AUDITORIA PARA EFECTOS FISCALES.

ANTECEDENTES Y CONCEPTO

La auditoría financiera es una de las actividades propias del licenciado en

contaduría, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas,
para observar su exactitud; no obstante, éste no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización Sumeria.

El término auditor identificado con la práctica de esta actividad, apareció a

finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditoría,
destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra), en 1310, el Colegio de
Contadores, de Venecia (Italia), 1581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimió nuevas directrices a las técnicas contables, especialmente a la auditoría,
pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas
(donde éste tipo de servicio es prácticamente obligatorio).

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación

emite las normas que regulan la práctica de la auditoría, la cual publicó diversos
lineamientos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1939, en
tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941,
junio de 1942 y diciembre de 1943.

En la actualidad, el acelerado crecimiento del comercio global, y la existencia

de medios que permiten una mayor comunicación entre continentes, el intercambio de
tecnología moderna, el nacimiento de nuevas necesidades en el hombre han
incrementado notablemente la complejidad de los negocios, donde los administradores
de entidades tanto industriales como comerciales se ven en la necesidad de delegar
cada vez más autoridad y responsabilidad y ello trae aparejada mayor necesidad de
control, información oportuna, revisión y análisis crítico de tal información, con lo que
la auditoría adquiere relevancia.

CONCEPTO.

La auditoría es la comprobación científica y sistemática de los libros de

cuentas, comprobantes y otros registros financieros y legales de un individuo, firma o
corporación, con el propósito de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad;
mostrar la verdadera situación financiera y las operaciones, certificar los estados e
informes que se rindan.1

Auditoría, en su acepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y oportuna.
Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumple con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al máximo de
aprovechamiento de los recursos. 2
 Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con objeto de
que el contador público independiente emita una opinión profesional respecto a si
dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una
empresa, de acuerdo con las NIF. 3

Analizando la definición más detenidamente se observara que el auditor

examina la evidencia; por ejemplo, los libros, cuentas y pólizas de un establecimiento.
Pero en alguna circunstancia el auditor necesitará profundizar más en este examen;
por ejemplo, examinar el estado actual de activos.

Es importante recordar que el examen debe realizarse de tal modo que permita
al auditor informar a partir del mismo.

LA AUDITORÍA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL

La preparación de estados financieros es, sin duda, la labor propia de la

actividad del Licenciado en Contaduría, ya que la primera necesidad de los hombres
de negocios fue encontrar una forma metódica de registrar sus operaciones y los
resultados que les producían.

La revisión de estados financieros se presenta como una consecuencia

inmediata de lo anterior, es decir, cuando se contó con informes que mostraban los
datos de interés para el empresario, éste tuvo necesidad de ratificar la veracidad de
los mismos a través de su revisión.

Finalmente, frente a unos estados financieros confiables se requirieron

conclusiones respecto de lo adecuado o inadecuado de los resultados conseguidos y
de lo sólido de los elementos disponibles para seguir operando.

El licenciado en contaduría ha sido provisto con los conocimientos necesarios a

un profesional capaz de prestar servicios a las empresas que persiguen fines
lucrativos, a las de fines no lucrativos y aun a la administración pública de cualquier
país.

FINES DE LA AUDITORÍA.

A medida que las técnicas y principios de administración de las empresas han

avanzado, y que las operaciones financieras y sus ramificaciones se han hecho más
intrincadas, en las últimas tres o cuatro décadas, los fines de la auditoría han llegado a
tener un alcance mucho más amplio del que antiguamente tenían. El auditor actual es
un individuo mucho mejor preparado que el antiguo. Y ello es necesario para que el
auditor pueda seguir el paso de los negocios y contribuya a dirigirlos hacia un estado
de funcionamiento provechoso y seguro. Los fines de las auditorías han aumentado
extraordinariamente. Antes se enfocaba:

1) el descubrimiento de errores, y

2) el descubrimiento de fraudes.
 En otras épocas, el auditor hacía por sorpresa muchas de sus visitas al cliente,
de manera que los empleados fueran descubiertos si llevaban su trabajo atrasado, si
eran responsables por errores que no hubiesen tenido tiempo de localizar, o si eran
responsables de fraudes y no habían tenido tiempo de encubrir sus transacciones
ilícitas.

