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Introducción a la Teoría Contable. Unidades I, II, III y IV.
UNIDAD I: CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE LA

CONTABILIDAD
UBICACIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL CUADRO GENERAL DE LAS
CIENCIAS SOCIALES
Desde fines del siglo XX, se produjeron muchas transformaciones que instalaron un
nuevo orden social, cultural, político, económico y que impactan en todos los ámbitos, surgen
nuevas disciplinas de estudio y cambia la estructura de otras. En ese contexto la Contabilidad
redefine su ubicación como disciplina perteneciente al campo de las ciencias sociales. Existen
dos tipos de ciencias:
OM
Ciencias fácticas, se ocupan del estudio de hechos que existen en la realidad.
Desarrollan conocimientos investigando sobre la realidad natural, que atiende a los
hechos de la naturaleza, y la realidad social, que comprende a las relaciones humanas
entre sí. Utilizan métodos de investigación rigurosos y objetivos en base a la
contrastación empírica de sus enunciados. En las ciencias sociales no se pueden realizar
experimentos. Sus conclusiones siempre se relativizan al contexto y momento en el que
fue realizada la investigación. Las ciencias sociales y las ciencias naturales forman parte
de las ciencias fácticas.
.C
Ciencias formales, estudian entes que solo existen en la mente humana. Utilizan el
pensamiento lógico para demostrar sus teoremas, de forma deductiva, sin la experiencia
empírica. Como la Matemática y la Lógica, que demuestran sus enunciados mediante un
razonamiento lógico y no entran en conflicto con la realidad porque no tienen una
DD
existencia real.
Como el origen de la Contabilidad está muy ligada a la Matemática, y sus conceptos
estructurantes, enfocada a las empresas, se desarrollan alrededor de la “igualdad patrimonial”,
algunos autores la caracterizaron como ciencia formal, rama de la Matemática. Hoy no se la
concibe de esa manera. Según Bunge, para definir si una ciencia es fáctica o formal, hay que
tener en cuenta: el objeto de esa ciencia (cuáles son sus temas de estudio), y su método (el
LA
método de investigación que utiliza para aumentar sus conocimientos y verificarlos):

Objeto de la Contabilidad, según García Casella, la disciplina contable se ocupa de las
interrelaciones entre los componentes de los hechos informativos de todo tipo de ente u
organización social. La información contable no está destinada solamente a calcular y
medir, sino a brindar una gran cantidad de información. Su objeto no es formal sino
FI
fáctico, porque estudia hechos, “hechos informativos”.

Método de la Contabilidad, se realiza la investigación empírica, porque se trata de
construir una teoría verificando hipótesis por contrastación con la realidad. Por lo tanto,
incluye el aspecto de la observación y de la verificación que son propios de las ciencias
fácticas.
Los hechos que estudia la contabilidad se encuentran dentro de organizaciones sociales

de todo tipo, y sobre todo, de las empresas. Según autores, los hechos informativos que estudia
son especialmente económicos, por lo tanto justifican su inclusión dentro de las ciencias
sociales por su relación con la Economía. Sin embargo, a partir de los años sesenta, la sociedad
realiza nuevas demandas a sus tradicionales funciones. Hoy, deben asumir una responsabilidad
social hacia la comunidad y unir la obtención de beneficios con aspectos como ética y
honestidad en los negocios, implicación en los problemas sociales, protección al medio
ambiente. Si tenemos en cuenta que la Contabilidad debe organizar sistemas contables para
poder brindar información sobre todas estas cuestionas, queda evidenciada su naturaleza social.
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LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA, TECNOLOGÍA SOCIAL, TÉCNICA Y

ARTE
CAMPO DE LA CIENCIA (de la indagación)
Según Aquiles Gay, el campo de la ciencia responde al deseo del hombre de conocer y
buscar comprender racionalmente el mundo que lo rodea y los fenómenos relacionados a él. El
deseo de conocer lo lleva a investigar (científicamente). Esta actividad humana (la investigación
científica) y su producto resultante (el conocimiento científico), es lo que llamamos ciencia.
La ciencia pura: cuando los conocimientos obtenidos a través de la investigación
científica tienen el único interés de comprender el mundo. Su motivación es conocer la realidad,
sin ningún interés en intervenir sobre ella para transformarla.
OM
La ciencia aplicada: cuando los conocimientos se obtienen por medio de investigación
realizada mediante métodos científicos, pero con el fin de utilizarlos para transformar la
realidad. La motivación es el interés por intervenir sobre la realidad.
CAMPO DE LA TÉCNICA Y DE LA TECNOLOGÍA (de la acción)
Según Aquiles Gay el campo de la técnica y de la tecnología responde al deseo y a la
.C
voluntad del hombre de transformar el mundo que lo rodea, buscando nuevas y mejores formas
de satisfacer sus necesidades o deseos.
La técnica, según Aquiles Gay, es el procedimiento o conjunto de procedimientos que tienen
como objetivo obtener un resultado determinado. Sus objetivos son fabricación de bienes o la
DD
provisión de servicios, implica el conocimiento de las operaciones y el manejo de habilidades y
herramientas. La Contabilidad concebida como técnica (conjunto de procedimientos para
registrar, analizar o interpretar, decidir y controlar):
o Fowler Newton, la contabilidad es la parte del sistema de información de un ente que
suministra información sobre la composición y evolución de su patrimonio, los bienes
de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias. Debería ser útil para la
LA
toma de decisiones y para facilitar el control sobre los recursos y obligaciones del ente.
La tecnología social, según Aquiles Gay, es el conjunto ordenado de conocimientos, y los
correspondientes procesos, que tienen como objetivo la producción de bienes y servicios,
teniendo en cuenta la técnica, la ciencia y los aspectos económicos, sociales y culturales
involucrados. Se ubica a la Contabilidad en el campo del conocimiento como una tecnología
social, intervinculada con la Administración y dependientes, ambas, de las ciencias sociales a
FI
las que responden: Economía, Sociología, Psicología Social, Ecología, y relacionada con
ciencias formales: Matemática y Lógica.
CONTABILIDAD COMO ARTE

El arte es el acto por medio del cual el hombre, valiéndose de elementos materiales o
visibles, expresa o imita lo inmaterial o lo invisible. Requiere de conocimientos y habilidades.
La Contabilidad sólo puede ser considerada como arte si se la enmarca en la teneduría
de libros. Hay definiciones que caracterizan a la Contabilidad como arte: es el arte de registrar,
clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios, operaciones y
hechos que tienen, por lo menos en parte, un carácter financiero, e interpretar los resultados de
dichos hechos y operaciones.

DISTINTAS CORRIENTES DOCTRINARIAS
ESCUELA DOCTRINA DOCTRINAS

ANGLOSAJONA EUROPEO- LATINOAMERICANAS
CONTINENTAL
UBICACIÓN INGLATERRA ITALIA ARGENTINA
ESPACIO ESTADOS FRANCIA BRASIL
UNIDOS ESPAÑA MÉXICO
CIENCIA- 1º ARTE CIENCIA CIENCIA,
TÉCNICA-ARTE- TÉCNICA APLICADA TECNOLOGÍA,
TECNOLOGÍA TÉCNICA
PRINCIPALES PATON TUA PEREDA GARCÍA CASELLA
OM
REPRESENTANTES MATTESICH MONTESINOS ARÉVALO
JULVE
DOCTRINA ANGLOSAJONA
Se encuentra dentro del pragmatismo. En general los autores pertenecientes a esta

corriente no diferencian entre contabilidad y teneduría de libros. Se caracteriza por enfocar la
.C
Contabilidad con carácter práctico, enfatizando la función o actividad del Contador. Paton
pertenece a esta corriente y considera a la contabilidad como una técnica: “la contabilidad es el
cuerpo de principios y el mecanismo técnico por medio de los cuales las informaciones
económicas de una empresa determinada son clasificadas, registradas y periódicamente
DD
presentadas e interpretadas con el propósito de un control y una administración eficiente”.
DOCTRINA EUROPEO-CONTINENTAL
Se encuentra dentro del pensamiento del cientificismo. Sus autores consideran que la
contabilidad es una ciencia. La doctrina italiana incluye varias escuelas de pensamiento, el
LA
cuentismo, el personalismo, el controlismo y el haciendalismo. Otro autor, Montesinos Julve,

considera que la contabilidad es una disciplina normativa, un sistema conceptual de naturaleza
científica, cuyo nacimiento, desarrollo y futuro vienen orientados por el cumplimiento de
finalidades de tipo, sobre todo, pragmático. La contabilidad es empírica (sus verdades pueden
refutarse por la experiencia) y aplicada (normativa), porque en cada sistema se construyen
reglas atendiendo a su finalidad.
FI
DOCTRINA LATINOAMERICANA CON ESPECIAL REFERENCIA EN ARGENTINA
1) La Contabilidad como ciencia: Arévalo, Lopes de Sa, García Casella.

2) La Contabilidad como técnica o tecnología: Bértora, Fowler Newton.

Según García Casella, la Contabilidad es una ciencia factual, cultural, aplicada, que se
ocupa de explicar y normar las tareas de prescripción, de la existencia y circulación de objetos,
hechos y personas en cada ente u organismo social y de la proyección de los mismos en vista al
cumplimiento de metas organizacionales a través de sistemas basados en un conjunto de
supuestos básicos. La mayoría de las definiciones de Contabilidad como ciencia provienen de
Europa, sobre todo de Italia y España.
EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD. PRINCIPALES PARADIGMAS
El interés por temas contables proviene de tiempos muy antiguos y su evolución está
ligada al desarrollo del comercio, la economía y las disciplinas con las que se establecen
relaciones de mutua interacción. Lo que fue en un primer momento solo la anotación de los
hechos muy simples y sencillos, se complicó con el crecimiento de las organizaciones
económicas y sociales, y con el desarrollo de nuevos instrumentos como la moneda y el crédito.

PERÍODO DEL ARTE EMPÍRICO
Desde la antigüedad hasta principios del siglo XIII, se caracteriza fundamentalmente

porque lo que se conocía sobre temas contables era solamente lo que surgía de la experiencia.
Por eso se lo denominó arte empírico (saber hacer según la experiencia). Las características son:
Resultante de la propia experiencia. El conocimiento contable se consigue con la
experiencia y se transmite en forma personal y directa.
Evolución de la contabilidad ligada a los hechos económicos y alguna forma de
anotación.
Las civilizaciones más primitivas realizaban anotaciones referidas a la hacienda pública,
lo que revela el control que se realizaba sobre la inversión de los fondos públicos y la gestión de
los funcionarios encargados de su manejo. Las principales dificultades con que se encontraron
OM
fueron los elementos con que debían efectuar las registraciones (inscripciones en piedra,
papiros, etc.), los instrumentos poco accesibles que debían utilizar para ello (palos, hierros) y el
descubrimiento de adecuados sistemas numéricos. Las registraciones contables se desarrollaron
solo en los pueblos más evolucionados:
Egipto, las funciones administrativas y de contabilidad las realizaban los escribas de los
templos: registrar las entradas y los gastos de los faraones.
Asiria, desarrollo de operaciones bancarias, utilizaban un índice de contratos y
.C
obligaciones llevados con una precaria técnica contable.
Fenicia, pueblo comerciante por excelencia, son los precursores de la moderna
teneduría de libros. Confiaban a factores o agentes (administradores y contadores,
debían rendir cuentas periódicamente de su gestión) la administración de sus bienes.
Grecia, los logistas eran funcionarios designados por el senado de la ciudad, que
DD
realizaban tareas similares a las de los modernos tribunales de cuentas, que los estados
implementaron para el control de la gestión de los fondos públicos.
Roma, se perfecciona el uso del ábaco. Se empiezan a utilizar libros contables:
Adversaria, borrador donde se hacían las primeras anotaciones que luego se pasaban a
otro libro, el Tabulae, donde cada partida llevaba la fecha y el nombre de la persona que
había dado o de la cual se había recibido. Debía contener las causas del débito y del
LA
crédito.
La irrupción de la civilización árabe permitió efectuar un considerable aporte para el
desarrollo de la contabilidad al dar a conocer los números y la aritmética arábiga.
DIVULGACIÓN DEL ARTE

FI
Antes de que el “arte empírico” empiece a divulgarse, se puede identificar una etapa
intermedia, llamada período de Génesis y aparición de la partida doble, en los siglos XIII y
XIV. El uso de libros de contabilidad se intensificó particularmente luego de la aparición de los
grandes prestamistas judíos y lombardos que financiaban los viajes de muchos mercaderes. La

Contabilidad por Partida Doble en sus orígenes está ligada al nacimiento y puesta en práctica
del espíritu capitalista.
Besta considera como los primeros y más antiguos registros de contabilidad por partida
doble a los registros de los hermanos Soranzo de Venecia, llevado por una empresa mercantil
privada. Fray Luca Paccioli, dio a conocer el método veneciano de teneduría de libros por
partida doble. Explica las reglas y fundamentos de la partida doble, se refiere al inventario,
diario, mayor, contabilización de operaciones, transportes, rectificación de errores y balance y
cierre de cuentas.
A fines del siglo XV y hasta mediados del siglo XVII, comenzó la sistematización
expositiva de Paccioli, y se empieza a divulgar a través de trabajos bibliográficos el uso del arte
empírico (facilitado por el descubrimiento de la imprenta). Francia es el país donde el uso de
libros y registros contables se impuso con carácter obligatorio por primera vez. Degrange
introdujo como novedad la suma de las cantidades del diario, la verificación constante y
progresiva de la exactitud aritmética de las sumas del diario y del mayor y el Balance de
comprobación mensual.

PERÍODO CRÍTICO CIENTÍFICO
Empieza desde fines del siglo XVII hasta principios del siglo XX y marca un
predominio de los autores italianos, cuya generalización dio lugar a lo que se conoce como
escuela europeo continental:
Cuentismo, se presenta a la contabilidad como la “ciencia de las cuentas”, basada en el
principio de la partida doble. Tuvo gran desarrollo en Francia con Delaporte y Degrange
(emitió su teoría de las cinco cuentas: mercaderías, dinero, cuentas por cobrar, cuentas
por pagar, ganancias y pérdidas).
La escuela jurídico-personalista, se caracteriza por la personalización de las cuentas.
Las primeras cuentas fueron abiertas a deudores y a acreedores. El propietario tenía el
control visual de esos bienes, necesitaba anotaciones para conocer los saldos de los
OM
deudores y acreedores por no podía verlos. Marchi fue uno de los precursores. Cerboni
introdujo el concepto jurídico: las cuentas representan derechos y obligaciones.
El enfoque económico:
Controlismo, para Besta las cuentas son el elemento básico de la registración y
le asigna a la contabilidad el rol de ciencia del control económico del ente.
Hacendalismo, Rossi concibe las haciendas como entes sociales con vida
económico-administrativa, integrados dentro de la sociedad. Zappa dedujo que
.C
la organización, administración y contabilidad constituyen tres elementos
interdependientes que forman la ciencia de la Economía aziendal.
Patrimonialismo, Masi define a la contabilidad como la ciencia que estudia el
patrimonio a disposición de las haciendas. El patrimonio debe ser analizado bajo dos
aspectos: estático (inventario inicial) y dinámico (valor agregado positivo o negativo
DD
que generan las operaciones). El objetivo de la Contabilidad es el patrimonio y el fin del
gobierno del ente.
PERÍODO NORMATIVO
Desde la primera guerra mundial hasta mediados del siglo XX, el polo económico se
LA
transfiere de Europa a EEUU, y la ampliación de los negocios internacionales generó la

necesidad de dictar normas de aplicación, con sus postulados y principios. La crisis generó
fuertes críticas en la bolsa de Nueva York, los inversionistas se vieron perjudicados por la pobre
información provista por los Estados Contables sobre la real situación de las empresas que
luego fueron quebrando. Esto dio lugar a la corriente de la Escuela Anglosajona.
FI
Según Tua Pereda en la década del sesenta, empezó a hablarse de la responsabilidad que
las empresas tienen para con la sociedad. Esto cambió el concepto de empresa, y la Contabilidad
amplió su campo de acción para responder a la demanda de informes contables que realizan
gran variedad de usuarios: clientes, empleados, sociedad en general. En Argentina la evolución
de la normativa contable tiene tres períodos:

