Actualización del CINIIF marzo 2019

15 de marzo de 2019

IFRIC Actualización es un resumen de las decisiones tomadas por el Comité de

Interpretaciones de las NIIF (Comité) en sus reuniones públicas.

El Comité se reunió en Londres del 5 al 6 de marzo de 2019 y discutió:

Decisiones tentativas de la agenda del comité

Tenencias de criptomonedas - Documento de Agenda 4

Costos para cumplir un contrato (NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes )
— Documento de Agenda 2
Derechos subsuperficiales (NIIF 16 Arrendamientos ) — Documento de Acta 5
Efecto de un descuento potencial en la clasificación del plan (NIC 19
Beneficios a los empleados ) — Documento de Agenda 6

Decisiones de la agenda del comité

Aplicación del requisito altamente probable cuando un derivado específico se

designa como un instrumento de cobertura (NIIF 9 Instrumentos financieros e
NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición ) — Documento
de Agenda 10
Liquidación física de contratos para comprar o vender una partida no financiera
(NIIF 9 Instrumentos Financieros ) — Documento de Agenda 11
Mejora crediticia en la medición de pérdidas crediticias esperadas (NIIF
9 Instrumentos financieros ) — Documento de Agenda 12
Curación de un activo financiero deteriorado por el crédito (NIIF 9 Instrumentos
financieros )— Documento de Agenda 13
Venta de productos por un operador conjunto (NIIF 11 Acuerdos conjuntos ) -
Documento de Agenda 8
 Pasivos en relación con el interés de un operador conjunto en una operación
conjunta (NIIF 11 Acuerdos Conjuntos) — Documento de Agenda 9
Transferencia a lo largo del tiempo de bienes construidos (NIC 23 Costos de
endeudamiento) — Documento de Agenda 3
Derecho del cliente a recibir acceso al software del proveedor alojado en la nube
(NIC 38
Activos intangibles): Documento de Agenda 7

Otros asuntos

Trabajo en curso del comité — Documento de agenda 14

Decisiones tentativas de la agenda del comité

El Comité discutió los siguientes asuntos y tentativamente decidió no agregarlos a su

agenda normativa. El Comité reconsiderará estas decisiones tentativas, incluidas las
razones para no agregar los asuntos a su agenda normativa, en una reunión futura.

Tenencias de criptomonedas - Documento de Agenda 4

El Comité discutió cómo las Normas NIIF se aplican a las tenencias de criptomonedas.
El Comité observó que existe una gama de cryptoassets. Para los fines de su
discusión, el Comité consideró un subconjunto de cryptoassets (criptomonedas) con
las siguientes características:

a. Una criptomoneda es una moneda digital o virtual que se registra en un libro

mayor distribuido y utiliza la criptografía para la seguridad.
b. Una criptomoneda no es emitida por una autoridad jurisdiccional u otra parte.
c. La tenencia de una criptomoneda no da lugar a un contrato entre el titular y otra
parte.

Naturaleza de una criptomoneda.

El párrafo 8 de la NIC 38 Activos intangibles define un activo intangible

como 'un activo no monetario identificable sin sustancia física'.
El párrafo 12 de la NIC 38 establece que un activo es identificable si es
separable o surge de derechos contractuales u otros derechos legales. Un
activo es separable si 'es capaz de separarse o separarse de la entidad y
ser vendido, transferido, licenciado, alquilado o intercambiado,
individualmente o junto con un contrato relacionado, activo o pasivo
identificable'.
El párrafo 16 de la NIC 21 Los efectos de los cambios en los tipos de cambio
establecen que "la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia
de un derecho a recibir (o la obligación de entregar) un número fijo o determinable de
unidades de moneda".
El Comité observó que una tenencia de criptomoneda cumple con la definición de
activo intangible en la NIC 38 sobre la base de que (a) es capaz de separarse del
titular y ser vendida o transferida individualmente; y (b) no le otorga al titular el
derecho a recibir un número fijo o determinable de unidades monetarias.

¿Qué norma IFRS se aplica a las tenencias de criptomonedas?

El Comité concluyó que la NIC 2 Inventarios se aplica a las criptomonedas cuando se

mantienen en venta en el curso ordinario de los negocios. Si la NIC 2 no es aplicable,
una entidad aplicará la NIC 38 a las tenencias de criptomonedas. El Comité
consideró lo siguiente para llegar a su conclusión.

Activo intangible

La NIC 38 se aplica a la contabilidad de todos los activos intangibles, excepto:

a. aquellos que están dentro del alcance de otra Norma;

b. Activos financieros, tal como se definen en la NIC 32 Instrumentos financieros:
Presentación ;
c. el reconocimiento y medición de los activos de exploración y evaluación; y
d. Gastos en el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural
y recursos no regenerativos similares.
En consecuencia, el Comité consideró si una tenencia de criptomoneda cumple con
la definición de activo financiero en la NIC 32 o si está dentro del alcance de otra
Norma.

Activo financiero

El párrafo 11 de la NIC 32 define un activo financiero. En resumen, un activo

financiero es cualquier activo que es: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de
otra entidad; (c) un derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero
de otra entidad; (d) un derecho contractual de intercambiar activos financieros o
pasivos financieros con otra entidad en condiciones particulares; o (e) un contrato
particular que será o pueda ser resuelto en los instrumentos de patrimonio propios de
la entidad.

El Comité concluyó que una tenencia de criptomoneda no es un activo financiero.

Esto se debe a que una criptomoneda no es efectivo (ver más abajo). Tampoco es un
instrumento de patrimonio de otra entidad. No da lugar a un derecho contractual para
el titular y no es un contrato que se pueda o pueda liquidar en los instrumentos de
patrimonio propios del titular.

Efectivo

El párrafo GA3 de la NIC 32 establece que 'la moneda (efectivo) es un activo

financiero porque representa el medio de intercambio y, por lo tanto, es la base
sobre la cual todas las transacciones se miden y reconocen en los estados
financieros. Un depósito de efectivo en un banco o institución financiera similar es un
activo financiero porque representa el derecho contractual del depositante de
obtener efectivo de la institución o de sacar un cheque o instrumento similar contra el
saldo a favor de un acreedor en el pago de un responsabilidad financiera.'

El Comité observó que la descripción del efectivo en el párrafo GA3 de la NIC 32

implica que se espera que el efectivo se utilice como medio de intercambio (es
decir, que se use a cambio de bienes o servicios) y como la unidad monetaria en
la tasación de bienes o servicios a tal en la medida en que sería la base sobre la
cual todas las transacciones se miden y reconocen en los estados financieros.

Algunas criptomonedas pueden usarse a cambio de bienes o servicios particulares.

