ELEMENTO 7
ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
 caso práctico Nº 1
Ingresos devengados en una prestación
de servicios
Enunciado
Una empresa dedicada al servicio de diseño de interiores,
celebra en el mes de noviembre 2011 un contrato con un
cliente por la suma de S/. 11,200, el cual cancela por anti-
cipado el íntegro del servicio. Al cierre del referido ejercicio
la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 80% el
trabajo encargado. ¿Cómo deberá contabilizar la empresa el
monto recibido del cliente y cuál sería la forma de reconocer
el ingreso por dicha operación?
Solución
De acuerdo a la NIC 18 referida al Reconocimiento de
Ingresos, cuando el resultado de una transacción que implica
la prestación de servicios puede estimarse confiablemente,
los ingresos relacionados con la referida transacción se reco-
nocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la
fecha del Estado de Situación Financiera. Como sabemos, la
empresa ha llegado a avanzar con el servicio hasta el 80%.
Así pues, sobre esta proporción se reconocerán los ingresos
relacionados con dicha transacción u operación.
Desde el punto de vista tributario, por el anticipo, la
empresa tendría que emitir el comprobante de pago corres-
pondiente, aplicando, por el importe recibido, el Impuesto
General a las Ventas.
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso también se
considerará devengado por el 80%, dado que el artículo 57°
de la Ley del referido Impuesto establece que los ingresos se
reconocerán sobre la base del principio del devengado.
En este sentido, esta operación se tendría que contabi-
lizar como un anticipo de la siguiente manera:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR S/. 2,240, se deberá reconocer como ingreso en el ejercicio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 13,216.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE SALUD POR PAGAR 2,016.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 11,200.00
48 ELEMENTO 7
INGRESOS
122 Anticipos de clientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el anticipo recibido por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
el servicio de mantenimiento.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 13,216.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 13,216.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la cancelación del anticipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
recibido del cliente, según F/. N° …
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 8,960.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
122 Anticipos de clientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 8,960.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
704 Prestación de servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7041 Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el ingreso devengado al
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
finalizar el servicio.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
La empresa deberá reconocer el respectivo costo del servi-
cio asociado al ingreso que se reconoce. El importe restante de
siguiente, en función a los criterios antes indicados.
 caso práctico Nº 2
Venta a satisfacción del
comprador o cliente
Enunciado
La empresa Sol SAC, dedicada a la venta de libros, envía
dos juegos de enciclopedias, cuyo valor en libros asciende a
S/. 860.00 y S/. 950.00 respectivamente, a uno de sus clientes
para que sea revisada por éste (en un tiempo prudencial)
antes de su adquisición. Para ello se emitió una guía de
remisión donde entre otras cosas se detalla lo siguiente:
– Motivo de traslado “venta sujeta a confirmación del
comprador”.
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
– Datos del bien transportado: Enciclopedias Indic y Artic
(tres tomos c/u).
Transcurrido el lapso prudencial después de la entrega
de las dos enciclopedias, el cliente sólo decide quedarse
con una de ella (la de menor costo), cuyo precio de venta
asciende a S/. 1,200.00.
Se pide:
1. ¿Cómo se efectúa el registro de esta operación?
2. ¿Cuál sería el tratamiento tributario a aplicar?
Solución
1. Para poder efectuar el registro de la transacción, es nece-
sario en primer lugar comprender el significado de este
tipo de operación para lo cual revisaremos lo que señala
nuestro ordenamiento legal sobre la materia. En este
orden de ideas debemos manifestar que la operación
descrita en la consulta corresponde a un contrato nomi-
nado y típico denominado compra-venta a satisfacción,
reglado según el artículo 1571º del Código Civil, que a la
letra establece “La compraventa de bienes a satisfacción
del comprador se perfecciona sólo en el momento en que
éste declara su conformidad. El comprador debe hacer su
declaración dentro del plazo estipulado en el contrato o por
los usos o, en su defecto dentro de un plazo prudencial fijado
por el vendedor”.
