Anual de Los AGAPES

22/10/2019 Anual de los AGAPES | IDC
FISCAL CONTABLE 
Anual de los AGAPES

Las personas morales del sector primario deben presentar su declaración del ejercicio 2015 a más
tardar el 31 de marzo de 2016
Martes, 23 de febrero de 2016
presentar la declaración anual correspondiente (Foto: Redacción)
Toda vez que este tipo de contribuyentes dedicados a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o
de pesca, quienes cumplen con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII
de la LISR, tienen un tratamiento especial para el ISR es necesario conocer los beneficios y
facilidades aplicables para lograr un cierre anual exitoso.
Como cada año, el 30 de diciembre de 2014 se publicaron en el DOF, las facilidades

administrativas (RFA) para dicho sector, que contienen diversos beneficios en materia de
deducciones.
Para que las personas morales puedan tributar en términos del Título II, Capítulo VIII de la LISR y
aplicar las facilidades administrativas, sus ingresos por actividades agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, deben representar cuando menos el 90 % del total de sus ingresos, sin
incluir los provenientes de la enajenación de activos fijos o terrenos afectos a su actividad (art. 74,
LISR).
https://idconline.mx/fiscal/2016/02/23/anual-de-los-agapes 1/34
Ingresos exentos y reducción
Las personas morales del sector primario tienen una exención para sus ingresos en materia del
ISR, equivalente a 20 veces el SMG correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado
al año, por cada uno de sus socios siempre que no exceda en su totalidad, de 200 veces el SMG
elevado al año (art. 74, LISR).
Exención
Concepto Importe
SMG $70.10
Por: Veces 20
Igual: Resultado 1,402.00
Por: Días del año 365
Igual: SMG al año 511,730.00
Por: Número de socios
Igual: Exención
Contra: Tope de 200 SMG anuales $5,117,300.00
200 SMG anuales
Concepto Importe
SMG $70.10
Por: Veces 200
Igual: 200 SMG anuales $5,117,300.00
Si i l i
https://idconline.mx/fiscal/2016/02/23/anual-de-los-agapes l t d 423 l SMG l d á d l ió d 2/34
Si sus ingresos son menores al equivalente de 423 veces el SMG anual, además de la exención de
ingresos, tienen derecho a una reducción del 30 % de su ISR.
423 SMG anuales
Concepto Importe
SMG $70.10
Por: Veces 423
Tratándose de sociedades o asociaciones de productores o personas morales, constituidas

exclusivamente por socios o asociados personas físicas cuyas percepciones de cada integrante no
excedan de 423 SMG elevados al año, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la
sociedad o asociación excedan de 4230 SMG elevados al año, también pueden reducir su ISR en
un 30 % (regla 1.11, RFA).
4230 SMG anuales
Concepto Importe
SMG $70.10
Por: Veces 4230
Cuando los ingresos rebasen las cantidades exentas se pagará el ISR sobre el excedente y se
aplicará la reducción del 30 % sobre el ISR a cargo de ellos hasta por los que no rebasen los 423
SMG elevados al año.
Para determinar la reducción del ISR y su excedente de los 423 SMG elevado al año, se aplica el
di i t i i t ( l 3 8 1 RMISC 2015)
procedimiento siguiente (regla 3.8.1., RMISC 2015).
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
IR: ISR reducido
IAR: Ingresos del contribuyente por los cuales se aplica la reducción del ISR sin exceder de 423
VSM del área geográfica del contribuyente elevado al año
TIPM: Tasa del ISR de personas morales del artículo 9 de la LISR
FRIPM: Factor de reducción del ISR aplicable a personas morales del artículo 74 de la ley
Cuando sus ingresos sean inferiores a 423 VSMA y únicamente obtengan ingresos propios de la
actividad del sector primario, solo realizarán los cálculos hasta determinar el ISR reducido, el que
será su impuesto a cargo del ejercicio.
Para los contribuyentes con ingresos superiores a dicho tope, además deberán calcular su ISR no
reducido que se adicionará al monto anterior para obtener su impuesto anual como sigue:
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
ICE: ISR a cargo
Deducciones
Cuando un contribuyente obtiene ingresos exentos (como en este caso) las deducciones se aplican
en la proporción que representen los ingresos gravados respecto del total de los mismos (art. 28,
fracc. II, LISR).
No obstante, las personas morales y físicas del sector primario tienen la opción de deducir al 100 %
sus gastos e inversiones renunciando al derecho de exención de sus ingresos (regla 3.3.1.24.,
RMISC 2015). Si toma esta facilidad también acreditarán en su totalidad el IVA.
Quienes ejerzan esta alternativa deben manifestarla al momento de inscribirse al RFC o bien,
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones, en caso de ya
encontrarse inscritos.
Facilidades administrativas
Como se mencionó, estos contribuyentes tienen diversos beneficios que deben aprovecharlos al
máximo y minimizar su carga fiscal, tal y como se describe a continuación.
Facilidad de comprobación
Podrán deducirse las erogaciones por concepto de (regla 1.2., RFA).:
mano de obra de trabajadores eventuales del campo
alimentación de ganado
gastos menores
Para ello, deben contar con un comprobante que contenga al menos:
nombre, denominación o razón social y domicilio, del enajenante de los bienes o del prestador
de los servicios
lugar y fecha de expedición
cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio
valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra
Asimismo, el gasto debe haber sido:
efectivamente erogado en el ejercicio fiscal
estar vinculado con la actividad, y
registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal
El total de estas deducciones podrá ser hasta por un monto del 10 % del total de los ingresos
propios, sin exceder de $800,000.00 durante el ejercicio.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 %, se reducirán manteniendo la