En la actualidad, la visita del auditor es, en la mayoría de los casos,

consecuencia de planes cuidadosamente preparados por anticipado. La naturaleza
analítica y de amplio servicio a la empresa, que caracterizan el trabajo del auditor,
hacen necesarios arreglos preliminares con el cliente, para que la norma de trabajo de
éste no se altere seriamente, y para que aquel pueda realizar su trabajo en el mínimo
de tiempo compatible con la buena práctica. Si el auditor es cuidadoso, puede,
descubrir los errores y fraudes tan efectivamente en una visita convenida de antemano
como en una de sorpresa. 5

AUDITORÍA FISCAL.

La auditoría fiscal es el proceso sistemático de obtener y evaluar

objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con
actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la
luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello
implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilización de
las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pública, su grado de
adecuación con Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas(NAGAS), debiendo
para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con
arreglo a las normas fiscales de aplicación.

Características de la auditoría fiscal.

La clasificación que veremos para la auditoría fiscal viene dada en función

de la persona que lleva a cabo la misma de acuerdo con su independencia y de los
objetivos que persigue. En este sentido, distinguimos entre auditoría fiscal interna y
externa y, dentro de ésta, la inspección fiscal o la realizada por auditores fiscales por
parte de la SHCP, ya sea como componente de la auditoría general de cuentas o
como trabajo con una entidad independiente en sí mismo.

Clasificación de la auditoría fiscal.

En el contexto de la auditoría privada, señalamos las siguientes

características de la auditoría fiscal:

1ª) Puede constituirse, por la especialización que requiere, en una parte

independiente, separada del resto del trabajo de auditoría, lo cual no significa, en
absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las demás áreas o ciclos analizados.

2ª) Presenta matices netamente diferenciados del resto de las áreas del programa de
auditoría que se traducen en:

o Una necesidad de especialización ya que la abundante legislación, su

inestabilidad y su complejidad hacen necesario el concurso en la
auditoría de verdaderos especialistas en el ámbito tributario.
 o Numerosas dudas sobre la consideración de una contingencia como
remota, posible o probable y en la determinación de su grado de
ocurrencia o verosimilitud.

o La existencia de dificultades en la cuantificación de contingencias, tanto

de impuestos como de multas, actualizaciones y recargos. La
interpretabilidad de la norma, así como la mayor o menor flexibilidad de
la legislación fiscal en su aplicación, complican en forma extrema la
valoración y medición de riesgos.

Frecuentes limitaciones al alcance, fundamentalmente con relación a

ejercicios no auditados. Tales limitaciones al alcance son consecuencia, en multitud de
ocasiones, de la imposibilidad de practicar pruebas sobre los ejercicios no prescritos y
no auditados, lo que, a su vez, viene motivado porque el auditor no puede incluir en su
investigación el tiempo necesario para llevar a cabo tales pruebas, por miedo a perder
el trabajo ante las presiones del mercado en cuanto a precios.
Una especial sensibilidad de la entidad auditada a recibir un informe con salvedades
en esta área, por las consecuencias económicas que puede acarrear frente a la
autoridad fiscal.

Una relación complicada entre el auditor y el asesor fiscal caracterizada por la posible
incompatibilidad de ambos servicios para el mismo cliente; las consecuencias de la
carta que las normas de auditoría exigen que el auditor dirija al asesor fiscal; las
diferentes interpretaciones de un riesgo fiscal, etc. Todas ellas cuestiones polémicas y
aún sin resolver.

3º) Conflicto especialmente peculiar ante el descubrimiento de fraude fiscal: de una

parte las normas obligan a describir el mismo en el informe de auditoría, en ciertos
supuestos, y siempre en la carta de recomendaciones, por otra parte, la publicidad del
fraude limitaría, de manera contundente, la relación de confianza entre el auditor y la
entidad auditada.

AUDITORÍA INTERNA

Es aquella cuyo ámbito de su ejercicio se da por auditores que dependen, o

son empleados, de la misma organización en que se practica. El resultado de su
trabajo es con propósitos internos o de servicio para la misma organización. La
auditoría interna abarca los tipos de auditoría administrativa, operacional y financiera.

Auditoría interna es una función independiente de evaluación, establecida

dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio
a la misma organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y
evaluar la adecuación y eficiencia de otros controles.

El objetivo de la auditoría interna consiste en apoyar a los miembros de la

organización en el desempeño efectivo de sus actividades. Para ello la auditoría
interna les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesorìa e
información concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo también la
promoción de un control efectivo a un costo razonable.

