SISTEMAS DE GESTIÓN
 

 
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
 
AUTOR: Alejandra carolina Bautista Godoy
 

 
 Índice  

• Introducción    
• Recomendaciones  académicas    
4. Sistemas  de  gestión    
4.1. ¿Cuáles  son  los  sistemas  de  gestión?  
4.2. ¿Qué  es  la  inspección  tributaria?  
4.2.1. ¿Cómo  se  notifica  la  inspección  tributaria?  
4.2.2. ¿Qué  efectos  tiene  la  inspección  tributaria?  
4.3. ¿Qué  es  la  inspección  contable?  
4.3.1. ¿Sobre  qué  recae  la  inspección  contable?  
4.3.2. ¿Qué  diferencia  existen  entre  las  dos  inspecciones?  
4.4. ¿Qué  es  un  acto  de  cruce?  
4.5. ¿Qué  son  los  emplazamientos?  
4.5.1. ¿Cuáles  son  las  clases  de  emplazamientos?  
4.5.2. ¿En  qué  consiste  el  emplazamiento  para  declarar?  
4.5.3. ¿En  qué  consiste  el  emplazamiento  para  corregir?  
4.6. ¿Qué  es  un  requerimiento  ordinario?  
4.6.1. ¿Cuál  es  el  plazo  para  contestar  un  requerimiento  ordinario?  
4.7. ¿Qué  es  un  requerimiento  especial?  
4.7.1. ¿Cómo  se  notifica  el  requerimiento  especial?  
4.7.2. ¿Cuál  es  la  oportunidad  para  proferir  un  requerimiento  especial  
4.7.3. ¿Cuál  es  el  contenido  del  requerimiento  especial?  
4.7.4. ¿Cuál  es  el  plazo  para  dar  respuesta  al  requerimiento  especial?  

2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 INTRODUCCIÓN  

El  inicio  del  ciclo  de  fiscalización  que  ejerce  la  Administración  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales  
DIAN  a  los  contribuyentes,  responsables,  agentes  de  retención  o  declarantes  es  la  base  de  partida  
para   los   procesos   que   van   saliendo   de   cada   etapa   en   que   se   encuentren   dichos   contribuyentes.  
Este   ciclo   inicia   con   la   inspección   contable   o   inspección   tributaria,   de   la   cual,   dependiendo   el  
resultado   obtenido,   se   procede   a   la   notificación   de   los   emplazamientos   y   seguido   a   los  
requerimientos  ordinarios  o  especiales  y  es  allí  donde  se  debe  saber  qué  hacer  en  cada  proceso,  
cómo  se  debe  actuar  frente  a  la  DIAN,  y  lo  más  relevante,  el  término  para  que  sean  notificados  
estos  procesos  y  el  término  oportuno  que  tienen  los  contribuyentes  para  la  contestación,  defensa  
de   todas   las   liquidaciones   oficiales   provenientes   de   este   ciclo.   En   esta   unidad   se   explicará   en  
detalle  cada  etapa  antes  relacionada.  

RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS  

El  entendimiento  del  procedimiento  tributario,  le  permitirá  al  estudiante  y  futuro  profesional  de  
Contaduría  Pública  conocer  las  herramientas  con  que  cuentan  los  contribuyentes  en  un  proceso  
de  defensa  cuando  inicia  el  ciclo  de  fiscalización,  los  tiempos  oportunos  con  que  se  cuenta  dentro  
del  mismo  sistema  de  fiscalización.  

Es  indispensable  que  el  estudiante  lea  cuidadosamente  esta  cartilla  y  comprenda  los  ejemplos  
aquí  indicados,  que  esté  en  continua  comunicación  con  su  tutor  frente  a  la  comprensión  de  los  
términos,  que  acompañe  las  cartillas  con  las  teleconferencias  y  las  actividades  didácticas,  de  esta  
manera  logrará  consolidar  el  aprendizaje  en  procedimiento  tributario.  

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 DESARROLLO  TEMÁTICO    

4. Sistemas  de  gestión      

4.1. ¿Cuáles  son  los  sistemas  de  gestión?  

