valoración relativa a instrumentos financieros, en las agrupaciones correspondientes a

“Patrimonio Neto” y “Pasivo”.

13. Cuando la empresa tenga elementos patrimoniales clasificados como “Activos no
corrientes mantenidos para la venta” o como “Pasivos vinculados con activos no corrientes
mantenidos para la venta”, cuyos cambios de valoración deban registrarse directamente en el
patrimonio neto (por ejemplo, activos financieros disponibles para la venta), se creará un
epígrafe específico “Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta”
dentro de la subagrupación A-2. “Ajustes por cambios de valor” del patrimonio neto del
balance normal.
14. Si, excepcionalmente, la moneda o monedas funcionales de la empresa fueran distintas del
euro, las variaciones de valor derivadas de la conversión a la moneda de presentación de las
cuentas anuales, se registrarán en un epígrafe específico “Diferencia de conversión” que se
creará dentro de la subagrupación A-2. “Ajustes por cambios de valor” del patrimonio neto del
balance normal. En este epígrafe figurarán los cambios de valor de los instrumentos de
cobertura de inversión neta en un negocio en el extranjero que, de acuerdo con lo dispuesto
en las normas de registro y valoración, deban imputarse a patrimonio neto.
15. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros distintos a
los socios o propietarios, que estén pendientes de imputar a resultados, formarán parte del
patrimonio neto de la empresa, registrándose en la subagrupación A-3. “Subvenciones,
donaciones y legados recibidos”. Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no
reintegrables otorgados por socios o propietarios formarán parte del patrimonio neto, dentro
de los fondos propios, registrándose en el epígrafe A-1.VI. “Otras aportaciones de socios”.
16. Cuando la empresa tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un año, esta
partida del epígrafe C.V. del pasivo, se desglosará para recoger separadamente los
proveedores a largo plazo y a corto plazo.
Si el plazo de vencimiento fuera superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe
B.VI en el pasivo no corriente, con la denominación “Acreedores comerciales no corrientes”.

17. Cuando la empresa haya emitido instrumentos financieros que deban reconocerse como
pasivos financieros pero que por sus características especiales pueden producir efectos
específicos en otras normativas, incorporará un epígrafe específico tanto en el pasivo no
corriente como en el corriente, denominado “Deuda con características especiales a largo
plazo” y “Deuda con características especiales a corto plazo”. En la memoria se detallarán las
características de estas emisiones.

1
18. La empresa presentará en el balance, de forma separada del resto de los activos y pasivos,
los activos no corrientes mantenidos para la venta y los activos correspondientes a un grupo
enajenable de elementos mantenidos para la venta, que figurarán en el epígrafe B.I. del activo
y los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos para la
venta, que figurarán en el epígrafe C.I. del pasivo. Estos activos y pasivos no se compensarán,
ni se presentarán como un único importe.

Ejemplo
Una empresa presenta los siguientes datos:
1-. Realiza una actividad de desarrollo. El año pasado tenía unos gastos de desarrollo de 3.000,
amortizados en 1.000.
Este año, además de activar otros 1.000 y amortizar por 500 ha finalizado parte del proyecto
dando lugar a una patente valorada en 2.500, cuyo importe procede de los costes de
desarrollo.
El año pasado se había comprado en diciembre una patente por 1.000, cuya amortización no
había comenzado.
Este año se ha adquirido la patente procedente del proyecto de desarrollo, y se han registrado
amortizaciones por 500.

El año pasado el saldo era:

• Desarrollo: 3.000 -1.000 (de amortización): 2.000.
• Patente: 1.000.

Este año:
• Desarrollo: 2.000 (del año pasado) + 1.000 (activado) – 500 (amortizado) – 2.500 (de la parte
que se patenta): 1.000.
• Patente: 1.000 (del año pasado) + 2.500 (activado) – 500 (amortizado): 3.000.

2-. El año pasado tenía unas aplicaciones informáticas en propiedad compradas por 800 y
amortizados por 300, este año se ha comprado una nueva por 200 en sustitución de otra que
ya estaba totalmente amortizada, y se han dotado amortizaciones por 200.
• Año pasado: 800 – 300 (de amortización): 500.

2
• Este año: 500 (del año pasado) + 200 (comprado) – 0 (del que se ha dado de baja) – 200
(amortizado): 500.