Sin embargo, el Comité observó que no tiene conocimiento de ninguna criptomoneda
que se use como medio de intercambio y como unidad monetaria para la tasación de
bienes o servicios en una medida tal que sería la base sobre la cual todas las
transacciones se miden y reconocen en Estados financieros.
En consecuencia, el Comité concluyó que una tenencia de criptomoneda no es
efectivo porque las criptomonedas no tienen actualmente las características de
efectivo.

Inventario

La NIC 2 se aplica a los inventarios de activos intangibles. El párrafo 6 de esa

Norma define los inventarios como activos:

a. mantenidos para la venta en el curso ordinario de negocios;

b. en el proceso de producción para dicha venta; o
 c. en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.

El Comité observó que una entidad puede tener criptomonedas para la venta en el
curso ordinario de los negocios. En esa circunstancia, una tenencia de
criptomoneda es un inventario para la entidad y, en consecuencia, la NIC 2 se
aplica a esa tenencia.

El Comité también observó que una entidad puede actuar como corredor de bolsa
de criptomonedas. En esa circunstancia, la entidad considera los requisitos en el
párrafo 3 (b) de la NIC 2 para los corredores de bolsa de productos básicos que
miden sus inventarios a valor razonable menos los costos de venta. El párrafo 5
de la NIC 2 establece que los corredores de bolsa son aquellos que compran o
venden productos para otros o por cuenta propia. Los inventarios a los que se
hace referencia en el párrafo 3 (b) se adquieren principalmente con el propósito
de vender en un futuro próximo y generar un beneficio de las fluctuaciones en el
precio o el margen de los corredores de bolsa.

Revelación

Una entidad aplica los requisitos de revelación en la Norma NIIF aplicables a sus
tenencias de criptomonedas. En consecuencia, una entidad aplica los requerimientos
de revelación en (a) los párrafos 36 a 39 de la NIC 2 a las criptomonedas
mantenidas para la venta en el curso ordinario de los negocios, y (b) los párrafos 118
a 128 de la NIC 38 a las tenencias de criptomonedas a las que se aplica NIC 38. Si
una entidad mide las tenencias de criptomonedas a valor razonable, los párrafos 91
a 99 de la NIIF 13 Medición del valor razonable especifican los requisitos de
revelación aplicables.

El Comité tomó nota de que, aplicando el párrafo 122 de la NIC 1, Presentación de

estados financieros, una entidad revelaría las sentencias que su administración haya
hecho con respecto a su contabilidad para las tenencias de criptomonedas si éstas
son parte de las sentencias que tuvieron el efecto más significativo en los montos
reconocidos en los estados financieros.

El Comité también observó que el párrafo 21 de los eventos de la NIC 10 después

del Período de Reporte requiere que una entidad revele cualquier evento material
no ajustado, incluida la información sobre la naturaleza del evento y una estimación
de su efecto financiero (o una declaración de que tal estimación no se puede
hacer). Por ejemplo, una entidad que tiene criptomonedas consideraría si los
cambios en el valor razonable de esas tenencias después del período de
presentación de reportes son tan importantes que la no divulgación podría influir en
las decisiones económicas que los usuarios de los estados financieros toman sobre
la base de los estados financieros.

Costos para cumplir un contrato (NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes ) —

Documento de la Agenda 2
El Comité recibió una solicitud sobre el reconocimiento de los costos incurridos para
cumplir un contrato como una entidad que cumple una obligación de desempeño en
el contrato a lo largo del tiempo. En el patrón de hecho descrito en la solicitud, la
entidad (a) transfiere el control de un bien a lo largo del tiempo (es decir, se cumple
uno (o más) de los criterios del párrafo 35 de la NIIF 15) y, por lo tanto, cumple una
obligación de desempeño y reconoce ingresos a lo largo del tiempo; y (b) mide el
progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño utilizando un
método de salida que aplica los párrafos 39-43 de la NIIF 15. La entidad incurre en
costos al construir el bien. En la fecha del informe, los costos incurridos se relacionan
con el trabajo de construcción realizado sobre el bien que se transfiere al cliente a
medida que se construye el bien.

Al considerar la solicitud, el Comité tomó nota primero de los principios y requisitos

de la NIIF 15 relacionados con la medición del progreso hacia la satisfacción
completa de una obligación de desempeño cumplida a lo largo del tiempo. El párrafo
39 establece que "el objetivo al medir el progreso es representar el desempeño de
una entidad en la transferencia del control de bienes o servicios prometidos a un
cliente". El Comité también observó que al evaluar si aplicar un método de salida
para medir el progreso, el párrafo B15 requiere que una entidad "considere si la
salida seleccionada representaría fielmente el desempeño de la entidad hacia la
satisfacción completa de la obligación de desempeño".

Al considerar el reconocimiento de costos, el Comité observó que el párrafo 98 (c)

de la NIIF 15 requiere que una entidad reconozca como gastos cuando incurre en
costos relacionados con obligaciones de desempeño satisfechas (o obligaciones
de desempeño parcialmente satisfechas) en un contrato, es decir, costos que se
relacionan al rendimiento pasado.

El Comité observó que los costos de construcción descritos en la solicitud son

costos que se relacionan con la obligación de desempeño parcialmente satisfecha
en el contrato, es decir, son costos que se relacionan con el desempeño pasado de
la entidad. Esos costos no cumplen con los criterios del párrafo 95 de la NIIF 15 para
ser reconocidos como un activo.

El Comité concluyó que los principios y requisitos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine cómo reconocer los costos
incurridos en el cumplimiento de un contrato en el patrón de hechos descrito en la
solicitud. En consecuencia, el Comité decidió no agregar este asunto a su agenda
normativa.

Derechos subsuperficiales (NIIF 16 Arrendamientos) — Documento de Agenda 5

El Comité recibió una solicitud sobre un contrato particular para los derechos de
subsuelo. En el contrato descrito en la solicitud, un operador de tubería (cliente)
obtiene el derecho de colocar una tubería de petróleo en un espacio subterráneo
durante 20 años a cambio de consideración. El contrato especifica la ubicación
exacta y las dimensiones (recorrido, ancho y profundidad) del espacio subterráneo
dentro del cual se colocará la tubería. El propietario del terreno se reserva el
derecho de usar la superficie del terreno por encima de la tubería, pero no tiene
derecho a acceder o cambiar el uso del espacio subterráneo especificado durante el
período de uso de 20 años. El cliente tiene derecho a realizar trabajos de inspección,
reparación y mantenimiento (incluida la sustitución de las secciones dañadas de la
tubería cuando sea necesario).