El alcance de la auditoría interna considera el examen y evaluación de la

adecuación y eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad
de ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas.
 Los auditores internos deben ser independientes a las actividades que auditen.
Los auditores internos son independientes cuando llevan a cabo su trabajo con libertad
y objetividad. La independencia permite a los auditores internos ser imparciales y
emitir juicios imparciales, esencial esto en la conducta de los auditores. La
independencia se logra a través de la posición en la organización y la objetividad. 11

AUDITORÍA EXTERNA

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría Externa es el

examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una unidad
económica, realizado por un Licenciado en Contaduría sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues

da plena validez a la información generada por el sistema ya que se produce bajo la
figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la
información examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de

información de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos,
pero las empresas generalmente requieren de la evaluación de su sistema de
información financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios
del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría
Externa a Auditoría de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del Sistema de Información
Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información Administrativo, Auditoría
Externa del Sistema de Información Automático etc.

La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la

razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y
toda aquella información producida por los sistemas de la organización.

Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar

el producto del sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo
una opinión independiente que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoría externa debe hacerla una persona o firma independiente de

capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer
una opinión imparcial y profesionalmente experta acerca de los resultados de
auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión
basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se
imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un licenciado en contaduría profesional acertado

se distingue por una combinación de un conocimiento completo de las NIF y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una
receptividad mental imparcial y razonable.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA FISCAL.

En la auditoría fiscal se tratará de evaluar el riesgo fiscal de la empresa,

para lo que resulta necesario determinar:
Que la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los
impuestos han sido liquidados y correctamente contabilizados.

En caso de tener posibles contingencias fiscales, por acontecimientos o hechos

producidos en ejercicios anteriores o en el presente, si éstos han sido correctamente
contabilizados en las cuentas anuales.

Que la empresa ha utilizado al máximo los beneficios que le permite la

legislación fiscal, en cuanto a los gastos deducibles y la aplicación de deducciones y
bonificaciones.

 Los saldos de las cuentas están correctamente clasificados.

 Los ingresos y pagos son auténticos y se refieren al periodo sujeto a revisión.
 Las contingencias están correctamente contabilizadas o desglosadas en los
estados financieros o en sus notas.

Sánchez F. de Valderrama (1996, p. 346) escribe: "el objetivo fundamental

de la auditoría de impuestos es obtener evidencia necesaria y suficiente sobre si la
compañía efectúa correctamente la declaración de impuestos, si han sido calculados
cumpliendo las normas establecidas por la legislación tributaria y si dichas
declaraciones han sido pagadas en los plazos previstos no existiendo riesgos por
contingencias fiscales o, si existen, y han sido debidamente provisionados y revelados.

Asimismo, el auditor deberá determinar si los saldos de las cuentas

representativas de los derechos de cobro y obligaciones de pago en esta área están
debidamente clasificadas, son legítimos y razonables y están debidamente valorados,
habiéndose contabilizado de acuerdo a las NIF.

En la auditoría fiscal privada existen dos grupos generales de objetivos

que están encaminados a evaluar si la entidad auditada:

 Ha cumplido de forma consistente y racional con sus obligaciones fiscales.

 Ha contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de sus relaciones
con la administración tributaria.

Así, dentro del primer grupo de objetivos, podemos incluir aspectos tales
como la presentación en tiempo y forma de las correspondientes declaraciones
fiscales; el pago de las mismas, en su caso; la correcta utilización de los beneficios
que permite la legislación fiscal; la elaboración con arreglo a la normativa de los
libros-registro exigidos por la misma, etc.

Por último, debemos mencionar que la inspección fiscal llevada a cabo por
auditores estatales -que hemos denominado auditoría fiscal pública o gubernamental-,
a diferencia de la auditoría fiscal privada, persigue en primer lugar los objetivos
mencionados en el primer grupo descrito, es decir, evaluar si la entidad o persona
auditada ha cumplido con sus obligaciones tributarias; la razonabilidad de la
contabilidad es una cuestión que queda en un segundo plano.

No obstante, tal argumentación no es rotundamente válida en todos los

países ni para todos los impuestos.

TIPOS DE AUDITORES.

AUDITOR PRIVADO INTERNO.- Puede ser un trabajador de la empresa.

