Capítulo 7 - Contabilidad de activos

1. Cuentas del activo

Un activo es:

• Un recurso controlado por la entidad.

• Resultado de eventos o sucesos pasados, del que se espera obtener, en el futuro,
flujos de beneficios económicos (S2.15).
• Un potencial directo de la generación de flujos de efectivo o equivalentes al efectivo
[antes disponible].
• Los flujos de efectivo se generan por el uso en la producción o disposición de los
activos (S2.17) (MC16).

El activo sugiere una serie de recursos en continuo movimiento, controlados por un ente
económico, que circulan permanentemente con el fin de producir la renta suficiente para
satisfacer el pago de las obligaciones para con los proveedores, los empleados, el Estado
y los dueños mediante una utilidad líquida que satisfaga un dividendo o participación
por haber vinculado sus bienes a una actividad de producción, comercio o servicios.

Los activos son los que tienen la capacidad de generar bienes o servicios que satisfagan
deseos o necesidades de los clientes, quienes están dispuestos a pagar por ellos; por
lo tanto, los clientes contribuyen a generar los flujos de efectivo con los cuales es
posible obtener otros recursos.

Activos financieros

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero para

una entidad y a un pasivo financiero o instrumento de patrimonio para la otra parte
(S11.33).

Dinámica de reconocimiento de instrumentos financieros

Para la parte Para la contraparte
Se denomina activo financiero Pasivo financiero Instrumento de patrimonio
Efectivo Aportes de capital
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Efectivo Préstamos otorgados

Efectivo en moneda extranjera
Bancos
Cuenta por cobrar corriente
Cuenta por cobrar financiada
Cartera incobrable
Inversiones en acciones
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Inversión en bonos
Inversión en acción preferente
Inversión en acción ordinaria
Otros activos financieros
Proveedor del exterior
Cuenta habientes
Proveedores corrientes
Proveedores largo plazo
Proveedores
Aportes de capital
Aportes de capital
Aportes de capital
Bonos por pagar
Aportes de capital
Aportes de capital
Contratos en ejecución

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Son activos financieros:

• El efectivo en caja y bancos, con el propósito de atender las operaciones, que

posteriormente generan nuevas entradas de efectivo.
• Las cuentas por cobrar a clientes, que generan recursos a la empresa.
• Los documentos por cobrar.
• El arrendamiento financiero, que genera un activo y un pasivo. Una propiedad,
planta y equipo genera efectivo en forma indirecta en la producción de bienes y
servicios.
• Las inversiones. Estas otorgan la participación en otras entidades que no ceden
control, control conjunto o influencia significativa sobre la participada, y los
derechos por recibir se limitan a dividendos en efectivo u otros activos financieros.

Activos no financieros
• Los inventarios son activos no financieros porque no generan en la contraparte un
pasivo financiero.
• Las propiedades, planta y equipo, la maquinaria y el equipo son un activo físico
(los activos fijos no son financieros) que se utiliza en la producción de bienes y
servicios, los cuales generan entradas de efectivo a través de su venta.
• El edificio es un activo físico usado en la planta de producción de bienes y servicios.
• El equipo de transporte es un activo físico que la entidad utiliza con el personal de
ventas en el desempeño de sus tareas.
• Los activos intangibles adquiridos con vidas finitas se amortizan por su vida útil;
los de vida útil indefinida se pueden amortizar en 10 años.
• La marca comercial que compró a un competidor es un activo intangible con la
expectativa de que le permita a la entidad aumentar sus ingresos futuros o de
evitar que la competencia lo haga.
• Las propiedades de inversión son edificios e intangibles que generan arrendamiento
y con cuya entrada en efectivo la entidad espera recuperar su inversión.
• Arrendamiento operativo.
• Activos biológicos son todos los seres vivos cuya transformación biológica se
controla y de la cual se esperan flujos económicos.
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• Inversiones en subsidiarias [filiales y subsidiarias] donde se espera obtener

beneficios en calidad de dividendos, lo mismo que inversiones en asociadas, igual
que en inversiones en negocios conjuntos.
• Combinaciones de negocios son compras de negocios que se incorporan o
fusionan con la controladora.

No se reconocerán en el estado de situación financiera activos y pasivos que no

satisfacen el criterio de reconocimiento establecido en los párrafos S2.27 a S2.32.

Se requiere certeza de que los beneficios económicos futuros fluirán a una entidad o
desde ella (S2.16).

No es necesario tomar en cuenta el derecho de propiedad para darle reconocimiento

a un activo. Por ejemplo, una propiedad mantenida en arrendamiento es un activo si
la entidad controla los beneficios que se esperan que fluyan de la propiedad (S2.19).

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Los activos se clasifican en tangibles e intangibles (S2.18):

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles.

La tangibilidad no es esencial para la existencia del activo. Algunos activos son

intangibles (S2.18).

Son activos intangibles las licencias, las patentes, las marcas, los diseños, los derechos
de autor y la plusvalía, siempre que se espera que produzcan beneficios económicos
futuros para la entidad, calculados de una forma fiable.

No son activos intangibles:

• Los activos intangibles generados internamente, tales como marcas, títulos de

publicaciones, lista de clientes, los cuales van directo al estado de resultado.
• Desembolsos en investigación y desarrollo, publicidad y actividades de puesta en
marcha no dan lugar a la creación de activo intangible; son gastos del periodo,
excepción hecha para las grandes empresas que aplican las NIIF plenas.
• Plusvalía generada internamente.

Transacción: antes del registro o reconocimiento de una transacción en particular,

debe preguntarse por la esencia de la operación para ubicarla en un concepto en
particular después de habérsele aplicado un reconocimiento y medición fiable, de
acuerdo a las exigencias de las NIIF.