Período prerreglamentarista, hasta los 60, dictado de normas no sistemático, afiliación

voluntaria.
Período de influencia de los Colegios de Graduados en Ciencias Económicas, a través
de la federación de colegios. La afiliación era voluntaria. Los colegios emitían normas
contables. El Instituto Técnico de Contadores Públicos era el organismo de
investigación que emitía dictámenes regulatorios.
Período de influencia de los Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (afiliación
obligatoria), a partir de la década del 70, la Federación de Consejos comienza a emitir
Resoluciones Técnicas, que los Consejos adoptan y se transforman en obligatorias.
PERÍODO CONTEMPORÁNEO
Después de la segunda guerra mundial se formaron en el mundo dos bloques

económicos y políticos: EEUU y la Unión Soviética. Se formaron bloques regionales que
discutían lo que sería mejor, como la Comunidad Europea, cuyo parlamento dicta normas

contables (directrices) para todos los países adheridos. El fenómeno de la globalización de la

economía y la apertura de los mercados, requiere armonización básica de las normas contables
en todos los países y regiones geográficas. En nuestro país las empresas que cotizan sus
acciones en la Bolsa de Valores deben presentar sus informes contables de acuerdo a las normas
internacionales. El resto de las empresas las presentan de acuerdo a las normas nacionales, que
están adaptadas a las internacionales.
PRINCIPALES PARADIGMAS: CONTROL LEGALISTA, VERDAD

ECONÓMICA ÚNICA Y UTILIDAD DEL USUARIO
Un paradigma es un ejemplo, un modelo. Es un conjunto de ideas filosóficas, normas

metodológicas acerca de las causas y efectos; que junto a determinadas teorías científicas
OM
dominan en el seno de una comunidad científica. En el desarrollo de la Teoría Contable, a través
del transcurso del tiempo, tres fueron los propósitos atribuidos a la disciplina:
Paradigma legalista, en una primera etapa tal propósito era el registro con una finalidad
legalista. La contabilidad se orienta esencialmente hacia la función de registro, con la
única misión de dar cuenta al propietario de su situación. Esta etapa coincide hasta la
primera guerra mundial.
Paradigma de la Verdad económica única, a partir de la primera guerra mundial ese
.C
propósito se sustituye por un enfoque en el que prevalece la visión económica. Se
vincula la información contable al conocimiento de la realidad económica. La
Contabilidad persigue, en esta segunda etapa, la búsqueda y el registro de una verdad
única, el cálculo del beneficio y de la situación patrimonial, sin importar quién la recibe
DD
y por qué. La búsqueda de esta verdad se apoya en conceptos económicos: valor, renta y
riqueza. Esta etapa llega hasta la década del 60. Está dirigida al empresario.
Paradigma de la utilidad del usuario, se sustituye la búsqueda de una verdad única por
una verdad orientada al usuario, asumiendo que el principal requerimiento de éstos es el
apoyo informativo adecuado a la toma de decisiones. Se trata de medir e informar con
una finalidad concreta: la toma de decisiones. El usuario se convierte en el determinante
de la información a incluir en los estados financieros. Suministra información a los
LA
inversionistas, accionistas, proveedores, propietarios, empleados, etc.
Consecuencias de la adopción del paradigma de la utilidad del usuario
1) Evolución del concepto de usuario: se amplía este concepto, desde los propietarios de la
FI
entidad a la propia colectividad. Nace el concepto de RSE.

2) Abre la discusión sobre los posibles objetivos de la información financiera, tomando en
cuenta cuáles son las necesidades prioritarias a cubrir de los usuarios.
3) Discusión de los requisitos de la información financiera para asegurar la utilidad de la
información.

4) Aumento de la información exigida a las empresas.
LA CONTABILIDAD Y SU INTERRELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS
Las vinculaciones entre las disciplinas pueden ser:

De afinidad, cuando se produce un intercambio de principios o normas con otras
disciplinas.
De dependencia, cuando una ciencia recibe principios científicos de otra sin aportarle
elementos.
RELACIONES DE AFINIDAD
Relación con la Economía Política, la Contabilidad utiliza leyes de la producción, de la

distribución y el consumo de bienes que estudia la economía, para deducir las normas

que gobiernan los movimientos patrimoniales de los entes. Suministra a la Economía

los elementos necesarios para el estudio de problemas económicos.
Relación con el Derecho, la Contabilidad obtiene las normas fundamentales que regulan
las relaciones entre las personas y las cosas en cuanto tienen por objeto la riqueza. Le
proporciona al Derecho datos concretos sobre los contratos y obligaciones entre los
sujetos jurídicos que están en relaciones económicas, y de la situación patrimonial de
los individuos.
Relación con la Estadística, la Contabilidad le proporciona datos concretos referidos a
la actividad de un ente, para posibilitarte la elaboración de los cálculos de estimaciones
probables y la enunciación de leyes estadísticas económicas o financieras. Recibe de
ésta, el orden clasificador al que recurre para dar mayor claridad a sus enunciaciones, y
los gráficos, curvas, frecuencias, diagramas que utiliza para manifestar las variaciones
OM
del patrimonio, para la representación gráfica de los balances y estados contables, etc.
Relación con las Finanzas, las Finanzas estudian el fenómeno financiero y formulan la
Teoría General de los recursos y gastos del Estado. La Contabilidad analiza el mismo
fenómeno para seguirlo y controlarlo en su realización práctica con el fin de delimitar la
responsabilidad de los funcionarios y agentes de la administración encargados de la
percepción y aplicación de los fondos públicos.
RELACIONES DE DEPENDENCIA
.C
Relación con la Matemática, la Matemática le proporciona a la Contabilidad el número
y el cálculo que la Contabilidad utiliza para las registraciones y para demostrar los
hechos y actos asentados, su control y la valuación de los bienes que integran el
DD
patrimonio. La Partida Doble tiene una base matemática y se asienta en una igualdad de
ese tipo. La valuación de los bienes de una empresa se realiza utilizando fórmulas
proporcionadas por la Matemática.
Relación con la Biología-Sociología, la Biología estudia las leyes de la vida, abarcando
al ser desde su concepción y nacimiento y siguiéndolo a través de su desarrollo hasta su
extinción. Las acciones sociales están determinadas por las acciones de los individuos y
LA
éstas a su vez son regladas por las leyes generales de la vida. Las acciones de los
organismos administrativos están determinadas por las acciones de los individuos y por
lo tanto para comprenderlas es necesario el conocimiento de las leyes de la vida. Se
debe estudiar al hombre para apreciar a aquellos.
Relación con la Psicología, se produce en lo que respecta a la regulación de la
FI
estructura del organismo administrativo.

Relación con la Tecnología, investigan los métodos y procedimientos más adecuados
para aprovechar las fuerzas naturales, en la producción de la riqueza de diversas
haciendas y la contabilidad establecerá, el grado de dependencia de tales operaciones.

DOMINIO DEL DISCURSO CONTABLE
Informe contable de uso externo a la entidad emisora, (Estados Contables). Principal

medio utilizado para informar sobre la situación de las empresas. Estos Estados
Contables proveen información sobre Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y
Gastos incluyendo Ganancias y Pérdidas y flujo de fondos de Caja.
Personas emisoras de los informes contables, son aquellos que cumplen el rol de
emisoras de esos Informes Contables de uso externo destinados a terceros ajenos al
ente. En una SA, serían considerados emisores o responsables al Directorio. En una
SRL, su Gerente o Administrador y en una empresa unipersonal su propietario o dueño.
Personas revisoras de los informes contables, el o los auditores, el Síndico
(representante de los accionistas) y si hubiese la Comisión Fiscalizadora.
Personas destinatarias de la información contable, los que comúnmente se conocen
como usuarios de la información contable. Un usuario es todo agente de la sociedad que

precisa conocer los aspectos referentes a la actividad económica-financiera o social del

ente emisor. Hay dos tipos de usuarios:
Usuarios internos, son aquellos que tienen acceso ilimitado a la información y
que pueden ser identificados con la gerencia y la dirección de la empresa.
Usuarios externos, son los que tienen acceso limitado a ella: accionistas,
inversionistas, acreedores, trabajadores, representaciones gremiales, organismos
gubernamentales, público en general –consumidores, grupos de interés o
presión-.
Personas reguladoras de la información contable, son aquellas personas u organismos
que tienen a su cargo el dictado de los requerimientos necesarios a ser tenidos en cuenta
para la preparación de los informes contables destinados a terceros. El Código de
Comercio, la Ley de Sociedad contienen normas contables legales a ser tenidas en
OM
cuenta por los entes.
Sistemas contables macro y micro, sistema contable es el conjunto de elementos con los
cuales se realiza la tarea contable y enfocando a la Contabilidad, desde este punto de
vista, como un proceso de registración consideramos el proceso no sólo micro sino
macro. La Macrocontabilidad comprende las Cuentas de Producción e Ingreso
Nacional, Cuenta de Flujos de Fondos, Balance de Pago, etc. la Microcontabilidad
incluye la Contabilidad Patrimonial, Contabilidad Gerencial o de Costos, etc. un sistema
.C
micro estructura la tarea contable en base a un Plan de Cuentas, Comprobantes, un
método de registro (partida doble), medios de registros (libros contables), informes a
emitir, archivos.
Regulaciones contables de organismos profesionales de contadores, la regulación
contable profesional se realiza a través de las resoluciones técnicas
DD
Regulaciones contables de leyes nacionales y otras regulaciones estatales, en Argentina
contamos con normas legales (Código de Comercio y Ley de Sociedades Comerciales)
y normas institucionales (las emitidas por BCRA, AFIP, Superintendencia de AFJP).
Informes contables de uso interno, información que disponen los administradores de un
ente para posibilitar que éstos hagan realidad el crecimiento institucional llevando a la
empresa hacia el logro de sus objetivos:
LA
Informe sobre la situación económica, financiera y patrimonial, índices de

rentabilidad, relaciones costo-volumen de ventas y utilidad, márgenes de
ganancias, estructura de costos fijos y variables, etc.
Situación del personal, Convenios Colectivos de Trabajo vigentes, estructura
de las remuneraciones, mejoras de salarios, etc.
FI
Situación comercial, Evolución de las ventas y montos clasificados por

productos, zonas, canales de distribución, etc.
Situación de la producción, niveles de productividad, capacidad productiva
total, mantenimiento, etc.
Informes contables Gubernamentales, es información que por la Ley de Administración

Financiera y de los sistemas de control del sector público nacional debe ser emitida por
el sistema contable del Estado (presupuestos de gastos, de recursos, gastos de la AN).
Informes contables macroeconómicos, cuentas nacionales, sistema de información
económica que registra los flujos y stocks de la economía (estimación del producto
bruto nacional, Balance de Pagos, tablas de insumo-producto).
Informes contables sociales, pueden ser macro o micro. Estos informes pueden abarcar
diversos tópicos, como: empleo, remuneraciones, higiene y seguridad, etc.
SEGMENTOS CONTABLES
Los segmentos contables son las ramas de la Contabilidad.

o Segmento empresarial para uso externo. Contabilidad Patrimonial o Financiera.
o Segmento empresaria para uso interno. Contabilidad Gerencial o Directiva.
o Segmento gubernamental. Contabilidad Gubernamental o Pública.
o Segmento macroeconómico. Contabilidad económica o Nacional.

o Segmento no económico. Contabilidad Social.
SEGMENTO DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA
Se refiere exclusivamente a la información sobre el Patrimonio de un ente (conjunto de

recursos económicos y obligaciones que lo gravan). Es un enfoque patrimonialista y puede
decirse que el objetivo de la información a suministrar por este segmento es información acerca
de la situación financiera (por eso a este tipo de información también se le denomina Estados
Financieros), actividad y flujos de fondos de una empresa. La pretensión es que tal información
sea útil a terceros para la toma de sus decisiones económicas. En este segmento se describe y
norma acerca de:
La situación patrimonial, lo que se hace a través del informe denominado Estado de
OM
Situación Patrimonial o Balance General.
La variación del Patrimonio, lo que se realiza a través del informe denominado Estado
de Resultados.
La evolución del Patrimonio Neto o Propio, lo que se informa a través del Estado de
Evolución del Patrimonio Neto.
La variación del efectivo y sus equivalentes, lo que se informa a través del Estado de
Flujo de Efectivo.
.C
SEGMENTO DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL O DIRECTIVA DE COSTOS
Es el segmento que suministra información interna, cuantitativa y/o cualitativa, y sobre

DD
todo oportuna, con el fin de lograr una eficiente gestión empresaria, que lleve al ente al logro de
sus objetivos. Ello permitirá a los directivos un planeamiento adecuado y un control eficaz de
las decisiones tomadas.
SEGMENTO DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL O PÚBLICA
El Estado, mediante el cobro de impuestos o mediante préstamos maneja recursos,

LA
realiza transacciones y asume compromisos que afectan a cada segmento de la economía

nacional. La Contaduría General de la Nación (órgano rector del sistema de Contabilidad
Gubernamental), indica que los organismos de la AN deberán llevar registros contables de
manera tal que permitan mostrar permanentemente el estado y evolución de: la evolución
presupuestaria de gastos y recursos, activos y pasivos, movimiento de fondos y valores.
FI
SEGMENTO DE LA CONTABILIDAD ECONÓMICA O NACIONAL
La Contabilidad Nacional es un registro sistematizado de los principales hechos

económicos sucedidos por la actividad que despliegan las entidades de una comunidad o

sociedad. Tiene como objetivo ofrecer una representación cuantificada, completa, sistemática y
detallada de la economía de un país, sus componentes y sus relaciones con otras economías. La
información acerca de la producción, distribución y utilización de bienes y servicios producidos
en el país refleja su estructura económica y es la Contabilidad Nacional la encargada de
organizar y sistematizar esa información.
SEGMENTO DE LA CONTABILIDAD SOCIAL
Todo ente tiene determinados objetivos de carácter social y es la Contabilidad Social la

que se ocupa de la recopilación, el ordenamiento, análisis, registro, síntesis e interpretación de
los efectos que tiene la actividad de las empresas y otras entidades de la esfera económica, sobre
el todo social (consumidores, usuarios, trabajadores, etc.). Los informes contables sociales
pueden ser: macrosociales (referidos a un país, región o ciudad) o microsociales (referidos a una
empresa en particular). La Contabilidad Social conduce a la preparación del Balance Social.

REGULACIONES CONTABLES DE LEYES NACIONALES Y OTRAS

REGULACIONES
Normas Contables Legales, normas que a través de leyes o decretos emite el gobierno
nacional o los estados provinciales. Son obligatorias para todos los entes emisores de
estados contables.
Normas Contables Profesionales, normas emitidas por organismos profesionales y
obligan a los profesionales contables que actúan como examinadores de los estados
contables y a los emisores.
Normas Contables Institucionales, normas emitidas por resoluciones de organismos
estatales de control que fueron facultados para legislar en la materia, como el BCRA.
Normas Contables Propias, reglas que cada ente adopta y que en los entes bien
OM
organizados son volcadas a los manuales de cuenta. Generalmente son utilizadas para la
emisión de Informes Contables Internos.
LA REGULACIÓN CONTABLE PROFESIONAL EN NUESTRO PAÍS. NORMAS

CONTABLES PROFESIONALES
En Argentina, fueron los Colegios de Graduados a partir de 1941, los que mostraron
.C
preocupación por la normativa contable dada la carencia de leyes que definieran cuáles eran los
organismos competentes para dictar normas contables profesionales. Sus Asambleas hicieron
que surjan propuestas que tomaron el carácter de Principios Contables.
DD
LA REGULACIÓN CONTABLE A TRAVÉS DE ORGANISMOS ESTATALES DE
CONTROL. NORMAS INSTITUCIONALES
Los organismos estatales especialmente autorizados, dictan normas contables que son
aplicables específicamente a determinadas actividades:
BCRA, dicta normas contables y de auditoría que son obligatorias para las entidades
LA
financieras y los agentes de cambio.

Comisión Nacional de Valores, regula a las sociedades por acciones que hacen oferta
pública de sus títulos valores.
Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social, regulan el funcionamiento de
asociaciones mutuales y cooperativas.
Superintendencia de Seguros de la Nación, ejerce la fiscalización de las sociedades con
FI
actividad aseguradora.
Superintendencia de AFJP, ejerce el control y dicta normas para las AFJP.
Superintendencia de Riesgos de Trabajo, supervisa y fiscaliza las aseguradoras de
riegos de trabajo (ART).
Superintendencia de Seguros de Salud, ejerce la fiscalización de los agentes de seguros

de salud y las Obras Sociales.
10

UNIDAD II: SISTEMAS DE INFORMACIÓN. PROCESO DE

REGISTRACIÓN
SISTEMAS DE INFORMACIÓN
Un sistema es una reunión de objetos con un conjunto determinado de relaciones entre

los objetos y sus atributos.
Sistemas de información administrativa
Sistemas de información como aparato simbólico diseñado y utilizado por el sujeto

administrador en las funciones de decisión en la empresa. Constituye el conjunto de símbolos y
OM
reglas que actúan como interface entre los individuos y grupos como procesadores y un cierto
ambiente interno y externo de la decisión. Tiene como misiones el nexo entre la empresa y el
ambiente de decisión o problema a resolver y la comunicación y coordinación entre las partes
integrantes o componentes originadas en la fragmentación organizativa de problemas en sub-
problemas. La representación es realizada a través del cursograma, que constituye una lógica
abstracta para la expresión de su estructura.
.C
Tipos de comunicación
Formal, preestablecida, planificada.