misma estructura porcentual de cada una de ellas.
Respecto a los gastos menores se estará a lo siguiente:
1 Se determina la proporción que estos gastos representan en el ejercicio, respecto de la suma del
total de sus pagos por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentación de ganado y gastos menores.
2 Se calcula la misma proporción con los datos del ejercicio fiscal inmediato anterior.
3 Al monto de gastos menores del ejercicio, se le aplicará el factor que resulte de restar a la unidad,
la proporción menor de 2015 o 2014.
4 El resultado será el monto de los gastos menores deducibles en 2015.
Total de erogaciones por facilidad
Erogados en 2014 Erogados en 2015
Mano de obra de trabajadores eventuales del Mano de obra de trabajadores eventuales del
Mano de obra de trabajadores eventuales del Mano de obra de trabajadores eventuales del
campo campo
Más: Alimentación de ganado Alimentación de ganado
Más: Gastos menores Gastos menores
Igual: Total de erogaciones por facilidad 2014 Total de erogaciones por facilidad 2015
Proporción
Erogados en 2014 Erogados en 2015
Gastos menores Gastos menores
Entre: Total de erogaciones por facilidad 2014 Total de erogaciones por facilidad 2015
Igual: Proporción 2014 Proporción 2015
Gastos menores deducibles por facilidad 2015
Unidad
Menos: Proporción 2014 o 2015 (la menor)
Igual: Factor
Por: Gastos menores 2015
Igual: Gastos menores deducibles por facilidad 2015
La deducción de estas partidas no puede generar una pérdida fiscal.
Retenciones a trabajadores eventuales
Por los pagos efectuados a los trabajadores eventuales del campo, podrá enterarse un cuatro por
ciento por concepto de retenciones del ISR, en lugar de aplicar lo previsto en la LISR para el pago
de salarios. De ejercer esta facilidad, se elaborará una relación individualizada de estos
trabajadores, señalando el monto pagado en el periodo y el impuesto retenido (regla 1.4., RFA).
Los contribuyentes que se hayan adherido al “Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a
los patrones y trabajadores eventuales del campo” (Decreto), publicado en el DOF el 29 de
di i b d 2014 dá id
https://idconline.mx/fiscal/2016/02/23/anual-de-los-agapes l l i b d ti ió (SBC) ifi t 7/34
diciembre de 2014, podrán considerar el salario base de cotización (SBC) que manifiesten para
pagar las cuotas obrero patronales al IMSS en los términos del citado Decreto, para determinar la
retención del cuatro por ciento.
Respecto de los pagos realizados a trabajadores distintos de los eventuales del campo, se estará a
lo dispuesto en la LISR.
Pago de combustible
Pueden deducirse los pagos en efectivo por consumos de combustible hasta por un monto
equivalente al 15 % del total de las erogaciones por dicho concepto en el ejercicio (regla 1.9., RFA).
Pagos provisionales
Existe la alternativa de realizar pagos provisionales de forma semestral en lugar de hacerlo

mensualmente (arts. 74 y 106 LISR y regla 1.3., RFA).
Sin importar la periodicidad elegida, los pagos pueden calcularse bajo alguna de estas opciones:
ingresos menos deducciones, acumulados al último día del periodo
aplicando al total de ingresos un coeficiente de utilidad como cualquier persona moral del Título
II de la LISR (artículo 14, LISR)
Los contribuyentes que presenten sus pagos provisionales semestralmente, además podrán
hacerlo para efectos del IVA. De ejercer ambas opciones, pueden enterar en el mismo plazo las
retenciones a terceros del ISR e IVA, así como la DIOT (reglas 1.3 y 1.11., RFA).
De aplicar esta facilidad, deben actualizase las claves de obligaciones ante el RFC de acuerdo con
la ficha de trámite 71/CFF del Anexo 1-A de la RMISC. Quienes ya la hubieran actualizado en algún
ejercicio ya no deberán presentar el aviso correspondiente hasta en tanto no cambien la opción.
Caso práctico
La compañía “Ganaderos del Centro, S.P.R. de R.L.”, dedicada a actividades agropecuarias y

constituida por 18 socios, desea determinar su ISR a cargo del 2015, aplicando las facilidades
administrativas.
En el ejercicio se realizaron pagos provisionales semestrales. Asimismo se ejerció el derecho de