2. Como vemos, se trata de una operación de compraventa
en el cuál la transferencia de propiedad de los bienes
no se produce dado que esta queda supeditada a la
conformidad del cliente. En este orden de ideas, al mo-
mento en que entrega la empresa vendedora (Sol SAC)
los bienes objeto del contrato (colecciones) no puede
dar de baja todavía dichas existencias, dado que de
conformidad con el párrafo 34 de la NIC 2 (modificado
en 2010): Inventarios el gasto se reconoce en el período
en que se reconoce el correspondiente ingreso; situación
que no se produce aún al no quedar satisfechas todas
las condiciones señaladas en el párrafo 14 de la NIC 18
(modificado en 2010): Ingresos.
3. Respecto a la emisión del comprobante de pago debe te-
nerse presente que en el caso de la transferencia de bienes
muebles, la oportunidad de entrega de los mismos se da
en el momento en que se entrega el bien (entiéndase en
propiedad) o en el momento en que se efectúe el pago,
lo que ocurra primero. En el caso planteado, dado que,
aún no se ha transferido la propiedad de los bienes queda
pendiente este punto hasta que el cliente acepte todos o
una parte de los bienes entregados. Por consiguiente a la
fecha de entrega de los bienes sólo se tendrá la obligación
de emitir guía de remisión. De acuerdo a los datos que
nos proporciona la empresa Sol SAC entendemos que
ha procedido de conformidad a lo que señala el artículo
17º del Reglamento de Comprobante de Pago, es decir,
emitió la respectiva Guía de Remisión - Remitente que
sustenta el traslado de los bienes, cuyo número de guía
será consignado en el comprobante de pago que se emita
con posterioridad, a pesar que el comprador no adquiriera
el total de los productos, señalados en el mismo.
4. Básicamente, no se ha transferido al comprador los ries-
gos significativos y los beneficios de propiedad del bien;
reteniéndolos Sol SAC, no obstante no encontrarse los
bienes en sus locales. Por consiguiente, lo recomendable
a la fecha en que se entregan los mismos (según Guía de
Remisión) para la verificación de la persona que pueda
adquirirlos, a efectos de un adecuado control, es reflejar
la entrega realizada a través de cuentas de orden.
5. Asimismo, una vez que el cliente declara su conformidad
o no respecto de los bienes recibidos (total o parcial)
deberá reconocerse el perfeccionamiento de la com-
praventa (por aquellos aceptados) con los consiguientes
asientos por la venta y salida de las existencias:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 1,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 1,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
701 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de F/...…….
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
en el registro de ventas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS 860.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
691 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6911 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69111 Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 MERCADERÍAS 860.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2011 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20111 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el costo de venta de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
enciclopedia vendida.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Adviértase que no se ha considerado el Impuesto
General a las Ventas, no obstante, cumplir uno de los
supuestos de hecho de este tributo; a saber, transferencia
de bienes muebles en el país. Ello, debido a que los libros
para instituciones educativas así como publicaciones
culturales se encuentran exonerados de este impuesto
por encontrarse en el Anexo B del Reglamento de la Ley
de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura
(D.S. Nº 008-2004-ED) en tanto, claro está, se cumplan
con los requisitos señalados en la Ley Nº 28086, Ley de
Democratización del Libro y la Lectura.
Para efectos del Impuesto a la Renta también en este mo-
mento se reconoce el ingreso y no cuando se entregó el
bien, dado que en ese momento no se había configurado la
transferencia de propiedad. Al respecto debemos enfatizar
que tanto para efectos de la determinación de la renta neta
ELEMENTO 7 49
 ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
anual como del pago a cuenta por este impuesto se aplica
el principio del devengado, que no es principio tributario
sino contable. En este sentido, resulta plenamente aplicable
la NIC 18, para efectos de reconocer el ingreso (y la con-
secuente cuenta por cobrar, producto del nacimiento del
derecho de cobro por parte del vendedor); así en el caso de
contrato de compraventa a satisfacción del comprador la
venta se da en la medida que éste último deseara quedarse
con algunos de los bienes, es decir, en el momento en que
éste expresa su conformidad.
