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Consorcios, Join Venture y Asociación
Consorcios, Join Venture y Asociación
1. Introducción ................................................................................................................................ 7
2. Definición ................................................................................................................................ 7
3. Características ................................................................................................................................ 8
4. Tratamiento Tributario............................................................................................................................ 10
5. Resoluciones del Tribunal Fiscal............................................................................................................ 14
6. Conclusiones ................................................................................................................................ 25
Los Consorcios
1. Introducción ................................................................................................................................ 29
2. Definición ................................................................................................................................ 29
3. Características ................................................................................................................................ 30
4. Tratamiento Tributario............................................................................................................................ 31
5. Informes de la Administración Tributaria................................................................................................ 36
6. Resoluciones del Tribunal Fiscal ........................................................................................................... 38
7. Conclusiones ................................................................................................................................ 44
1. Introducción ................................................................................................................................ 45
2. Definición: ................................................................................................................................ 45
3. Clases ................................................................................................................................ 46
4. Características ................................................................................................................................ 46
5. Diferencias entre el Joint venture y el consorcio.................................................................................... 48
6. Tratamiento tributario.............................................................................................................................. 49
7. Necesidad del número de RUC en los contratos de colaboración empresarial..................................... 52
8. Informes de la Administración Tributaria................................................................................................ 52
9. Conclusiones ................................................................................................................................ 56
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1. Introducción
Los contratos de Asociación en participación, en general, cumplen dos finali-
dades que se complementan a través de las personas que intervienen en ella.
Para la persona titular del negocio es un mecanismo de buscar financiamiento
y posicionar el negocio en el mercado. En cambio, por parte de la persona que
se vincula a ella; buscar réditos económicos que desemboquen en utilidades
sin necesidad de constituir un negocio y de realizar gastos operativos para
constituirlos.
En función a ello, es atractivo, para los operadores económicos el celebrar esta
clase de contratos mercantiles de modo que puedan cumplir con sus necesi-
dades financieras inmediatas. Dichas implementaciones son consustanciales al
movimiento de las relaciones socio- económicas y contienen tal relevancia que
es indispensable establecer medidas tributarias para su afectación.
2. Definición
Los contratos de Asociación en Participación son aquellos contratos asociati-
vos cuya regulación comercial se encuentran plasmado en la Ley General de
sociedades, aprobado por la Ley Nº 26887 (en adelante la Ley).
Son aquellos contratos que tiene una regulación civil en cuanto a su formación
y cuya causa se encuentra expresada en el interés común de los participantes de
generar utilidades respecto a un determinado negocio, el cual es precisamente,
el motivo de la vinculación entre los diferentes sujetos de la relación contractual.
El artículo 440º de la Ley contiene una definición de estos contratos. El artículo
en mención señala:
Artículo 440º.- Contrato de Asociación en participación
Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u
otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en
las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio
de determinada contribución.
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3. Características
Los Contratos de Asociación en Participación tienen las siguientes caracterís-
ticas:
1. Es un contrato más no una sociedad
La Ley en su artículo 438º señala, que el contrato asociativo no genera
una persona jurídica distinta de las personas que se encuentran vincula-
das al negocio ya que carece de razón social y no se encuentra sujeta a
su inscripción en el Registro Público, por lo que se trata de un fenómeno
contractual en donde los sujetos intervinientes manifiestan su voluntad
de celebrar un contrato de modo de que se creen, modifique, extinguen
situaciones jurídicas determinadas.
2. La Gestión del Negocio es del Asociante
Como señala el artículo 441º de la Ley, el asociante actúa en nombre
propio, lo que implica que es él quien asume la gestión del negocio y por
tanto es en cabeza de él que nace la responsabilidad ante cualquier daño
o perjuicio generado sobre terceros. Asimismo, se debe de recalcar que
si bien el asociante dirige el negocio, no puede atribuir la participación
1 Talledo Mazú, César, “La asociación en participación, el consorcio y joint venture: aspectos contractuales y
tributarios”, en: Cuadernos Tributarios, N° 22, Asociación Fiscal Internacional – Grupo Peurano, 1998, Lima,
p. 27.
2 Navarro Palacios, Indira. “Análisis tributario de los Contratos de Asociación en Participación y de Consorcio”.
Publicado en Revista Peruana de Derecho de la Empresa “Temas Societarios” – 54.
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3 Villanueva Gutiérrez, Walker. Tratado del IGV Regímenes General y Especiales. Pacífico Editores. Edición –
Enero 2014. Lima. Pág. 594.
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CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
4. Tratamiento Tributario
Actualmente aun no se tiene un criterio uniforme ni en la doctrina ni de parte
de los operadores tributarios respecto al tratamiento tributario de las asociacio-
nes en participación, en dicho sentido pasaremos a tratar sobre el tratamiento
tributario de las asociaciones en participación, asumiendo una posición fun-
damentada en la normatividad.
4 Según el Artículo 443 de la Ley General de Sociedad: “Respecto de terceros, los bienes contribuidos por los
asociados se presumen de propiedad del asociante, salvo aquellos que se encuentren inscritos en el Registro
a nombre del asociado”.
5 Elias Laroza, Enrique, Derecho Societario Peruano. La Ley General de Sociedades el Perú, Normas Legales,
2003, Trujillo, pp. 948 y ss.
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que se refiere el inciso m)6, n) 7y o)8 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
así como lo dispuesto para dichos efectos sobre el crédito fiscal9.
Al respecto, se señala que el tratamiento exclusivo de la asociación en participa-
ción con respecto a los demás contratos de colaboración empresarial se produce
por una característica que le es consustancial a su estructura contractual, la
cual es que el asociante es el único titular y gestor del negocio mientras que los
terceros asociados solo reciben participaciones a cambio de una retribución.
De donde, no sería necesario recurrir a la ficción jurídica de la contabilidad
independiente ya que tanto asociado como asociante tienen existencia jurídica
propia y por tanto autónoma10.
En ese sentido, el tratamiento tributario de las operaciones que se efectúen entre
ambas partes (asociante y asociado) se efectuará en base de las operaciones
gravadas con el IGV las cuales se encuentran expresadas en el artículo 1º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Así, se encontrará gravado toda operación que efectúe el asociante respecto
de las operaciones gravadas con el impuesto señalado en el artículo 1º de la
LIGV, es decir, la venta de bienes muebles realizado en el país; la prestación
o utilización de servicios en el país; los contratos de construcción; la primera
venta de bienes muebles realizado por el constructor y la importación de bienes.
De manera específica, si los aportes realizados por el asociado se generan son
bienes muebles entregados a título de propiedad, dicha operación se encon-
trará gravada con el IGV ya que cumple la hipótesis de incidencia descrita en
el artículo 1º inciso 1 de la Ley, la cual fue descrita en el párrafo precedente.
En cambio, si dichos aportes son a título de uso y/o disfrute, no estarán gra-
vados con el IGV ya que no calza en ninguna de las hipótesis de incidencia
descrita en la norma, a excepción de cuando se trate de empresas vinculadas
económicamente, de acuerdo al artículo 3º inciso c) numeral 2 de la LIGV que
señala que se considera servicio gravado con IGV, cuando medie la entrega a
título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que con-
forman el activo fijo de la empresa vinculada económicamente a otra, en cuyo
6 m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecución de los
contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporción
contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
7 n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes contratan-
tes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresa-
rial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u obra en común, derivada de
una obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la
SUNAT.
8 o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construc-
ción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
9 El último párrafo del artículo 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, señala lo siguiente:
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad indepen-
diente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación en los gastos establecida en el
contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante
documentos cuyas características y requisitos serán establecidos por la SUNAT.
10 Villanueva Gutiérrez, Walker. Ibid. Pág. 594.
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dores libres y los costos de los servicios, considerándose en este último los gastos que
se realicen por los servicios funerarios de: lápida, aplicas, imágenes, florero, pagos a
personal funerario y otros y servicios religiosos, así como los gastos por concepto de
mantenimiento de los fondos obligatorios que establece la Ley de Cementerios y Ser-
vicios Funerarios.
Al respecto, cabe señalar que mediante el artículo 2° de la Ley N° 2703412, se incorporó
el inciso k) al artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de considerar
como sujetos de dicho impuesto a las sociedades irregulares previstas en el artículo
423° de la Ley General de Sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consor-
cios y demás contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad indepen-
diente de la de sus socios o partes contratantes.
Asimismo, mediante el artículo 3° de la citada Ley N° 27034, se modificó el último pá-
rrafo del referido artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de indicar que
en el caso de sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de
Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por incurrir en las causales
previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, las rentas serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las
integran o que sean parte contratante.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 440° de la Ley General de Sociedades,
aprobada por la Ley N° 26887, por el contrato de asociación en participación una per-
sona denominada asociante concede a otra u otras personas denominadas asociados,
una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o em-
presas del asociante a cambio de determinada contribución. Además el artículo 441° de
la citada ley señala que son características de dicho contrato que el asociante actúe en
nombre propio y la asociación en participación no tenga razón social, ni denominación,
que la gestión del negocio o empresa corresponda única y exclusivamente al asociante
y que no exista relación jurídica entre los terceros y los asociados.