No formal, originada en las relaciones sociales o interpersonales, espontánea,
DD
normalmente no deliberada.
Ascendente.
Descendente.
Información
LA
Es el flujo de noticias o datos que va de una fuente a un recepcionario, a través de una

elaboración, por medio de pautas convencionales, las que harán aquellos comprensibles y
utilizables.
Dato
FI
Es la expresión de un fenómeno representado a través de una magnitud, cifra o relación

que nos permite decidir acerca de un suceso.
Podemos hacer una clasificación de la información desde el punto de vista contable, ya
que la contabilidad es la base del conocimiento de la gestión de la empresa. La información,
entonces, puede ser dividida en:

Contable, información de extracción contable:

Programable, conjunto de informaciones susceptibles de programación.
• Prospectiva, abarca previsiones y programas dirigidos al futuro.
• Descriptiva, situaciones pasadas o presentes, de las que se hace una
relación o análisis:
Histórica
concomitante
No programable, las que no presentan esa cualidad.
Extracontable, aquella que no participa de esas características
Fuentes de la información contable
Con respecto a estas fuentes, se distinguen entre:
11

De origen interno, actos llevados a cabo por el ente, aunque no provengan totalmente
del medio interno.
De origen externo, hechos del contexto del ente, canalizados a través del aparato
contable del mismo.
Según el contenido de las informaciones contables:
Información estática, refleja situaciones (momento dado, capital inicial, Estado
Situación Patrimonial)
Información dinámica, refleja procesos (desarrollo, ventas, Estado de Resultados).
INFORMACIÓN PARA LA TOMA DE DECISIONES
OM
El sistema decisional
La facultad de tomar decisiones, no es privativa de un sector especializado en la materia

dentro de la empresa. Existen distintas categorías de decisiones: rutinarias y no rutinarias,
políticas, de funcionamiento, puramente administrativas o metodológicas, de política
económica. La diversidad de las decisiones hace que estas, según su naturaleza y jerarquías,
sean atribuidas a distintos órganos y personas. La facultad de tomar decisiones se encuentra
.C
distribuida entre un número variable de personas y de órganos, que conforman, las distintas
gerencias.
Información para la decisión

DD
El proceso de toma de decisiones necesita gran información, ya que ninguna
determinación puede ser tomada con desconocimiento de los hechos y valores que la fundan. La
información llega a los puntos decisionales a través de la red de comunicaciones de la empresa.
La eficacia de la información está emparentada con la conformación de la red.
LA
• Órgano superior o político: decisiones no programadas (son decisiones de carácter

excepcional, imprevistas), estratégicas (determinan el funcionamiento de la
organización y fijan su posicionamiento).
• Órgano ejecutivo: decisiones semiprogramadas (combinan decisiones programadas y no
programadas), tácticas (forma de instrumentar las actividades).
• Órgano operativo: decisiones programadas (decisiones de carácter repetitivo, rutinario),
FI
técnicas/operativas (son las de rutina, tienen que ver con el desarrollo de las
actividades).
Aspectos a considerar

Es necesario estructurar la información de manera que sirva al sistema decisional,

teniendo en cuenta diversos aspectos de aquellas:
Cualitativos,
Morfológicos (forma), manera en que llega la información para que su
utilización sea más operativa. Debe llegar de forma que pueda ser aplicada de
inmediato.
Esenciales (fondo), clase de información a recibir. Se debe seleccionar la clase
y las condiciones de la información que se necesita y cómo debe ser recogida
por cada uno de los centros de información primaria de la empresa.
Cuantitativos,
Cantidad, para que la toma de decisiones sea efectiva y real, la gerencia deberá
estar informada de todos los hechos económicos que ocurran en la empresa.
12

Oportunidad, la información no puede llegar de cualquier forma, sin

elaborársela para tornarla efectiva ni tampoco sin un código previo que la haga
fácilmente interpretable, a la luz de la sistemática preestablecida.
CLASES DE INFORMACIÓN
Información histórica, es la que brinda la contabilidad patrimonial y se basa en el relato

cronológico de los hechos (venta del mes pasado).
Información concomitante, se refiere a hechos cotidianos y que hacen a la operatoria de
la empresa (venta o compra reciente).
Información prospectiva, de más moderna data (presupuestos), prevé el futuro para
actuar en consonancia, anticipándose a los hechos.
OM
Desde el punto de vista cronológico:
Información continua, aquella que la gerencia recibe constantemente y que comprende
las actividades propias de la evolución de la empresa y que hacen directamente al
objetivo de la misma (información que recibe la gerencia todos los días).
Información periódica, se recibe en momentos determinados, pero sin continuidad
(estados, informes).
Información accidental, aspectos extraordinarios, tópicos no reelaborados, de
.C
informaciones comunes que se necesitan, por diversos motivos, en un momento
determinado. Es información no programada ni sistematizada (escapa al control de la
empresa).
MECÁNICA DEL PROCESO DE REGISTRACIÓN CONTABLE

DD
EL FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
El sistema de información contable tiene como objetivo convertir en informes contables

útiles los datos que recibe, realizando esa transformación mediante un proceso determinado. La
estructura de un sistema de información tiene entradas (datos recibidos), procesos (forma de
LA
transformar los datos) y salidas (informes contables producidos). El diseño del sistema de
información contable deberá tener en cuenta:
Clara definición de las cuentas y de su significado, los datos que entran en el sistema
deben registrarse una sola vez. Para que ello suceda, es necesario un profundo
conocimiento de la actividad del ente, que permita escoger las variables significativas,
FI
de su accionar. Todo esto deberá ser plasmado en un manual de cuentas donde se

explicite lo referente a este desarrollo.
Determinación de los procesos que permitirán transformar los datos en nueva
información contable, es necesario predefinir los procedimientos internos del sistema
contable que generarán reclasificaciones y reagrupamientos de la información.

Estructura de los informes contables que se suministrarán, si se trata de informes

vinculados con la gestión es conveniente que se defina su naturaleza y las características
de la información que contendrán, período que abarcan, frecuencia de emisión e
individualización de los funcionarios a quienes deben enviarse. Se debe determinar si se
trata de información con sustento en normas legales.
LA ETAPA DE PROCESAMIENTO
Los datos se obtienen de la realidad del ente, por su relación con terceros, dentro del
ente mismo, o en el contexto en el cual el ente desempeña directa o indirectamente sus
actividades. La información contable, son los estados contables de publicación y los informes
que utilizan los usuarios internos del ente. Para transformar los datos en información, el sistema
contable sigue las siguientes etapas:
Pre-registración, incluye la captación, clasificación y selección de los datos sustentados
en la documentación respaldatoria y la asignación de valor cuando corresponda.
13

Registración propiamente dicha, determina cómo se registran en la contabilidad las

operaciones y los hechos importantes que deben ser incorporados a la misma.
Post-registración, contempla los controles y comprobaciones que deben realizarse sobre
las registraciones realizadas.
El proceso debe contener las herramientas necesarias para transformar los datos que
ingresan al sistema en esa información contable que requieren tanto los usuarios internos como
los externos al ente. Los informes obtenidos deben cumplir con ciertas características que los
haga útiles a quienes los utilizan.
OM
ENTRADA PROCESO SALIDA
DATOS ETAPAS INFORMES

CONTABLES
-Acontecimientos internos 1) Pre-registración -ESTADOS
.C
-Relaciones con terceros 2) Registración CONTABLES
-Acontecimientos externos 3) Post-registración
-Ciertas contingencias Controles: -cualitativos -Otros informes
-cuantitativos de uso interno
DD
Medio: libros de contabilidad (manual de cuentas)
Instrumento: plan de cuentas (soporte, código)
Método: partida doble
PRE-REGISTRACIÓN
LA
La captación de los datos, los datos que el sistema debe captar tienen su origen en:
Transacciones que el ente realiza con terceros (ventas, compras, pagos, etc.).
Hechos que ocurren dentro del ente (desgaste de una máquina).
Hechos de contexto, (inundación del depósito, cambio en la cotización de moneda
extranjera).
FI
Cuanto más precisa sea la enumeración de datos, más improbable será que se produzcan
lagunas informativas que pueden deteriorar la calidad de la información que finalmente resulte
de su procesamiento. Se debe contar con una estructura organizativa interna que establezca
funciones y responsabilidades bien diferenciadas, con controles cruzados que faciliten detectar
omisiones de incorporación de documentación o errores y cuestiones que podrían derivar en la

producción de informes incorrectos y de mala calidad.
La clasificación de los datos, los datos son ingresados al sistema contable mediando una previa
clasificación, por lotes de documentación (la acumulación de la documentación de ventas
permite incorporar las ventas de un día en forma unitaria). A medida que la información (datos)
se incorpora al sistema contable (se registra), se va acumulando según diversos criterios
predeterminados en el momento de haberse diseñado dicho sistema. Si el diseño prevé
clasificaciones adicionales (subclasificaciones), podremos contar con información más
detallada. Cada comprobante “se imputa”, es decir, se define, previo a su ingreso en el sistema,
en qué cuentas se producirá su acumulación, incluyendo las subcuentas.
La selección de los datos, los criterios fundamentales para el correcto procesamiento de los
datos que se incorporan al sistema contable, deberían basarse en:
La existencia de un “hecho contable”.
La pertenencia de ese hecho al ente de que se trate.
14

Los datos que deberían ingresar al sistema de información contable son aquellos que
existen como hechos contables, que pertenecen al ente y que tienen una significatividad
suficiente como para considerar que influyen en la lectura de la información que se suministra.
Los datos que van a ingresar al sistema son aquellos que pertenecen al ente; en términos
jurídicos, todos aquellos provenientes de relaciones jurídicas con terceros, que afectan la
estructura o cuantía patrimonial y aquellas provenientes de circunstancias propias del ente y
que influyen de alguna manera en la cuantía y valuación de su patrimonio y por ende, en los
resultados. Si es información no significativa, es indiferente que se la incluya en dichos
estados, o que se la identifique en forma expresa. Todo lo que tenga que ver con un
movimiento patrimonial o que afecte su cuantía deberá ser ingresado en el sistema.
La asignación del valor, los contratos pueden ser pactados en la moneda legal del país donde el
OM
ente está radicado o en cualquier otra que las partes acuerden de común acuerdo. Si se encuentra
establecida en moneda de otro país, se ingresará mediante una equivalencia entre ambas
monedas, que es el tipo de cambio respectivo. En general, la moneda de cuenta utilizada para
emitir la información contable es la moneda de curso legal en el país, debido a que eso permite
que todos los lectores de la información comprendan la medición asignada. Si existiera
inflación, la información de salida debe homogeneizarse a través de procedimientos técnicos
como el denominado “ajuste por inflación”.
.C
Instrumentación documental de los hechos, los datos que ingresan en el sistema de
información contable deben tener alguna documentación de respaldo a fin de que el sistema de
información sepa de su existencia, conozca las características de la operación y para que puedan
ser verificados. Tienen derecho a verificar la información contable los propietarios del ente; el
DD
Estado, para controlar su desenvolvimiento en protección al interés de la sociedad en general o
para verificar el correcto pago de impuestos; los auditores de estados contables.
REGISTRACIÓN
Debe efectuarse la anotación de la documentación en los registros legales y auxiliares

LA
que son los que permitirán que esos datos se ordenen de la mejor forma para obtener el producto
deseado. La forma de realizar esta registración tiene tres posibilidades, desde el punto de vista
de los medios que se utilicen: procesamiento manual, mecánico y computarizado (el programa
automáticamente envía una operación que se contabiliza a los registros correspondientes en
función de las bases de datos creadas). Los registros deberían incluirse como parte de una base
FI
de datos, permitiendo la conexión de todas las consecuencias patrimoniales que tenga una
misma operación, y también deben facilitar el acceso a una misma información por varios
caminos distintos. Los registros se clasifican en:
Cronológicos, se registran las operaciones por fecha.
Temáticos, se registran las operaciones por tema.

La registración de operaciones respeta la igualdad contable básica utilizando cuentas.

Esta registración se realiza mediante la utilización de asientos contables. Un asiento es una
anotación de cualquiera de las circunstancias que deben incorporarse a los sistemas contables,
utilizando cuentas y siguiendo los parámetros de lo establecido en la partida doble,
determinando cuáles son las cuentas que se debitan y cuáles las que se acreditan, manteniendo
permanentemente la igualdad contable básica.
Las cuentas representativas de conceptos que integran el activo y aquellas que acumulan
resultados negativos, gastos y pérdidas, aumentan mediante anotaciones en el debe (se debitan)
y disminuyen con anotaciones en el haber (se acreditan).
Las cuentas que representan pasivos, y conceptos que integran el patrimonio neto, y
aquellas que acumulan resultados positivos, ingresos y ganancias aumentan con anotaciones en
el haber (se acreditan) y disminuyen por anotaciones en el debe (se debitan).
Resumen y almacenamiento de la información, para que la información pueda ser útil a quien
la está utilizando, el sistema debe prever la acumulación ordenada de todas las operaciones de
15

similares características, con el fin de informar en forma permanente respecto de ellas y de toda
la información relacionada con la situación patrimonial del ente en un momento determinado y
cuáles fueron sus resultados.
POST-REGISTRACIÓN
Comprobaciones posteriores a la registración, una vez finalizado el proceso contable, el

sistema de información debe encargarse de realizar los controles que permitan asegurar que la
contabilización de los hechos fue realizada en forma correcta desde el punto de vista numérico y
conceptual. Para ello deben instrumentarse controles sobre los montos contabilizados y los
saldos de las cuentas que devienen de esa registración (comprobaciones cuantitativas) y sobre la
cuenta en la cual se efectuó (comprobaciones cualitativas). Deben realizarse en forma
OM
permanente, para que sea el mismo sistema el que pueda detectar los errores y efectuar las
correcciones adecuadas. El sistema debe prever:
Controles de entrada, deben controlar que ingresen al sistema solamente los datos
válidos para el ente así como su integridad.
Controles de proceso, verifican en el momento de la registración que los asientos
contables y todas sus secuencias sean correctas.
Emisión de informes, los informes contables deben confeccionarse sólo en la medida en que se
.C
tenga la convicción de que los saldos obtenidos son confiables, por lo cual, los controles de
salida son muy importantes. Para confeccionar los estados contables de publicación, el sistema
debe seguir los parámetros determinados por las normas contables legales y profesionales. El
objetivo de los estados contables es proporcionar información sobre la situación patrimonial a
DD
una fecha determinada y los resultados de un período, de acuerdo con criterios técnicos
elaborados por los organismos profesionales, o de disposiciones y normas de los organismos
públicos de control.
LOS OCHO ATRIBUTOS BÁSICOS DEL CÓDIGO DE ÉTICA

LA
Integridad, actuación con la rectitud de ánimo de un hombre honrado. Se intenta dar el

mejor servicio al cliente, no perjudicar a terceros y ser útil a la comunidad profesional y
a la civil en general. Nunca se recurrirá a la prudencia para realizar una acción u
omisión en contra de la Justicia. Tendrá siempre presente que es el hombre el sujeto de
toda actividad comunitaria y actuará en consecuencia. Respetuoso de todas las
FI
disposiciones legales establecidas y de las de su Entidad Profesional.

Veracidad, actuación con la voluntad decidida a manifestar fielmente la verdad. Su
ejercicio debe estar ordenado por la prudencia. La verdad prudente es el base de la
convivencia cordial y serena, en el ámbito laboral de la sociedad, la empresa y el
estudio profesional.

