Iniciativa de Reforma Fiscal para 2020

Paquete Económico 2020, iniciativas de

reformas fiscales

Walter Carlos López Morales

Patricia Guerrero Guerrero

Estimados lectores, el 8 de septiembre de 2019, el Ejecutivo

Federal hizo entrega a la Cámara de Diputados de la propuesta
del “Paquete Económico” integrado por los siguientes
documentos:

1. Criterios Generales de Política Económica para la

Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federación,
correspondientes al Ejercicio Fiscal de 2020.

2. Iniciativa de la Ley de Ingresos de la Federación para

el Ejercicio Fiscal de 2020.

3. Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan

y derogan diversas disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios y del Código Fiscal de la
Federación.

4. Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan

y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de
Derechos.

5. Iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan

y derogan diversas disposiciones de la Ley de Ingresos
sobre Hidrocarburos.

6. Informe sobre el uso de la facultad conferida al

Ejecutivo Federal en materia arancelaria, que se
presenta de conformidad con el artículo 131 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

7. Proyecto de Decreto de Presupuesto de Egresos de la

Federación para el Ejercicio Fiscal de 2020.

75 Facultad de Contaduría y Administración

 8. Carta del Presidente, Exposición de Motivos, Tomos y
Anexos del Proyecto de Presupuesto de Egresos de la
Federación para el Ejercicio Fiscal de 2020.

En este sentido, el citado Paquete Económico será objeto de

discusión y análisis, además de su aprobación definitiva en el
seno del Congreso de la Unión; y por ende, podrá tener ajustes,
adiciones o modificaciones que, en su caso, correspondan o se
propongan. La fecha límite para su aprobación será el 15 de
noviembre de 2019.

A continuación, encontrará el resumen ejecutivo con lo más

relevante de estos documentos para el quehacer profesional.

A. Ley de Ingresos de la Federación (LIF)

Ingresos que obtendrá el Gobierno Federal

Enseguida, se presenta el comparativo de ingresos que pretende obtener la Federación para el ejercicio fiscal 2020,
en relación a lo publicado y aprobado para el ejercicio fiscal 2019, así como una comparativa por tipo de impuesto,
a efecto de identificar el aumento por cada rubro:

a) Por concepto
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales

Concepto Año 2020 Año 2019 Diferencia Porcentaje

Impuestos 3,499,425.80 3,311,373.40 188,052.40 6%

Cuotas y
aportaciones de 374,003.20 343,133.40 30,869.80 9%
seguridad social

Contribuciones de
44.8 38.3 6.50 17%
mejoras

Derechos 51,671.80 46,273.60 5,398.20 12%

Productos 10,095.30 6,778.10 3,317.20 49%

Consultorio Fiscal No. 723 76

 Aprovechamientos 98,674.40 67,228.80 31,445.60 47%

Ingresos por ventas

de bienes,
prestación de 1,065,166.00 1,002,697.50 62,468.50 6%
servicios y otros
ingresos
Participaciones,
aportaciones,
convenios,
incentivos derivados
- - - -
de la colaboración
fiscal y fondos
distintos de
aportaciones
Transferencias,
asignaciones,
subsidios y
412,797.70 520,665.20 -107,867.50 -21%
subvenciones, y
pensiones y
jubilaciones

Ingresos derivados
584,456.80 539,871.40 44,585.40 8%
de financiamientos

Total 6,096,335.80 5,838,059.70 258,276.10  

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b) Por impuesto

Concepto Año 2020 Año 2019 Diferencia Porcentaje

Impuesto sobre la
1,846,455.70 1,752,500.20 93,955.50 5%
renta (ISR)

Impuestos sobre el
- - - -
patrimonio

Impuesto al valor
1,007,546.00 995,203.30 12,342.70 1%
agregado (IVA)

Impuesto especial
sobre producción y 515,733.50 437,900.90 77,832.60 18%
servicios (IEPS)

77 Facultad de Contaduría y Administración

 Impuesto sobre
automóviles 10,776.30 10,739.10 37.20 0%
nuevos (ISAN)

Impuestos al
70,984.60 70,292.00 692.60 1%
comercio exterior

Impuestos sobre
nóminas y - - - -
asimilables

Impuestos
- - - -
ecológicos

Accesorios de
41,210.20 40,721.60 488.60 1%
impuestos

Otros impuestos 6,850.30 4,501.90 2,348.40 52%

Impuestos no
comprendidos en
la Ley de Ingresos
vigente, causados
-130.8 -485.6 354,80 -73%
en ejercicios
fiscales anteriores
pendientes de
liquidación o pago

Total de
3,499,425.80 3,311,373.40 188,052.40
impuestos
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales

Tasa de retención del ISR por intereses pagados por el sistema financiero

Se establece que la tasa de retención anual que efectúan las instituciones que componen el sistema financiero
mexicano por el pago de intereses que realicen en favor de personas físicas y personas morales residentes en
México para el ejercicio 2020, pase del 1.04% al 1.45% sobre el capital que dé lugar al pago de los intereses,
desincentivando con ello la inversión en este tipo de instituciones, debido al alto costo fiscal que representará.

Consultorio Fiscal No. 723 78

Tasa de recargos

Se señala que para el ejercicio 2020, la tasa de recargos aplicable se mantenga en el 0.98% sobre saldos insolutos.

