A S E S O R Í A

EN COSTOS

Costeo basado en actividades (CBA)

Juan Carlos WU GARCÍA(*)
INFORME PRÁCTICO

RESUMEN EJECUTIVO

E l costo de producción o costo del producto es el resultado de sumar el valor

de los materiales consumidos (material directo), los salarios pagados a los
operarios de producción (mano de obra directa) y la suma de los pagos reali-
zados o causados correspondientes a todas las actividades adicionales necesa-
rias para elaborar ese producto o servicio (costos indirectos de fabricación).
Independientemente del sistema de costeo utilizado, la distribución adecuada
de los costos indirectos de fabricación (CIF) repercute directamente en el valor
asignado al producto, por esta razón se debe prestar la debida atención al pro-
cedimiento de asignación realizado.
En el presente artículo se quiere dar a conocer las ventajas del empleo del méto-
do ABC - Activity Based Costing (iniciales en inglés , CBA en español) para la asig-
nación de los costos indirectos de producción y también de los costos de los servicios
o llamados también de soporte al llamado core business de la empresa. En la actua-
lidad, en las empresas no existe un conocimiento muy pleno de las formas, métodos y
bases de distribución para asignar los costos y gastos indirectos de producción o ser-
vicios, esto afecta el cálculo del costo de producción. De tal modo que si se emplea
el método de asignación de los costos indirectos de producción empleando el mo-
delo ABC, creemos que es posible determinar con mayor veracidad el costo total
de una producción y también poder incluir aquellos gastos de servicios, necesarios
para la obtención de ingresos en toda empresa.

INTRODUCCIÓN y luego estas son asignadas a los objetos de costo

Los negocios han evolucionado a tal punto, que
quienes no se preparen a enfrentar la fuerte
competencia, crear ventajas competitivas, con-
geniar con la eficiencia, tarde o temprano tienen
riesgo de desaparecer
desaparecer. Lo que no se costea no se
evalúa, y lo que no se evalúa, no se controla ni
se mejora. En un ambiente de alta competencia
solo lograrán mantenerse las empresas eficientes,
aquellas que logren administrar sus recursos con
racionalidad, permitiendo márgenes de rentabi-
lidad positivos y garantizando la formulación de
una solución estratégica.
El sistema de costos ABC mide el alcance, costo y
desempeño de recursos, actividades y objetos de
costo. Los recursos son asignados a las actividades
según su uso.
I. DISEÑAR UN SISTEMA DE COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES
La distribución de los CIF en los centros servicios
de producción si no se realiza de una manera
apropiada trae como consecuencia el asignarle
un mayor valor unitario a unos productos y
menor a otros, lo que repercute negativamente
en la rentabilidad de la empresa, porque unos
productos subsidian los demás y no se tienen una
confiable información para la toma de decisiones.
Se debe de prestar la atención que requiere el
costeo apropiado de los productos y servicios,
en todo momento, pues las empresas pueden
estar perdiendo oportunidad de obtener mejores

(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Magíster en Tributación y Política Fiscal por la
Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 307 C-1

