Unidad Didáctica 2019 PDF

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE: 2019 – 2020
UNIDAD DIDÁCTICA
AUDITORÍA FINANCIERA I
Nivel: Quinto
Número de créditos: 6
TUTOR:
ING. MÓNICA VALLADARES, MGT.
Quito – Ecuador
CONTENIDOS
DATOS INFORMATIVOS............................................................................................
1. Objetivo general de la materia..............................................................................
2. Finalidad .............................................................................................................
3. Introducción ........................................................................................................
4. Contribución de la asignatura en la formación profesional .....................................
6. Sistema de evaluación .........................................................................................
8.- Programación de unidades de competencias: .....................................................
9. Metodología a aplicarse .......................................................................................
10. Bibliografía y net grafía ......................................................................................
b. Bibliografía complementaria ............................................................................
c. Net grafía: .......................................................................................................
UNIDAD I ...................................................................................................................
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA ................................................................
b. Misión de la IFAC ..........................................................................................
2. CÓDIGO DE ÉTICA IFAC, PARA CONTADORES PROFESIONALES .................
1). Principios Éticos Según la IFAC ....................................................................
b ).- Objetividad ...................................................................................................
e ).- Comportamiento profesional..........................................................................
2). Otras responsabilidades y prácticas .................................................................
a) Independencia .................................................................................................
b) Normas generales y técnicas ...........................................................................
c) Responsabilidad ante los clientes .....................................................................
d) Responsabilidad ante los colegas .....................................................................

3. INTRODUCCIÓN A LAS NIIF, MARCO CONCEPTUAL Y BASE DE LA CONTABILIDAD
FINANCIERA ..........................................................................................................
a. Comprensibilidad .............................................................................................
4. NORMAS INTERNACIONALES CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA

(NIC - NIIF) .............................................................................................................
a). Objetivos de las NIIF ......................................................................................
b). Presentación de Estados Financieros bajo NIIF (NIC-1) Modelo de estados Financieros
...........................................................................................................................
c). Actualización para la aplicación de las NIIF en el Ecuador ...............................
5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (NIAAs)

18
6 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) ...................
7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NEAG)........
a). Las NEAG y su relación con el Auditora Gubernamental, (AG)........................
b). Las NEAG en la Planificación de la Auditoría Gubernamental (PAG)...............
c). Las NEAG en la ejecución de la Auditoría Gubernamental (EAG) ....................
d). Las NEAG en la comunicación de resultados (informe), de la Auditoría Gubernamental
UNIDAD 2
1 RELACIÓN DE LA CONTADURÍA CON LA AUDITORÍA ...................................
2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.

27
1. Primer período .................................................................................................
b ).- Objetivo de la auditoria..................................................................................
e). Función de la auditoria ...................................................................................
3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ...............................................
a. Independencia .................................................................................................
b. Integridad ........................................................................................................
e. Confidencialidad ..............................................................................................
4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA..............................................................................
5 CERTEZA RAZONABLE ......................................................................................
6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS ..................................
7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL................................................
8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA ............................................
a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas ........................................................
b). Técnicas ........................................................................................................
c). Procedimientos ..............................................................................................
d). Papeles de trabajo .........................................................................................
e). Marcas ..........................................................................................................
ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA......................................
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1...................................................................................
UNIDAD III .................................................................................................................
LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ...................................................
Importancia de la Auditoria a los Estados Financieros

1 PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA .................................................................
a). Objetivo .........................................................................................................
b). Estrategia global ............................................................................................
c). Conocimiento de la organización ....................................................................
d). Formalización de relaciones laborales ............................................................
2 OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN ....................................................................
Determinación de los objetivos .............................................................................
3 IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS .....................
b). Tipos.........................................................................................................
c). Evaluación ................................................................................................
d). Tipos de riesgos de auditoria .....................................................................
e). Valoración de los Riesgos de declaraciones equivocadas ...........................

4 CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN .....................................
a). Evaluación del control interno ............................................................................
b). El control como actividad ................................................................................
c). El control interno desde el ámbito contable......................................................
d). Las Normas de Control Interno .......................................................................
e). Entorno del control .........................................................................................
f). Factores que influyen el control de la gestión de una organización ..................
g). Ámbito de aplicación del control.....................................................................
h). Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO .............................
i). Control gubernamental ....................................................................................
j). Formas de evaluación del control interno .........................................................
5 ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD ..............................................................
6 ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN:.......................................
7 LOS PROGRAMAS DE TRABAJO ................................................................
8 SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA ..................................................................
Importancia de la Auditoria a los Estados Financieros


Estimados estudiantes:
Con mucho entusiasmo y disposición quiero darles la más cordial

bienvenida a este nuevo semestre de estudios, de la carrera de
Contabilidad y Auditoría en la asignatura de Auditoría Financiera I,
así mismo, deseo exhortarlos a que continúen sus estudios con
empeño y dedicación, para que logren ver cristalizados sus anhelos
profesionales.
Como Docente Tutora mi obligación y compromiso es acompañarlos

en este proceso de aprendizaje y guiarlos para culminar con éxito este
escalón más para alcanzar sus objetivos profesionales.
“La juventud es el momento de estudiar la sabiduría; la vejez

el de practicarla (Jean Jacques Rousseau).
Cordialmente,
Ing. Mónica Valladares Z., MGT.

DOCENTE
UNIDAD DIDÁCTICA AUDITORÍA FINANCIERA I
DATOS INFORMATIVOS
1. Objetivo general de la materia

Preparar al estudiante en el conocimiento de los principios, normas, políticas, técnicas
y procedimientos sobre la preparación de los estados financieros y la ejecución la
auditoría financiera de acuerdo con los estándares nacionales e Internacionales sobre
la materia; así como, generar capacidades y destrezas en el estudiante para analizar,
interpretar, evaluar y comunicar de manera objetiva, sistemática y profesional la
información que generan los sistemas contables y financieros; y, aplicar de manera
adecuada las técnicas, métodos y herramientas que utiliza el auditor para desarrollar
su actividad profesional.
2. Finalidad
Examinar los estados financieros y a través de ellos las transacciones contables

realizadas por organización, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional
con respecto a la razonabilidad de la posición financiera de la misma.
3. Introducción
La asignatura de Auditoria Financiera 1, consta en la planificación micro curricular de
la carrera contabilidad y auditoría de la Modalidad a Distancia de la Facultad de
Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador, es de naturaleza
teórico-práctica y tiene como propósito que el alumno conozca y se familiarice con el
marco normativo que regula la profesión de la Auditoría y las metodologías de
evaluación aplicadas de manera profesional e independiente con relación a la
elaboración y presentación de información financiera que forma parte los estados
financieros de una empresa u organismo sea esta de naturaleza pública o privada.
Busca consolidar el conocimiento sistémico respecto las normas y principios de

carácter nacional e internacional que regulan la materia; las técnicas y procedimientos
aplicados en el desarrollo del trabajo en sus fases de planificación, ejecución y
comunicación de los resultados obtenidos a través de una opinión técnica y profesional
del trabajo realizado por el auditor.
4. Contribución de la asignatura en la formación profesional
La Auditoría financiera es una asignatura especializada de la carrera de Contabilidad

y Auditoría, que lo habilitan al estudiante para realizar el análisis y desarrollo de casos
prácticos en actividades profesionales, en el campo de la administración y evaluación
financiera como contable, de carácter pública o privada. Enfatiza la relación con otras
asignaturas del de la malla curricular de las carreras consideradas prerrequisitos como:
La contabilidad general 1 y 2, la contabilidad intermedia 1 y 2; y, los correquisitos:
contabilidad superior 1, contabilidad de costos 1, organización y sistemas 1,
Investigación operativa y matemática 2.
5. Relaciones de la asignatura con otras materias del plan de estudios.
Está relacionada con:
a Administración f Marketing.
b Contabilidad. g Administración tributaria

c Economía. h Derecho
d Costos. i Otras.
Como primera medida la Auditoría financiera evalúa los factores que se consideran
fundamentales dentro de los Estados financieros para la organización en función de
los indicadores: el proceso contable-financiero y los elementos específicos que forman
parte de su funcionamiento.
La auditoría financiera I tiene relación con todas las asignaturas de los ejes de
formación básicos, profesional y el servicio comunitario, y es prerrequisito de Auditoría
Financiera II, Auditoría Administrativa y de Gestión I y II y Auditoría de Sistemas
Informáticos I y II.
6. Sistema de evaluación
Evaluaciones (Hemisemestres) Calificación Final
Concepto Cantidad
Nota 1 % Nota 2 % Nota Final %
Pruebas -Exámenes 2 12 60% 12 60%

24 60%
Presenciales
Trabajos Autónomo 2 4 20% 4 20% 8 20%
Actividades virtuales 4 4 20% 4 20% 8 20%
TOTAL 20 100% 20 100% 40 100%
Nota:
En la modalidad a Distancia, el examen presencial equivale al 60 % en los dos hemisemestres, los dos
trabajos autónomo que debe presentar el estudiante corresponde al 20 % y las actividades virtuales equivale
al 20 %. Si alcanza 28 puntos que equivale al 70% del total, es decir de 40 puntos, aprueba el semestre.
7. Asignatura por unidades de competencias:

8.- Programación de unidades de competencias:
UNIDAD DE ELEMENTOS DE
CÓD. CÓD. TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA COMPETENCIA
1 GENERALIDADES DE 1.1 Organismosrectoresde la Investigación. Presentación Evaluación directa.

LA Contabilidad y Auditoría por grupos. Análisis.
AUDITORÍA Y
ESTADOS 1.1.1 Fundación NIIF (Funciones) Valoración de la investigación y trabajos escritos,
FINANCIEROS presentaciones y de pruebas.
BÁSICOS, CÓDIGO DE 1
ÉTICA 1.1.2 IFAC (Funciones)
PROFESIONAL.
1.2 Código IFAC, Código de Ética
para Contadores Profesionales,
de IFAC
1.3 Introducción a las NIIF y Marco Investigación. Presentación Evaluación directa.
Conceptual,base de la por grupos. Análisis.
2 Contabilidad Financiera Valoración de la investigación y trabajos escritos,
presentaciones y de pruebas.
1.4 Presentación de estados Investigación. Presentación Evaluación directa.

financieros bajo NIIF (NIC-1) por grupos. Análisis.
3 Valoración de la investigación y trabajos escritos,
Modelo de estados financieros
1.5 NormasInternacionalesde Investigación. Presentación Evaluación directa.

Auditoría (NÍAS) por grupos. Análisis.
1.6 Concepto, importancia, objetivos y Investigación. Presentación Evaluación directa.

clasificación de la auditoría. por grupos. Análisis.
2 NORMATIVIDAD Y 2.1 Conceptos básicos: (Definiciones Investigación. Presentación por Evaluación directa.
PROCESO DE LA generales, clases, pruebas, grupos. Análisis.
técnicas, papeles de trabajo, etc.)
2.1.1 ¿Qué es auditoría Valoración de la investigación y trabajos escritos,
6y basada-en riesgos? presentaciones y de pruebas.
7
2.1.2 Naturaleza del control interno
2.1.3 Asercionesde losestados

Financieros
UNIDAD DE
CÓD. CÓD. ELEMENTOS DE COMPETENCIA TRABAJO AUTÓNOMO CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA
2 NORMATIVIDAD Y 2.2 Proceso de la auditoría y sus fases: Investigación. Presentación por Evaluación directa.
PROCESO DE LA grupos. Análisis.
2.2.1 Planeación (Valoración Valoración de la investigación y trabajos escritos, presentaciones y
del riesgo): de pruebas.
− Entendimiento de la entidad
− ¿Cuáles son los procedimientos

de valoración del riesgo?
− Aceptación de y continuación
8 con el cliente
− Estrategia general de auditoría
− Materialidad
− Discusionesdelequipode
Auditoría
− Riesgos de Negocio
− Riesgos de fraude
− Riesgos significantes
− Control interno
− Valoración del diseño e implementación

del control
Interno
− Valoración de los riesgos de
declaracionesequivocadas
materiales
2.2.2 Ejecución (Respuesta al riesgo) Investigación. Presentación por Evaluación directa.
grupos. Análisis.
− Plan de auditoría detallado Valoración de la investigación y trabajos escritos, presentaciones y
de pruebas.
− Pruebas de los controles
9 − Procedimientos sustantivos
− Extensión de las pruebas
− Documentación del trabajo

Realizado
− Representacionesde la
Administración
2.2.3 Comunicación de Investigación. Presentación por
resultados grupos. Análisis.
(Presentación de reportes)
− Evaluación de la evidencia de
Auditoría
10 − Comunicación con quienes
tienen a cargo el gobierno
− El reporte del auditor
− Modificaciones al reporte del auditor

UNIDAD DE TRABAJO
CÓD. CÓD. ELEMENTOS DE COMPETENCIA CRITERIOS DE EVALUACIÓN
COMPETENCIA AUTÓNOMO
3 CONTROLINTERNO Y 3.1 Control interno: Investigación. Evaluación directa.