Los  sistemas  de  gestión  hacen  referencia  al  proceso  que  realiza  la  Administración  de  Impuestos  y  
Aduanas   Nacionales   (DIAN),   con   referencia   a   la   gestión   que   realizará   cuando   exista   una  
declaración  privada  de  impuestos  y  cuando  hay  ausencia  de  ella,  teniendo  la  obligación  el  sujeto  
pasivo  de  presentarla.    

Figura  1.  Sistema  de  Gestión  

Fuente:  Elaboración  Propia  

Los  formatos  que  se  mencionan  en  la  anterior  figura,  corresponden  a  los  formularios  que  tiene  la  
DIAN  para  la  presentación  de  cada  impuesto.,  algunos  de  ellos  son:  

Formulario  350:     Declaración  mensual  de  retención  en  la  fuente.  

Formulario  300:   Declaración  del  impuesto  a  las  ventas  –  IVA.  

Formulario  210:     Declaración  de  renta  persona  naturales  no  obligadas  a  llevar  contabilidad.  

Formulario  110:     Declaración   de   renta   personas   naturales   o   jurídicas   obligadas   a   llevar  

contabilidad.  

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 Formulario  120:     Declaración  informativa  de  precios  de  transferencia.  

Formulario  140:   Declaración  impuesto  sobre  la  renta  para  la  equidad  CREE.  

Formulario  310:     Declaración  del  impuesto  nacional  al  consumo.  

Formulario  315:     Declaración  del  régimen  simplificado  del  impuesto  nacional  al  consumo.  

Formulario  410:     Declaración  semanal  gravamen  a  los  movimientos  financieros.  Entre  otros.  

Una  vez  determinado  el  proceso  de  gestión,  la  DIAN  inicia  el  proceso  de  fiscalización,  bien  sea  
para  verificar  la  información  suministrada  o  hace  llamado  a  los  omisos  para  determinar  el  proceso  
oficial,  tal  como  se  detalla  en  las  siguientes  figuras.  

   

Figura  2.  Proceso  de  determinación  oficial  

Fuente:  Elaboración  Propia  

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Figura 3. Fiscalización en impuestos con declaración  

Fuente: Elaboración Propia  

Cuando  la  DIAN  inicia  su  proceso  de  fiscalización  y  su  proceso  en  la  determinación  oficial,  y  según  
las  pruebas  que  se  reúnan  en  cada  proceso  se  determinaran  los  actos  oficiales  de  notificación  al  
contribuyente  de:  

Inspección  contable.  

Inspección  tributaria.  

Requerimiento  ordinario.  

Requerimiento  especial.  

Liquidaciones  oficiales.    

• Liquidación  de  revisión.  

• Liquidación  de  aforo.  
• Liquidación  de  corrección  aritmética.  
• Liquidación  de  corrección  solicitada.  
• Liquidación  provisional.  

Como   parte   del   desarrollo   de   las   actividades   previas   a   la   fiscalización   y   en   función   de   la  

construcción   de   un   expediente   administrativo   con   el   rigor   probatorio   y   sustancial   debido,   se  
observa  que  la  normatividad  tributaria  otorgó  a  la  autoridad  tributaria  la  posibilidad  de  realizar  

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 inspecciones   a   los   contribuyentes   en   aras   de   verificar   y   examinar   el   cumplimiento   correcto   y  
efectivo  de  las  obligaciones  fiscales  sustanciales  y  formales  a  cargo.  La  diligencia  de  inspección  o  
revisión  podrán  ser  realizadas  por  parte  de  la  actividad  tributaria  de  oficio  o  a  petición  de  parte,  
revistiendo   en   cada   caso,   diferentes   implicaciones   y   efectos   dentro   del   proceso   de   fiscalización.  
(Cermeño,  2016,  p.128)  

4.2. ¿Qué  es  la  Inspección  Tributaria?  