Objetividad, actuación que se fundamenta en los hechos y no en el ánimo personal. Los

papeles de trabajo son la garantía de un trabajo objetivo.
Independencia, actuación real y auténtica, libre de influencias que puedan deteriorar la
verdad.
Competencia, actuación fundamentada en sólidos principios científicos y técnicos. El
Contador debe estar actualizado y aprovechar el apoyo valioso que al respecto prestan
las entidades profesionales.
Lealtad, actuación consecuente con clientes, colegas y entidades profesionales. Exige
veracidad y fortaleza, para reconocer errores propios o ajenos, y sobre todo, para
prevenirlos con valentía.
Discreción, actuación que respeta el “secreto profesional” y la mesura en el
ofrecimiento de los servicios. El Contador no divulgará ningún asunto sin la expresa
autorización del cliente a quien afecte.
Solidaridad, actuación de colaboración y ayuda con el cliente, los colegas, las entidades
profesionales y la sociedad civil. El Contador no podrá favorecer, promover o ejecutar
16

acciones que atenten contra la libertad personal, la dignidad humana y la necesaria

pluralidad propia de un sistema democrático.
RESPONSABILIDAD SOCIAL CORPORATIVA
La responsabilidad social de las empresas es la integración voluntaria, por parte de las

empresas, de las preocupaciones sociales y medioambientales en sus operaciones comerciales y
sus relaciones con sus interlocutores.
La RSE contempla la actividad económica de las empresas haciendo negocios de una
manera “sustentable”. Esto supone mantener buenas relaciones con su personal como
honestidad con los clientes, detentar un transparente gobierno corporativo, contribuir a la
preservación del medio ambiente y tener activa participación en aquellas actividades de interés
OM
general.
El aumento de su puesta en práctica en las pequeñas y medianas empresas, incluidas las
microempresas, es fundamental porque son las que más contribuyen a la economía y a la
creación de puestos de trabajo. Una organización que ejerce su responsabilidad social se
compromete a discernir las consecuencias de sus acciones sobre los distintos grupos de interés,
internos o externos.
El ejercicio de la responsabilidad social en las organizaciones privadas con fines de
.C
lucro se hace porque tiene consecuencias favorables para la organización: mejor imagen
corporativa, vínculo más sólido con clientes, mayor grado de pertenencia de los empleados. La
RSE debe “atravesar” la visión, misión, estrategia y objetivos de la empresa. Debe ser
complementaria de la responsabilidad social del Estado. Se extendió más allá de lo
DD
comprendido por las empresas, para abarcar también a todo tipo de ente que interactúe en la
sociedad, por lo tanto, se habla de Responsabilidad Social Corporativa.
LA
FI

17

UNIDAD III: ANÁLISIS PARTICULARIZADO DEL SEGMENTO

PATRIMONIAL O FINANCIERO.
ENTES
Ente es todo lo que es o puede existir. Existen entes naturales (personas físicas o de
existencia visible) y entes colectivos o jurídicos (personas de existencia ideal o personas
jurídicas o sujetos de derecho). Según el artículo 30 del Código Civil, son personas todos los
entes susceptibles de adquirir derechos o contraer obligaciones. Según Tua Pereda el ente define
el campo y contenido del registro contable, al delimitar la naturaleza del sujeto y la índole de
sus relaciones con terceros. Los entes tienen fines, metas y objetivos que cumplir, para poder
OM
cumplirlos realizarán actividades y utilizarán recursos y bienes.
RECURSOS DE LOS ENTES
Para llevar a cabo sus actividades, el ente necesita recursos, con los que podrá completar
su ciclo operativo. Dichos recursos se conforman por el conjunto de bienes con los que opera el
ente (materiales e inmateriales). Se requiere también del esfuerzo humano (el personal). Los
recursos que utilizan los entes para el cumplimiento de sus objetivos son:
.C
Recursos humanos, personas que toman decisiones, ejecutan y controlan, todas aquellas
personas que desarrollan actividades dentro del ente.
Recursos materiales (bienes económicos), dinero, insumos utilizados en la producción o
comercialización de otros bienes o prestación de servicios, bienes destinados a la venta,
DD
etc.
Los recursos de la organización deben distinguirse de los de sus integrantes. Es fácil en
aquellos entes organizados bajo una forma jurídica definida (SA, SRL). En los negocios de un
único dueño, debería diferenciarse el patrimonio afectado a la empresa del de sus bienes
personales, ya que sería imposible medir y evaluar el rendimiento del negocio.
LA
Bienes económicos
Son cosas los objetos corporales susceptibles de tener un valor. Las cosas se cambian en
bienes cuando reciben una destinación personal y vienen a ser útiles para satisfacer necesidades
humanas. Para que un bien sea considerado económico debe cumplir las siguientes
características:
FI
Accesibles, que se encuentren dentro de la posibilidad humana de obtenerlos para su

uso.
Útiles, aptos para satisfacer alguna necesidad.
Onerosos y no superabundantes, deben existir en cantidad limitadas.
Transferibles o permutables, para poder satisfacer las necesidades de otros individuos.

Mensurables en moneda de cuenta.
Clasificación
Los bienes económicos se pueden clasificar en:

Según su forma de incorporación al patrimonio,
Bienes adquiridos.
Bienes producidos.
Bienes obtenidos por crecimiento (natural o inducido).
Bienes extraídos.
Bienes obtenidos por gerenciamientos exitosos.
Bienes recibidos gratuitamente.
Según su destino final,
Bienes para la venta.
18

Bienes de uso.
Bienes para consumo propio.
Según su grado de permanencia,
Bienes de rápida movilidad, permiten al ente el desarrollo de su actividad
específica.
Permanentes, le brindan una estructura permanente para facilitar dichas
actividades.
Por su conformación física,
Bienes tangibles.
Bienes intangibles.
Según su forma jurídica,
Muebles.
OM
Inmuebles.
Según su independencia para transferirse,
Los que se pueden transferir separado del resto de los otros bienes.
Los que se transfieren conjuntamente con el resto de los activos.
Según su plazo (estimado) de conversión en efectivo,
Activos corrientes.
Activos no corrientes.
.C
Según su utilización funcional,
Disponibilidades.
Bienes de uso.
Bienes de cambio.
Inversiones.
DD
Créditos.
Otros bienes.
FUENTES DE FINANCIACIÓN
Para poder incorporar los recursos, se necesitan fuentes de financiación:

LA
Aportes efectuados por los propietarios. FUENTES PROPIAS

Resultados de las propias operaciones del ente.
Créditos otorgados por vendedores de insumos. FUENTES DE TERCEROS
Préstamos recibidos de otras personas físicas o jurídicas.
Las fuentes propias están constituidas por el aporte original realizado por los
FI
propietarios del ente (capital) y por los resultados originados en el ente aun no distribuidos y
que se van acumulando por restricciones legales, estatutarias o por su propia voluntad
(ganancias reservadas, resultados no asignados). Dentro de las fuentes de terceros, se
encuentran las por contraprestación (deuda por haber adquirido algún bien en particular) o por
prestación (préstamos recibidos para aumentar los recursos).

Las fuentes de financiación se pueden clasificar también según el plazo de cancelación:

Permanentes o estables, están constituidas por las fuentes propias (los resultados no
asignados son fuentes propias, reinversión de ganancias).
Temporarias o transitorias, están constituidas por las fuentes de terceros, existe la
obligación de cancelarlas en un momento futuro, en el corto o largo plazo, según lo
pactado con el otorgante de dichos fondos.
La identificación de los recursos con sus fuentes de financiación solamente resulta
factible en el momento en que se constituye el ente. Al igual que con los recursos, no deben
confundirse las deudas de la organización con las de sus integrantes.
PATRIMONIO
Desde el punto de vista económico, el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y

obligaciones pertenecientes al ente. Al hablar de bienes y derechos (activo) y de obligaciones
19

(pasivo), se identifica el patrimonio como el activo con el que cuenta el ente para afrontar el
pasivo.
CONCEPTO JURÍDICO DE PATRIMONIO
Los objetos inmateriales susceptibles de valor, e igualmente las cosas, se llaman bienes.
El conjunto de bienes de una persona constituye su patrimonio. Es el patrimonio en sus
condiciones de derecho.
CONCEPTO CONTABLE DE PATRIMONIO
Es el patrimonio en sus condiciones de hecho. Es la diferencia entre los recursos del
OM
ente y los compromisos asumidos por terceros (patrimonio neto), o el conjunto de recursos y
compromisos (patrimonio).
Según Arévalo, patrimonio es el conjunto de bienes económicos (materiales e
inmateriales) de una persona o asociación a disposición inmediata o diferida y las cargas que los
gravan. Cuando el conjunto de bienes económicos se destina a la producción de nuevas
riquezas, toma el nombre de capital.
Esos bienes económicos los clasifica, según su relación con el sujeto de la hacienda en:
.C
Componentes o elementos activos de ese patrimonio, verdaderas fuerzas económicas
(elementos positivos).
Componentes o elementos del pasivo de ese mismo patrimonio, cargas o gravámenes
(elementos negativos).
Al patrimonio puede considerárselo en dos aspectos:
DD
Cualitativo, se tienen en cuenta las características del bien.
Cuantitativo, se obtiene la medida total del patrimonio, el valor expresado en moneda
de cuenta de esos elementos.
Patrimonio neto, su medida económica se obtiene estableciendo la suma de valores atribuidos

a los elementos del activo para contraponerla a la suma de valores atribuidos a los elementos del
LA
pasivo. La diferencia patrimonial constituye el patrimonio neto.
Patrimonio, representa la universalidad, los componentes activos y pasivos de un ente

(bienes y derechos y obligaciones).
Patrimonio neto, diferencia entre los componentes activos y pasivos de un ente;
FI
representa la fuente de financiación propia, está conformado por los aportes realizados
por los propietarios de un ente más los resultados acumulados que se van generando.
Capital, (fuente permanente) parte integrante del patrimonio neto y está constituida por
el aporte realizado por los propietarios del ente. Coincide con el patrimonio neto en el
momento en que se inician las actividades, si se trata de una persona de existencia ideal

ya que luego se agregarán a este último los resultados obtenidos por la gestión; en el
caso de una persona física, no es posible distinguir entre capital y patrimonio neto, ya
que no hay separación de patrimonios y se confunden ambos en la misma persona.
ACTIVO
El activo está constituido por el conjunto de bienes económicos que posee el ente.
Todos los recursos que utiliza el ente o sobre los cuales puede ejercer sus derechos, ya sea de
propiedad o derechos contra terceros. Según la RT 16, un ente tiene un activo cuando, debido a
un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o
inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente). Un bien tiene valor de cambio cuando
existe la posibilidad de:
Canjearlo por efectivo o por otro activo.
Utilizarlo para cancelar una obligación, o
Distribuirlo a los propietarios del ente.
20

Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos. Un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o
equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes
de efectivo. Sino no existe un activo. La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo
o sus equivalentes podría resultar de:
Su conversión directa en efectivo.
Su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o servicios para la venta.
Su canje por otro activo.
Su utilización para la cancelación de una obligación.
Su distribución a los propietarios.
Las transacciones que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por sí mismas, a
activos. El carácter de activo no depende de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición, ni
OM
de la posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de
que el ente tenga la propiedad.
Características
Para que un bien se considere un activo:

o Debe tener utilidad económica para el ente (valor de cambio o valor de uso o ambos).
.C
o Poseer expectativas de generar ingresos futuros para el ente, a través de su utilización
en la producción y comercialización de bienes y servicios, por su intercambio por otros
bienes, por su utilización para cancelar obligaciones o por su distribución a los
aportantes de fondos.
o El ente debe tener el control del acceso a los beneficios futuros, que puede estar
DD
amparado judicialmente o no.
o Se debe haber originado en hechos anteriores, ya sea por realizar transacciones con
terceros o por hechos del contexto.
Para reconocer contablemente un activo debe existir también la posibilidad de asignarle
un importe en moneda sobre bases objetivas y susceptibles de verificación.
LA
Clasificación
Activos corrientes, aquellos que se espera se convertirán en dinero o equivalente en el

plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los
estados contables, o si ya lo son a esa fecha.
FI
Activos no corrientes, son los que no cumplen esa característica.
PASIVO

Un ente tiene un pasivo cuando:

Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra.
La cancelación de la obligación:
Es inevitable o (en caso de ser contingente) altamente probable.
Deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
La entrega de efectivo u otro activo.
La prestación de un servicio.
El reemplazo de la obligación por otro pasivo.
La conversión de la deuda en capital.
21

Está constituido por todas las obligaciones que posee el ente, ciertas y contingentes. En
general se trata de obligaciones hacia terceros, las mismas pueden consistir en:
Obligaciones de dar.
Obligaciones de hacer.
Obligaciones de no hacer.
Las primeras son las más comunes y generalmente son cancelables en dinero o en otros
bienes económicos. En cuanto a las obligaciones contingentes, sólo se procederá a su registro
contable cuando las mismas sean altamente probables y se puedan cuantificar sus efectos en
términos monetarios.
Características
OM
o El compromiso hacia otros entes siempre implica un sacrificio de recursos (obligaciones
de dar o hacer).
o La posibilidad de evitar el futuro sacrificio de recursos no está sujeta a la voluntad del
ente ya sea derivado de relaciones jurídicas o no.
o Se debe haber originado en hechos anteriores, producidos por el ente o por hechos del
contexto.
También para reconocer contablemente un pasivo se requiere la posibilidad de darle
.C
valuación sobre bases objetivas y verificables.
Clasificación
Según si se encuentra sujeto a la concreción de ciertos hechos futuros:

DD
Pasivos ciertos.
Pasivos contingentes.
Esta clasificación responde a la normativa contable con fines de exposición:

Según su forma de cancelación:
Cancelables mediante la entrega de bienes.
LA
Cancelables mediante la prestación de servicios.

Según la moneda en que están expresados:
Pasivo en moneda local.
Pasivos en moneda extranjera.
Según el plazo de cancelación:
FI
Pasivos corrientes:
Los exigibles al cierre del período contable.
Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce
meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran
los estados contables.

Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que

pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del
período indicado en el punto anterior.
Pasivos no corrientes, los que no posean esas características.
INGRESOS
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de
bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales
del ente. Resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también pueden resultar de
actividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una
explotación agropecuaria. Es algo positivo, se manifiesta agrandando el Activo o disminuyendo
el Pasivo (una deuda que prescribió).
22

GASTOS
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos (achica
el Activo o agranda el Pasivo, pago de impuestos).
-Ordinarios, cuando es repetitivo en un ejercicio económico:

*Operativos, hace a la actividad principal (ventas)
*No operativos, no hacen a la actividad principal (compra
de departamentos en alquiler)
-Extraordinarios, no es repetitivo
OM
GANANCIAS
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente,
salvo las que resultan de ingresos o de aportes de los propietarios (donación).
PÉRDIDAS
.C
Son pérdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente,
salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios (todo hecho que achique
DD
mi Activo o agrande mi Pasivo eventualmente).
IGUALDAD CONTABLE
La igualdad contable básica es:

LA
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
Esta es la igualdad estática, a un momento determinado. Irá cambiando su composición

y/o su cuantía, por efecto de las distintas operaciones realizadas por el ente: variaciones
patrimoniales. Si desagregamos el patrimonio neto por sus componentes: aporte de los
propietarios (capital) y resultados acumulados, obtenemos la igualdad dinámica:
FI
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL +/- RESULTADOS ACUMULADOS
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS POSITIVOS – RESULTADOS

NEGATIVOS

ACTIVO + RESULTADOS NEGATIVOS (gastos + pérdidas) = PASIVO + CAPITAL +

RESULTADOS POSITIVOS (ingresos + ganancias)
RESULTADO DEL PERÍODO
Es la variación que se produjo en ese lapso en el patrimonio de un ente. Una manera de

determinarlo es comparar el importe del Patrimonio Neto al inicio y al fin de un ejercicio:
RESULTADO DEL EJERCICIO = PN (FINAL) – PN (INICIAL)
Esto, siempre y cuando se trabaje con el criterio de mantenimiento de capital financiero

y no haya habido a portes y/o retiros de los propietarios, en cuyo caso resultaría:
23

RESULTADO DEL EJERCICIO = PN (FINAL) – {PN (INICIAL) + APORTES DE

PROPIETARIOS – RETIROS DE PROPIETARIOS}
Otra manera de determinar el resultado es por medio de una suma de los distintos tipos
de resultados:
RESULTADO DEL EJERCICIO = RESULTADOS POSITIVOS (ingresos + ganancias) –

RESULTADOS NEGATIVOS (gastos + pérdidas).
El resultado de un ejercicio se denomina ganancia en sentido amplio o superávit, si es

positivo, y pérdida en sentido amplio o déficit, si es negativo.
OM
.C
DD
LA
FI

24

UNIDAD IV: COMPONENTES DEL SISTEMA CONTABLE

PROPIO DE CADA ENTE
CUENTAS
Es un soporte del proceso contable donde se almacena la información, respecto a las

operaciones económicas y financieras de la organización, con el propósito de permitir su
clasificación homogénea y esquemática. Es el registro formal de un tipo particular de
transacción, expresado en dinero u otra unidad de medida y que se lleva en un Libro Mayor.
REGLAS GENERALES PARA EL USO DE LAS CUENTAS
OM
1) El primer movimiento a registrarse en una cuenta es siempre un aumento.
2) En el caso de las cuentas que representan elementos del activo y resultados negativos,
dicho aumento es un débito.
3) En el caso de las cuentas del pasivo, el capital y los resultados positivos, dicho aumento
es un crédito.
4) Las disminuciones correspondientes a conceptos registrados en una cuenta deben ser
registrados en el lado opuesto de la misma cuenta.
.C
5) El saldo de una cuenta puede ser 0 o se puede encontrar del mismo lado en que se
registra el primer movimiento de la cuenta.
6) Las cuentas de activo y resultados negativos tienen un saldo cero o deudor; las cuentas
de pasivo, capital y resultados positivos tienen saldo cero o acreedor.
DD
Las cuentas que representan resultados negativos se generan por el uso y no por el pago.
Se originan por:
La utilización de un bien propiedad de un tercero (inmuebles, dinero).
La utilización de un servicio brindado por un tercero (trabajo personal, servicios
profesionales).
LA
El consumo de bienes propios (mercaderías que se venden, bienes que se desgastan,

artículos que se consumen).
Las cuentas que representan resultados positivos se generan por la prestación que hace
la empresa y no por el cobro. Se originan por:
La utilización por parte de un tercero de un bien propio de la empresa (inmuebles,
dinero).
FI
La venta de bienes que son propiedad de la empresa (mercaderías).

