Universidad de Oriente Núcleo Sucre - Extensión Carúpano

Escuela de Administración

Departamento de Contaduría Pública

 Las NIIF para las PYMES es un estándar individual. Éstas se dirigen a las
pequeñas y medianas entidades, las cuales son aquellas que no tienen obligación
pública de rendir cuentas y que publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos. La misma se encuentra estructurada
en treinta y cinco secciones.

En los siguientes apartados se describen las diferentes secciones que

componen a la NIIF para la PYMES.

Sección 1 - Pequeñas y Medianas Entidades.

Esta sección se centra en describir las características que debe poseer una
entidad para considerar que puede presentar sus estados financieros conforme a
las NIIF PYMES, dentro de dichas características se encuentran; que no tenga la
obligación pública de rendir cuentas, y que publique estados financieros con
propósito de información general para usuarios externos.

Sección 2 - Conceptos y Principios Fundamentales.

En la presente se muestra el objetivo de los estados financieros con

propósitos de información general y las características cualitativas de los mismos,
a su vez define cada uno de los conceptos y principios básicos subyacentes a los
estados financieros de las PYMES.

Sección 3 - Presentación de Estados Financieros.

Ésta establece las bases para la presentación de los estados financieros con
propósito de información general, para asegurar la comparabilidad de los mismos,
tanto con los estados financieros de la propia entidad correspondiente a ejercicios
anteriores, como con los de otras entidades.
Sección 4 - Estado de Situación Financiera.

Esta sección de las NIIF para las PYMES establece como y que tipo de
información debe presentarse en un estado de situación financiera, al igual que las
partidas mínimas que deben reflejarse en ellas, tales como efectivo y equivalentes,
deudores comerciales, activos financieros , inventarios, y propiedades de inversión
que deben estar registradas al costo, así como también los activos intangibles,
biológicos, pasivos financieros, por impuestos corrientes y diferidos las provisiones
y participaciones.

De igual manera, esta NIIF nos dice que, de ser necesario pueden
presentarse partidas adicionales siempre y cuando sean relevantes para
comprender la situación financiera de la entidad, y además establece en que
momento se reconoce cuando es un activo y pasivo corriente y cuando no lo es.

Sección 5 - Estado del Resultado integral y Estado de Resultados.

En esta sección se especifica los requerimientos para la presentación del

rendimiento financiero de una entidad para el período. Ofrece una opción de política
contable de presentar el resultado integral total en un único estado o en dos estados
separados. Además, especifica las partidas por presentar en dichos estados y
prohíbe la presentación o descripción de cualquier partida de ingresos o gastos
como "partidas extraordinarias".

También exige la presentación de un desglose de gastos, utilizando una

clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la
entidad, lo que proporcione información que sea fiable y más relevante.

Sección 6 - Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados

y Ganancias acumuladas.

Esta sección permite a las empresas analizar los cambios existentes en el

patrimonio durante un período determinado, mediante la elaboración y comparación
ya sea de un Estado de cambios en el patrimonio o un estado de resultados y
ganancias acumuladas, de dos períodos consecutivos o al inicio y final de un mismo
período.

Sección 7 - Estado de Flujos de Efectivo.

La Sección 7 de la NIIF para PYMES, se enfoca en la preparación y

presentación del Estado de Flujo del Efectivo, proporcionando información relevante
sobre los ingresos y desembolsos de efectivo o equivalente de efectivo de una
entidad durante un periodo determinado, revelando por separado los cambios
originados de las actividades de operación, inversión y financiación.

Sección 8 - Notas a los Estados Financieros.

Esta sección establece los principios subyacentes a la información a

presentar en las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Asimismo,
especifica la estructura de las notas y exige que se revelen las políticas contables
significativas seleccionadas y la información más sensible sobre las estimaciones y
otros juicios empleados al aplicar dichas políticas contables.

Sección 9 - Estados Financieros Consolidados y Separados.

Esta sección define las circunstancias en las cuales se presentan estados

financieros consolidados, así como los procedimientos para la preparación de
dichos estados.

Su objetivo se basa en prescribir cuándo los estados financieros

consolidados deben presentarse y, además, prescribir los requerimientos de
información financiera para la preparación de los estados financieros consolidados,
separados y combinados.
 Sección 10 - Políticas, Estimaciones y Errores Contables.

En la siguiente sección se encuentran políticas contables con principios,

bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos que adopta una entidad
al preparar y presentar estados financieros. La misma se aplicará a los estados
financieros con propósito de información general de entidades que no tienen
obligación pública de rendir cuentas.