De las normas citadas fluye que al no tener los contratos de asociación en participación
una contabilidad distinta a la de las partes que lo integran, toda vez que el negocio
que es materia de contrato es de cargo del asociante, no califican como sujetos del
Impuesto a la Renta, y corresponde al asociante la determinación y pago del Impuesto
a la Renta, criterio concordante con el establecido por este Tribunal en la Resolución
N° 03199-3-2005.
De otro lado este Tribunal en la Resolución N° 00732-5-2002, ha establecido que co-
rresponde al asociante registrar en su contabilidad los ingresos totales por las ventas y
todos los gastos incurridos, de acuerdo con lo establecido por el precitado literal k) del
artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 042-2000/SUNAT,
dispone que el asociado declarará la participación como renta de tercera categoría del
Impuesto a la Renta y el asociante la deducirá como gasto o costo, según corresponda.
Ahora bien, según el artículo 37° de la citada Ley del Impuesto a la Renta, a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción no esté expre-
samente prohibida por esta ley.
Por su parte, el primer párrafo del inciso a) del artículo 57° de la mencionada ley, esta-
blece que las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen, lo que será de aplicación analógica para la imputación
de los gastos”.
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“De las normas glosadas se concluye que, para que un gasto sea deducible de la renta
neta gravable en un ejercicio determinado, no solo tiene que ser necesario para pro-
ducirla y mantener la fuente productora, sino que además debe devengarse en dicho
ejercicio”.
“En tal sentido, en el caso de autos para que la participación en el negocio ascendente
a S/.355,487.00, que la recurrente –en su calidad de asociante- habría pagado a Bere
Contratistas Generales S.A –en su calidad de asociado-, sea deducible en el ejercicio
2003, se debe verificar si dicho gasto se devengó en el referido ejercicio, es decir si se
produjeron los hechos generadores del derecho al cobro de tal importe”.
“Mediante el punto 1 Anexo N° 01 al Requerimiento N° 0222060001217 de fojas 500 a
505, la Administración le comunicó a la recurrente que de la revisión de su Libro Diario
detectó en la Cuenta 6391, la provisión de un importe total de S/.355,486.71 corres-
pondiente a recibos por concepto de liquidaciones mensuales de enero a diciembre de
2003, por el contrato de asociación en participación que suscribió con Bere Contratistas
Generales S.A, por lo que le solicitó, entre otros, que detalle y sustente el cálculo de las
referidas liquidaciones mensuales.
Sobre el particular, mediante escrito de fojas 309 y 310, la recurrente se limitó a seña-
lar que de acuerdo con el contrato asociación en participación que celebró con Bere
Contratistas Generales S.A. el 22 de octubre de 1999 y su adenda de 29 de abril de
2002, a la citada empresa le corresponde por el ejercicio materia de reparo percibir
mensualmente el 33.13% de las de las ventas netas de nichos por su participación en
la construcción del cementerio que es objeto del contrato”
De la revisión del Testimonio de la Escritura Pública de la Asociación en Participación
que celebró la recurrente con Bere Contratistas Generales S.A… “se aprecia que dicho
contrato según su Cláusula Tercera tiene como objeto construir y explotar un cemen-
terio, estipulándose en su cláusula cuarta que la recurrente en su calidad de asociante
abonaría a Bere Contratistas Generales S.A., en su calidad de asociado, una partici-
pación mensual equivalente al 33.13% del precio neto de venta de nichos y tumbas,
a cambio de la contribución que ésta efectuaría al negocio, consistente en el uso del
predio en el que funcionaría el cementerio”.
“De otro lado se aprecia de fojas 261 a 274, las copias de catorce (14) recibos, en los
que se consigna los importes que la recurrente habría abonado a Bere Contratistas
Generales S.A., por concepto de su participación en el contrato de asociación en parti-
cipación que suscribieron, por los meses de enero a diciembre de 2003, sin embargo en
tales documentos no se detalla cómo se calcularon tales participaciones ni las ventas
de nichos que la recurrente habría efectuado en tales meses”.
“Como se puede advertir de lo expuesto, para efecto de establecer el importe mensual
que por concepto de participación debía abonarse a Bere Contratistas Generales S.A.
la recurrente debía acreditar las ventas de nichos en los meses de enero a diciembre
de 2003, y de ser el caso el valor de venta de tales transacciones, toda vez que tales
hechos hubieran originado que Bere Contratistas Generales S.A. adquiriera el derecho
al cobro de su participación, lo cual implicaría que el importe del gasto reparado se
devengó para la recurrente.
Sin embargo, la recurrente no acreditó la forma en que calculó la participación que
habría abonado a Bere Contratistas Generales S.A., ni el detalle de ventas efectuadas
por los meses de enero a diciembre de 2003, por lo que al no haberse acreditado que
el importe del gasto reparado se devengó en el ejercicio 2003, corresponde confirmar
la apelada en este extremo (…)”.
RTF N° 11703-3-2011
“(…) Que tratándose de los contratos de asociación en participación, debe indicarse
que el artículo 440° de la Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887, prevé que el
contrato de asociación en participación es aquél por el cual una persona, denominada
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446 130,0013, siendo que a su vez dicha contraprestación fue asumida por Corporation
Enterprises S.A.C.
Que se aprecia del addendum al citado contrato de 12 de octubre de 2001 (folios 3477
y 3476), que la contraprestación asumida por Corporation Enterprises S.A.C. fue com-
pensada a su vez de manera simultánea, con la contraprestación de cargo de la re-
currente según el contrato de compra venta de la embarcación pesquera Kosmil II,
celebrado por ésta y la mencionada empresa el 25 de mayo de 2001”.
“Que del análisis de la realidad de las operaciones efectuadas por la recurrente y en
línea con lo establecido por este Tribunal en la Resolución Nº 08296-1-2004 al resolver
un caso similar al de autos, se tiene que en los hechos lo que ocurrió realmente es
que, a cambio de una contraprestación dineraria, la recurrente cedió temporalmente
los derechos que le otorgaba su autorización de incremento de flota expedida a favor
de Mauricio Huamán Chulla, efectuando, por lo tanto, una operación de prestación de
servicios que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas(…)”.
RTF Nº 18351-4-2013
“(…) Que de las normas citadas fluye que al no tener los contratos de asociación en
participación una contabilidad distinta a las de las partes que la integran, toda vez que el
negocio que es materia de contrato es de cargo del asociante, no califican como sujetos
del Impuesto a la Renta y corresponde al asociante la determinación del Impuesto a la
Renta, criterio concordante con el establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N°
03199-3-2005
Que asimismo este Tribunal en la Resolución 00732-5-2002, ha establecido que co-
rresponde al asociante registrar e su contabilidad los ingresos totales por las ventas y
todos los gastos incurridos, de acuerdo con lo establecido por el precitado inciso k) del
artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, deduciendo como gasto las participacio-
nes que entrega a sus asociados.
Que la doctrina también confirma dicha posición, al señalar que no puede deducir los
gastos en que incurre sobre los bienes afectados al contrato de asociación en participa-
ción, al señalar “considerando que el asociado percibiría del contrato renta desgravada,
no podría deducir los gastos en que hubiere incurrido respecto de los bienes afectos
al contrato, puesto que no contaría con renta bruta gravable contra la cual deducirlos”.
“Que no correspondía hacer uso del crédito fiscal, ni hacer uso del gasto, que se origi-
naron por concepto de pago de arrendamiento de máquinas tragamonedas, que aportó
como consecuencia de los contratos asociativos suscritos(…)”.
RTF Nº 14312-9-2013
“(…) Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
unas resoluciones de determinación y unas resoluciones de multa giradas por el Im-
puesto General a las Ventas de octubre a diciembre de 2004 y febrero de 2005, y por
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario. Se señala
que se mantiene el reparo al débito fiscal por cesión en uso del permiso de pesca que
no fue gravado con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que conforme a las
cláusulas del contrato de asociación en participación y al convenio de transferencia
de participación la recurrente recibió una contraprestación a cambio de permitir que
otra empresa disfrute de los derechos que otorga la autorización de incremento de
13 En el addendum del indicado acuerdo se aprecia que la recurrente y la empresa Corporation Enterprises
S.A.C. precisaron que la transferencia de participaciones se considerará efectuada y producirá efectos recien-
tes en la fecha en que sea publicada en el diario oficial “El Peruano” la resolución directoral emitida por el
Ministerio de Pesquería, en virtud a la cual se otorgara el permiso de pesca correspondiente a la extracción de
anchoveta y sardina con destino al consumo humano indirecto a favor de la embarcación pesquera KOSMIL
II. Asimismo se acordó que se facultaba a Corporation Enterprises S.A.C a negociar y transferir a terceros las
indicadas participaciones.
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RTF 05366-4-2014
“(…) Según se detectó en la fiscalización, las facturas de ventas evidenciaban que la
actividad del contribuyente es el aporte de personal calificado para el negocio de trans-
porte de carga por carretera de mercadería, tales como choferes calificados, técnicos,
mecánicos, personal de mantenimiento, entre otros. Las adquisiciones eran alicates,
baúles para herramientas, arcos de sierra, bolas con remolque, cable de batería, cali-
brador de válvulas, agua destilada, marcador de llantas, pistola neumática, llave para
bajar llantas de repuesto, llave de pitón, mangueras suples de aire de neumático, dados
hexagonales de impacto con incruste, medidor de aire, moladora chica, palanca corre-
diza, perno y tuerca, pinzas, refrigerante, conos de peligro, bomba de succión de aceite,
kit de accesorios para válvulas, filtro de aceite, kit de frenos, grasa especial, chalecos
color naranja fosforescentes, aceite de caja, aceite de motor, destornillador, tujeras de
metal, separador de ruedas, termostato, filtro de aire, filtro de aceite, casco de protec-
ción, llantas, llave hexagonal, llave francesa, llave mixta, super corto, suple largo, 48
linternas y servicio de “encarpado” y guardianía de vehículos.
