activo fijo (Parte I) ciones, desde la fecha del cambio n la Ficha Técnica NIC 8 estimación. Un cambio en una estima- Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala ción contable podría afectar al resultado Título : Cálculo y contabilización del valor residual Políticas Contables, Cambios en del periodo corriente, o bien al de este del activo fijo (Parte I) las Estimaciones Contables y al de periodos futuros. Por ejemplo, Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - Primera un cambio en las estimaciones del im- Párrafo 33 porte de los clientes de dudoso cobro Quincena de Abril 2013 La utilización de estimaciones razonables afectara solo al resultado del periodo es una parte esencial de la elaboración corriente y, por tanto, se reconocerá de estados financieros, y no menoscaba en este periodo. Sin embargo, un cam- NIC 16 su fiabilidad. bio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios Propiedades, planta y equipo Párrafo 34 económicos futuros incorporados a un Si se produjesen cambios en las circuns- activo depreciable, afectara al gasto por Párrafo 50 tancias en que se basa la estimación, depreciación del periodo corriente y de es posible que esta pueda necesitar ser cada uno de los periodos de vida útil El importe depreciable de un activo se restante del activo. En ambos casos, el distribuirá de forma sistemática a lo largo revisada, como consecuencia de nueva información obtenida o de poseer más efecto del cambio relacionado con el de su vida útil. periodo corriente se reconoce como experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no está relacio- ingreso o gasto del periodo corriente. El Párrafo 51 efecto, si existiese, en periodos futuros nada con periodos anteriores ni tampoco El valor residual y la vida útil de un es una corrección de un error. se reconoce como ingreso o gasto de activo se revisaran, como mínimo, al dichos periodos futuros. término de cada periodo anual y, si las Párrafo 35 expectativas difieren de las estimaciones Un cambio en los criterios de medición previas, los cambios se contabilizaran aplicados es un cambio en una política como un cambio en una estimación con- Caso práctico contable, y no un cambio en una es- table, de acuerdo con la NIC 8 Políticas, timación contable. Cuando sea difícil Contables, Cambios en las Estimaciones distinguir entre un cambio de política Contables y Errores. contable y un cambio en una estimación 1. La empresa Ximesa S.A. es una contable, el cambio se tratara como empresa industrial, en la fecha ha Párrafo 52 si fuera un cambio en una estimación adquirido una maquinaria para el La depreciación se contabilizara incluso contable. área de producción valorizado en si el valor razonable del activo excede a S/.2’300,000.00 más IGV al crédito su importe en libros, siempre y cuando Párrafo 36 se estima una vida útil de 5 años y el valor residual del activo no supere al un valor residual de S/.250,000. El efecto de un cambio en una estimación importe en libros del mismo. contable, diferente de aquellos cambios 2. A fines de primer año, se registra la a los que se aplique el párrafo 37, se depreciación de ejercicio, 20 % del Las operaciones de reparación y mante- reconocerá de forma prospectiva, inclu- valor del activo. nimiento de un activo no evitan realizar la depreciación. yéndolo en el resultado del: 3. A fines de segundo año, se registra la depreciación de ejercicio, 20 % (a) El periodo en que tiene lugar el cam- del valor del activo, y se ha deter- Párrafo 53 bio, si este afecta solo a ese periodo; o minado un nuevo valor residual de El importe depreciable de un activo se (b) El periodo del cambio y periodos S/.180,000. determina después de deducir su valor futuros, si el cambio afectase a todos residual. 4. A fines del tercer año se realiza la ellos. depreciación correspondiente al ejer- En la práctica, el valor residual de un cicio. Párrafo 37 activo a menudo es insignificante, y 5. A fines del cuarto año se realiza la de- por tanto irrelevante en el cálculo del En la medida que un cambio en una preciación correspondiente al ejercicio importe depreciable. estimación contable de lugar a cambios y se ha determinado un nuevo valor en activos y pasivos, o se refiera a una residual de S/.290,000. Párrafo 54 partida de patrimonio, deberá ser reco- nocido ajustando el valor en libros de la 6. A fines del quinto año se realiza la El valor residual de un activo podría au- correspondiente partida de activo, pasivo depreciación del saldo total, del mentar hasta igualar o superar el importe o patrimonio en el periodo en que tiene valor del activo correspondiente al en libros activo. lugar el cambio. ejercicio. Si esto sucediese, el cargo por depre- 7. Se determina vender el activo fijo, por ciación del activo será nulo, a menos Párrafo 38 lo que se procede a su reclasificación, que –y hasta que– ese valor residual El reconocimiento prospectivo del efecto Como activo no corriente mantenidos disminuya posteriormente y se haga del cambio en una estimación contable para la venta. menor que el importe en libros del significa que el cambio se aplica a las 8. Por la venta del activo fijo por activo. transacciones, otros eventos y condi- S/.315,000 más IGV al crédito.
