CIN-9

Documento de consulta gratuito para el uso exclusivo del/a Prof. Oswaldo Guevara, 2016-05-11

INSTITUTO INTERNACIONAL SAN TELMO

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LOS

ESTADOS CONTABLES

Nota técnica del Departamento de Investigación del Instituto Internacional San Telmo,
España. Preparada por Dª Rocío López Pérez, Colaborador Científico del Área de Control,
Enero 2008.
Copyright © Enero 2008. Instituto Internacional San Telmo, España.
Prohibida la reproducción total o parcial de este documento, sin autorización escrita por el
Instituto Internacional San Telmo.

Distribuido por IESE Publishing, España. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com
e-mail: iesep@iesep.com, telf.: +(34) 932 534 200, fax: +(34) 932 534 343. Todos los derechos reservados.

Distribuido por IESE Publishing. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com. Todos los derechos reservados.
 Instituto Internacional CIN-9
SAN TELMO
Documento de consulta gratuito para el uso exclusivo del/a Prof. Oswaldo Guevara, 2016-05-11

INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LOS

ESTADOS CONTABLES(1)

La Contabilidad Financiera es parte del Sistema de Información que existe en toda

organización informando de lo que sucede en la misma. Recoge los sucesos empresariales
traducibles en unidades monetarias (ya ocurridos o se estiman van a ocurrir en el futuro) para
que el sistema los i) registre, ii) clasifique y iii) resuma en los llamados estados contables.
Esta traducción se realiza mediante un conjunto de criterios que se denominan principios
contables generalmente aceptados (PCGA).

Nos apresuramos a señalar dos limitaciones importantes de la contabilidad como

fuente de información: i) atiende únicamente a los acontecimientos expresables en unidades
monetarias y es evidente que éstos no siempre son los hechos más importantes ocurridos en
una organización y ii) los criterios para su reconocimiento y traducción en unidades
monetarias, los PCGA, pueden no tener una única interpretación; no son únicos.

Los usuarios de la información contable pueden ser i) internos a la organización

(directivos, propietarios) o ii) externos a la misma (inversores, prestamistas, acreedores,
clientes, gobierno, etc); sus legítimas necesidades informativas pueden diferir, y de hecho lo
hacen. Si los estados contables van destinados a informar al exterior de la empresa se
procurará que sean más objetivos, aunque como consecuencia de ello pueda sacrificarse, en
parte, el atributo de utilidad. Una contabilidad destinada a informar al exterior se centra, por
tanto, y como consecuencia de su mayor énfasis en la objetividad, en la explicación del
pasado y trata de reflejar las consecuencias hoy de decisiones pasadas. Aunque, en ocasiones,
esta información pasada puede ser objeto de estudio para la toma de decisiones futuras. Este
sistema de información recibe el nombre de “contabilidad financiera”.

(1)
Nota Técnica del Departamento de Investigación del Instituto Internacional San Telmo, España.
Preparada por Dª Rocío López Pérez, Colaborador científico del Área de Control, Enero 2008.
Copyright © Enero 2008. Instituto Internacional San Telmo, España.
Prohibida la reproducción total o parcial sin autorización escrita del Instituto Internacional San Telmo.

Distribuido por IESE Publishing. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com. Todos los derechos reservados.
 Instituto Internacional 2 CIN-9
SAN TELMO

Pero la contabilidad puede ser también, y de hecho lo es, un instrumento eficaz para
ayudar a los responsables de la gestión de una organización a desempeñar mejor su trabajo;
estos usuarios internos están fundamentalmente interesados en el estudio de las consecuencias
futuras de sus decisiones presentes. Por ello, los estados contables que emplean tratan,
apoyándose en información de pasado y en la intencionalidad a medio y largo plazo, de
reflejar el futuro expresado en unidades monetarias, ya que como instrumento de gestión, su
utilidad es mucho mayor. Este sistema de información recibe diferentes nombres:
“contabilidad de dirección”, “de gestión”, “interna”, “analítica”.
Documento de consulta gratuito para el uso exclusivo del/a Prof. Oswaldo Guevara, 2016-05-11

Sería deseable que la información contable fuera simultáneamente objetiva y útil. La

objetividad se lograría si dos personas distintas elaboraran estados contables idénticos de una
misma organización independientemente de cuáles pudieran ser sus opiniones individuales o
subjetivas. Por su parte, la utilidad se conseguiría si la información contable fuera una ayuda
eficaz para sus usuarios para evaluar la gestión realizada y apoyar el proceso de toma de
decisiones.