Para los casos de prórrogas para el pago de créditos fiscales, se tiene lo siguiente:

a) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de hasta 12 meses, la tasa de recargos se mantiene en

1.26% mensual.

b) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta de 24 meses, la tasa de

recargos seguirá siendo de 1.53% mensual.

c) Tratándose de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, así como de pagos a plazo o
diferido, la tasa de recargos también se mantiene en 1.82% mensual.

Estímulos fiscales en la LIF

Se mantienen los mismos estímulos fiscales que en 2019, excepto el consistente en disminuir la octava parte de la
participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada en el ejercicio a partir del mes de mayo, ya que,
a partir de 2020, esta disposición se incorpora en el texto de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).

Indicadores macroeconómicos

Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales

Para el ejercicio fiscal de 2020, el Gobierno Federal estima que los indicadores generales de la economía se
comportarán de la siguiente manera:

Concepto Indicador

Crecimiento económico 1.5 a 2.5%

Inflación 3%

Tipo de cambio del dólar americano $19.90

Precio del barril de petróleo 49 dólares

79 Facultad de Contaduría y Administración

 B. Impuesto sobre la renta
Actualización del concepto de establecimiento
permanente por virtud de las recomendaciones de
la acción 7 del Proyecto contra la Erosión de la Base
Imponible y el Traslado de Beneficios (Base Erosion
and Profit Shifting –BEPS–).
Se modifican los artículos 2 y 3 de la Ley del ISR, para
efectos de precisar que cuando un residente en el
extranjero actúe en el país a través de una persona
distinta de un agente independiente se considerará que
el mismo tiene un establecimiento permanente en el
país, si dicha persona concluye habitualmente contratos
o desempeña el rol principal en la conclusión de
contratos celebrados por el residente en el extranjero y
éstos se celebran a nombre o por cuenta del residente
en el extranjero; prevén la enajenación de los derechos
de propiedad, o del uso o goce temporal de un bien que
posea el residente en el extranjero o sobre el cual tenga
el derecho del uso o goce temporal; y obligan al
residente en el extranjero a prestar un servicio.
Asimismo, se presume que una persona física o moral
no es un agente independiente cuando actúe exclusiva
o casi exclusivamente por cuenta de residentes en el
extranjero que sean sus partes relacionadas.
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Es importante señalar que en el artículo 3 de la Ley del
ISR son excepciones a la constitución de establecimiento
permanente cuando las operaciones tengan la
condición de carácter preparatorio o auxiliar.
PTU en pagos provisionales
Se incorpora al texto del artículo 14 de la Ley del ISR
que en el procedimiento del cálculo de los pagos
provisionales del impuesto sobre la renta, se efectúe la
disminución proporcional y acumulativa de la PTU
pagada en el ejercicio a partir del mes de mayo, en ocho
partes iguales, conforme se venía calculando de
acuerdo al estímulo fiscal que antes se publicaba en la
LIF anualmente.
Consultorio Fiscal No. 723
Subcontratación laboral
Se eliminan los requisitos de forma para la deducción
de pagos por subcontratación laboral que estaban
contenidos en el tercer párrafo de la fracción V del
artículo 27 de la Ley del ISR, por lo que bastará con
efectuar la retención del IVA a los prestadores de
servicios para cumplir con los requisitos para deducir
este tipo de pagos.
Pagos a partes relacionadas
Se reforma de manera integral la fracción XXIII del
artículo 28 de la Ley del ISR, referida a la no deducibilidad
de pagos a partes relacionadas, a través de un acuerdo
estructurado, cuando los ingresos de su contraparte
estén sujetos a regímenes fiscales preferentes
(REFIPRES).
Este tratamiento también será aplicable cuando el pago
no se considere un ingreso sujeto a un régimen fiscal
preferente, si el receptor directo o indirecto del mismo
utiliza su importe para realizar otros pagos deducibles a
otro miembro del grupo o en virtud de un acuerdo
estructurado, que se consideren ingresos sujetos a
regímenes fiscales preferentes.
Tal disposición será aplicable sin importar que el pago
que realice el receptor se efectúe con anterioridad al
pago que genere el contribuyente. Se presume lo
anterior, salvo prueba en contrario, cuando dicho
receptor realice pagos deducibles que se consideren
para su contraparte ingresos sujetos a regímenes
fiscales preferentes, si el monto de los mismos es igual
o mayor al 20% del pago realizado por el contribuyente.
En este caso, no será deducible el monto equivalente al
pago deducible realizado por el receptor que se
considere un ingreso sujeto a un régimen fiscal
preferente.
80
Ello se calculará independientemente del número de
transacciones involucradas, y será aplicable sólo por
operaciones realizadas entre miembros del mismo
grupo o en virtud de un acuerdo estructurado. El Servicio
de Administración Tributaria (SAT) emitirá reglas de
carácter general para regular la interacción de la
aplicación de este supuesto, con reglas similares
contenidas en la legislación extranjera que nieguen la
deducción de pagos realizados a regímenes fiscales
preferentes o en virtud de que se encuentren sujetos a
mecanismos híbridos.
Asimismo, se aclara que se considera un acuerdo
estructurado cualquiera en el que participe el
contribuyente o una de sus partes relacionadas, y cuya
contraprestación se encuentre en función de pagos
realizados a regímenes fiscales preferentes que
favorezcan al contribuyente o a una de sus partes
relacionadas, o cuando con base en los hechos o
circunstancias se pueda concluir que el acuerdo fue
realizado para este propósito.
Por su parte, también se modifica la fracción XXIX, para
establecer la no deducibilidad de los pagos que efectúe
Concepto
Ingresos acumulables
(-) Deducciones autorizadas
