Impuesto de renta

Tabla de contenido

Introducción........................................................................................................... 1

1. Elementos a considerar para declarar renta ................................................... 2

Aspectos a tener en cuenta para declarar el impuesto de renta ......................... 2
Ingresos .............................................................................................................. 2
Reglamentación de los ingresos ....................................................................... 3
Ingresos no constitutivos de renta....................................................................... 3
Prima en colocación de acciones que deben distribuirse como dividendo ....... 3
Recompensas ................................................................................................... 3
Venta de casas ................................................................................................. 4
Indemnización por seguros ............................................................................... 4
Indemnización por erradicación o renovación de cultivos ................................. 4
Ingreso por dividendo ....................................................................................... 5
Ingreso por liquidación de empresas ................................................................ 5
Otros ingresos .................................................................................................. 6

2. Costos, gastos y patrimonio ............................................................................ 7

Costos y gastos................................................................................................... 7
Costos............................................................................................................... 7
Renta .................................................................................................................. 8
Patrimonio ......................................................................................................... 10
Clases de patrimonio según el Estatuto Tributario ......................................... 10
Patrimonio bruto ............................................................................................. 10
Impuesto a la riqueza ..................................................................................... 11

Referencias .......................................................................................................... 15
 Introducción

El Impuesto sobre la renta es uno de los tributos más comunes y representativos a

nivel mundial, ya que constituye la obligación que tienen los ciudadanos con el
Estado en lo que respecta a los ingresos que se reciben. El dinero que capta el
Estado por medio de este impuesto se ha considerado, en la mayoría de los
países, una garantía incuestionable de desarrollo en diferentes ámbitos, como la
educación, los servicios médicos, la infraestructura y el aseguramiento de
condiciones de vida dignas a toda la población sin importar su raza, género, edad
o situación social.

En relación con lo anterior, se hace necesario también abordar otro de los

gravámenes responsables de impulsar la generación de empleo y de garantizar la
seguridad social en Colombia, este se denomina comúnmente como Impuesto
sobre la renta para la equidad CREE.

La situación actual de varios países europeos confirma el papel preponderante

que tiene este tipo de impuestos en el progreso y desarrollo social de cada nación.
A manera de ejemplo, se pueden tomar países como Austria, donde la tarifa del
impuesto sobre la renta corresponde al 50%, Holanda, donde corresponde al 52%,
Dinamarca con el 55,4% y Aruba con el 58.95%. Gracias al pago de éstos, en
dichos países, se han alcanzado logros como: educación, servicios médicos,
sistema de transporte gratuito y mejor infraestructura.

Mapa conceptual

En el mapa conceptual que se comparte a continuación, se evidencia la

interrelación temática del contenido que se plantea en este material de formación:

1
 1. Elementos a considerar para declarar renta

Aspectos a tener en cuenta para declarar el impuesto de renta

Para liquidar renta, se deben tener en cuenta los siguientes elementos:

Ingresos

Según la DIAN (2012), se considera ingreso: “la entrada de carácter económico,

que es susceptible de producir incremento neto del patrimonio en el momento de
su percepción”. Se entiende causado, cuando se recibe efectivamente en forma
que equivalga a un pago, por consiguiente los ingresos recibidos por anticipado,
que corresponden a las rentas no causadas, se gravan en el año o periodo en que
se causen. Los ingresos pueden ser de naturaleza ordinaria o extraordinaria.

Ingresos ordinarios Ingresos extraordinarios

Son los que se producen como No tienen relación con la

consecuencia del giro de los actividad económica del
negocios o la explotación de la contribuyente y pueden ser
actividad económica del esporádicos.
contribuyente responsable del
impuesto.

2
Reglamentación de los ingresos

Para comprender mejor el concepto de ingreso y su reglamentación, se sugiere

revisar el Artículo 27 del Estatuto Tributario (E.T.), que regula los ingresos,
haciendo clic en el siguiente enlace:

http://www.dian.gov.co/contenidos/normas/tecnica.html

Ingresos no constitutivos de renta

El Estatuto Tributario señala múltiples casos en los que ciertos ingresos no son
constitutivos de renta.

Prima en colocación de acciones que deben distribuirse como dividendo

Corresponde a una prima (dinero) adicional al valor inicial de venta de las

acciones. Esta prima es pagada por quienes ingresan a la sociedad comprando
acciones y pertenece a todos los socios, en tanto que dicha prima ingresa a la
sociedad como tal. Respecto a este tipo de ingreso, en el Artículo 36-1 del
Estatuto Tributario (2013), se establece que no constituye renta:

La utilidad obtenida en la enajenación de acciones o cuotas de interés social, las

utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa de
valores colombiana cuando la enajenación no supere el 10% de las acciones en
circulación de la respectiva sociedad.