exentar sus ingresos en términos del artículo 74 de la LISR conforme a lo siguiente:
Ingresos exentos
Concepto Importe
SMG $70.10
Por: Veinte 20
Igual: 20 veces el SMG 1,402.00
Por: Días del ejercicio 365
Igual: 20 VSMG anual 511,730.00
Por: Número de socios 18
Igual: Ingresos exentos $9,211,140.00
Esta exención no puede superar el equivalente a 200 VSMG:
Tope de la exención (200 VSMG anual)
Concepto Importe
SMG $70.10
Por: Doscientos 200
Igual: 200 veces el SMG 14,020.00
Por: Días del ejercicio 365
Igual: Tope de la exención (200 VSMG anual) $5,117,300.00
Como la exención determinada con el número de socios supera el tope de los 200 SMG, se toma
este último para conocer los ingresos gravados.
Total de ingresos gravados del periodo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas del

$18,359,580.00 $40,519,040.00
periodo
M I t
https://idconline.mx/fiscal/2016/02/23/anual-de-los-agapes
5 117 300 00 5 117 300 00 9/34
Menos: Ingresos exentos 5,117,300.00 5,117,300.00
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas al

Igual: 13,242,280.00 35,401,740.00
periodo gravados
Más: Otros ingresos gravados acumulados al periodo 142,097.00 228,481.00
Igual: Total de ingresos gravados del periodo $13,384,377.00 $35,630,221.00
Deducciones
Proporción
Como una parte de los ingresos está exenta del ISR, las deducciones se aplicarán en la proporción
que guardan los ingresos gravados respecto del total de ingresos del ejercicio (art. 28, fracc. II,
LISR).
Total de ingresos acumulados del periodo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Ingresos por actividades agropecuarias acumuladas

$18,359,580.00 $40,519,040.00
del periodo
Más: Otros ingresos gravados acumulados al periodo 142,097.00 228,481.00
Igual: Total de ingresos acumulados del periodo $18,501,677.00 $40,747,521.00
Proporción para deducciones
Concepto Primer semestre Segundo semestre
Total de ingresos gravados del periodo $13,384,377.00 $35,630,221.00
Entre: Total de ingresos acumulados del periodo $18,501,677.00 $40,747,521.00
Igual: Proporción para deducciones 0.7234 0.8744
Este factor se multiplicará a cada una de las siguientes deducciones del ejercicio.
Mano de obra
Los pagos realizados a sus trabajadores eventuales del campo fueron (cantidades no acumuladas):
Salario pagado a trabajadores eventuales del campo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Salario diario a trabajadores eventuales $75.00 $75.00
Por: Número de trabajadores 18 29
Igual: Salarios diarios pagados 1,350.00 2,175.00
Por: Día laborados 98 102
Salario pagado a trabajadores eventuales del

Igual: $132,300.00 $221,850.00
campo
Como la empresa optó por pagar sus cuotas IMSS con base en el Decreto, las retenciones del ISR
del 4 % a cargo de los trabajadores eventuales del campo se enteran tomando como tope salarial el
equivalente a 1.68 veces el SMG por cada trabajador.
ISR retenido por salarios a trabajadores eventuales del campo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
SMG $70.10 $70.10
Por: Veces 1.68 1.68
Igual: Resultado 117.77 117.77
Por: Número de trabajadores 18 29
Igual: Resultado 2,119.86 3,415.33
Por: Día laborados 98 102.00
Igual: Salarios base para el entero del ISR retenido 207,746.28 348,363.66
Por: Por ciento de retención del ISR 4% 4%

Por: Por ciento de retención del ISR 4% 4%
ISR retenido por salarios de trabajadores eventuales

Igual: $8,309.85 $13,934.55
del campo
Ahora bien, la base para conocer los salarios deducibles por dichos trabajadores serán las
cantidades efectivamente pagadas:
Salarios deducibles por trabajadores eventuales del campo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Salarios por trabajadores eventuales acumulados $132,300.00 $354,150.00
Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Salarios deducibles por trabajadores eventuales del

Igual: $95,705.82 $309,668.76
campo
Asimismo se efectuaron los siguientes pagos a sus trabajadores de planta:
Salarios deducibles por trabajadores de planta por ingresos gravados
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Salarios pagados a trabajadores de planta gravados

$85,460.00 $219,854.00
para estos

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Salarios deducibles por trabajadores de planta por

Igual: $61,821.76 $192,240.34
ingresos gravados
Respecto de los ingresos exentos para sus trabajadores de planta (partes exentas de aguinaldo,
PTU, horas extra, etc.), cabe recordar que solo puede deducirse el 0.53 o 0.47 de estos, según la
variación entre las prestaciones otorgadas en 2014 y 2015, en este ejemplo considérese que le
corresponde el 0.53 de deducibilidad al no existir variación de prestaciones en dichos años.
Ingresos exentos pagados a trabajadores de planta parcialmente deducibles
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Ingresos exentos pagados a trabajadores de planta (1) $5,698.00 $65,480.00
Por: Proporción deducible 0.53 0.53
Ingresos exentos pagados a trabajadores de planta