SISTEMAS Presentación por
EVALUACIÓN D grupos. Análisis.
E − Concepto yclasificación de Valoración de la investigación y trabajos escritos,
control interno presentaciones y de pruebas.
− Elementos básicos del control

interno.
− Principios de control interno
− Control Interno relevante
11 − El alcance del entendimiento que

se requiere
− Los niveles de control, y
− Componentes del control interno

según el método COSO.
3.2 Valoración del diseño e implementación

del control interno
(Sistemaso métodos de
evaluación de control interno
3.3 Valoración de losriesgos de

12
y declaracionesequivocadas
13 materiales
3.4 Ejercicios prácticos sobre control Presentación de Evaluación directa.
interno. Evaluaciones de control
interno e informe
14, correspondiente.
15 Trabajos individuales o
y de grupo.
16
Seguimiento de Valoración de la investigación y trabajos escritos,
informes de control presentaciones y de pruebas.
interno. Análisis.
9. Metodología a aplicarse
METODOLOGÍA: RECURSOS: TEXTO GUÍA:
Aula de clase.- enseñanza mediante tutorías grupales

Clases y tutorías 20% teóricas y 60% prácticas y
aula virtual, plataforma para subir la información,
la participación activa del alumno a través de la
biblioteca, páginas web, Videos, conferencias y
consulta profesor - alumno se irán
videoconferencias.
resolviendo casos y/o prácticas
dirigidas, según el tema tratado
Los trabajos serán individuales a través de

intercambio y sugerencia de opiniones y aportes WHITTINTON, Ray y PANY,
mediante el foro del tema planteado. Kart; 14ª.Edición; Irwin/McGraw-
Hill
La participación del estudiante es de manera
activa mediante debates, lluvia de ideas, trabajo
individual de casos prácticos, exposiciones,
mapas conceptuales, investigación.
El profesor desempeñará un papel de motivador

orientador, facilitador, mediante una enseñanza
teórica práctica.
10. Bibliografía y net grafía
a. Texto guía
WHITTINTON, Ray y PANY, Kart; “Principios de Auditoría”; 14ª. Edición; Irwin /

McGraw – Hill Interamericana s.a.,; 2005; 736p - Cap. del 1 al 7.
Se ha seleccionado este texto como básico para su formación en la asignatura de

Auditoria Financiera I, rediseñado con la finalidad de guiar el aprendizaje de los
profesionales en formación, está enfocado en las competencias centrales que todo
auditor debe desarrollar, su ética profesional, y los procesos de auditoria enfocados en
los Estados Financieros.
b. Bibliografía complementaria
TEXTO AUTOR, TÍTULO, EDICIÓN Y AÑO
IFAC, International Federation

Auditoría Financiera de PYMES, of
Accountants - ECOE EDICIONES
Samuel Alberto Mantilla(traductor)
IFAC - IMCP, Instituto Mexicano de
Código de Ética Profesional
Contadores Públicos
Normas Internacionales de Auditoría y Control

IMCP, Edición 2011-IFAC
de Calidad
NIIFS y NIIFS PARA PYMES IASB, International Accounting
Standards Board
Auditoría Interna; Un enfoque moderno de FONSECA, René

planificación, ejecución y control
Principios de Auditoría MEIGGS, Walter
Guía Práctica de Auditoría FREIRE, Jaime

Auditoría de Estados Financieros REYES, Pedro
Fundamentos de Auditoría R.K. Mautz

CULTURAL, Sociedad Anónima
Biblioteca Práctica de Auditoría
de
Ediciones
Enciclopedia de la Auditoría Océano Centrum
Textos virtuales, páginas web,

respecto de realidades concretas
vinculadas con la asignatura
- Ley de Compañías
- Ley General de Instituciones del Sistema Financiero y su Reglamento
- Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
- Lecturas sugeridas
- Código del Trabajo
- Código de la Producción
- Ley de Régimen Tributario Interno
La citada bibliografía le permitirá reforzar y complementar, aquellos conceptos en los

que requieran una mayor investigación sobre temas de auditoria y comprender sus
aspectos básicos con un enfoque práctico, sobre todo porque las leyes y textos de
consulta deben estar vigentes.
c. Net grafía:
Adicionalmente a la bibliografía citada, el estudiante debe acudir a páginas

especializadas de Internet, entre otras:
Bases de Datos Científicas y http://www.uce.edu.ec/web/cii/basesdatos-

1 Libros Electronicos-UCE cientificas
2 Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec
3 Asociación Interamericana www.contadoresaic.org
Contabilidad
4 Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
5 Instituto de Auditores iai@puntonet.ec

Internos
6 Instituto Mexicano de www.imai.org.mx
Auditores Internos
7 Institute of Internal Auditors www.thelia.org
8 Price Watherhouse www.pw.com
9 Deloitte & Touche www.dttus.com
10 Ernest & Young www.ey.com
11 Coopers & Lybrand www.colybrnd.com
12 Grant Thornton www.gt-us.com
13 Enciclopedia Financiera http://www.enciclopediafinanciera.com
http://www.friedenzohn.com/los-
14 Buscadores mas populares 15buscadores-web-mas-populares-para-
2013/
Apostilla:
En caso de tener inquietudes respecto a la materia sírvase comunicar con el tutor, o hacerlo
personalmente a la sala de tutores en los horarios establecidos para tutorías individuales o
grupales programadas por el ISED; o, instrucciones referentes al envío de los trabajos, rendimiento
de exámenes y foros establecidos en las fechas asignadas en el cronograma de trabajo.
Guarda siempre esta

frase en tu
mente….Yo quiero,
Yo puedo y Yo soy
capaz.
UNIDAD I
1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA
a. Organismos rectores de la Contabilidad y auditoría.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misión

consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares
armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el
interés público. Dicha federación se gestó, al igual que el IASC, por impulso del Comité
Internacional de Coordinación para la profesión contable quien, en 1977 antes de su
definitiva disolución , recomendó la creación de tal federación, cuyo acuerdo de
constitución se ratificó por sesenta (60) países, en dicho año, con ocasión del XI
Congreso Internacional de Contabilidad.
La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la

Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de formación profesional. En la
organización funcionan comités de educación, ética, normas técnicas, de auditoria,
congresos internacionales, organizaciones, regionales, planificación y contabilidad de
gestión.
Los órganos rectores de la Federación son:
- La Asamblea en la que están representados las organizaciones miembros - El

consejo, compuesto por quince (15) personas.
En la actualidad la IFAC agrupa ciento cincuenta y siete (157) organizaciones de ciento

dieciocho (118) países que en total representan unos 2.5 millones de profesionales de
contabilidad.
La IFAC y la IASC firmaron un acuerdo de compromisos recíprocos en 1982. Entre

cuyas cláusulas las más importantes son las siguientes:
1
Todos los miembros de la IFAC lo serán automáticamente de la IASC, los miembros

de la IASC que no lo eran de la IFAC, también debieron ingresar a esta y así practica
la totalidad de las instituciones de expertos contables, en todo el mundo están afiliados
simultáneamente a ambos organismos.
El consejo de la IFAC nombrará trece 813) de los diecisiete (17) componentes del
consejo rector de la IASC.
El consejo rector de la IASC informará anualmente al de la IFAC, sus actividades y

presupuestos.
Los presidentes de los consejos de cada uno de estos organismos están facultados
para asistir a estas reuniones que celebre el consejo de la otra institución, con voz pero
sin voto.
La IFAC reconoce a la IASC como única corporación responsable y con capacidad

para publicar en su propio nombre Normas Internacionales de Contabilidad
La IFAC reconoce a la IASC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) como

única corporación responsable y con capacidad para publicar en su propio nombre
Normas Internacionales de Contabilidad. En el campo de la ética profesional, la IFAC
no tiene directas facultades punitivas, pero ha desarrollado a través de un comité de
ética un conjunto de pronunciamientos que despliegan determinados principios
deontológicos de la profesión contable, entendiendo como tal el colectivo de personas
que ejercen labores profesionales relacionadas con la contabilidad y la auditoria, ya
sea privada o públicamente.
En el ejercicio de la profesión de forma privada se incluyen los contadores que trabajan

para el gobierno y las administraciones públicas, para las empresas de negocios y los
organismos sin fines de lucro, y también los dedicados a la enseñanza.
Los principios u obligaciones éticas de la profesión contable son, según la Guía sobre
Ética profesional, los de objetividad, integridad, independencia (en especial para los
ejercicios públicos), secreto profesional, sujeción a normas técnicas, competencia
profesional y conducta ética acorde con la buena reputación de la profesión.
Respecto a la formación y puesto que una de las obligaciones básicas del profesional
contable es la consecución y el mantenimiento de la necesaria competencia teórico-
profesional, es lógico que se definan con precisión las condiciones de educación y
experiencia práctica para el acceso a la profesión, así como las bases de la formación
continuada que permita conservar y actualizar los conocimientos profesionales.
Por ello, la labor del Comité de Formación de la IFAC ha consistido en desarrollar estos
requisitos, refiriéndose al acceso de la profesión, las recomendaciones más
importantes contenidas en las Guías Internacionales del Comité de Formación.
Dichos requisitos hacen referencia a temas como el nivel requerido para comenzar los
estudios de especialización en contabilidad o auditoria; el núcleo de conocimientos que
todo profesional contable debe conocer, entre ellos podemos mencionar la Auditoria,
Contabilidad Financiera, Contabilidad Interna, Finanzas, Informática y Sistema Fiscal,
complementadas por las ciencias de la conducta, Derecho, Economía, Matemáticas y
Estadística; la prueba de competencia profesional previa a la habilitación o a la
concesión del título profesional contable; por ultimo si el profesional va a pertenecer a
un institución de auditores o va a solicitar la inscripción en un registro de auditores.
Por lo que se refiere a la formación profesional permanente, la Guía que la desarrolla

indica que los objetivos que persigue son el mantenimiento de un adecuado nivel de
conocimiento, ayudando a los miembros a adaptarse a las nuevas técnicas y
responsabilidades y demostrar a la sociedad el compromiso de la profesión con el
servicio del interés público.
La IFAC se dedica a fortalecer la profesión que todos nosotros servimos, el ambiente

internacional para la profesión ha experimentado cambios significativos como
resultado de los fracasos corporativos y el declive en la confianza de la confianza de
la calidad de los informes financieros. Estos cambios han dado énfasis a la importancia
para la IFAC de su papel para contribuir a mejorar la actuación de la profesión global.
En abril del 2001 la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) fue
remplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
b. Misión de la IFAC
Su misión consiste en desarrollar y promover una profesión contable con estándares

armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el
interés público. La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la
normalización de la auditoria, es la triple vertiente técnica, deontológico y de formación
de profesionales. 1
c. Fundación NIIFs (Funciones)
Sus siglas significan Normas Internacionales de Información Financiera y son un

conjunto de normas de contabilidad e información financiera que regulan la actividad
contable de las empresas. El objetivo de estas normas es poseer principios de
contabilidad de aplicación universal, de modo que la información financiera de las
empresas pueda ser leída e interpretada de la misma manera en cualquier parte del
mundo, con lo cual se define el tratamiento contable de un sinnúmero de
transacciones, abarcan prácticamente todas las actividades empresariales, de modo
que el resultado financiero que obtiene una empresa en sus operaciones en cualquier
país del mundo, con la excepción del efecto impositivo propio de cada jurisdicción, sea
similar al que obtendría en otro país donde tuviera las mismas operaciones
comerciales. Este efecto de homologación de la normativa se conoce como
“convergencia”
2. CÓDIGO DE ÉTICA IFAC, PARA CONTADORES PROFESIONALES
Según la IFAC en su Código de Ética establece las circunstancias en las cuales los
profesionales de la contabilidad desarrollan su actividad pueden originar amenazas
específicas en relación con el cumplimiento de los principios fundamentales. Es
imposible definir cada una de las situaciones que origina amenazas en relación con el
cumplimiento de los principios fundamentales y especificar la actuación adecuada.
Además, la naturaleza de los encargos y de las asignaciones de trabajo puede diferir
y, en consecuencia, pueden surgir amenazas diferentes, siendo necesaria la aplicación
de salvaguardas diferentes. En consecuencia, en el Código de ética se establece un
marco conceptual que requiere que el profesional de la contabilidad identifique, evalúe
1
http://evabeva66.blogspot.com/2008/04/ifac-funciones-y-paises-miembros.html
y haga frente a las amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales. El establecimiento de un marco conceptual facilita al profesional de la
contabilidad el cumplimiento de los requerimientos de ética y su responsabilidad de
actuar en el interés público. Se adapta a numerosas variaciones en las circunstancias
que originan amenazas en relación con el cumplimiento de los principios
fundamentales y puede disuadir al profesional de la contabilidad de concluir que una
situación está permitida si no se prohíbe específicamente.
Un rasgo distintivo de los profesionistas es su aceptación de su responsabilidad al

asumirla ante el público. Por lo tanto todas las verdaderas profesiones consideraron
esencial la promulgación de códigos de ética y el establecimiento de los medios
necesarios para garantizar su observancia. La conducta que los Contadores Públicos
deben procurar observar esta expresada en cinco conceptos generales, presentados
como principios de ética profesional:
1). Principios Éticos Según la IFAC
Son reglas de conducta cuyo propósito esencial es lograr un adecuado

comportamiento de quien ejerce la profesión contable y se refieren a:
a ).- Integridad
Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales
b ).- Objetividad
No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros

prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales
c ).- Competencia y diligencia profesionales
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar

que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales
competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las
técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables.
d ).- Confidencialidad
Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones

profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a
terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber
legal o profesional de revelar La, ni hacer uso de la información en provecho propio o
de terceros.
e ).- Comportamiento profesional
Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier

actuación que pueda desacreditar a la profesión.
Los principios de ética que anteceden se presentan como lineamientos generales, a

diferencia de las reglas de conducta obligatorias. Aun cuando no constituyen la base
para una acción disciplinaria, son el fundamento filosófico en que se basan las reglas
de conducta.
2). Otras responsabilidades y prácticas
El contador público debe conducirse de manera que enaltezca la categoría de la

profesión y sus posibilidades de atender al público; un aspecto muy importante es el
acatamiento de las siguientes prácticas:
a) Independencia
Cuando el Contador Público este entregado al ejercicio de su profesión debe

conservar su integridad y su objetividad en su trabajo, también es conveniente
que sea independiente de aquellos a quienes sirve por el nivel de
responsabilidad que asume.
b) Normas generales y técnicas
El contador público debe observar las normas generales y técnicas de la

profesión y tratar de mejorar constantemente su competencia y la calidad de
sus servicios.
c) Responsabilidad ante los clientes
El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y atenderlos lo
mejor posible, cuidando sus intereses de manera profesional y de acuerdo con
las responsabilidades que asume ante el público.
d) Responsabilidad ante los colegas
El contador público debe conducirse de manera que promueva la cooperación

y las buenas relaciones ante los miembros de la profesión.
Se sugiere al señor estudiante ingresar a la siguiente página WEB, con el propósito de

profundizar el estudio del código de ética para contadores de IFAC, información que
será de beneficio profesional.
http://www.ifac.org/sites/default/files/publications/files/Codigo-de-Etica-Code-of-Ethics Spanish-
Translation.pdf
3. INTRODUCCIÓN A LAS NIIF, MARCO CONCEPTUAL Y BASE DE LA
CONTABILIDAD FINANCIERA
Los principios básicos de las NIIF se pueden resumir de acuerdo a los siguientes
preceptos:
a. Comprensibilidad
Se trata que la información debe ser fácilmente comprensible para los usuarios,
respecto a quienes se asume tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas, del mundo de los negocios, así como de contabilidad, y que tienen la
intención y voluntad de analizar la información en forma razonablemente cuidadosa y
diligente.
b. Relevancia
La información tiene que ser útil y de suma importancia para las necesidades de la
toma de decisiones por parte de los usuarios y se puede decir que es de relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
c. Confiabilidad
Se puede sostener que la información sirve y es útil cuando la misma es confiable,

cumple con este requisito cuando está libre de errores significativos y los usuarios
pueden confiar en que la imagen fiel de los que pretende representar, o de lo que
puede esperarse razonablemente que represente.
d. Comparabilidad
Los usuarios deben tener la capacidad de comparar los Estados Financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y de sus resultados. También deben ser capaces de comparar los estados
financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera,
resultados y cambios en la posición financiera en términos relativos.
4. NORMAS INTERNACIONALES CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN

FINANCIERA (NIC - NIIF)
La globalización e integración de los mercados hace necesaria una armonización en

la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus
inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido
con la aplicación de un único grupo de normas para todas las entidades que coticen
en un mercado, es la obtención de un grado apropiado de comparabilidad de los
estados financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.
Con este propósito, en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International

Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización
Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían
a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se
pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuentemente, en
el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la
necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior de servicios financieros y
se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC:
NIC
ENUNCIADO
1 Presentación de estados financieros.
2 Existencias.
7 Estado de flujos de efectivo.
8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
10 Hechos posteriores a la fecha del balance.
11 Contratos de construcción.
12 Impuesto sobre las ganancias.
14 Información Financiera por segmentos.
16 Inmovilizado material.
17 Arrendamientos.
18 Ingresos brutos.
19 Retribuciones a los empleados.
20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas.
21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
23 Costes por intereses.
24 Información a revelar sobre partes vinculadas.
26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por retiro.
27 Estados financieros consolidados y separados.
28 Inversiones en entidades asociadas.
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
30 Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares.
31 Participaciones en negocios conjuntos.
32 Instrumentos financieros, presentación.
33 Ganancias por acción.
34 Información financiera intermedia.
36 Deterioro del valor de los activos.
37 Provisiones, activos y pasivos contingentes.
38 Activos intangibles.
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración.
40 Inversiones inmobiliarias,
41 Agricultura.
Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a

la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento
exige que, a partir del 1 de enero de 2005, a más tardar todas las entidades que coticen
en un mercado regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su
admisión a cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas
basándose en las NIC; mismas actualmente y de manera progresiva están siendo a
remplazadas por las denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.
(NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (antes Normas Internacionales

de Contabilidad), emitidas por el International Accounting Standars Boards (IASB),
basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados
Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del comercio internacional mediante la

globalización de la economía, en la cual intervienen la práctica de importación y
exportación de bienes y servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la
inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental
hacia la practica internacional de los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicación del proceso de la armonización contable

con el afán de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden
regular las actividades económicas de las naciones, estas normas intervienen dentro
del sector social, educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de
dar a conocer el grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que
se vienen desarrollando y la armonización con otros miembros reguladores del aspecto
contable.
Debido al desarrollo económico y a la globalización, la unión europea se enfrenta a la

decisión de adaptar los estándares internacionales de contabilidad el cual busca
eliminar las incompatibilidades entre las NIIFs con las directivas para que sean acordes
al marco europeo. Esta adaptación genera unos cambios en el desarrollo de la práctica
contable, entre estos tenemos la utilización de diferentes métodos de valoración según
la finalidad de los estados financieros, que es brindar información relevante y por
consiguiente real y verificable de manera que sea útil a las necesidades de los
usuarios, siendo complementada con la elaboración de las notas que constituyen la
memoria en la cual se encuentra toda la información cualitativa y cuantitativa necesaria
para comprender las Cuentas Anuales y que además sirve de base para elaborar el
Informe de gestión en donde se evalúa el cumplimiento de las políticas de crecimiento
y expansión, de recursos humanos, de medio ambiente, de inversión, de control interno
entre otras, de los objetivos a corto y mediano plazo y a su vez los riesgos a los que
estos se encuentran expuestos.
a). Objetivos de las NIIF
Las NIIF favorecerán una información financiera de mayor calidad y transparencia, su

mayor flexibilidad, que dará un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución
a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible
incremento de la actividad litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condición necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público
susceptible de protección jurídica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y
garantizar la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la
credibilidad de la información financiera. Hacer uso adecuado de la metodología y la
aplicación en la praxis diaria.
b). Presentación de Estados Financieros bajo NIIF (NIC-1) Modelo de estados

Financieros
Permite a los propietarios de un negocio recibir, por parte de una persona totalmente
imparcial y ajena a la empresa, una opinión acerca de la situación financiera del negocio
o Cuando se proyecta la venta del negocio, el comprador y el vendedor tendrán

una información razonable en relación con la situación financiera.
o Proporcionar a las Instituciones de Crédito la información necesaria para el
otorgamiento de sus créditos.
o En caso de suspensión de pagos o quiebras, para saber que la situación
financiera que se determina es razonablemente correcta.
o Para implantación de sistemas de inspección y de control interno o bien el
perfeccionamiento de los ya implantados.
o Para establecer sistemas de costos que estén de acuerdo con las necesidades
de la empresa.
o Para que se puedan determinar las pérdidas después de siniestros o robos.
o Para que se puedan determinar las causas de las variaciones entre los
resultados de un ejercicio y otro.
o Para determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a que esté sujeta
la empresa.
o Que se puedan determinar responsabilidades y se tomen las medidas
necesarias en caso de existir fraudes o malversaciones de fondos.
o Para poder determinar si la eficiencia del personal y poder tomar medidas de
estímulo o de reprensión.
o En caso de fusión de sociedades, para determinar las condiciones en que debe
llevarse a cabo la fusión.
o Para que las personas interesadas en hacer alguna inversión en la empresa
tengan los datos necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de dicha
operación.
o Para que en caso de muerte de un socio, sus herederos puedan determinar
fácilmente el monto de sus derechos y obligaciones en relación con la empresa.
c). Actualización para la aplicación de las NIIF en el Ecuador
Se realiza una ampliación del plazo para la implementación de las NIIF en el Ecuador,
según lo indicado por la Superintendencia de Compañías mediante Resolución No.
08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:
ARTÍCULO PRIMERO: Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria

de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las
compañías y entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de
Compañías:
a. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos
y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías
que ejercen actividades de auditoría externa.
b. Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto, este
grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados
financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio económico del año 2009.
c. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4´000.000,00 al 31 de diciembre del 2007;
las compañías Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren
conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que
bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del
Sector Público; las sucursales de compañías extranjeras u otras empresas
extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como
personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus
actividades en el Ecuador.
d. Se establece el año 2010 como período de transición;
e. Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no

consideradas en los dos grupos anteriores; se establece el año 2011 como
período de transición.
A continuación se detallan las NIIF en referencia:
NIIF DESCRIPCION
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
1
Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguro
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos financieros: Información a revelar
8 Segmentos operativos
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 acuerdos conjuntos
12 Información a revelar sobre sobre participaciones en otras entidades
13 Medición del valor razonable
14 Cuentas de Diferidos de Actividades Reguladas
15 Ingresos de Actividades ordinarias procedentes de contratos de clientes
16 Arrendamientos
Los cambios en las nuevas NIIF vigentes a partir de Enero 2018:
NIIF 9.- Introduce un nuevo enfoque de clasificación, basado en dos conceptos: Las
características de los flujos de efectivo contractuales de los activos y el modelo de
negocio de la entidad.
La NIIF 15.- Entrará en vigencia a nivel internacional y reemplazará casi a la totalidad de

las normas y guías existentes sobre reconocimiento de ingresos bajo IFRS ( Las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por sus siglas en
inglés como IFRS (International Financial Reporting Standards) y US GAAP (Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos). Esta nueva norma aplica a
todos los contratos de ingresos de actividades ordinarias que una entidad celebra con sus
clientes y proporciona un modelo único para el reconocimiento y la medición de las
ventas de ciertos activos no financieros (por ejemplo venta de propiedades, planta y
equipos y otros).
La NIIF 16.- El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha

desarrollado una nueva norma, NIIF 16 - Arrendamientos, que reemplaza a las normas
actualmente vigentes NIC 17 - Arrendamientos y las interpretaciones
http://www.grantthornton.com.pe/publicaciones/nuevas-niif-para-el-2018
http://www.asnef.com/media/1406/presen_jaastorga.pdf
NOTA:
Refuerce esta UNIDAD con la lectura
de los capítulos 1 y 2 del
5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (NIAAs)
Se han incorporado otros grupos como:

Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAAs) se deben aplicar
en la auditoría de los estados financieros. Las NIAAs deberán también aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a servicios
relacionados.
Las NIAAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales, junto con
los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto
del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto
con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIAs
y de otro tipo contenido en la NIAAs. En circunstancias especiales, un auditor puede
juzgar necesario apartarse de una NIAA para lograr en forma más efectiva el objetivo
de una auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado
para justificar la desviación.
Las NIAS necesitan ser aplicadas sólo a asuntos importantes, es poco práctico
establecer normas de auditoría y servicios relacionados que apliquen universalmente
a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto,
los auditores deberán considerar las NIAAs como los principios básicos que deberán
seguir en la realización de su trabajo. Los procedimientos precisos requeridos para
aplicar estas normas se dejan al juicio profesional del auditor en particular y
dependerán de las circunstancias de cada caso. En cambio al hablar de las NEAs, el
Instituto de Investigaciones Contables de la Federación Nacional de Contadores del
Ecuador ha determinado que las Normas Ecuatorianas de Auditoría sean adoptadas a
partir del 1 de octubre de 1999.
A continuación presentamos un cuadro resumen de las NÍAAS, donde entenderás

mejor el manejo y el concepto de cada uno de las normas internacionales de auditoría.
DETALLE DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - (NIAAs)
CÓDIGO TITULO No.

100 – 199
Asuntos Introductorios
100 Contratos de Aseguramiento 1
120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría 2
200 – 299
Responsabilidades
200 Objetivos y Principios Generales que Rigen una Auditoría de Estados Financieros 3
210 Términos de los Trabajos de Auditoría 4
220 Control de Calidad para el Trabajo de Auditoría 5
230 Documentación 6
240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados 7
Financieros
250 Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros 8
260 Comunicación de Asuntos de Auditoría con los Encargados del Mando 9
300 – 399
Planeación
300 Planeación 10
310 Conocimiento del negocio 11
320 Importancia relativa de la auditoría 12
400 – 499
Control Interno
400 Evaluación de riesgos y control interno 13
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado. 14
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios

15
500 – 599
Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría 16
501
Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas específicas
17
505 Confirmaciones externas 18
510
Trabajos iniciales – Balances de apertura
19
520 Procedimientos analíticos 20
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas 21
540 Auditoría de estimaciones contables 22
545 Auditoría de mediciones y revelaciones hechas a valor razonable 23
550 Partes relacionadas 24
560 Hechos posteriores 25
570 Negocio en marcha 26
580 Representaciones de la administración 27

600 – 699 Uso del Trabajo de Otros
600 Uso del trabajo de otro auditor 28
610 Consideración del trabajo de auditoría interna 29
620 Uso del trabajo de un experto 30
700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros 31
710 Comparativos 32
720 Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados 33
800 – 899 Áreas Especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial 34
810 El examen de información financiera prospectiva 35
900 – 999 Servicios Relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros 36
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera 37
930 Trabajos para compilar información financiera 38
1000 – Declaraciones Internacionales de Auditoría

1100
1000 Procedimiento de confirmación entre bancos 39
1001 Ambientes de CIS – Microcomputadoras independientes 40
1002 Ambientes de CIS – Sistema de computadoras en línea
1003 Ambientes de CIS – Sistemas de base de datos 41
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos 42
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales 43
1008 Evaluación del riesgo y el control interno – Características y consideraciones del CIS 44
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros 45
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados 46
En el Ecuador el cronograma de implementación de las NIAA, se dio de la siguiente

manera:
6 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs)
Tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por
el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica en el año 1948.
Son 10 principios básicos y primordiales en el desarrollo de la auditoria, ya que su

aplicación garantiza la calidad del trabajo profesional de los auditores, se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como profesional en la materia;
fueron adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants. Para
obligar a sus miembros a cumplir con este propósito. Las NAGAS.
NAGAS – (NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS)
7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NEAG)
La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector público

se encuentra regulada en las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
(NEAG) emitidas por la Contraloría General del Estado, las mismas que fundamentan
en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) y Normas Ecuatorianas
de Auditoría (NEA), que son de aplicación y cumplimiento obligatorio para los auditores
de la Contraloría General del Estado y auditores internos de las entidades públicas y
los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditoría.
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, se hallan estructuradas por:

La normativa que rige el desarrollo de la auditoría gubernamental en el sector público
se encuentra regulada en las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental
(NEAG) emitidas por la Contraloría General del Estado, las mismas que fundamentan
en las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs) y Normas Ecuatorianas
de Auditoría (NEAs), que son de aplicación y cumplimiento obligatorio para los
auditores de la Contraloría General del Estado y auditores internos de las entidades
públicas y los profesionales de las firmas privadas contratadas de auditoría.
a). Las NEAG y su relación con el Auditora Gubernamental, (AG)
Estas normas hacen relación a los requisitos académicos y experiencia que debe
poseer el auditor gubernamental, así como al cuidado y enero profesional en la
aplicación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y Normas
Ecuatorianas de Auditoría en el ejercicio de su profesión.
La responsabilidad en su función, lo cual implica actuar con diligencia profesional en el

empleo de criterios para determinar el alcance del trabajo. Entrenamiento técnico a
través de programas de capacitación e, independencia objetiva durante el proceso de
la auditoría o examen especial y confidencialidad en el desarrollo de su función.
b). Las NEAG en la Planificación de la Auditoría Gubernamental (PAG)
El trabajo de auditoría gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo

suficiente comprensión de la misión, visión, metas y objetivos institucionales y los
controles existentes de gestión a fin de determinar la naturaleza, y alcance de las
pruebas a realizar, este grupo de normas se componen de: La Planificación Anual de
la Auditoría, Planificación de la Auditoría Gubernamental, Designación del Equipo de
Auditoría, Planificación Preliminar de la Auditoría Gubernamental, Planificación
Específica de la Auditoría Gubernamental, Evaluación del Riesgo, Estudio y
Evaluación del Control Interno, Memorando de Planeamiento de la Auditoría
Gubernamental y Comprensión Global de los Sistemas de Información
Computarizados.
c). Las NEAG en la ejecución de la Auditoría Gubernamental (EAG)
Las normas de ejecución del trabajo proporcionan al auditor una base para juzgar la
calidad de la gestión institucional de los estados financieros en su conjunto, en
consecuencia obtendrá evidencia suficiente que permita satisfacerse de que la
información entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia. Este grupo
de normas contiene: Programas de Auditoría Gubernamental, Materialidad en
Auditoría Gubernamental, Evaluación del Cumplimiento de las Disposiciones Legales
y Reglamentarias, Papeles de Trabajo en la Auditoría Gubernamental, Evidencia
Suficiente, Competente y Relevante, El Muestreo en la Auditoría Gubernamental,
Fraude y Error, Verificación de Eventos subsecuentes en la Auditoría Gubernamental,
Comunicación de Hallazgos de auditoría y Supervisión del Trabajo de Auditoría
Gubernamental.
d). Las NEAG en la comunicación de resultados (informe), de la Auditoría

Gubernamental
Una parte importante de la función que ejerce al auditor, es la de comunicar en forma

oportuna los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios, como un valor
agregado en beneficio de la institución auditada, a fin de que se tome las acciones
correctivas, en forma oportuna y antes de la emisión del correspondiente informe de
auditoría. En este grupo de normas encontramos: Informe de Auditoría
Gubernamental, Contenido y Estructura del Informe de Auditoría Gubernamental,
Convocatoria a la Conferencia Final, Oportunidad en la comunicación de Resultados,
Presentación del Informe de Auditoría Gubernamental e Implantación de
Recomendaciones.
UNIDAD 2
1 RELACIÓN DE LA CONTADURÍA CON LA AUDITORÍA
La contabilidad es la metodología seguida por una organización para compilar y

suministra información generada por los diferentes procesos financieros en un periodo
determinado y garantizar que dicha información cumpla con los principios y normas
que la rigen, especialmente en lo relacionado con la integridad, objetividad y
confiabilidad La Auditoría; por su parte la Auditoría tiene como propósito examinar y
dictaminar de manera profesional e independiente que lo realizado por la contabilidad
haya cumplido a cabalidad su propósito observando a dichos principios y normas.
Para su mejor comprensión revise el siguiente diagrama:
2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.
a).- Concepto.- El concepto de Auditoría ha evolucionado en cuatro períodos:
1. Primer período
A principios de la revolución industrial, no hay grandes transacciones, la misión
del auditor era buscar si se había cometido fraude en ese negocio, estos
negocios eran pequeños.
2. Segundo período:
Las empresas son más grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad
del negocio, es decir, la Administración. El auditor sin dejar de hacer lo que
realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar,
certificar, la información de esos administradores que le pasan a través de la
cuenta de resultados, sea veraz.
3. Tercer período:
Se desarrollan nuevas tecnologías para procesar la cantidad de información
generada por el volumen de transacciones comerciales durante todo el periodo,
lo que convierte al auditor de cuentas en un elemento clave en el análisis del
sistema de control interno de la organización
4. Cuarto período:
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa
si ésta está o no de acuerdo de cómo se ha realizado este informe.
La Auditoría Financiera representa el examen de los Estados Financieros de una

entidad, con objeto de que el auditor independiente emita una opinión profesional
respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
b ).- Objetivo de la auditoría
Los objetivos y conceptos que guían las Auditorías actuales eran desconocidos e
inaplicados a principio de siglo, pero siempre se han realizado en la historia del
comercio y finanzas públicas. Desde su concepto etimológico que proviene del latín
(audire = oír) y significa “el que oye” en su época los documentos contables eran
aprobados sólo después de una lectura pública de los informes en voz alta.
Actualmente debido a la gran demanda y a los hechos acaecidos, los auditores tienen
la obligación de modificar sus procedimientos para que reflejen los resultados de su
evaluación.
El cambio constante y vertiginoso de la tecnología en los negocios ha obligado que se

adapten métodos de Auditoría a los sistemas contables, redes globales de sistemas
de información, uso de Internet para procesar sus transacciones, por lo que ha sido
necesario crear técnicas innovadoras de pruebas y herramientas para garantizar su
eficiencia.
Un objetivo general que persigue la auditoría financiera es la de: “emitir una opinión
fundamentada de la razonabilidad de la información contenida en los estados
financieros, derivados de las operaciones económicas de una organización en un
periodo determinado.”
c ).- Definición de la Auditoría
Según Arthur W. Holmes, la auditoría “Es la comprobación científica y sistemática de

los libros de contabilidad, comprobantes y otros registros financieros y legales de
una empresa o corporación, con el propósito de determinar la exactitud e integridad
de la contabilidad, mostrando la verdadera situación financiera y las operaciones, y
certificar los informes que se rindan”
La Auditoría puede definirse también como un proceso ordenado de análisis, consulta,
verificación, comprobación y obtención de evidencias aplicada a una organización
formal, mediante el examen de los estados financieros, realizada por personal
cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de emitir
una opinión de que los mismos se ajusten a la situación real del negocio; siendo
fundamental que la misma cumpla con el principio de independencia.
El auditor no le señala a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, ésta ha
de ser totalmente independiente, la aplicación práctica de la contabilidad es
competencia de la administración o de los gestores.
La auditoría es la revisión de cuentas, es el estudio especializado de los documentos

que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por
los responsables de la empresa durante un período determinado.
El informe de Auditoría les interesa entre otros a las entidades gubernamentales de

control, puesto que el informe involucra el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y de ello se elabora un informe especial. A los bancos, entidades de crédito, a los
proveedores, acreedores, a terceros involucrados en la actividad de la empresa, a los
trabajadores a través de los sindicatos o comités de empresa ver si ésta realiza las
cuentas correctamente, a la Autoridad Pública, en la que se puede obtener información
correcta para elaborar variables macroeconómicas.
d ).- Clasificación de la auditoría
En algunos textos de auditoría, sus autores han dado diversas clasificaciones de

auditoría, los mismos que han desarrollado en función de sus categorías, desde el
punto de vista de la contaduría pública e independencia mental de las personas que la
practican, entre otras. El desarrollo tecnológico y la globalización en la cual se hallan
inmersas las empresas, ha diversificado el trabajo del auditor, lo que posibilita proponer
el siguiente esquema:
1. Según quien la realiza, se clasifica en:
a) Auditoría Externa:
Esta actividad es ejercida por auditores independientes, en el sector

Privado es realizado por Firmas de Auditoría y en el sector Público por la
Contraloría General del Estado
b) Auditoría Interna
Es una función evaluadora profesional e independiente, desarrollada por

funcionarios y servidores públicos de la misma empresa o entidad, con el
fin de examinar y evaluar sus actividades; como un servicio a la
organización.
2. Por su naturaleza, la auditoría, se clasifica en:
a) Auditoría Gubernamental
Tiene que ver con la evaluación y control posterior de la gestión pública

(estado), sea esta en materia administrativa, financiera, ambiental u obra
pública; se caracteriza por desarrollarse bajo una metodología sujeta a
principios constitucionales, normas legales y reglamentarias vigentes en
cada país; en concordancia con los compendios, normas y técnicas de
carácter general y universal que rigen la matera; generalmente regentada
por los denominados organismos superiores de control gubernamental.
b) Auditoría particular
Tiene que ver con la evaluación y control posterior de las organizaciones

de carácter particular o privado conformadas por una o más personas
naturales y/o jurídicas cuya iniciativa y propósito está orientado a cumplir
con un objetivo económico, sea esta comercial, o productiva; y, se
caracteriza por desarrollarse bajo una metodologías , principios, normas
y técnicas de carácter general y universal.
3. Clases de auditoría
Entre las más comunes se pueden citar las siguientes:
a) Auditoría Financiera:
Es un examen sistemático, profesional e independiente de los estados

financieros, los registros y las operaciones, realizados por un auditor
independiente con posterioridad a su ejecución, con el fin de determinar el
grado de razonabilidad con que se presentan los estados financieros,
tomados en conjunto y si los mismos se hallan realizados de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y emitir el
correspondiente dictamen profesional.
b) Auditoría de Gestión
Es el examen sistemático profesional e independiente de las actividades

de una organización o de un segmento estipulado de las mismas en
relación con objetivos específicos, a fin de evaluar el comportamiento,
señalar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para
favorecer la acción.
c) Auditoría Forense
Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión,

informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes
financieros significativos; y, se debe (obligatorio) o desee (opcional)
profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría
forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) Es tipo de
fraude; 2) El entorno en el que fue cometido; y, 3) La legislación aplicable.
La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin
necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de
existir denuncias específicas.
d) Auditoría de Aspectos Ambientales o Auditoría Ambiental
Evalúa los procedimientos de realización, aprobación de los estudios y

evaluaciones de impacto ambiental.
e) Auditoría Informática
Es el estudio y evaluación relativa a la planificación, control de eficiencia,

seguridad y adecuación de los medios informáticos.
f) Auditoría de Obras Públicas o de Ingeniería
Evalúa la administración y ejecución de las obras en construcción, la

gestión de los contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia
de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas
contractuales y los resultados físicos que se obtengan en el programa o
proyecto específico sometido a examen.
g) Exámenes Especiales (de cuentas)
Se refieren a exámenes de auditoría que tiene como propósito verificar,

estudiar y evaluar aspectos limitados de una parte de las actividades
relativas a la gestión financiera, administrativas, operativa y medio
ambiental. Con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y
procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines o de las disciplinas
específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el
correspondiente informe que debe contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones, son de uso común en la auditoría gubernamental.
De acuerdo a la especialización pueden ejecutarse adicionalmente Auditorias

Informáticas, tributaria, calidad, sociales, medicas, legales, entre otras.
e). Función de la auditoría
En forma esquemática, podemos decir que una auditoría incluye:
1. El estudio y evaluación del sistema de control interno existente. El cual le sirve

el auditor de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en
él y le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a
los procedimientos de auditoría.
2. Verificar que las transacciones, estados financieros e información
complementaria, corresponda al período examinado.
3. Determinar si los registros contables y Estados Financieros están elaborados
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
elaborados sobre bases consistentes.
4. Comprobar que los activos y pasivos institucionales constituyan realmente
propiedad y obligaciones asumida por la empresa.
5. Determinar la adecuada presentación de las utilidades del ejercicio, lo cual
implica verificar la propiedad, legalidad y veracidad de los ingresos percibidos
y desembolsos realizados, así como expresar una opinión respecto a su
revelación en el estado de resultados.
6. Revisión de los sistemas contables implementados, entre otros.
3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORÍA
Los principios generales que debe observar un Auditor son:
a. Independencia
Requerimiento indispensable de carácter personal, consiste en la actividad mental de

parcialidad y de objetividad en la posesión de contador exige en la acción de las
labores de auditoría, tanto a auditores externos o independientes a los auditores
internos.
b. Integridad
La integridad de los auditores internos establece confianza y por consiguiente, provee

la base para confiar en su juicio profesional.
c. Objetividad
Los Auditores Internos exhiben establecer confianza y por consiguiente, provee la base
para confiar en su juicio profesional al reunir, evaluar y comunicar información sobre la
actividad o proceso a ser examinado. Los Auditores Internos hacen una evaluación
equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman su juicio sin dejarse influir
indebidamente por sus propios intereses o por otras personas.
d. Competencia profesional y debido cuidado
Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al

desempeñar los servicios de auditoría.
e. Confidencialidad
Los auditores internos respetan el valor y la propiedad de la información que reciben

y no divulgan información sin la debida autorización a menos que exista una obligación
legal o profesional para hacerlo.
 Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el

transcurso de su trabajo.
 No utilizarán información para lucro personal de alguna manera que fuera

contraria a la Ley o a los objetivos legítimos y éticos de la organización.
f. Conducta profesional.- Reglas de Conducta:
 Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la

ley y la profesión.
 Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
 No participarán a sabiendas de una actividad ilegal o de actos que vayan
en detrimento de la profesión de auditoría interna o de la organización.
 Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la
organización.
 El auditor deberá planificar y evaluar la auditoría con una actividad de
escepticismo profesional.
4 ALCANCE DE LA AUDITORÍA
Se refiere a los procedimientos de auditoría considerandos necesarios en las

circunstancias, para lograr el objetivo de la auditoría los cuales deben ser
determinados por el auditor, teniendo en cuenta la legislación y los reglamentos; de
igual manera puede interpretarse como la profundidad, trascendencia, el entorno y
límites del examen a realizarse, este último tiene relación con el periodo de análisis.
5 CERTEZA RAZONABLE
En un trabajo de auditoría el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de

seguridad, expresando positivamente en el dictamen de auditoría como certeza
razonable de que la información sujeta a auditoría no contiene exposiciones erróneas
o inexactas de carácter significativo; consecuentemente se requiere que el examen de
auditoria sea planificado a fin de tener cumplir con este propósito.
6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados

financieros, pero preparar los estados financieros es responsabilidad de la
administración de la organización.
7 PRINCIPIOS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