La  inspección  tributaria  constituye  un  medio  de  prueba  dentro  del  procedimiento  fiscal,  la  cual  se  
realiza  por  medio  de  acto  administrativo  expedido  por  la  DIAN  notificando  al  contribuyente,  con  
el   objeto   de   verificar   o   corroborar   la   exactitud   en   la   depuración   de   las   bases   gravables  
incorporadas   en   las   declaraciones   tributarias,   así   como   en   la   verificación   del   cumplimiento  
correcto  y  oportuno  de  las  obligaciones  formales.  razón  por  la  cual,  con  ocasión  de  la  inspección  
tributaria   determina   la   constatación   u   omisión   de   una   determinada   conducta   que   genera   los  
efectos  jurídicos  perseguidos,  ya  sea  porque  el  contribuyente  solicita  esta  inspección  o  porque  la  
DIAN  la  emite  por  oficio.  

• La  inspección  tributaria,  se  definió  como  "...un  medio  de  prueba  en  virtud  del  cual  se  
realiza  la  constatación  directa  de  los  hechos  que  interesan  a  un  proceso  adelantado  por  
la   administración   tributaria   para   verificar   su   existencia,   características   y   demás  
circunstancias  de  tiempo,  modo  y  lugar,  en  la  cual  pueden  decretarse  todos  los  medios  
de  prueba  autorizados  por  la  legislación  tributaria  y  otros  ordenamientos  legales,  previa  
la  observancia  de  las  ritualidades  que  le  sean  propias”.  (Ley  223  de  1995.,  art  137).  

4.2.1. ¿Cómo  se  notifica  la  inspección  tributaria?  

La   inspección   tributaria   se   decreta   mediante   auto   que   se   notifica   personalmente   por   correo,  
indicando  los  hechos  materia  de  la  prueba  y  los  funcionarios  comisionados  para  practicarla.  

La  inspección  tributaria  no  podrá  iniciarse  hasta  tanto  no  se  haya  notificado  el  auto  que  la  ordene.  
En  el  desarrollo  de  la  prueba  de  la  inspección  tributaria,  la  autoridad  tributaria  deberá  elaborar  y  
suscribir   un   acta   de   la   inspección,   en   la   cual   deberán   incorporar   todos   los   elementos   que  
garanticen   los   principios   que   tiene   el   contribuyente   para   que   se   le   realice   su   debido   proceso,  
defensa,  y  contradicción  a  las  pruebas.  

La   inspección   tributaria   se   entiende   que   inicia   desde   el   momento   que   ha   sido   notificado   al  
contribuyente,  de  haber  determinado  el  oficio  de  práctica  de  ésta,  estará  obligada  a  llevar  a  cabo  
la  inspección  dentro  del  término  de  tres  (3)  meses  siguientes  a  la  notificación  del  auto  expedido  
por  la  DIAN,  ya  que  de  lo  contrario  la  prueba  no  tendrá  el  efectivo  suspensivo  en  los  términos  de  
fiscalización.      

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Figura  4.  Inspección  Tributaria  

Fuente:  Elaboración  Propia  

4.2.2. ¿Qué  efectos  tiene  la  inspección  tributaria?  

La     notificación   suspende   el   término   de   firmeza   de   la   declaración   tributaria.   Ahora,   para   que  

proceda  esta  suspensión,  adicional  a  su  notificación  es  necesario  que  dentro  de  los  tres  (3)  meses  
siguientes  se  practique  realmente  la  prueba,  que  puede  ser  un  testimonio,  un  documento,  porque  
de  lo  contrario  no  opera  la  suspensión.  Y  esta  prueba  debe  ser  real:  verificable,  constatable.  

Una   vez   se   termine   la   práctica   de   la   inspección   tributaria,   la   autoridad,   deberá   evaluar   los  
resultados  de  su  fiscalización,  y  con  base  en  ellos,  deberá  decidir  si  hace  auto  de  archivo  al  proceso  
con  el  contribuyente  o  si  continúa  con  la  actuación  administrativa  posterior,  es  decir,  si  expide  un  
requerimiento  especial.  

