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Presentación de la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias
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Presentación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
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Índice
1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Definición Cuenta de Resultados ............................................................................................................... 3
3 Presentación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Partidas ................................................ 4
4 Ingresos por Ventas ........................................................................................................................................... 5
5 Coste de las Ventas ........................................................................................................................................... 5
6 Gastos Generales................................................................................................................................................ 6
7 Amortizaciones y Depreciaciones ............................................................................................................ 6
8 Ingresos Financieros .......................................................................................................................................... 7
9 Gastos Financieros .............................................................................................................................................. 7
10 Impuesto sobre Beneficios o de Sociedades ............................................................................. 7
11 Resultado Ejercicio ............................................................................................................................................ 8
12 Continuamos con Clavo SA .......................................................................................................................... 8
13 Cuenta de Resultados a 31/12/X+1 ................................................................................................. 12
14 Balance de Situación a 31/12/X+1 ................................................................................................... 13
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INSTITUTO EUROPEO DE POSGRADO
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Su difusión, reproducción o uso total o parcial para cualquier otro propósito queda prohibida. Todos los derechos reservados.
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1 Introducción
En este tema Se va a profundizar en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: analizaremos cada

partida de ella y lo ejemplificaremos.
2 Definición Cuenta de Resultados

La Contabilidad Financiera es un sistema de información que refleja la situación de la
empresa desde su aspecto económico y financiero. Nos informa del patrimonio de la
empresa –valor residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos
–, de su situación financiera –si es capaz de cumplir con sus obligaciones financieras– y del
resultado –si pierde o gana dinero–.
En el tema cuatro de la clase uno, hablábamos de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, como

“La Cuenta de Pérdidas y Ganancias
representa todos los ingresos y gastos de uno de los 5 Estados Financieros o Cuentas Anuales, y decíamos de ella que expresaba “el
una empresa en un ejercicio económico” rendimiento de la empresa durante un ejercicio, fruto de su actividad”. En este documento se
representan todos los gastos e ingresos de una empresa en un ejercicio económico
determinado, que nos darán el Resultado del Ejercicio del Neto”.
En la clase uno, al ver el Balance de situación, pudimos ver las tres masas de las que se
componía; el Activo, formado por los bienes o derechos con los que la empresa lleva a cabo
“Un gasto es una disminución del Neto, por su actividad económica; el Pasivo, formado por las obligaciones o deudas contraídas con
lo tanto tiene saldo deudor. terceros para financiar la actividad operativa de la empresa; y el Neto, como el valor residual
Un ingreso es un aumento del Neto, por lo
de todos los activos deducidos los pasivos, o como el conjunto formado por las
tanto tiene saldo acreedor”
aportaciones de los socios o accionistas, más los beneficios obtenidos y retenidos a lo largo
de la vida de la empresa. En este tema estudiaremos esos beneficios obtenidos por la
empresa en un ejercicio económico.
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El Balance de situación es de suma importancia, ya que permite conocer la situación

económica-financiera de la empresa, y uno de los elementos de ese Balance es el
Beneficio obtenido por la empresa en un ejercicio económico, bajo la cuenta Resultado del
Ejercicio (encuadrada en el Neto), ¿pero esta cuenta nos da la suficiente información? No,
necesitamos ahondar en ella para saber de dónde vienen esos beneficios; si de verdad
vienen de ingresos de la empresa por su actividad ordinaria, o no; y en el caso de que nos
encontremos con pérdidas si éstas son fruto del curso normal de la empresa, o por el
contrario de una situación paranormal. Para ello necesitamos la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias también llamada Cuenta de Resultados.
Mientras que el Balance de Situación era un documento estático, la Cuenta de Pérdidas y

“La finalidad de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias es obtener el Resultado del
Ganancias es un documento dinámico, ya que acumula información de lo que ha gastado e
Ejercicio del Patrimonio Neto” ingresado la empresa en todo el ejercicio.
3 Presentación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Partidas
En una primera aproximación a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, veremos la llamada