6. Dado que en nuestro ejemplo, una parte de las exis-
tencias fue aceptado por el cliente, deberá disminuirse
el importe de los bienes que eran de propiedad de la
empresa aún cuando no se encontraban en sus almace-
nes y que se controlaban a nivel de cuentas de orden.
7. Por otro lado, respecto de aquella mercadería que no
fue aceptada y que será materia de devolución, una
vez retorne al almacén de la empresa, deberá también
efectuase la eliminación de las cuentas de orden, y
sustentarse su respectivo reingreso al almacén.
 caso práctico Nº 3
RECUPERACIÓN DE DEUDAS RECONOCIDAS COMO
DE COBRANZA DUDOSA
Enunciado
La empresa “FULLTIME” SAC ha realizado la estimación de
cuentas de cobranza dudosa en el año 2010 por un importe
de S/. 15,000 que resultó deducible tributariamente. No
obstante, se logró cobrar en el mes de marzo 2011.
Determinar el tratamiento contable que se debe efectuar
y la incidencia tributaria.
Solución
a. Tratamiento contable
La recuperación de la deuda considerada como de
cobranza dudosa en el año 2011 así como el cobro de
la misma se reconocerá de la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE COBRANZA DUDOSA 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
191 Cuentas por cobrar comerciales -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1911 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
755 Recuperación de cuentas de va-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
luación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7551 Recuperación - Cuentas de co-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
branza dudosa
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la recuperación de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
deuda de cobranza dudosa.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
50 ELEMENTO 7
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros com-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
probantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas en cartera
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el cobro de la deuda.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
b. Incidencia Tributaria
Para efectos tributarios el importe de S/. 15,000 califica
como renta gravable de tercera categoría, por lo que
se debe considerar tanto para el cálculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de marzo así
como para la determinación de la Renta Bruta Anual al
31.12.2011.
 caso práctico Nº 4
Aporte de bien
Enunciado
OMP S.A.C. en el mes de abril aporta una maquinaria por
un valor de S/. 18,000 más IGV a MPR S.A. recibiendo 280
acciones. Sabiendo que el valor nominal de dichas acciones
es de S/. 76.50 cada una. ¿Cómo debe realizar el registro
contable de esta operación?
Solución
En principio, antes de realizar el registro de la transacción
debemos interpretar su esencia. Así, por el bien que se entre-
ga como aporte a otra empresa (transferencia en propiedad),
se produce a su vez la recepción de otro bien, constituido
en las respectivas acciones, por lo cual deberá reconocerse
las variaciones patrimoniales. Respecto a la transferencia del
bien se deben efectuar los siguientes asientos:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 21,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
165 Venta de activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR 3,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 18,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
756 Enajenación de activos inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/04 Por la transferencia del bien.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 8,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
655 Costo neto de enajenación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activos inmovilizados y operacio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes discontinuadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6551 Costo neto de enajenación de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
activos inmovilizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 15,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391 Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39132 Maquinarias y equipo de explo-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EQUIPO 23,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
333 Maquinaria y equipos de explo-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3331 Maquinaria y equipos de explota-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33311 Costo de adquisición o construcción
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/04 Por la entrega de la maqui-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
naria a ser entregada.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Es importante indicar que al aporte de bienes califica
como venta para efectos del IGV y como enajenación
para el Impuesto a la Renta, por ende está afecto a ambos
tributos.
En la oportunidad en la que se transfiere el bien deberá
emitirse el correspondiente comprobante de pago.