La solicitud preguntó si la NIIF 16, la NIC 38 Activos intangibles u otra

Norma se aplican al contabilizar el contrato.

¿Qué norma IFRS considera una entidad primero?

El párrafo 3 de la NIIF 16 requiere que una entidad aplique la NIIF 16 a todos los
arrendamientos, con excepciones limitadas. El párrafo 9 de la NIIF 16 establece:
"Al inicio de un contrato, una entidad debe evaluar si el contrato es, o contiene, un
arrendamiento".

La Comisión observó que, en el contrato descrito en la solicitud, no se aplica ninguna

de las excepciones en los párrafos 3 y 4 de la NIIF 16; en particular, la Comisión
observó que el espacio subterráneo es tangible. Por consiguiente, si el contrato
contiene un arrendamiento, la NIIF 16 se aplica a ese arrendamiento. Si el contrato no
contiene un contrato de arrendamiento, la entidad considerará qué otra norma IFRS se
aplica.

Por lo tanto, el Comité concluyó que la entidad primero considera si el

contrato contiene un arrendamiento según se define en la NIIF 16.
La definición de un contrato de arrendamiento.

El párrafo 9 de la NIIF 16 establece que "un contrato es, o contiene, un

arrendamiento si el contrato transmite el derecho a controlar el uso de un activo
identificado por un período de tiempo a cambio de consideración". Aplicando el
párrafo B9 de la NIIF 16, para cumplir con la definición de un contrato de
arrendamiento, el cliente debe tener tanto:

a. el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del

uso de un activo identificado durante el período de uso; y
b. el derecho a dirigir el uso del activo identificado durante todo el período de uso.

Activo identificado

Los párrafos B13 a B20 de la NIIF 16 proporcionan una guía de aplicación para un
activo identificado. El párrafo B20 establece que "una porción de capacidad de un
activo es un activo identificado si es físicamente distinto". Pero "un cliente no tiene
derecho a usar un activo identificado si el proveedor tiene el derecho sustantivo de
sustituir el activo durante todo el período de uso" (párrafo B14).

La Comisión observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el espacio

subterráneo especificado es físicamente distinto del resto del terreno. Las
especificaciones del contrato incluyen la trayectoria, el ancho y la profundidad de la
tubería, definiendo así un espacio subterráneo físicamente distinto. El espacio
subterráneo no afecta en sí mismo si se trata de un activo identificado: el espacio
subterráneo especificado es físicamente distinto de la misma manera que un área
específica del espacio en la superficie del terreno sería físicamente distinta.

El propietario del terreno no tiene derecho a sustituir el espacio subterráneo

durante el período de uso. En consecuencia, el Comité concluyó que el espacio
subterráneo especificado es un activo identificado como se describe en los párrafos
B13 a B20.

Derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso.

Los párrafos B21 a B23 de la NIIF 16 proporcionan una guía de aplicación sobre el
derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso de un
activo identificado durante todo el período de uso. El párrafo B21 especifica que un
cliente puede tener ese derecho, por ejemplo, al tener un uso exclusivo del activo
identificado durante todo el período de uso.
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el cliente tiene
derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del
espacio subterráneo especificado durante el período de uso de 20 años. El
cliente tiene uso exclusivo del espacio subterráneo especificado durante ese
período de uso.

Derecho a dirigir el uso.

Los párrafos B24-B30 de la NIIF 16 proporcionan una guía de aplicación sobre el

derecho a dirigir el uso de un activo identificado durante todo el período de uso. El
párrafo B24 específica que un cliente tiene ese derecho si:

a. el cliente tiene derecho a indicar cómo y con qué propósito se utiliza el

activo durante el período de uso; o
b. las decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se utiliza el activo
están predeterminadas y: (i) el cliente tiene el derecho de operar el activo
durante todo el período de uso, sin que el proveedor tenga el derecho de
cambiar esas instrucciones de operación; o (ii) el cliente diseñó el activo de
manera que predetermina cómo y con qué fin se utilizará el activo durante el
período de uso.
El Comité observó que, en el contrato descrito en la solicitud, el cliente tiene derecho
a dirigir el uso del espacio subterráneo especificado durante los 20 años de uso
debido a las condiciones del párrafo B24 (b) (i). El contrato determina cómo y con
qué propósito se utilizará el espacio subterráneo especificado (es decir, para ubicar
la tubería con dimensiones específicas a través de las cuales se transportará el
petróleo). El cliente tiene derecho a operar el espacio subterráneo especificado al
tener el derecho de realizar trabajos de inspección, reparación y mantenimiento. El
cliente toma todas las decisiones sobre el uso del espacio subterráneo especificado
que se pueden tomar durante el período de uso de 20 años.

En consecuencia, el Comité concluyó que el contrato descrito en la solicitud

contiene un arrendamiento según se define en la NIIF 16. El cliente aplica la NIIF
16 en la contabilidad de ese arrendamiento.

El Comité concluyó que los principios y requisitos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine su contabilidad para el
contrato descrito en la solicitud. En consecuencia, el Comité [decidió] no agregar el
asunto a su agenda normativa.
Efecto de un descuento potencial en la clasificación del plan (NIC 19
Beneficios a los empleados) — Documento de Agenda 6
El Comité recibió una solicitud sobre la clasificación de un plan de beneficios
post-empleo que aplica la NIC 19. En el patrón de hecho descrito en la solicitud,
una entidad patrocina un plan de beneficios post-empleo (el plan) que es
administrado por un tercero. Los términos y condiciones relevantes del plan son
los siguientes:

a. La entidad tiene la obligación de pagar contribuciones anuales fijas al plan.

La entidad ha determinado que no tendrá ninguna obligación legal o
implícita de pagar contribuciones adicionales si el plan no posee activos
suficientes para pagar todos los beneficios de los empleados relacionados
con el servicio de los empleados en los períodos actuales y anteriores.
b. la entidad tiene derecho a un descuento potencial en sus contribuciones
anuales. El descuento surge si la relación de los activos del plan con
respecto a los pasivos del plan supera un nivel establecido. Por lo tanto,
cualquier descuento podría verse afectado por suposiciones actuariales y
el rendimiento de los activos del plan.
La solicitud preguntó si la existencia del descuento potencial resultaría en una
clasificación de plan de beneficio definido que aplica la NIC 19.

El párrafo 8 de la NIC 19 define los planes de contribuciones definidas como 'planes

de beneficios post-empleo según los cuales una entidad paga contribuciones fijas a
una entidad separada (fondo) y no tendrá obligación legal ni constructiva de pagar
contribuciones adicionales si el fondo no posee activos suficientes para pagar todos
los beneficios de los empleados relacionados con el servicio de los empleados en los
periodos actuales y anteriores. 'Los planes de beneficios definidos son "planes de
beneficios posteriores al empleo que no son planes de contribuciones definidas".