56 ASESORÍA EN COSTOS

niveles de rentabilidad por no tener
implementado un correcto sistema de
costeo realizado con herramientas apro-
piadas y personal capacitado para tal fin.
El método de costeo CBA sostiene que
cada renglón de los gastos indirectos de
producción y/o servicios, está ligado a
un tipo de actividad específica y es ex-
plicado por lo tanto por una Medida de
actividad diferente; dicho de otro modo,
lo que explica el comportamiento de los
costos de los departamentos indirectos,
considerados la mayoría de ellos como
fijos según los conceptos contables
tradicionales, son las distintas transac-
ciones o actividades que consumen de
ellos los productos terminados en su
elaboración y en aquellas operaciones
necesarias para que la empresa pueda
generar ingresos.
En un sistema de costeo CBA o ABC, se
asigna primero el costo a las actividades
y luego a los productos, llegando a
una mayor precisión en la imputación
al producto o servicio que es el objeto
del costo.
II. BENEFICIOS DEL COSTEO BASADO
EN ACTIVIDADES
El modelo de Costeo basado en activi-
dades, nos permite cambiar el antiguo
formato de asignación de los costos
y gastos indirectos de fabricación y/o
servicios, ya que deja de lado el consi-
servicios
derar a las horas-hombre (H-H) o a las
horas-máquina (H-M), como elemento
o factor de distribución , que es con-
siderado por el sistema tradicional de
costeo como un elemento común a los
diferentes tipos de costos de que están
compuestos los costos indirectos de
Fabricación o los diferentes servicios con
que toda organización debe de contar
para generar ingresos.
Al determinar las actividades propias de
cada fase o proceso, se puede establecer
con un mayor grado de exactitud el
factor de distribución CBA o también
llamado cost-driver, necesario para la
asignación de estos costos o gastos
indirectos al producto o servicio.
Entre los beneficios que hemos podido
establecer en la aplicación del sistema de
costos basado en actividades, podemos
mencionar:
 Facilita el costeo justo por línea
de producción, particularmente
donde son significativos los costos
generales no relacionados con el vo-
lumen.
 Analiza otros objetos del costo
además de los productos (departa-
mentos de servicios).
 Indica inequívocamente los
costos variables a largo plazo
del producto.
 Produce medidas financieras y no
financieras, que sirven para la ges-
tión de costos y para la evalua-
ción del rendimiento operacional.
 Ayuda a la identificación y com-
portamiento de los costos y de esta
forma tiene el potencial para mejorar
la estimación de costos.
Tener los costos más exactos de pro-
ductos y/o servicios nos permiten de-
cisiones estratégicas relacionadas con:
 El precio del producto o servicio.
 Productos y servicios más rentables.
 Identificar y mantener aquellos
clientes rentables.
 Clarifica la inversión en nuevos pro-
ductos y/o servicios.
Otro beneficio que podemos obtener
consiste en tener una mayor visión sobre
las actividades realizadas permitiendo:
 Concentrarse más en la administra-
ción de las actividades, mejorando
la eficiencia de cada proceso
 Identificar y reducir las actividades
que no aportan valor agregado e
impactan negativamente en las
utilidades de los productos y/o
servicios.
Es un sistema ideal para todo tipo de
empresas, sean de manufactura, servi-
cios y comerciales, ya que se trata de
un método basando en las actividades
de los procesos de una organización,
diseñado en un primer momento para
empresas manufactureras, sin embargo,
gracias a sus excelentes resultados es
de gran utilidad para las empresas de
servicios y comerciales.
Puede convivir con los sistemas tradicio-
nales de costeo, ya que la información
que proporciona corrige deficiencias,
al comparar los recursos consumidos
con los productos finales, más que para
emplazar acciones o decisiones que con-
duzcan a un mejoramiento de ganancias
y actuación operacional.
III. ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL
COSTO TRADICIONAL Y EL COSTO
CBA?
Los costos permiten obtener información
para la toma de decisiones y contribuyen
al logro de los objetivos de rentabilidad
y crecimiento. Con la automatización, la
tecnología y la fuerte competencia de los
mercados, surge la necesidad de cambiar
los sistemas tradicionales de costos. Al
definir las actividades de la empresa y
establecer sus vínculos, ayuda a evaluar
los costos de las estrategias y reducir
los mismos.
La capacidad de un sistema CBA de
proporcionar elementos estratégicos
de juicio para el mejoramiento de pro-
cesos, es de suma importancia y este
debe considerarse desde el punto de
vista contable.
Las diferencias encontradas entre el
sistema de costeo tradicional y el sistema
de costeo basado en actividades son:

COSTEO TRADICIONAL COSTEO CBA

Utiliza medidas relacionadas con el volumen, tal como la mano de obra, Utiliza la jerarquía de las actividades como base para realizar la asignación
como único elemento para asignar los costos a los productos y además utiliza generadores de costos que están o no relacionados con
el volumen

Este se basa en las unidades producidas para calcular las tasas designación Utiliza diferentes bases en función de las actividades relacionadas con dichos
de los gastos indirectos costos indirectos

Solo utilizan los costos del producto. Se concentra en los recursos de las actividades que originan esos recursos

La asignación de gastos indirectos se lleva a cabo en dos etapas: primero Primero se lleva a cabo la asignación a las actividades y después a los productos
son asignados a una unidad organizacional ya sea la planta o algún depar-
tamento y segundo a los productos

Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas-máquina Usa tanto el criterio de asignación con base en unidades como el de los gene-
sin tener en cuenta la relación causa y efecto radores de costos a través de causa y efecto para llevar a cabo su asignación.