A efectos de acreditar la necesidad de adquirir los referidos bienes, y la utilización del
servicio de encarpado y guardianía de vehículos, el contribuyente presentó guías de
remisión así como un contrato de asociación en participación que celebró con otra
empresa (asociante), y afirmó que los bienes tenían como finalidad ser aportados al
asociante.
El Tribunal indica que de la revisión del contrato de asociación en participación se apre-
cia que el contribuyente tenía la condición de asociado motivo por lo cual no tenía obli-
gación alguna de proveer de bienes al asociante sino que debía aportar su experiencia,
cartera de clientes y personal calificado, y al contrario el asociante según contrato si
debía aportar con unidades de transporte y con el mantenimiento de éstas, no habién-
dose acreditado la vinculación de tales desembolsos y pagos con la generación de la
renta gravada del contribuyente, incumpliéndose uno de los requisitos sustanciales es-
tablecido en el artículo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas para el ejercicio
del crédito fiscal.
Resalta el Tribunal que en caso el contribuyente en su calidad de asociado, y según su
contrato, se hubiese obligado a aportar bienes tampoco podría hacer uso del crédito
fiscal por la adquisición de estos, toda vez que según su criterio contenido en la Re-
solución RTF Nº 18351-4-2013 el negocio que es materia de contrato es de cargo del
asociante y al corresponder a éste la determinación del Impuesto a la Renta, el asocia-
do no puede deducir los gastos en que incurre sobre los bienes afectados al contrato
de asociación en participación, siendo además que en doctrina se ha señalado que
“considerando que el asociado percibiría del contrato de renta desgravada, no podría
deducir los gastos en que hubiere incurrido respecto de bienes afectos al contrato, pues
no contaría con renta bruta gravable contra la cual deducirlos(…)”.
RTF 10587-3-2015
“(…) Que estando a lo expuesto, la Administración sustenta la acotación en la realidad
de las operaciones, efectuadas por la recurrente y XXMMYY supuesto contemplado en
la Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, al considerar que para efectos
tributarios el contrato de asociación en participación suscrito no existió, y que en reali-
dad se trataba de una cesión en uso de vehículos, por lo que las sumas recibidas por la
recurrente de abril a diciembre de 2003 se encontraban gravadas con el Impuesto Ge-
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neral a las Ventas, además que correspondía considerar dichas sumas como ingresos
afectos a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los mismos períodos.
Que al respecto, de conformidad con la Norma VIII del Título Preliminar Código Tri-
butario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tribu-
taria - SUNAT- tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Que en la Resolución N° 06686-4-2004 el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que
la Norma VIII recoge el criterio de la realidad económica o calificación económica de
los hechos, y otorga a la Administración la facultad de verificar los hechos realizados
(actos, situaciones y relaciones) atendiendo a su sustrato económico, a efecto de es-
tablecer si éstos se encuentran subsumidos en el supuesto de hecho descrito en la
norma, originando en consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria, pues la
aplicación de la mencionada regulación lleva implícita la facultad de la Administración
de dejar de lado la formalidad jurídica del acto o negocio realizado por el contribuyente,
cuando ésta resulte manifiestamente incongruente con los actos o negocios económi-
cos efectivamente realizados.
Que asimismo, este Tribunal mediante la Resolución N° 0590-2-2003,señaló que la
Norma VIII incorpora el criterio de realidad económica no en el entendido de un método
de interpretación sino de una apreciación o calificación del hecho imponible, que busca
descubrir la real operación económica y no el negocio civil que realizaron las partes,
razón por la cual permite la actuación de la Administración facultándola a verificar o
fiscalizar los hechos imponibles ocultos por formas jurídicas aparentes.
Que en tal sentido y conforme con lo señalado en las Resoluciones N° 4773-4-2006y
N° 4774-4-2006, el criterio de calificación económica de los hechos recogidos en la
indicada Norma VIII, entendido como la discordancia entre la realidad económica y la
forma jurídica respecto de una operación económica determinada, puede evidenciarse
en distintos niveles de desajuste entre forma y fondo, constituyendo uno de ellos la
realización de actos simulados.
Que así, en la Resolución N° 06983-5-2006, se sostuvo que en la simulación absoluta
se finge o simula un negocio inexistente que no oculta o disimula ningún otro y en la
simulación relativa se simula un negocio falso e inexistente que disimula, disfraza u
oculta el negocio efectivamente realizado14, por lo que si bien en aplicación de la referi-
da Norma VIII la Administración puede prescindir de la apariencia creada por las partes
bajo la figura de la simulación, para descubrir la real operación económica que está o
no detrás, debe probar en forma fehaciente su existencia.
Que con el fin de evaluar el reparo efectuado por la Administración sustentado en la
Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario, es necesario analizar si los he-
chos realizados por la recurrente corresponden a un contrato de asociación en partici-
pación, para lo cual previamente, resulta necesario hacer referencia a las normas que
regulan dicho tipo de contrato.
Que el artículo 438° de la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887, establece que
se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de participación e
integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinien-
tes. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no
está sujeto a inscripción en el Registro.
14 Con relación a la simulación relativa la doctrina señala que se trata de una “simulación relativa subjetiva”
cuando estamos ante la interposición ficticia de una persona que tiene por objeto la atribución de la cua-
lidad de parte del contrato a un sujeto ajeno al contrato mismo que presta su nombre, figura recogida
en el artículo 192° del Código Civil como simulación parcial. En: ESPINOZA ESPINOZA, Juan, “Acto
Jurídico Negocia!”, Gaceta Jurídica, Lima, 2010, pág. 327
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CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
RTF 05535-1-2015
“(…) Que respecto a la regulación del contrato de asociación en participación el artículo
440° de la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887, establece que es aquél por el
cual una persona, denominada asociante, concede a otra u otras personas denomina-
das asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios
negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.
17 Y no otros contratos celebrados por diferentes sujetos, que no constituyen materia de autos.
18 Derecho constitucional reconocido por el artículo 2°, inciso 14, de la Constitución, que como lo ha reiterado
el Tribunal Constitucional en el Expediente N° 4788-2005-PAfTC, tal derecho garantiza la autodeterminación
para decidir, de común acuerdo, la materia objeto de regulación contractual.
19 Cláusula segunda.
20 Excepto un vehículo que se encontraba en leasing con el Banco Continental.
21 Clausula sexta.
22 El asociante asume la obligación de operar el negocio por su cuenta y riesgo.
22
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
23 Talledo Mazú, César La asociación en participación, el consorcio y joint venture: aspectos contractuales y
tributarios en Cuadernos Tributarios, N° 22, editado por Asociación Fiscal Internacional- Grupo Peruano,
diciembre 1998, página 27.
24 Elías Laroza, Enrique Derecho Societario Peruano. La Ley General de Sociedades el Perú. Obra Completa.
Editora Normas Legales S.AC., setiembre 2003, páginas 948 y 951.
25 Respecto de los stands que hasta ese entonces se habrían transferido, la Municipalidad autorizaba a la
constructora a venderlos, hipotecarlos, darlos en uso, anticresis o realizar acto de disposición, imponer gra-
vámenes, entre otros, firmando las minutas o escrituras públicas de aquéllos respecto de los cuales no se les
hubiera entregado la escritura pública correspondiente.
26 Similar criterio se estableció en las Resoluciones N° 03038-5-2012 Y 19058-1-2013, entre otras.
INSTITUTO PACÍFICO 23
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
RTF 07897-8-2015
“(…) Que asimismo, de acuerdo con el artículo 441° de la referida ley, correspondía a
la empresa HHHH en su condición de asociante, única y exclusivamente la gestión del
negocio tratado y por tanto, se encontraba facultada a vender y a formalizar la venta
de los stands, la que fue otorgada según la Segunda Cláusula Adicional de la citada
escritura, y no por ello podría considerarse propietaria de los citados bienes inmuebles,
interpretación que ha sido realizada por este Tribunal en la Resolución N° 03038-5-
2012, en la que se analizó el mencionado contrato de asociación en participación de 1
de marzo de 1991 y que resolvió en vía de apelación una intervención excluyente de
propiedad formulada por otra tercerista.
Que de lo expuesto, y atendiendo a lo expresado en la Resolución N° 03038-5-2012,
se tiene que si bien el contrato de asociación en participación suscrito el 1 de marzo de
1991 entre la empresa HHHH y la Municipalidad Provincial de Chiclayo no modificó la
condición de propietaria de esta última respecto del terreno acotado27, en la Escritura
Pública N° 1236 de 7 de abril de 2000, que contiene el contrato de dación en pago
celebrado entre las mismas partes, se aprecia que se consigna que al haber cancelado
la empresa HHHHH el total del valor del terreno, mediante dicho acto, la Municipali-
dad Provincial de Chiclayo en su condición de acreedora, debía proceder a suscribir
la minuta y escritura correspondiente para la transferencia de la propiedad de este a
favor de la empresa HHHHH28, lo que acredita que al menos a dicha fecha se produjo
el acuerdo entre partes para que se transfiriera la propiedad del terreno en cuestión a
favor de la citada empresa constructora29, por lo que lo alegado sobre el particular por la
Administración carece de sustento.