La prestación de servicios por parte de la empresa (profesionales, técnicos).
Los movimientos económicos son lo que determinan el nacimiento y utilización de las
cuentas de resultados y, por lo tanto, el resultado neto del período está constituido por la
diferencia entre los resultados positivos y los negativos. Los saldos de las cuentas patrimoniales

se transmiten de un ejercicio a otro y pueden comenzar cada nuevo ejercicio con un saldo. En
cambio, los saldos de las cuentas de resultado se refunden al cierre de cada ejercicio,
cargándolos a una cuenta patrimonial denominada resultados del ejercicio, y al inicio de cada
ejercicio su saldo debe ser necesariamente cero.
SECCIONES DE UNA CUENTA
Elementos permanentes de la cuenta:

Título/denominación, se trata del nombre de la cuenta. Es lo que identifica los
elementos que la cuenta representa (derechos, bienes u obligaciones).
Código, (número de la cuenta). Sirve para la compilación de los registros que deben
ser incluidos en cada cuenta y para la distinción precisa entre ellas.
Elementos que se agregan por el uso de la cuenta:
25

Fecha, se refiere a la fecha de cada uno de los sucesos que dan origen a los registros
en la cuenta: hechos y operaciones económicas. Resulta necesario para precisar el
odernamiento de los movimientos.
Valores numéricos: cargo/abono –debe/haber-, corresponde al monto en moneda
que afecta a cada uno de los movimientos de las cuentas. La sumatoria de los
montos incorporados en cada cuenta determinará su saldo.
CLASIFICACIONES DE LAS CUENTAS
Por su incidencia económica y patrimonial directa, incluye las cuentas que se utilizan
con el propósito de reflejar ajustes sobre el valor de los bienes, derechos u obligaciones:
Patrimoniales, Activo, Pasivo y Patrimonio neto. Ejemplos: caja, deudores por
OM
ventas, obligaciones a pagar, capital social.
De resultados, resultados positivos y resultados negativos. Ejemplos: ventas, costo
de ventas, otros gastos.
De ajuste sobre los valores económicos y patrimoniales:
Regularizadoras, del activo, pasivo, patrimonio neto. Ejemplos: previsión para
deudores incobrables, intereses a devengar por deudas.
Por su incidencia económica y patrimonial indirecta:
.C
De movimiento, del patrimonio, de los resultados. Ejemplos: compras, ventas con
tarjeta. Discriminan ciertas operaciones cuyo conjunto se pretende conocer al cabo
de un período determinado.
De orden, por riesgos asumidos, por bienes de terceros. Ejemplos: documentos
descontados, mercaderías en consignación. Producen un efecto “recordatorio” sobre
DD
alguna situación que, si bien no afecta directamente el patrimonio del ente, puede
tener alguna incidencia sobre el mismo en el futuro. La sumatoria de los saldos de
la totalidad de las cuentas de este tipo debe ser cero.
Por lo que representan (personas o bienes):
Personales, ejemplos: proveedores, deudores varios.
Objetivas, ejemplos: materias primas, maquinarias.
LA
Por la amplitud de los conceptos que incluyen (sobre personas):

Analíticas (individuales), ejemplos: deudor XX, acreedor J.
Sintéticas (colectivas), ejemplos: deudores varios, acreedores varios.
Por la amplitud de los conceptos que incluyen (sobre bienes):
Analíticas (simples), ejemplos: pintura mate, pintura brillo.
FI
Sintéticas (generales), ejemplos: pintura, sillas.

En función de la composición del saldo:
Acumulativas, ejemplos: ventas, sueldos y jornales, amortizaciones acumuladas.
Tienen movimientos en el lado opuesto de la cuenta.
Residuales, ejemplos: deudores por ventas, proveedores, mercaderías. Reciben

movimientos tanto en el debe como en el haber.

Por su utilización con algún fin específico:
Cuentas puente y cuentas conjuntas. Se utilizan cuando dentro del ente existe más
de un registro sobre el mismo tema.
Presupuestarias y de control. Las cuentas presupuestarias pretenden llevar a cabo
un control sobre las magnitudes de las operaciones reales en comparación con las
proyecciones existentes. Se utilizan para el control de los movimientos sobre los
activos no corrientes, bienes de uso e inversiones, y sobre los ingresos y gastos del
ejercicio. Las cuentas de control están formadas por los totales de uno o varios tipos
de operaciones, cuyo detalle analítico se muestra en un submayor.
PLAN DE CUENTAS
La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, ya que es necesario

contar con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada realizar las imputaciones
26

contables. Dicha lista se denomina plan de cuentas, que es el instrumento contable que
preestablece los procedimientos a seguir para registrar y revelar las operaciones de la empresa.
El plan de cuentas es entonces el instrumento contable ordenado y metódico. Es la estructura del
sistema contable. Facilita la comparación, favorece la presentación de los estados contables.
FINALIDAD Y OBJETIVO
Al confeccionar el plan de cuenta se debe responder a los objetivos de la contabilidad:

Información para la gerencia para analizar la gestión de la empresa.
Brindar información para el control del patrimonio.
Facilitar la búsqueda de las cuentas adecuadas que se requieran para las respectivas
registraciones contables.
OM
Facilitar la confección de los Estados Contables.
ELABORACIÓN
El plan de cuenta debe reunir las siguientes características:

Ordenamiento sistematizado, que esté ordenado en forma coherente.
Flexible, que permita la incorporación de cuentas adicionales.
.C
Homogéneo, que los agrupamientos permitan la preparación de los estados contables.
Claridad, en la terminología utilizada.
Además se deben tener en cuenta aspectos que satisfagan las necesidades del sistema
contable:
Actividad a la que se dedica la empresa, comercial, industrial, ganadera, etc.
DD
Dimensión de la empresa, según el tamaño se establecerá cuentas para el control.
Ubicación geográfica, si tiene sucursales o no.
Normas técnicas y legales, para satisfacer información sobre Estados Contables.
Necesidad de información, establecer la necesidad de información que se necesita.
Procesamiento contable, si la registración contable es centralizada o descentralizada.
Biondi considera los siguientes puntos:
LA
Aspectos generales:
o Aspectos jurídicos, tener en cuenta las disposiciones legales para con el ente.
o Aspectos financieros, considerar las cuentas para conocer los recursos que
dispone al ente para hacer frente a sus compromisos.
o Aspectos económicos, mostrar en forma separada el ordenamiento de cuentas
FI
patrimoniales y las cuentas de resultados.

Aspectos generales: se debe tener en cuenta para cada empresa su forma jurídica, los
canales de distribución, forma de registración contable, etc.
REQUISITOS o Memotécnico

o Sencillez VENTAJAS
o Precisión
o Conciso o Reconocer
o Flexible o Tabular
o Racional o Localizar
CRITERIOS DE ORDENAMIENTO
Al confeccionar el plan de cuentas se debe seguir algún criterio para establecer el

ordenamiento de las cuentas:
Activo, de lo más líquido a lo menos líquido (disponibilidades, créditos).
Pasivo, de lo más exigible a lo menos exigible.
27

CODIFICACIÓN
Es reemplazar el nombre literal de la cuenta por un símbolo que puede ser numérico,
alfabético o mixto. La codificación de las cuentas facilita:
El agrupamiento y archivo de la información que contienen las cuentas.
El agregado de cuentas nuevas.
La ubicación de la cuenta a utilizar.
El procesamiento de los comprobantes.
Si se realiza el procesamiento de la información por medio de un computador, éste
permite:
Automatización de las tareas.
Agrupamiento de la información.
OM
Existen distintas formas de codificar un plan de cuentas:
Alfabético, se le asigna a cada cuenta un código formado por una o varias letras. Es
conveniente realizar una combinación de letras para que el plan sea flexible, ya que la
cantidad de letras es limitada.
Numérico, se identifica cada cuenta con una combinación de números: por grupo,
correlativo, decimal (es el más utilizado ya que los sistemas de procesamiento
electrónico utilizan esta forma porque es más práctico en la operatoria).
.C
Alfa-numérico, se combinan letras con números, su aplicación es limitada.
MANUALES DE CUENTAS
DD
El plan de cuenta es un listado de cuenta, cuando a este listado se le agregan por escrito
las reglas de procedimiento, el conjunto de las normas forma el manual de cuentas, que debería
contener:
Qué se debita y qué se acredita en cada cuenta.
Explicación del significado del saldo de cada cuenta.
Controles periódicos a practicar sobre el saldo de cada cuenta.
Cómo se contabilizan las operaciones.
LA
Listado de asientos repetitivos.

Modelos de asientos típicos.
REGISTROS
Una vez realizada la clasificación de las transacciones a través de las unidades formales
FI
o cuentas se debe proceder al:

• Registro.
• Cálculo. De la información contable (cuantitativa y cualitativa).
• Almacenamiento.

Los registros sirven para la acumulación permanente y el almacenamiento ordenado y

sistemático de la información contable. Cumplen con una función económico-administrativa, ya
que almacenan los datos captados por el proceso contable y los informes luego de clasificados y
elaborados, para la toma de decisiones de los administradores del ente.
CLASIFICACIÓN
1) En cuanto a la calidad de la información que contienen:

Registros con información heterogénea, cronológica, sucesiva y no tabulada por
conceptos análogos: Diario.
Registros con información homogénea y tabulada por conceptos análogos, y
dentro de cada tema, ordenados sucesiva y cronológicamente: Mayor.
2) En cuanto a la función de la cantidad de información contenida:
28

Registros que contienen la totalidad de la información de los hechos que

produce el ente, en forma resumida o sintética y analítica: Diario General y
Mayor General.
Registros que contienen parcialmente la información del ente, referidos siempre
a algunos hechos de carácter repetitivo, por lo general son de carácter analítico:
Mayores auxiliares y Diarios auxiliares.
3) En cuanto a los que el Código de Comercio considera indispensables:
Registros exigidos por el Código de Comercio: Diario e Inventario y Balances.
Registros no exigidos por el Código de Comercio: Mayor General, Mayores
auxiliares.
4) En el proceso contable, la información se traslada desde el hecho económico captado en
el comprobante hasta el soporte de salida de la información procesada (estados
OM
contables). Dentro de esa rutina el comprobante vuelca su información en los registros,
y de estos registros se puede pasar a otros, en un proceso de clasificación y síntesis. De
acuerdo a esto se pueden clasificar en:
Registros de primera entrada o de documentos originales, la información se
vuelca a la etapa de elaboración de datos, directamente del comprobante:
Subdiarios, Submayores, Diario General, IVA Compras.
Registros de segunda entrada, en donde se asientan operaciones ya anotadas en
.C
otros registros como consecuencia del proceso de homogeneización y síntesis:
Mayor General, Inventario y Balances.
5) De acuerdo a la necesidad:
El Libro Mayor es indispensable.
El Libro de Actas no es indispensable.
DD
6) De acuerdo a la forma y el diseño:
De hojas movibles.
MÉTODOS DE REGISTRACIÓN
LA
Son los distintos procedimientos que se siguen para exponer racionalmente por medio
de anotaciones en libros, registros y formularios especiales. Difieren por el orden, forma y la
correlación de las anotaciones.
Por el orden, las anotaciones se distribuyen en cuentas de igual grado o de grado
diverso con la refundición de cuentas simples o la subdivisión de cuentas colectivas.
FI
La forma, las anotaciones se dividen en generales, particulares, tabulares, narrativas,

con cuentas descriptivas y a secciones divididas o por escala, colocadas en uno o en
varios mayores, en libros o en hojas sueltas.
Enlace, para cada partida registrada se establece fijándole un número de orden al que se
hace referencia en las anotaciones correlativas.

Para que un método sea eficaz debe ser:

General, aplicable a cualquier sistema de cuentas.
Breve, que permita la mayor división y el mayor ahorro de trabajo.
Elástico, susceptible de adaptarse a las cambiantes modalidades de la hacienda y
materias en que se aplique.
Claro, en forma que no surjan dudas en la interpretación de las anotaciones.
Fácil, para la compilación de las anotaciones y para extraer las noticias y datos
requeridos.
Exacto, que los errores sean difíciles de cometer, descubriendo con seguridad y
oportunidad los que se hubieren producido.
Clasificación
Balanceantes, se mantiene constantemente la condición de equivalencia numérica en

todas las partidas registradas, operando sin excepción por medio de anotaciones
29

contrapuestas y por igual valor (igualdad numérica). Ofrecen un excelente medio para
verificar la exactitud de las anotaciones y el descubrimiento de los eventuales errores
producidos (partida doble común, diario-mayor, la partida triple rusa).
No balanceantes, las diversas formas de la “partida simple” no responden a la condición
referida: inferioridad de medios para señalar la exactitud de las registraciones y la
rápida y precisa revelación de los errores cometidos.
MEDIOS DE REGISTRACIÓN
Son la herramienta con la que se puede efectuar la tarea de registración contable. El

procesamiento de los datos tiene la siguiente secuencia:
OM
ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDA
DATOS CLASIFICACIÓN INFORMACIÓN

REGISTRO
CÁLCULO
ALMACENAMIENTO
.C MANUAL
SEMIMECÁNICO
DD
MECÁNICA DIRECTA SIN ELECTRÓNICA
MECÁNICA DIRECTA CON ELECTRÓNICA
MECÁNICA INDIRECTA
ELECTRÓNICA
Para realizar los registros contables se parte de los datos, a los cuales hay que
LA
efectuarles distintas tareas:

Clasificación de los datos, las facturas de venta se clasifican para su registro por fecha.
Registro, se anotan en las cuentas contables.
Cálculo, se determina el importe a registrar (débito, crédito, saldo).
Almacenamiento, la información se guarda para realizar los informes contables. Se
FI
efectúa en el libro mayor por medio de las cuentas contables.

Las tareas anteriores se pueden realizar utilizando algunos de los medios de
registración:
o Manual.
o Semimecánica.

o Mecánica directa sin electrónica.

o Mecánica directa con electrónica.
o Mecánica indirecta.
o Electrónica.
La elección del medio del registro es importante porque implica determinar la
disponibilidad de la información para la toma de decisiones. El sistema manual (actualmente
utilizado), se fue perfeccionando por medio del registro semimecánico: se realizaban registros
simultáneos (empleo del carbónico) obteniéndose el libro diario y el mayor en forma conjunta.
Con el medio de mecánica directa sin electrónica aparece la “Máquina de Contabilidad”,
combinación de la calculadora y la máquina de escribir. Le sigue el procesamiento mecánico
directo con electrónica donde el operador de la máquina introduce datos tales como “lee”, y el
procesamiento de la información se realiza en forma mecánica. Con el agregado de la
electrónica surgen la realización de los cálculos en forma electrónica, la lectura es por medio de
tarjetas perforadas, etc. Llegamos a la actualidad con el medio electrónico que es el más
importante y de mayor uso por las ventajas que brinda.
30

ARCHIVOS
El comprobante para cumplir con su función respaldatoria de las registraciones

realizadas, debe ser conservado por cierto período de tiempo. Esta conservación se realiza por
medio del archivo, que es el lugar donde se guardan los comprobantes. Si existiese duda
respecto a una registración contable, la misma puede ser aclarada a la documentación que la
respalda acomodada en los archivos.
El espacio para guardar los documentos es limitado. Con respecto al tipo de archivo a
instrumentar, se deben tener en cuenta:
Qué documentos deben ser conservados.
Durante qué tiempo deben ser conservados distintos tipos de documentos.
Cómo deben ser acomodados los documentos para hacer más fácil y accesible su
OM
identificación posterior.
Los documentos que deben ser conservados son todos aquellos que sirven como
“documentación respaldatoria” de hechos económicos cuantificables (registrados). Aquellos
documentos que representan títulos de propiedad (escrituras) o las facturas y recibos de activos
a largo plazo, deben ser mantenidos indefinidamente para proteger su propiedad. En cuanto al
resto de los documentos, deben conservarse durante diez años contados desde su fecha.
Forma de archivarlos:
.C
Objetivo, consiste en tabular a los comprobantes en función del objeto, hecho
económico o tipo de operación que representan. Todos los comprobantes iguales se
deben archivar juntos por numeración correlativa o por cronología, aunque estén
referidos a distintas personas destinatarias o emisoras del comprobante.
DD
Subjetivo, consiste en agrupar la documentación en base al sujeto interviniente en la o
las operaciones, sin importar qué tipo de documentos se trate. Detectar al sujeto que
interviene en la operación sin importar el tipo de comprobante.
Un sistema ideal es llevar una combinación de ambos archivos.
Clasificación
LA
Archivos directos, se conserva el comprobante tal cual se emitió.