AUDITOR PRIVADO EXTERNO.- Auditor externo contratado para tal fin.

AUDITOR PÚBLICO.- Auditor de gobierno que efectúa trabajos de revisión por parte
de la autoridad fiscal.

FILOSOFÍA DE LA FISCALIZACIÓN

La filosofía de la fiscalización se puede resumir en cuatro acciones básicas y

progresivas que cubren la auditoría fiscal; éstas son:

1.- Buscar que todos los contribuyentes estén bajo control; es decir, que los
obligados a registrarse como tales lo hagan. El objetivo, es, por lo tanto, ampliar el
universo de contribuyentes registrando a todos los que deben aportar al gasto público.

2.- Las acciones de fiscalización se encaminaran en esta segunda etapa a

contar con adecuados controles para impulsar a todos los contribuyentes conocidos
registrados a que den el primer paso hacia el cumplimiento voluntario. Presentar las
declaraciones en el tiempo y la forma que las leyes establezcan. De hecho se trata de
un segundo proceso de identificación de los contribuyentes, determinar
individualmente, dentro del universo de contribuyentes conocidos, aquellos que no
hayan cumplido con su obligación primaria de presentar sus declaraciones.

3.- En esta etapa se buscará que los contribuyentes que ya estén cumpliendo
con la presentación de sus declaraciones, incluyan en ellas información cada vez más
fidedigna. En otras palabras se pretende que no eludan el cumplimiento mediante la
presentación de declaraciones con cifras y datos no apegados ala realidad.

4.- Esta última fase de la fiscalización es la referente a la recuperación o cobro

de adeudos de los contribuyentes que ya hayan declarado y lo han hecho fielmente
pero que, sin embargo, no han cubierto los adeudos determinados. 15

FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL.

El hecho de que una persona física o moral haga dictaminar sus estados
financieros con propósitos fiscales, o bien, dictamine algún otro tipo de actos u
operaciones con efectos fiscales, no impide ni limita de manera alguna las facultades
de las autoridades para practicarle una revisión fiscal, en la modalidad que consideren
procedente.
 El Código Fiscal de la Federación en su artículo 42 establece las facultades de
las autoridades fiscales, las cuales se enumeran a continuación:

Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los

responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:

I. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en las

declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrán
requerir al contribuyente la presentación de la documentación que proceda, para la
rectificación del error u omisión de que se trate.

II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos

relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de
las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así como
que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran.

III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.

IV. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenación de acciones
que realicen, así como la declaratoria por solicitudes de devolución de saldos a favor
de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusión para
efectos fiscales formulado por contador público y su relación con el cumplimiento de
disposiciones fiscales.

V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento

de las obligaciones fiscales en materia de la expedición de comprobantes fiscales y de
la presentación de solicitudes o avisos en materia del registro federal de
contribuyentes, así como para solicitar la exhibición de los comprobantes que amparen
la legal propiedad o posesión de las mercancías, y verificar que los envases o
recipientes que contengan bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o precinto
correspondiente o, en su caso, que los envases que contenían dichas bebidas hayan
sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el articulo 49 del
CFF.

Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes la información necesaria

para su inscripción y actualización de sus datos en el citado registro e inscribir a
quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con
este requisito.

VI. Practicar y ordenar se practique avalúo o verificación física de toda clase de bienes,
incluso durante su transporte.

VII. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los federatarios, los informes y
datos que posean con motivo de sus funciones.

VIII. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al
ministerio público para que ejercite la acción penal por la posible comisión de delitos
fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrán el mismo
valor probatorio que la ley relativa concede a las actas de la policía judicial; y la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de los abogados hacendarios que
designe, será coadyuvante del ministerio público federal, en los términos del Código
Federal de Procedimientos Penales.

Las autoridades fiscales podrán ejercer estas facultades conjunta, indistinta o

sucesivamente, entendiéndose que se inician con el primer acto que se notifique al
contribuyente. 16

EL DICTAMEN FISCAL

ANTECEDENTES Y CONCEPTO.