Que en tal sentido, considerando que ha quedado acreditado en autos que la Municipali-
dad Provincial de Chiclayo ya no era propietaria del inmueble materia de autos, al menos
desde el año 2000, es decir, antes de trabarse el embargo ordenado por Resolución
Coactiva N° 0710070005815, y dado que la recurrente es a la fecha la propietaria del
bien inscrito en la Partida Electrónica N° 02017646 (antes Ficha Registral N° 25397),
sobre el cual pesa el embargo materia de autos, conforme se aprecia de la copia de
la Escritura Pública N° 2789 de compraventa de 13 de junio de 2013, de fojas 9 a 12,
inscrito en el asiento C00001 de la mencionada partida electrónica (foja 1)30, procede
revocar la Resolución Coactiva N° 0730070519661 Y levantar la medida que pesa sobre
dicho inmueble (…)”.
24
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
6. Conclusiones
1. Los contratos de asociación en Participación son aquellos contratos en
los que intervienen, por lo menos, dos sujetos. Uno de ellos quién es el
dueño del negocio, denominado asociante, permite que otro(s) sujeto(s),
denominado(s) asociado(s), a cambio de una determinada contribución,
participe en los resultados del negocio para que en conjunto obtengan
finalidades que le sean beneficiosas.
2. Es una característica sustancial a estos contratos que la gestión del negocio
se encuentra en cabeza del asociante y, por tanto, es el quién de manera
autónoma y directa dirige el negocio en marcha.
3. Respecto del tratamiento del IGV, los contratos de asociación en participa-
ción no son considerados como contratos de colaboración empresarial. En
ese sentido, el tratamiento de ellos se efectuará en base de las operaciones
gravadas que realicen tanto el asociado y el asociante entre ellos. Así, se
encontrará gravada con el Impuesto la cesión a título de propiedad del
aporte realizado por el asociado al asociante en tanto sea bien mueble.
Cuando se trate de la cesión en uso se encontrará gravada a título de
servicios en tanto ambas partes sean empresas vinculadas económica-
mente. Cabe precisar que aún no hay un pronunciamiento uniforme en
la jurisprudencia.
4. Respecto del tratamiento del Impuesto a la Renta, el asociante para poder
hallar la renta neta de tercera categoría es quién tendrá que deducir el
importe entregado al accionista como utilidad a manera de deducción por
cumplir con el requisito de causalidad.
Respecto del asociado, computará el ingreso por la participación en el contrato
como renta de tercera categoría sobre la cual tendrá que tributar. Cabe precisar
que aún no hay un pronunciamiento uniforme en la jurisprudencia.
PRIMERO
EL ASOCIANTE es una persona jurídica de derecho privado constituida bajo el régimen
de la sociedad anónima, cuyo objeto social principal es dedicarse a la industria de la
______________________.
En ese sentido, EL ASOCIANTE, por acuerdo del directorio del ______de ______de
20__, conforme al acta que se adjunta, ha decidido participar en el negocio de la
INSTITUTO PACÍFICO 25
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
SEGUNDO
EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad de inversionista, manifiesta por
el presente acto su voluntad expresa de participar en el negocio de EL ASOCIANTE en
los términos a que se contrae este documento.
TERCERO
EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble ubicado en ___________, ins-
crito en la partida electrónica Nº ______ del Registro de la Propiedad Inmueble de
____________, en donde están descritos sus linderos y medidas perimétricas.
Igualmente, EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehículos: un automóvil marca
______, modelo ______, placa de rodaje ______; y de las dos camionetas marca ______,
modelo ________, placas de rodaje __________ y __________, respectivamente.
CUARTO
Por el presente contrato, las partes acuerdan participar en el negocio descrito en la
cláusula siguiente bajo la modalidad de asociación en participación. En consecuencia,
EL ASOCIADO se obliga a transferir en uso los bienes de su propiedad descritos en
la cláusula tercera del presente contrato en favor de EL ASOCIANTE. Por su parte, en
contraprestación, EL ASOCIANTE se obliga a retribuir a EL ASOCIADO el porcentaje de
las utilidades netas previsto en la cláusula sétima, en la forma y oportunidad convenidas.
QUINTO
El negocio a desarrollarse por la asociación en participación consiste en la fabricación
y comercialización de ______________________________________________
______ ________________________________________________________
________.
SEXTO
El presente contrato de asociación en participación es de duración determinada. En ese
sentido, el período de duración del presente contrato es de ____los, contados a partir
del _____de _______ de 20__ hasta el ___de ______del 20__.
SÉTIMO
En armonía con lo establecido por los artículos 438 y 441 de la Ley General de Socie-
dades, las partes dejan constancia que el presente contrato de asociación en partici-
pación no genera la creación de una persona jurídica y tampoco tiene razón social ni
denominación alguna. En consecuencia, EL ASOCIANTE actuará en nombre propio en
las relaciones comerciales que se originen a propósito del presente contrato.
OCTAVO
Queda expresamente convenido que EL ASOCIADO transferirá solamente el uso de los
bienes descritos en la cláusula segunda. En consecuencia, deberán serles devueltos
por EL ASOCIANTE a la terminación del plazo de vigencia del contrato.
NOVENO
Las partes acuerdan que la participación de ambas, tanto en las utilidades como en las
pérdidas que arroje el negocio, será en forma proporcional, correspondiéndole a cada
uno el 50% por ambos conceptos.
26
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DÉCIMO
Las partes convienen que, en caso de pérdidas u obligaciones frente a terceros, EL
ASOCIADO sólo responderá hasta por el monto de sus aportes al negocio.
DÉCIMO PRIMERO
Las partes declaran expresamente que corresponde a EL ASOCIANTE la gestión,
administración y realización del negocio materia del presente contrato. En tal sentido,
EL ASOCIANTE deberá proceder con la diligencia, prudencia, buena fe y lealtad de un
ordenado comerciante.
DÉCIMO SEGUNDO
Asimismo, las partes declaran expresamente que corresponderá a EL ASOCIANTE
cualquier vinculación económica que en el desarrollo del negocio se acuerde con ter-
ceros, para lo cual EL ASOCIANTE actuará en nombre propio al celebrar contratos, al
asumir obligaciones o al adquirir créditos.
En consecuencia, queda convenido que no existirá relación jurídica alguna entre los
terceros y EL ASOCIADO; y, asimismo, los terceros no adquirirán derechos ni asumirán
obligaciones frente a EL ASOCIADO ni éste ante aquéllos.
DÉCIMO TERCERO
EL ASOCIANTE está obligado a informar periódicamente a EL ASOCIADO acerca de
la marcha del negocio materia del presente contrato y a rendir cuentas sobre el mismo.
DÉCIMO CUARTO
EL ASOCIADO tendrá la facultad de fiscalización y control de los actos de EL ASOCIAN-
TE. En consecuencia, EL ASOCIADO tendrá derecho a exigir se le muestren los estados
financieros, cuentas, libros contables y demás documentos que permitan conocer el
estado real del desenvolvimiento económico del negocio.
DÉCIMO QUINTO
Las partes convienen que EL ASOCIANTE, sin contar con el previo consentimiento
por escrito de EL ASOCIADO, no podrá atribuir a otras empresas o personas alguna
participación en el presente contrato.
DÉCIMO SEXTO
Asimismo, EL ASOCIANTE se obliga, dentro del período de duración del presente
contrato, a no realizar en forma individual o a través de terceros actividad empresarial
idéntica o similar de la que es materia del presente contrato.
DÉCIMO SÉTIMO
Igualmente, dentro del plazo de duración del contrato, EL ASOCIANTE se obliga a
no fusionarse, transformarse, escindirse o llevar a cabo otra forma de reorganización
societaria.
INSTITUTO PACÍFICO 27
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
DÉCIMO OCTAVO
Ambas partes convienen que, para efectos tributarios, el presente contrato deberá tener
contabilidad independiente. En consecuencia, EL ASOCIANTE deberá contratar en un
plazo no mayor a ____ días de suscrito el presente documento, los servicios de un
contador público colegiado a fin de que lleve la contabilidad del negocio.
Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros deberán presentarse con
un máximo de ____ días de terminado el ejercicio anual del negocio, a efectos de ser
presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo no mayor de ___ días.
DÉCIMO NOVENO
Las partes convienen expresamente que los gastos que demanden lo previsto en la
cláusula anterior y otros que se efectúen en el decurso del negocio, serán asumidos
únicamente por EL ASOCIANTE.
VIGÉSIMO
El incumplimiento de lo previsto en la cláusula décimo primera, décimo tercera, décimo
quinta, décimo sexta, décimo sétima y décimo octava, constituirá causal de resolución
del presente contrato, al amparo del artículo 1430 del Código Civil. En consecuencia, la
resolución se producirá de pleno derecho cuando EL ASOCIADO comunique, por carta
notarial, a EL ASOCIANTE que quiere valerse de esta cláusula.