(=) Utilidad fiscal
Utilidad fiscal
(+) Intereses devengados
(+) Deducción de inversiones
(=) Utilidad neta ajustada
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el contribuyente, que también sean deducibles para un
miembro del mismo grupo, o para el mismo contribuyente
en un país o jurisdicción en donde también sea
considerado residente fiscal. Si el contribuyente es un
residente en el extranjero con establecimiento
permanente en territorio nacional esta fracción también
será aplicable cuando el pago sea deducible para el
residente en el extranjero en su país o jurisdicción
de residencia fiscal.
Con motivo de lo anterior, se deroga la fracción XXXI
del artículo 28 antes citado.
Límite de intereses deducibles y no deducibles
Se propone adicionar la fracción XXXII al artículo 28 de
la Ley del ISR, para establecer que no son deducibles
los intereses que excedan el resultado de aplicar la tasa
del 30% a la “utilidad neta ajustada (UNA)”, como a
continuación se ejemplifica:
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Monto
100.00
90.00
10.00
10.00
70.00
5.00
85.00
Facultad de Contaduría y Administración
 (x) Tasa del artículo 9
(=) Excedente
Intereses devengados
(-) Excedente
(=) Intereses no deducibles
Esta disposición no será aplicable a los intereses que
deriven de deudas contratadas para financiar obras de
infraestructura pública, así como para financiar
construcciones ubicadas en territorio nacional.
Retención para personas físicas que realizan ventas
al menudeo
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Se propone adicionar el artículo 76-B a la Ley del ISR,
a fin de establecer un esquema que facilite el pago del
impuesto sobre la renta aplicable a las personas físicas
que únicamente realicen actividades empresariales al
menudeo, como vendedores independientes de
productos de empresas por catálogo, el cual es
obligatorio para dichas empresas.
La determinación, retención y entero del impuesto serán
calculados sobre la diferencia entre el precio de venta
sugerido y el precio de compra, aplicando la tarifa
mensual (la de los salarios) del ISR que corresponda a
cada persona física y se considera como pago
provisional, excepto cuando los ingresos en el ejercicio
Consultorio Fiscal No. 723
30%
25.50
70.00
25.50
44.50
inmediato anterior no hubieran excedido de 300 mil
pesos, en dónde se considerará como pago definitivo.
Los contribuyentes que excedan los 300 mil pesos o
perciban otro tipo de ingresos, estarán obligados a
presentar su declaración provisional o bimestral
definitiva y acreditar el impuesto retenido.
Constancias de retención de pagos de personas
morales a personas físicas
Se reforman los artículos 106 y 116 de la Ley del ISR, a
fin de establecer que las personas morales que efectúen
retenciones del 10% a personas físicas que les presten
servicios personales independientes o les otorguen el
uso o goce temporal de bienes inmuebles no
proporcionen la constancia de retención que hasta
ahora obligaba la Ley del ISR, toda vez que basta con
tener el comprobante fiscal digital por Internet (CFDI) en
el que se identifique que en efecto se llevó a cabo la
retención referida.
82
Nueva sección para personas físicas con actividades
empresariales y profesionales, denominada “De los
Ingresos por la enajenación de bienes o la prestación
de servicios a través de Internet, mediante
plataformas electrónicas, aplicaciones informáticas
y similares”
Se propone adicionar los artículos 113-A al 113-C para
regular las actividades mencionadas; en ese sentido,
los sujetos del impuesto a que refiere la Sección III del
Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, son las
personas físicas con actividades empresariales que
enajenen bienes o presten servicios a través de Internet,
mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones
informáticas y similares que participen en la oferta y
demanda de bienes y servicios proporcionados por
terceros, por los ingresos que perciban por la realización
de las actividades mencionadas a través de los citados
medios, incluidos aquellos pagos que reciban por
cualquier concepto adicional a través de los mismos.
Con objeto de simplificar el pago del ISR, en el caso de
que las plataformas de intermediación también procesen
los pagos que realizan los demandantes de bienes y
servicios a los oferentes de los mismos, se propone que
el impuesto se pague mediante un esquema de
retención que efectúen las personas morales residentes
en México o residentes en el extranjero con o sin
establecimiento permanente en el país, así como las
83
entidades o figuras jurídicas extranjeras que
proporcionen, de manera directa o indirecta, el uso de
las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas
y similares.
Esto se justifica en el hecho de que las referidas
plataformas tienen el control y registro de las
transacciones que se llevan a cabo entre sus usuarios
(tanto como enajenantes, prestadores de servicios y
sus clientes), por lo que, sin duda, se facilita el
cumplimiento de obligaciones fiscales a través de
dichas plataformas.
Además de lo anterior, se plantea que la retención
se efectúe sobre el total de los ingresos que perciban
efectivamente por conducto de los citados medios las
personas físicas, sin incluir el IVA, teniendo el carácter
de pago provisional. Dichas plataformas deberán
enterar la mencionada retención mediante declaración
que se presentará a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente al mes por el que se efectuó la
retención respecto de cada persona física que preste
servicios o enajene bienes a través de las plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares.
Así las cosas, el pago del ISR se efectuará de la
siguiente manera, dependiendo del tipo de ingreso que
se obtenga:
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Facultad de Contaduría y Administración
 1. Tratándose de prestación de servicios de trasporte terrestre de pasajeros y de entrega de bienes