En el Manual Latinoamericano de Auditoría Profesional en el Sector Público, emitido por
el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, Págs. III-2 y III-3
menciona: “El principio es una verdad fundamental, una doctrina o ley básica, que
reúne una de las siguientes características:
 Auto evidentes
 Generalmente Aceptadas por la profesión de contaduría pública
 Establecidos por las disposiciones legales de una país dado
Es el sector público tenemos los siguientes principios o postulados:
a. Las operaciones, actividades y transacciones son realizadas por

entes establecidos por ley, para lograr los propósitos públicos específicos y
por tanto están sujetos a la auditoría.
b. Las operaciones, actividades y transacciones del gobierno son
susceptibles a la deducción de hechos, en base a la evidencia,
consecuentemente son verificables.
c. Los auditores internos prestan un servicio útil al gobierno y a la
gerencia de la entidad sujeta a examen, mediante la evaluación y verificación
de las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales,
considerando para ello el cumplimiento de los criterios y formulando
recomendaciones para mejorarlas.
d. La utilización de sistemas y técnicas modernas de gerencias,
especialmente en las áreas de procesamiento de inf ormación, administración
de recursos humanos, materiales y financieros y el empleo de personal cuya
habilidad, experiencia y capacitación relativas o sus responsabilidades,
promueven eficiencia, efectividad y economía en la utilización de dichos
recursos.
e. Las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales
generalmente están libres de colusión y otras irregularidades anormales.
f. La existencia de satisfactorio sistema de control interno, minimiza la
probabilidad de irregularidades.
g. La existencia de sistemas modernos de gerencias y un satisfactorio
sistema de control interno, permite la determinación de cualidades o
características de un grupo voluminoso de operaciones o transacciones
similares en base a la selección y examen de una muestra representativa.
h. La consistente aplicación de los principios y prácticas gerenciales de
aceptación en general y de otros criterios o normas de rendimiento se refleja
en la mejor utilización de los recursos del gobierno para lograr los objetivos
planeados.
i. El Auditor Gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de
los principios o normas de rendimiento son apropiadas para evaluar la
eficiencia, efectividad y economía de la entidad dentro de varias
circunstancias y en caso no estén disponibles tales criterios, es capaz de
desarrollar u obtener criterios suficientemente útiles que permitan llegar a
conclusiones y formar recomendaciones para mejoras.
j. En ausencia a la evidencia clara en contrario en una entidad pública bajo
examen, lo que se consideró cierto en el pasado, permanecerá cierto en el
futuro.
k. Al examinar las operaciones, actividades y transacciones gubernamentales
con el propósito de su evaluación y verificación de dar fe sobre ellas y
formular recomendaciones para mejorar, el auditor gubernamental actúa
exclusivamente con absoluta independencia.
l. La posición profesional del auditor gubernamental impone obligaciones
profesionales proporcionales.
m. El auditor gubernamental le concierne básicamente las operaciones
actividades significativas dentro de las circunstancias relativas.
n. La auditoría gubernamental se dirige principalmente a la mejora de
operaciones futuras, más que a la crítica del pasado, la divulgación de
irregularidades y la aplicación de sanciones.”
8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORÍA

a). Cuestionarios, flujogramas y narrativas
Son instrumentos de trabajo de uso común en la Auditoría que sirven para realizar la
evaluación del control interno de la organización elaborados por el auditor en el
desarrollo de su trabajo; y, contiene una serie de preguntas debidamente
seleccionadas, que le permiten obtener cierto tipo de información del evaluado.
CONSULTA EN SISTEMAS DE INFORMACION CREDITICIA Y PAGINA WEB AFIN AL PROCESO DE

ANALISIS DE CREDITO
INICIO
ASESOR DE
CREDITO
RECIBE EL
FORMULARIO
1 SOLICITUD
CONSULTA
BASE DE
DATOS
2
BURO Y PAGINAS WEB
A FIN AL PROCESO
PASA AL
ANTECEDENTES NO SE ARMA LA COMITÉ DE FIN
NEGATIVOS 3 CARPETA CRÉDITO
SI SI
EXPEDIENTE DE
CREDITO
SI
SE INFORMA AL
SOLICITANTE QUE SE
DA DE BAJA LA
SOLICITUD Y SE
ARCHIVA EN
RECHAZADOS
FIN
b). Técnicas
Son el conjunto de recursos investigativos o métodos prácticos usados por el auditor

para realizar el trabajo de Auditoria, que le permiten al auditor obtener información y
comprobación necesarias para sustentar de manera adecuada su opinión profesional.
TÉCNICAS
Comparación
Observación
1 VERIFICACIÓN OCULAR
Revisión selectiva
Rastreo
2 VERIFICACIÓN VERBAL Indagación
Análisis
3 VERIFICACIÓN ESCRITA Conciliación
Confirmación
Comprobación
4 VERIFICACIÓN DOCUMENTAL
Computación
Inspección
5 VERIFICACIÓN FÍSICA
Constatación
c). Procedimientos
Son instrucciones que responden a conjunto de técnicas de investigación preparados

y aplicados por el Auditor durante la ejecución de la Auditoría y sirven para obtener
certeza razonable de que los hechos y circunstancias que se evalúan, como base para
fundamentar una opinión respecto a los mismos, ejemplo:
Prepare una cédula con los datos de los Bancos e Instituciones

1 Financieras con la cuales mantiene negocios la organización.
Efectúe un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de

2 los estados financieros.
Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepción,
3 depósitos y registro de ingresos en efectivo, así como las salidas del
mismo.
d). Papeles de trabajo
Son todos los documentos elaborados por el auditor durante el curso de la auditoria,
que fundamenta y respaldan su informe y tienen su origen en fuente interna y externa;
y, pueden ser elaborados por el auditor, por la organización auditada u otra que guarde
correspondencia con la misma, como ejemplo podemos citar:
 conciliaciones bancarias
 análisis de cuentas
 fotocopias de minutas o actas
 gráficas o diagramas de flujo
 balances
 programas de auditoría
 cuestionarios de control interno
 cartas de representación
 confirmaciones
 cédulas sumarias
 notas del auditor
 etc.
Entre los principales objetivos de los papeles de trabajo, están:
 Facilitar la elaboración del informe de auditoría y revisión física.
 Corroborar y explicar detalladamente las opiniones y conclusiones que constan en el
informe.
 Organizar y coordinar todas las fases de la auditoría.
 Mantener un registro histórico permanente de la información analizada y los
procedimientos aplicados.
Ejemplos de Papeles de Trabajo:
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CC LTDA.

INTEGRACIÓN DE LA CARTERA DE CRÉDITO
C.1.
AL 31 de Diciembre de 2018- 2019
ESTADO TIPO DE CRÉDITO Saldo al 31-12-2018 Saldo al 31-12-2019 VARIACIÓN $ VARIACIÓN %

Ca rtera de Crédi tos de Cons umo 1.664.811,25 3.021.780,02 1.356.968,77 45%
POR VENCER
Ca rtera de Crédi tos pa ra l a Mi croempres a 6.355.289,38 6.326.771,44 -28.517,94 -0,45%
Ca rtera de Crédi tos de Cons umo 230.547,58 403.411,13 172.863,55 43%
NO DEVENGA INTERESES
Ca rtera de Crédi tos pa ra l a Mi croempres a 446.014,61 2.471.505,19 2.025.490,58 82%
Ca rtera de Crédi tos de Cons umo 70.033,06 94.764,39 24.731,33 26%
VENCIDA
Ca rtera de Crédi tos pa ra l a Mi croempres a 134.832,16 727.073,24 592.241,08 81%
TOTAL CARTERA DE CRÉDITO BRUTA 8.901.528,04 13.045.305,41 4.143.777,37 32%
PROVISIONES ACUMULADA CRÉDITOS INCOBRABLES 181.541,16 227.934,00 46.392,84 20%
TOTAL CARTERA DE CRÉDITO NETA 8.719.986,88 12.817.371,41 4.097.384,53 32%
Elaborado por: Mónica Valladares Z. Fecha:
Elaborado por: Mónica Valladares Z.

.
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO CC LTDA.

ACTIVO EXIGIBLE (Sumaria)
Cartera de Créditos
Al 31 de diciembre de 2019
Saldo según EE.FF. Ajustes y/o Saldo Auditado

CÓDIGO CUENTA Observaciones
Al 31-Dic-2019 Reclasificaciónes Al 31-Dic-2019
14. Cartera de Créditos
Comentarios:
Elaborado por: Fecha:

EMPRESA ABC
Auditoría Financiera
P.5.1
Al 31 de Diciembre del 2018
Análisis márgenes brutos y revisión analítica
Cuadro de ventas vs costo de ventas Observaciones
9.000.000
8.000.000
7.000.000 Como podemos observar la tendencia de las ventas vs el costo de
6.000.000 ventas muestra un comportamiento normal, y podemos evidenciar
5.000.000 como el costo incrementa y disminuye de forma directamente
4.000.000 proporcional en relación a las ventas de la Compañía. Sin embargo
Ventas
3.000.000
tenemos que mencionar que el costo de ventas de los productos al
2.000.000 Costo de Ventas
ser un 80% materias primas, se verá directamente afectado por el
1.000.000
incremento o baja de los precios del mercado que en el caso del
-
azúcar tiene un movimiento importante durante el año al ser un
Octubre
Noviembre
Marzo
Mayo
Febrero
Enero
Diciembre
Junio
Abril
Septiembre
Agosto
Julio
producto de primera necesidad. De esta comparación no hemos

identificado movimientos inusuales en relación a las ventas y al costo
de ventas.
% margen bruto Observaciones
Como podemos observar el margen de contribución obtenido por la

35% Compañía mantiene ciertas variaciones atribuidas directamente a
30% costos de materia prima debido a que no se presentaron incremento o
25% disminución en los precios de venta, podemos observar como los
20% % márgenes de contribución de la Compañía tuvieron una tendencia a la
15% Lineal (%) baja en el tercer trimestre del año, esto se ve explicado con la
10% tendencia a la alza del precio de la azúcar que es uno de los
5% principales componentes del costo de los productos. Adicional a lo
0% señalado no hemos identificado movimientos o relaciones inusuales
producto de la revisión analítica aplicada.
Evolución del precio del azúcar 2011-2012 Observaciones

Como podemos observar la tendencia del precio del azúcar y en
general de las materias primas mantiene una tendencia a la alza, esto
tendrá una repercusión en los márgenes de contribución de la
Compañía y de sus materias primas.
Elaborado por: RD Fecha: 15-Feb-19

Revisado por: RF Fecha: 18-Feb-19
EMPRESA ABC
Cédula sumaria cuentas por cobrar (En U.S Dólares)
CUENTA Saldo al 31-DIC-18 Saldo al 31-DIC-17
Clientes Nacionales 6.780.312 6.154.044

Clientes Extranjeros y Asociados 18.910.501 22.484.257
Cuentas por cobrar empleados 49.204 49.892
Provisión Incobrables (1.732.308) (1.661.978)
Total 24.007.709 27.026.215
Conclusión: Una vez efectuados nuestros procedimientos de auditoría para el
saldo de cuentas por cobra comerciales, podemos concluir que el saldo de
cuenta se presenta razonablemente
EMPRESA ABC
Cédula sumaria Inventarios (En U.S Dólares)
CUENTA Saldo al 31-DIC-18 Saldo al 31-DIC-17
Costo Inventarios 10.080.438 7.665.695

Importaciones en tránsito 4.793.413 4.657.176
Provisión por obsolescencia (68.453) (329.297)
Total 14.805.398 11.993.574
Conclusión: Una vez efectuados nuestros procedimientos de auditoría y
debido a que no presenciamos la toma física al 31 de diciembre del 2018
concluimos que existe una limitación en la opinión para este saldo de cuenta.
e). Marcas. Son símbolos utilizados por el Auditor para dejar constancia escrita en los
papeles de trabajo de la aplicación de las técnicas de investigación aplicados durante
la ejecución del trabajo de auditoría y facilitar el control de calidad del mismo.
Citamos algunos ejemplos:

SÍMBOLO SIGNIFICADO
∑ Sumado (vertical y horizontal)
⁯£ Cumple con atributo clave de control
‡ Cotejado contra libro mayor
£ Cotejado contra libro auxiliar
¥ Verificado físicamente
W Comprobante de cheque examinado
@ Cotejado contra fuente externa
A-Z Nota explicativa
N/A Procedimiento no aplicable
P/I P/T proporcionado por la Institución
MARCA SIGNIFICADO
 Verificado, revisado
MARCAS DE AUDITORÍA
 Cotejado, comprobado
Σ Sumado
© Comentario
N/A No aplica
& No concilian saldos con datos del sistema
 Cumple base legal
x No cumple base legal
f). Índices y referencia
Es el método utilizado por el auditor para clasificar de manera ordenada, y sistémica

del archivo de los papeles de trabajo que sustentan el trabajo de auditoria, que le
permita el uso adecuado y oportuno de la Información que procesa durante el examen,
a continuación un ejemplo:
CUENTAS DEL ACTIVO REFERENCIA CUENTAS DEL PASIVO REFERENCIA

Disponible A Obligaciones financieras AA
Inversiones B Proveedores BB
Deudores C Cuentas por pagar CC
Inventarios D Impuestos, contribuciones y tasas DD
Propiedad, planta y equipo E Obligaciones laborales EE
Activos diferidos F Pasivos estimados y provisiones FF
Otros activos G Créditos diferidos GG
Valorización de activos H Otros pasivos HH
Bonos y papeles comerciales II
Patrimonio JJ
BALANCE GENERAL B/G CUENTAS DE RESULTADO P/G
BALANCE GENERAL ACTIVO BG/1 CUENTAS DE RESULTADO INGRESOS PG/1
BALANCE GENERAL PASIVO BG/2 CUENTAS DE RESULTADO EGRESOS PG/2
BALANCE GENERAL PATRIMONIO BG/3 CUENTAS DE RESULTADO COSTO DE VENTAS PG/3
CONTROL INTERNO C.I CUENTAS DE ORDEN X