VIGÉSIMO PRIMERO
En todo lo no previsto por las partes en el presente contrato, ambas se someten a lo
establecido por las normas de la Ley General de Sociedades, el Código Civil y demás
del sistema jurídico que resulten aplicables.
VIGÉSIMO SEGUNDO
Todo litigio o controversia, derivados o relacionados con este acto jurídico, será resuelto
mediante arbitraje, de conformidad con los Reglamentos Arbitrales del Centro de Ar-
bitraje de la Cámara de Comercio de Lima, a cuyas normas, administración y decisión
se someten las partes en forma incondicional, declarando conocerlas y aceptarlas en
su integridad.
En señal de conformidad las partes suscriben este documento en la ciudad de _______,
a los ___ días del mes de ______ de 20__.
EL ASOCIANTE EL ASOCIADO
28
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Los Consorcios
1. Introducción
Los contratos de consorcio a diferencia de los contratos de Asociación, en donde
la gestión del negocio solo se encuentra bajo la titularidad del asociante; es un
contrato asociativo en donde los miembros que se unen al programa contractual,
actúan de manera conjunta y, en base a participaciones establecidas, en la di-
rección y ejecución de un negocio a cambio de percibir rentabilidad económica.
Es de sumo evidente, la manera en cómo se va modificando las figuras contrac-
tuales para que vayan en consonancia con los cambios sociales que producen
la vida del hombre en su interacción. Es en ese sentido, se enrumba el derecho
para poder regular actividades en función a intereses de los sujetos de Derecho.
Nace la regulación de los consorcios y con ello, el interés por parte del Fisco
de interpretar su realidad económica de modo que puedan ser operaciones
susceptibles de gravamen en aras del interés general.
2. Definición
Los Consorcios son contratos asociativos cuya regulación comercial se encuentra
expresada en la Ley General de Sociedades.
Al igual que los contratos de Asociación en Participación, la naturaleza de estos
contratos es de carácter contractual cuya causa está destinada a la vinculación
de dos o más sujetos con la finalidad de obtener beneficios comunes en función
a sus intereses comerciales.
El artículo 445º de la Ley, establece que son contratos de Consorcio:
Artículo 445º.- Contrato de Consorcio
Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en
forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito
de obtener un beneficio económico manteniendo cada una su propia autonomía.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo,
debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedi-
mientos y mecanismos previstos en el contrato.
INSTITUTO PACÍFICO 29
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
3. Características
Los Contratos de Consorcio poseen las siguientes características:
1. Es un contrato y no una sociedad
Una característica fundamental de todo contrato de colaboración empre-
sarial es que los mismos carecen de personalidad jurídica, por lo que no
nos encontramos frente a una sociedad sino ante un contrato en donde
los sujetos intervinientes manifiestan su voluntad de celebrarlo de modo
de que se creen, modifiquen o extingan situaciones jurídicas determinadas
que afecten su esfera jurídica
2. Cada consorciado es autónomo y actúa en nombre propio
A diferencia de los contratos de asociación en participación, en donde
el asociante es aquel que tiene la gestión del negocio y por tanto la res-
ponsabilidad respecto a terceros, en el caso de los consorcios hay una
participación activa de cada uno de los miembros del consorcio quienes
se vinculan de acuerdo a lo estipulado en las cláusulas contractuales ,
así como se vinculan individualmente con terceros en el desempeño de
la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones a título particular.
En ese sentido, cuando el consorcio contrate con terceros, la responsabi-
lidad será solidaria entre los miembros del consorcio sólo si así se pacta
en el contrato o lo dispone la Ley.
3. Participación en las Utilidades
En la normativa societaria al respecto no se ha establecido límites respecto
a la participación en las utilidades del negocio. Sin embargo, se establece
que dicho régimen debe de estipularse en el contrato y que es su defecto
se entenderá que es en partes iguales.
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4. Tratamiento Tributario
4.1. Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas – IGV
A. Consorcios con contabilidad independiente
El consorcio, como lo hemos definido, es un contrato asociativo y por tanto
un contrato de colaboración empresarial de acuerdo a cómo lo establece
el inciso 3. del artículo 4º del RLIGV que señala lo siguiente:
Se entiende por Contrato de Colaboración Empresarial a los contratos
de carácter asociativo celebrados entre dos o más empresas, en los que
las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un
negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la asociación en
participación y similares.
INSTITUTO PACÍFICO 31
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
Por otro lado, cabe indicar que la regulación actual que recibe los contratos
de asociación en participación se encuentra diferenciada con respecto de
aquellos que no llevan contabilidad independiente.
B. Consorcios sin contabilidad independiente
Tratándose de este tipo de contratos, donde la regla general es que los
contratos cuenten con vencimientos a plazos menores a tres años, comunica
SUNAT el hecho, dentro del plazo de cinco días hábiles siguientes a la
fecha de suscripción del contrato. Siendo que a diferencia de lo que pasa
en los contratos de consorcio con contabilidad independiente, este tipo
de contrato no es considerado como contribuyente del Impuesto a la
Renta ni del IGV.
En estos casos se establece en el artículo 2º de la LIGV, el cual versa sobre
las operaciones no gravadas con el impuesto una serie de operaciones
realizadas con motivo a operaciones que realicen los contratos de cola-
boración empresarial que no llevan contabilidad independiente respecto
de sus miembros, los cuales no se encontrarán gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
Las operaciones son las siguientes:
- La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante de bienes
obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración empre-
sarial, en base a su proporción contractual, siempre que el objeto del
contrato, haya sido la obtención o producción común de bienes para
que posteriormente fueran repartidos a las partes intervinientes del
contrato.
- La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de cons-
trucción que efectúen las partes contratantes para la ejecución del
negocio u obra en común. Esta asignación expresa debe de constar
en el contrato como la realización del objeto de la vinculación con-
tractual a través del contrato de colaboración
- La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de cola-
boración empresarial de los bienes tangibles e intangibles, servicios
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CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
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CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
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INSTITUTO PACÍFICO 37
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
RTF 02980-Q-2015
Que sobre el particular, cabe indicar que el artículo 438° de la Ley General de Socie-
dades, aprobada por Ley N° 26887, señala que se considera como contrato asociativo
aquél que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empre-
sas determinadas, en interés común de los intervinientes, agregando que el contrato
asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a
inscripción en el registro.
Que según el artículo 445° de la citada ley, el contrato de consorcio es aquél contrato
asociativo por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma activa y
directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio
económico, manteniendo cada una su propia autonomía, indicando que corresponde a
cada miembro realizar las actividades propias del consorcio que se le encargan y aqué-
llas a que se ha comprometido, y al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del
consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
Que de conformidad con el artículo 21° del Código Tributario, tienen capacidad tributa-
ria las personas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones
indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales y otros entes co-
lectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según
el derecho privado o público, siempre que la ley le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
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Que de acuerdo con el inciso k) del artículo 14° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 054-99-EF, para los efectos de
dicha ley, se considerarán contribuyentes del impuesto a las personas jurídicas, entre
otros, a las sociedades irregulares previstas en el artículo 423° de la Ley General de
Sociedades, la comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y otros contratos de
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Que el último párrafo del artículo 90 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, dispone que son
contribuyentes del impuesto los consorcios que lleven contabilidad independiente, de
acuerdo con las normas que señale el reglamento.
Que de las normas glosadas se aprecia que los consorcios serán considerados contribu-
yentes de ambos impuestos en la medida que lleven contabilidad independiente, osten-
tando únicamente para efectos tributarios la calidad de persona jurídica.
Que de otro lado, la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada por Decreto Legislati-
vo N° 1017, que contiene las disposiciones y lineamientos que deben observar las enti-
dades del sector público en los procesos de contrataciones de bienes, servicios u obras
y que regula las obligaciones y derechos que se derivan de los mismos, los que com-
prenden la contratación para la ejecución de obras, señala en su artículo 36° que en
los procesos de selección podrán participar distintos postores en consorcio, sin que ello
implique crear una persona jurídica diferente, precisando que para ello será necesario
acreditar la existencia de una promesa formal de consorcio, el que se perfeccionará una
vez consentido el otorgamiento de la buena pro y antes de la suscripción del contrato,
siendo que las partes del consorcio responderán solidariamente ante la Entidad por to-
das las consecuencias derivadas de su participación individual en el consorcio durante
los procesos de selección, o de su participación en conjunto en la ejecución del contrato
derivado de éste; debiendo designar un representante común con poderes suficientes
para ejercitar los derechos y cumplir las obligaciones que se deriven de su calidad de
postores y del contrato hasta la liquidación del mismo.
Que de acuerdo con las normas antes citadas, los Consorcios César Vallejo y Caja-
marca, con RUC N° 20566137144 y 20557042441,respectivamente,son parte en los
contratos de obra antes mencionados, y en su condición de contratos de colaboración
empresarial que llevan contabilidad independiente de sus partes contratantes, son con-
tribuyentes del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas, por lo que
todos los ingresos provenientes de la ejecución de los referidos contratos de obra de-
ben ser registrados en la contabilidad propia de dichos consorcios, y respecto de tales
ingresos éstos se encontrarán obligados a tributar en su calidad de contribuyentes de
los indicados impuestos, en forma independiente de las empresas que los conforman;
por consiguiente, se concluye que los anotados ingresos corresponden a los citados
consorcios, no siendo válido utilizarlos directamente para garantizar el pago de las obli-
gaciones tributarias de la quejosa.