La coexistencia de estas dos características básicas, objetividad y utilidad, tiene ciertas

limitaciones y hacen que no siempre puedan cumplirse en el grado necesario. De hecho, en la
práctica, objetividad y utilidad se oponen en la mayoría de las ocasiones. Es decir la
información contable, en la realidad, representa un compromiso constante entre la objetividad
y utilidad, poniendo, según los casos y necesidades informativas, mayor énfasis en uno de
estos dos atributos deseables.

LA CONTABILIDAD FINANCIERA:

Los Estados Contables

El Balance

Entendemos por recurso todo aquello que existe en la empresa, resultante de sucesos
pasados que han tenido un coste expresable en unidades monetarias, de los que se espera que
la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Esta traducción en
unidades monetarias en ocasiones puede ser inmediata y fácil; y en otras no tanto y puede
requerir la selección de algún criterio para ello.

Considerando la totalidad de los recursos existentes en una organización en un

momento concreto, podemos plantearnos dos preguntas:

i) ¿De dónde proceden esos recursos?(2)

(2)
Tradicionalmente se ha llamado Pasivo al total de fuente de recursos, independientemente de su procedencia.
De ahí la afirmación: Activo = Pasivo. Sin embargo con la nueva normativa contable de Nov 2007, las fuentes
de recursos se clasifican en procedencia “externa” y reintegrables: Pasivo y en procedencia “interna” o no
reintegrables: Patrimonio Neto. Con lo que la afirmación anterior a pasado a ser: Activo = Pasivo + Patrimonio
Neto.

Distribuido por IESE Publishing. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com. Todos los derechos reservados.
 Instituto Internacional 3 CIN-9
SAN TELMO

La respuesta es Pasivo (si los recursos proceden de terceros y son reintegrables) y el

Patrimonio Neto (si los recursos proceden de los socios, de terceros y son no
reintegrables o de las operaciones de la empresa).

ii) ¿Cómo están utilizados esos recursos?

La respuesta se llama Activo.

Documento de consulta gratuito para el uso exclusivo del/a Prof. Oswaldo Guevara, 2016-05-11

El conjunto de las dos respuestas se llama balance. Dos formas distintas de expresar
lo mismo; los recursos de la empresa. Es evidente que Procedencia de recursos es igual a la
Utilización de recursos, o lo que es lo mismo Pasivo + Patrimonio Neto = Activo.

Las distintas partidas de pasivo describen los recursos obtenidos directamente de

terceros en forma de dinero, de materiales o mercancías, que pueden traducirse a euros o bien
en forma de trabajos que distintas personas hayan realizado para la empresa y que se traducen
a euros en las cantidades que se les adeude (sueldos y salarios, por ejemplo). Por su parte el
patrimonio neto describe asimismo los recursos aportados por los propietarios, por terceros
no reintegrables (p.ej. subvenciones) o ganados en la misma empresa mediante sus
operaciones. Estos recursos así obtenidos están utilizados en la forma que la dirección ha
estimado conveniente: edificios y equipos, existencias, tesorería disponible, crédito a clientes,
etc, conformando el activo que nos muestra los resultados de estas decisiones de la dirección
a una fecha determinada.

Las partidas de “activo” y “pasivo y patrimonio neto” deben clasificarse en el balance

siguiendo en lo posible un orden lógico: por ejemplo de mayor a menor liquidez en el activo y
de mayor a menor exigibilidad en pasivo y patrimonio neto. La mayor o menor liquidez de
una partida de activo viene determinada por la mayor o menor facilidad con que puede
convertirse en dinero efectivo. Análogamente, se dice que un determinado recurso tiene
menor exigibilidad que otro, cuando aquél va a permanecer a disposición de la empresa por
un espacio de tiempo más prolongado.