Cuenta de Resultados Analítica o Cuenta de Resultados Funcional. Analicemos cada una de
sus partidas.
Ingresos por ventas

- Coste de las ventas
= Margen Bruto
- Gastos Generales
- Amortizaciones y depreciaciones
= RESULTADO EXPLOTACIÓN
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros
= BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS
- Impuesto sobre beneficios
= RESULTADO DEL EJERCICIO
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4 Ingresos por Ventas

La cuenta de resultados comienza con los ingresos del ejercicio. Estos son todas las ventas
“Ingresos por ventas hacen referencia a
hechas menos las devoluciones y los descuentos realizados. Estos ingresos se entiende
aquellos dados por la actividad normal
que son los ordinarios de la empresa, los referentes al objeto social de la misma, es decir,
de la empresa”
las ventas de mercaderías que realice, o de productos terminados que hayan sido
fabricados por la empresa.
Si por alguna razón, la empresa enajena algún inmovilizado que no necesite, o hace
operaciones no habituales, estos ingresos no se incluirían en esta partida, ya que serían
excepcionales (llamados por el antiguo plan de 1990, extraordinarios). La razón es que
deseamos conocer los resultados que se obtienen del negocio típico para saber si la
empresa es suficientemente rentable o no.
5 Coste de las Ventas
Refleja los gastos asociados a las mercaderías o productos terminados que se han vendido.
“Coste de las ventas son los gastos de las
mercaderías que se venden” Se puede calcular de 2 formas:
 CV = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales
 Cada vez que hagamos una venta, calcular el coste de ese número de
unidades vendidas.
Ejemplo:
 A principio de año tenemos 100 unidades valoradas a 1.000€, por lo tanto, a

10€/u.
 Ese mismo año compramos 500 unidades a 10€/u.
 Vendemos 300 unidades a 15€/u y 100 unidades a 20€/u.
 Calcular el coste de las ventas
 Con estas operaciones tendríamos unas existencias finales de 200 unidades

(100 Iniciales + 500 Compradas – 400 Vendidas), que estarán valoradas a
10€/u, por lo tanto con un valor de 2.000€.
 Método 1. CV = Ei + compras – Ef
CV = 1.000 + 5.000 – 2.000
CV = 4.000€
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 Método 2. 300u ∙ 10€/u = 3.000€

400u ∙ 10€/u = 4.000€
100u ∙ 10€/u = 1.000€
6 Gastos Generales
Esta cuenta representa todos los gastos necesarios para que la empresa funcione y que no
“Gastos generales son todos aquellos que no
tienen que ver con la actividad normal de la empresa. Un vasto elenco de ellos:
vienen dados por la actividad normal de la
empresa”
 Arrendamientos y cánones. Producidos por el alquiles de bienes muebles o
inmuebles.
 Reparaciones y conservación. Producidos por el mantenimiento de los bienes del

activo.
 Servicios profesionales independientes. Producidos por servicios contratados por

la empresa como asesores, abogados, notarios, etc.
 Transportes. Transportes de ventas, a cargo de la empresa, realizados por terceros.
 Primas de seguros. Producidos de la contratación se seguros de accidente,

transportes, etc.
 Suministros. Producidos por los abastecimientos que no sean almacenables,

como la electricidad o el gas.
 Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Producidos por la contratación de

servicios de estas características.
 Comunicaciones. Producidos por gastos de teléfono, fax, etc.
 Sueldos y salarios. Remuneraciones al personal de la empresa.
7 Amortizaciones y Depreciaciones
Se verá más adelante en profundidad. La amortización hace referencia al reparto del coste
“Amortización es el reparto del coste de de los inmovilizados a lo largo de su vida útil estimada, y las depreciaciones son
los inmovilizados en el tiempo. disminuciones de valor de los activos que diferentes motivos.
Depreciación es la disminución de valor de
un activo”
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8 Ingresos Financieros
Tienen relación con las rentas de los activos financieros, es decir, con los instrumentos que
la empresa utiliza como inversión (compra de acciones de otra empresa, compra de bonos y
obligaciones de otra empresa, créditos concedidos a otras empresas).
 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Producidos por el