Monto del ingreso Tasa de

mensual retención

Hasta $5,500 2

Hasta $15,000 3

Hasta $21,000 4

Más de $21,000 8

2. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje

Monto de ingreso Tasa de

mensual retención

Hasta $5,000 2

Hasta $15,000 3

Hasta $35,000 5

Más de $35,000 10
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales

3. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios

Monto del ingreso Tasa de

mensual retención

Hasta $25,000 3

Hasta $75,000 4.5

Hasta $187,500 7.5

Hasta $500,000 13

Más de $500,000 17

Consultorio Fiscal No. 723 84

Ahora bien, estas retenciones se pueden considerar
definitivas únicamente en los siguientes casos:
●● Siempre que los ingresos del ejercicio inmediato
anterior no hayan rebasado los $300,000.00.
●● Si además se obtienen ingresos por salarios e
intereses.
Finalmente, es importante señalar que este régimen
entrará en vigor a partir del 1 de abril de 2020, y las
reglas de operación deberán ser publicadas por el SAT,
a más tardar el 1 de marzo de ese mismo ejercicio. Por
el periodo del 1 de enero al 31 de marzo, los
contribuyentes tributarán en el Capítulo II del Título IV
de la Ley del ISR, es decir, el régimen general de
personas físicas con actividades empresariales y
servicios profesionales.
No es óbice señalar que este régimen no es aplicable
para los contribuyentes del Régimen de Incorporación
Fiscal (RIF).
Simplificación administrativa en la aplicación de los
estímulos fiscales a la investigación y desarrollo de
tecnología y al deporte de alto rendimiento
Conforme al diseño de comprobantes digitales, la
autoridad fiscal podrá identificar los rubros de gastos y
montos de las erogaciones que efectúan las empresas
con los recursos autorizados del estímulo fiscal, por
ello, se propone eliminar la obligación de presentar la
información sobre la aplicación del estímulo mediante
declaración informativa y a través del sistema de
cómputo, lo cual permitirá hacer labores preventivas en
vez de correctivas, lo que garantiza una rendición de
cuentas clara y eficiente.
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Aplicación del estímulo fiscal al cine y deporte en
pagos provisionales
Con el objeto de reformar el primer párrafo del artículo
189 de la LISR, se propone agregar la medida contenida
en la Ley de Ingresos de la Fedración, para permitir que
los contribuyentes del estímulo fiscal a proyectos de
inversión en la producción cinematográfica nacional
(EFICINE) puedan aplicar el estímulo fiscal contra los
pagos provisionales del ejercicio en que realicen la
aportación. Asimismo, se proyecta incorporar como
último párrafo de este artículo la restricción que
actualmente se prevé en el 25, fracción V de la LIF para
el ejercicio fiscal para 2019, en el sentido de que el
estímulo previsto en el artículo 189 de la Ley del ISR no
podrá aplicarse en forma conjunta con otros tratamientos
fiscales que otorguen beneficios o estímulos fiscales.
Esta misma mecánica se aplicará con los contribuyentes
del estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento
(EFIDEPORTE), reformando el primer párrafo del
artículo 203 de la LISR.
Ampliación de montos máximos en el estímulo
fiscal a proyectos de inversión en la producción
teatral nacional; de artes visuales; danza; música
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
en los campos específicos de dirección de orquesta,
ejecución instrumental y vocal de la música de
concierto y jazz (EFIARTES) y creación del estímulo
fiscal a los proyectos de inversión en la edición y
publicación de obras literarias nacionales originales
(EFILIBRO)
Se propone que el Comité Interinstitucional autorice los
proyectos con gran valor artístico y cultural que por sus
características de realización requieran un monto de
inversión mayor a los 6 mdp, teniendo como monto
máximo para autorizar, 10 mdp.
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 C. Impuesto al valor agregado
Subcontratación laboral
En concordancia con las modificaciones de esta materia
en ISR se propone que se efectúe la retención del IVA
correspondiente a los servicios de subcontratación
laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo (LFT),
la cual conforme al Reglamento de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado (RLIVA) vigente y en tanto no exista
reforma alguna, precisión o facilidad por parte de las
autoridades fiscales, se considerará sobre la totalidad
del impuesto trasladado, asimismo, se elimina como
requisito para el acreditamiento del IVA el solicitar al
prestador del servicio la documentación correspondiente
del cumplimiento de obligaciones relacionadas con el
personal utilizado por el proveedor para los servicios.
Servicios digitales
Se adiciona un Capítulo III Bis (que va del artículo 18-B
al 18-M), enfocado a la regulación de los servicios
digitales prestados por residentes en el extranjero,
siempre que los beneficiarios de los mismos sean
residentes en México. De igual manera, se considerarán
servicios digitales cuando se proporcionen mediante
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
aplicaciones o contenidos en formato digital a través
de Internet u otra red, todo servicio automatizado que
pueda o no necesitar la intervención humana y por el
cual se cobre una contraprestación, asimismo, se
contemplan dentro de estos servicios los siguientes:
●● La descarga o acceso a imágenes, películas,
texto, información, video, audio, música, juegos
(incluyendo los de azar), así como otros
contenidos multimedia, ambientes multijugador,