Hace 44 años que surgió el dictamen de estados financieros para efectos

fiscales en México, denominado abreviadamente “Dictamen Fiscal”. Esta figura tuvo su
origen mediante decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de abril
de 1959. En esta fecha se integró la Dirección de Auditoría Fiscal Federal, el Registro
de Contadores Públicos dictaminadores y la posibilidad de que los contribuyentes
utilizaran los servicios profesionales de auditores externos, quienes después de haber
realizado una auditoría de los estados financieros de una entidad, expresan en su
informe, además de su opinión sobre los propios estados financieros, el resultado de la
revisión sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de ese contribuyente, de
está forma dio inicio el Dictamen Fiscal. Este es una derivación de la auditoría de los
estados financieros, y constituye una actividad importante, privativa y exclusiva de la
contaduría pública, por ser la única profesión autorizada para ejercer la práctica
profesional de dictaminador.

Dictamen fiscal es el documento conocido como opinión, que con base en un

trabajo de auditorìa emite el contador público independiente sobre esa información. 17

OBJETIVO DEL DICTAMEN FISCAL.

El dictamen fiscal ha sido un instrumento que aporta credibilidad y

confianza acerca de la forma en que el contribuyente ha cumplido con sus
obligaciones fiscales; de hecho, así lo ha reconocido la SHCP al no aceptar la
propuesta que en el año 2002 formalmente hizo el IMCP para derogar la
obligatoriedad del dictamen fiscal. Así las cosas, y partiendo del hecho de que para el
SAT el dictamen fiscal es una valiosa herramienta de fiscalización indirecta, debe
entonces ser un documento que le brinde a la autoridad fiscal lo siguiente:

1. Información que sirva para fines de estadística tributaria.

2. Contener calidad y no cantidad de información; para ello, debe buscarse el
simplificar su contenido.
3. Ser un instrumento ágil para la fiscalización.
4. Permitir validar la información contenida en el dictamen contra la que el
contribuyente presente en áreas del SAT distintas a la de fiscalización.
5. Evitar duplicidad en la fiscalización que le realiza al contribuyente la federación
y los estados.
6. Minimizar hasta donde sea posible los costos de fiscalización de la autoridad
respectiva.
7. Establecer un plazo máximo para que la autoridad revise el dictamen.
EJERCICIOS

Ejercicio 1

El Auditor Fiscal en el desempeño de sus funciones debe cumplir con lo establecido en

un Código de Ética y con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. Diga si
es verdadero (V) o falso (F) según corresponda.

___ Mantener una conducta social y moral acorde con las funciones que realiza.

___ Sentir confianza y respeto por la labor que realiza ante la sociedad.

___Ser reservado y discreto en todo lo relacionado con su trabajo.

___ Emitir los criterios de un contribuyente delante de otro.

___ Debe mantener una actitud de confianza sin llegar a ser amable.

___ Cuidar su porte y aspecto personal.

___ Debe confrontar sus criterios con los compañeros de trabajo.

___ El auditor jefe de grupo no tiene que supervisar el trabajo de los restantes
auditores.

a) En cada caso Falso justifique su respuesta.

b) ¿Qué debe hacer el auditor Fiscal para planear la auditoría?

c) De las tareas para desarrollar la Auditoría Fiscal explique una de ellas.

Ejercicio 2

La Corporación CIMEX SA fue objeto de Auditoría Fiscal en el primer trimestre del

presente año, la cual fue realizada por tres auditores de la ONAT. Al llegar a la entidad
realizaron un recorrido por las diferentes áreas donde fueron presentados a los
trabajadores. En el departamento de contabilidad se solicitó toda la documentación
necesaria para una investigación en el pago de los tributos. Se encontraron facturas
de ventas de neumáticos que no fueron contabilizadas en este período dejándose de
aportar por concepto de ingresos $ 3574.23. El auditor jefe solicitó a la ONAT la
información necesaria con el objetivo de verificar el importe de los tributos pagados.
Después de desarrollar los cálculos, uno de los auditores plantea que está en
desacuerdo con los procedimientos.

a) Diga si se alteraron los procedimientos del planeamiento de la auditoría y la

exploración masiva.

b) Brevemente explique los pasos a seguir en el desarrollo de esta actividad.

Ejercicio 3
Dado los elementos del código de ética del auditor fiscal diga cual de estas
afirmaciones es verdadera y cual falsa según convenga:

___ El auditor fiscal siempre ejercerá su trabajo por cuenta propia.

___ El auditor fiscal debe cuidar su porte y aspecto personal en dependencia de la

entidad donde se realice la auditoría.