Fuente: Papeles de Trabajo-Rodrigo Estupiñán
Documentación de la Auditoría
Se obtiene preparando los documentos de trabajo, el nexo une la contabilidad del

cliente a otros registros relevantes y a su informe. Sirven principalmente para soportar
el informe de los Auditores y para ayudar a realizar y supervisar la Auditoria. Statement
Auditing Standards N .96 Establece que esa documentación será suficiente para los
miembros del equipo de Auditoria: 1.- Sepan quien realizo y quien superviso el trabajo
2.- Sepan que trabajo se efectuó 3.- Muestren que los registros contables concuerden
con los estados Financieros o se concilian con ellos.
Los documentos de trabajo son de propiedad de los Auditores, no son de propiedad

del cliente, terminada la auditoria los Auditores los conservan en sus archivos.
Los documentos de trabajo son el registro principal del alcance de los procedimientos
y de la evidencia reunida durante la Auditoria
Los Auditores conservarán dos tipos de archivos de documentos para cada cliente:
1. Archivos actuales para cada Auditoría Terminada
2. Un archivo permanente, cumple tres propósitos: 1 refrescar la memoria de los

auditores sobre las cuentas aplicables en un periodo, 2 ofrecer a los nuevos miembros
del equipo de trabajo un resumen rápido de las políticas y de la organización del
cliente, 3 conservar los documentos de trabajo referentes a cuentas que muestran
relativamente pocos cambios o ninguno eliminando así la necesidad de prepararlos
año a año.
Principios de Auditoría, Whittington, Pany Cap. 5

ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA
TEMAS DE ESTUDIO DE AF- 1 M 5

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ManAudFin.pdf
NOTA:
de los capítulos 3, 4 y 5 del
IMPORTANTE…
Tome en consideración lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en utilizando otra bibliografía de apoyo relacionada

para afianzar su conocimiento, sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS DE APRENDIZAJE
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Amplié el conocimiento acerca de lo que representa para el Auditor la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) y el Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores (IESBA).
- Estudie cuidadosamente las definiciones y el alcance de Auditoría según el

autor del texto guía.
- Examine detenidamente el contenido de las nías NIAA 1 a la 5,
ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1
Estudie y revise detenidamente la información resumida en las unidades I Y II de

la presente guía de estudio y en el texto guía, con relación a los Organismos
Rectores de las NIC, NIIFs y la ética profesional y responsabilidad legal para
contadores profesionales de IFAC, información básica que es muy importante en
el dentro de su preparación en la asignatura de la Auditoría.
Analice cuidadosamente la Guía de estudios, que señala las generalidades e

introducción a la Auditoría, temas que deben ser complementados con el texto
guía para clarificar conceptos y definiciones. Entender el nuevo rol de los
auditores independientes, realizando un análisis de la función que desempeña
el auditor profesional y su entorno, con esto podremos entender la
conceptualización.
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se

evalúa?:
Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar
las deficiencias.
Si te siente muy bien o excelente, “ADELANTE Y

FELICIDADES” Tú puedes:
UNIDAD III
LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
1 PREPARACIÓN DE LA AUDITORÍA
a). Objetivo
El Objetivo primordial de la auditoría financiera es la de evaluar, comprobar y emitir

una opinión fundamentada de la exactitud y razonabilidad con la que se elaboró y
proceso la información económica, que sustenta los estados financieros de una
organización en un periodo determinado.
b). Estrategia global
El Auditor deberá establecer la estrategia global del trabajo de auditoria que va a

ejecutar donde determine su alcance, lo que le permitirá orientar adecuadamente el
desarrollo del plan de auditoría. Ref. Nía 500. Está relacionada con el alcance,
desarrollo y productos esperados de la auditoria efectuados con eficiencia y
oportunidad.
c). Conocimiento de la organización
Este relacionado con el giro del negocio, factores financieros, económicos, modelo
de gestión aplicado, Sistemas contables y de control interno implementado políticas
y normas contables y su evolución; tipos de exámenes de auditorías aplicados con
antelación, TI con que cuenta, ETC.
d). Formalización de relaciones laborales
El trabajo del auditor en la organización debe estar respaldado por una relación
laboral formal a través de un contrato de servicios profesionales que defina el objeto
del mismo, los plazos, el alcance del trabajo, condiciones y obligaciones laborales y
económicas de las partes; así como los productos a conseguir.
En síntesis se puede expresar que la planeación de la auditoría se entiende como el

proceso de implementación de la estrategia global, cuyo propósito de establecer una
orientación apropiada de naturaleza, la oportunidad y el alcance de la misma.
2 OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN
Comprende el desarrollo de la estrategia global de la auditoria y tener una orientación

apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría que deben aplicarse; le permite al auditor identificar las áreas más
importantes y los problemas potenciales que puedan presentarse en el transcurso del
examen, así como evaluar el nivel de riesgo y programar la obtención de la evidencia
necesaria para dictaminar los estados financieros de una organización.
Determinación de los objetivos
En toda actividad de auditoría debe definirse previamente los objetivos que persigue
la misma, entre sus objetivos se pueden resumir en los siguientes:
1. Realizar el examen objetivo sistemático, profesional e independiente de los estados

financieros de una organización, con la finalidad de establecer la razonabilidad con la
que se presentan mediante un informe o dictamen.
2. Fortalecer a la credibilidad de los estados financieros, permitiendo a los usuarios de

dicha información, contar con un criterio independiente y profesional de la situación
económica de la organización, en el marco de las NIAA
1. Proponer las mejoras necesarias para fortalecer el control interno de la

organización con el fin de minimizar los riesgos de errores materiales en la
organización.
3 IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS
a). Identificación
INCERTIDUMBRE DE QUE OCURRA UN

ACONTECIMIENTO QUE PUDIERA AFECTAR
EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA
COMPAÑÍA Y SE MIDE EN TÉRMINOS DE
CONSECUENCIAS Y PROBABILIDADES
b). Tipos
Sobre el tema se pueden enumerar y desagregar una variedad de tipos

de riesgos relacionados con cada actividad humana, sin embargo para
efectos de la materia de la materia de Auditoria Financiera de manera
general podemos citar los siguientes:
1. Riesgo país.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado de carácter social-económicos de carácter interno o
externo.
2. Riesgo social.-Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado relacionado con las condiciones del entorno individual y
colectivo de ciudadanos de una nación.
3. Riesgo Laboral.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado ocasionado con los niveles de seguridad, salud e
inestabilidad de los colectivos humanos en el trabajo.
4. Físicos.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado de

carácter corporal o material.
5. Económico.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no deseado
relacionado con los rendimientos económicos, debido a la
incertidumbre del sector o entorno donde se desenvuelve.
6. Financieros.- Probabilidad de ocurrencia de un evento no

deseado como resultado de operaciones financieras de las
organizaciones, diferentes a las previstas o esperadas, producto
del inadecuado manejo o toma de decisiones desacertadas de
quien tenga la potestad de hacerlo; Al respecto podemos citar
los: riesgos en el tipo interés, de liquidez, operacional,
crediticio, de divisas, de mercado, legal, entre otros.
c). Evaluación
Tiene relación con el análisis y monitoreo sistemático y permanente de

factores negativos de carácter internos externos de cualquier
naturaleza que afecten el cumplimiento de la misión de la organización,
deben ser evaluados con una visión integral de la estructura
organizacional de la misma y desarrollando un adecuado manejo de
soluciones de carácter preventivo, que eviten su accionar.
Para una mejor comprensión del estudiante, a continuación se expone un

esquema grafico al respecto:
Es el proceso mediante el cual el auditor identifica las eventualidades de ocurrencia de
eventos no deseados en la organización, elaborando para el efecto un registro de
riesgos posibles, que le van a permitir evaluar su incidencia; pueden relacionarse con
temas de carácter interno como: laborales, sistemas administrativos y financieros
deficientes, procesos operativos y producticos mal diseñados, control interno débil
defectos en infraestructura física,; y, en lo relacionado con los externos, competencia
de mercados, inestabilidad social y macro económica, inseguridad, entre otros
aspectos. Tiene la característica de preventivos y pueden.
d). Tipos de riesgos de auditoría
Tienen que ver con la posibilidad de que el auditor al emitir una opinión con absoluta
certeza respecto a la valides de la información financiera, esta contenga errores
materiales que resten objetividad la misma.
Entre los principales riesgo se pueden citar:
cod concepto descripción
Que el auditor emita inadvertidamente una

opinión de auditoría sin salvedad sobre estados
1 Auditoría
financieros que contengan errores e
irregularidades de importancia relativa.
La posibilidad de que ocurran errores o

2 Inherente irregularidades significativos, sin considerar el
efecto del control interno.
Que los controles internos no prevengan o

3 De control detecten y corrijan oportunamente los errores e
irregularidades significativas que puedan ocurrir
Que nuestros procedimientos sustantivos de

4 De detección auditoría no
detecten errores e irregularidades significativas
Adicionalmente puede presentarse el denominado riesgo

muestral:
Surge de la posibilidad de que las conclusiones
del auditor, basadas en muestras, puedan ser
diferentes de las conclusiones a que habría
5 Muestral
llegado si la población muestral completa
hubiera sido sometida al mismo procedimiento
de auditoría.
Según Estupiñán Gaitán Rodrigo: Existen otros tipos de riesgos de auditoría.
“Riesgo de representación errónea: el riesgo de representación errónea de

importancia relativa tiene dos componentes: riesgo inherente y riesgo de control.
Riesgo de importancia: un riesgo que requiere especial consideración de auditoría.

Riesgo de trabajo para atestiguar: el riesgo de que el profesionista exprese una
conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia sea una
representación errónea de importancia relativa.”
e). Valoración de los Riesgos de declaraciones equivocadas
El valor es maximizado cuando la administración fija estrategias y objetivos para

poner un balance óptimo entre objetivos de crecimiento, retorno y riesgos
relacionados, y despliega eficiente y eficazmente los recursos en búsqueda de los
objetivos de la organización; la gestión integral de riesgos es un proceso desarrollado
para identificar eventos potenciales que pueden afectar la consecución de sus
objetivos, de modo de administrarlos dentro de su ámbito del al riesgo, para proveer
una seguridad razonable respecto del logro de los objetivos de la misma.
La gestión integral de riesgos permite:
 Alinear la estrategia con el apetito al riesgo.

 Incrementar las respuestas al riesgo.
 Reducir las pérdidas y sorpresas operacionales.
 Identificar y administrar riesgos que cruzan la organización.
 Proveer respuestas integradas a múltiples riesgos.
 Identificar oportunidades.
 Mejorar la distribución de capital.
MATRIZ DE RIESGO EJEMPLO
4 CONTROL INTERNO Y SISTEMAS DE EVALUACIÓN
a). Evaluación del control interno
CONTROL = VERIFICACIÓN
Se evalúan mediante mecanismos cualitativos y cuantitativos
Henri Fayol: El control consiste en verificar si todo ocurre de conformidad con el

PLAN adoptado, con las instrucciones emitidas y con los principios establecidos.
Tiene como fin señalar las debilidades y errores a fin de rectificarlos e impedir que
se produzcan nuevamente.
Chiavenato: El control es una función administrativa, es la fase del proceso

administrativo que mide y evalúa el desempeño y toma la acción correctiva cuando
se necesita. De este modo, el control es un proceso esencialmente regulador.
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado señala que el Control Interno
como función es ejercido por un órgano independiente que evalúa el
comportamiento de cada área administrativa financiera, técnica y operativa, de
manera posterior, así como en relación con la responsabilidad Institucional.
b). El control como actividad
Es ejercido por la alta Dirección, mandos medios y en general todos los miembros
de la organización que conformen las áreas administrativas, financieras y técnicas,
operativas, el mismo debe ser previo, continuo y posterior.
c). El control interno desde el ámbito contable
En lo relacionado con los estados financieros el control interno constituye el soporte

en que se basa el nivel de confianza con las que se registran las diferentes
transacciones económicas que conforman el proceso contable y financiero de una
organización; brindar una confianza razonable de los que los estados financieros
han sido elaborados bajo un esquema de controles que disminuyan la probabilidad
de tener errores sustanciales en los estados financieros; y, además está orientado
a prevenir o detectar errores e irregularidades es la intencionalmente del hecho, en
este contexto el termino errores se refiere a omisiones no intencionales; y, las
irregularidades se refieren a errores u omisiones intencionales.
d). Las Normas de Control Interno
Constituyen lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la aplicación y

regulación del control interno en las principales áreas de la actividad administrativa
financiera u operativa de una organización, en el sector público son de cumplimiento
obligatorio.
e). Entorno del control
i. Relación con lo planteado.- Siempre existe para verificar el logro

de los objetivos que se establecen en la planeación.
ii. Medición.- Para controlar es imprescindible medir y cuantificar los

resultados.
iii. Detectar desviaciones.- Una de las funciones inherentes al

control, es descubrir las diferencias que se presentan entre la
ejecución y la planeación.
iv. Establecer medidas correctivas.- El objeto del control es prever

y corregir los errores.
f). Factores que influyen el control de la gestión de una organización
1. El entorno
2. Los objetivos de la organización
3. La estructura organizacional
4. Su tamaño
5. La cultura interna
g). Ámbito de aplicación del control
1. Estatal
2. Industrial bancario
3. Bancario
4. Comercial
5. Tecnológico
6. Otros
h). Componentes del Control Interno desde el enfoque COSO
Se derivan de formas de dirección y manejo de negocios que se integran con los

procesos de administración, aunque estos componentes se aplican a todas las
organizaciones, las empresas pequeñas y medianas, los implementan de manera
diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos formales y
menos estructurados, aunque una pequeña empresa puede sin embargo tener un
efectivo control interno.
Componentes del Control Interno - COSO I
El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cual se le conoce

también como “La Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisión
Treadway”, donde a través del mismo Control Interno fue sometido a un riguroso
estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of chartered
Public Accountants (AICPA), el Financial Executives Institute (FEI), The Institute of
Internal Auditors (IIA), The Institute of Management Accountants (IMA), y la
American Accounting Association (AAA, que agrupa a profesores universitarios de
contabilidad), cuyas instituciones mencionadas anteriormente gozan de reconocido
prestigio y tienen relación directa con el Control Interno.
El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en día como un punto de

referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la práctica
de las empresas como en los niveles legislativos y docentes. El Informe COSO
cuenta con un objetivo primordial que es establecer una definición de control interno
y un desarrollo de los conceptos lo más claro posible, o sea que fue modificada en
cuanto a su enfoque tradicional, de forma que cuando se hable de control interno
todo el mundo esté hablando de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el
contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolución
297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto anteriormente se
considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto de vista
conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y
limitaciones.
Hacia fines de Septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escándalos, e

irregularidades que provocaron pérdidas importante a inversionistas, empleados y
otros grupos de interés, nuevamente el Committee of Sponsoring Organizaciones
of te Treadway Comisión, publicó el Enterprise Rick Management – Intégrate
Framework y sus Aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de
control interno, proporcionando un foco más robusto y extenso sobre la
identificación, evaluación y gestión integral de riesgo.
Este nuevo enfoque no sustituye el marco de control interno, sino que lo incorpora
como parte de él, permitiendo a las compañías mejorar sus prácticas de control
interno o decidir encaminarse hacia un proceso más completo de gestión de riesgo.
Adicionalmente, dado que COSO Enterprise Rick Management – Intégrate
Framework se encuentra completamente alineado con el Control Interno, las
mejoras en la gestión de riesgo permitirán mejorar, aún más, sobre la inversión ya
realizada en control interno.
A medida que acelera el ritmo de cambio, la mayoría de las organizaciones

necesitarán mejorar su capacidad de aprovechar oportunidades, evitar riesgos y
manejar la incertidumbre. Esta nueva metodología proporciona la estructura
conceptual y el camino para lograrlo. La premisa principal de la gestión integral de
riesgo es que cada entidad, con o sin fines de lucro, existe para proveer valora sus
distintos “grupos de interés”. Sin embargo, todas estas entidades enfrentan
incertidumbres y el desafío para la administración es determinar qué cantidad de
incertidumbre esta la entidad preparada para aceptar, como esfuerzo, en su
búsqueda de incrementar el valor de esos “grupos de interés”. Esa incertidumbre se
manifiesta tanto como riesgo y oportunidad, con el potencial de erosionar o generar
valor. La gestión integral de riesgo permite a la administración tratar efectivamente
la incertidumbre, riesgo y oportunidad, de tal modo de aumentar la capacidad de la
entidad de construir valor.
La incertidumbre es generada por factores externos a la entidad como la
globalización, tecnología, reestructuraciones, cambios en los mercados,
competencia y regulaciones, y por factores internos como las elecciones
estratégicas de la organización. La incertidumbre procede de la inhabilidad para
determinar con precisión la probabilidad asociada a la ocurrencia de un evento y a
sus impactos correspondientes.
El valor es creado, preservado o erosionado por las decisiones de la administración

en todas las actividades, desde la planificación estratégica a la operación del día a
día. La creación de valor ocurre por la asignación de recursos, incluyendo personal,
capital, tecnología, y marca, donde el beneficio derivado es mayor que los recursos
utilizados. La preservación de valor ocurre cuando el valor creado es sostenido en
el tiempo, a través de calidad superior del producto o servicio, capacidad de
producción, satisfacción al cliente, entre otras. El valor puede ser erosionado
cuando estos objetivos no son alcanzados debido a una pobre estrategia o a su
débil ejecución, los componentes son:
1. Ambiente de Control
El ambiente de control establece el entorno de una organización, influenciando en

la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentación
para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando
disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad, valores
éticos, y competencia del personal de la entidad; filosofía de la administración y
estilos de operación; el camino de la dirección asigna autoridad y responsabilidad,
y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y dirección proviene de la junta de
directores.
2. Evaluación de Riesgos.
Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben
ser valorados La precondición para la evaluación del riesgo es el establecimiento
de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La
evaluación de riesgos es la identificación y análisis de riesgos relevantes a la
ejecución de los objetivos, formando una base para determinar cómo deben ser
manejados. Porque la economía la industria las regulaciones y las condiciones de
operación continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y
se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio.
3. Actividades de Control
Actividades de control son las políticas y procedimientos que ayudan a garantizar

que se lleve a cabo la administración. Ello contribuye a garantizar que las acciones
necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecución de los objetivos de
la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la organización, a todos los
niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de
desempeño de operaciones, seguridad de activos y segregación de funciones.
4. Información y Comunicación
La información pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y

estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Los
sistemas de información producen información operacional financiera y
suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen
no solo los datos generados internamente, sino también información acerca de
sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la información para la
toma de decisiones e información externa. La comunicación útil también puede
darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organización.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta dirección en el sentido de

que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos
deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como
conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el
significativo comunicacional de la inmediatez de la información. También es
necesario tener una comunicación útil con el exterior como clientes, proveedores,
entidades gubernamentales, y accionistas.
La información.- Se identifica, recoge, procesa y presenta por medio de los sistemas
de información, incluye los datos del sector y los datos económicos y de organismos
de control obtenidos de fuentes interna externas.
La comunicación.- Es inherente al proceso de información, se lleva a cabo en un

sentido más amplio, en relación con las expectativas y responsabilidades de
individuos y grupos, debe ser eficaz en todos los niveles de la organización (tanto
hacia abajo como hacia arriba y a lo largo de la misma); y, con personas ajenas a
la organización.
5. Supervisión y Monitoreo
Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un

proceso de evaluación de la calidad del desempeño del sistema, simultáneo a su
actuación. Esto es, actividades de supervisión que se desarrollan adecuadamente
con evaluación separada o una combinación de las dos. Los aspectos de
supervisión ocurren en el transcurso de la operación. Incluye actividades regulares
de supervisión y dirección, y acciones del personal en el desempeño de sus
quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas dependerá
principalmente de la evaluación del riesgo y la efectividad de los procedimientos de
supervisión en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de
inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta
directiva.
i). Control gubernamental
El control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los

actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del estado;
así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y
planes de acción evaluando los sistemas de administración, gerencial, con el
propósito de mejorarlos a través de la adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
NCI NCI NCI
• GENERALES - 100 • EVALUACIÓN DEL • SEGUIMIENTO - 500
RIESGO -
300
• AMBIENTE DE • SEGUIMIENTO - 600
CONTROL - 200
• ACTIVIDADES DE
COTROL -
400
ESTRUCTURA DE LAS NCI – CGE

ACUERDO 039 - CG - 2009 (16/11/2009)
R.O. 78 (01 - 12- 2009) Y SUPLEMENTO R.O. 87 (14/12/2009)
En el sector público concibe al control interno con las siguientes características:
1. Control Externo.- Se entiende por control externo el conjunto de políticas,

normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la contraloría
general del estado y otros órganos del sistema por encargo o designación de ésta,
con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y el uso de los
recursos y bienes del estado. (CGE). Se realiza fundamentalmente mediante
acciones de control con carácter selectivo posterior.
2. Control Interno.- Se define como el conjunto de principios, fundamentos,

reglas, acciones, mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados;
relacionados entre sí y unidos a las personas que conforman una organización; se
constituyen en un proceso para lograr el cumplimiento de sus objetivos; por lo tanto,
no es un evento aislado, ya que es un proceso que conjunta acciones que viabilizan
el alcance de las metas, permitiendo centrarse en objetivos específicos; puede
considerarse como un Instrumento de gestión que se utiliza para proporcionar una
garantía razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular de
la organización.
3. Importancia del control .- se basa en los siguientes aspectos:
1. Mejorar la calidad
2. Facilitar la delegación t trabajo de equipo
3. Agregar valor
4. Mejorar la gestión de la organización
4. Tiempos de control.- Según el tiempo en el que se ejecute se

denomina:
1. Previo
2. Continuo
3. Posterior
5. Legislación básica Ecuatoriana relacionada con el tema
 Constitución de la República del Ecuador

 Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado
 Reglamento de aplicación de la LOCGE
 Normas de Control Interno para Entidades y Organismos del Sector Público y
de las Personas Jurídicas de Derecho Privado que dispongan de Recursos Públicos.
 Reglamento Sustitutivo de Responsabilidades
 Ley de Régimen Tributario Interno
 Código Tributario
 Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas
 Ley de Compañías
 Ley General de Instituciones del Sistema Financiero - Entre otras.
j). Formas de evaluación del control interno
Las herramientas de uso común utilizadas en la Auditoría para evaluar el control

interno son las siguientes:
CCI
Pueden considerarse como un conjunto de formularios, un manual de referencias

diseñado para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y
actividades”.
1. Cuestionario de control interno
Pueden considerarse como uno de varios métodos con que se describe el control
interno en los documentos de trabajo de la auditoria. Generalmente se diseña de
modo que las respuestas negativas, pongan de relieve las debilidades del control
respecto a los procedimientos utilizados por la organización en sus diferentes
procesos administrativos, financieros operativos o técnicos y poder analizar la
conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban ser
implementadas.
Formato de CCI (Cuestionario de Control Interno):
JP. Auditores Independientes

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA AUDITADA:
ÁREA: FECHA DE CORTE:
RESPONSABLE: FECHA DE ENTREVISTA:
RESPUESTA
No. PREGUNTA DEBILIDAD OBSERVACIONES
SI NO N/A
ALTA MEDIA BAJA
FIRMA ENTREVISTADO
Elaborado por: Fecha elaboración: F:

Supervisado por: Fecha supervisión: F:
Ejemplo de formato de CCI lleno:

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA: "CRISTALINA"
AREA: COBRANZAS FECHA DEL CORTE: 31/12/2018
RESPONSABLE: Sr. AA - Jefe de Cobranzas FECHA DE LA ENTREVISTA: 20/01/2019
RESP UESTA
DEBILIDAD COM
COD P REGUNTA
SI NO N/A ENTARIO
ALTA M EDIA BAJA
¿El área de cobranzas

cuenta con una
1 estructura X 10%
organizacional
adecuada?
El personal del área
esta caucionado o
cuenta con un seguro
2 de cobertura contra X 10%
robos o siniestros de
dinero y títulos
valores?
¿Se realizan
confirmaciones
3 periódicas de saldos X 10%
con clientes y el
banco?
¿Los registros de
4 clientes están X 10%
actualizados?
¿Se emiten reportes
periódicos de cuentas
por cobrar a gerencia
5 X 10%
y los mismos son
conciliados con
saldos contables?
¿Se remiten En
oportunamente el ocasiones
6 detalle de cobro al X 10%
hay
banco?
retrasos
¿Se cuenta con un No

instructivo de siempre
7 asignación de X 10%
es
anticipos a aplicado.
trabajadores?
¿Se realiza un
seguimiento
8 X 10%
permanente de otras
cuentas por cobrar?
¿Se realizan
conciliaciones
bancarias
periódicas de
9 X 10%
cliente, por
personas
independientes
al área?
El área de cobranzas
cuenta con las
10
medidas de seguridad X 10%
para la custodia del
dinero y títulos
valores?
20% 20% 60%
Elaborado por: TT Fecha: 22/01/2019
Supervisado por: CA Fecha: 24/01/2019

firma del entrevistado
2. Narrativas
Son narraciones escritas u utilizados por el auditor en su evaluación del control

interno que describen paso a paso los procedimientos utilizados por la organización
en el desarrollo de sus diferentes procesos administrativos, financieros operativos
o técnicos y poder analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones
correctivas que deban ser implementadas
3. Flujogramas
Son diagramas definidos utilizados por el auditor en su evaluación del control interno
para representar gráficamente los procedimientos utilizados por la organización en
sus diferentes procesos administrativos, financieros operativos o técnicos y poder
analizar la conveniencia o no de los mismos y las acciones correctivas que deban
ser implementadas
Ejemplo:
COMITÉ DE CREDITO
INICIO
EXPEDIENTRE PARA
PRESENTACION EN
COMITÉ DE CREDITO EXPEDIENTE
1 SOLICITANTE
POTENCIAL
1
JEFE DE AGENCIA
CONTROLA EL
EXPEDIENTE 2
1
NO
DEVULVE EXPEDIENTE AL
EXPEDIENTE
COMITÉ DE CREDITO PARA
COMPLETO 3
REGULARIZACION DE
DOCUMENTOS 4
SI CHECK LIST
EXPOSICION AL
COMITÉ
5
NO SE INFORMA AL
COMITÉ DE REGISTRA DE SOLICITANTE LA
CREDITO OPERACIÓN NEGACION Y SE FIN
APRUEBA 6 NEGADA ARCHIVA
7
SI ACTA DE 8
COMITÉ DE
CREDITO
REGISTRA DE
OPERACIÓN
ACTA DE
APROBADA9
COMITÉ DE
CREDITO
SI
SE COMUNICA SOLICITANTE REGISTRA LA SE DA DE BAJA Y
HAY CAMBIOS DE ACEPTA
AL SOLICITANTE INFORMACION SE ARCHIVA EN FIN
PROPUESTA 10 CAMBIOS 12
11 13 DESISTIDOS
NO ACTA DE 14
COMITÉ DE
CREDITO
ASESOR DE CREDITO
FORMALIZA LA
OPERACIÓN
EXPEDIENTE
15
SOLICITANTE
POTENCIAL
FIN
4. Comunicación de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles

superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al
consejo de administración.
5. ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD
a). Materialidad
La información es material si su omisión o distorsión puede influir en las decisiones

económicas de los usuarios que se apoyan en los estados financieros. La
materialidad depende del tamaño de la partida o del error considerado en las
particulares circunstancias de la omisión o distorsión. Por ello, la materialidad
constituye una referencia o un punto de corte antes que una característica cualitativa
principal para que la información pueda ser útil.
b). Inmaterialidad
Condición en la cual el diseño u operación de uno o más de los elementos de la

estructura de control interno reduce a un nivel relativamente bajo el riesgo de que
los errores o irregularidades en las cantidades que serían materiales en los
estados financieros, puedan ocurrir y no ser detectados dentro un período
determinado.
c). Regla práctica para la estimación de la materialidad global
Las reglas prácticas que los auditores utilizan comúnmente en el desarrollo de

su ejercicio profesional, son:
PORCENTAJE %
CUENTA
Desde Hasta
5 10 De la utilidad neta antes de impuestos
0,5 1 De los activos totales.
0,5 1 De los ingresos totales
1 Del patrimonio total.