• Si  en  virtud  de  la  inspección  tributaria  no  se  deriva  como  tal  un  acto  administrativo  de  
carácter   preparatorio,   como   un   requerimiento   especial,   o   un   pliego   de   cargos,   la  
autoridad   tributaria   deberá   garantizar   el   derecho   de   defensa,   y   contradicción   de   las  
pruebas,  corriéndole  traslado  al  contribuyente  por  el  término  de  un  (1)  mes  para  que  
controvierta  las  pruebas.  (E.T.,  art  783).  

Derecho  de  defensa.  

Se   desprende   de   las   actas   de   inspección   y   los   requerimientos   administrativos   que   las   adiciones,  
rechazos  y  sanciones  por  cada  uno  de  los  semestres  discutidos  no  se  basaron  como  legalmente  
procedía   en   el   examen   detallado   de   libros   y   efectos,   ya   que   según   los   visitadores   y   auditores   se  
fundaron   exclusivamente   en   "el   análisis   de   los   comprobantes   de   diario   por   sus   cuentas".   Tal  
conducta   confirmada   en   las   liquidaciones   de   revisión   y   las   providencias   que   desataron   los  
recursos,  viola  flagrantemente  las  reglas  del  debido  proceso,  contraría  las  normas  sobre  la  debida  

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 motivación  de  los  actos  administrativos  y  se  opone  a  los  preceptos  sobre  la  valoración  y  eficacia  
de  la  prueba  en  el  proceso,  ya  que  se  trata  de  un  caso  en  el  que  la  mayor  parte  de  las  disposiciones  
que  se  dicen  transgredidas,  se  debe  por  haber  imperado  el  arbitrio  de  los  funcionarios.  

4.3. ¿Qué  es  la  inspección  contable?  

La   inspección   contable   constituye   un   medio   de   prueba   que   permite   la   inspección   física   de   los  
libros  de  contabilidad.  La  Administración  podrá  ordenar  la  práctica  de  la  inspección  contable  al  
contribuyente   como   a   terceros   legalmente   obligados   a   llevar   contabilidad,   para   verificar   la  
exactitud   de   las   declaraciones,   para   establecer   la   existencia   de   hechos   gravados   o   no,   y   para  
verificar  el  cumplimiento  de  las  obligaciones  formales.  

De   la   diligencia   de   inspección   contable   se   extenderá   un   acta   de   la   cual   deberá   entregarse   copia  

una  vez  cerrada  y  suscrita  por  los  funcionarios  visitadores  y  las  partes  intervinientes.  La  visita  de  
la  autoridad  al  contribuyente  deberá  ser  atendida  por  un  contador.  

Cuando  alguna  de  las  partes  intervinientes  se  niegue  a  firmarla,  su  omisión  no  afectará  el  valor  
probatorio  de  la  diligencia.  En  todo  caso  se  dejará  constancia  en  el  acta.  

Se  considera  que  los  datos  consignados  en  ella  están  fielmente  tomados  de  los  libros,  salvo  que  
el  contribuyente  o  responsable  demuestre  su  inconformidad.  

Cuando  de  la  práctica  de  la  inspección  contable  se  derive  una  actuación  administrativa  en  contra  
del  contribuyente,  responsable,  agente  retenedor  o  declarante,  o  de  un  tercero,  el  acta  respectiva  
deberá  formar  parte  de  dicha  actuación.  

4.3.1. ¿Sobré  qué  recae  la  inspección  contable?  

La   inspección   contable   recae   en   forma   única   y   exclusiva   en   la   información   contable   del  

contribuyente  y  en  terceros  obligados  a  llevar  contabilidad,  pero  no  se  extiende  más  allá  de  la  
revisión  de  la  propia  contabilidad  como  elemento  tributario.  Por  ende,  la  autoridad  con  base  en  
la  revisión  de  la  contabilidad  y  los  asientos  contables  que  la  conforman,  corroborará  la  exactitud  
de   las   declaraciones   tributarias   y   el   cumplimiento   de   las   obligaciones   formales   como,   por  
ejemplo,   si   se   presentó   en   lugar   establecido,   dentro   de   los   plazos   fijados   por   la   autoridad  
tributaria.  