Los párrafos 27 a 30 de la NIC 19 especifican los requisitos relacionados con la

clasificación de los planes de beneficios post-empleo como planes de contribución
definida o planes de beneficios definidos.

El Comité observó que la definición de planes de contribución definida requiere que

una entidad no tenga obligación legal o implícita de pagar contribuciones adicionales
si el fondo no posee activos suficientes para pagar todos los beneficios de los
empleados relacionados con el servicio de los empleados en el período actual y
anterior. Para cumplir con la definición de un plan de contribución definida, la entidad
debe por lo tanto (a) tener la obligación de pagar contribuciones fijas; y (b) no estar
obligado a pagar contribuciones adicionales si el fondo no posee activos suficientes
para pagar todos los beneficios de los empleados relacionados con el servicio de los
empleados en el período actual o anterior. Por ejemplo, no debería haber ninguna
posibilidad de que se puedan establecer contribuciones futuras para cubrir el déficit
en la financiación de los beneficios de los empleados relacionados con el servicio de
los empleados en los períodos actuales y anteriores.

El Comité también observó que los párrafos 28 y 30 de la NIC 19 especifican que,

bajo los planes de contribución definida, el riesgo actuarial y el riesgo de inversión
caen sustancialmente sobre el empleado mientras que, bajo los planes de beneficio
definido, esos riesgos caen sustancialmente sobre la entidad. Los párrafos 28 y 30
describen (a) el riesgo actuarial como el riesgo de que los beneficios le cuesten a la
entidad más de lo esperado o sean menos de lo esperado para el empleado; y (b)
el riesgo de inversión como el riesgo de que los activos invertidos sean
insuficientes para cumplir con los beneficios esperados. El párrafo 28 de la NIC 19
establece que 'en virtud de los planes de contribución definida, la obligación legal o
implícita de la entidad se limita al monto que acepta contribuir al fondo. El párrafo
BC29 de la NIC 19 explica que la definición de planes de contribución definida se
enfoca en el riesgo a la baja de que el costo para la entidad pueda aumentar; La
definición no excluye el potencial alcista de que el costo para la entidad pueda ser
menor al esperado.

En consecuencia, el Comité concluyó que, en el patrón de hecho descrito en la

solicitud, la existencia del descuento potencial no resultaría en sí misma en la
clasificación del plan como un plan de beneficios definidos que aplica la NIC 19.

El Comité tomó nota de que, aplicando el párrafo 122 de la NIC 1, Presentación de

estados financieros, una entidad revelaría las sentencias que su administración ha
realizado con respecto a la clasificación de los planes de beneficios post-empleo si
esas son parte de las sentencias que tuvieron el efecto más significativo en el
Importes reconocidos en los estados financieros.

El Comité concluyó que los requisitos de la NIC 19 proporcionan una base adecuada
para que una entidad determine la clasificación de un plan de beneficios post-
empleo como un plan de contribución definida o un plan de beneficios definido. En
consecuencia, el Comité [decidió] no agregar este asunto a su agenda normativa.
Decisiones de la agenda del comité

El Comité discutió los siguientes asuntos y decidió no agregarlos a su agenda

normativa.

El proceso para publicar una decisión de la agenda a menudo puede resultar en un

material explicativo que proporciona nueva información que de otra manera no
estaba disponible y que de otra manera no se podría haber esperado
razonablemente obtener. Debido a esto, una entidad podría determinar que necesita
cambiar una política contable como resultado de una decisión de la agenda. El
Consejo espera que una entidad tenga derecho a tiempo suficiente para tomar esa
determinación e implementar cualquier cambio (por ejemplo, una entidad puede
necesitar obtener nueva información o adaptar sus sistemas para implementar un
cambio).

Aplicación del requisito altamente probable cuando un derivado específico se

designa como un instrumento de cobertura (NIIF 9 Instrumentos financieros e NIC 39
Instrumentos financieros: reconocimiento y medición) — Documento de Agenda 10
El Comité recibió una solicitud sobre el requisito de la NIIF 9 y la NIC 39 de que una
transacción prevista debe ser "altamente probable" para calificar como una partida
cubierta en una relación de cobertura de flujo de efectivo. La solicitud preguntó cómo
una entidad aplica ese requisito cuando el monto nocional del derivado designado
como instrumento de cobertura (carga después del swap) varía dependiendo del
resultado de la partida cubierta (ventas de energía previstas).

Las respuestas a la divulgación realizadas en la solicitud y las recibidas en cartas de

comentarios confirmaron que el instrumento financiero descrito en la solicitud no es
común. Las cartas de comentarios también confirmaron las opiniones expresadas
por algunos miembros del Comité de que la solicitud se relaciona con el tema más
amplio de cómo la incertidumbre sobre el momento y la magnitud de una
transacción prevista afecta la evaluación altamente probable que aplica la NIIF 9 y
la NIC 39.

El Comité observó que, en una cobertura de flujo de efectivo, una transacción

prevista puede ser una partida cubierta si, y solo si, es altamente probable (los
párrafos 6.3.1 y 6.3.3 de la NIIF 9 y los párrafos 86 (b) y 88 ( c) de la NIC 39). Al
evaluar si una transacción de pronóstico (en la solicitud, las ventas de energía de
pronóstico) es altamente probable, una entidad considera la incertidumbre sobre el
momento y la magnitud de la transacción de pronóstico (párrafos F.3.7 y F.3.11 de la
Guía de implementación que acompaña a la NIC 39).

El Comité también observó que, para propósitos de contabilidad de coberturas, la

entidad debe documentar las ventas de energía previstas con suficiente especificidad
en términos de tiempo y magnitud para que cuando ocurran dichas transacciones, la
entidad pueda identificar si la transacción es la transacción cubierta. En
consecuencia, las ventas de energía previstas no pueden especificarse únicamente
como un porcentaje de ventas durante un período porque carecería de la
especificidad requerida (párrafos F.3.10 y F.3.11 de la Guía de implementación que
acompaña a la NIC 39).

Además, el Comité observó que los términos del instrumento de cobertura (en la
solicitud, la carga después del canje) no afectan la evaluación altamente probable
porque el requisito altamente probable es aplicable a la partida cubierta.

El Comité observó que el requisito altamente probable en la NIIF 9 no es nuevo; La

NIC 39 incluye el mismo requisito. El Consejo decidió no llevar adelante ninguna de
las Guías de Implementación relacionadas con la contabilidad de coberturas que
acompañaban a la NIC 39; no obstante, el párrafo FC6.95 de la NIIF 9 explica que no
llevar adelante la Guía de Implementación no significa que el Consejo haya
rechazado esa guía.