Respecto del bien a recibir, bajo el supuesto que la in-
versión se ha efectuado con fines de control se reconocerá
de la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 21,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
302 Instrumentos financieros repre-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sentativos de derecho patrimonial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3022 Acciones representativas de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
capital social - Comunes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 21,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
465 Pasivos por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4651 Inversiones mobiliarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/04 Por la adquisición de un paquete
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de 280 acciones a un valor nominal
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de S/. 76.50 cada uno.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
Dado que el pago se condicionó con la entrega de la
maquinaria se procede a compensar la obligación con el
derecho de cobro de la forma siguiente:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 21,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
465 Pasivos por compra de activo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4651 Inversiones mobiliarias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 21,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
165 Venta de activo inmovilizado
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/04 Por la cancelación de las
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
acciones adquiridas.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 caso práctico Nº 5
PÉRDIDAS DE ACTIVO FIJO E
INDEMNIZACIÓN RECIBIDA
Enunciado
En el mes de setiembre 2011, una camioneta considera-
da un bien conformante del activo fijo de la empresa sufrió
un siniestro, dicho vehículo tenía a esa fecha un costo de
S/. 50,670, con una depreciación de S/. 18,430, sin embargo,
el seguro cubrió el siniestro reembolsando el importe de
S/. 60,000, con lo cual se adquirió un nuevo vehículo el 10
de diciembre 2011 por un precio de S/. 55,000 incluido IGV.
¿Cómo se debe registrar dicha operación?
Solución
1. Registro Contable
De acuerdo al párrafo 67 de la NIC 16: Propiedad, planta y
equipo debe reconocerse el gasto en la fecha que ocurre
el siniestro. Dado que no se ha enajenado no habrá ningún
ingreso, por el contrario la pérdida originará el retiro del
bien de los libros. El importe ascenderá al valor del monto
pendiente por depreciar a la fecha del siniestro.
Pérdida reparable en su totalidad dado
que es cubierta por la indemnización.
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 32,240.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ELEMENTO 7 51
 ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
659 Otros gastos de gestión
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 18,430.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
391 Depreciación acumulada
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo -
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39133 Equipo de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EQUIPOS 50,670.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Unidades de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3341 Vehículos motorizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33411 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
xx/09 Por el registro de la baja del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
auto siniestrado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
De otro lado, de acuerdo al párrafo 92 del Marco Con-
ceptual de la NICs, respecto a la indemnización, ésta se
reconoce en el Estado de Resultado Integral como un
ingreso cuando surge un incremento en los beneficios
económicos futuros, que además pueda ser medido
confiablemente y exista un grado de suficiente certeza.
En este sentido, por la suma que se va a recibir de la
empresa de seguros efectuará el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 60,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
162 Reclamaciones a terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1621 Compañías aseguradoras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 60,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
759 Otros ingresos de gestión
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
7592 Reclamos al seguro Divisionaria
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida.
xx/09 Por el ingreso de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
indemnización.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
En el presente caso, sólo se considerará
ingreso gravado el exceso sobre el costo
computable que no se destine a la reposición
S/. 5,000 (S/. 60,000 – S/. 55,000).
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 60,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
16 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIVERSAS - TERCEROS 60,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
52 ELEMENTO 7
162 Reclamaciones a terceros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1621 Compañías aseguradoras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
xx/09 Por el cobro de la indem-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nización.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
2. Incidencia Tributaria
Conforme al inciso d) del artículo 37º de la LIR, no
constituyen gasto deducible las pérdidas extraordinarias
sufridas en los bienes generadores de rentas gravadas,
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
en la parte que tales pérdidas resulten indemnizadas,
o cubiertas por seguros. Por tanto, no resulta deducible
debiendo repararse vía declaración jurada.
Asimismo, las indemnizaciones, destinadas a reponer total
o parcialmente un bien del activo de la empresa no se
gravan, salvo en la parte que excedan el costo computable
siempre que no se destine a la reposición del bien y se
incumpla con lo dispuesto en el Reglamento. Dado que
se ha destinado sólo una parte la diferencia ascendente
a S/. 5,000 deberá gravarse para efectos tributarios.
El costo computable según el numeral 21.5 del artículo 21º
del TUO de la LIR, es el que correspondía al bien repuesto.
En el presente caso sería de S/. 32,240.00, por consiguiente
la depreciación sólo será deducible en ese monto.
Dado que el costo del bien es S/. 32,240, sólo se aceptará
como crédito fiscal el monto de S/. 5,803.20, con lo cual,
tendrá que considerarse como costo el IGV que no se
tenga derecho que asciende a S/. 2,586.63 (S/. 8,389.83
– S/. 5,803.20) que se reparará conforme se deprecie.