Archivos indirectos, existen modernas técnicas de archivo que utilizan entes que
manejan un gran número de comprobantes, como por ejemplo, el sistema de
“microfilmado”. Éste es un archivo indirecto, ya que el comprobante no se archiva en el
mismo estado en que se emitió.
FI
Permanentes o definitivos, de propiedad, de ventas.

Transitorios, cuando termina la actividad.
CONTROLES

Los controles deben ser permanentes y espiralado.

El sistema contable es susceptible de funcionar inadecuadamente debido a:
Diseño defectuoso.
Mal funcionamiento de los elementos materiales que lo integran.
Fallas humanas.
El funcionamiento defectuoso del sistema contable puede producir información
incorrecta o pérdida de control sobre el patrimonio del ente. Cuando se sabe que un sistema
contable funciona inadecuadamente, se tiende a desconfiar de la mayoría de la información que
produce, aunque ésta sea correcta. Es conveniente que el diseño del sistema incluya el de
procedimientos de control. Los procedimientos de control del sistema contable pueden
clasificarse en:
Los que se aplican con motivo de cada proceso de los que pueden realizarse:
Antes del registro contable de los mismos (controles de entrada).
Concomitantemente con dicho registro (controles del proceso).
Una vez concluido el mismo (controles de salida).
31

Los que se practican periódicamente sobre la base de información contable resultante de

procesos anteriores.
CONTROLES DE ENTRADA
Cualquiera sea el medio de registro que se utilice, el sector encargado del procesamiento
contable de practicar ciertos controles previos al proceso de cualquier comprobante o lotes de
ellos. Tres de ellos consisten en verificar:
Que los comprobantes que servirán de base para la contabilización se encuentran
debidamente autorizados.
Que tales comprobantes contienen todos los datos necesarios para el proceso contable.
En los casos de comprobantes prenumerados, su correlatividad numérica.
OM
CONTROLES DEL PROCESO
Consiste en revisiones independientes del trabajo de registro por parte de una persona
distinta a la que realizó la tarea. Con respecto a los medios electrónicos de registro, los mismos
suelen contener en su hardware algunos mecanismos de control: verificación de validez,
comprobación de correlatividad, comprobaciones por totales, etc.
.C
CONTROLES DE SALIDA
Concluido el proceso contable, es posible practicar ciertos controles sobre los montos
contabilizados y saldos actualizados:
DD
Sobre los montos contabilizados, obtenidos los totales contabilizados corresponde su
comprobación con los totales registrados por la sección de control antes del proceso. Si
coinciden, es conveniente dejar constancia en la planilla de control. Si hay diferencias,
debe procederse a su aclaración y si es necesario, a la corrección de los importes
registrados.
Sobre los nuevos saldos, para reforzar el funcionamiento eficaz del sistema, se debe
LA
también practicar algunos controles sobre los saldos actualizados.
CONTROLES PERIÓDICOS
Consisten en:
FI
1) Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor
general son iguales entre sí, para lo cual pueden prepararse: balances de saldos y
balances de sumas y saldos.
2) Comprobar que la suma de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincide con el
saldo de la pertinente cuenta de control.

3) Comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente, y en su
caso, conciliar ambos importes.
4) Comparar los registros contables que representen bienes físicos con los resultados de
recuentos de éstos.
5) Analizar las partidas componentes de los saldos contables y evaluar si dicha
composición es razonable.
SISTEMAS DE CUENTAS
Un sistema de cuentas es un conjunto de cuentas ordenadas que relacionadas entre sí

contribuyen a un determinado propósito que es el de la registración contable.
32

SISTEMA PATRIMONIAL
Su objeto es el de determinar la composición, medida y variación que experimenta el

patrimonio debido a los movimientos patrimoniales producidos. Requiere dos series de cuenta:
Los diversos componentes del activo y pasivo del patrimonio (cuentas elementales).
Y las del patrimonio neto y las sucesivas variaciones que experimente en aumento o
disminución (cuentas diferenciales).
SISTEMA FINANCIERO
El objeto es el de registrar inicialmente las previsiones efectuadas y seguir el proceso de

su realización. Las cuentas de este sistema comprenden:
OM
Recursos y erogaciones (cuentas elementales).
Y otra para fijar inicialmente la posición de equilibrio, déficit o superávit del
presupuesto y las variaciones que se produzcan.
SISTEMA A BIENES DE TERCEROS
Su objeto es que deben distinguirse claramente los bienes que forman el patrimonio,
.C
registrando los movimientos de recepción y entrega de valores en depósitos, en custodia o
consignación, efectuados y pertenecientes a terceros. Las cuentas de este sistema son una sola
serie: a los elementos recibidos y a los titulares de esos bienes, son todas cuentas elementales.
Ejemplo: comitentes y mercaderías recibidas en consignación (cuentas de orden).
DD
SISTEMAS A LOS RIESGOS Y COMPROMISOS EVENTUALES
Registra diversas operaciones que son susceptibles de producir efectos patrimoniales

con el transcurso del tiempo, pero no siendo ellos efectivos en el momento de realizadas. Las
cuentas de este sistema son todas de una misma serie: integral o a los elementos ya que en todo
instante al valor fijado por la compañía que asume el riesgo se contrapone el derecho del
LA
asegurado por el mismo importe.

FI

33

UNIDAD V: LOS MODELOS CONTABLES PATRIMONIALES

CONCEPTO DE MODELO Y MODELO CONTABLE
Un modelo es una representación simplificada de la realidad económica, financiera y

patrimonial de un ente y muestra su evolución a lo largo del tiempo. Son esquemas que brindan
información requerida y referida de un ente. Los informes y Estados Contables no son modelos
contables, pero se realizan en base a ellos. Por lo tanto, el conjunto de criterios que se utilizan
para realizar dichos estados forma un “modelo”. Cada segmento contable tiene un modelo
PARÁMETROS DE LOS MODELOS CONTABLES
OM
UNIDAD DE MEDIDA
Su objetivo es fijar un valor a los factores económicos que afectan al ente. El balance
general presenta el patrimonio por medio de un recurso que permite reducir los elementos
heterogéneos que lo componen a una expresión que posibilita agruparlos y compararlos
fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los distintos
elementos patrimoniales, asignándole un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como
.C
moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el ente.
CAPITAL A MANTENER
DD
Para preservar el capital se requiere adoptar un criterio para la medición del mismo y
para la determinación de los resultados. La fijación del capital se relaciona con la magnitud de
las ganancias o las pérdidas. El capital está compuesto por capital (o aportes de los propietarios)
y resultados retenidos. Existe más de un concepto de capital:
Capital financiero, es el capital efectivamente invertido por los propietarios
(aportes realmente efectuados) y además incluye las ganancias capitalizadas. La
LA
ganancia es todo aumento patrimonial que no provenga de nuevos aportes de los

propietarios.
Capital físico, es la capacidad productiva de la empresa (valor de los bienes físicos
necesarios para mantener la capacidad operativa). Hay ganancia si la capacidad
productiva física o capacidad operativa de la empresa excede al final de un período
la capacidad productiva que existía al comienzo del mismo. Esta comparación debe
FI
realizarse después de computarse los aportes o retiros de los propietarios durante el

período.
CRITERIOS DE VALUACIÓN

COSTO DE ADQUISICIÓN
Costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien o servicio. El
costo de adquisición no es lo mismo que precio de compra. Sólo deben integrar el costo de
adquisición los gastos directos de compra y recepción. Gastos directos son los que se pueden
identificar con cada adquisición en particular. Las bonificaciones o rebajas comerciales reducen
el costo de adquisición de los bienes.
COSTO DE PRODUCCIÓN
o Costo de la materia prima consumida.

o La mano de obra empleada en el proceso.
o La porción asignable de todos los gastos ordinarios referidos a la producción (directos e
indirectos).
34

VALORES CORRIENTES
Es el que tiene un bien para el ente al momento en que se practica su medición, se trata
de un valor del presente, que resulte representativo de la riqueza poseída a ese momento.
o Valor nominal, es aplicable a las tenencias de moneda local.

o Valor neto de realización, precio de venta menos los gastos directos. Es apropiado para
los activos que no requieren esfuerzo de comercialización, requieren un mercado
conocido que fije su precio. Ejemplos: moneda extranjera, títulos públicos con
cotización en bolsa, productos agrícolas con cotización.
o Costo de reposición o reproducción, es lo que costaría volver a adquirir un bien sobre la
OM
base de los precios vigentes al momento en que se hace la medición. Suele ser utilizado
como valor corriente para los activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren
todavía un esfuerzo para concretarla.
o Valor actual, es el valor hoy de un importe a percibir (o a pagar) en el futuro. Se deduce
de la suma a recibir en el futuro, los intereses por el período que hay hasta su
liquidación, a una tasa adecuada. Se aplica para los créditos y deudas.
o Valor patrimonial proporcional, es la parte del patrimonio neto de la empresa que
.C
corresponde a una tenencia accionaria (PN / nº de acciones).
o Valuaciones técnicas, valuaciones realizadas por peritos o técnicos, para estimar el
valor corriente de ciertos bienes de uso. Como no se los tiene para su venta, su VNR no
es representativo.
DD
VALUACIÓN DE LOS BIENES QUE SE INCORPORAN POR APORTES
Cuando se crea una empresa, los dueños o socios deben suscribir e integrar su capital.
Pero también puede haber aportes de capital durante la vida de la empresa. Muchas veces se
realizan en dinero de curso legal o en especie (bienes de uso, mercaderías). El importe a asignar
a los bienes que se aportan debe ser su valor corriente, es decir, el valor que tienen para el ente a
LA
la fecha en que se efectúa el aporte. También se aplica este criterio para los bienes recibidos por
donación.
VALUACIÓN DE LOS BIENES QUE SE INCORPORAN POR COMPRA O PROPIA

PRODUCCIÓN
FI
Se le asigna su costo de adquisición o producción, que va a ser representativo del valor

corriente de los bienes a ese momento.
VALUACIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO

Determina el importe del patrimonio neto en el balance y el de los resultados del

ejercicio:
Utilizar los costos de adquisición o producción originales (valores históricos, del
pasado). Servirá de base para determinar el valor por el cual se lo incluirá en el balance.
Aplicar valores del presente (corrientes). Se le asigna lo que costaría reponerlo al
momento en que se practica la medición contable.
o Valor límite de los activos, en el estado de situación patrimonial los activos no deben
ser sobrevaluados, hay que establecer un valor límite para los mismos:
Valor de mercado, se relaciona con el valor corriente de los bienes porque en
principio es su costo de reposición, pero si para algunos bienes el CR fuera más alto
que el VNR, el valor de mercado será su VNR (el VNR actúa como límite máximo
del valor de mercado). El CR será el valor de mercado para todos aquellos activos
cuyo destino final es la venta y requieren un esfuerzo de comercialización
35

(mercaderías). El VNR será el valor de mercado para los bienes que no requieren
esfuerzo de venta (moneda extranjera).
Valor recuperable, es un costo de oportunidad, es el más alto entre su VNR y su
valor de utilización económica.
o Criterios de valuación al cierre de ejercicio:
Costo histórico o valor límite, el menor. Los bienes que se incorporan en el
patrimonio son mantenidos a su costo original hasta que se produzca su venta, al
menos que al cierre de ejercicio su costo original supere su valor límite, en cuyo
caso se adopta éste. Si el valor corriente supera al costo original, no hay
reconocimiento de ganancia. Pero si el valor límite del activo disminuye, se reduce
su importe y se registra una pérdida por tenencia: RxT (-).
Valor corriente o valor límite, el menor. Si el valor determinado es superior al
OM
contabilizado se lo registra y se genera una ganancia por tenencia. Si el valor límite
es menor al corriente, se expone el importe menor y se reconoce la pérdida por
tenencia.
SI EL VALOR CONTABLE ES < AL VALOR LÍMITE, SE DEJA EL CONTABLE.

SI EL VALOR CONTABLE ES > AL VALOR LÍMITE, SE DEJA EL LÍMITE.
SI EL VALOR CONTABLE ES = AL VALOR LÍMITE, NO PASA NADA.
.C
MODELOS CONTABLES PATRIMONIALES
Sirven para la emisión de Estados Contables destinados a terceros ajenos al ente emisor.
Existen tres cuestiones para mostrar ocho modelos contables patrimoniales relacionados a los
DD
Estados Contables:
1) Capital a mantener: financiero o dinerario; físico o económico.
2) Criterio de valuación: valores históricos, valores corrientes, valores mixto o híbrido.
3) Unidad de medida: moneda valor nominal; moneda homogénea (generalmente la
moneda de cierre).
LA
TIPOS DE MODELOS
Modelo Contabilidad Tradicional

Unidad de medida: heterogénea. -Resultado de gestión.
Capital a mantener: financiero.
FI
Criterio de valuación: histórico (RxT negativa).

Modelo Tradicional de Avanzada (Híbrido)
Criterio de valuación: valores corrientes para determinados rubros (RxT

positiva y negativa); valores históricos para determinados rubros (RxT

negativa).
Modelo de Valores Corrientes Puros
Criterio de valuación: corrientes (RxT positiva y negativa).
Modelo Costo Histórico Indexado
Unidad de medida: homogénea (RECPAM). -Resultado de gestión.
Criterio de valuación: histórico (RxT negativo).
Modelo Valor Corriente Ajustado
Unidad de medida: homogéneo (RECPAM). -Resultado de gestión.
Modelo Valor Corriente Ajustado (Híbrido)
36

Unidad de medida: homogéneo (RECPAM). -Resultado de gestión.

Criterio de valuación: corrientes para determinados rubros (RxT positiva y
negativa).
Modelo de Reposición (no se usa)
Unidad de medida: heterogéneo. -Resultado de gestión.
Capital a mantener: físico.
Modelo Costo de Reposición Ajustado (no se usa)
Unidad de medida: homogéneo. -Resultado de gestión.
Capital a mantener: físico.
OM
INFLACIÓN Y DEFLACIÓN
La inflación es la pérdida de poder adquisitivo de la moneda (el dinero en vez de ser un

patrón estable de valor y mantener a lo largo del tiempo el mismo poder de compra, lo va
disminuyendo). La deflación es el aumento del poder de compra del dinero (disminución de los
precios). Se habla de resultado monetario (mantener dinero en caja durante un período de
.C
deflación generaría un resultado positivo). Si hay inflación o deflación, la moneda va
cambiando de valor y hay que agregarle la referencia al período al cual corresponde su poder
adquisitivo.
Si no se ajustan los estados contables por inflación, se omite computar el “resultado por
DD
exposición a la inflación”. Los cambios en el poder adquisitivo del dinero, por sí solos, pueden
provocar resultados. La desvalorización de un activo implica una pérdida, no tiene
reconocimiento si no se ajustan por inflación los estados contables.
PARTIDAS SEGÚN SU EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Partidas no monetarias, no tienen un valor cierto en moneda legal. Si hay inflación, su

LA
precio puede subir, pero no sufren plenamente el impacto de la desvalorización

monetaria. A veces se las caracterizó como “no expuestas a la inflación”, pero el hecho
de que no tengan un valor fijo, no garantiza que su precio aumente al mismo ritmo de la
inflación. Ejemplos: mercaderías de reventa, materias primas, maquinarias,
instalaciones, inmuebles, acciones de otras sociedades, etc.
FI
Partidas monetarias, tienen un valor cierto en moneda legal, como el dinero de curso
legal en caja y bancos, y los créditos y deudas en moneda nacional, sin cláusula de
ajuste o indexación. El dinero en caja sufre plenamente el impacto de la inflación
(disminuye su poder de compra).
A veces se dice que las partidas monetarias no se ajustan por inflación y las no

monetarias sí, pero esto no siempre es así, ya que lo que determina que haya que reexpresar es
que el poder adquisitivo de la moneda en que esté registrado el bien corresponda a un momento
anterior al de cierre de ejercicio.
RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN
Cuando hay inflación, se producen cambios importantes en los precios relativos de los
bienes, lo que genera resultados por tenencia prácticamente en todos los activos. El resultado
por tenencia de partidas monetarias se llama resultado por exposición a la inflación.
El capital ajustado por inflación se divide en:
• Capital suscripto o capital social, se muestra el valor legal del capital, el valor nominal
de las acciones en circulación.
• Ajuste de capital por inflación, se expone la reexpresión del capital legal por efectos de
la desvalorización monetaria.
37