El Comité concluyó que los requisitos de la NIIF 9 y la NIC 39 proporcionan una

base adecuada para que una entidad determine si una transacción prevista es
altamente probable. En consecuencia, el Comité decidió no agregar este asunto
a su agenda normativa.

Liquidación física de contratos para comprar o vender una partida no financiera (NIIF 9
Instrumentos Financieros) — Documento de Agenda 11

El Comité recibió una solicitud sobre cómo una entidad aplica la NIIF 9 a contratos
particulares para comprar o vender una partida no financiera en el futuro a un precio
fijo. La solicitud describe dos patrones de hechos en los que una entidad contabiliza
tales contratos como derivados a valor razonable a través de ganancias o pérdidas
(FVPL) pero, no obstante, resuelve físicamente los contratos mediante la entrega o la
entrega de la partida no financiera subyacente.

La NIIF 9 debe aplicarse a los contratos para comprar o vender una partida no
financiera que se puede liquidar neta en efectivo u otro instrumento financiero, o
mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si esos contratos
fueran instrumentos financieros, con una excepción. Esa excepción se aplica a los
contratos que se celebraron y continúan siendo mantenidos con el propósito de
recibir o entregar una partida no financiera de acuerdo con los requisitos de
compra, venta o uso esperados de la entidad ("excepción del ámbito de uso
propio" en el párrafo 2.4) de la NIIF 9).

En los patrones de hecho descritos en la solicitud, la entidad concluye que los

contratos están dentro del alcance de la NIIF 9 porque no cumplen con la excepción
de alcance de uso propio. En consecuencia, la entidad contabiliza los contratos como
derivados medidos en FVPL. La entidad no designa los contratos como parte de una
relación de cobertura con fines contables.

En la fecha de liquidación, la entidad liquida físicamente los contratos mediante la

entrega o la entrega de la partida no financiera. Al dar cuenta de esa liquidación,
la solicitud explica que la entidad registra el efectivo pagado (en el caso del
contrato de compra) o recibido (en el caso del contrato de venta) y da de baja el
derivado.

Además, la entidad:

a. reconoce el inventario para la partida no financiera por el monto del efectivo

pagado más el valor razonable del derivado en la fecha de liquidación (en el
caso del contrato de compra); o
b. reconoce los ingresos por la venta de la partida no financiera por el monto del
efectivo recibido más el valor razonable del derivado en la fecha de liquidación
(en el caso del contrato de venta). La solicitud asume que la entidad tiene una
política contable de reconocimiento de ingresos en términos brutos para dichos
contratos.
La solicitud preguntó si, al contabilizar la liquidación física de estos contratos, a
la entidad se le permite o se le exige que realice una entrada de diario adicional
que:

a. revertir la ganancia o pérdida acumulada previamente reconocida en utilidad

o pérdida en el derivado (incluso aunque el valor razonable del derivado no
se modifique); y
b. reconocer un ajuste correspondiente a los ingresos (en el caso del contrato
de venta) o al inventario (en el caso del contrato de compra).
El Comité observó que, en los patrones de hecho descritos en la solicitud, los
contratos se liquidan mediante el recibo (o entrega) de una partida no financiera a
cambio de efectivo y la liquidación del activo o pasivo derivado. El Comité también
observó que la contabilidad para los contratos que no cumplen con la excepción de
alcance de uso propio en la NIIF 9 (y que se contabilizan como un derivado) es
diferente de la contabilización de los contratos que cumplen con esa excepción (y no
se contabilizan como un derivado). De manera similar, la contabilidad de los
contratos designados en una relación de cobertura con fines contables es diferente
de la contabilidad de los contratos que no están designados en dichas relaciones.
Esas diferencias en la contabilidad reflejan diferencias en los requisitos respectivos.

La entrada de diario adicional descrita en la solicitud anularía efectivamente el

requisito de la NIIF 9 para contabilizar el contrato como un derivado, ya que revertiría
la ganancia o pérdida acumulada del valor razonable en el derivado sin ninguna base
para hacerlo. La entrada de diario adicional también resultaría en el reconocimiento
de ingresos o gastos en el derivado que no existe.

En consecuencia, el Comité concluyó que la NIIF 9 no permite ni requiere que una

entidad realice la entrada de diario adicional descrita en la solicitud. Sin embargo, el
Comité observó que se requiere que una entidad presente ganancias y pérdidas en el
derivado, y divulgue información sobre esos montos, aplicando las Normas NIIF
aplicables, tales como la NIC 1 Presentación de Estados Financieros y la NIIF 7
Instrumentos Financieros: Revelaciones. Al determinar qué elementos de línea
presentar en resultados, se aplican los requisitos de la NIC 1 (incluidos los
relacionados con la agregación). La NIC 1 no especifica requisitos para la
presentación de importes relacionados con la nueva medición de derivados. Sin
embargo, el párrafo 20 (a) (i) de la NIIF 7 especifica los requisitos de revelación para
ganancias netas o pérdidas netas sobre activos financieros o pasivos financieros que
se miden obligatoriamente en FVPL aplicando la NIIF 9. A estos efectos, en los
patrones de hecho descritos en la solicitud, no hay ganancia o pérdida en el derivado
causado por la liquidación.

El Comité llegó a la conclusión de que los principios y requisitos de las Normas NIIF
proporcionan una base adecuada para que una entidad concluya sobre si está
permitido o requerido hacer el asiento adicional en el diario descrito en la solicitud. En
consecuencia, el Comité decidió no agregar el asunto a su agenda normativa.
Mejora crediticia en la medición de pérdidas crediticias esperadas (NIIF 9
Instrumentos financieros) — Documento de Agenda 12
El Comité recibió una solicitud sobre el efecto de una mejora crediticia en la
medición de las pérdidas crediticias esperadas al aplicar los requisitos de deterioro
en la NIIF 9. La solicitud preguntó si los flujos de efectivo esperados de un
contrato de garantía financiera o cualquier otra mejora crediticia pueden incluirse
en la medición de las pérdidas crediticias esperadas si se requiere que la mejora
crediticia se reconozca por separado aplicando los Estándares IFRS.

A los efectos de medir las pérdidas crediticias esperadas, el párrafo B5.5.55 de la

NIIF 9 requiere que la estimación de los déficits de efectivo esperados refleje los
flujos de efectivo esperados de las mejoras de garantías y otros créditos que forman
parte de los términos contractuales y no son reconocidos por separado por la
entidad.'
En consecuencia, el Comité observó que los flujos de efectivo esperados de una
mejora crediticia se incluyen en la medición de las pérdidas crediticias esperadas si
la mejora crediticia es a la vez:

a. parte de los términos contractuales; y

b. No reconocido por separado por la entidad.