Como objetivo tiene, el prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones
contables y de la corrección de errores de un periodo anterior.

Sección 11 - Instrumentos Financieros Básicos.

Esta sección cubre todo lo que es efectivo e instrumentos de deuda como lo

es; cuentas por pagar, cuentas por cobrar, anticipos, pagares, letras, títulos de
valores; como lo es notas de créditos, débitos e inversiones en acciones, asimismo
podemos decir que en esta sección debe existir una parte deudora y la otra
acreedora como por ejemplo: si se realiza una venta, la entidad recibe efectivo por
la venta, por ende posee un derecho y la otra entidad forma parte acreedora ya que
tiene la aplicación de pagar el bien adquirido.

Sección 12 - Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.

Esta sección se orienta a determinar los criterios contables de las posiciones

de estas entidades en otros instrumentos financieros y transacciones más
complejas.

La misma recae sobre instrumentos de patrimonio distintos de acciones

preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta,
instrumentos derivados, e inversiones en deuda convertible.
 Sección 13 – Inventarios.

El alcance de esta sección establece los principios bajo los cuales nos
debemos regir para el reconocimiento y medición de los inventarios para las
pequeñas y medianas empresas, por lo cual se toman en cuenta 3 características
específicas.

Las cuales son:

1) Todos los productos, bienes, artículos o materiales obtenidos para ser

vendidos en el curso normal de las operaciones; esta característica se refiere a
todos los activos que son obtenidos para su comercialización pero que no son
sometidos a ningún tipo de transformación representativa (Inventario de Productos
Terminados.

2) Todos los activos que se encuentren en proceso de producción con el

objetivo de lograr un producto terminado disponible para su posterior venta.

3) También conocidos como Inventarios de Materia Primas o Suministros;

son todos los materiales directos o indirectos con los que se cuenta para ser
consumidos en el proceso de producción o para la prestación de un servicio.

Es importante resaltar que se debe tomar en cuenta la naturaleza de la

entidad al momento del reconocimiento de los Inventarios, puesto que para una
empresa un automóvil podría ser Inventario y para otro tipo de empresa parte de
Propiedad Planta y Equipo, dependiendo del uso o fin de dicho bien.

Sección 14 - Inversiones en Asociadas.

Esta sección de las NIIF PYMES aplica para las asociadas en los estados
financieros consolidados o los estados financieros individuales del inversionista en
la asociada que no es la entidad matriz. Y a su vez, tiene como objetivo establecer
los requerimientos de información financiera para las inversiones en asociadas.
 Sección 15 - Inversiones en Negocios Conjuntos.

La sección 15 establece los requerimientos de la información financiera para

las inversiones en negocios conjuntos, acorde a esta norma, un negocio conjunto
es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una
actividad económica que se somete a control conjunto y que pueden tomar la forma
de alguna de las opciones anteriormente mencionada.

Sección 16 - Propiedades de Inversión.

La sección a continuación se aplica a la contabilidad de inversiones que

cumplan la definición de propiedades de inversión. Ahora bien, las propiedades de
inversión son propiedades que un propietario, o un arrendatario por arrendamiento
financiero, mantiene para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para su uso en
la producción o el suministro de bienes o servicios ni para fines administrativos o de
venta en el curso normal de las operaciones.

Por otra parte, esta sección tiene como objetivo establecer el tratamiento
contable y los requerimientos de información a revelar para las propiedades de
inversión, a fin de que los usuarios de los estados financieros puedan ver la
información acerca de las propiedades de inversión de una entidad y los cambios
realizados en dicha inversión.

Sección 17 - Propiedades, Planta y Equipo.

La Sección 17 de las NIIF para PYMES nos establece los principios y normas
fundamentales para darle tratamiento contable al grupo de elementos que
conforman la propiedad, planta y equipo, al igual que las propiedades de inversión.
Éstos son activos tangibles, es decir, aquellos que tienen una apariencia física y se
pueden tocar.

A su vez, poseen las siguientes características:

 a) Se utilizan para llevar a cabo el proceso productivo, alquilados o para
el proceso administrativo.

b) Su vida útil es mayor a un ejercicio económico.

Sección 18 - Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.

Un activo intangible es identificable, de carácter no monetario y sin apariencia

física. Con relación a ello, la sección 18 de las NIIF para PYMES establece que no
se podrán reconocer como activos intangibles aquellos que hayan sido formados,
sino solamente los adquiridos.

