ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

INFORME DE AUDITORIA N° 001-2019-3550-AC

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA (SUNAT)

EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL REGLAMENTO DE

FEDATARIOS FISCALIZADORES
PERIODO: 2019

TOMO (1) DE (1)

TUMBES – PERÚ
2019
 Año de la lucha contra la corrupción e impunidad

INFORME DE AUDITORIA N° 001-2019-3550-AC

EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DEL REGLAMENTO DE

FEDATARIOS

I. ANTECEDENTES......................................................................................... 3
1. Origen .................................................................................................... 3
2. Objetivos ............................................................................................... 3
3. Materia examinada y alcance ............................................................... 3
4. Antecedentes y base legal de la entidad ............................................... 3
II. OBSERVACIONES ...................................................................................... 4

III. CONCLUSIONES ................................................................................... 11

IV. RECOMENDACIONES ........................................................................... 13
I. ANTECEDENTES

1. Origen
La presente auditoría de cumplimiento corresponde a un
examen planificado previsto en el plan anual de auditoria del
presente ejercicio aprobado por la contraloría general de la
república, mediante resolución N° 0025-2018-CR de fecha 14
de enero del 2019.

2. Objetivos
El objetivo de la presente Auditoría fue evaluar de qué manera
la Superintendencia Nacional De Aduanas Y Administración
Tributaria (SUNAT) ha cumplido con exigir el cumplimiento del
Reglamento de Fedatarios Fiscalizadores, normas y circulares.

3. Materia examinada y alcance

Nuestra auditoría de cumplimiento la hemos efectuado

cumpliendo con las normas generales de control
gubernamental (NGCG), comprende el período entre 1 de
enero al 30 de septiembre del ejercicio 2019.

4. Antecedentes y base legal de la entidad

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria – SUNAT, de acuerdo a su Ley de creación N° 24829,
Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº 501 y la Ley
29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo
 técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y
Finanzas, cuenta con personería jurídica de derecho público,
con patrimonio propio y goza de autonomía funcional, técnica,
económica, financiera, presupuestal y administrativa que, en
virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-
PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1
del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondían
a esta entidad.

Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima,

pudiendo establecer dependencias en cualquier lugar del
territorio nacional.

Constituye base legal para la presente auditoría la siguiente:

- Ley 24829 - Ley de creación
- Ley 29816 – Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
- Reglamento del Fedatario Fiscalizador
- TUO Código Tributario Decreto Supremo 133-2013-EF
- Reglamento de comprobantes de pago R.S. 007-99

II. OBSERVACIONES
2.1 EL FEDATARIO FISCALIZADOR DISPUSO LA SANCIÒN DE
CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO POR LA
INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTICULO
174° DEL CODIGO TRIBUTARIO SIN DAR UNA SEGUNDA
OPORTUNIDAD AL CONTRIBUYENTE A TRAVES DEL
RECONOCIMIENTO DE LA INFRACCIÓN (ACTA DE
RECONOCIMIENTO)

- El recurrente sostiene que su negocio cuenta con dos

máquinas registradoras que registran todas las operaciones
de venta que se realizan, no obstante, debido a un
desperfecto de una de sus máquinas, en la fecha de
intervención de la fedataria de la Administración, no le
entrego el comprobante de pago por la venta efectuada, lo
que no supone que no se haya registrado dicha operación.

- La administración señala que el recurrente incurrió en la

infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario, por no emitir comprobantes de pago,
conforme se acredita en el Acta Probatoria N° 250-060-
0000068-02, y que al haber incurrido en dicha infracción le
corresponde la sanción de cierre temporal de
establecimiento por 3 días.

- Que el artículo 165° del Texto único Ordenado del Código

Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF
determina que la infracción se determina de manera
objetiva, presumiéndose en el control del cumplimiento de
 obligaciones tributarias la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores.

- Que el numeral 1 del artículo 174˚ del mencionado código,

modificado por el decreto legislativo N˚ 953, señala que
constituye infracción relacionada con la obligación de
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.

- Que de la verificación efectuada se ha determinado que el

Fedatario Fiscalizador no cumple con lo establecido en la
tabla I de infracciones y sanciones del referido código,
modificada por el Decreto Legislativo N˚ 981, aplicable a las
personas y entidades generadoras de renta de 3ra categoría,
establece como sanción aplicable por no otorgar
comprobantes de pago, la multa equivalente a una UIT o
cierre, agregando la Nota 4 de la referida Tabla que la multa
se aplicará en la primera oportunidad que el infractor
incurra en la infracción salvo que este reconozca la
infracción mediante acta de reconocimiento, siendo que la
sanción de cierre se aplicará en la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infracción,
precisándose que se entenderá que ha incurrido en una
anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva
hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa
o se hubiera reconocido la primera infracción mediante Acta
de Reconocimiento.
 En opinión de los Fedatarios Fiscalizadores desconocían que
en primera instancia debieron haber dejado como
constancia el documento de “Acta de Reconocimiento” y
que el cierre de local se debía realizar en la segunda
oportunidad en que el contribuyente incumpla la misma
infracción.

COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS

EN LOS HECHOS

- La Señora Lucia Carbajal Núñez Fedatario Fiscalizador

de la Oficina Zonal Tumbes-Sección de Auditoría afirma
“que desconocía el proceso que se realizaba en el
cierre del local”.
- El Señor Milton Teixeira Gómez Coordinador de los
Fedatarios Fiscalizadores, afirma “que dispuso a todos
los Fedatarios Fiscalizadores bajo su cargo las normas,
reglamentos y circulares que debían cumplir y cuáles
eran las responsabilidades que estaban adquiriendo
así como también las sanciones que podían tener”

En nuestra opinión los descargos recibidos no desvirtúan las

desviaciones de cumplimiento comunicada, por lo tanto esta
persiste, en consecuencia existe responsabilidad
administrativa de los siguientes funcionarios:

- La señora Lucia Carbajal Núñez Fedatario Fiscalizador

de la Oficina Zonal Tumbes-Sección de Auditoría por no
 haber revisado las normas, reglamentos y circulares
que especifican el procedimiento que se debe seguir
para realizar un cierre de local o imponer una multa.
- El Señor Milton Teixeira Gómez Coordinador de los
Fedatarios Fiscalizadores por no haber realizado
seguimiento a los procesos que realiza cada Fedatario
Fiscalizador.

COMENTARIOS DE LAS PERSONAS COMPRENDIDAS

EN LOS HECHOS

- La empresa DIVIMODA SAC con domicilio fiscal en la Av

Piura N° 523, afirma que el Fedatario Fiscalizador no le
entrego el Acta de Reconocimiento al momento de la
inspección y este solo procedió a emitir el Acta
Probatoria.

2.2.El día 10 de octubre el fedatario fiscalizador intervino el

comercial “las tres gaviotas” localizado en el mercado modelo
de Tumbes; donde realizó la debida inspección para constatar
si este comercial otorgaba comprobantes de pago a los
consumidores finales Artículo 1 REGLAMENTO DE
COMPROBANTES DE PAGO RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA Nº 007-99/SUNAT (Publicada el
24.01.1999, vigente desde el 01.02.1999).. “El comprobante de
pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso, o la prestación de servicios”
Ejerciendo su función, el fedatario ha procedido a realizar la
compra de productos, donde ha comprobado que dicho
comercial no emite comprobantes de pago, después de haber
realizado su debida presentación como fedatario fiscalizador
ante el deudor tributario, este ha procedido a elaborar el Acta
probatoria acreditando la infracción tributaria cometida. Al
mismo tiempo restituyó los bienes adquiridos al deudor
tributario, siendo este el obligado a devolver el dinero
entregado por el fedatario fiscalizador, y este siendo el
encargado de emitir la nota de devolución del dinero entregado
y posteriormente firmar el acta elaborada por el fedatario
fiscalizador.

El Fedatario Fiscalizador Es Notificado Por El Deudor Tributario

Con Motivo Que A Este Último No Se Le Fue Entregada La Copia
De La Carta Probatoria Correspondiente, Como Está
Establecido Según El Reglamento Del Fedatario Fiscalizador.

art. 10 del reglamento de fedatario fiscalizador:

2.1.2. Si el deudor tributario o sujeto intervenido no hubiera

otorgado el respectivo comprobante de pago u otorga un
documento que no reúne los requisitos y/o características para
ser considerado como tal, conforme a los dispositivos sobre la
materia:

a) El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta Probatoria

correspondiente, en la que dejará constancia expresa de los
 hechos que acrediten la comisión de la infracción tributaria
cometida, debiendo el sujeto intervenido, o en su defecto,
el deudor tributario, firmar la misma. Copia de la referida
acta será entregada a dicho sujeto.

b) El Fedatario Fiscalizador debe proceder a restituir el bien

o bienes adquiridos al deudor tributario o sujeto
intervenido, y quien reciba dicho bien o bienes se encuentra
obligado a devolver el dinero entregado por el Fedatario
Fiscalizador en la operación, bajo responsabilidad del
deudor tributario.

c) Tratándose de servicios contratados por el Fedatario

Fiscalizador pero no utilizados por éste, el deudor tributario
o sujeto intervenido se encuentra obligado a devolver el
dinero entregado por el Fedatario Fiscalizador en la
operación, bajo responsabilidad del deudor tributario.

El Fedatario Fiscalizador procederá a emitir la Nota de

Devolución y/o Restitución, que acredite la devolución del
dinero.