Ejemplo

El señor Rafael Martelo vende sus 1000 acciones de un reconocido banco al

señor Lucas Caballero para distribución de utilidades o reservas en acciones
o cuotas de interés social.

Recompensas

De acuerdo a lo establecido en el Artículo 42 del Estatuto Tributario (2013): “Las

recompensas recibidas de organismos estatales por el suministro de datos e
informaciones especiales a las secciones de inteligencia de los organismos de
seguridad del Estado”.

3
 Ejemplo

El dinero recibido por el señor Torres al denunciar a la policía a un

narcotraficante.

Venta de casas

La utilidad en venta de casas o apartamentos de habitación en los porcentajes

establecidos de acuerdo al año de adquisición, según reza el Artículo 44 del
Estatuto Tributario (2013).

Ejemplo

Se vende la casa donde habita el señor Rodríguez, por un valor de

$150.000.000. Esta fue comprada inicialmente por un valor de $80.000.000,
su diferencia de $70.000.000 se ubica en la tabla para revisar el porcentaje.

Indemnización por seguros

El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de

seguros de daño (Art. 45 E.T.).

Ejemplo

La indemnización en dinero de un carro por pérdida total al señor Martelo por

un valor de $10.000.000.

Indemnización por erradicación o renovación de cultivos

“Indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de la erradicación o

renovación de cultivos, o por concepto del control de plagas, cuando ésta forme
parte de programas encaminados a proteger la producción agrícola nacional y
dichos pagos se efectúen con recursos de origen público” de acuerdo al Artículo.
46-1 del Estatuto Tributario.

4
 Ejemplo

El señor Rafael Díaz hace parte del plan de erradicación del picudo,
considerada la plaga de las matas de palma de aceite. Dicho plan estipula una
indemnización por un valor de $ 100.000.000.

Gananciales

Como lo establece el Estatuto Tributario (2013): “No constituye ganancia ocasional

lo que se recibiere por concepto de gananciales”. (Art. 47)

Ejemplo

Las herencias recibidas por las personas naturales o jurídicas.

Ingreso por dividendo

Los dividendos y participaciones que reciban accionistas o socios no constituyen

renta ni ganancia ocasional en cabeza del beneficiario, en la parte resultante del
cálculo estipulado en el Artículo 49 del Estatuto Tributario.

Ejemplo

La empresa La Lombriz Feliz reparte sus utilidades en cabeza de cada uno de

los socios.

Ingreso por liquidación de empresas

La distribución de utilidades por liquidación (Art. 51 E.T.).

Ejemplo

La empresa El Martillo Ltda. entró en proceso de liquidación. La distribución de

sus utilidades en cabeza de los socios no está gravada.

5
Otros ingresos

• El Incentivo a la Capitalización Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993

considerado en el Artículo 52 del Estatuto Tributario (2013).

• El aporte a los fondos de pensiones en la parte que no exceda el 10% del valor
del salario percibido por el empleado. (Art. 56-1 del E.T.).

Ejemplo

• Los empleados pueden tener en ahorro de pensión el 10%, mayor del valor
del salario no está gravado.

• Las pensiones y pagos que distribuyen los fondos de pensión, recibidas por
el beneficiario que cumpla los requisitos de jubilación, no constituyen renta
ni ganancia ocasional, en los años gravables en los cuales ellos sean
percibidos, según el Artículo 56-1 del E. T.

• En este mismo artículo se establece que: “Los aportes que realiza el

empleador a los fondos de cesantías no constituyen renta ni ganancia
ocasional para el empleado”.

• Monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador o el empleador al

fondo de pensiones de jubilación o invalidez.

• Los aportes voluntarios que haga el trabajador o el empleador a los fondos

de pensiones que no excedan del 30% del ingreso laboral. (Art. 126-1 del
E.T.)

• Las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas
de ahorro denominadas “Ahorro para el Fomento a la Construcción – AFC”
que no exceda del treinta por ciento (30%) de su ingreso laboral o ingreso
tributario del año. (Art. 126-4 del E.T.)

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 2. Costos, gastos y patrimonio

Costos y gastos

Dependiendo del tipo de empresa, los siguientes tipos de actividades se pueden

convertir en un costo o gasto:

Sueldos y salarios Materiales de

Mano de obra al Mercancías
del personal de consumo o
destajo y y
planta, primas. insumos.
materias primas. fletes.

Arrendamiento
del local de la Depreciación de Daños Arrendamiento
planta y servicios máquinas y y oficina, papelería,
públicos primas. equipos. reclamos. correo y teléfono.