En función a lo expuesto, con oportunidad de la adqui-
sición de un nuevo bien para su reposición se efectuará
el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y EQUIPOS 49,196.80
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Unidades de transporte
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3341 Vehículos motorizados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
34111 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SISTEMA DE PENSIONES Y
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE SALUD POR PAGAR 5,803,20
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
MERCIALES - TERCEROS 55,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
xx/xx Por la adquisición de un
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
vehículo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
 caso práctico Nº 6
CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES SEGÚN eL
MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
Enunciado
La empresa Saywa S.A. adquirió con fecha 3 de enero
2011 el 35% del capital social de la empresa Patcin S.A.,
pagando la suma de S/. 62,350. Posteriormente en el mes
de abril percibe la suma de S/. 12,000 correspondiente a los
dividendos del ejercicio 2010, que en el mes de febrero de
2011 Patcin S.A. acordó distribuir.
Al cierre del ejercicio 2011 los estados financieros de la
empresa Patcin S.A. reportan una pérdida de S/. 24,000.
Solución
– Por el origen de la Inversión en Asociada
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 62,350.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
302 Instrumentos financieros represen-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tativos de derecho patrimonial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3022 Acciones representativas de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
capital social - Comunes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30221 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 62,350.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30/01/10 Por la adquisición del
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
35% del paquete accionario de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
empresa Patcin S.A.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
– Por la percepción de dividendos año 2010
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 12,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en institucio-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
nes financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1041 Cuentas corrientes operativas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 12,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
302 Instrumentos financieros represen-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tativos de derecho patrimonial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3022 Acciones representativas de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
capital social
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30221 Costo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
xx/04/10 Por la percepción de los
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
dividendos correspondientes a
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
utilidades del ejercicio 2010.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
– Por las pérdidas obtenidas por Patcin S.A. en el ejercicio
2011
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 GASTOS FINANCIEROS 8,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
678 Participación en resultados de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
entidades relacionadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6781 Participación en los resultados de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
subsidiarias y asociadas bajo el
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
método del valor patrimonial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 8,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
302 Instrumentos financieros represen-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tativos de derecho patrimonial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3022 Acciones representativas de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
capital social - Comunes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
30223 Participación patrimonial
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
xx/12/10 Por la disminución patri-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
monial proporcional en la inver-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sión efectuada en Patcin S.A.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 caso práctico Nº 7
RECONOCIMIENTO DE GANANCIA DE UN ACTIVO
FINANCIERO A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS
EN RESULTADOS
Enunciado
Una empresa posee una inversión compuesta de 10,000
valores (Minera Yanac Ltda) calificada como un Activo
Financiero a Valor Razonable con efecto en Resultados, de
acuerdo a lo dispuesto en la NIC 39. Además, se sabe que la
empresa puede estimar el Valor Razonable de dicho activo.
¿Cómo debe procederse si se sabe que el valor en libros
de la misma era de S/. 8.617 y la cotización bursátil al cierre
(diciembre) fue US$ 0.30 por acción?
Solución
Conforme con el párrafo 46 de la NIC 39: Instrumentos
Financieros - Reconocimiento y Medición, cuando una
empresa designa una inversión en un título patrimonial
como un activo financiero a valor razonable con efecto
en resultados (AFVR), luego de su reconocimiento inicial
debe medir los mismos por sus valores razonables. De esta
manera deberá la empresa reexpresar su inversión al valor
razonable a diciembre.
En este sentido, considerando que en el caso expuesto
el valor razonable de la inversión se encuentra en moneda
ELEMENTO 7 53
 ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE
extranjera, deberá tenerse presente lo dispuesto en el literal
c) del párrafo 23 de la NIC 21: Efectos de las Variaciones en
los Tipos de Cambio de la Moneda extranjera, es decir "las
partidas no monetarias (como lo sería los instrumentos de
patrimonio) que se valoren al valor razonable en una mone-
da extranjera, se convertirán utilizando la tasa de cambio de
la fecha en que se determine el valor razonable".