la obtención de tonos de móviles, la visualización
de noticias en línea, la información sobre el
tráfico, los pronósticos meteorológicos y
estadísticas.
Consultorio Fiscal No. 723
●● Los de intermediación entre terceros que sean
oferentes de bienes o servicios y los
demandantes de los mismos, incluyendo
los servicios de publicidad que les proporcionen.
●● Los clubes en línea y páginas de citas.
●● El almacenamiento de datos.
●● La enseñanza a distancia o de test o ejercicios.
En el caso de la descarga o acceso a libros, periódicos
y revistas electrónicos, no se consideran como parte de
los servicios digitales.
Se considera al receptor de los servicios en territorio
nacional cuando:
●● El receptor del servicio manifieste un domicilio
ubicado en territorio nacional.
●● El pago se realice al prestador del servicio
mediante un intermediario ubicado en territorio
nacional.
●● El protocolo de Internet (Internet Protocol –IP–)
del dispositivo del receptor del servicio se
encuentre en territorio nacional.
Dadas las medidas de regulación respecto de los
servicios digitales, se observa un aumento en cuanto al
costo financiero para los usuarios o beneficiarios de
éstos, toda vez que sin importar la procedencia de los
productos o servicios, se encontrarán sujetos al pago
del IVA, mismo que tiene como pagador del impuesto al
usuario final.
86
Es importante señalar que las medidas relacionadas
con los servicios digitales entrarán en vigor a partir del
1 de abril de 2020, igualmente, el SAT tendrá que emitir
las reglas de carácter general, a más tardar el 1 de
marzo de 2020, y en el caso de los no residentes en
México que presten estos servicios deberán inscribirse
ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), así
como contar con un representante legal y un domicilio
en México, a más tardar el 30 de abril de 2020, siendo
ésta la fecha para efectos de inscribirse en el padrón de
proveedores de dichos servicios; en caso de no realizar
el registro correspondiente se estarán emitiendo listas
negras de los proveedores para promover su
desconexión (siempre que no se inscriban), lo que les
impediría realizar operaciones con residentes en
México, al no poder considerarse deducibles en materia
de ISR y perder el acreditamiento del IVA que se genere
con motivo de ellas.
Esta desconexión contará con un periodo en el que los
no residentes podrán realizar el cumplimiento
de las obligaciones a las que se encuentran sujetos y
con esto evitar la misma, además de que las autoridades
deberán comunicar como parte de la información de las
listas negras la fecha de la desconexión.
Operaciones no objeto de IVA
Se propone incluir la definición de los actos o actividades
no objeto de este impuesto, mismas que deben ser
consideradas para efectos de la determinación del
factor de acreditamiento, ya sea mensual o anual,
según corresponda, por lo que el IVA acreditable por las
entidades que realicen actos o actividades no objeto del
impuesto será menor para los contribuyentes que
obtengan el cobro de este tipo de actos o actividades.
Es importante mencionar que el factor de acreditamiento
será aplicable de igual forma sobre el IVA que se pague
sobre las inversiones. Lo anterior deriva de una
Jurisprudencia emitida por la Suprema Corte de Justicia
de la Nación (SCJN).
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Saldos a favor
Se expone la modificación a la disposición para restringir
la recuperación de los saldos a favor del contribuyente
únicamente por medio de acreditamientos contra IVA a
cargo generados con posterioridad al saldo a favor, o
por devolución, siempre que los importes que sean
solicitados por esta última vía correspondan a saldos
completos.
Actos o actividades de entidades sin fines de lucro
Se plantea considerar exenta la enajenación de bienes,
la prestación de los servicios, así como el arrendamiento
de bienes llevados a cabo por sociedades o asociaciones
sin fines de lucro con autorización para recibir donativos,
así como las realizadas por instituciones de asistencia o
beneficencia. No se consideran exentas las operaciones
mencionadas, siempre que éstas se lleven a cabo por
las entidades cuyo objeto sea la difusión cultural,
científica o tecnológica, así como bibliotecas y museos.
Servicio particular de transporte terrestre de
personas
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Se definen los servicios de transporte terrestre particular
de personas por medio de plataformas de servicios
digitales de intermediación, mismos que se excluyen de
los exentos, por tanto, se ratifica que estos servicios se
encuentran gravados a la tasa general del 16%.
Importaciones
Se da certeza jurídica en cuanto al momento en que se
considera la importación de los servicios que son
prestados por un no residente en el país, puesto que se
define que el aprovechamiento del servicio se genera
cuando se tenga por efectivamente pagada la
contraprestación.
Facultad de Contaduría y Administración
 Adicionalmente, para las importaciones accidentales
efectuadas por la adquisición y/o arrendamiento de
bienes intangibles, así como por la importación
de servicios, se deberá pagar ante las oficinas
autorizadas el IVA que se cause con motivo de estas
operaciones, a más tardar el día 15 del mes siguiente a
aquel en que se obtenga la contraprestación, sin que se
realice acreditamiento alguno, con lo que se garantiza
el traslado del IVA correspondiente a operaciones que
se manejaban con la figura del IVA virtual. De la misma
forma, se deberá expedir el comprobante fiscal
correspondiente.