Sueldos y salarios
del personal Transporte y
administrativo Vendedores mantenimiento Capacitación
(gerente, secretaria, de vehículos.
mensajero).

Costos

Tributariamente, se entienden por costos las erogaciones y cargos asociados clara

y directamente con la adquisición o producción de bienes de los cuales un ente
económico obtiene sus ingresos.

Según la Secretaría Distrital de Hacienda (2014), los costos son legalmente

aceptables cuando se paguen efectivamente o cuando su exigibilidad termine por
cualquier modo que equivalga a un pago.

Los siguientes son los requisitos para su aceptación:

7
 Que su deducción no esté Que tenga relación de causalidad,
limitada o prohibida por la Ley. necesidad y proporcionalidad con
la actividad productora de renta.

Que se realicen en el año o Que el documento soporte

período gravable. cumpla con requisitos de Ley.

Que se conserve como medio de Que cumplan con requisitos

información y prueba por 5 años. especiales para su procedencia
si la Ley lo exige.

Renta

Es un impuesto que se grava directamente en el contribuyente de forma individual

o jurídica. Dicho impuesto tiene identificados quienes son los sujetos pasivos que
con sus ingresos presentan incremento sobre su patrimonio. Para calcularlo se
requiere conocer la renta líquida del contribuyente y para determinar la renta
líquida se debe encontrar primero la renta bruta.

Renta líquida Renta bruta

La renta líquida es el resultado de la De la renta bruta se restan las

suma de todos los ingresos deducciones realizadas, con lo cual
ordinarios y extraordinarios. El se obtiene la renta líquida. Salvo las
Artículo 27 del Estatuto Tributario excepciones legales, la renta líquida
dice que de los ingresos se deben es renta gravable y a ella se aplican
descontar las devoluciones y las tarifas señaladas en la Ley.
descuentos y que a valor de los
ingresos netos se expresa lo
siguiente: “De los ingresos netos se
restan, cuando sea el caso, los
costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la
renta bruta".

8
Se exceptúan de la norma anterior los siguientes casos:

Los bienes
provenientes
de las ventas.

Los ingresos Los dividendos

causados y que están
obtenidos al causados en la
período diferente contabilidad.
de declaración año
fiscal.

Rentas especiales

Es un mecanismo extraordinario para determinar

la renta gravable cuando los resultados
calculados por los sistemas ordinarios no tienen
consistencia con el patrimonio o no se consideran
suficientes para una buena tributación.

La renta presuntiva es una renta liquidada de

manera especial, la cual se calcula sobre el
patrimonio líquido.

Existen otras rentas especiales como el Impuesto

Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) y el Impuesto
Mínimo Alternativo Simple (IMAS), el cual se
aplica solo a las personas naturales.

9
 Patrimonio

Jurídicamente, el patrimonio es un atributo de la personalidad, esto quiere decir

que todo ser humano por tener esa condición tiene derecho a un patrimonio,
considerado como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que una
persona puede adquirir durante su vida.

Contablemente, se define el patrimonio a través de la siguiente ecuación:

Patrimonio = Activo - Pasivos

Clases de patrimonio según el Estatuto Tributario

Patrimonio bruto

Es el conjunto de bienes y derechos que son poseídos durante un año y cuyo

corte es al 31 de diciembre sin tener en cuenta las deudas.

Para pensar

James Boy, ciudadano inglés, reside en Colombia desde el año 2011. Cuando
vino al país para el mundial sub 20, aprovechando su pasión por el futbol y su
deseo de aprender español, decidió quedarse a vivir en él. Los fines de
semana, James aprovechaba para asistir al estadio. Una tarde, en un juego,
escuchó una propaganda de la DIAN, pero su nivel de español no le permitió
entender claramente si los bienes que tenía en Inglaterra hacían parte de su
patrimonio bruto para efectos tributarios en Colombia. James le consulta si debe
incluir en su patrimonio bruto, los bienes que posee en Inglaterra, lugar donde
piensa volver antes de terminar el presente año. ¿Qué le respondería usted?

Patrimonio líquido

El patrimonio líquido equivale a:

Patrimonio bruto último día del año gravable - Deudas u obligaciones con terceros.

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Importante

¿Cómo acreditar una deuda del patrimonio bruto?

1. Conservar documentos que acrediten la deuda.

2. Contribuyente no obligado a llevar contabilidad puede acreditar un pasivo,

cuando esté respaldado en documentos de cierta fecha.

3. Contribuyente obligado a llevar contabilidad (ejemplo: comerciante Código de

Comercio) puede acreditar un pasivo, cuando estén acreditados en documentos
idóneos y con las formalidades exigidas por la contabilidad.