• El   alcance   y   fuerza   probatoria   de   la   inspección   contable   estará   circunscrita   a   la  

presunción  legal  de  tener  como  demostrado  y  probado  que  los  actos  consignados  en  el  
acta  de  la  inspección  contable,  correspondan  a  los  existentes  y  obrantes  en  los  libros  de  
contabilidad   del   contribuyente,   sin   embargo   esta   presunción   admite   prueba   en  
contrario  por  parte  del  contribuyente  investigado.  (C.C.,  art  66).  

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 4.3.2. ¿Qué  diferencias  existen  entre  la  inspección  contable  e  inspección  
tributaria?  

En  este  orden  de  ideas,  debemos  manifestar  que  la  inspección  contable  es  totalmente  diferente  
a  la  inspección  tributaria,  pues  la  contable  se  da  en  desarrollo  de  las  facultades  de  fiscalización  
en  donde  no  ha  habido  una  actuación  administrativa  formal  y  no  ha  sido  decretada  como  prueba  
dentro  de  un  proceso  administrativo.  En  cambio,  la  inspección  tributaria  se  da  en  desarrollo  de  
una   actuación   de   la   administración   y   se   ha   decretado   como   prueba   en   un   proceso   tributario  
administrativo  o  investigación  fiscal.  Sólo  se  practica  por  disposición  de  la  administración.  

Otra  diferencia  está  en  cuanto  al  objeto  sobre  el  cual  recae  la  prueba.  La  inspección  contable  se  
realiza  sobre  la  información  contable  del  contribuyente,  en  cambio  la  inspección  fiscal  recae  sobre  
cualquier   otro   elemento   o   factor   que   conduzca   a   la   certeza.   La   inspección   contable   recae  
únicamente   sobre   documentos,   llámese   soportes   y   estados   financieros.   En   cambio,   en   la  
inspección  fiscal  pueden  decretarse  todo  tipo  de  pruebas:  testimonios,  declaraciones,  cruces  de  
información.   Es   un   medio   probatorio   amplio   que   nos   permite   el   recaudo   de   otros   elementos   de  
juicio,   en   donde   están   incluidos   los   contables   y   es   por   ello   que   se   extiende   a   los   libros   de  
contabilidad.  

4.4. ¿Qué  es  un  acto  de  cruce?  

Los  cruces  de  información  se  realizan  para  obtener  datos  que  permitan  ejecutar  programas  de  
fiscalización  y  censos  a  través  de  procesos  de  sistematización  de  modo  que  la  obtención  de  la  DIN  
se  clasifica  en  el  sistema  endógeno  de  información,  que  son  todas  las  fuentes  de  las  que  dispone  
la   entidad,   internamente   y   en   el   sistema   exógeno   de   información,   del   que   forman   parte   las  
fuentes  de    datos  de  que  obtiene  la  DIAN  de  otras  entidades,  a  partir  de  su  suministro  de  medios  
magnéticos  y  censos.  (Cermeño,  2016,  p.128)  

La  DIAN  puede  ejecutar  los  cruces  de  la  forma  que  se  señala  a  continuación:  

• Información   exógena   versus   información   exógena   de   comprador   y   vendedor  

respectivamente.  
• Información  exógena  versus  información  endógena  
• Información  endógena  versus  información  endógena  de  comprador  y  vendedor.  

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 4.5. ¿Qué  son  los  emplazamientos?  

Los  emplazamientos  que  profiere  la  DIAN,  constituyen  unos  mecanismos  persuasivos  generados  
de   efectos   jurídicos   a   través   de   los   cuales   la   DIAN,   previo   a   iniciar   un   procedimiento   de  
determinación  oficial  de  un  tributo,  o  la  imposición  de  una  sanción.  

En   este   orden   de   ideas,   los   emplazamientos   son   actos   administrativos   que   profiere   la   DIAN  
basado  en  su  función  fiscalizadora,  un  emplazamiento  desde  la  perspectiva  del  contribuyente,  
configura   la   oportunidad   para   que   este,   del   ser   el   caso,   corrija   una   declaración   tributaria   o   para  
que  se  presente  la  declaración  tributaria  sobre  la  cual  se  encuentra  omiso,  evitando  con  ellos  
sanciones  e  intereses  más  onerosos.  