Estas precisiones se relacionan estrechamente con las
medidas y modificaciones realizadas a la Ley del ISR en
materia de prestaciones de servicios digitales, tales
como los proporcionados por plataformas a través de
Internet u otras redes.
Arrendamientos inmobiliarios
En el caso de los arrendamientos de inmuebles, se
menciona la obligación de contar con la totalidad de los
comprobantes fiscales que amparen todas las rentas
exigibles, puesto que en los casos en que se lleve a
cabo un juicio donde se condene al arrendatario al pago
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
de las rentas vencidas, la autoridad judicial requerirá
estos comprobantes al acreedor, del cual, en caso de
no proporcionarlos en los plazos solicitados, dicha
autoridad avisará al Servicio de Administración Tributaria
en los 5 días siguientes al vencimiento de la fecha de
entrega, ello, de conformidad con las reglas de carácter
general que a su vez emita el SAT.
Otras consideraciones
En el caso de los servicios proporcionados a título
gratuito por los que se deba pagar impuesto, no sólo se
considerará que la prestación se realiza cuando
se presten los servicios, sino que se causará el impuesto
en el momento en que se presten también.
Consultorio Fiscal No. 723
Para los servicios personales independientes y
arrendamiento de bienes prestados por personas físicas
a personas morales, se exime a éstas de la emisión de
constancias de retenciones, por lo que se permite
de igual forma a las personas físicas presentar los
comprobantes fiscales expedidos como constancias de
retenciones, siempre que éstos cumplan con los
requisitos señalados en los artículos 29 y 29-A del
Código Fiscal de la Federación (CFF).
D. Impuesto especial sobre producción y
servicios
Cuota por cigarro importado o enajenado
Se actualiza la cuota adicional del IEPS de $0.35 por
cada cigarro importado o enajenado a $0.4980, por lo
que evidentemente el precio de los cigarros aumentará
una vez que entre en vigor esta disposición.
Cuota adicional por la enajenacion e importación de
cerveza
Se elimina la cuota de $3.00 por litro enajenado o
importado de cerveza que actualmente se regula en el
artículo 2-C de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios (LIEPS), razón por la que se
dará lugar a la baja de precios al consumidor
de este tipo de bebidas, ya que únicamente causarán el
IEPS sobre la tasa del 26.5%.
Gravamen a las bebidas saborizadas
Se actualiza la cuota de impuesto especial sobre
producción y servicios de $1.00 a $1.2705 por la
enajenación o importación de bebidas saborizadas,
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de
sabores, por cada litro o en la proporción que
corresponda.
88
Definición de conceptos
Se modifican diversos conceptos contenidos en el
artículo 3 de la Ley del IEPS (aunque no de forma
sustancial), entre otros, los combustibles automotrices,
la gasolina, el diésel y los combustibles no fósiles, las
bebidas energetizantes y el etanol.
Compensación de saldos a favor
Se elimina la posibilidad de compensar los saldos a
favor de IEPS contra otros impuestos federales y
únicamente queda habilitada la posibilidad de solicitar
su devolución.
Asimismo, se establece y precisa que para efectos de la
compensación de saldos a favor de IEPS contra IEPS a
cargo de meses posteriores, se consideran impuestos
distintos cada uno de los gravámenes aplicables a las
categorías de bienes y servicios a que se refieren
los incisos de las fracciones I y II del artículo 2, así como
el impuesto establecido en el 2-A de la Ley del IEPS.
E. Código Fiscal de la Federación
Actos que carezcan de una razón de negocios
Se propone adicionar el artículo 5-A al CFF para
establecer que los actos jurídicos que carezcan de una
razón de negocios y que generen un beneficio fiscal,
serán recaracterizados a los que se habrían realizado
para la obtención del beneficio económico perseguido o
se considerarán inexistentes cuando este último no
exista. La recaracterización o inexistencia señalada
sólo tendrá efectos fiscales.
Al respecto, se aclara que se considera que no existe
una razón de negocios, cuando el beneficio económico
cuantificable, presente o futuro, sea menor al beneficio
fiscal. Para estos efectos el beneficio fiscal no se
considerará como parte del beneficio económico.
89
Finalmente, este nuevo artículo señala que se
consideran beneficios fiscales cualquier reducción,
eliminación o diferimiento temporal de una contribución.
Esto incluye los alcanzados a través de deducciones,
exenciones, no sujeciones, no reconocimiento de una
ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de
ajustes de la base imponible de la contribución, el
acreditamiento de contribuciones, la recaracterización
de un pago o actividad, un cambio de régimen fiscal,
etcétera.
Compensación universal
Se incorpora en el artículo 23 del CFF el tratamiento
fiscal aplicable en 2019 que prevaleció en esta materia
a través de la LIF del mismo ejercicio 2019, consistente
en no permitir o limitar la “compensación universal”
como se venía realizando hasta el ejercicio 2018, es
decir, no se permitirá la compensación de retenciones
de terceros.
Asimismo, se elimina el plazo para presentar el aviso
de compensación, toda vez que mediante reglas de
carácter general las autoridades fiscales publicarán las
fechas para la presentación de dicho aviso.
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Obligaciones en materia del RFC, domicilio fiscal y
certificado de la FIEL
Se reestructura completamente el artículo 27 del CFF, a