“Ingresos financieros son las rentas de
cobro de dividendos de acciones de otras empresas.
los activos financieros que posee la
empresa”  Ingreso de créditos. Producidos por los intereses de los créditos concedidos a
otras empresas.
 Ingreso de valores representativos de deuda. Producidos por los intereses de

bonos y obligaciones emitidos por otras empresas.
 Beneficios en participaciones y VRD. Producidos por la venta de acciones o bonos

de otras empresas.
9 Gastos Financieros
Vienen datos por los pasivos financieros, es decir, los instrumentos financieros que una
“Gastos financieros son los intereses de empresa emite o solicita para buscar financiación (préstamos concedidos a la empresa,
los pasivos que debe la empresa”
emisión de obligaciones o bonos, etc…). Los ingresos financieros menos los gastos
financieros dan lugar a lo que se conoce como Resultado Financiero.
 Intereses de deudas. Producidos por los intereses de los préstamos concedidos a

la empresa.
 Intereses de obligaciones y bonos. Producidos por los intereses de obligaciones y

bonos emitidos por la empresa.
 Pérdida en participaciones y VRD. Producidos por la venta de estos acciones o

bonos de otras empresas.
10 Impuesto sobre Beneficios o de Sociedades
La carga fiscal sobre los beneficios obtenidos por una empresa se resume en un tipo
impositivo único que varía por tipo de empresa y país. En algunos casos, este tipo es
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prácticamente nulo (los conocidos paraísos fiscales) y en otros alcanza hasta el 50%. En
España con carácter general es el 30%.
El devengo del impuesto sobre el beneficio se produce, y por tanto debe ser contabilizado,
cuando se cierra un ejercicio económico. De ahí su inclusión en la Cuenta de Resultados de
dicho ejercicio. No obstante, el pago de este impuesto, y siempre dependiendo de la
legislación tributaria de cada país, se realiza durante el siguiente ejercicio económico.
Ello conlleva, a la fecha de cierre del impuesto devengado, que el gasto por el impuesto
sobre beneficios (en el DEBE de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias) tenga, como
contrapartida, una deuda con la Hacienda Pública por el mismo importe (al ser un Pasivo, en
el HABER). Una vez liquidado y pagado el impuesto (en el ejercicio siguiente), se saldaría
este pasivo (por el DEBE) contra Caja o Bancos (disminuiría su saldo, por el HABER).
Fin ejercicio x
x Impuesto sobre beneficios a Hacienda pública acreedora por x

impuesto sobre beneficios
Ejercicio x+1
x Hacienda pública acreedora por a Bancos/Caja x

impuesto sobre beneficios
11 Resultado Ejercicio
Como se verá en el siguiente tema, una vez obtenido el resultado del ejercicio podremos
retenerlo en la propia empresa (reservas) o repartirlo entre los accionistas (dividendos).
También veremos que sucede en caso de que la empresa se encuentre con pérdidas.
12 Continuamos con Clavo SA

Atendiendo de nuevo a la empresa Clavo SA vista durante todos los temas de la Clase 1. A
31/12/X presentaba el siguiente Balance de situación:
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Balance de Situación Clavo SA, 31-12-X

ACTIVO NO CORRIENTE 110.000 NETO 120.000
Material 110.000 Capital 120.000
Terreno 40.000
Construcciones 60.000 PASIVO NO CORRIENTE 40.000

Mobiliario 10.000
ACTIVO CORRIENTE 68.000 Deudas a l/p con ent. crédit.
40.000
Existencias 18.000
Mercaderías 18.000 PASIVO CORRIENTE 18.000
Efectivo 50.000 Proveedores 18.000
Caja 50.000
TOTAL ACTIVO 178.000 TOTAL PASIVO Y NETO 178.000
Recordemos que esta empresa se dedicaba a la compraventa de martillos, por lo que es