Que en ese orden de ideas, la Administración podrá dirigir su cobro respecto de los in-
gresos que correspondan a la quejosa en virtud a los resultados positivos obtenidos como
resultado de la ejecución de los referidos contratos de obra y en la proporción contrac-
tual establecida en los correspondientes contratos de consorcio, y lo mismo ocurriría
respecto de los ingresos que pudiese obtener la quejosa por la facturación de trabajos
que pudiese haber efectuado directamente a cada consorcio.
Que de la revisión de la Resolución Coactiva N° 0610070056748 (foja 262), que precisó
el monto de retención efectuado mediante la Resolución Coactiva N° 0610070056675
(foja 261), y amplió la medida cautelar previa de embargo en forma de retención efec-
tuada mediante la Resolución Coactiva N° 0610070056663 (foja 256), se aprecia que
la Administración ha ordenado retener los importes de S/.150,000.00 y S/.1’192,000.00
sobre los derechos de crédito, acreencias, bienes, valores, fondos y otros que señala
INSTITUTO PACÍFICO 39
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
RTF 12279-1-2015
Que los artículos 7°, 8° Y 9° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado
por Decreto Supremo N° 133-2013-EF establecen que el deudor tributario es la persona
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable,
siendo el contribuyente aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho ge-
nerador de la obligación tributaria, y responsable, aquél que, sin tener la condición del
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Que el último párrafo del artículo 18° del referido código dispone que son responsables
solidarios con el contribuyente, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda que dichos entes generen y que
no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente,
o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Que de acuerdo con el numeral 1 del artículo 200-A del citado código, la deuda tributaria
puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos
ellos simultáneamente.
Que el último párrafo del citado artículo 20°-A del aludido código señala que para que
surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria debe notificar al
responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad en donde
se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto
de la responsabilidad.
Que según el artículo 21° del anotado código, tienen capacidad tributaria las perso-
nas naturales o jurídicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas,
fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos,
aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el dere-
cho privado o público, siempre que la ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Que por su parte, conforme con lo dispuesto por el artículo 438° de la Ley General de
Sociedades, Ley N° 26887, los contratos asociativos son aquellos que crean y regulan
relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en
interés común de los intervinientes. Agrega dicho artículo que el contrato asociativo no
genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en
el registro.
Que uno de los contratos asociativos regulados por la Ley General de Sociedades es el de
consorcio, por lo que a éste le son atribuibles las características de los contratos aso-
ciativos y aplicables las reglas comunes previstas para aquéllos. Así, el artículo 445°
de la citada ley define al contrato de consorcio como aquel mediante el cual dos o más
personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado nego-
cio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada
una su propia autonomía, en tanto que de conformidad con el artículo 447° de dicha ley,
40
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
33 Respecto del cual se giraron los valores señalados en el cuadro de la presente resolución.
34 La Administración señaló en el Requerimiento N° 0222140017200, en la resolución de determinación im-
pugnada y en la apelada (fojas 108, 147/vuelta y 229) que la deuda impaga se generó en los periodos en los
cuales la recurrente formaba parte del referido consorcio, lo que no es desvirtuado por la recurrente.
INSTITUTO PACÍFICO 41
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
Que del criterio vinculante expuesto precedentemente, se tiene que a los contratos de
consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no se
les puede atribuir deuda, en calidad de contribuyentes, respecto de las Aportaciones a
la Seguridad Social en Salud y ni pueden ser considerados agentes de retención respecto
de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, por consiguiente no se le puede
imputar estas deudas a los miembros integrantes del consorcio.
Que en tal sentido, conforme se ha señalado en los considerandos precedentes y es-
tando al criterio vinculante expuesto, se tiene que no corresponde atribuirle responsa-
bilidad solidaria a la recurrente, por las deudas que fueron atribuidas TTTT respecto de
las Aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud de agosto a
diciembre de 2009 y enero a abril de 2010 y Aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
siones de agosto, octubre, noviembre de 2009, enero a abril de 2010 y por la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario giradas por no pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos de las Aportaciones al Sistema
Nacional de Pensiones, por los cuales se emitieron las Órdenes de Pago N°(…), por lo
que corresponde revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolución de Determinación
N° 024-004-0000249 en este extremo.
Que de otro lado, en relación con las demás deudas tributarias pendiente de pago, re-
feridas al Impuesto General a las Ventas de mayo de 2008 y diciembre de 2009, pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de agosto a diciembre de 2009, febrero y marzo de
2010, y agosto de 2013 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2010 y Retenciones del
Impuesto a la Renta de cuarta categoría de agosto, octubre de 2009, febrero a abril de
2010 y la infracción por no presentar dentro de los plazos establecidos la declaración
del Impuesto General a las Ventas y por dejar de pagar dentro de los plazos estable-
cidos las Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría, a que se refieren
35 El artículo 14° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta prevé entre
los contribuyentes del impuesto a las personas jurídicas y otorga tal calidad, para efectos
de dicha ley, entre otros, a los consorcios que llevan contabilidad independiente a la de las
partes contratantes.
36 El artículo 9° de dicha norma, modificado por el Decreto Legislativo N° 950, prevé que son
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas los consorcios que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el reglamento.
42
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
las Órdenes de Pago (…), atribuidas TTT respecto de la que la recurrente era parte
integrante y siendo que este es un ente colectivo sin personalidad jurídica, se verifica
que la recurrente es responsable solidario con dicho consorcio por las referidas deudas,
conforme lo dispone el último párrafo del artículo 18° del Código Tributario.
Que por lo expuesto, se encuentra arreglada a ley la atribución de responsabilidad soli-
daria, señalada en el considerando precedente, de conformidad con lo establecido en
el último párrafo del artículo 18° del Código Tributario, por lo que corresponde confirmar
la apelada en este extremo.
RTF 01523-4-2016
Que al respecto, según lo dispuesto por el artículo 438° de la Ley General de So-
ciedades, Ley N° 26887, los contratos asociativos son aquellos que crean y regulan
relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en
interés común de los intervinientes; agrega dicho artículo que el contrato asociativo no
genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en
el registro.
Que asimismo, la citada ley prevé que para el cumplimiento del contrato, cada contra-
tante está obligado a efectuar las contribuciones en dinero, bienes o servicios estableci-
dos en el contrato. Al respecto, se precisa que si no se hubiera indicado el monto de las
contribuciones, las partes se encuentran obligadas a efectuar las que sean necesarias
para la realización del negocio o empresa, en proporción a su participación en las uti-
lidades37.
Que conforme el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 12591-5-
2012, uno de los contratos asociativos regulados por la Ley General de Sociedades es
el de consorcio, por lo que a éste le son atribuibles las características que se prediquen
de los contratos asociativos y aplicables las reglas comunes previstas para aquellos. En
tal sentido, es importante destacar aquellas que doctrinariamente se atribuyen a este
tipo de contratos y que han sido reflejadas en la legislación citada. Entre estas caracte-
rísticas, se tiene las siguientes38.
a. Con estos contratos se persigue un fin común, de carácter principal, para todos
los que intervienen.
b. No dan lugar a la formación de una persona jurídica.
c. Tienen por objeto la participación o integración en negocios o empresas determi-
nadas.
Que ahora bien, el artículo 445° de la citada Ley General de Sociedades, define al
contrato de consorcio como aquel mediante el cual dos o más personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el
propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia auto-
nomía. Asimismo, se prevé que corresponde a cada contratante realizar las actividades
propias del consorcio que se le encarguen y aquéllas a que se ha comprometido y que
al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme con los pro-
cedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
Que en tal sentido, el contrato de consorcio es de naturaleza asociativa y, por definición,
no constitutivo de una sociedad, siendo que la intención de las partes contratantes es
participar en un determinado negocio y obtener un beneficio por la actividad conjunta,
asumiendo cada una las actividades que se le encarguen en el contrato.
37 Asimismo, se prevé que la entrega de dinero, bienes o la prestación de servicios se harán en la oportunidad,
el lugar y la forma establecida en el contrato. A falta de estipulación de las parte, se aplicarán las normas
previstas para los aportes establecidas en dicha ley, en cuanto sea posible.
38 En este sentido, véase: ELIAS, Enrique, Derecho Societario Peruano. Ley General de Sociedades del Perú,
Tomo 11, Normas Legales, 2000, Trujillo, p. 1171
INSTITUTO PACÍFICO 43
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
7. Conclusiones
1. Respecto del Impuesto General a las Ventas, los consorcios con contabili-
dad independiente son considerados sujetos del impuesto y por tanto sus
operaciones con los miembros integrantes se encontrarán gravados con
el Impuesto en tanto se desarrollen las actividades gravadas señaladas en
el artículo 1º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
2. En el caso de los consorcios sin contabilidad independiente, las opera-
ciones de atribución de bienes comunes no se encontrarán gravados con
el Impuesto en tanto se cumplan los requisitos establecidos en los incisos
m). n) y o) del artículo 2º de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
3. El consorcio sin contabilidad independiente no será contribuyente del
impuesto a la renta y tampoco del impuesto general a las ventas.