fin de enlistar las obligaciones fiscales de los sujetos
obligados a presentar declaraciones y/o expedir CFDI.
En términos generales, se trata de una redacción similar
aunque de forma más ordenada; sin embargo, destaca
una nueva obligación de los contribuyentes de presentar
la declaración informativa relativa a las operaciones
consignadas en escrituras celebradas ante los
fedatarios públicos, respecto de las operaciones
realizadas en el mes inmediato anterior.
Facultad de Contaduría y Administración
 Terceros colaboradores fiscales
Se propone adicionar el artículo 69-B Ter al CFF, a fin
de que las autoridades fiscales puedan recibir y, en su
caso, emplear la información y documentación que
proporcionen terceros colaboradores fiscales, para
substanciar el procedimiento previsto en el artículo 69-B
(presunción de operaciones inexistentes), así como
para motivar las resoluciones de dicho procedimiento.
En este nuevo artículo se considera tercero colaborador
fiscal a aquella persona que no ha participado en la
expedición, adquisición o enajenación de comprobantes
fiscales que amparen operaciones inexistentes, pero
que cuenta con información que no obre en poder de la
autoridad fiscal, relativa a contribuyentes que han
incurrido en tales conductas, y que voluntariamente
proporciona a la autoridad fiscal la información de la
que pueda disponer legalmente y que sea suficiente
para acreditar dicha situación. La identidad del tercero
colaborador fiscal tendrá el carácter de reservada, en
términos del artículo 69 del propio CFF.
Esquemas reportables y asesores fiscales
Se adiciona al texto del CFF el Título VI denominado
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
“De la revelación de esquemas reportables”, en el cual
se establece la obligación a los asesores fiscales de
revelar este tipo de esquemas a las autoridades del
rubro.
Según el artículo 197 del CFF, se entiende por asesor
fiscal cualquier persona física o moral que, en el curso
ordinario de su actividad, sea responsable o esté
involucrada en el diseño, comercialización, organización,
implementación o administración de un esquema
reportable o quien pone a disposición un
esquema reportable para su implementación por parte
de un tercero.
Consultorio Fiscal No. 723
En este caso, los asesores fiscales deberán presentar
una declaración informativa, en los términos de las
disposiciones generales que para tal efecto expida el
SAT en el mes de febrero de cada año, que contenga
una lista con los nombres, denominaciones o razones
sociales de los contribuyentes, así como clave en el
Registro Federal de Contribuyentes, a los cuales brindó
asesoría fiscal respecto a los esquemas reportables.
Ahora bien, en el nuevo artículo 199 del CFF se precisa
que se considera un esquema reportable cualquiera
que genere o pueda generar, directa o indirectamente,
la obtención de un beneficio fiscal en México y tenga
alguna de las siguientes características:
i. Evite que autoridades extranjeras
intercambien información fiscal o
financiera con las autoridades fiscales
mexicanas, incluyendo la aplicación del
Estándar para el Intercambio Automático
de Información sobre Cuentas
Financieras en Materia Fiscal, a que se
refiere la recomendación adoptada por
el Consejo de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos
(OCDE), el 15 de julio de 2014, así
como otras formas de intercambio de
información similares.
ii. Evite la aplicación del Capítulo I, del
Título VI de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (retención de ISR por pagos de
salarios y asimilados a salarios).
iii. Consista en uno o más actos jurídicos
que permitan transmitir pérdidas fiscales
pendientes de disminuir de utilidades
fiscales, a personas distintas de las que
las generaron.
90
iv. Consista en una serie de pagos u
operaciones interconectados que
retornen la totalidad o una porción del
monto del primer pago que forma parte
de dicha serie, a la persona que lo
efectuó o alguno de sus socios,
accionistas o partes relacionadas.
v. Involucre a un residente en el extranjero
que aplique un convenio para evitar la
doble imposición, suscrito por México,
respecto a ingresos que no estén
gravados en el país o jurisdicción de
residencia fiscal del contribuyente.
vi. Evite la aplicación del artículo 28
(partidas no deducibles) de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
vii. Involucre operaciones entre partes
relacionadas en las cuales:
a) Se trasmitan activos intangibles
difíciles de valorar de conformidad
con las Guías sobre Precios de
Transferencia para las Empresas
Multinacionales y las Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Consejo
de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo
Económicos en 1995, o aquéllas que
las sustituyan. Se entiende por
intangible difícil de valorar cuando no
existan comparables fiables o cuando
en el momento en que se celebren las
operaciones, las proyecciones de
flujos o ingresos futuros que se prevé
obtener del intangible, o las hipótesis
para su valoración, son inciertas, por
lo que es difícil predecir el éxito final
del intangible en el momento en que
se transfiere;
91
b) Se lleven a cabo reestructuraciones
de empresas, en las cuales no haya
contraprestación por la transferencia
de activos, funciones y riesgos o
cuando, como resultado de la
reestructuración, los contribuyentes
que tributen de conformidad con el
Título II de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, reduzcan su utilidad de
operación en más del 20%. Las
reestructuras de empresas son a
las que se refieren las Guías sobre