una empresa comercial; si se comprara materia prima y fabricara martillos sería una
empresa industrial, asunto que trataremos en la Clase 5. El año siguiente (X+1) fue intenso
para ella ya que tuvo varias transacciones:
Se compran a crédito 310 martillos a 600 cada uno.
-Los martillos eran las mercaderías recordemos, por lo que la compra asciende a 186.000 €
y supone un aumento de éstas.
-Al comprar a crédito nace una deuda con el proveedor.
Proveedores Mercaderías
18.000 SI SI 18.000
186.000 1 1 186.000
Se venden 100 martillos al contado a 1.000€ cada uno.
-Se registrará un ingreso por 100.000€ (100u ∙ 1.000€/u) que tendrá su contrapartida en
dinero en efectivo por el mismo valor
Venta mercaderías Caja

100.000 2 SI 50.000
2 100.000
-Hay que registrar el Coste de las ventas, que asciende a 60.000€ (100 unidades vendidas,
por 600€ cada una que es al precio que se compraron). No hay que olvidar que al mismo
tiempo, se da una baja de mercaderías por este importe.
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Coste ventas Mercaderías

2 60.000 SI 18.000
1 186.000
60.000 2
Como vemos, el importe de las anotaciones en el DEBE es igual al importe de las

anotaciones en el HABER.
Se venden 200 martillos a crédito al mismo precio.
-Se registrará un ingreso por 200.000€ (200u ∙ 1.000€/u) que tendrá su contrapartida esta
vez en un derecho de cobro. El principio de devengo dice que la imputación de ingresos y
gastos debe hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representen, y con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria
derivada de ellos; lo veremos más adelante en el Tema 7.
-Hay que registrar de nuevo el Coste de las ventas, que asciende a 120.000€ (200 unidades
vendidas, por 600€ cada una que es al precio que se compraron). No hay que olvidar que al
mismo tiempo, se vuelve a dar una baja de mercaderías por ese importe.
Coste ventas Mercaderías

2 60.000 SI 18.000
3 120.000 1 186.000
60.000 2
120.000 3
Se cobran 170.000€ de los clientes.
Clientes Caja
3 200.000 SI 50.000
170.000 4 2 100.000
4 170.000
Se paga al proveedor el importe de 290 martillos.
-Compramos cada martillo a 600€, por lo que pagamos 174.000€.
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Caja Proveedores
SI 50.000 18.000 SI
2 100.000 186.000 1
4 170.000 5 174.000
174.000 5
Las actividades comerciales y administrativas supusieron 50.000€, que se pagaron al

contado.
Gastos generales Caja

6 50.000 SI 50.000
2 100.000
4 170.000
174.000 5
50.000 6
Los intereses del préstamos ascienden a 2.800 €, que se pagan al contado.
Gastos financieros Caja

7 2.800 SI 50.000
2 100.000
4 170.000
174.000 5
50.000 6
2.800 7
A final de año se cancela la deuda.
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Deuda l/p Caja

40.000 SI SI 50.000
8 40.000 2 100.000
4 170.000
174.000 5
50.000 6
2.800 7
40.000 8
13 Cuenta de Resultados a 31/12/X+1
Ingresos por ventas 300.000

- Coste de las ventas -180.000
= Margen Bruto 120.000
- Gastos Generales -50.000
- Amortizaciones y depreciaciones
= RESULTADO EXPLOTACIÓN 70.000
+ Ingresos financieros
- Gastos financieros -2.800
= BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS 67.200
- Impuesto sobre beneficios
= RESULTADO DEL EJERCICIO 67.200
También podemos hallar el Coste de las ventas con la siguiente fórmula:
 CV = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales
 CV = 18.000 + 186.000 – 24.000
 CV = 180.000€
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14 Balance de Situación a 31/12/X+1
Balance de Situación Clavo SA