El Comité concluyó que, si una mejora crediticia debe ser reconocida por separado
por los Estándares IFRS, una entidad no puede incluir los flujos de efectivo
esperados de ella en la medición de las pérdidas crediticias esperadas. Una entidad
aplica la Norma NIIF aplicable para determinar si es necesario reconocer una mejora
crediticia por separado. El párrafo B5.5.55 de la NIIF 9 no establece una exención de
la aplicación de los requisitos de reconocimiento por separado en la NIIF 9 u otras
Normas NIIF.

El Comité concluyó que los requisitos de las Normas NIIF proporcionan una base
adecuada para que una entidad determine si incluir los flujos de efectivo esperados
de una mejora crediticia en la medición de las pérdidas crediticias esperadas en el
patrón de hecho descrito en la solicitud. En consecuencia, el Comité decidió no
agregar este asunto a su agenda normativa.

Discusión relacionada en el ITG

En diciembre de 2015 , el Grupo de Recursos de Transición para Deterioro de

Instrumentos Financieros (ITG) discutió un asunto relacionado pero separado
sobre la inclusión de los flujos de efectivo provenientes de mejoras de garantías y
otras mejoras crediticias en la medición de las pérdidas crediticias esperadas.
Específicamente, el GTI discutió lo que se entiende por "parte de los términos
contractuales" en el párrafo B5.5.55 de la NIIF 9.

Curación de un activo financiero deteriorado por el crédito (NIIF 9 Instrumentos

financieros)— Documento de Agenda 13
El Comité recibió una solicitud sobre cómo una entidad presenta los montos
reconocidos en el estado de resultados cuando un activo financiero con deterioro
crediticio se cura posteriormente (es decir, se paga en su totalidad o ya no tiene
deterioro crediticio).

Cuando un activo financiero sufre deterioro crediticio, el párrafo 5.4.1 (b) de la NIIF 9
requiere que la entidad calcule los ingresos por intereses aplicando la 'tasa de interés
efectiva al costo amortizado del activo financiero'. Esto da como resultado una
diferencia entre (a) el interés que se calcularía aplicando la tasa de interés efectiva al
valor en libros bruto del activo financiero con deterioro crediticio; y (b) los ingresos
por intereses reconocidos por ese activo. La solicitud preguntó si, luego del curado
del activo financiero, una entidad puede presentar esta diferencia como ingresos por
intereses o, en su lugar, debe presentarla como una reversión de las pérdidas por
deterioro del valor.
El Apéndice A a la NIIF 9 define una pérdida crediticia como la diferencia entre todos
los flujos de efectivo contractuales que se deben a una entidad de acuerdo con el
contrato y todos los flujos de efectivo que la entidad espera recibir (es decir, todos
los déficits de efectivo), descontados al momento. Tipo de interés efectivo original…
'. El Apéndice A también define el valor en libros bruto como 'el costo amortizado de
un activo financiero, antes de ajustar cualquier provisión para pérdidas'. El Comité
observó que, de acuerdo con las definiciones en el Apéndice A a la NIIF 9, el importe
en libros bruto, el costo amortizado y la provisión para pérdidas son importes
descontados, y los cambios en estos montos durante el período del informe incluyen
el efecto de la cancelación del descuento.

El párrafo 5.5.8 de la NIIF 9 requiere que una entidad reconozca en utilidad o

pérdida, como una pérdida o ganancia por deterioro, el monto de las pérdidas
crediticias esperadas (o reversión) que se requiere para ajustar la provisión para
pérdidas en la fecha de reporte al monto que debe ser reconocido de acuerdo con
esta Norma ".
El Comité observó que, aplicando el párrafo 5.5.8 de la NIIF 9, una entidad reconoce
en utilidad o pérdida como una reversión de las pérdidas crediticias esperadas el
ajuste requerido para llevar la provisión para pérdidas a la cantidad que se requiere
reconocer de acuerdo con la NIIF 9 (cero si el activo se paga en su totalidad). El
monto de este ajuste incluye el efecto de la cancelación del descuento en la provisión
para pérdidas durante el período en el que el activo financiero tuvo deterioro crediticio,
lo que significa que la reversión de las pérdidas por deterioro del valor puede exceder
las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante la vida. del
activo.

El Comité también observó que el párrafo 5.4.1 especifica cómo una entidad calcula
los ingresos por intereses utilizando el método del interés efectivo. Aplicando el
párrafo 5.4.1 (b), una entidad calcula los ingresos por intereses en un activo
financiero con deterioro crediticio mediante la aplicación de la tasa de interés efectiva
al costo amortizado del activo financiero, y por lo tanto, los ingresos por intereses en
dicho activo financiero no incluyen la diferencia Descrito en la solicitud.

En consecuencia, el Comité llegó a la conclusión de que, en el estado del resultado

del periodo, una entidad debe presentar la diferencia descrita en la solicitud como
una reversión de las pérdidas por deterioro del valor después de la curación de un
activo financiero con deterioro crediticio.

El Comité concluyó que los requisitos de las Normas NIIF proporcionan una base
adecuada para que una entidad reconozca y presente la reversión de las pérdidas
crediticias esperadas luego de la curación de un activo financiero con deterioro
crediticio en el patrón de hecho descrito en la solicitud. En consecuencia, el Comité
decidió no agregar este asunto a su agenda normativa.

Agenda 13: Material educativo.

El personal desarrollará material educativo relacionado con la conclusión del Comité

en la decisión del programa.

Venta de productos por parte de un operador conjunto (NIIF 11 Acuerdos conjuntos)

— Agenda 8
El Comité recibió una solicitud sobre el reconocimiento de ingresos por parte de un
operador conjunto para la producción que surge de una operación conjunta (como se
define en la NIIF 11) cuando la salida que recibe en un período de reporte es
diferente de la salida a la que tiene derecho. En el patrón de hecho descrito en la
solicitud, el operador conjunto tiene derecho a recibir una proporción fija de la
producción derivada de la operación conjunta y está obligado a pagar una proporción
fija de los costos de producción incurridos. Por razones operativas, la salida recibida
por el operador conjunto y transferida a sus clientes en un período de reporte
particular es diferente de la salida a la que tiene derecho. Esa diferencia se resolverá
a través de futuras entregas de producción que surjan de la operación conjunta, no se
puede liquidar en efectivo. Aplicando NIIF 15Ingresos de contratos con clientes, el
operador conjunto reconoce los ingresos como un principal para la transferencia de
toda la producción a sus clientes.