Igual: $3,019.94 $34,704.40
parcialmente deducibles
Nota: (1)
(1) Se
Se considera
considera que
que no
no se efectuaron
efectuaron pagos que correspondan ingresos
ingresos exentos a los trabajadores eventuales del campo
Ahora bien, sobre este monto parcialmente deducible se aplicará la proporción de ingresos
gravados para aplicarse a las deducciones en virtud de ser un contribuyente con ingresos exentos.
Ingresos exentos pagados a trabajadores de planta deducibles
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

$3,019.94 $34,704.40
parcialmente deducibles

Por: 0.7234 0.8744
deducciones

Igual: $2,184.62 $30,345.53
deducibles
La suma de todos los salarios deducibles para el ejercicio es:
Salarios deducibles
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Salarios deducibles por trabajadores eventuales del

$95,705.82 $309,668.76
campo
Salarios deducibles por trabajadores de planta por

Más: 61,821.76 192,240.34
ingresos gravados

Más: 2,184.62 30,345.53
deducibles
Igual: Salarios deducibles $159,712.20 $532,254.63
Respecto de las cuotas IMSS a cargo por los trabajadores eventuales del campo que se
determinaron con apego al Decreto, cabe mencionar que se les exime del pago de contribuciones
al IMSS hasta por la diferencia entre las cuotas correspondientes al salario base de cotización y las
que corresponderían a un salario equivalente a 1.68 veces el SMG por cada trabajador.
Así, las cuotas pagadas y deducibles son las siguientes:
Cuotas IMSS por trabajadores eventuales del campo deducibles
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Cuotas IMSS a cargo del empleador acumuladas $44,598.00 $165,489.00

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Cuotas IMSS por trabajadores eventuales del campo

Igual: $32,262.19 $144,703.58
deducibles
Alimentos para el ganado
Las siguientes compras de alimento para ganado se amparan con comprobantes simplificados, por
lo que su deducción se realiza con apego a la RFA.
Compras de alimento para ganado por las que se aplica la facilidad de comprobación
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Compras de alimento para ganado, con comprobantes que no

$115,367.00 $199,659.00
reúnen requisitos fiscales
Por: Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones 0 7234 0 8744
Por: Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones 0.7234 0.8744
Compras de alimento para ganado por las que se aplicará la

Igual: $83,456.49 $174,581.83
facilidad de comprobación deducibles para el ISR
Por otro lado, se compró alimento para ganado respaldado con un CFDI, cuyo monto deducible es:
Compras de alimento para ganado deducibles amparadas con comprobantes
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Compras de alimento para ganado, amparadas con

$4,915,832.00 $11,632,838.00
comprobantes que reúnen requisitos fiscales

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Compras de alimento para ganado deducibles amparadas con

Igual: $3,556,112.87 $10,171,753.55
comprobantes
Gastos menores
Durante el ejercicio se pagaron diversos gastos operativos que se deducirán bajo el concepto de
gastos menores conforme a la regla 1.2. de la RFA.
Gastos menores por facilidad de comprobación
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Total de gastos menores $109,998.00 $199,582.00

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Igual: Gastos menores por facilidad de comprobación $79,572.55 $174,514.50
Proporción 2015 contra 2014
No obstante que la deducción de los pagos por mano de obra de trabajadores eventuales del
campo, alimentación de ganado y gastos menores, se limita con base en la proporción del total de
ingresos con respecto a los ingresos gravados, los montos así determinados podrán del mismo
modo restringirse conforme a lo siguiente:
Se calcula la proporción que resulte menor de los ejercicios 2014 y 2015, para aplicarse al importe
deducible según la proporción de ingresos gravados del ISR (regla 1.2., RFA).
Las proporciones de 2014 y 2015, se obtienen dividiendo los gastos menores entre el total de
gastos por los que se aplica la facilidad de comprobación de cada ejercicio.
Total de erogaciones por facilidad
2015
Primer Segundo
Concepto 2014
semestre semestre
Mano de obra de trabajadores eventuales del

$311,145.00 $132,300.00 $354,150.00
campo
Más: Alimentación de ganado 196,218.00 115,367.00 199,659.00
Más: Gastos menores 206,143.00 109,998.00 199,582.00
Igual: Total de erogaciones por facilidad $713,506.00 $357,665.00 $753,391.00
Proporción
2015
Concepto 2014 Primer semestre Segundo semestre
Gastos menores $206,143.00 $109,998.00 $199,582.00
Entre: Total de erogaciones por facilidad $713,506.00 $357,665.00 $753,391.00
Igual: Proporción 0.2889 0.3075 0.2649
Gastos menores deducibles del ISR
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Unidad 1 1
Menos: Proporción 2015 (la menor) 0.3075 0.2649
Igual: Factor 0.6925 0.7351
Por: Total de gastos menores 109,998.00 199,582.00
Igual: Gastos menores a deducir por facilidad 76,173.62 146,712.73