4.5.1. ¿Cuáles  son  las  clases  de  emplazamiento?  

 Existen  dos  clases  de  emplazamiento  que  profiere  la  DIAN  a  los  contribuyentes:  

• Emplazamiento  para  declarar  

• Emplazamiento  para  corregir  

4.5.2. ¿En  qué  consiste  un  emplazamiento  para  declarar?  

Figura  5.  Emplazamiento  para  declarar  

Fuente:  Elaboración  Propia  

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Figura  6.  Emplazamiento  para  corregir  

Fuente:  Elaboración  Propia  

El  emplazamiento  para  declarar  se  encuentra  en  la  ley  fiscal,  art  715  del  E.T.  Él  constituye  un  acto  
administrativo   disímil   de   una   invitación,   ya   que   a   partir   del   mismo   se   generan   actos   jurídicos  
concretos   y   determinantes,   tanto   un   proceso   sancionatorio   por   no   declarar,   como   para   un  
procedimiento  de  aforo  de  un  respectivo  impuesto.  El  emplazamiento  para  no  declarar  constituye  
un  medio  preparatorio  previo  a  la  imposición  de  la  sanción  por  no  declarar.  

Por  tal  razón,  antes  de  ser  proferido  por  la  DIAN,  la  autoridad  deberá  cerciorarse  que  existe  la  
obligación   de   declarar   y   que   ha   sido   omitida,   una   vez   se   compruebe   se   procede   a   expedir   el  
emplazamiento   para   declarar   y   posteriormente   garantizar   el   derecho   de   defensa   del  
contribuyente,  la  DIAN  podrá  imponer  la  sanción1  por  no  declarar,  estipulada  en  el  art.  643  de  
E.T.  por  medio  de  una  resolución  sanción  independiente.  

4.5.3. ¿En  qué  consiste  un  emplazamiento  para  corregir?  

El  emplazamiento  para  corregir  es  expedido  cuando  existe  una  declaración  tributaria,  la  cual  está  
siendo  objeto  de  fiscalización  por  parte  de  la  DIAN,  y  busca  la  corrección  de  la  misma,  calculando  
la   sanción   para   corrección.   Una   vez   expedido   un   emplazamiento   para   corregir,   el   contribuyente  
deberá  presentar  la  corrección  de  la  declaración  al  mes  (1)  siguiente  a  su  expedición,  de  hacer  
caso  omiso  el  proceso  que  continua  es  la  liquidación  oficial  de  revisión.  

                                                                                                           
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 El  régimen  sancionatorio  será  tratado  en  detalle  en  la  unidad  tres  (semanas  5  y  6)  

12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 La  diferencia  que  existe  entre  el  emplazamiento  corregir  y  una  simple  invitación  a  corregir  es  que  
la   invitación   no   posee   la   autoridad   ni   potestad   para   suspender   el   término   preclusivo   de   firmeza  
de  una  declaración  tributaria,  pero  el  emplazamiento  sí  suspende  dicho  término  

4.6. ¿Qué  es  un  requerimiento  ordinario?  

Entre  los  actos  de  trámite  proferidos  por  la  autoridad  tributara  se  encuentran  los  requerimientos  
ordinarios,   los   que   la   (DIAN)   puede   requerir   a   cualquier   contribuyente   solicitándole   que   le  
suministre   una   determinada   información,   por   tal   razón   todo   contribuyente   debe   atender   los  
requerimientos  ordinarios  de  información  que  les  notifique  la  DIAN.  