La solicitud preguntó si, en el patrón de hecho descrito, el operador conjunto

reconoce los ingresos para representar la transferencia de la producción a sus
clientes en el período del informe o, en cambio, para representar su derecho a una
proporción fija de la producción producida a partir de las actividades de la operación
conjunta. en ese período.

En relación con su interés en una operación conjunta, el párrafo 20 (c) de la NIIF 11

requiere que un operador conjunto reconozca "sus ingresos por la venta de su parte
de la producción derivada de la operación conjunta". En consecuencia, los ingresos
reconocidos por un operador conjunto representan la producción que ha recibido de
la operación conjunta y se ha vendido, en lugar de, por ejemplo, la producción de la
producción. El operador conjunto contabiliza los ingresos relacionados con su
participación en la operación conjunta que aplica las Normas NIIF aplicables a los
ingresos particulares (párrafo 21 de la NIIF 11).

El Comité concluyó que, en el patrón de hecho descrito en la solicitud, el operador

conjunto reconoce los ingresos que representan solo la transferencia de la
producción a sus clientes en cada período de informe, es decir, los ingresos
reconocidos según la NIIF 15. Esto significa, por ejemplo, el operador conjunto no
reconoce los ingresos por la salida a la que tiene derecho, pero que no ha recibido de
la operación conjunta ni se ha vendido.

El Comité concluyó que los principios y requisitos de las Normas NIIF

proporcionan una base adecuada para que un operador conjunto determine sus
ingresos por la venta de su parte de la producción que surge de una operación
conjunta como se describe en la solicitud. En consecuencia, el Comité decidió no
agregar este asunto a su agenda normativa.
Pasivos en relación con el interés de un operador conjunto en una operación conjunta
(NIIF 11 Acuerdos Conjuntos) — Documento de Agenda 9

El Comité recibió una solicitud sobre el reconocimiento de pasivos por parte de un

operador conjunto en relación con su participación en una operación conjunta (como
se define en la NIIF 11). En el patrón de hecho descrito en la solicitud, la operación
conjunta no está estructurada a través de un vehículo separado. Uno de los
operadores conjuntos, como único signatario, celebra un contrato de arrendamiento
con un tercer arrendador para un elemento de propiedad, planta y equipo que se
operará conjuntamente como parte de las actividades de la operación conjunta. El
operador conjunto que firmó el contrato de arrendamiento (en adelante, el operador)
tiene derecho a recuperar una parte de los costos de arrendamiento de los otros
operadores conjuntos de acuerdo con el acuerdo contractual a la operación conjunta.

La solicitud solicitada sobre el reconocimiento de pasivos por parte del operador.

En relación con su participación en una operación conjunta, el párrafo 20 (b) de la

NIIF 11 requiere que un operador conjunto reconozca "sus pasivos, incluida su parte
de los pasivos incurridos conjuntamente". En consecuencia, un operador conjunto
identifica y reconoce ambos (a) pasivos en los que incurre en relación con su
participación en la operación conjunta; y (b) su parte de cualquier pasivo incurrido
conjuntamente con otras partes del acuerdo conjunto.

La identificación de los pasivos en los que incurre un operador conjunto y aquellos

en los que se incurre en forma conjunta requiere una evaluación de los términos y
condiciones en todos los acuerdos contractuales relacionados con la operación
conjunta, incluida la consideración de las leyes relativas a dichos acuerdos.

El Comité observó que los pasivos que un operador conjunto reconoce incluyen
aquellos por los cuales tiene responsabilidad principal.

El Comité destacó la importancia de divulgar información sobre operaciones

conjuntas que sea suficiente para que un usuario de los estados financieros
comprenda las actividades de la operación conjunta y el interés de un operador
conjunto en esa operación. El Comité observó que, aplicando el párrafo 20 (a) de la
NIIF 12 Información a revelar sobre intereses en otras entidades , se requiere que
un operador conjunto divulgue información que permita a los usuarios de sus
estados financieros evaluar la naturaleza, el alcance y los efectos financieros de sus
intereses en un operación conjunta, incluida la naturaleza y los efectos de su
relación contractual con los otros inversionistas con control conjunto de esa
operación conjunta.

El Comité concluyó que los principios y requisitos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que el operador identifique y reconozca sus pasivos en
relación con su interés en una operación conjunta. En consecuencia, el Comité
decidió no agregar este asunto a su agenda normativa.

Documento 9 del programa: Informe a la Junta

Las personas que respondieron a la decisión tentativa de la agenda sugirieron

que la Junta considere más ampliamente la contabilidad de este tipo de operación
conjunta como parte de su Revisión posterior a la implementación (PIR) de la NIIF
11.

Transferencia a lo largo del tiempo de bienes construidos (NIC 23 Costos de

endeudamiento) — Documento de Agenda 3
El Comité recibió una solicitud sobre la capitalización de los costos de
endeudamiento en relación con la construcción de un desarrollo inmobiliario
residencial de varias unidades (edificio).

En el patrón de hecho descrito en la solicitud:

a. un desarrollador de bienes raíces (entidad) construye el edificio y

vende las unidades individuales en el edificio a los clientes.
b. la entidad toma prestados fondos específicamente para construir el
edificio e incurre en costos de endeudamiento en relación con ese
préstamo.
c. Antes de que comience la construcción, la entidad firma contratos con los
clientes para la venta de algunas de las unidades en el edificio (unidades
vendidas).
d. la entidad tiene la intención de celebrar contratos con los clientes para las
unidades parcialmente construidas restantes (unidades sin vender) tan pronto
como encuentre clientes adecuados.
e. Los términos y los hechos y circunstancias relevantes relacionados con los
contratos de la entidad con los clientes (tanto para las unidades vendidas como
no vendidas) son tales que, aplicando el párrafo 35 (c) de la NIIF 15 Ingresos
de los Contratos con los Clientes, la entidad transfiere el control de Cada
unidad en el tiempo y, por lo tanto, reconoce los ingresos en el tiempo. La
 contraprestación prometida por el cliente en el contrato es en efectivo u otro
activo financiero.
La solicitud preguntó si la entidad tiene un activo que califica como se define en la NIC
23 y, por lo tanto, capitaliza cualquier costo de endeudamiento directamente atribuible.

Aplicando el párrafo 8 de la NIC 23, una entidad capitaliza los costos por préstamos
que son directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un
activo que califica como parte del costo de ese activo. El párrafo 5 de la NIC 23
define un activo que califica como 'un activo que necesariamente requiere un período
de tiempo sustancial para prepararse para su uso o venta prevista'.