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Igual: Gastos menores deducibles del ISR $55,104.00 $128,285.61
Por otra parte, las erogaciones a deducir por mano de obra a trabajadores eventuales del campo,
alimento para ganado y gastos menores, no pueden exceder del 10 % del total de los ingresos
propios del contribuyente. En caso de que excedan, estas se reducirán manteniendo la misma
estructura porcentual en cada una de ellas.
Monto máximo deducible por facilidades de comprobación
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

$18,359,580.00 $40,519,040.00
periodo gravados
Por: Por ciento máximo por facilidades de comprobación 10 % 10 %
Monto máximo deducible por facilidades de

Igual: $800,000.00 $800,000.00
comprobación
Aun cuando el 10 % del total de los ingresos son $1,835,958.00 y $4,051,904.00, para el primero y
segundo semestres respectivamente, el importe máximo que puede deducirse por facilidades de
comprobación no puede superar los $800,000.00 en términos de la regla 1.2. de la RFA. Por ello,
se considerará que dichos gastos menores no rebasan el límite deducible, por lo que no es
necesario reducirlos en forma proporcional, y solo se les aplicará la proporción de ingresos
gravados.
Gasto por facilidad de comprobación deducible para el primer semestre

Mano de obra de
Alimentos
trabajadores Gastos
Concepto para Total
eventuales del menores
ganado
campo
Gasto por facilidad de

comprobación conforme $132,300.00 $115,367.00 $76,173.62
a las facilidades
Proporción de ingresos
Por: gravados para aplicarse 0.7234 0.7234 0.7234
a las deducciones

Igual: comprobación $95,705.82 $83,456.49 $55,104.00 $234,266.31
deducible
Gasto por facilidad de comprobación deducible para el segundo semestre
Mano de obra de
Alimentos
trabajadores Gastos
Concepto para Total
eventuales del menores
ganado
campo

comprobación
$354,150.00 $199,659.00 $146,712.73
conforme a las
facilidades
Proporción de ingresos
gravados para
Por: 0.8744 0.8744 0.8744
aplicarse a las
deducciones

Igual: comprobación $309,668.76 $174,581.83 $128,285.61 $612,536.20
deducible
Inversiones
Los ingresos de la empresa superan el equivalente a 423 SMGA, por lo que sus inversiones en
activos fijos se deducen en términos de la Sección II, del Capítulo II, del Título II de la LISR y no
como un gasto (art. 74, fracc. II, último párrafo, LISR).
Depreciación actualizada del periodo deducible del ISR
Equipo de
Inmueble
transporte
Primer Segundo Primer Segundo

Concepto
semestre semestre semestre semestre
Fecha de adquisición 20/05/11 11/08/14
MOI $1,663,094.00 $115,000.00
Por: Tasa de depreciación 5% 25 %
Igual: Depreciación anual 83,154.70 28,750.00
Entre: Doce 12 12
Igual: Depreciación mensual 6,929.56 2,395.83
Meses completos de uso en el

Por: 6 12 6 12
ejercicio
Igual: Depreciación del periodo 41,577.36 83,154.72 14,374.98 28,749.96
Por: Factor de actualización 1.1659 1.1590 1.0282 1.0222
Igual: Depreciación actualizada del periodo 48,475.04 96,376.32 14,780.35 29,388.21
Proporción de ingresos gravados

Por: 0.7234 0.8744 0.7234 0.8744
para aplicarse a las deducciones
Depreciación actualizada del periodo

Igual: $35,066.84 $84,271.45 $10,692.11 $25,697.05
deducible del ISR
Factor de actualización
Equipo de
Inmueble
transporte

Concepto
INPC del último mes de la primera mitad del

período de utilización en el ejercicio (marzo y 116.647 115.958 116.647 115.958
junio respectivamente)
Entre: INPC del mes de adquisición 100.046 100.046 113.438 113.438
Igual: Factor de actualización 1.1659 1.1590 1.0282 1.0222
Depreciación actualizada del periodo deducible del ISR
Semovientes Cosechadora

Concepto
Fecha de adquisición 10/10/14 16/03/14
MOI $622,802.00 $1,067,459.00
Por: Tasa de depreciación 100 % 25 %
Igual: Depreciación anual 622,802.00 266,864.75
Entre: Doce 12 12
Igual: Depreciación mensual 51,900.17 22,238.73
Meses completos de uso en el

Por: 6 10 6 12
ejercicio
Igual: Depreciación del periodo 311,401.02 519,001.70 133,432.38 266,864.76
Por: Factor de actualización 1.0181 1.0104 1.0313 1.0252
Depreciación actualizada del

Igual: 317,037.38 524,399.32 137,608.81 273,589.75
gua
Igual: 3317,037.38
,03 38 5524,399.32
,399 3 3 ,608 8
137,608.81 3,589 5
273,589.75
periodo
Proporción de ingresos gravados

Por: 0.7234 0.8744 0.7234 0.8744
para aplicarse a las deducciones
Depreciación actualizada del