___ En caso de que sea necesario podrá emitir algunos criterios sobre el
contribuyente.

___ Siempre actúa de forma justa e imparcial cuando desempeña su función.

___ En ciertas ocasiones puede aceptar regalos, ya que no es interés comprometer el

desempeño objetivo de las funciones del auditor.

Ejercicio 4

En un ejercicio de comprobación aplicado a los estudiantes sobre el contenido y tareas

del auditor se encuentran objetivos correctos e incorrectos. Señale con una (I) o con
una (C) según convenga.

___ No le está permitido supervisar ni evaluar las auditorías realizadas.

___ Las ventas, ingresos y gastos serán revisados en caso de que el auditor lo estime
conveniente.

___ Usted realiza la auditoría pero nunca llegerá a confeccionar los expedientes del
contribuyente, su trabajo solo constituye una comprobación fiscal.

___ Cuando realiza la auditoría y son detectadas las deficiencias le es de obligatorio

cumplimiento aplicar las sanciones establecidas.

___ En toda auditoría fiscal se comprobará la exactitud de la declaración jurada.

Ejercicio 5

La Empresa FIMELFA S.A. recibe una auditoria fiscal sobre el impuesto por la
utilización de la fuerza de trabajo, ya que se han recibido informaciones de pagos
deficientes al Presupuesto del Estado El auditor después de cumplir las normas
generales de presentación. comienza a aplicar el programa en cuestión.

En el mes de febrero del año 2000, mes al que se le efectúa la auditoria. se han
devengados varios salarios y sueldos, así como otras remuneraciones, los que fueron
pagados el 7 de marzo del 2000, como sigue:

• Salarios devengados ……………………………. .……………….15,000,00

• Comisiones por ventas de mercancías 800.00

• Ingresos a los trabajadores por primas 250.00

• Pagos de dietas al extranjero 1,000.00

• Sueldos por pagos de doble turnos 850.00

• Pagos en especie por estímulos a los trabajadores 165.00

• Gastos por la atención de delegación extranjera 350.00

• Pagos por 10 días de certificados médicos 20.00

Por otra parte se pudo comprobar, que los pagos del mes de febrero, fueron
ejecutados el 25 de marzo al Presupuesto del Estado.

Se pide:

• Que conformes la base imponible del impuesto así como el impositivo

correspondiente.

• Que ejecutes los pagos correspondientes y apliques la mora si procede

Ejercicio 6

La Empresa Estatal Progreso recibe una auditoría específica de Transporte Terrestre,

teniendo en cuenta que le entraron algunos equipos, así como se dieron de bajas otros
en el año 2008. Después del cumplimiento de las normas de rigor tal y como se
establece, el auditor pasa a relacionar los equipos, para el cálculo del impuesto,
dándose cuenta que en la fecha de la auditoría ( 3 de marzo del 2009), aún no se
había pagado nada de dichos períodos.

El levantamiento de los equipos es como sigue:

• 10 motos co sidecar con un importe c/u de $ 2000.00.

• 3 automóviles de seis asientos con un importe c/u de $ 5000.00.

• 1 limosina del servicio diplomático y consular extranjero de $ 6000.00.

• 2 camiones GAZ-63 con un importe c/u de $ 4 500.00.

• 1 camión Kamáz que fue dado de alta el 1/11/2008 con un importe de $ 6000.00.

• 2 autos TOYOTA, dados de bajas el 21/ 2/ 2009, con un importe c/u de $ 5000.00.

Se pide:

• Establecer la base imponible y el tipo impositivo que corresponde.

• Efectuar los cálculos correspondientes, así como los pagos que hasta la fecha deben
realizarse, aplicando las moras que correspondan de proceder estas.

Ejercicio 7
Del siguiente Estado de Resultado la auditoría detecta error contable en el cálculo del
Impuesto por la Utilización de la fuerza de Trabajo y la Contribución a la Seguridad
Social.

a) Determina la obligación de pago correcta en ambos impuestos y deuda total,

conociendo que % a aplicar por mora según cálculo de los días de acuerdo a lo que se
establece.

b) Realiza la determinación de la Utilidad imponible según auditoría.

