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DIVIDENDOS RECIBIDOS
RENTAS POR VENTA DE
PARTICIPACIONES
(IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES)
(Enero 2016)
Fecha: 8/01/2016
La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, Ley 27/2014 (LIS), establece la
aplicación del método de exención para eliminar la doble imposición de
dividendos y rentas procedentes de la transmisión de participaciones en el
capital de entidades, (aplicable en el cierre del ejercicio 2015).
Por su interés, reproducimos parcialmente el artículo sobre este tema publicado por
Silvia Rojí Pérez y Luis Alfonso Rojí en la Revista Contable nº 38, de noviembre de
2015.
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I)
DIVIDENDOS, PLUSVALÍAS Y DOBLE IMPOSICIÓN
2
Sociedades del ejercicio (-Ajuste negativo, diferencias
permanentes).
3
70% de sus ingresos, es preciso que se cumpla un requisito
adicional: que el contribuyente tenga en las filiales de segundo o
ulterior nivel, una participación indirecta que cumpla los requisitos
anteriores (%≥5, Tenencia ≥1 año) (LIS, artículo 21, 1, a)).
10% 60%
AAAA BBBB CCCC
8% 30%
AAAA BBBB CCCC
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(Los dividendos repartidos por CCCC se integrarán en BBBB con exención).
(Los dividendos repartidos por BBBB se integrarían en AAAA con exención).
40% 20%
AAAA BBBB CCCC
5
sociedades, salvo que generen un gasto fiscalmente deducible en la entidad
pagadora (Préstamos participativos regulados por el Real Decreto Ley 7/1996,
de 7 de junio) (LIS, artículo 21, 2, 2º).
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Rentas positivas derivadas de la trasmisión de participaciones en
entidades patrimoniales, no se aplicará la exención prevista a aquellas
partes de las rentas que no se correspondan con un incremento de beneficios
no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de
tenencia de la participación. (LIS, artículo 21, 5).
Renta negativa en la transmisión de Dividendos recibidos a partir de 2009
MINORACIÓN MINORACIÓN que hayan tenido derecho a exención
participaciones
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III) APLICACIÓN PRÁCTICA
SOLUCIÓN
Artículo 21, 1 b)
− En el caso de participaciones en el capital o fondos propios de
entidades no residentes, que la entidad participada haya estado
sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza
idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades, a un tipo nominal
de al menos el 10%.
Se considera cumplido este requisito cuando la entidad participada
sea residente en un país con el que España tenga suscrito convenio
doble imposición internacional (CDI), que le sea de aplicación y
contenga cláusula de intercambio de información.
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Apliquemos estos requisitos al enunciado:
(2007)
7%
CROMADOS DEL EXENCIÓN
3% NORTE, S.A. (VA>201)
(2010)
VA 30.000.000
LEDROS 8%
LINGORO,
CAPITAL, S.A.
S.A.
AGUATEC,
NO EXENCIÓN
S.L.
(<5%)
(2011)
BORI, S.L., ESK, S.L., KOREN, S.A., PSA, S.L. han repartido un
dividendo total de 1.000.000€ cada una, recibiendo INVERSIONES
OLTEX, S.A. su parte proporcional. A su vez INVERSIONES OLTEX, S.A.
ha repartido un dividendo de 850.000€, recibiendo LEDROS CAPITAL,
S.A. su importe proporcional de 170.000€.
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¿Pueden aplicar INVERSIONES OLTEX, S.A. y LEDROS CAPITAL, S.A. la
exención a los dividendos recibidos?
¿Qué ocurriría si INVERSIONES OLTEX, S.A. no tuviese como principal
fuente de renta los dividendos recibidos de las sociedades participadas?
SOLUCIÓN
INDIRECTA
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Dividendo recibido 170.000€, proviene de:
+BORI, S.L. 20.000€ (20% 100.000)= (2% 1.000.000)
+ESK, S.L. 60.000€ (20% 300.000)= (6% 1.000.000)
+KOREN, S.A. 80.000€ (20% 400.000)= (8% 1.000.000)
+PSA, S.L. 10.000€ (20% 50.000)= (1% 1.000.000)
170.000€
La parte de los dividendos recibidos por LEDROS CAPITAL, S.A. que provienen de
BORI, S.L. y PSA, S.L., no cumple los requisitos para aplicar la exención para evitar la
doble imposición.