3-. Se posee un inmueble comprado por 11.000 (5.000 de suelo y 6.000 de construcción). El
año pasado la construcción estaba amortizada en 800, y se amortizan 200 al año.
• Año pasado: 5.000 + 6.000 – 800 (de amortización): 10.200.
• Este año: 5. 000 + 6.000 – 1.000 (de amortización): 10.000.

4-. Hay unas instalaciones técnicas compradas por 6.000, que el año pasado estaban
amortizadas por 500, y este año se han amortizado en otras 500.
• Año pasado: 6.000 – 500 (de amortización): 5.500.
• Este año: 6.000 – 1.000 (de amortización): 5.000.

5-. El resto de bienes de inmovilizado se compraron por 20.000, el 31/12 del año pasado
estaban amortizados por 5.000, y este año se han amortizado en otros 1.000.

6-. Se poseen unos terrenos que se compraron por 2.000 para edificar una nave que
finalmente no se realizó, y que se alquilan a particular que tiene un negocio de paintball.

7-. Se poseen acciones por 2.000 de la sociedad matriz del grupo.

8-. A la matriz se le concedió el año pasado un préstamo de 2.000 del que nos tenía que
devolver 200 este año y 300 el año que viene.
• Año pasado: 2.000 – 200 (que estarían a corto plazo): 1.800.
• Este año: 1.800 (pendientes a 31/12) – 300 (a corto plazo): 1.500.

9-. Se poseen unas acciones como inversión que se compraron por 775 el año pasado y que
valían 800 a 31/12 del año pasado y 850 este 31/12.

10-. Los créditos a largo plazo a terceras personas eran de 700 a 31/12 del año pasado y 600
este 31/12.

11-. Las existencias de mercaderías estaban valoradas en 600 31/12 del año pasado y 800 este
31/12.

3
12-. El saldo de clientes era de 8.300 31/12 del año pasado, de los que 5.500 correspondían a
2.800 a ventas a la matriz del grupo y 8.000 este 31/12, de los que 3.000 correspondían a la
matriz.

13-. Había pendiente una devolución de IVA de 750 a 31/12 del año pasado y 800 este 31/12.

14-. El año pasado se compraron por 40 unas acciones con intención de obtener unas
plusvalías y venderlas. A 31/12 del año pasado valían 50, pero no se han vendido y a 31/12 de
este año valen 100.

15-. Los créditos a corto plazo a terceras personas eran de 300 a 31/12 del año pasado y 500
este 31/12.

16-. A 31/12 del año pasado había en bancos 1.000, y a 31/12 de este año 2.000.

17-. El capital de la entidad es de 11.000, de los que 1.000 proceden de una capitalización de
deudas realizada este año. El acreedor tenía contra la empresa un crédito de 3.000.

18-. La Reserva Legal era de 1.500 a 31/12 del año pasado, este año se ha incrementado como
consecuencia del reparto de los resultados del año anterior.

19-. La Reserva Voluntaria era de 5.000 a 31/12 del año pasado, este año se ha incrementado
como consecuencia del reparto de los resultados del año anterior.
20-. Los resultados del año han sido de 800, mientras que los del año pasado fueron de 1.200
repartidos de la siguiente manera:
• A reserva legal un 10%.
• A sanear las pérdidas de ejercicios anteriores 100.
• El resto a reservas voluntarias.
21-. Se emitió un empréstito de 30.000 el año pasado, del que se amortizan 5.000 al año.
Los intereses devengados y pendientes de pago eran de 600 el 31/12 del año anterior,
mientras que este 31/12 eran de 500.

El año pasado el saldo era:

4
• Obligaciones y otros valores negociables a largo plazo: 25.000 + intereses de 500.
• Obligaciones y otros valores negociables a corto plazo: 5.000 + intereses de 100.

Este año:
• Obligaciones y otros valores negociables a largo plazo: 20.000 + intereses de 400.
• Obligaciones y otros valores negociables a corto plazo: 5.000 + intereses de 100.

22-. Los ajustes por cambio de valor derivan de las acciones disponibles para la venta del punto
9. (No de las del punto 14, porque esas se habrán imputado a Pérdidas y Ganancias).
• Año pasado: 25 – los impuestos que habrá que pagar cuando se vendan las acciones de 7,50,
que serán un impuesto diferido.
• Este año: 75 – los impuestos que habrá que pagar cuando se vendan las acciones de 22,50,
que serán un impuesto diferido.