N° 276 Primera Quincena - Abril 2013 Actualidad Empresarial IV-11
IV Aplicación Práctica
Desarrollo ...vienen DEBE HABER
Operación 1. Compra de activo fijo. Valor residual (antiguo) 250,000.00 Valor residual (nuevo) (180,000.00) ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER Diferencia 70,000.00 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,300,000.00 Valor neto 1,230,000.00 333 Maquinarias y equipos de explotación. Diferencia valor residual 70,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES 414,000.00 Nuevo valor activo 1,300,000.00 AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central Operación 4. Depreciación año 3 de activo fijo. 4011 Impuesto general a las ventas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC. 2,714,000.00 ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER 465 Pasivos por compra de activos inmov. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 433,333.29 Por la compra de vehículo al crédito. Y PROVISIONES 681 Depreciación Operación 2. Depreciación año 1 de activo fijo. 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costo ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 433,333.29 AGOTAMIENTO ACUMULADOS 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 410,000.00 Y PROVISIONES 391 Depreciación acumulada 681 Depreciación 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo 6814 Depreciación de inmuebles, Por la depreciación del activo fijo. maquinaria y equipo - Costo Según detalle: 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 410,000.00 Nuevo valor activo 1,300,000.00 AGOTAMIENTO ACUMULADOS Vida útil restante 3 años 33.33 % 33.3333 391 Depreciación acumulada 433,333.29 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo ——————————— 7 ——————————— Por la depreciación del activo fijo. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 433,333.29 Según detalle: 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 433,333.29 Valor activo 2,300,000.00 COSTOS Y GASTOS Valor residual (250,000.00) 791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos Valor depreciable 2,050,000.00 20 % 410,000.00 Por la transferencia a gastos. ——————————— 3 ——————————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 410,000.00 Operación 5. Depreciación año 4 de activo fijo. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 410,000.00 ——————————— 8 ——————————— DEBE HABER COSTOS Y GASTOS 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 433,333.29 791 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos Y PROVISIONES Por la transferencia a gastos. 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, Operación 3. Depreciación año 2 de activo fijo. maquinaria y equipo - Costo 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 433,333.29 ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 410,000.00 Y PROVISIONES 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo 681 Depreciación Por la depreciación del activo fijo. 6814 Depreciación de inmuebles, ——————————— 9 ——————————— maquinaria y equipo - Costo 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 433,333.29 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 410,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 433,333.29 AGOTAMIENTO ACUMULADOS COSTOS Y GASTOS 391 Depreciación acumulada 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo Por la transferencia a gastos. Por la depreciación del activo fijo. Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste ——————————— 5 ——————————— del valor residual 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 410,000.00 Según detalle: 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 410,000.00 Valor activo 1,480,000.00 COSTOS Y GASTOS Valor residual (180,000.00) Valor depreciable 1,300,000.00 791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos Depreciación año 3 (433,333.29) Por la transferencia a gastos. Depreciación año 4 (433,333.29) Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste del valor residual Valor neto 433,333.42 Según detalle: Valor residual (antiguo) 180,000.00 Valor activo 2,300,000.00 Valor residual (nuevo) (290,000.00) Valor residual (250,000.00) Diferencia 110,000.00) Valor depreciable 2,050,000.00 Valor neto 433,333.42 Depreciación año 1 (410,000.00) Diferencia valor residual (110,000.00) Depreciación año 2 (410,000.00) Nuevo valor activo 323,333.42 Valor neto 1,230,000.00 van... Continuará en la siguiente edición...
IV-12 Instituto Pacífico N° 276 Primera Quincena - Abril 2013