En consecuencia, la entidad evalúa si, en el patrón de hecho descrito en la

solicitud, reconoce un activo que necesariamente toma un período de tiempo
sustancial para prepararse para su uso o venta previstos. Dependiendo de los
hechos y circunstancias particulares, la entidad podría reconocer un crédito por
cobrar, un activo de contrato y / o un inventario.

El Comité concluyó que, en el patrón de hecho descrito en la solicitud:

a. una cuenta por cobrar que la entidad reconoce no es un activo que califica. El
párrafo 7 de la NIC 23 especifica que los activos financieros no son activos
calificados.
b. un activo de contrato que la entidad reconoce no es un activo que califica. El
activo del contrato (como se define en el Apéndice A a la NIIF 15) representaría
el derecho de la entidad a considerar que está condicionado a algo distinto al
paso del tiempo a cambio de transferir el control de una unidad. El uso previsto
del activo del contrato (para cobrar efectivo u otro activo financiero) no es un
uso para el cual necesariamente se necesita un período de tiempo sustancial
para prepararse.
c. el inventario (trabajo en progreso) para las unidades no vendidas en
construcción que la entidad reconoce no es un activo calificado. En el patrón de
hecho descrito en la solicitud, este activo está listo para su venta prevista en su
condición actual, es decir, la entidad tiene la intención de vender las unidades
construidas en parte tan pronto como encuentre clientes adecuados y, al firmar
un contrato con un cliente, transferirá el control de cualquier trabajo en curso
relacionado con esa unidad al cliente.
El Comité concluyó que los principios y requisitos de la NIC 23 proporcionan una
base adecuada para que una entidad determine si se deben capitalizar los costos de
endeudamiento en el patrón de hechos descrito en la solicitud. En consecuencia, el
Comité decidió no agregar este asunto a su agenda normativa.

Agenda 3: Material educativo.

El personal desarrollará material educativo relacionado con la conclusión del Comité

en la decisión del programa.

Derecho del cliente a recibir acceso al software del proveedor alojado en la nube (NIC
38 Activos intangibles ): Documento de Agenda 7
El Comité recibió una solicitud sobre cómo un cliente contabiliza un acuerdo de
computación en la nube de 'Software como servicio' en el cual el cliente se
compromete a pagar una tarifa a cambio de un derecho a recibir acceso al software
de aplicación del proveedor por un período específico. El software del proveedor se
ejecuta en una infraestructura de nube administrada y controlada por el proveedor. El
cliente accede al software según sea necesario a través de Internet o a través de una
línea dedicada. El contrato no transmite al cliente ningún derecho sobre activos
tangibles.

¿Recibe el cliente un activo de software en la fecha de inicio del contrato o un

servicio durante el plazo del contrato?

El Comité observó que un cliente recibe un activo de software en la fecha de inicio del
contrato si
(a) el contrato contiene un contrato de arrendamiento de software, o (b) el cliente
obtiene de otra manera el control del software en la fecha de inicio del contrato.

Un contrato de arrendamiento de software

La NIIF 16 Arrendamientos define un arrendamiento como 'un contrato, o parte de

un contrato, que transmite el derecho a usar un activo (el activo subyacente) por un
período de tiempo a cambio de consideración'. Los párrafos 9 y B9 de la NIIF 16
explican que un contrato transmite el derecho a usar un activo si, durante el período
de uso, el cliente tiene:

a. el derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del

uso del activo (un activo identificado); y
b. El derecho a dirigir el uso de ese activo.
Los párrafos B9 a B31 de la NIIF 16 proporcionan una guía de aplicación sobre la
definición de un arrendamiento. Entre otros requisitos, esa guía de aplicación
especifica que un cliente generalmente tiene el derecho de dirigir el uso de un activo
al tener derechos de decisión para cambiar cómo y para qué propósito se usa el
activo durante el período de uso. En consecuencia, en un contrato que contiene un
contrato de arrendamiento, el proveedor ha renunciado a esos derechos de toma de
decisiones y los ha transferido al cliente en la fecha de inicio del contrato.

El Comité observó que el derecho a recibir acceso en el futuro al software del

proveedor que se ejecuta en la infraestructura en la nube del proveedor no le otorga
al cliente ningún derecho de decisión sobre cómo y con qué propósito se utiliza el
software; el proveedor tendría esos derechos por , por ejemplo, decidir cómo y
cuándo actualizar o reconfigurar el software, o decidir qué hardware (o
infraestructura) ejecutará el software. En consecuencia, si un contrato transmite al
cliente solo el derecho a recibir acceso al software de aplicación del proveedor
durante el plazo del contrato, el contrato no contiene un contrato de arrendamiento
de software.

Un activo intangible de software.

La NIC 38 define un activo intangible como 'un activo no monetario identificable sin
sustancia física'. Señala que un activo es un recurso controlado por la entidad y el
párrafo 13 especifica que una entidad controla un activo intangible si tiene el poder de
obtener los beneficios económicos futuros que fluyen del recurso subyacente y
restringir el acceso de otros a esos beneficios.

El Comité observó que, si un contrato transmite al cliente solo el derecho a recibir

acceso al software de aplicación del proveedor durante el plazo del contrato, el
cliente no recibe un activo intangible de software en la fecha de inicio del contrato. El
derecho a recibir acceso futuro al software del proveedor no le otorga al cliente, en la
fecha de inicio del contrato, el poder de obtener los beneficios económicos futuros
que se derivan del software en sí mismo y de restringir el acceso de otros a esos
beneficios.

En consecuencia, el Comité concluyó que un contrato que transmite al cliente solo el

derecho a recibir acceso al software de aplicación del proveedor en el futuro es un
contrato de servicio. El cliente recibe el servicio, el acceso al software, durante el
plazo del contrato. Si el cliente le paga al proveedor antes de recibir el servicio, ese
pago anticipado le otorga el derecho al servicio futuro y es un activo para el cliente.
 El Comité concluyó que los requisitos de las Normas NIIF proporcionan una base
adecuada para que una entidad contabilice las tarifas pagadas o pagaderas para
recibir acceso al software de aplicación del proveedor en el Software como un
acuerdo de Servicio. En consecuencia, el Comité decidió no agregar este asunto a
su agenda normativa.

Documento de agenda 7: Informe a la Junta

Los que respondieron a la decisión tentativa de la agenda destacaron las

deficiencias en los requisitos de la NIC 38 en su aplicación a los acuerdos de
activos intangibles vinculados a la digitalización.

Otros asuntos

Trabajo en curso del comité — Documento de Agenda 14

El Comité recibió un informe sobre una nueva solicitud de consideración y un
asunto en curso. El Comité discutirá cada uno de estos en una reunión futura.

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Fuente: Página web IFRS