• La  administración  goza  entre  otras  facultades  de  la  investigación  y  de  la  modificación  de  
la   liquidación   privada,   que   son   desarrollo   de   la   función   de   fiscalización,   le   permite   a   la  
administración  requerir  a  los  contribuyentes  para  controlar  la  evasión  fiscal  y  reconoce  
que  la  doctrina  denominada  ordinario  el  que  efectúa  la  administración  en  la  etapa  de  
investigación   para   que   el   afectado   aclare   determinados   requisitos   o   allegue   pruebas  
para   determinar   el   valor   real   del   gravamen,   y   su   formulación   es   facultativa   para   la  
administración  y  pone  de  manifiesto  sus  diferencias  frente  al  requerimiento  especial,  
de  modo  que  los  dos  requerimientos  son  fácilmente  identificables,  apunta  a  finalidades  
distintas  y  se  practican  en  momentos  distintos  del  proceso  de  fiscalización  que  cumple  
la   administración   de   impuestos   nacionales.   (Sentencia   CC   129   del   17   de   octubre   de  
1991.)2  

Con   lo   anteriormente   citado,   se   puede   concluir   que   para   que   surja   la   obligación   a   cargo   del  
contribuyente   a   dar   respuesta   a   este   requerimiento   de   información,   no   es   necesario   que   el  
requerimiento  ordinario  esté  relacionado  con  un  proceso  de  fiscalización  que  se  haya  iniciado  en  
su   contra,   sino   que   fue   proferido   para   realizar   cruces   de   información   y   verificación   de   bases  
gravables.  

4.6.1. ¿Cuál  es  el  plazo  para  contestar  el  requerimiento  ordinario?  

La   ley   fiscal   ha   establecido   que   el   plazo   que   se   tiene   para   dar   contestación   al   requerimiento  
ordinario  es  de  quince  (15)  días  calendario,  una  vez  notificado  dicho  requerimiento.  

• La  administración  de  impuestos  podrá  otorgar  un  plazo  mayor  pero  nunca  menor.  En  
este   sentido,   la   DIAN   ha   entendido   que   el   término   de   quince   (15)   días   calendario   para  
dar   respuesta   a   la   administración   no   es   perentorio,   al   entender   que   en   efecto   el  
funcionario  puede  fijar  un  término  para  la  respuesta  a  un  requerimiento  ordinario,  el  
todo  es  que  no  sea  inferior  a  los  quince  (15)  días  calendario.  Este  solo  hecho  le  quita  la  

                                                                                                           
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 CC.  Quiere  decir  Corte  Constitucional,  Corte  Suprema  de  Justicia  

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 perentoriedad   al   término,   o   sea,   que   si   el   interesado   no   da   respuesta   en   el   término  
indicado,  pero  al  mismo  tiempo  la  administración  no  ha  actuado,  puede  darse  respuesta  
en  cualquier  momento.  (Concepto  DIAN  031122  de  abril  de  2009).  

Con  lo  expresado  en  aparte  del  concepto  DIAN  031122  de  2009,  el  efecto  que  se  produce  si  no  se  
responde  al  requerimiento  ordinario,  es  que  al  contribuyente  podrá  aplicársele  la  sanción  por  no  
enviar  información,  estipula  en  el  art  651  del  E.T.,  para  lo  que  previamente  se  deberá  proferir  un  
requerimiento   especial   en   el   caso   de   la   liquidación   oficial   de   revisión   o   un   pliego   de   cargo   en   el  
caso  de  la  resolución  sanción.  

4.7. ¿Qué  es  un  requerimiento  especial?  

El requerimiento especial constituye un acto administrativo de carácter preparatorio en un

proceso de determinación oficial del tributo, en el cual la DIAN propone al contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, una modificación sobre la base gravable depurada
en una declaración tributaria que hubiere sido presentada por el contribuyente.  

Cuando se notifica el requerimiento especial al contribuyente este deberá incorporar todos y cada
uno de los puntos sobre los cuales propone modificar la declaración tributaria, a ello exponiendo
los motivos jurídicos basados en la ley fiscal, como los fácticos y probatorios a partir de los cuales
se formula la modificación, estas pruebas salen después de concluir la inspección tributaria y su
resultado ha sido en contra del contribuyente, por tal motivo da lugar al emplazamiento para
corregir, y requerimiento especial. Así mismo, el requerimiento especial se instituye como el acto
administrativo que da inicio al proceso de determinación oficial tributario.  