UNIDAD VI: RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LAS

VARIACIONES PATRIMONIALES
CAPITAL
Es una parte del patrimonio neto que se origina en aportes o compromisos de los socios
en las empresas constituidas como sociedades, o la diferencia entre activo y pasivo, en el caso
de una empresa unipersonal. En las sociedades comerciales el capital es invariable, en las
unipersonales el capital es el único componente del patrimonio neto (capital y patrimonio neto
siempre son iguales).
VARIACIONES PATRIMONIALES
OM
Hechos u operaciones, internos o externos, que provocan modificaciones en el
patrimonio del ente. Pueden ser cualitativas y/o cuantitativas y deben ser registradas tan pronto
como sea posible, medirlas objetivamente y expresarlas en moneda de cuenta (compra de
mercaderías, devengamiento de alquileres, amortizaciones de bienes de uso, etc.).
IGUALDAD CONTABLE
.C
Es la representación matemática de la registración por partida doble de las transacciones
y a través de ella se puede representar la situación el patrimonio de un ente y sus
modificaciones. Muestra las principales clases de cuenta, la naturaleza de las mismas, la
DD
composición del estado patrimonial, evolución financiera, los derechos del propietario, las
características de la partida doble, etc.
ESTÁTICA O SINTÉTICA
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

LA
RESULTADO = PNf – (Pni – retiros + aportes)
DINÁMICA O ANALÍTICA
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + RESULTADOS POSITIVOS + RESULTADOS

FI
NEGATIVOS
RESULTADO = PNf – (Pni – retiros + aportes)
RESULTADO = RESULTADOS POSITIVOS – RESULTADOS NEGATIVOS

Variaciones patrimoniales permutativas, cuando una transacción modifica el

patrimonio pero no modifica al PN en su cuantía, se produce una variación patrimonial
permutativa o cualitativa.
Variaciones patrimoniales modificativas, cuando una transacción afecta al patrimonio y
también al PN en su cantidad, se produce una variación patrimonial modificativa o
cuantitativa. Son producidas por los aportes y retiros de los propietarios y el resultado
del período.
Los gastos y pérdidas disminuyen el PN. Las ganancias e ingresos lo aumentan.
VARIACIONES PATRIMONIALES PERMUTATIVAS
1) Exclusivamente Activas: Aa y Da = PN no se modifica (depósito efectivo en banco).
38

2) Exclusivamente Pasivas: Dp y Ap = PN no se modifica (pagaré para documentar

deuda).
3) Intersectoriales: Aa y Ap = PN no se modifica (compra mercaderías en cuenta
corriente).
4) Exclusivamente en el Patrimonio Neto: d Resultados acumulados = a Reservas
(constituimos una reserva).
VARIACIONES PATRIMONIALES MODIFICATIVAS
1) Por operaciones de los propietarios (no constituyen resultados): se suscribe capital,

se disminuye capital.
2) Por operaciones que produce resultados: variaciones positivas que aumentan el PN
OM
(cobro de comisiones al contado); variaciones negativas que disminuyen el PN (gastos
varios al contado).
COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
Económicamente, el patrimonio de una empresa es el resultado de la acumulación de los

aportes de capital, resultados acumulados (en empresas ganancias y pérdidas, en entes sin fines
.C
de lucro superávits y déficits). La distinción entre capital y resultados acumulados tiene
importancia desde el punto de vista legal, ya que sirve de base para limitar las distribuciones a
los propietarios.
Los aportes de los propietarios aumentan el patrimonio e implican aumento de activos,
reducción de pasivos, eventualmente aumento de pasivos (el ente se hace cargo de las deudas
DD
del aportante). Las reducciones del capital implican reducciones de activos.
Existe ganancia o superávit cuando se produce un aumento en el patrimonio que no es
imputable a aportes o reducciones de capital. Si la riqueza disminuye, hay una pérdida o déficit.
El resultado de un período proviene de la interacción de flujos de ingresos, gastos, ganancias y
pérdidas.
LA
Ingresos, (el hecho que lo generó debe ser desarrollado en un período), aumentos de
activos y disminuciones de pasivos originados en la producción o entrega de bienes, en
la prestación de servicios o en otras actividades que hacen al propósito principal del
ente. La mayoría se origina en ventas de bienes y servicios pero también pueden resultar
de actividades internas.
FI
Gastos, son los costos que se realizan para obtener ingresos. Pueden implicar consumos
o salidas de activos o aumentos de pasivos.
Ganancias y pérdidas, las ganancias son aumentos patrimoniales sin costo. Las pérdidas
(sacrificio económico sin compensación para el ente), reducciones del patrimonio que
no están acompañadas por ingresos. En general tienen su origen en hechos del contexto

como recepción de una donación de un tercero, destrucciones de activos por incendios,

etc.
Aunque las ganancias no tienen costos, pueden generar impuestos que las graven y
aunque las pérdidas no están acompañadas por ingresos pueden reducir las obligaciones
impositivas.
Un aumento patrimonial que no se origina en aportes de los propietarios es un ingreso si
implica un gasto y una ganancia en caso contrario. Una disminución patrimonial que no se
origina en distribuciones a los propietarios es un gasto si está acompañada de un ingreso y una
pérdida en el caso contrario. Los criterios para medir los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas
deben ser coherentes con los que se utilizan para valuar los activos o pasivos correlativos.
EL PROCESO CONTABLE
La contabilidad es un sistema de informaciones que capta, analiza, procesa e informa

datos para producir información contable útil para la toma de decisiones. Para poder producir
39

información útil, se debe “alimentar” al proceso contable con los datos captados de los hechos
económicos que realiza el ente. El proceso contable tiene tres etapas:
Captación del dato, para que se pueda producir la entrada de un dato al proceso, se debe
utilizar el soporte de entrada de la información, el formulario, que se transforma en
comprobante cuando se le vuelca el hecho económico de que se trate.
Proceso contable propiamente dicho, se elaboran los datos:
Clasificación de los datos.
Registración.
Cálculo.
Almacenamiento.
El soporte de almacenamiento de la información son las cuentas y los registros.
Salida de la información, información procesada o útil para la toma de decisiones. El
OM
soporte de salida son los estados contables.
Un soporte es aquel que contiene la información contable y permite trasladarla,
procesarla, almacenarla y ponerla en conocimiento de los usuarios.
CAPTACIÓN DE DATOS
Un dato es la información contable bruta que surge de un hecho económico relacionado
.C
con el ente. Desde el punto de vista de su fuente se lo puede clasificar en:
Datos originados fuera del ente (exclusivamente terceros).
Datos originados dentro del ente, por transacciones con terceros y por hechos internos
del ente.
Los datos pueden tener un:
DD
Contenido cualitativo y no ser registrables, informan determinada situación que afecta
al ente, no modifican la ecuación patrimonial.
Contenido cuantitativo y cualitativo registrables, que permite medir en términos
monetarios la variación en la ecuación patrimonial.
Todos los datos pueden llegar al proceso contable por:
Vía oral, la desventaja es que puede tener muchas deficiencias ya que cada uno
LA
comunica un hecho a su manera, por lo tanto el medio más amplio es por vía escrita.
Vía escrita, la desventaja es que el que tiene la responsabilidad de escribir puede
hacerlo sin tener presente qué conceptos son importantes al ente y al proceso contable y
cuáles no. Es necesario estandarizar, uniformar la información a través de un soporte de
entrada (formulario).
FI
FORMULARIOS
Uniforman y facilitan el proceso contable, permiten que los datos referidos a las
operaciones de la empresa ingresen uniformemente al proceso contable. Se confeccionan de

acuerdo a las necesidades de la empresa.

Por medio del diseño del formulario se obtendrán todos los datos que el proceso
contable requiera. La persona que diseñe el formulario debe tener un:
Conocimiento global de la organización de la empresa y necesidades de información de
la misma.
Conocimientos básicos sobre trabajos de imprenta.
Conocimientos básicos sobre los medios de reproducción y las calidades de papel.
Luego se confecciona el sistema de formularios e instrucciones, que explica el proceso a
través del cual circula el mismo (circuito) y contiene un conjunto de instrucciones que
determinan los hechos económicos para los cuales debe utilizarse cada formulario y de qué
manera debe completarse y en qué momento. Es un gran elemento de control. Los formularios
deben tener una correlación para evitar superposición o repetición de tareas e información y que
haya ciertos hechos económicos que queden sin volcar a los formularios.
CARACTERÍSTICAS
40

Nombre del formulario, que permita identificarlo para evitar confusiones, el título debe
ser representativo del hecho económico que el formulario vaya a contener. Se deben
compaginar los nombres para evitar superposiciones. Debe tener el mismo nombre en
todas las áreas de la empresa.
Información que se desea comunicar, puede ser cualitativa y cuantitativa. El encargado
de diseñar el formulario debe hacer previamente un resumen de todas las variables para
no omitir ninguna de ellas.
Vías de comunicación del ente, se debe tener un conocimiento sobre la organización del
ente, su análisis departamental o áreas de responsabilidad para establecer el “circuito”
que recorrerá cada formulario dentro del ente y desde éste hacia terceros.
Quién y dónde se confecciona, se deben establecer las responsabilidades para evitar la
OM
omisión en la confección del formulario, de algún hecho económico realizado y la
responsabilidad que tiene la persona o área emisora sobre la calidad de la información.
Debe preverse que los datos a completar sean mínimos y suficientes, ya que pueden
confeccionarse en lugares no muy cómodos donde la escritura se dificulta.
Usuario o receptor de la información, puede ser un tercero a la sociedad, en cuyo caso
debe implementarse el diseño dejando el espacio suficiente para su identificación. En
otros casos, el hecho económico nace y muere dentro del mismo ente, por lo tanto la
.C
identificación corresponde hacerse del área que recibirá la información.
Tipo de operaciones que realiza el ente, debe ser tenido en cuenta en el diseño de los
formularios e instrumentación del “sistema de formularios”.
Tipo de control a implementar, es importante que el diseño del formulario contenga
datos claves, lo que posibilitaría un control posterior. Se debe prever la constancia de
DD
los responsables que intervinieron en su confección, cálculo y autorización de la
operación.
Tipos de archivo, es necesario guardar la documentación respaldatoria de un hecho, lo
que implica guardar una o varias copias para archivo.
El diseño propiamente dicho, la información debe estar distribuida en forma estética,
clara y armoniosa.
LA
DISTRIBUCIÓN GRÁFICA DEL FORMULARIO
Encabezamiento
Datos del emisor del comprobante, es el membrete, generalmente está pre-
FI
impreso, son los datos fijos del emisor.

Nombre del formulario con letras visibles, para fácil identificación. Como la
numeración correlativa de la documentación es importante, se aconseja que esté
pre-impresa para evitar manejos falsos. Este detalle se utiliza para formularios
de uso externo. Para los de uso interno el encabezamiento tiene el nombre del

formulario y la numeración correlativa pre-impresa.

Cuerpo o texto
Datos de identificación del receptor del formulario, nombre o razón social y
otro dato que identifique al tercero. Si es para uso interno se coloca el nombre
del área destinataria.
Fecha de la operación.
Datos cualitativos de la operación, detalle de la operación, artículos vendidos,
valores recibidos que identifican el hecho económico.
Datos cuantitativos de la operación, importes. Cuando el contenido cualitativo
es importante y el cuantitativo se refiere sólo a importes, el diseño puede ser
horizontal o apaisado. Cuando el contenido cualitativo no es tan importante el
diseño es vertical o por columnas.
Pie, sirve para aclaraciones del hecho económico presentado en el formulario.
41

COMPROBANTE
Cuando a un formulario se le vuelcan los datos requeridos por el proceso contable,

sobre un hecho económico, se transforma en comprobante. Es el soporte de entrada al proceso
contable y actúa como fuente de los datos. Contabiliza los hechos registrables: surgen de una
transacción que afecta cuantitativa y cualitativamente los comprobantes de la ecuación
patrimonial. Es fuente de información aclaratoria no cuantitativa ni cualitativa cuando el hecho
que revela es no registrable. Son importantes todos los comprobantes que el ente maneja:
Comprobantes propios, confeccionados por el ente en formularios propios.
De uso interno, comunican hechos ocurridos y terminados dentro del ente.
De uso externo, salen del ámbito de la empresa y sirven para comunicar
información al proceso contable del ente y al del tercero.
OM
Comprobantes de terceros, confeccionados fuera del ente en formularios ajenos al
mismo pero referidos a hechos económicos que importan a ambos.
Los comprobantes de terceros que maneja el ente son de uso externo. En algunos casos,
son documentos formales y en su confección se deben respetar ciertas normas prescriptas por la
ley o por los usos comerciales. Una vez que se incorpora al proceso contable y es registrado en
los soportes de almacenamiento, su función de “fuente de datos” termina para transformarse en
documentación respaldatoria: respalda las registraciones hechas en los soportes de
.C
almacenamiento de la información, cuentas y registros, y la información de los soportes de
salida, los estados contables.
FUNCIÓN DE LOS COMPROBANTES

DD
Función contable: (sirve para registrar). El objetivo fundamental es comunicar
información al proceso contable (fuente de información del proceso contable). Una vez
procesada, queda registrada en las cuentas y registros y luego se informa a los usuarios
de la contabilidad sobre la situación del ente por medio de los estados contables. La
información contenida en los registros y en los estados contables, tuvo su origen en el
comprobante, por eso es el instrumento válido para respaldar las registraciones
LA
efectuadas y sus correspondientes estados contables. Es decir, sirven de respaldo a las

registraciones efectuadas y a los estados contables.
Función legal o jurídica, la legislación sirve para dar validez a las constancias en los
libros de comercio, siempre que dichas anotaciones estén respaldadas por comprobantes
fehacientes. El comprobante cumple una función legal respecto a terceros-comerciantes
FI
y al Estado, sobre todo en los organismos de control y fiscalización. Es un medio de

prueba, por ejemplo el remito, no se registra pero sirve de control jurídico.
SISTEMA DE LO PERCIBIDO

Parte de una base pura del movimiento de efectivo para determinar los resultados,
considerándolos solo si se cobraron o se pagaron (está relacionado con lo financiero). No es la
adoptada por las Normas Contables Profesionales.
SISTEMA DE LO DEVENGADO
Establece que las variaciones patrimoniales que se deben considerar para la

determinación de los resultados son las que corresponden al ejercicio sin considerar si se
cobraron o se pagaron. Muestra la información tal cual sucedió. Es la prescripta por las Normas
Contables Vigentes.
MOMENTOS DEL REGISTRO
42

Registración inmediata, se realiza inmediatamente después de que se conoce la

variación patrimonial. Por ejemplo: cobranzas, pagos, compras, ventas, etc.
Registración diferida, se realiza después de la finalización de un cierto período.
Ejemplo: asientos de devengamiento.
FORMAS DE REGISTRACIÓN
A pesar de ser un libro de segunda entrada, el mayor es uno de los principales en todo
sistema de registración, ya que clasifica y analiza los actos económicos realizados.
Directa, Comprobantes Diario Mayor
Registración directa con diario mayor, Comprobantes Diario Mayor
Registración centralizada, los comprobantes se clasifican y se asientan en los subdiarios
OM
respectivos, que originan a fin de cada mes un asiento de resumen en el Diario, que ya
no es siempre de primera entrada, sino centralizador. Actúa en algunos casos como
registro de primera entrada.
Comprobantes Subdiarios Asiento de resumen Diario General Mayor General
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
.C
Es un impuesto al valor agregado a los bienes y servicios que se aplica en las distintas
etapas de producción y venta o importación, y se incorpora al precio de venta. Está a cargo del
consumidor final (quien lo soporta). Su liquidación la efectúa el responsable inscripto. Existen
DD
cuatro categorías: responsable inscripto, exento, no responsable y monotributista. Para los tres
últimos la incidencia del impuesto es similar a la del consumidor final.
Las ventas del responsable inscripto a otros responsables inscriptos o no, deben
documentarse en facturas A, donde se detalla el IVA correspondiente a la operación.
Mensualmente, efectúa la liquidación correspondiente y deposita a favor de la AFIP-DGI la
diferencia entre el IVA facturado a sus clientes y el que le facturaron sus proveedores.
El IVA representa un pasivo (obligación de depositar el impuesto facturado en la cuenta
LA
de la AFIP-DGI) o un activo (impuesto que le facturaron sus proveedores, que constituye un

crédito y se deduce del pasivo).
Cuando los no responsables, exentos, monotributistas o consumidores finales compran a
un responsable inscripto, reciben una factura B, donde no se discrimina el IVA, sino que está
incluido en el precio final y constituye un costo. Las ventas que éstos realicen se documentan en
FI
facturas C, que tampoco detallan el impuesto incluido en la operación.