Realizará un ajuste extracontable negativo de -140.000€ (DP) (ESK, S.L.+
KOREN, S.A.)
Los dividendos repartidos por las filiales de segundo nivel, (BORI, S.L., ESK,
S.L., KOREN, S.A., PSA, S.L.), se integrarían en INVERSIONES OLTEX, S.A. con
exención.
Los dividendos repartidos por INVERSIONES OLTEX, S.A. y recibidos por
LEDROS CAPITAL, S.A., se integrarían en la base imponible de esta sociedad con
exención. (Ajuste extracontable negativo -170.000€ (DP)).
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SOLUCIÓN
30%
LEDROS CAPITAL, S.A. MOVILMEX, S.A.
(2009)
Dividendo de 900.000€
(retención 5% 45.000€)
≥5%
Temporalidad >1 año
Impuesto de naturaleza análoga Tipo 30% > 10%
al Impuesto sobre Sociedades Convenio de doble imposición
en México Cláusula de intercambio de
información
LEDROS CAPITAL, S.A. habrá recibido un dividendo neto de 855.000€, que habrá
contabilizado.
D H
Bancos/Tesorería (572) 855.000
Impuesto extranjero (631) 45.000
Ingresos por dividendos 900.000
(760)
Al cumplir los requisitos del artículo 21 LIS, el dividendo recibido estará exento,
por lo que realizará un ajuste extracontable negativo de -900.000 (DP).
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(D) Exención en renta positiva obtenida en la transmisión de
participaciones
SOLUCIÓN
40%
LEDROS CAPITAL, S.A. MAREVA, S.A.
(2008)
Valor de adquisición= 2.000.000€
Valor de transmisión = 4.000.000€
Ganancia contabilizada = 2.000.000€
En nuestro caso:
Participación, 40%>5%
Tenencia, desde 2008
13
SOLUCIÓN
100%
14
SOLUCIÓN
70%
LEDROS CAPITAL, S.A. INMOSIL, S.L.
(2010)
Valor adquisición: 3.000.000€
>50% GRUPO
Venta de la participación
en INMOSIL, S.L. en
4.000.000€ (valor de
mercado)
GESIN, S.A.
Venta en ejercicios posteriores a terceros
Valor transmisión: 3.500.000€
RENTA NEGATIVA: -500.000€(3.500.000 – 4.000.000)
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(G) Rentas negativas y dividendos percibidos
SOLUCIÓN
90%
LEDROS CAPITAL, S.A. OMICRON, S.L.
(2007)
Valor adquisición: 1.200.000€
100.000€ 2015
150.000€ 2016
dividendos recibidos
por LEDROS CAPITAL, S.A.
El artículo 21.7 de la LIS establece que: “el importe de las rentas negativas
derivadas de la transmisión de la participación en una entidad, se minorará en
el importe de los dividendos recibidos de la entidad participada a partir del
período impositivo que se haya iniciado en 2009, siempre que los mismos no
hubiesen minorado su valor de adquisición y hayan tenido derecho a la
exención prevista en el apartado 1 de este artículo”.
A los dividendos recibidos por LEDROS CAPITAL, S.A. en 2015 y 2016, se les
puede aplicar la exención para evitar la doble imposición al cumplir los
requisitos de grado de participación y permanencia de la misma, generando
ajustes extracontables negativos en dichos ejercicios.
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(NOTA: este precepto hay que relacionarlo con lo dispuesto en la D.
Transitoria 19 de la LIS, que extiende la minoración de las rentas negativas
al importe de los dividendos recibidos en los períodos impositivos iniciados
en el año 2009 hasta los iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2015
(2009-2014), siempre que los dividendos no hayan minorado el valor de
adquisición y hayan tenido derecho a la aplicación de la deducción por doble
imposición interna establecida en el apartado 2 del artículo 30 de la normativa
anterior, R. Decreto legislativo 4/2004, TRLIS. Lo que significa que dichos
dividendos reducirán el importe de las rentas negativas que se
produzcan en la transmisión de participaciones a partir de ejercicios iniciados
desde el 1/01/2015).
SOLUCIÓN
17
2015 (tipo de gravamen 28%)
18
Proponer los ajustes fiscales oportunos en caso de aplicación del método de
exención.
19
Analizar la aplicación de la exención fiscal a la renta positiva derivada de la
última transmisión.
Proponer los ajustes fiscales oportunos.
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