Unidad 2.

Actividad 4
Estudio de casos sobre liquidación de sanciones tributarias

1. Determinar la sanción que proceda según el caso: la compañía XYZ LTDA, con NIT 890.115.521-0,
en su declaración de renta y complementarios del año gravable 2016, presentada el día 28 de abril
de 2017, no evidencia la firma del representante legal. El 26 de octubre de 2017 decide corregirla de
forma voluntaria.

Datos de la declaración inicial

Impuesto sobre la renta gravable 140 000 000
Impuesto neto de renta 140 000 000
Total, impuesto a cargo 140 000 000
Saldo a favor del año 2015 sin solicitud de devolución o compensación 11 000 000
Otras retenciones 80 000 000
Total, retenciones año 2016 80 000 000
Saldo por pagar por impuesto 29 000 000
Total, saldo por pagar 49 000 000
Valor pago de impuesto 49 000 000

Impuesto por el año 2015 90 500 000

2. A la compañía ABC LTDA, con NIT 900.190.440-5, después de la revisión de su declaración de renta
y complementarios del año gravable 2015, presentada el día 23 de abril de 2016 y en la respectiva
investigación de las operaciones realizadas, se profiere el requerimiento especial No. 780 de enero
27 de 2017, rechazándole costos por valor de $53 530 000, y omisión de ingresos por valor de $25
000 000.

3. El 20 de febrero de 2017, en el término para dar respuesta al requerimiento especial (3 meses

siguientes a la notificación en debida forma de dicho acto), la sociedad decide corregir aceptando los
costos que le son rechazados para acogerse a la reducción de la sanción (Art. 647 E.T.), en cuanto a
los ingresos, se procede a dar respuesta.

Datos de la declaración inicial

Impuesto sobre la renta gravable 90 000 000
Impuesto neto de renta 90 000 000
Total, impuesto a cargo 90 000 000
Saldo a favor del año 2015 sin solicitud de devolución o compensación 12 800 000
Otras retenciones 82 000 000
Total, retenciones año 2016 82 000 000
O total saldo a favor 4 800 000

Impuesto por el año 2015 120 000 000

4. Una persona jurídica obligada a presentar declaración de IVA bimestralmente omite ingresos
gravados del periodo inmediatamente anterior por valor de $10 000 000, con un IVA generado de $1
600 000; está dentro del plazo para presentar el IVA del presente periodo. ¿Qué debe hacer para
subsanar el inconveniente presentado con la declaración anterior?

5. Una persona jurídica obligada a presentar declaración de IVA bimestralmente, omite incluir en la
declaración del IVA del periodo anterior un saldo a favor por $3 000 000 y está dentro del plazo para
presentar el IVA del presente periodo. ¿Qué debe hacer para subsanar el inconveniente presentado
con la declaración anterior?

1
 a. Qué sanciones debe liquidar el contribuyente por su propia voluntad o cuando es requerido
por la DIAN

La legislación tributaria colombiana, ofrece la posibilidad al contribuyente de corregir sus

declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con errores o con
inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa del mismo contribuyente o por
invitación de la administración de impuestos.
Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una diferencia entre el impuesto
que se pagó y el que se debía haber pagado, esta diferencia es la base sobre la que se ha de
calcular la respectiva sanción. En el caso en que como producto de una corrección no varíe el
impuesto a pagar no es necesario el pago de sanción alguna. Tampoco hay lugar a sanción cuando
las inconsistencias han sido el resultado de una diferencia de criterio en la interpretación y aplicación
de la norma.
Cuando la declaración se corrige por iniciativa del propio contribuyente, este debe calcular y pagar
una sanción equivalente al 10% del mayor impuesto a cargo o del menor saldo a favor resultante de
la corrección. Si la corrección se hace por emplazamiento de la administración de impuestos, la
sanción a calcular es del 20% sobre el mayor impuesto a cargo o el menor saldo a favor.
Como ya se ha mencionado, las declaraciones tributarias (Renta, Iva, Retención, etc.), se deben
corregir cuando se han cometido errores que bien pueden ser involuntarios, por interpretaciones
equivocadas de alguna norma o que han sido planeados o calculados (evasión).
Cualquiera sea la causa del error, este se debe corregir según los términos establecidos por la norma
y calcular la respectiva sanción cuando fuere el caso.
Es evidente que al hacer cualquier corrección a una declaración, se debe calcular la sanción por
corrección. Ya dijimos que en el único caso en que no se calcula sanción es cuando se presente
diferencia de criterio, en todos los demás casos de corrección en los que aumente el impuesto a
cargo o disminuya el saldo a favor, debe necesariamente calcularse la sanción por corrección.
Pero es posible buscar la forma de que una corrección no signifique pagar sanción alguna, y es
precisamente no corrigiendo voluntariamente. Sabemos que si el contribuyente corrige
voluntariamente, debe calcular una sanción del 10% o del 20% dependiendo de si se corrigen antes o
después de emplazamiento.
Si el contribuyente no corrige voluntariamente, le corresponde a la administración de impuestos
actuar profiriendo un requerimiento especial en el cual propone la modificación de la declaración y
propone una sanción que ya no es por corrección sino por Inexactitud.
Pues bien, es aquí donde se puede dar la posibilidad de no pagar sanción alguna, puesto que la
sanción por inexactitud solo procede en los casos que específicamente contempla el artículo 647 del
Estatuto tributario, y si los hechos que se deban corregir no corresponde a lo expresamente
sancionable contemplado en el 647 no procede la sanción por inexactitud.

b. Qué implicaciones tiene el contribuyente si no responde a la DIAN o no responde

oportunamente a los requerimientos? 

Si el contribuyente no responde el requerimiento especial, la Dian procede proferir la liquidación

oficial de revisión, donde determinará el impuesto o las retenciones a cargo del contribuyente.
El requerimiento especial es un acto administrativo que señala los errores o inconsistencia que a
juicio de la Dian tiene una declaración tributaria, es decir, contiene las acusaciones contra el
contribuyente, de manera que este tiene la oportunidad de defenderse, y sin no responde al
requerimiento especial pierde esa valiosa oportunidad para ejercer su derecho a la defensa.
Otra consecuencia de no responder el requerimiento especial, es que pierde la oportunidad para
reducir la sanción por inexactitud planteada por la Dian en el requerimiento.
Si el contribuyente responde el requerimiento especial, o corrige la declaración, puede reducir la
sanción por inexactitud.

2
 c. Qué beneficios tiene el contribuyente cuando detecta errores en sus declaraciones
tributarias y los corrige voluntariamente?

La sanción por corrección aplica cuando el contribuyente corrige la declaración tributaria que ha
presentado, es decir, que es el contribuyente quien decide corregir su propia declaración, ya sea por
iniciativa propia o por sugerencia de la Dian.
Así como el contribuyente presenta voluntariamente la declaración inicial declarando los valores a su
arbitrio, al corregir también lo hace a su entera voluntad, corrigiendo a voluntad.
En esta etapa no hay actuación administrativa de la Dian, de manera que el contribuyente decide qué
declarar y qué corregir.
Cuando el contribuyente no declara ni corrige, entonces llega la actuación de la Dian y ya no procede
la sanción por corrección sino la sanción por inexactitud.

En otras palabras, si el contribuyente actúa por las buenas y por sí mismo, paga la sanción por
corrección que es menor, pero es la Dian la que debe actuar para determinar el impuesto correcto, la
sanción es otra y más elevada