Fuente: "Principios de Auditoría" de Whittington. Pany
Otra manera de cálculo de la materialidad es:
ESTIMACIÓN DE LA MATERIALIDAD BASADA EN EL MAS GRANDE DEL TOTAL DE ACTIVOS O DE VENTAS

SI EL MAS GRANDE DEL TOTAL LA MATERIALIDAD SERA:
FACTOR
COD A B
C SIG. D E
ES SUP ERIOR A: NO ES SUP ERIOR A: M ULTIP LICADO P OR: EXCESO > DE:
1 0,00 30.000,00 0 (+) 0,05900 0

2 30.000,00 100.000,00 1.780 (+) 0,03100 30.000
3 100.000,00 300.000,00 3.970 (+) 0,02140 100.000
4 300.000,00 1.000.000,00 8.300 (+) 0,01450 300.000
5 1.000.000,00 3.000.000,00 18.400 (+) 0,01000 1.000.000
6 3.000.000,00 10.000.000,00 38.300 (+) 0,00670 3.000.000
7 10.000.000,00 30.000.000,00 85.500 (+) 0,00460 10.000.000
8 30.000.000,00 100.000.000,00 178.000 (+) 0,00313 30.000.000
9 100.000.000,00 300.000.000,00 397.000 (+) 0,00214 100.000.000
10 300.000.000,00 1.000.000.000,00 826.000 (+) 0,00145 300.000.000
11 1.000.000.000,00 3.000.000.000,00 1.840.000 (+) 0,00100 1.000.000.000
12 3.000.000.000,00 10.000.000.000,00 3.830.000 (+) 0,00067 3.000.000.000
13 10.000.000.000,00 30.000.000.000,00 8.550.000 (+) 0,00046 10.000.000.000
14 30.000.000.000,00 100.000.000.000,00 17.800.000 (+) 0,00031 30.000.000.000
15 100.000.000.000,00 300.000.000.000,00 39.700.000 (+) 0,00021 100.000.000.000
16 300.000.000.000,00 − 82.600.000 (+) 0,00015 300.000.000.000
Ejemplos:
Activos 12.670.000
Suponga que una compañía tiene:
Ingresos (ventas) 20.520.000
1 Fórmula para determinar la materialidad planeada de Activos: (=) C + D ( activos - E )

para activos será: (=) 85.500 + 0,00460 ( 12.670.000 - 10.000.000) = 97.782
2 Fórmula para determinar la materialidad planeada de ingresos: (=) C + D ( ingresos - E )
para ingresos será: (=) 85.500 + 0,00460 ( 20.520.000 - 10.000.000) = 133.892

Elaborado por: Robert Carpio M.
6 ELABORACIÓN DEL MEMORANDO DE PLANEACIÓN:
CONTENDO DE UN PLAN DE AUDITORIA
1
OBJETIVOS
2
CONDICIÓN DE LA COMPAÑÍA E
INDUSTRIA
3
PLANTACIÓN DE LAS JUNTAS
4
MÉTODO DE LA AUDITORÍA
5
RIESGOS
6
ASUNTOSDECONTABILIDAD Y AUDITOR
ÍA
SIGNIFICATIVOS
7
PLANEACIÓN DE LA MATERIALIDAD
comparación de base cálculo de la materialidad planeada
Base estados financieros Analizados Base Cantidad % Estimación Rango
31/12 materialidad
Ventas (es un ejemplo Utilice su cuenta de 11.000.000 Ventas 11.000.000 1% 110.000
análisis) superior
Total Activo 2.000.000 total activo 2.000.000 1% 20.000 inferior
Utilidad neta antes de Impuestos 525.000 Utilidad neta 525.000 10% 52.500
antes de
Impuestos
Materialidad seleccionada 65.000
NOTA: la planeación de la materialidad fluctúa entre 20 y 120 mil.- Basándose en el crecimiento estable de las ventas
y de las ganancias , hemos seleccionado 65 mil como cantidad razonable de materialidad para hacer la planeación
8
PROGRAMACION Y DOTACION DE PERSONAL
CRONOGRAMA (en días/h)
CUADRO DE NECESIDAD DE TIEMPO
CONCEPTO ASISTENTE SENIOR GERENTE SOCIO TOTAL
PRELIMINAR
FINAL
Suman
9
EVALUACION DEL RIESGO
PROGRAMA
Procedimiento Realizado por Comentario
Riesgo de error material debido al fraude
Respuesta
Alteraciones de la naturaleza la oportunidad y el alcance de los procedimientos
Elaborado por: Robert Carpio M.

7 LOS PROGRAMAS DE TRABAJO
Los programas de trabajo son el conjunto de procedimientos o técnicas de

investigación utilizadas por el auditor para realizar el análisis y evaluación de una o
varias cuentas o hechos concernientes a los Estados financieros, que le permiten
recabar y sustentan las pruebas sustantivas para fundamentar su opinión; debe
considerar el medio en el que se desarrolla el trabajo, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría de acuerdo con el plan de auditoría
El programa de auditoría permite también que el auditor adquiera control sobre el

desarrollo del examen, sirve de guía al equipo de trabajo y facilita una adecuada
supervisión sobre el avance del mismo y el control de tiempos de ejecución de los
mismos para realizar los ajustes al cronograma y toma de decisiones respecto al
alcance de las actividades de auditoria.
a). Elaboración de los programas de trabajo

Contendrá al menos la siguiente información
a. Identificación del documento

b. Alcance (áreas, unidades o procesos auditados)
c. Tipo de examen
d. Objetivo del programa
e. Detalle de procedimientos
f. lugar que se realiza la actividad de control
g. Tiempo estimado de aplicación y cumplimiento del procedimiento
h. Responsabilidades de quien aplica los procedimientos
i. Observaciones de existir
j. Firmas del jefe de equipo y supervisor
Ejemplo de un programa de trabajo:

PROGRAMA DE AUDITORÍA
TIPO DE EXAMEN:
ÁREA:
CUENTA:
OBJETIVO / ELABORADO HORAS

ID. REF. P/T. FECHA
PROCEDIMIENTO POR: ESTIMADAS REALES
A OBJETIVOS DE AUDITORÍA
1.
2.
3.
B PROCEDIMIENTOS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
OBSERVACIONES:
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
Elaborado por:
Lugar y Fecha:
Ejemplo de un Programa de Auditoría lleno:

PROGRAMA DE AUDITORÍA
TIPO DE EXAMEN: Auditoría Financiera
ÁREA: Cobranzas
CUENTA: Cuentas por Cobrar
OBJETIVO / ELABORADO HORAS

ID. REF. P/T. FECHA
PROCEDIMIENTO POR: ESTIMADAS REALES
A OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Verificar que las cuentas por cobrar

de la compañía estén
1. TT. 22/1/2019
adecuadamente registradas,
validadas y protegidas.
B PROCEDIMIENTOS
Analizar el movimiento contable de

1. cuentas por cobrar durante el TT B-1 25/1/2019 10 9
periodo de análisis.
Realizar la constatación física de

títulos valores y dinero en efectivo al
2. o los respectivos custodios y cruzar AM B-2 26/1/2019 8 8
la información con los registros
contables de la compañía.
Analizar la antigüedad de saldos de

3. cartera y estimar la provisión TT B-3 27/1/2019 6 6
financiera de cuentas incobrables.
Seleccionar una muestra de
clientes, prepare cartas de
confirmación con los mismos y
4. CA B-4 28/1/2019 10 10
proceder y cruzar la información
con los registros contables
respectivos.
Confirmar si la compañía tiene
políticas y procedimientos de
5. TT B-5 29/1/2019 4 4
análisis y control crediticio
prestablecidos.
Comprobar que las cuentas por

6. CA B-6 30/1/2019 10 8
cobrar la compañía estén vigentes.
7. ……………..
10. ……………..
OBSERVACIONES:
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
Elaborado por:
Lugar y Fecha:
8 SUPERVISIÓN DE LA AUDITORÍA
a). Supervisión continuada
La supervisión continuada se produce en el transcurso normal de las operaciones e

incluye las actividades habituales de gestión y supervisión, así como otras acciones
que efectúa el personal a realizar sus tareas encaminadas a evaluar los resultados
del sistema de control interno.
b). Evaluaciones puntuales
Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en cuando, enfocando el

análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la frecuencia de tales
evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación de los riesgos
y de los procedimientos de supervisión continuada.
c). Comunicación de las deficiencias de control interno
Las deficiencias de control interno deberían ser comunicadas a los niveles

superiores y las más significativas deben ser presentadas a la alta dirección y al
consejo de administración.
d). Herramientas para la evaluación
Puede resumirse en el conjunto de formularios, un manual de referencias diseñado

para el evaluador a completar una “hoja de evaluación de riesgo y actividades.
e) Importancia de la Auditoria a los Estados Financieros
La auditoría de estados financieros, además de ser útil en la verificación del

cumplimiento de las empresas con las leyes y normas contables que le son
aplicadas, también ayuda a identificar en los tiempos adecuados las áreas de
riesgo, oportunidad y mejora, tales como:
NOTA:
de los capítulos 5, 6 y 7 del
…...IMPORTANTE…..
Tome en consideración lo siguiente:
- Investigue los temas tratados en otra bibliografía de apoyo para complementar su

criterio formado, sobre los fundamentos de la materia.
EJERCICIOS
Ejecute los siguientes ejercicios de aprendizaje:
- Realice una revisión general de los temas tratados las UNIDADES 2 Y 3 (pág. 31 a
la 76) de la presente guía.
- Revise e Identifique los diferentes tipos de riesgos de auditoria y su impacto en el
desarrollo de la misma; apóyese en varias fuentes bibliográficas.
- Estudie las definiciones y el alcance de Auditoría según el autor del texto guía.
- Examine los contenidos de las NIAA 10 A LA 15
¿Cuál es su criterio acerca de lo que ha revisado hasta el momento? ¿Cómo se evalúa?:

Excelente, Bien, Regular o Mal.
Si no se evalúa al menos de “Bien”, debe volver atrás o elaborar un plan para superar las
deficiencias.
Si te sientes muy bien o excelente, “ADELANTE Y FELICIDADES” Tú puedes:
Estudie y revise detenidamente la información resumida en las unidades I Y II de la

presente guía de estudio y en el texto guía, con relación a los Organismos Rectores
de las NIIFs y la ética profesional y responsabilidad legal para contadores
profesionales de IFAC, información básica que es muy importante en el dentro de
su preparación en la asignatura de la Auditoría.
Analice detenidamente la Guía de estudios, en lo relacionado a las unidades 1 y 2

temas que deben ser complementados con el texto guía para clarificar conceptos y
definiciones. Entender el nuevo rol de los auditores independientes, realizando un
análisis de la función que desempeña el auditor profesional y su entorno, con esto
podremos entender la conceptualización.

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

SEMESTRE: 2019 – 2020

1. Objetivo general de la materia..............................................................................

4. Contribución de la asignatura en la formación profesional .....................................

6. Sistema de evaluación .........................................................................................

8.- Programación de unidades de competencias: .....................................................

9. Metodología a aplicarse .......................................................................................

10. Bibliografía y net grafía ......................................................................................

b. Bibliografía complementaria ............................................................................

c. Net grafía: .......................................................................................................

1. GENERALIDADES DE LA AUDITORÍA ................................................................

b. Misión de la IFAC ..........................................................................................

2. CÓDIGO DE ÉTICA IFAC, PARA CONTADORES PROFESIONALES .................

1). Principios Éticos Según la IFAC ....................................................................

b ).- Objetividad ...................................................................................................

e ).- Comportamiento profesional..........................................................................

2). Otras responsabilidades y prácticas .................................................................

b) Normas generales y técnicas ...........................................................................

c) Responsabilidad ante los clientes .....................................................................

d) Responsabilidad ante los colegas .....................................................................

4. NORMAS INTERNACIONALES CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA

a). Objetivos de las NIIF ......................................................................................

c). Actualización para la aplicación de las NIIF en el Ecuador ...............................

5 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ASEGURAMIENTO (NIAAs)

6 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) ...................

7 NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL (NEAG)........

a). Las NEAG y su relación con el Auditora Gubernamental, (AG)........................

b). Las NEAG en la Planificación de la Auditoría Gubernamental (PAG)...............

c). Las NEAG en la ejecución de la Auditoría Gubernamental (EAG) ....................

d). Las NEAG en la comunicación de resultados (informe), de la Auditoría Gubernamental

1 RELACIÓN DE LA CONTADURÍA CON LA AUDITORÍA ...................................

2 CONCEPTO, IMPORTANCIA, OBJETIVOS Y CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.

1. Primer período .................................................................................................

b ).- Objetivo de la auditoria..................................................................................

e). Función de la auditoria ...................................................................................

3 PRINCIPIOS GENERALES DE LA AUDITORIA ...............................................

5 CERTEZA RAZONABLE ......................................................................................

6 RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS ..................................

7 PRINCIPIOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL................................................

8 TÉRMINOS DE USO COMÚN EN LA AUDITORIA ............................................

a). Cuestionarios, flujo gramas y narrativas ........................................................

b). Técnicas ........................................................................................................

c). Procedimientos ..............................................................................................

d). Papeles de trabajo .........................................................................................

e). Marcas ..........................................................................................................

ESQUEMA GENERAL DE LA AUDITORIA FINANCIERA......................................

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 1...................................................................................

ASESORÍA DIDÁCTICA Nº 2...................................................................................

UNIDAD III .................................................................................................................

LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA ...................................................

Importancia de la Auditoria a los Estados Financieros

a). Objetivo .........................................................................................................

b). Estrategia global ............................................................................................

c). Conocimiento de la organización ....................................................................

d). Formalización de relaciones laborales ............................................................

2 OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN ....................................................................

Determinación de los objetivos .............................................................................

3 IDENTIFICACIÓN, TIPOS Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS .....................

c). Evaluación ................................................................................................

d). Tipos de riesgos de auditoria .....................................................................

e). Valoración de los Riesgos de declaraciones equivocadas ...........................

a). Evaluación del control interno ............................................................................