Igual: $229,344.84 $458,534.77 $99,546.21 $239,226.88
periodo deducible del ISR
Semovientes Cosechadora

Concepto
INPC del último mes de la primera mitad del

período de utilización en el ejercicio (marzo, 116.647 115.764 116.647 115.958
mayo, marzo y junio respectivamente)
Entre: INPC del mes de adquisición 114.569 114.569 113.099 113.099
Igual: Factor de actualización 1.0181 1.0104 1.0313 1.0252
Combustible
En el ejercicio se realizaron diversos pagos de combustible en efectivo, por los que se aplica la
facilidad de la regla 1.9., de la RFA.
Límite de pagos por combustible que pudieron realizarse en efectivo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Total de pagos por combustible (1) $183,657.00 $283,184.00
Por: Por ciento límite 15 % 15 %
Límite de pagos por combustible que pudieron

Igual: $27,548.55 $42,477.60
realizarse en efectivo
Nota: (1)
(1) Incluye
Incluye pagos
pagos en efectivo,
efectivo, cheque, tarjeta de débito o crédito
crédito yy monedero electrónico
Pagos de combustible realizados en efectivo deducibles
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Pagos de combustible realizados en efectivo $31,809.00 $68,869.00
Contra: Límite de pagos por combustible que pudieron realizarse en efectivo 27,548.55 42,477.60
Pagos de combustible realizados en efectivo por los que se tiene

Igual: cumplido el requisito previsto en el segundo párrafo del artículo 26, 27,548.55 42,477.60
fracción III de la LISR
Por: Proporción de ingresos gravados para aplicarse a las deducciones 0.7234 0.8744
Igual: Pagos de combustible realizados en efectivo deducibles $19,928.62 $37,142.41
Base gravable
A continuación se muestra el total de deducciones del ejercicio antes de haberles aplicado las
proporciones de deducibilidad.
Deducciones autorizadas por actividades agrícolas y agropecuarias
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Mano de obra de trabajadores eventuales del campo por los

$132,300.00 $354,150.00
que se aplica la facilidad de comprobación
Compras de alimento para ganado por las que se aplica la

Más: 115,367.00 199,659.00
facilidad de comprobación
Gastos menores por los que se aplica la facilidad de

Más: 76,173.62 146,712.73
comprobación
Compras de alimento para ganado, con comprobantes que sí

Más: 4,915,832.00 11,632,838.00
reúnen requisitos fiscales
Primer Segundo
Concepto
Salarios deducibles por trabajadores de planta (incluye los
Más: semestre
64,006.38 semestre
222,585.87
correspondientes a ingresos gravados y exentos)
Cuotas IMSS e Infonavit (incluyen las pagadas por trabajadores

Más: 78,654.00 181,325.00
eventuales del campo y trabajadores de planta)
Más: Combustible pagado en efectivo 27,548.55 42,477.60
Más: Combustible pagado mediante cheque o tarjeta de crédito 151,848.00 214,315.00
Más: Otras contribuciones a cargo 22,117.00 72,970.00
Más: Honorarios a sociedades mercantiles 29,488.00 50,276.00
Más: Honorarios personas físicas 21,512.00 33,079.00
Más: Depreciación de activos 517,901.58 923,753.60
Más: Cuotas y suscripciones 6,254.00 15,543.00
Más: Fletes y acarreos 64,397.00 126,047.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 16,729.00 26,105.00
Más: Luz 361,213.00 718,437.00
Más: Teléfonos 5,415.00 11,067.00
Más: Mantenimiento 33,976.00 56,366.00
Más: Papelería y útiles de oficina 4,576.00 8,798.00
Más: Seguros y fianzas 22,744.00 22,744.00
Más: Agua 85,143.00 201,859.00
Más: Comisiones 12,613.00 29,239.00
Más: Otras deducciones autorizadas 92,864.00 206,756.00
Igual: Deducciones autorizadas $6,858,672.13 $15,497,102.80
El contribuyente obtiene ingresos adicionales a las actividades primarias, por concepto de

capacitación a terceros, a los que les corresponden las siguientes deducciones.
Deducciones autorizadas por otras actividades
Honorarios a personas físicas $34,254.00 $61,843.00
Más: Viáticos y gastos de viaje 6,257.00 10,207.00
Más: Otras deducciones autorizadas 12,046.00 23,629.00
Igual: Deducciones autiorizadas $52,557.00 $95,679.00
Utilidad fiscal
La utilidad fiscal del ejercicio y el ISR a cargo de la persona moral se obtienen sustituyendo los
valores correspondientes en las fórmulas de las reglas 3.8.1. y 3.8.2. de la RMISC 2015.
Considérese que la empresa pagó PTU por las utilidades afectas exclusivamente a sus actividades
primarias de 2014 por $121,926.00 y por otras actividades de $8,796.00.
La utilidad fiscal de ingresos propios de actividades agrícolas y ganaderas es:

(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
EL total de ingresos se obtiene de la siguiente forma:

(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
La suma de ambas utilidades es la utilidad fiscal total.