Se conoce:

• Exceso de gastos por error en la contabilización de salario, impuesto sobre la

utilización de la fuerza de trabajo y contribución a la seguridad social por $ 359 223.75

• Ajustes contables al gasto de salario, impuesto por la utilización de la fuerza de

trabajo y contribución a la seguridad social por $ 182.01

• Exceso de depreciación de los AFT por $ 10 001.17

• Gastos de años anteriores por $ 76 131.37

Entidad X

Estado de Resultado

31/12/2009

Saldo inicial Saldo final

Ingresos

Venta de servicios $ 120 478.44 $ 1 217 602.75

Combustible 100 077.40 921 171. 88

Seguros 241 447.00 2 306 387.13

Otros 118 211.37 1 252 441.23

Total de ingresos $ 580 214.21 $ 5 697 602. 99

Costos

Otros servicios $ 13 975.98 $ 257 434.65

Costos transferidos 171 253.03 465 277.63

Total de Costos $ 185 229. 01 $ 722 712.28

Utilidad Bruta $ 394 985.20 $ 4 974 890.71

Gastos

Salarios $ 106 666.63 $ 1 235 936.62

Retribuciones 46 169.40 370 780.99

Dietas del interior 3 665.39 40 180.41

Combustible 7 603.55 94 646.29

Piezas de Repuesto 6 840.73 81 433.04

Materiales de oficina 4 364.65 20 736.40

Seguros 8 862.88 68 631.12

Electricidad 4 559.29 12 232.64

Teléfonos y Fax 7 586.68 14 180.79

Gas y Agua 1 130.42 10 437.15

Imp. s/Utilización de la Fuerza de Trabajo 55 709.00 401 679.40

Cont. A la Seguridad Social 16 276.25 190 780.46

Multas y recargos --- 125.00

Depreciación 26 090.23 315 786.13

Pérdidas por bajas de AF 24 265.78 214 568.90

Faltantes en conteo de inventarios 28 125.00 158 622.91

Pérdidas por cuentas incobrables 1 790.26 10 729.14

Faltantes en arqueos de efectivos 659.85 8 669.10

Otros faltantes 4 777.45 187 410.02

Total de Gastos $ 362 672.55 $ 3 497 045.71

Utilidad antes de Impuesto $ 32 312.65 $ 1 477 845.00

Ejercicio 8

Dado los siguientes datos de una Declaración Jurada presentada, a usted se le asigna
desarrollar una revisión a los impuestos sobre utilidades y fuerza de trabajo. La
empresa presenta utilidades reales antes de impuesto por $ 5 500.00 en el año.

Al desarrollar el trabajo de auditoría, usted obtiene los siguientes datos:

Ventas…………………………………… $ 10 000.00

Devoluciones…………………………… 2 000.00

Costo de Venta……………………….. 4 500.00

Otros ingresos……............................. 3 200.00

Gastos Generales de Admón……….. 1 800.00

Otros Gastos………………………….. 1 200.00

Durante los tres primeros trimestres se realizan pagos a cuentas por el 25% sobre
utilidades a $ 481.25 cada trimestre. También se aportó el 25% de la fuerza de trabajo
por valor de $ 978.24.

Los datos registrados de las nóminas por departamento son los siguientes:

Salario devengado

Dpto de Ensamblaje…………………………… $ 740.20

Dpto de Pintura . …………………………. 634.80

Dpto. de Embalaje ………………………….. 328.10

Dpto. de Ventas ………………………….. 1 002.40

Dpto. de Economía ………………………….. 508.99

Dpto. de Dirección ………………………….. 497.50

EL total de las nóminas al sumar usted es de $ 5049.55

a) La empresa pagó una multa de $ 200.00, la cual se registró.

b) Se realizó un ajuste de disminución a esta multa, autorizado por el organismo

superior por valor de $ 180.00.

c) Se comprobó que la suma de $ 79.80 se corresponde a insumos de materiales que

no se registraron.

d) Se incluyeron en la Declaración Jurada $ 250.00 de ingresos del año anterior y que

ya se habían registrado en el año que correspondía.

Se pide:

1) Confeccione la DJ ajustada para cada impuesto.

2) Realice los ajustes correspondientes.