Conforme con lo antes expuesto, siendo que el valor
razonable está determinado para el día 31 de diciembre
2011 a US$ 0.30 la acción, le corresponde como Valor
Razonable el importe de US$ 3,000 que reexpresando a
la moneda nacional utilizando el tipo de cambio compra
bancaria (vigente) al 31.12.2011 asciende a S/. 9,300 (US$
3,000 x 3.100 T/C supuesto).
Valor Razonable al cierre S/. 9,300
Valor en libros (8.167)
–––––––
Incremento S/. 1,133
Conociendo que como producto de la aplicación del
Valor Razonable se ha incrementado su valor al mes de di-
ciembre, y que la ganancia o pérdida surgida de la variación
del valor razonable ocasionada por este tipo de inversión
(AFVR) se debe reconocer en el resultado del periodo
(párrafo 55 de la NIC 39), se deberá proceder a efectuar el
siguiente asiento para reconocer dicho incremento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,133.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
111 Inversiones al valor razonable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,133.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
777 Ganancia por medición de activos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y pasivos financieros al valor
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
razonable
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por el registro del nuevo va-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
lor razonable de la inversión.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
 caso práctico Nº 8
Diferencia de cambio por cobros de una
venta al crédito
Enunciado
Con fecha 15.03.2011, la Empresa Consultora Claun S.A.
emite una factura por concepto de servicio de informática
en instalación de redes por un importe total de US$ 3,570.00
(incluido IGV), el cliente paga el 50% del total de la factura
el 25.04.2011 y el otro 50% el 08.07.2011. Se consulta cómo
es el tratamiento de la diferencia de cambio.
Solución
1. Tratamiento contable
El primer problema en una operación en moneda ex-
tranjera es el reconocimiento inicial, pero luego de ello
54 ELEMENTO 7
surge otro problema producto que la cancelación de la
operación se produce en fecha posterior, consecuencia
que el tipo (o tasa) de cambio fluctúa entre la fecha de
la transacción y la fecha de su cancelación; generando
estas oscilaciones las DIFERENCIAS DE CAMBIO positivas
o negativas, que incidirán normalmente en la empresa
en la medida que la operación sea cancelada en una
fecha posterior a su fecha de realización.
Este tema se encuentra cubierto contablemente por la
NIC 21: Efectos de las variaciones en los tipos de cambio
de la moneda extranjera, que entre otros puntos se pre-
ocupa por el reconocimiento en los estados financieros
del efecto financiero de las variaciones en los tipos de
cambio. Así, el párrafo 28 de la referida NIC establece
que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las
partidas monetarias, o al convertir las partidas mone-
tarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido
durante el ejercicio o en estados financieros previos,
se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que
aparezcan.
Diferencia de Cambio
Por la variación del Tipo de cambio de Por la variación del tipo de
la moneda extranjera que se posee y las cambio a la fecha de la cance-
cuentas por cobrar o pagar al cierre del lación de la cuenta por cobrar
ejercicio (Partidas monetarias). o pagar.
2. Tratamiento Tributario
Las diferencias de cambio originadas por una empresa
constituyen resultados computables a efectos de deter-
minar la renta neta de tercera categoría de una empresa
para fines del Impuesto a la Renta, encontrándose regu-
lada en el artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De lo anterior se puede advertir, que en principio se
aplica un tratamiento similar al dispuesto en la NIC 21
modificada, por el cual las diferencias de cambio que
se producen se reconocen como ingreso o gasto del
periodo en que se originan, con las excepciones que se
regulan como reglas especiales referidas a existencias y
activos fijos en los literales e) y f ) del artículo 61º TUO -
LIR.
Según el literal a)
del artículo 61º de
Tipos de Por Canjes la Ley del Impuesto
Cambio a o Pagos o a la Renta se conta-
Aplicar Cobranzas bilizarán al tipo de
cambio publicado
por la SBS vigente en
esa fecha.