4. Las rentas que se obtienen producto de un contrato de consorcio con
contabilidad independiente serán imputadas a las personas naturales y/o
jurídicas que la conforman.
39 Ahora
44
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
1. Introducción
A lo largo de los años, la economía va tomando un giro más dinámico y más
competitivo, esto hace que las empresas busquen maneras de ir acorde con
el aceleramiento de la economía y la competitividad. Es en este contexto de
globalización y creación de mercados mundiales, que se crean los joint ventu-
re, que es una modalidad de colaboración empresarial el cual ha sido creado
por los empresarios para no quedar fuera de los negocios y para mantener la
competitividad en el mercado económico.
A pesar de que la economía mundial se ha ido desarrollando a pasos agigan-
tados, y con ella el aumento de los Joint venture, la legislación de nuestro país,
específicamente la Ley General de Sociedades, no ha establecido una regula-
ción propia para esta modalidad de colaboración empresarial; sin embargo, al
revisar las normas tributarias de IGV e Impuesto a la renta encontramos que
se hace mención al Joint venture, por ello, por ende se hace vital el estudio de
esta forma de vinculación empresarial.
2. Definición:
El Joint Venture, es conocido como empresa de riesgo compartido, empresa
con participación, empresa conjunta o co-inversión de riesgo.
Es Joint Ventures es una forma de cooperación empresarial entre dos o más
empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integración y complemen-
tariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar propósitos comunes, para
realizar proyectos o un negocio específico para obtener beneficios, asumiendo
riesgos y responsabilidades.
También se puede entender que el Contrato de Joint venture es “un instrumento
contractual que responde a la necesidad de movilizar capitales en la búsqueda
de rentabilidad y correlativa reducción de riesgos, en el que las partes se jun-
tan con el criterio de coparticipación que asume las más diferentes formas y
matices. No existe, una definición exacta de y final de este contrato, sino que
hay varios conceptos del mismo según sean las modalidades que aparezcan en
su concentración. Pero sin duda coincidimos con quienes señalan que se trata
de un instrumento destinado a establecer o fortalecer vínculos entre empresas
INSTITUTO PACÍFICO 45
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
3. Clases
Por la nacionalidad de las partes
1. Joint Ventures Nacional: Son las creadas por socios de la misma naciona-
lidad y dentro de su país de origen.
2. Joint Venture Internacional: Son las creadas por socios de diferentes na-
cionalidades. En cuyo caso, el socio local el que tenga el domicilio social
en el país donde se instale la Joint Venture.
Por el desempeño de los socios
1. Joint Venture con un socio Dominante: Significa que el emprendimiento
está básicamente controlado o dominado por el socio, que juega un rol
activo, es el que dirige y administra el negocio y se beneficia; mientras que
el otro socio tiene un rol pasivo, es el que solo invierte económicamente
y se beneficia.
2. Joint Venture de Administración y Operación Compartida: Significa que
ambos socios juegan un rol activo en la administración y gerenciamiento
de la empresa.
3. Joint Venture Independientes: Significa que ninguno de los socios juega
un rol activo. El papel fundamental en el proceso de toma de decisiones,
y en la administración y operación de la empresa o el proyecto, recae en
manos de un gerente general, que habitualmente no proviene de ninguno
de los socios.
Por la creación de una nueva entidad jurídica
1. Joint Venture Societaria: Es una organización empresarial en donde las
partes acuerdan dar origen a una nueva entidad o a una nueva sociedad
distinta a las partes contratantes, conservando cada parte su individuali-
dad.
2. Joint Venture Contractual: Consiste en una relación contractual donde las
partes se asocian sin constituir una nueva persona jurídica; es decir no se
crea una sociedad.
4. Características
• Autonomía: por la autonomía se debe entender que el joint venture no
depende de otros contratos para que pueda existir.
• Informalidad: en la legislación peruana para que se origine y tenga validez,
el joint venture, no requiere formalidad alguna, siendo un contrato ad
40 Luis Alberto Araoz Villana y Andrés Ramírez-Gastón Seminario citando a Max Arias Schreiber, Los contratos
de Colaboración empresarial y de asociación en participación celebrados entre partes domiciliadas en el
país: su tratamiento tributario en la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley del Impuesto general a las ventas,
Revista Derecho y sociedad, Lima, pagina 248.
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41 TALLEDO MAZÚ, Cesar Talledo, Asociación en participación: el consorcio y el Joint venture: Aspectos con-
tractuales y tributarios, Página 35.
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CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
42 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, Tratado del IGV Regímenes general y especialidades, Pacifico editores,
Lima, 2014; pagina 588.
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
6. Tratamiento tributario
6.1. Tratamiento sobre el Impuesto General a las Ventas - IGV
A. Operaciones que realiza el joint venture con contabilidad independiente
Ley del Impuesto General a las ventas en el inciso 9.3 del artículo 9º
precisa que son contribuyentes de este impuesto la comunidad de bienes,
los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
En consecuencia, los joint venture son sujetos del impuesto siempre que
lleven contabilidad independiente al igual que en caso del Impuesto a la
renta.
Entonces, los joint ventures que llevan contabilidad independiente será
contribuyente del impuesto por las actividades descritas en artículo 1 de
la Ley de IGV; esto es, venta en el país de bienes muebles, la prestación
o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, la pri-
mera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y
la importación de bienes.
Así, en el inciso 10 del artículo 5 de la Ley de IGV se establece que Los
contratos de colaboración empresarial (en donde se encuentra los joint
venture) que lleven contabilidad independiente serán sujetos del Impuesto,
siéndoles de aplicación, además de las normas generales, las siguientes
reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos de construc-
ción hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no
podrá ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato
de construcción realizado, según sea el caso.
De esto se deduce que, cuando las partes del contrato asignen, bienes,
servicios o contratos de construcción a favor del contrato, la Ley de
IGV considera al contrato de joint ventures como un tercero, distinto
a las partes contratante y dicha operación estará gravada con IGV.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato
estará gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
Esto quiere decir que al obtenerse bienes producto del contrato de
joint venture y estos a su vez se transfieran a las partes que forman el
contrato, esta operación estará gravada con IGV, porque se considera
al joint venture como un tercero; es decir, la operación se entiende
como realizada entre dos partes diferentes y por tanto gravada con
el impuesto a las ventas. En cuyo caso la base imponible será el valor
en libros de dichos bienes transferidos.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecu-
ción de los contratos, está gravada con el Impuesto, siendo la base
imponible su valor al costo.
INSTITUTO PACÍFICO 49
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
INSTITUTO PACÍFICO 51
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
43 De conformidad con el artículo 446° de la Ley Gen eral de Sociedades, Ley N.° 26887 (publicada el
9.12.1997 y normas modificatorias), los bienes que los miembros del consorcio afectan al cumplimiento de
la actividad a que se han comprometido, continúan siendo de propiedad exclusiva de éstos.
44 De acuerdo con los fundamentos que sustenta la inclusión de dicho inciso en la Ley del IGV, Decreto Legis-
lativo N.° 821, publicado el 23.4.1996.
INSTITUTO PACÍFICO 53
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
la ejecución del contrato se encuentran gravadas con el IGV, al ser este el destino direc-
to o inmediato de las adquisiciones45.
Por lo expuesto, el sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente, y que a través de dicho contrato realice
directa e inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habrá cumplido con el re-
quisito previsto en el inciso b) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
RTF 10711-3-2013
(…)
4) Gastos por servicios legales del Estudio Aramburú Heudebert & Asociados S.R.L.
Que conforme se aprecia de los Anexos N° 1.1, 1.6 Y 1.7 de la Resolución de Determi-
nación N° 012-003-0000340 (folios 2090, 2091 y 2096), se formuló reparo a los gastos
por servicio de asesoría legal prestada por el Estudio Aramburú Heudebert & Asociados
S.R.L., dado que no corresponden a la recurrente, reparo ascendente a S/. 51 685,52.
Que conforme con las normas del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos que
cumplan con el principio de causalidad, evaluación que debe efectuarse considerando
los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente.
Que mediante Requerimiento N° 00092339 (folio 145), se solicitó presentar la docu-
mentación que sustente la causalidad de los gastos por asesoría legal relacionados con
los comprobantes de pago emitidos por el Estudio Aramburú Heudebert & Asociados
S.R.L., los cuales se detallan en el citado requerimiento.
Que en el Resultado del Requerimiento N° 00092339, (folio 137), se indica que de la
revisión del contrato exhibido suscrito el 1 de agosto de 2000 y de los reportes de horas
que se adjuntan a las facturas emitidas por el Estudio Aramburú Heudebert & Asociados
S.R.L., detalladas en el Anexo A (folios 128 Y 129), se aprecia que la asesoría legal
estuvo dirigida a las empresas CCP y Sociedad Eventos y Ferias SA, de lo que se
determina que los referidos gastos no le corresponden a la recurrente, procediendo a
repararlos al amparo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que de lo señalado se advierte que la controversia se centra en determinar si existe
causalidad entre los gastos por asesoría legal del Estudio Aramburú Heudebert & Aso-
ciados S.R.L. y la generación de rentas gravadas o mantenimiento de la fuente por
parte de la recurrente.