23-. Existen unas provisiones por retribuciones a largo plazo al personal de 500. El año anterior
era de 400.

24-. El saldo de proveedores asciende a 31/12 a 5.975,00, mientras que a 31/12 del año
anterior era de 5.575,00.

25-. A 31/12 del año anterior había un anticipo de clientes de 3.500. Este año hay anticipos por
4500.

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GRUPO DEFINICION EJEMPLO

1. BALANCE

6
1. SUPUESTO 2

1. Terreno es una cuenta de ACTIVO es un Cargo (Cuando va al Debe)

Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
60.000 TERRENO TESORERIA 60.000

2. Terreno es una cuenta de ACTIVO es un Cargo (Cuando va al Debe)

Obligación/Deuda Cliente PASIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
1.500 TESORERIA ANTI. CLIENTES 1.500

3. Derecho que es la deuda del cliente CARGO

Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
Anulamos la deuda anterior
CARGO - DEBE ABONO - HABER
1.500 ANTI. CLIENTES VENTA 7.500
6.000 CLIENTES

4. Dº de Cobro es una cuenta de ACTIVO es un Abono (Cuando va al Haber)

Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Cargo (Cuando va al Debe)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
6.000 TESORERIA CLIENTES 6.000

5. Derecho Las ACCIONES es una cuenta de ACTIVO, porque es una inversión es un

Cargo (Cuando va al Debe)
Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
6.000 INV. FINANCIERA TESORERIA 6.000

6. DEUDA, la emisión de acción como para a las personas que compran las
obligaciones. Deberíamos saber si es PASIVO CORRIENTE o PASIVO NO CORRIENTE
Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
1K TESORERIA OBLIGACIONES 1K

7
7. DERECHO, lo bonos de la otra empresa ACTIVO
Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
INV. FINANCIERA TESORERIA

8. DEUDA, con el proveedor, es de PASIVO, abonamos por el DEBE

Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
PROVEEDORES TESORERIA

9. Debemos saber si la reforma obtendremos beneficios futuros por ella o es un

gasto puntual
DEUDA, con el ACREEDOR, es de PASIVO, cargamos por el haber
Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
300.000 REFORMA PROVEEDOR INMOB. 300.000
10.000 PROV. INMOB BANCO 10.000

10. Debemos saber el uso del vehiculo

Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
36.000 ELEM. TRANSPORTE TESORERIA 36.000

11. HACIENDA es una OBLIGACION, pagamos por el DEBE

Banco es una cuenta de ACTIVO y es un Abono (Cuando va al Haber)
CARGO - DEBE ABONO - HABER
1.800 H.P. Acreedora (475) TESORERIA 1.800

12. Derecho, que es el ingreso en Banco, ACTIVO

Deuda con la Entidad Banca
CARGO - DEBE ABONO - HABER
20.000 (171) Deuda a Largo TESORERIA 20.000

13. Deuda con la Seg.Soc, deuda se abona por el DEBE

CARGO - DEBE ABONO - HABER
6.800 (476) Seg.Soc. TESORERIA 6.800

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14.
CARGO - DEBE ABONO - HABER
4.000 PROVEEDORES (400) EFEC. COM A PAGAR(401)

15. Deuda con la Seg.Soc, deuda se abona por el DEBE

CARGO - DEBE ABONO - HABER
4.000 (401) EFECT. PAGAR TESORERIA 4.000

16.
CARGO - DEBE ABONO - HABER
10.000 TESORERIA CAPITAL (100)

17. Deuda con la HACIENDA, deuda se abona por el DEBE

CARGO - DEBE ABONO - HABER
3.000 (475) H.P.Acree TESORERIA 3.000

18.
CARGO - DEBE ABONO - HABER
3.000 (214) MAQUINARIA TESORERIA 5.000

19. La deuda es de otro por lo que es un Derecho, ACTIVO

CARGO - DEBE ABONO - HABER
3.000 (251) VALORES TESORERIA 5.000

20. La deuda es de otro por lo que es un Derecho, ACTIVO

CARGO - DEBE ABONO - HABER
5.000 TESORERIA CLIENTE DUDOS COBRO(436)