Por otra parte, los lineamientos señalados en la sección 18 aplican para los
activos intangibles diferentes de la plusvalía, cuyas instrucciones son más
restrictivas en cuanto al reconocimiento y medición. En este sentido, dichas normas
indican que un activo intangible solo se registrará si cumple los siguientes requisitos:

 Es probable que del activo se obtengan flujos futuros de beneficios.

 Su costo puede ser medido con fiabilidad.
 El activo no es el resultado de desembolsos incurridos internamente para
su formación.

Teniendo en cuenta lo anterior, es necesario precisar que la plusvalía

generada internamente no se reconocerá como un activo, debido a que esta
no cumple los requisitos de identificabilidad, control y capacidad para ser
medida de manera fiable. Igualmente, otro tipo de intangibles generados
internamente son los de investigación y desarrollo, cuyos costos deberán ser
tratados como gastos en el período en el que se incurran.

Sección 19 - Combinaciones de Negocios y Plusvalía.

Ésta consiste en especificar la información financiera a revelar por una

entidad cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular,
especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarán
aplicando el método de adquisición y así identificar el adquiriente en la
combinación de negocios, el costo y su respectiva distribución de los activos,
pasivos y las provisiones de los pasivos contingentes. También trata la
contabilidad de la plusvalía tanto en el momento de una combinación de
negocios como posteriormente.

Sección 20 – Arrendamientos.

Esta sección trata la contabilización de todos los arrendamientos,

distintos de:

a) Los arrendamientos para la exploración o uso de minerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

b) Los acuerdos de licencia para conceptos como películas,

grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de
autor.

c) La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se

contabilicen como propiedades de inversión y la medición de las propiedades
de inversión suministradas por arrendadores bajo arrendamientos.

d) La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios

bajo arrendamientos financieros y activos biológicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos.

e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una pérdida para el

arrendador o el arrendatario como consecuencia de cláusulas contractuales
que no estén relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado,
cambios en las tasas de cambio de la moneda extranjera, o con
incumplimientos por una de las contrapartes.

La misma se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso

de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a
suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el
mantenimiento de estos activos. Mientras que, a los acuerdos que tienen la
naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar
activos desde una contraparte a la otra, esta sección no podrá aplicarse.

Sección 21 - Provisiones y Contingencias.

En la presente sección se establecen los criterios para la

contabilización de provisiones, pasivos y activos contingentes, así como de
exigir información a revelar en las notas a los estados financieros para
permitir a los usuarios comprender su naturaleza, vencimiento y cuantía.

Sección 22 - Pasivos y Patrimonio.

Esta sección se enfoca en la clasificación de acuerdo al giro comercial

de las empresas, de manera que proporcionen mejor y mayor información
financiera a las empresas y usuarios, así como una manera para clasificar
las empresas y sus actividades de acuerdo a sus pasivos y patrimonios.

Sección 23 - Ingresos de actividades ordinarias.

En la sección 23 de las NIIF para PYMES nos muestra que los

ingresos por actividades ordinarias son aquellos intercambios de bienes y/o
servicios que generen beneficios económicos a la entidad, es decir un
aumento del patrimonio del mismo distinto a los aportes realizados por los
propietarios, estos ingresos son generados por las actividades normales de
la empresa.

Por otra parte, se tiene que hay diferentes casos para tomar en cuenta
a la hora de el reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias, en
los casos de ventas de bienes distintos a la propiedad, planta y equipos, hay
 tres puntos importantes para clasificar dicha venta como ingresos por
actividades ordinarias:

a. El vendedor transfiere los riesgos y ventajas significativas de la

propiedad del bien.

b. El vendedor no mantiene la gestión ni el control efectivo de

dichos bienes.

c. Los costos incurridos de dicha transacción pueden ser medidos

con fiabilidad.

Ahora bien, en la prestación de servicios los ingresos ordinarios están

relacionados con el grado de realización de dicha transacción por lo tanto las
partidas deben tener las siguientes características:

 El grado de realización de la transacción se puede medir con fiabilidad,

y los costos de dicha transacción.

 Los incurridos y los costos necesarios para terminarla se puedan

medir con fiabilidad igualmente, en los contratos de construcción se
considera como ingreso ordinario lo referido al grado de terminación
del trabajo y los costos incurridos.

 Para los casos de intereses se utiliza el método del interés efectivo.

 Para las regalías la base de acumulación de acuerdo con la esencia

del acuerdo correspondiente y en los dividendos cuando se establezca
el derecho del accionista de recibir el pago en todos los casos
anteriores.