(…)
Que de los papeles de la fiscalización se tiene que la Administración arriba a la con-
clusión que el gasto por servicio de asesoría legal prestado por el Estudio Aramburú
Heudebert & Asociados S.R.L., no es deducible en virtud a que no existe identidad
entre el usuario del servicio y la empresa que deduce el gasto, sin haber considerado
45 Al ser las partes contribuyentes del IGV y no el consorcio sin contabilidad independiente, ellas tendrán el
derecho a ejercer el crédito fiscal de las adquisiciones destinadas a las operaciones gravadas como conse-
cuencia de la ejecución del contrato. Así pues, la consideración de operación no gravada que se otorga a
la asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes contratantes
de contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, para la ejecución del
negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato (inciso n) del artículo 2° del
TUO de la Ley del IGV), no debe repercutir en el ejercicio del derecho al crédito fiscal que tienen derecho las
partes.
Por ello, el acápite ii) del numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV, respecto a la aplica-
ción del crédito fiscal, al regular el caso de sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas, dispone
que para efecto de la prorrata no se consideran como operaciones no gravadas las previstas, entre otros,
en el inciso n) del artículo 2° de la Ley del IGV, esto es, que las partes contratantes conservan el derecho de
utilizar el crédito fiscal respectivo, por cuanto las asignaciones de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción no son operaciones con terceros.
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
RTF 18867-9-2013
“(…)
Gastos de traslado del personal extranjero aportado por la empresa SAIPEM
Que al respecto, la recurrente señaló en la respuesta al Requerimiento N° 00054384,
que si bien en los contratos no se indica expresamente a cargo de quien corren los gas-
tos de viaje del personal internacional proporcionado por SAIPEM, en la realidad dichos
gastos son asumidos por ella, conforme a lo pactado con la citada empresa (fojas 1926,
1927, 3786 y 3787), argumento que ha sido reiterado tanto en la etapa de reclamación
como de apelación.
Que de la revisión del contrato de Joint Venture suscrito entre la recurrente y SAIPEM,
se aprecia en la cláusula sexta del mismo, que las partes acordaron que SAIPEM apor-
taría al Joint Venture el personal internacional para la operación, en tanto que en la
cláusula novena se estableció que cada una de las partes contaría con el apoyo de su
propio personal, de conformidad con lo establecido en la precitada cláusula sexta (fojas
236 a 246).
Que en tal sentido, según se desprende del citado contrato, SAIPEM debía aportar a
su propio personal a efecto de cumplir con las obligaciones surgidas del Joint Venture,
por lo que todos los gastos que se derivaran del destacamento de dicho personal al Perú,
corresponderían a dicha empresa y no a la recurrente.
Que sobre el particular cabe indicar que de acuerdo con lo señalado por este Tribunal
en la Resolución N° 03778-3-2010, para efecto de la determinación del Impuesto a la
Renta, no procede la deducción de los gastos de un tercero, y si bien el contribuyente
podría haber efectuado el pago de tales gastos, a efecto de no incidir en los resultados
del ejercicio, correspondía que la empresa acreditara que el importe contabilizado como
gasto fue objeto de recupero, lo que no se observa en el presente caso.
INSTITUTO PACÍFICO 55
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
Que cabe precisar que de acuerdo con el artículo 196° del Código Procesal Civil, la
carga de la prueba corresponde a quien afirma un hecho, siendo el citado precepto
aplicable supletoriamente en materia tributaria en virtud a lo dispuesto por la Norma IX
del Título Preliminar del Código Tributario, que precisa que en lo no previsto por dicho
código o en otras normas tributarias, podrán aplicarse normas distintas, siempre que no
se les opongan, ni las desnaturalicen.
Que en el presente caso, siendo la recurrente quien ha considerado como deducibles
los gastos de viaje del personal internacional proporcionado por SAIPEM, señalando
que le correspondía asumir dichos gastos según lo acordado con dicha empresa, es a
esta a quien correspondía acreditar lo indicado, lo cual no se aprecia de autos, en tanto
le recurrente se limita a precisar que dicho acuerdo no se encontraba plasmado de
manera expresa.
Que en tal sentido, y tal como se desprende del contrato de Joint Venture, los gastos
que se derivaran del destacamento del personal de SAIPEM, debían ser asumidos por
esta y no por la recurrente, por lo que los referidos gastos no califican como deducibles
de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 44° de la Ley del Impuesto
a la Renta aplicable al caso de autos, según el cual no son deducibles para la determi-
nación de la renta imponible de tercera categoría las donaciones y cualquier otro acto
de liberalidad en dinero o en especie, no siendo así aplicable las resoluciones de este
Tribunal señaladas por la recurrente, las cuales se encuentra referidas al desconoci-
miento de gastos que no se encuentran vinculados con la generación de renta o el
mantenimiento de la fuente.
Que en virtud a lo señalado, corresponde mantener el reparo y confirmar la apelada en
dicho extremo. (…)”.
9. Conclusiones
1. Es Joint Ventures es una forma de cooperación empresarial entre dos o
más empresas nacionales y/o extranjeras, que mediante la integración y
complementariedad de sus actividades y recursos buscan alcanzar pro-
pósitos comunes, para realizar proyectos o un negocio específico para
obtener beneficios, asumiendo riesgos y responsabilidades.
2. Los joint venture son sujetos del impuesto a la renta y del IGV siempre
que lleven contabilidad independiente.
3. Ley del Impuesto a la Renta considera al joint venture como sujeto distinto
a sus partes contratantes, cuando lleve contabilidad independiente.
4. En los joint ventures que no lleve contabilidad independiente ya sea porque
la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en
forma independiente o porque se esté ante un contrato de Joint ventures
con vencimiento a plazos menores a tres años, se entenderá que las rentas
que genera el joint ventures, serán rentas atribuidas a las partes contra-
tantes.
5. Cuando las partes del contrato de Joint venture realicen operaciones con
el contrato de Joint venture que no llevan contabilidad independiente, se
entenderá que las partes realizarán operaciones con ellas mismas y por
lo tanto no estarán gravadas con IGV.
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
ANTECEDENTES
CLAUSULA PRIMERA: EL ASOCIANTE es una persona jurídica de derecho privado
constituida bajo el régimen de la sociedad anónima, cuyo objeto social principal es
dedicarse a la industria de la………………………………
En ese sentido EL ASOCIANTE por acuerdo del directorio del…….de………de 20………
conforme el acta que se adjunta, ha decidido participar en el negocio de la……………….…
………………., para lo cual estima conveniente celebrar con otra persona de derecho
privado un contrato de asociación en participación, facultando a su gerente general
para celebrar dicho contrato.
CLAUSULA SEGUNDA: EL ASOCIADO es una persona natural que, en calidad de
inversionista, manifiesta por el presente acto su voluntad expresa de participar en el
negocio de EL ASOCIANTE en los términos a que se contrae este documento.
CLAUSULA TERCERA: EL ASOCIADO es propietario de un bien inmueble ubicado
en……………….,inscrita en la partida electrónica N ………………….del Registro de la
Propiedad Inmueble de…………………….,en donde están descritos sus linderos y me-
didas perimétricas.
Igualmente , EL ASOCIADO es propietario de los siguientes vehículos: un automóvil
marca………..,modelo……………………,placa de rodaje………………….,y de las dos
camionetas marca………………,modelo……………,placas de rodaje……………………
…y……………………respectivamente.
INSTITUTO PACÍFICO 57
CONSORCIOS, JOINT VENTURE Y ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN
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STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
CONTABILIDAD Y TRIBUTACION
CLAUSULA DECIMO OCTAVA: Ambas partes convienen que, para efectos tributa-
rios, el presente contrato deberá tener contabilidad independiente. En consecuencia,
EL ASOCIANTE deberá contratar en un plazo no mayor a…………días de suscrito el
presente documento, los servicios de un contador público colegiado a fin de que lleve
la contabilidad del negocio.
Asimismo, las partes acuerdan que los estados financieros deberán presentarse con
un máximo de………..días de terminado el ejercicio anual del negocio, a efectos de ser
presentados y aprobados por cada parte contratante en un plazo no mayor de……..días.
CLAUSULA DECIMO NOVENA: Las partes convienen expresamente que los gastos
que demanden en los previstos en la cláusula anterior y otros que se efectúen en el
decurso del negocio, serán asumidos únicamente por EL ASOCIANTE.
COMPETENCIA ARBITRAL
CLAUSULA VIGESIMO SEGUNDA: Las controversias que pudieran suscitarse en tomo
al presente contrato, serán sometidas a arbitraje, mediante un Tribunal Arbitral integrado
por tres expertos en la materia uno de ellos designado de común acuerdo por las partes,
quien lo presidirá, y los otros designados por cada uno de ellos.
Si en el plazo de………. (…..) Días de producida la controversia, no se acuerda el nombra-
miento del Tribunal Arbitral, esta deberá ser designado por el Centro de Arbitraje Nacional
y Extranjero de la Cámara de Comercio de Lima, cuyas reglas serán aplicables al arbitraje.
El laudo del Tribunal Arbitral será definitivo e inapelable, así como de obligatorio cum-
plimiento y ejecución para las partes y, en su caso, para la sociedad.
En señal de conformidad con todos los acuerdos pactados en el presente contrato, las
partes suscriben este documento en la ciudad de……………, a los……. días del mes
de ………. 2015.
EL ASOCIANTE EL ASOCIADO
INSTITUTO PACÍFICO 59