(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
La comprobación de esta fórmula es la siguiente:
Deducciones autorizadas por actividades primarias aplicables
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
D d i i d
https://idconline.mx/fiscal/2016/02/23/anual-de-los-agapes i id d i i $6 8 8 6 2 13 $1 49 102 80 26/34
Deducciones autorizadas por actividades primarias $6,858,672.13 $15,497,102.80

Por: 0.7234 0.8744
deducciones
Deducciones autorizadas por actividades primarias

Igual: $4,961,563.42 $13,550,666.69
aplicables
Deducciones autorizadas por otras actividades aplicables
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Deducciones autorizadas por otras actividades $52,557.00 $95,679.00

Por: 0.7234 0.8744
deducciones

Igual: $38,019.73 $83,661.72
aplicables
Utilidad por actividades primarias
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre

$13,242,280.00 $35,401,740.00
periodo gravados
Deducciones autorizadas por actividades primarias

Igual: 4,961,563.42 13,550,666.69
aplicables
Igual: Base gravable 8,280,716.58 21,851,073.31
Menos: PTU pagada por actividades primarias 121,926.00 121,926.00
Igual: Utilidad por actividades primarias $8,158,790.58 $21,729,147.31
Utilidad por otras actividades
Primer Segundo
Primer Segundo
Concepto
semestre semestre
Otros ingresos gravados acumulados al periodo $142,097.00 $228,481.00

Igual: 38,019.73 83,661.72
aplicables
Igual: Base gravable 104,077.27 144,819.28
Menos: PTU pagada por otras actividades 8,796.00 8,796.00
Igual: Utilidad por otras actividades $95,281.27 $136,023.28
Utilidad fiscal total
Utilidad por actividades primarias $8,158,790.58 $21,729,147.31
Más: Utilidad por otras actividades 95,281.27 136,023.28
Igual: Utilidad fiscal total $8,254,071.85 $21,865,170.59
El ISR reducido es:

(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
El ISR no reducido es:

(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
El total del ISR a cargo del ejercicio es:

(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
(Foto: Redacción)
PTU
La base para el reparto de la PTU se obtiene de disminuir al total de ingresos acumulables las
deducciones autorizadas, sin considerar la PTU pagada en el ejercicio ni las pérdidas de ejercicios
anteriores, por lo que puede utilizarse la base gravable para el ISR (arts. 74, séptimo párrafo y 109,
cuarto párrafo, LISR).
PTU a repartir por el ejercicio 2015

Actividades Otras
Concepto Total
primarias actividades
Base gravable $21,851,073.3117 $144,819.28 $21,995,892.59
Por: Por ciento de reparto 10 % 10 % 10 %
PTU a repartir por el ejercicio

Igual: $2,185,107.33 $14,481.93 $2,199,589.26
2015
CUFIN y CUCA
Al tratarse de una persona moral tiene que llevar su UFIN y CUFIN acorde al resultado fiscal del
ejercicio.
Adicionalmente a lo dispuesto por el propio artículo 77 de la LISR, al saldo de su CUFIN, se sumará

la utilidad que corresponda a los ingresos exentos, la cual se obtiene de multiplicar el ingreso
exento por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme al artículo 14 de la LISR (art.
74, décimo segundo párrafo, LISR).
Gastos no deducibles del ISR
Concepto Importe
Total de deducciones $15,592,781.80
Menos: Deducciones a aplicar 13,634,328.41
Igual: Partidas no deducibles del ISR $1,958,453.39
Las partidas no deducibles son las catalogadas en términos del artículo 28 de la LISR, por lo que
en este caso las deducciones del ejercicio son en la proporción que representan los ingresos
exentos respecto del total de estos (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para
indemnizaciones y pagos de antigüedad al personal).
Asimismo, la utilidad fiscal base es la que se determine de conformidad con el artículo 9 de la LISR,
que sí incluye la PTU pagada en el ejercicio, a la cual se le disminuirán las partidas no deducibles y
el ISR del ejercicio.
UFIN del ejercicio
Concepto
https://idconline.mx/fiscal/2016/02/23/anual-de-los-agapes
Importe 31/34
Concepto Importe
Utilidad fiscal $21,865,170.59
Menos: ISR del ejercicio 6,244,304.71
Menos: Partidas no deducibles del ISR 1,958,453.39
Igual: UFIN del ejercicio $13,662,412.49
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
Concepto Importe
CUFIN a diciembre de 2014 $8,763,334.00
Por: Factor de actualización 1.0213
Igual: CUFIN a diciembre de 2015 8,949,993.01
Más: UFIN del ejercicio 13,662,412.49
Igual: Saldo de la CUFIN al cierre $22,612,405.50
Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2015) 118.5320
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2014) 116.0590
Igual: Factor de actualización 1.0213
La utilidad por la que no se pagó ISR que se adiciona a la CUFIN, se determina partiendo del CU
del ejercicio.
Coeficiente de utilidad
Concepto Importe
Utilidad fiscal de conformidad con el artículo 9 de la LISR $21,865,170.59