Ejercicio 9
La Oficina de Fiscalización de la ONAT Provincial ha recibido el plan de trabajo
aprobado para el presente año 2009, dentro de las prioridades planificadas está
realizar una auditoría a la Empresa Cárnica, para ello diseñaron el plan de auditoría,
definiendo el tiempo de trabajo que se necesita para la misma. Roberto y María son
los auditores designados para este trabajo y se presentan en la entidad el 25 de marzo
para realizar una auditoría a los impuestos sobre utilidades y fuerza de trabajo, al
llegar a la empresa se omite la presentación de los documentos oficiales que los
acreditan para sus funciones, Roberto solicita los submayores, registro y
comprobantes de operaciones, los que no son presentados en el momento oportuno y
el auditor le dice a la económica que no se preocupe, que se tome el tiempo que
requiera ella. María, por su parte, le plantea a Roberto delante de la económica que
eso no puede ser; pero esto lo hace de una forma descompuesta y desagradable. Al
cabo de dos días la económica les ttrae los documentos solicitados y una jamonada
especial a Roberto, la cual el compañero acepta con gratitud. Roberto comienza a
tener una relación de amistad con la económica. Se trabajaron con los documentos
una vez entregados por la económica, esta los dejó encima del buró y luego se fue.
Mayra detecta que la factura C- 198 de la Empresa Alimenticia no se encontraba en
los expedientes, le pide a la económica que se la localice y esta le contesta que ella la
dejó encima del buró con los demás documentos. Los documentos revisados fueron
acuñados y firmados por personal actuante.

La información del Estado de Resultado presentado por la empresa fue el siguiente:

Ventas Brutas…………………………………… $ 25 000.00

Devoluciones……………………………………. 6 000.00

Ventas Netas……………………………………. 19 000.00

Más: Otros Ingresos……………………………. 3 000.00

TOTAL de Ingresos…………………………….. 22 000.00

Menos: Costo de Venta………………………… 12 500.00

Gastos Generales de Admón…………………. 2 000.00

Otros Gastos……………………………………. 850.00

TOTAL de Gastos……………………………… 15 350.00

Utilidad del Período……………………………. 6 650.00

El resultado de la revisión fue el siguiente:

a) Se aplicó una multa de $ 250.00, la cual ya estaba registrada.

b) El gasto por depreciación de los AFT del área de ventas se valoró en $ 850.00,
pues estaban depreciados a razón del 10%; pero en realidad debieron estar
calculados sobre la base del 15%.
c) El Impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo se valoró en $ 489.23 y pudo
comprobarse que no se incluyó una nómina de contrato en el Dpto. de ventas por $
656.27.

d) No se contabilizaron ventas por valor de $ 324.10.

e) El pago del impuesto se realizó a partir del cálculo de la utilidad obtenida según
Estado de Resultado expuesto.

f) Se realizó un ajuste de depreciación autorizado por $ 100.00 de más, el cual ya se

había registrado.

Se pide:

1) Valore los siguientes elementos en el trabajo de auditoría realizado por los

compañeros Roberto y Mayra:

• Planeamiento de la auditoría.

• Exploración previa masiva.

• Técnicas de auditoría fiscal.

• Contenidos y tareas fundamentales de la auditoría fiscal.

• Código de Ética del auditor.

2) Confeccione la Declaración Jurada sin ajustes y la ajustada, prepare los papeles de

trabajo, realice los ajustes correspondientes, evalúe la situación de la empresa y
proponga las medidas correspondientes según lo estipulado por la ley. Diga cuanto
debe pagar la empresa por moras, multas o recargos, en caso de corresponder.

3) Explique cuando se paga el impuesto sobre la fuerza de trabajo y que sucede en

caso de que la entidad no liquide su aporte en el tiempo establecido.

Ejercicio 10

La Fábrica de Conservas Liberación se dedica a la elaboración de jugos, mermeladas

y pastas en conserva. A la misma se le realiza una auditoría fiscal para comprobar la
entregar del tributo al fisco en el Impuesto sobre las Ventas, para ello se toman los
siguientes datos:

- Ventas de mermeladas a la población. $ 2 879.23

- Ventas de pastas de puré a la población. 15 061.98

- Ventas de jugo de toronja. 1 517.29

- Ventas de jugo de mango. 857.26

- Ventas de jugos de guayaba. 999.21

La fábrica posee un área de elaboración de dulces de frutas en conserva, la cual
vendió $ 7 896.54 y esta venta no se había registrado por error en contabilidad.

La empresa pagó en el mes de agosto por concepto de Impuesto sobre las ventas $
1624.98.

Se pide:

a) Calcule la base imponible a partir de las informaciones obtenidas.

b) Analice si el aporte realizado es correcto y de no serlo realice los ajustes

correspondientes.