43

UNIDAD VII: INFORMES CONTABLES. CONTABILIDAD

FINANCIERA O PATRIMONIAL
ESTADOS CONTABLES
Su objetivo es proveer información sobre el patrimonio del ente emisor a una fecha y su
evolución económica y financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
económicas. La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a:
Los inversores interesados en el riesgo inherente a su inversión.
Los empleados interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores.
Los acreedores interesados en evaluar si el ente podrá pagar sus obligaciones cuando
ellas venzan.
OM
Los clientes, sobre todo si tienen alguna dependencia comercial del ente.
El Estado, para poder determinar los tributos y preparar estadísticas globales sobre el
funcionamiento de la economía.
USUARIO TIPO
Cualquiera sea el ente emisor, los inversores y acreedores (actuales y potenciales). En el
.C
caso de las entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a quienes les proveen o podrían
suministrar recursos. En el caso de entidades gubernamentales, a los correspondientes cuerpos
legislativos y de fiscalización.
DD
INFORMACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES
Debe brindarse información sobre:

• Su situación patrimonial a la fecha de dichos estados.
• La evolución de su patrimonio durante el período, incluyendo un resumen de las causas
del resultado.
LA
• La evolución de su situación financiera por el mismo período, que permita conocer los
efectos de las actividades de inversión y financiación.
• Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos
conceptos.
FI
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS

CONTABLES
·Pertinencia (atingencia): la información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los

usuarios tipo referidos en el capítulo. Esto sucede con la información que tiene un valor
confirmatorio o tiene un valor predictivo.
·Confiabilidad (credibilidad): debe ser creíble para sus usuarios, para que éstos la acepten para
tomar sus decisiones. Para que sea confiable debe:
Aproximarse a la realidad, los estados contables no deben estar afectados por errores u
omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses
particulares del emisor o de otras personas. Para que se aproxime a la realidad debe
cumplir con:
Esencialidad (sustancia sobre forma), las operaciones y hechos deben
contabilizarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica.
Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos), no debe estar deformada para
favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna
dirección en particular. Sus preparadores deben actuar con objetividad.
Integridad, la información debe estar completa. La omisión de información
puede convertir a la información presentada en falsa y no confiable.
44

Verificabilidad, su representatividad debería ser susceptible de comprobación por

cualquier persona con pericia suficiente.
·Sistematicidad: debe estar orgánicamente ordenada, con base en reglas contenidas en las
normas contables profesionales.
·Comparabilidad: debe ser susceptible de comparación con otras informaciones del mismo ente
a la misma fecha o período, del mismo ente a otras fechas o períodos, de otros entes. Los datos
deben estar expresados en la misma unidad de medida, los criterios usados para cuantificar
datos relacionados deben ser coherentes y cuando los estados contables incluyan información a
más de una fecha o período, todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases.
·Claridad (comprensibilidad): la información de utilizar un lenguaje preciso, que evite las
ambigüedades y sea fácil de comprender por los usuarios.
OM
RESTRICCIONES QUE CONDICIONAN EL LOGRO DE LOS REQUISITOS
·Oportunidad: la información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, para
que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
·Equilibrio entre costos y beneficios: los beneficios que provienen de la disponibilidad de
información deberían superar a los costos de proporcionarla. Los costos de preparar los estados
contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco.
USUARIOS
.C
Usuarios internos: utilizan la información del mismo ente al cual pertenecen (propietarios).
DD
Usuarios externos: solicitan información correspondiente a entes a los que no pertenecen,
necesitan tomar decisiones relacionadas con los mismos.
Usuarios finales: los administradores que dirigen a la organización y necesitan contar con todos
los informes que les permitan llegar a una correcta toma de decisiones. Los propietarios y
terceros utilizan la información ya que mantienen alguna relación económica con el ente.
Controladores: utilizan la información para verificar los hechos económicos sucedidos en un
determinado ente. Pueden ser internos o externos (auditores internos y externos, organismos de
LA
control).
Usuarios nacionales: la confección de información contable para usuarios nacionales se rige por
las normas legales y profesionales del país.
Usuarios internacionales: utilizan información contable en otros países elaborada de acuerdo
con las regulaciones de sus propias naciones o con normas de alcance internacional.
FI
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
Se puede presentar en:

Forma de relación, las partidas están puestas verticalmente: Activo, Pasivo y por

diferencia Patrimonio neto.

Forma de cuenta, ubica a la izquierda el activo y a la derecha el pasivo con el
patrimonio neto.
·Activo: bienes y derechos de propiedad del ente, susceptibles de ser cuantificados

objetivamente, y los costos imputables contra ingresos atribuidos a ejercicios futuros.
·Pasivo: deudas ciertas o contingentes a la fecha a la que se refiere el estado.
·Patrimonio neto: diferencia entre activo y pasivo y representa la participación de los
propietarios de la empresa sobre su activo.
ACTIVOS CORRIENTES
El ordenamiento de los rubros se hace de acuerdo con su grado decreciente de liquidez:
45

Disponibilidades (Caja y Bancos), activos poseen poder cancelatorio legal ilimitado y

otros con similares características de liquidez, certeza y efectividad: dinero en efectivo
en caja o depositado en cuentas corrientes, cheques, giros, caja de ahorros.
Inversiones temporarias, colocaciones realizadas con el propósito de obtener una renta
u otro beneficio, que sean de fácil realización y no formen para de la estructura
comercial o industrial normal de la empresa: acciones con cotización, títulos valores,
depósitos a plazo fijo, préstamos.
Créditos (Cuentas y documentos a cobrar), derechos que la empresa tiene contra
terceros para percibir dinero u otros bienes o servicios. Se deben exponer por separado
los que provienen de prestaciones que constituyen las actividades principales de la
empresa y las que provienen de otras operaciones.
Bienes de cambios, bienes tenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios,
OM
los que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o aquellos que resultan
generalmente consumidos en la producción o comercialización de los bienes o servicios
que se destinan a la venta.
ACTIVOS NO CORRIENTES
El ordenamiento se realiza desde lo más cercano a lo corriente a lo más permanente:
.C
Créditos no corrientes, créditos que por su plazo de realización no pueden ser
considerados corrientes.
Bienes de cambio no corrientes, bienes que por su plazo de realización no pueden ser
considerados corrientes.
Bienes de uso, bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa, deben
DD
tener una vida útil estimada superior a un año y no estar destinados a la venta. También
se consideran bienes de uso aquellos en construcción. Deben exponerse por separado el
monto de las depreciaciones acumuladas y el valor neto de los bienes.
Inversiones permanentes, inversiones colocadas a plazo mayor que doce meses: títulos
valores, préstamos, inmuebles y propiedades.
Bienes intangibles, representativos de franquicias, privilegios u otros similares, o que
LA
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir

ganancias: patentes, marcas, llave de negocio. Se deducen las amortizaciones
acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el valor neto.
Otros activos, se incluyen los activos que no corresponden específicamente a ninguna
de las anteriores.
FI
PASIVOS CORRIENTES
El ordenamiento se realiza de acuerdo al grado de certidumbre de su existencia:

Deudas, obligaciones ciertas: proveedores, bancos y otros acreedores financieros,

remuneraciones y cargas sociales, impuestos. Deben deducirse los intereses no

devengados.
Previsiones, partidas que a la fecha de los estados contables, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que puedan originar obligaciones
para la empresa, disminuyendo su activo o aumentando su pasivo. Se registran las
contingencias probables y cuantificables objetivamente.
PASIVOS NO CORRIENTES
Proveedores.
Bancos.
Acreedores financieros.
Remuneraciones y cargas sociales.
Impuestos.
46

ESTADO DE RESULTADOS
Brinda detalles de las causas que dieron origen al resultado del ejercicio. Se puede
presentar en:
Forma de relación, muestra una sucesión vertical de partidas. Se parte de ventas, se
deduce el costo de ventas y se obtienen los resultados brutos, luego se restan los gastos
y se logra el resultado neto.
Forma de cuenta, el saldo de las cuentas de resultado positivo se ubica a la derecha y el
saldo de las cuentas de resultado negativo a la izquierda.
CLASIFICACIÓN DE LOS RESULTADOS
OM
Resultados positivos y negativos, de naturaleza análoga debe en principio, ser expuestos
por separado.
Según su naturaleza:
Atribuibles al período o ejercicio económico:
o Resultados ordinarios: recurrentes, relacionados o no con la actividad principal
de la empresa, atribuibles al ejercicio o período.
o Resultados extraordinarios: atípicos y excepcionales pero identificados con el
.C
período o ejercicio económico en el que se registran.
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: se conocen en un período o ejercicio
económico dado pero se originan en correcciones de errores u omisiones producidas en
ejercicios anteriores; correcciones que provengan de ajustes en el balance inicial. Se
DD
exponen en el estado de evolución del patrimonio neto.
ORDENAMIENTO DE PARTIDAS
Los resultados ordinarios se clasifican de acuerdo con su naturaleza:

o Ingresos provenientes de las principales actividades del ente.
Ingresos diversos.
LA
o
o Costo de los bienes vendidos o de los servicios brindados.
o Gastos de comercialización.
o Gastos de administración.
o Gastos diversos.
o Resultados financieros.
FI
El efecto del impuesto a las ganancias sobre los resultados ordinarios y extraordinarios
debe ser expuesto por separado.
RESULTADOS OPERATIVOS

Provienen de las ventas de bienes o prestaciones de servicios que hacen a las actividades
principales de la empresa. Se debe exponer el valor neto, por lo tanto deben deducirse de su
valor bruto todos los descuentos por pronto pago y las bonificaciones que se produzcan sobre la
venta de los bienes o servicios.
• Ingresos diversos, se originan en actividades de importancia menor.
• Costo de los bienes vendidos o servicios prestados, conjunto de costos atribuibles a la
producción de los bienes o a la prestación de servicios cuya venta da origen a los
ingresos.
• Gastos de comercialización, relación directa con la venta de sus productos o de los
servicios que presta.
• Gastos de administración, realizados en razón de las actividades principales de la
misma, pero no están originados en la compra, producción, comercialización y
financiación de bienes o servicios.
• Gastos diversos, se originan en actividades de importancia menor.
47

• Resultados financieros, provienen de descuentos por pronto pago, intereses y gastos

conexos, variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, diferencias de cambio.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO
Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios ocurridos
durante el período presentado en los rubros que lo integran. Las partidas que forman el
patrimonio neto deben clasificarse en aportes de los propietarios y resultados acumulados.
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
o Capital, capital suscripto, aportes realizados por los propietarios y ganancias
OM
capitalizadas. Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste por
inflación.
o Prima de emisión, se expone por su valor reexpresado.
RESULTADOS ACUMULADOS
o Ganancias reservadas, ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por
.C
disposiciones legales, estatutarias u otras.
o Resultados no asignados, ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.
o Revalúos técnicos, cuando se realiza un revalúo técnico el mayor valor resultante, se
presentará de acuerdo con lo dispuesto por las normas contables profesionales.
DD
RUBROS QUE LO INTEGRAN
Deben exponerse por separado:

o Capital social, valor legal del capital emitido por la empresa, de acuerdo con tu
tipificación jurídica.
LA
o Aportes no capitalizados, aportes al patrimonio por los que no se aumentó el capital

social: primas de emisión.
o Ajustes al patrimonio, resultado de correcciones a la expresión monetaria del
patrimonio neto.
o Ganancias reservadas
o Resultados no asignados
FI
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
La información complementaria que forma parte de los estados contables básicos, debe
contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación

patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos

estados. Se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o en cuadros anexos.
Además se debe incluir la identificación de los estados contables, de la moneda de cierre en la
que se expresan los estados contables, identificación del ente, capital del ente, unidad de
medida, criterios de medición contable de activos y pasivos, gravámenes sobre activos,
contingencias, restricciones para la distribución de ganancias, etc.
48

UNIDAD VIII: LA REGULACIÓN DE LOS ESTADOS

CONTABLES EN EL SEGMENTO PATRIMONIAL O
FINANCIERO
NORMAS CONTABLES
Son reglas para la preparación de información contable. La existencia de las normas

contables profesionales es imprescindible para poder contar con estados contables auditados.
CLASIFICACIÓN
OM
Según los temas que regulan:
Normas de reconocimiento, determinan en qué momento debe registrarse o
darse de baja una activo o un pasivo.
Normas de medición, establecen cómo asignar importes al patrimonio y a los
factores determinantes de su evolución.
Normas de exposición, establecen el contenido y la forma de los estados
contables.
.C
Según su alcance:
Normas contables profesionales, sirven como referencia para los informes de
auditoría y revisiones limitadas sobre los estados contables. afectan a los
contadores públicos que actúan como auditores e indirectamente a los emisores.
Normas contables legales, deben ser aplicadas obligatoriamente sobre los
DD
estados contables. Su propósito general es la protección de los usuarios de
estados contables.
Normas contables propias de cada ente, cada ente puede adoptar sus propias
reglas para la preparación de los informes contables internos.
SUJETOS AFECTADOS
LA
Las normas contables afectan directamente a los emisores de estados contables porque
deben aplicar las normas contables legales por obligación y las normas contables profesionales
para evitar informes de auditoría.
FI
o Consejos profesionales en ciencias económicas: regulan y controlan las actividades

profesionales; su afiliación es obligatoria para contadores públicos, licenciados en
administración, en economía. Son entidades estatales.
o Colegio de graduados en ciencias económicas: representan a los graduados en ciencias
económicas, su afiliación es voluntaria. Son asociaciones civiles, de libre asociación.

o Federación argentina de consejos profesionales de ciencias económicas (FACPCE):

agrupa a los 23 consejos profesionales de ciencias económicas que funciona en cada
provincia. Representa a la profesión antes los organismos estatales.
o Federación argentina de graduados en ciencias económicas (FAGCE): agrupa a los
colegios de graduados, representa a la profesión ante los organismos estatales.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
El comité encargado de dictarlas es el Internacional Accounting Standard Comité

(IASC). Las normas que dicta se refieren a problemas de valuación y de exposición, mientras
que las normas del Internacional Federation of Accountants (IFAC) legisla sobre auditoría y
ética.
Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades
educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la
información financiera presentada en los estados financieros. Las NIC son un conjunto de
49

normas o leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y
la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
REGULACIONES CONTABLES DE LEYES NACIONALES Y OTRAS

REGULACIONES
Normas Contables Legales, normas que a través de leyes o decretos emite el gobierno
nacional o los estados provinciales. Son obligatorias para todos los entes emisores de
estados contables.
Normas Contables Profesionales, normas emitidas por organismos profesionales y
obligan a los profesionales contables que actúan como examinadores de los estados
contables y a los emisores.
OM
Normas Contables Institucionales, normas emitidas por resoluciones de organismos
estatales de control que fueron facultados para legislar en la materia, como el BCRA.
Normas Contables Propias, reglas que cada ente adopta y que en los entes bien
organizados son volcadas a los manuales de cuenta. Generalmente son utilizadas para la
emisión de Informes Contables Internos.
LA REGULACIÓN CONTABLE PROFESIONAL EN NUESTRO PAÍS. NORMAS
.C
CONTABLES PROFESIONALES
En Argentina, fueron los Colegios de Graduados a partir de 1941, los que mostraron
preocupación por la normativa contable dada la carencia de leyes que definieran cuáles eran los
DD
organismos competentes para dictar normas contables profesionales. Sus Asambleas hicieron
que surjan propuestas que tomaron el carácter de Principios Contables.
LA REGULACIÓN CONTABLE A TRAVÉS DE ORGANISMOS ESTATALES DE

CONTROL. NORMAS INSTITUCIONALES
LA
Los organismos estatales especialmente autorizados, dictan normas contables que son
aplicables específicamente a determinadas actividades:
BCRA, dicta normas contables y de auditoría que son obligatorias para las entidades
financieras y los agentes de cambio.
Comisión Nacional de Valores, regula a las sociedades por acciones que hacen oferta
pública de sus títulos valores.
FI
Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social, regulan el funcionamiento de

asociaciones mutuales y cooperativas.
Superintendencia de Seguros de la Nación, ejerce la fiscalización de las sociedades con
actividad aseguradora.
Superintendencia de AFJP, ejerce el control y dicta normas para las AFJP.

Superintendencia de Riesgos de Trabajo, supervisa y fiscaliza las aseguradoras de

riegos de trabajo (ART).
Superintendencia de Seguros de Salud, ejerce la fiscalización de los agentes de seguros
de salud y las Obras Sociales.
MATERIAL APORTADO POR: GASTÓN NICOLÁS POZZO
50

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