X+1 X X+1 X
ACTIVO NO CORRIENTE 110.000 110.000 NETO 187.200 120.000
Material 110.000 110.000 Capital 120.000 120.000
Terreno 40.000 40.000 Resultado ejercicio 67.200
Construcciones 60.000 60.000 PASIVO NO CORRIENTE 40.000
Mobiliario 10.000 10.000
ACTIVO CORRIENTE 107.200 68.000 Deudas a l/p con ent. crédit. 40.000
Existencias 24.000 18.000
Mercaderías 24.000 18.000 PASIVO CORRIENTE 30.000 18.000
Deudores 30.000
Clientes 30.000
Efectivo 53.200 50.000 Proveedores 30.000 18.000
Caja 53.200 50.000
TOTAL ACTIVO 217.200 178.000 TOTAL PASIVO Y NETO 217.200 178.000
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Presentación de la Cuenta

© Instituto Europeo de Posgrado

En este tema Se va a profundizar en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias: analizaremos cada

2 Definición Cuenta de Resultados

En el tema cuatro de la clase uno, hablábamos de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, como

El Balance de situación es de suma importancia, ya que permite conocer la situación

Mientras que el Balance de Situación era un documento estático, la Cuenta de Pérdidas y

3 Presentación de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

En una primera aproximación a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, veremos la llamada

Ingresos por ventas

4 Ingresos por Ventas

5 Coste de las Ventas

 CV = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales

 A principio de año tenemos 100 unidades valoradas a 1.000€, por lo tanto, a

 Ese mismo año compramos 500 unidades a 10€/u.

 Vendemos 300 unidades a 15€/u y 100 unidades a 20€/u.

 Calcular el coste de las ventas

 Con estas operaciones tendríamos unas existencias finales de 200 unidades

CV = 1.000 + 5.000 – 2.000

 Método 2. 300u ∙ 10€/u = 3.000€

 Reparaciones y conservación. Producidos por el mantenimiento de los bienes del

 Servicios profesionales independientes. Producidos por servicios contratados por

 Transportes. Transportes de ventas, a cargo de la empresa, realizados por terceros.

 Primas de seguros. Producidos de la contratación se seguros de accidente,

 Suministros. Producidos por los abastecimientos que no sean almacenables,

 Publicidad, propaganda y relaciones públicas. Producidos por la contratación de

 Comunicaciones. Producidos por gastos de teléfono, fax, etc.

 Sueldos y salarios. Remuneraciones al personal de la empresa.

 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Producidos por el

 Ingreso de valores representativos de deuda. Producidos por los intereses de

 Beneficios en participaciones y VRD. Producidos por la venta de acciones o bonos

 Intereses de deudas. Producidos por los intereses de los préstamos concedidos a

 Intereses de obligaciones y bonos. Producidos por los intereses de obligaciones y

 Pérdida en participaciones y VRD. Producidos por la venta de estos acciones o

10 Impuesto sobre Beneficios o de Sociedades

x Impuesto sobre beneficios a Hacienda pública acreedora por x

x Hacienda pública acreedora por a Bancos/Caja x

12 Continuamos con Clavo SA

Balance de Situación Clavo SA, 31-12-X

Construcciones 60.000 PASIVO NO CORRIENTE 40.000

Recordemos que esta empresa se dedicaba a la compraventa de martillos, por lo que es

Se compran a crédito 310 martillos a 600 cada uno.

-Al comprar a crédito nace una deuda con el proveedor.

Se venden 100 martillos al contado a 1.000€ cada uno.

Venta mercaderías Caja

Coste ventas Mercaderías

Como vemos, el importe de las anotaciones en el DEBE es igual al importe de las

Se venden 200 martillos a crédito al mismo precio.

Coste ventas Mercaderías

Se cobran 170.000€ de los clientes.

Se paga al proveedor el importe de 290 martillos.

-Compramos cada martillo a 600€, por lo que pagamos 174.000€.

Las actividades comerciales y administrativas supusieron 50.000€, que se pagaron al

Gastos generales Caja

Los intereses del préstamos ascienden a 2.800 €, que se pagan al contado.

Gastos financieros Caja

A final de año se cancela la deuda.

Deuda l/p Caja

13 Cuenta de Resultados a 31/12/X+1

Ingresos por ventas 300.000

También podemos hallar el Coste de las ventas con la siguiente fórmula:

 CV = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales

 CV = 18.000 + 186.000 – 24.000