 COMPENDIO CONTABLE ELEMENTO 7: Ingresos
Costo o gasto
Operación
de Compra Genera
Cuenta de pasivo
Ingreso
Operación
Genera
de Venta
Cuenta de activo
3. Análisis en el caso práctico
Como hemos señalado anteriormente, el tipo de cambio
a utilizarse en el reconocimiento inicial de una operación
es el tipo de cambio de la fecha de la transacción, en
este sentido, asumiendo que el servicio efectivamente
fue prestado en la fecha de emisión del comprobante
(culminación del servicio) requerirá se efectúe el siguien-
te asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES – TERCEROS 9,885.33 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIONES Y APORTES AL SIS-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
TEMA DE PENSIONES Y DE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SALUD POR PAGAR 1,508.47 (**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40111 IGV - Cuenta propia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
70 VENTAS 8,377.40 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
704 Prestación de Servicios
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
67 GASTOS FINANCIEROS 0.54
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
676 Diferencia de cambio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
15/03 Por la provisión de la factura
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
emitida.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
(*) T/C aplicado: compra vigente del 15.03.2011: 2.769.
(**) T/C aplicado: Venta publicado del 15.03.2011: 2.770 (US$ 544.58
x 2.770).
Cuando se produce el primer pago por el 50% del
total de la operación, el tipo de cambio de esa fecha
no es igual al tipo de cambio empleado en el reconoci-
miento inicial de la operación, por consiguiente deberá
aumentar el derecho de la empresa considerando la
diferencia producida a esa fecha, tal como a continua-
ción vemos:
Se aplica el tipo
de cambio venta
vigente En ambos casos
Para IGV se aplica el
tipo de cambio venta
publicado
Se aplica el tipo
de cambio compra
vigente
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 5,035.494 (*)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
77 INGRESOS FINANCIEROS 92.82
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
776 Diferencia de cambio
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12 CUENTAS POR COBRAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 4,942.67 (**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
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25/04 Por el cobro del 50% del
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servicio prestado.
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––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
(*) T/C aplicado: compra vigente del 25.04.2011: 2.821 (US$ 1,785
x 2.821).
(**) S/. 9,885.33 x 50%.
Igualmente con oportunidad de la cancelación del dere-
cho de cobro de la empresa se deberá proceder a reconocer
la diferencia de cambio, mediante el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DE EFECTIVO 4,998.00 (*)
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104 Cuentas corrientes en instituciones
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
financieras
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77 INGRESOS FINANCIEROS 55.33
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
776 Diferencia de cambio
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12 CUENTAS POR COBRAR
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COMERCIALES – TERCEROS 4,942.67 (**)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por cobrar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
08/06 Por el cobro del 50% del
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servicio prestado.
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––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
(*) T/C aplicado: compra vigente al 08.07.2011: (US $ 1,785 x 2.800
T/C supuesto).
(**) S/. 9,885.33 x 50%.
ELEMENTO 7 55
 ELEMENTO 7: Ingresos COMPENDIO CONTABLE

 caso práctico Nº 10 DE EFECTIVO 230.00

Intereses ganados por depósitos
en cuentas
Enunciado
La empresa EVANO S.A. por el mes de abril ha percibido
intereses por los depósitos que tiene en el Banco Amistoso
por el monto de S/. 230 según consta en el estado de movi-
miento bancario. ¿Cómo debe contabilizarse éste?
Solución
El incremento que se produce en los recursos que con-
trola la empresa constituye un ingreso proveniente del uso
de terceros (institución bancaria) de los activos (fondos) de
la empresa que deberá reconocerse tal como se muestra
a continuación:
REGISTRO CONTABLE
––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
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10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
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104 Cuentas corrientes en instituciones
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financieras
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1041 Cuentas corrientes operativas
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77 INGRESOS FINANCIEROS 230.00
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772 Rendimientos ganados
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7721 Depósitos en instituciones
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financieras
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x/04 Por los intereses abonados en
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nuestra cuenta del Banco Amistoso.
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––––––––––––––––– x –––––––––––––––––
A partir del 01.01.2010, los ingresos por intereses de tasa
fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pa-
gue con ocasión de un depósito que constituyan rentas de
tercera categoría se encontrarían gravados con el Impuesto
a la Renta, en virtud a la modificación que introdujo el D.Leg.
Nº 972 al inciso i) del artículo 19º del TUO LIR.

56 ELEMENTO 7