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 INFORME PRÁCTICO 57

IV. FASES DE IMPLEMENTACIÓN
Para la implementación de un sistema
de costeo basado en actividades, esta
debe de ser el resultado de una ex-
haustiva evaluación del costo-beneficio
para la organización, ya que los res-
ponsable de la organización deben de
considerar todas aquellas variables que
deben de ser manejadas para obtener
una correcta información que el sistema
CBA les pueda proveer. Es así que la
implementación de un sistema de esta
naturaleza involucra a todos los niveles
de la empresa, ya que, lo que vamos a
analizar son las actividades a todo nivel,
desde la producción hasta los depar-
tamentos de facturación, distribución,
cobranzas, etc.
Para la implementación de un sistema
de costos, hemos podido distinguir las
siguientes fases de desarrollo por la que
toda empresa, que quisiera adoptar el
sistema de costeo basado en actividades,
debería de haber transcurrido:
 1a fase
fase. Esta fase la constituyen
los sistemas de costos históricos
en los cuales no se hace distinción
de costos fijos y variables, ni entre
reales y estándares. No se posibilita
la planificación ni el control.
 2 a fase
fase. Se ubican en esta fase
los costos estándares y los presu-
puestos flexibles en un intento de
posibilitar la planeación y control,
efectuándose distinción de costos
fijos y variables.
 3a fase
fase. Es la aplicación del costo
basado en actividades o costo ABC
tomando como base costos reales,
se le considera un sistema de costos
contemporáneo, donde su diferencia
con los sistemas de costos tradicio-
nales de las fases I y II es el reparto de
los costos indirectos de producción,
este se realiza en función de las
actividades relevantes de la empresa.
 4a fase
fase. Es igualmente la aplicación
del costo basado en actividades,
pero utilizando el enfoque adicional
del cálculo de costos estándar y aná-
lisis de variaciones.
V. ETAPAS A CONSIDERAR PARA LA
ASIGNACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
 Primera etapa
etapa. En esta etapa, los
costos se clasifican en un conjunto
de costos generales o grupo de
costos para los cuales las variaciones
pueden explicarse mediante un solo
cost-driver (inductor de costos).
 Segunda etapa
etapa. En esta etapa, el
costo por unidad de cada grupo
de costos es asignado a los pro-
ductos. Se hace utilizando el ratio
de grupo de costos calculado en la
primera etapa y la medida del total
de recursos consumidos por cada
producto.
El cálculo de los costos asignados desde
cada grupo de costos a cada producto
es:
 Costos generales asignados = Ra-
tios del grupo de costo x Unidades
utilizadas de cost- driver
El total de costos generales asig-
nados de esta forma se divide por
el número de unidades producidas.
El resultado es el costo unitario de
costos generales de producción.
Añadiendo este costo al unitario
por materiales y por mano de obra
directa, se obtiene el costo unitario
de producción.
 Factores de asignación
Los factores de asignación están
relacionados con las etapas frente
a su diseño y operatividad de forma
directa. Estos factores son la elec-
ción de grupo de costos, la selec-
ción de medios de distribución de
los costos generales a los grupos de
costos y la elección de un cost-driver
para cada grupo de costo. Estos
factores representan el mecanismo
básico de un sistema ABC.
A continuación se muestra un cuadro
comparativo de cómo presentaríamos
los gastos de ventas bajo ambos sistemas
de costeo:

COSTOS ABC VS. COSTOS TRADICIONALES

MÉTODO TRADICIONAL DE ASIGNACIÓN MÉTODO DEL COSTEO CBA

GASTO DE VENTA GASTO DE VENTA

Costo Real Presupuesto Variación Costo Importe

S/ S/ S/ S/

Sueldos y salarios 5.750,00 5.500,00 250,00 Organizar ferias y exposciones 3.320,00

Gastos de venta 1.320,00 1.200,00 120,00 Preparar campañas de publicidad 1.400,00

Depreciaciones 1.100,00 956,00 144,00 Procesar reclamaciones 1.210,00

Otros insumos 380,00 450,00 -70,00 Visitar clientes 1.010,00

Mantenimiento 265,00 270,00 -5,00 Promocionar nuevos productos 834,00

Gasto de Administación 30,00 30,00 - Realizar capacitaciones 1.071,00

Total 8.845,00 8.406,00 439,00 Total 8.845,00

“DICE LO QUE SE GASTA” “DICE CÓMO SE GASTA”

CONTADORES & EMPRESAS / N° 307 C-3