2.3 LOS FEDATARIOS FISCALIZADORES EMITIERON ACTAS

PROBATORIAS DONDE SEÑALAN QUE SE REALIZARON
OPERACIONES COMERCIALES EN EL ESTABLECIMIENTO
COMERCIAL “LA MARAVILLOSA SAC”, SIN EMBARGO, ESTOS
NO REALIZARON NINGUNA OPERACIÓN, SINO QUE SE
INTERVINO A TERCERAS PERSONAS FUERA DE DICHO
ESTABLECIMIENTO, LAS CUALES NO HAN SIDO
IDENTIFICADAS.
 - El día 26 de abril del 2018, los fedatarios obtuvieron la
información de los bienes vendidos y su valor de venta
por que se les entrego el talonario de comprobantes de
pago, por lo que de ahí habrían obtenido la información
consignada en las actas probatorias.
- El día 19 de mayo, el gerente del establecimiento
comercial “LA MARAVILLOSA SAC” alega que no es
suficiente lo consignado por el fedatario fiscalizador para
darle valor legal al acta probatoria, ya que lo que el
fedatario manifiesta debe ser contrastable con un criterio
de razonabilidad, más aun cuando en las intervenciones
realizadas a través de terceros, no es el fedatario quien
realiza la operación comercial, por ello debe exigirse
como mínimo que aquel tercero comprador sea
identificado plenamente para que de esa manera quede
acreditada la existencia de dicha operación.
- El día 30 de mayo, el gerente del establecimiento
comercial “LA MARAVILLOSA SAC” agrega que tal omisión
aunada al hecho que se exhibieron las boletas de venta
(pues en las actas probatorias se consigna que sí se
entregaron las boletas de venta) convierten a dichas
actas y a las resoluciones en cierres ilegales.

III. CONCLUSIONES
 3.1 El Fedatario Fiscalizador ha emitido de manera indebida el
Acta Probatoria para el cierre de local de la empresa DIVIMODA
SAC, ya que esta no ha cumplido con el proceso que indica en
la nota 4 de la tabla I de infracciones y sanciones, la cual
establece que se en primera instancia se debió emitir un Acta
de Reconocimiento, y si este vuelve a incumplir con la
infracción detectada recién se procederá a emitir el Acta
Probatoria para el cierre de local y/o multa.

3.2 el fedatario fiscalizador realiza una inspección a la tienda

comercial “las 3 gaviotas” para verificar si esta emite los
comprobantes de pago a los consumidores finales de manera
que el fedatario comprobó que este, no los emitía, recurriendo
a elaborar el acta probatoria correspondiente según lo
establecido en el artículo 10 del reglamento del fedatario
fiscalizador a) El Fedatario Fiscalizador debe elaborar el Acta
Probatoria correspondiente, en la que dejará constancia
expresa de los hechos que acrediten la comisión de la
infracción tributaria cometida, debiendo el sujeto
intervenido, o en su defecto, el deudor tributario, firmar la
misma. Copia de la referida acta será entregada a dicho
sujeto.
El Fedatario Fiscalizador Es Notificado Por El Deudor Tributario
Con Motivo Que A Este Último No Se Le Fue Entregada La Copia
De La Carta Probatoria Correspondiente, Como Está Establecido
Según El Reglamento Del Fedatario Fiscalizador.

3.3 El Fedatario Fiscalizador ha emitido de manera indebida el

Acta Probatoria para el cierre de establecimiento comercial “LA
 MARAVILLOSA SAC” en tanto que los fedatarios se negaron a
consignar los hechos que realmente ocurrieron, es el caso de
indicar que aquella no ha acreditado tal información, como se
ha mencionado precedentemente, que hubiera entregado
comprobantes de pago a terceros en la oportunidad establecida
por el reglamento de comprobantes de pago, infringiendo así
con el Articulo 4 incisio e), el cual señala : e) Practicar
inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo
cualquier título por los deudores tributarios así como a los
medios de transporte.

Pues el fedatario emitió una Acta Probatoria cuando intervino a

terceras personas fuera de dicho establecimiento.

RECOMENDACIONES

3.1. El Fedatario Fiscalizador debe estar actualizado con

respecto a la emisión y modificación de las normas
tributarias, ya que de esta manera podrá cumplir sus
procesos con su debido procedimiento sin que haya
observaciones por parte de su coordinador o del
contribuyente.

3.2. El fedatario fiscalizador debe otorgar al deudor tributario la

copia del acta probatoria correspondiente a la inspección
que se ha realizado como lo establece el reglamento del
fedatario fiscalizador.
3.3. El fedatario debe realizar el procedimiento de fiscalización
tal como lo indica Aprueban Reglamento del Fedatario
Fiscalizador DECRETO SUPREMO Nº 086-2003-EF,
notificando, fiscalizando y practicar inspecciones en los
locales que se encuentren ocupados y no a terceras
personas.