Por tanto las diferentes partidas de un balance se pueden agrupar y resumir como
sigue:

Recursos utilizados en: Recursos procedentes de:

De mayor a DISPONIBLE (caja, bancos) AJENOS (Deudas) a corto De mayor a

menor plazo menor
liquidez REALIZABLE (clientes, stock) AJENOS (Deudas) a medio y exigibilidad
largo plazo
INMOVILIZACIONES PROPIOS (Capital)
(maquinaria, edificio, terrenos)
BENEFICIOS RETENIDOS

Distribuido por IESE Publishing. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com. Todos los derechos reservados.
 Instituto Internacional 4 CIN-9
SAN TELMO

El balance, que comprende el “activo” y el “pasivo y patrimonio neto” de la empresa

se formulará, con la debida separación, teniendo en cuenta que:

1. La liquidez y exigibilidad se traduce en la clasificación entre partidas corrientes y no

corrientes, que se realizará de acuerdo con los siguientes criterios:

a. “Activo corriente”: Los bienes y derechos, conjunto formado por caja y

Documento de consulta gratuito para el uso exclusivo del/a Prof. Oswaldo Guevara, 2016-05-11

otros activos, que se supone se transformarán en caja, se venderán o se

consumirán durante el ciclo operativo del negocio o en el plazo inferior a
un año.
b. “Activo Inmovilizado o no corriente”: Activos que forman la estructura fija
de la empresa y que no tienen un fin especulativo de venta, sino que están
destinados a permanecer de manera estable en la empresa, y que permite a
ésta desarrollar su actividad.
c. “Pasivo corriente”: Obligaciones económicas (deudas) vinculadas al ciclo
normal del negocio que la empresa espera liquidar en el transcurso del
mismo. O bien obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se
produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año.
d. “Pasivo no corriente”: Obligaciones cuyo vencimiento o extinción se
espera que se produzca en el largo plazo, es decir, más allá de un año.

2. Patrimonio Neto: Podemos identificarlo con aquellos recursos que el empresario o los
socios han aportado a la empresa, así como los beneficios que han quedado a disposición
de la empresa (reservas). Así mismo el Patrimonio Neto es una fuente de recursos que
puede definirse también como la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de
su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la
consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le
afecten.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

El balance da una visión global sobre la posición financiera de la empresa en una

fecha determinada, una foto de los recursos. En particular nos muestra el resultado de todos
los hechos contables que provocan una variación en el patrimonio neto los cuales están
originados en operaciones que han supuesto una ganancia o una pérdida para la empresa. Por
lo tanto el resultado positivo (ganancia) de un ejercicio económico supondrá un incremento
del neto patrimonial; el resultado negativo (pérdida) de un ejercicio económico supondrá una
disminución del neto patrimonial.

Sin embargo la contabilidad considera que el resultado contable del negocio (relación
de ganancias y pérdidas) del ejercicio es una cifra suficientemente importante sobre la marcha
económica del negocio como para presentarla en mayor detalle.

Distribuido por IESE Publishing. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com. Todos los derechos reservados.
 Instituto Internacional 5 CIN-9
SAN TELMO

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias recoge un detalle de cómo se ha generado el

resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, clasificados de
acuerdo con su naturaleza, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto.

Denominamos ingreso al nacimiento de recursos en la organización, hace a la

organización más “rica”. Así mismo denominamos gasto al consumo de recursos, bien para
obtener ingresos o para funcionar, hace a la organización más “pobre”.
Documento de consulta gratuito para el uso exclusivo del/a Prof. Oswaldo Guevara, 2016-05-11

Estado de Flujo de Efectivo

Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de

efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades
relacionadas con i) la explotación, ii) las inversiones y iii) la financiación.

Estado de cambios en Patrimonio Neto

Recoge las siguientes partes:

a. “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, recoge los cambios del

Patrimonio Neto derivados del resultado del ejercicio de la cuenta de
Pérdidas y Ganancias.
b. Variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los
socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales: Aumentos y
reducciones de Capital, reparto de dividendos, etc.
c. Restantes variaciones que se produzcan en el Patrimonio Neto.

Estos cuatro estados contables, más una “memoria” explicativa de cómo han sido
construidos e información adicional de la empresa, en su conjunto, conforman una unidad
informativa denominada las “cuentas anuales” de una empresa para un periodo o ejercicio
concreto.

Por último, es conveniente recordar que el vocabulario contable es en ocasiones

confuso, pues el sentido de algunos de sus términos no corresponde al que éstos tienen en el
lenguaje ordinario. Por ello, es difícil concebir una terminología contable universalmente
aceptada. No es raro encontrar a dos personas que utilicen dos palabras diferentes para
designar una misma cosa o que, por el contrario, empleen una misma palabra para expresar
cosas distintas. Por ello, más que a las palabras, interesa atender a los conceptos que estas
tratan de expresar.

Distribuido por IESE Publishing. Si necesita más copias, contáctenos: www.iesep.com. Todos los derechos reservados.