Si una transacción no cumple con los requerimientos de las NIIF, no se registra, y si los
cumple con posterioridad, se incorpora a los estados financieros mediante registros
de contabilidad.

Modelo de registro: se utilizará el método de registro de contabilidad, donde se

expondrá el código, el nombre de la cuenta, los valores débitos o créditos y la razón o
concepto de la transacción económica mediante el siguiente modelo:
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Código Cuentas del plan Débitos Créditos

Razón o concepto de la transacción

Código: es el número que distingue a cada cuenta de las demás, unificadas a nivel
nacional en el plan de cuentas específico de cada empresa, con el fin de armonizar la
información contable de todas las unidades de negocios en el país. El código responde
al reconocimiento de una transacción en particular.

Cuenta: es el nombre o concepto asignado a un código en especial. También se le

denomina ente contable, que recibe información de acuerdo a la naturaleza de la
transacción y también puede entregar. En una transacción siempre se pregunta primero:
¿cuál es la cuenta causa y cuál la cuenta efecto? Pero si lo prefiere también puede

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preguntarse: ¿qué cuenta recibe (para debitarla) y luego qué cuenta entrega (para
acreditarla)?

Con el nuevo marco conceptual de la contabilidad bajo NIIF se sugiere cambiar el

nombre de “cuenta” a “conceptos”, que corresponde a la teoría de la transacción o
hecho económico, con base en las NIIF para pymes.

Estos son algunos ejemplos:

Normas locales NIIF para pymes

Activos
Disponible Efectivo o equivalente al efectivo
Inversiones Instrumentos financieros a valor razonable
Instrumentos financieros a costo amortizado
Inversiones en subsidiarias
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Deudores Activos financieros
Clientes Cuentas por cobrar comerciales
Activos mantenidos para la venta
Pasivos
Obligaciones financieras Pasivos financieros
Cuentas comerciales por pagar
Obligaciones a empleados Beneficios a empleados por pagar
Provisiones Pasivos estimados y provisiones
Ganancias acumuladas Ganancias acumuladas
Diferidos Impuesto diferido
Patrimonio
Capital social Capital emitido
Superávit por revalorizaciones Superávit por revalorización
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Ingresos
Operacionales Ingresos ordinarios
No operacionales Ganancias
Gastos
Operacionales de administración Gastos de administrativos
Operacionales de ventas Gastos de ventas [costo de ventas]
Ingresos por intereses
No operacionales Pérdidas
Impuesto de renta y complementarios Impuesto a las ganancias
Producción
Mano de obra Mano de obra
Materias primas Materias primas
Costos indirectos de producción Costos indirectos de producción

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Cuenta mayor y cuenta auxiliar: en el programa de contabilidad existen dos cuentas:

la mayor (cuatro dígitos), que es una cuenta que acumula información, y la cuenta
auxiliar (seis dígitos), que es la que recibe o por la cual se ingresan todas las operaciones
(no interesa que tenga seis u ocho dígitos, pero acumula en forma piramidal: 1. Activos,
2. Pasivos, 3. Patrimonio, 4. Ingresos, 5. Gastos, 6. Costos y 7. Costos de producción.

Importe o valor: toda transacción tiene un valor económico (costo histórico) en el

momento de la transacción o (valor razonable) acordado por las partes que intervienen,
porque además la contabilidad se ocupa de operaciones onerosas (tienen valor), que
se llevan a cuentas de naturaleza débito (si aumentan con un registro al débito y
disminuyen con un registro al crédito) o a las cuentas de naturaleza crédito (si aumentan
con un registro al crédito y disminuyen con un registro al débito).

• Para los activos el costo histórico es el importe en efectivo pagado, y el

valor razonable es la contraprestación entregada para adquirir el activo.
• Para los pasivos el costo histórico es el importe en efectivo recibido, y el
valor razonable es el de los activos no monetarios recibidos a cambio de
la obligación en el momento en que se incurre (S2.34).

Razón o concepto: está relacionado con los conceptos de la transacción. Por ejemplo,
si se registra la compra de mercancías se resume de tal manera: acta de entrada de la
mercancía a las bodegas (la factura de compra, el cheque a favor, la nota de contabilidad
y la nómina son formalismo legal de la transacción); lo importante de la transacción es
la realidad económica para el activo, que se hayan transferido el control, los riesgos y los
beneficios del bien o se haya creado la obligación sobre hechos pasados de pagar una
suma de dinero en una fecha cierta.

Sugerencias: como el proceso de codificación de las transacciones propuestas debe ser

interactivo en los ejercicios propuestos en cada clase y grupo del estado de situación
financiera, se sugieren los códigos y el nombre de las cuentas que se debitan y se
acreditan para que el lector los verifique en el plan de cuentas y decida presentar el
registro en el modelo que se acaba de exponer debido a que no se tiene el documento
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formal.

Uno quisiera que el estudiante no se preocupara por ahora de cumplir con las
obligaciones respecto a los impuestos de generación de IVA, retenciones en la fuente
a título de renta, impuesto a las ventas e impuesto de industria y comercio porque se
complica el inicio de la práctica contable. Sin embargo, se recomienda que haga el
esfuerzo y se atreva a hacer los primeros registros de contabilidad mediante el anuncio
de una serie de operaciones sobre las que identifiquen las cuentas que reciben y las
cuentas que entregan, de ser posible utilizando el modelo de registro anterior.

Cuando se tiene un sistema integrado de contabilidad, con elaboración de documen-

tos, control de existencias, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, el proceso de codi-
ficación no hace falta porque la transacción se identifica con una de las contables del
sistema, con sus códigos, conceptos, donde solo se le dan valores e inmediatamente

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