$21 865 170 59
Utilidad fiscal de conformidad con el artículo 9 de la LISR $21,865,170.59
Entre: Ingresos nominales $35,630,221.00
Igual: Coeficiente de utilidad 0.6136
Ingresos nominales
Concepto Importe
Ingresos acumulables $35,630,221.00
Menos: Ajuste anual por inflación acumulable (1) 0.00
Igual: Ingresos nominales $35,630,221.00
Nota: (1
(1 Las personas
personas morales
morales del
del Capítulo
Capítulo VIII, del Título II de la LISR
LISR no
no calculan ajuste anual por inflación (art. 74, décimo párrafo, LISR)
Utilidad por ingresos exentos para CUFIN
Concepto Importe
Ingresos exentos $5,117,300.00
Por: Coeficiente de utilidad 0.6136
Igual: Utilidad por ingresos exentos que se adicionará a la CUFIN $3,139,975.28
CUFIN al cierre del ejercicio
Concepto Importe
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio $22,612,405.50
Más: Utilidad por ingresos exentos que se adicionará a la CUFIN 3,139,975.28
Igual: CUFIN al cierre del ejercicio $25,752,380.78
La CUCA del ejercicio es el saldo que se tenga al cierre del último ejercicio actualizada a diciembre
2015 (art. 78, LISR).
CUCA actualizada
Concepto Importe
CUCA a diciembre de 2014 $21,025,228.00
Por: Factor de actualización 1.0213
Igual: CUCA actualizada a diciembre de 2015 $21,473,065.36
Concepto Importe
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2015) 118.5320
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2014) 116.0590
Igual: Factor de actualización 1.0213
Conclusión
Es indispensable saber determinar los ingresos exentos, las reducciones del ISR y las facilidades
administrativas para calcular correctamente el impuesto a cargo de las personas morales del sector
primario sin cargas fiscales adicionales.
© 2019 IDC

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22/10/2019 Anual de los AGAPES | IDC

presentar la declaración anual correspondiente (Foto: Redacción)

Como cada año, el 30 de diciembre de 2014 se publicaron en el DOF, las facilidades

Ingresos exentos y reducción

Igual: Resultado 1,402.00

Por: Días del año 365

Igual: SMG al año 511,730.00

Por: Número de socios

Contra: Tope de 200 SMG anuales $5,117,300.00

200 SMG anuales

Por: Veces 200

Igual: Resultado 14,020.00

Por: Días del año 365

Igual: 200 SMG anuales $5,117,300.00

423 SMG anuales

Por: Veces 423

Igual: Resultado 29,652.30

Por: Días del año 365

Igual: 423 SMG anuales $10,823,089.50

Tratándose de sociedades o asociaciones de productores o personas morales, constituidas

4230 SMG anuales

Por: Veces 4230

Igual: Resultado 296,523.00

Por: Días del año 365

Igual: 4230 SMG anuales $108,230,895.00

IR: ISR reducido

TIPM: Tasa del ISR de personas morales del artículo 9 de la LISR

ICE: ISR a cargo

Podrán deducirse las erogaciones por concepto de (regla 1.2., RFA).:

mano de obra de trabajadores eventuales del campo

Para ello, deben contar con un comprobante que contenga al menos:

lugar y fecha de expedición

cantidad y clase de mercancías o descripción del servicio

valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra

Asimismo, el gasto debe haber sido:

efectivamente erogado en el ejercicio fiscal

estar vinculado con la actividad, y

registrado en su contabilidad por concepto y en forma acumulativa durante el ejercicio fiscal

En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 %, se reducirán manteniendo la

Respecto a los gastos menores se estará a lo siguiente:

4 El resultado será el monto de los gastos menores deducibles en 2015.

Total de erogaciones por facilidad

Erogados en 2014 Erogados en 2015

Más: Alimentación de ganado Alimentación de ganado

Más: Gastos menores Gastos menores

Erogados en 2014 Erogados en 2015

Gastos menores Gastos menores

Igual: Proporción 2014 Proporción 2015

Gastos menores deducibles por facilidad 2015

Menos: Proporción 2014 o 2015 (la menor)

Por: Gastos menores 2015

Igual: Gastos menores deducibles por facilidad 2015

La deducción de estas partidas no puede generar una pérdida fiscal.

Retenciones a trabajadores eventuales

Existe la alternativa de realizar pagos provisionales de forma semestral en lugar de hacerlo

ingresos menos deducciones, acumulados al último día del periodo

La compañía “Ganaderos del Centro, S.P.R. de R.L.”, dedicada a actividades agropecuarias y

En el ejercicio se realizaron pagos provisionales semestrales. Asimismo se ejerció el derecho de

Igual: 20 veces el SMG 1,402.00

Por: Días del ejercicio 365

Igual: 20 VSMG anual 511,730.00

Por: Número de socios 18