La importancia que reviste el requerimiento especial, se hace manifiesta en razón que solamente
a partir de su expedición y notificación debida y oportuna se puede proceder a determinar
oficialmente el impuesto a cargo de un contribuyente.  

4.7.1. ¿Cómo  se  notifica  el  requerimiento  especial?  

El  requerimiento  especial  deberá  notificarse  conforme  con  el  art  565  del  E.T.,  el  cual  debe  ser  de  
manera  electrónica,  personalmente  o  a  través  de  la  red  oficial  de  correo,  por  medio  de  cualquier  
otro  servicio  de  mensajería  especializada  debidamente  autorizado  para  ello.  

14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
  

4.7.2. ¿Cuál  es  la  oportunidad  para  proferir  un  requerimiento  especial?  

Figura  7.  Notificación  oportuna  del  requerimiento  especial  

Fuente:  Elaboración  Propia  

4.7.3. ¿Cuál  es  el  contenido  del  requerimiento  especial?  

En razón que, a partir del requerimiento especial se inicia el proceso de determinación oficial de
un tributo a cargo del contribuyente, responsable, agente de retención o declarante, quien a juico
de la DIAN liquidó en forma indebida sus tributos, y dicho acto suspende los términos de firmeza
de la declaración, el contenido que debe expresar el requerimiento especial, obligatoriamente
debe ser:  

• Determinación   de   los   valores   que   pretende   adicionar   a   la   declaración   tributaria  

presentada.  

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 • Cuantificación   de   la   modificación   propuesta   con   relación   a   los   impuestos,   anticipos,  
retenciones  y  sanciones.  
• Explicación  de  los  motivos  jurídicos,  fácticos  y  probatorios  que  respalden  la  modificación  
acotada  sobre  cada  uno  de  los  aspectos  que  se  pretende  modificar  o  adicionar.  

4.7.4. ¿Cuál  es  plazo  para  dar  respuesta  al  requerimiento  especial?  

Ante   la   notificación   de   un   requerimiento   especial   por   parte   de   la   DIAN   a   un   contribuyente,  

responsable,  agente  retenedor  o  declarante,  este  podrá  reaccionar  de  tres  formas  diferentes:  

a) Responder  a  partir  de  una  oposición  al  mismo.  

b) No  hacer  nada.  
c) Aceptando   la   propuesta   de   modificación   y   allanándose   a   su   contenido,   lo   cual  
podrá  ser  parcial  o  total.  

Una   vez   notificado   en   debida   forma,   el   contribuyente,   responsable,   agente   retenedor   o  

declarante,  dentro  del  término  perentorio  de  tres  (3)  meses  siguientes  a  dicha  notificación.  Los  
tres   (3)   meses   se   contarán   a   partir   desde   la   fecha   incluyendo   el   día   en   que   se   recibe   el   acto  
administrativo.  El  contribuyente  podrá  solicitar  por  una  única  vez  un  segundo  plazo  de  tres  (3)  
meses  más  para  la  contestación  del  requerimiento  especial,  contados  a  partir  de  la  fecha  que  se  
tenía  prevista  para  la  primera  contestación.  

Figura  8.  Ciclo  para  notificar  requerimiento  especial  

Fuente:  Elaboración  Propia  

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 4.7.5. ¿Cuáles  son  los  motivos  para  suspender  la  expedición  de  un  
requerimiento  especial?  

Figura  9.  Suspensión  de  términos  para  notificar  un  requerimiento  especial  

Fuente:  Elaboración  Propia  

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 REFERENCIAS  

Referencias  Bibliográficas  

Cermeño  C,  César  Camilo  (2016).  Procedimiento  Tributario,  Colombia:  Legis  editores,  s.a.  

Duarte  Nieto,  Rafael  Antonio  (2009).  Planeación  Tributaria,  Colombia:  Printed  in  Colombia  

Código  Civil.  

DIAN,  Concepto  031122  de  abril  de  2009.  

Corte  Suprema  de  Justicia,  sala  plena,  Sentencia  129  de  17  de  octubre  de  1991.  

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