Precios de Transferencia para las
Empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas
por el Consejo de la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos en 1995, o aquéllas que
las sustituyan;
c) Se transmitan o se conceda el uso o
goce temporal de bienes y derechos
sin contraprestación a cambio o se
presten servicios o se realicen
funciones que no estén remunerados;
d) No existan comparables fiables, por
ser operaciones únicas y valiosas, y
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
de las cuales en el mercado no haya
operaciones similares; o
e) Se utilice un régimen de protección
unilateral de conformidad con las
Guías sobre Precios de Transferencia
para las Empresas Multinacionales y
las Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la
Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económicos en 1995, o
aquéllas que las sustituyan.
Facultad de Contaduría y Administración
 viii. Involucre la interpretación o aplicación
de las disposiciones fiscales que
produzcan efectos similares o iguales a
los previstos en los criterios no
vinculativos de las disposiciones fiscales
publicados por el SAT.
ix. Involucre la interpretación o aplicación
de las disposiciones fiscales, que
produzcan efectos contrarios a los
previstos en los criterios normativos
publicados por el SAT.
x. Incluya el uso de figuras jurídicas
extranjeras cuyos beneficiarios no se
encuentran designados al momento de
su constitución.
xi. Evite generar un establecimiento
permanente en México en términos de
la Ley del Impuesto sobre la Renta y los
tratados para evitar la doble tributación
suscritos por México.
xii. Involucre la transmisión de un activo
depreciado total o parcialmente, que
permita su depreciación por otra parte
relacionada.
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
xiii. Involucre un mecanismo híbrido definido
de conformidad con la fracción XXIII del
artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.
xiv. Evite la identificación del beneficiario
efectivo de ingresos o activos.
xv. Evite o disminuya el pago del impuesto
a que se refiere el Capítulo I del Título
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta
o aportaciones de seguridad social,
incluyendo cuando se utilice una
subcontratación laboral o figuras
similares con independencia del nombre
o clasificación que le den otras leyes.
Consultorio Fiscal No. 723
xvi. Cuando se tengan pérdidas fiscales
cuyo plazo para realizar su disminución
de la utilidad fiscal esté por terminar
conforme a la Ley del Impuesto sobre la
Renta y se realicen operaciones para
obtener utilidades fiscales a las cuales
se les disminuyan dichas pérdidas
fiscales y tales operaciones le generan
una deducción autorizada al
contribuyente que generó las pérdidas o
a una parte relacionada.
xvii. Involucre cambios de residencia fiscal
de un contribuyente.
xviii. Integre operaciones relativas a cambios
en la participación en el capital de
sociedades.
xix. Involucre operaciones relativas a
reorganizaciones y reestructuras
corporativas.
xx. Integre enajenaciones y aportaciones
de bienes y activos financieros.
xxi. Integre operaciones que involucren
reembolsos de capital.
xxii. Evite la aplicación de la tasa adicional
del 10% prevista en los artículos 140,
segundo párrafo; 142, segundo párrafo
de la fracción V; y 164 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
xxiii. Involucre operaciones financieras a que
se refieren los artículos 20 y 21 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
xxiv. Otorgue el uso o goce temporal de un
bien y, el arrendatario, a su vez, otorgue
el uso o goce temporal del mismo bien
al arrendador o una parte relacionada
de este último.
92
xxv. Involucre operaciones cuyos registros
contables y fiscales presenten
diferencias mayores al 20%.
xxvi. Esté previsto en un acuerdo entre un
asesor fiscal y un contribuyente, que
incluya una cláusula de confidencialidad
para evitar que el contribuyente divulgue
la forma de obtener un beneficio fiscal.
xxvii. Esté previsto en un acuerdo entre un
asesor fiscal y un contribuyente, donde
los honorarios o remuneración se fijen
en función del beneficio fiscal obtenido,
incluso cuando el contribuyente tenga
derecho a una devolución total o parcial
de los honorarios si la totalidad o una
parte de los beneficios fiscales no se
obtienen.
xxviii. Esté previsto en un acuerdo entre un
asesor fiscal y un contribuyente, que
obligue al asesor fiscal a prestar
servicios legales cuando el esquema
sea revisado o, en su caso, controvertido
por la autoridad.
xxix. Tenga características sustancialmente
similares a las señaladas en las
fracciones anteriores.
93
Para dar sustento a lo anterior se incluye una nueva
fracción XI al artículo 42 del CFF, a fin de establecer
como facultad de las autoridades fiscales el practicar
visitas domiciliarias a los asesores fiscales, con el
objeto de verificar que hayan cumplido con las
obligaciones previstas en los artículos 197 al 202 del
CFF (revelación de esquemas reportables).
L.C., E.F. y M.F. Walter Carlos López Morales
Catedrático en diversas instituciones educativas
Coordinador de sección de Consultorio Fiscal
Socio Director y de Alta Planeación Fiscal
de Frecuencia Tributaria Consultoría
Expositor tributario a nivel nacional
Asesor fiscal y del sistema financiero
walterfca@gmail.com
L.C. Patricia Guerrero Guerrero
Socia de Impuestos Corporativos
Nacionales e Internacionales
Frecuencia Tributaria Consultoría
Paquete Económico 2020, iniciativas de reformas fiscales
Facultad de Contaduría y Administración