Casos especiales

Los siguientes son los casos especiales establecidos en el Estatuto Tributario

(2013):

1. Pasivos compañías de seguros. (Art. 284)

2. Pasivos en moneda extranjera. (Art. 285)

3. Pasivos en venta a plazos. (Art. 286)

Impuesto a la riqueza

Fuente: Defensoría DIAN

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Hecho Generador:

1. Los derechos reales sobre bienes corporales e incorporales ubicados o que se

exploten en el país.

2. Las acciones y derechos sociales en compañías u otras entidades nacionales.

3. Las acciones y derechos sociales de colombianos residentes en el país, en

compañías u otras entidades extranjeras que, directamente o por conducto de
otras empresas o personas, que tengan negocios o inversiones en Colombia.

4. Los demás derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio

en el país y salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la
importación de mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios.

5. Los fondos que el contribuyente tenga en el exterior vinculado al giro ordinario

de sus negocios en Colombia, así como los activos en tránsito.

Base Gravable:

1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del valor
patrimonial de la casa o apartamento de habitación.

2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de interés en

sociedades, nacionales poseídas directamente o “indirectamente”.

3. El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio y uso público de

la. empresas públicas de transporte masivo de pasajeros, así como el valor
patrimonial neto de los bancos de tierras que posean las empresas públicas
territoriales destinadas a vivienda prioritaria.

4. El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados
al control y mejoramiento del medio ambiente por las empresas públicas de
acueducto y alcantarillado.

5. El valor de la reserva técnica de Fogafín y Fogacoop.

6. El valor de las operaciones activas de crédito realizadas con residentes fiscales

colombianos o sociedades nacionales así como los rendimientos asociados a
los mismos.

12
7. El valor de las operaciones de leasing internacional así como lo rendimientos
financieros que de ellas se deriven, cuyos objetos sean activos localizados en e
territorio nacional.

8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un término inferior a

cinco (5 años, el valor total de su patrimonio líquido localizado en el exterior.

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 Glosario

Administración de los impuestos: la administración de los impuestos

comprende su recaudación, fiscalización, liquidación, discusión, cobro, devolución,
sanción y todos los demás aspectos relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Base gravable: es el valor o unidad de medida sobre el cual se aplica la tarifa,

con el fin de establecer la cuantía del tributo.

Competencia de la DIAN en materia de impuestos: a la Dirección de Impuestos

y Aduanas Nacionales le compete en primer término, la administración de los
impuestos nacionales de renta y complementarios, de timbre nacional y sobre las
ventas; los derechos de aduana, los derechos de explotación y gastos de
administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades
públicas del nivel nacional y los demás impuestos internos del orden nacional cuya
competencia no esté asignada a otras entidades del Estado.

DIAN: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Entidad pública organizada

como una unidad administrativa especial del orden nacional de carácter técnico y
especializado, con personería jurídica, autonomía administrativa y presupuestal y
patrimonio propio, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

Hecho generador: es el presupuesto establecido en la Ley para tipificar el tributo

y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Responsable: es el obligado por mandato de la Ley al cumplimiento de las

obligaciones materiales y formales de la obligación tributaria.

Tarifa: es la unidad de medida o porcentaje que se aplica a la base gravable para

determinar la cuantía del tributo.

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 Referencias

• Actualícese. (2013). Retención a título del CREE, aplica a partir de mayo 1 de

2013 y con múltiples tarifas. Consultado el 12 de febrero de 2016, en
http://actualicese.com/actualidad/2013/05/01/retencion-a-titulo-del-cree-aplica-a-
partir-de-mayo-1-de-2013-y-con-multiples-tarifas/

• Decreto 624. (1989, 30 de marzo). Diario Oficial, 38756, 1989, 30 de marzo.

• DIAN. (2014). ¿Cómo determino el monto de mis ingresos brutos? Consultado

el 12 de febrero de 2016, en
http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Como_determino_el_monto_
de_mis_ingresos_brutos

• DIAN. (2014). Publicaciones estatutos, estudios y más. Consultado el 12 de

febrero de 2016, en
http://www.dian.gov.co/dian/15servicios.nsf/etributario?openview

• Estatuto Tributario (Decreto 2193 de 2013). (2013, 07 de octubre). Diario oficial,

48936, 2013, 07 de octubre.

• Estatuto Tributario actualización 2014 (Decreto 2193 de 2013). (2013, 07 de

octubre). Diario oficial, 48936, 2013, 07 de octubre.

• Presidencia de la República. (2014). Decretos – Abril de 2013. Consultado el 12

de febrero de 2016, en
http://wsp.presidencia.gov.co/Normativa/Decretos/2013/Paginas/Abril.aspx

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Adaptación Línea de Agroindustrial
González 2016
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