 Además, deben cumplir con las condiciones generales de los ingresos

por actividades ordinarias, que sea probable que la entidad tenga
 beneficios económicos futuros de dicha partida y que el importe de los
ingresos pueda ser medido con fiabilidad.

Sección 24 - Subvenciones del Gobierno.

Esta sección establece la contabilidad de todas las subvenciones del

gobierno. Asimismo, se tiene que una subvención es un auxilio económico otorgado
por el estado a sectores poco desarrollados con la finalidad de mejorar su economía
a través de la ayuda monetaria contribuyendo a la creación de fuentes de empleo
en pro de realizar un cambio a la matriz productiva. Son una de las principales
fuentes de ayuda para aquellas empresas que por motivos de fuerza mayor se
encuentran estáticas en su desarrollo productivo.

Sección 25 - Costos por Préstamos.

Esta sección especifica la contabilidad de los préstamos por costos. El

objetivo de la misma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses.
Además, establece como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos
por intereses como gastos.

Sección 26 - Pagos basados en Acciones.

Esta sección de las NIIF establece que, las empresas cuando realizan
adquisición de bienes o recepción de servicios (incluyendo los servicios de los
empleados), podrán liquidarlas de la siguiente manera:

 Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo, en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo
en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios, por importes
que están basados en el precio o valor de las acciones de la entidad
o de instrumentos de patrimonio de la entidad.
 Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o
servicios, y los términos del acuerdo proporcionan a la entidad o al
proveedor de esos bienes o servicios, la opción de liquidar la
transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de
instrumentos de patrimonio.

Sección 27 - Deterioro del Valor de los Activos.

La sección 27 de las NIIF para PYMES aborda todo lo relacionado

con el deterioro del valor de los activos, y éste se define como una pérdida
que se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su
importe recuperable. Sin embargo, es necesario resaltar que el alcance
de esta norma no abarca los siguientes activos cuyos requerimientos se
encuentran contenidos en otra sección:

 Activos por impuestos diferidos

 Activos que procedan de beneficios a empleados
 Activos financieros
 Propiedades de inversión
 Activos biológicos
 Activos que surgen de contratos de construcción.

Al respecto cabe mencionar que el deterioro en el valor de los activos

debe ser evaluado por la entidad por lo menos al cierre de cada período.

Por otro lado, se tiene que esta sección tiene como objetivo asegurar que
la entidad mantenga registrados sus inventarios, activos intangibles,
plusvalías y propiedades, planta y equipos sin que exceda su monto
recuperable, prescribir la forma en que dicho monto es calculado e
identifica las condiciones en las que se debe contabilizar cada uno de los
sucesos referentes.
 Sección 28 - Beneficios a los Empleados.

En la presente sección se establece como debe ser el tratamiento

contable de los beneficios a los empleados para que los usuarios de
estados financieros puedan acceder a la información sobre los beneficios
a los empleados de una entidad.

Dichos beneficios son:

 Beneficios a corto plazo: Son aquellos cuyo pago será totalmente

atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del período
en el cual los empleados han prestado sus servicios.

 Beneficios post-empleo: Son aquellos beneficios otorgados a los

empleados que se pagan después de completar su período de empleo en
la entidad.

 Beneficios a largo plazo: Son aquellos cuyo pago no vence dentro de los
doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han
prestado sus servicios.

 Beneficios por terminación: Son aquellos que se pagan a los empleados

por consecuencia de:

- La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado

antes de la edad normal de un retiro.

- La decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión

de la relación de trabajo a cambio de estos beneficios.

Sección 29 - Impuesto a las Ganancias.

 Ésta se refiere a la contabilización del impuesto a las ganancias, incluyendo
en este todos los impuestos nacionales y extranjeros que están basados en
agencias fiscales. Entre estos impuestos están las retenciones sobre dividendos,
que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en las distribuciones
a la entidad que se informa.

Ahora bien, para realizar la contabilización de impuestos a las ganancias es

de mucha importancia que la entidad reconozca las consecuencias fiscales,
actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hallan reconocido en los
estados financieros.

Por otro lado, se tiene que los importes fiscales reconocidos en los estados
financieros incluyen el impuesto corriente y el diferido; comprendiendo como
impuesto corriente al impuesto por pagar, es decir, el impuesto que es recuperable
por las perdidas o ganancias fiscales que se han dado en el periodo corriente o en
periodos anteriores. Mientras que, el impuesto diferido es aquel impuesto por pagar
o por recuperar en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad
recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actuales, y el efecto
fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.

Sección 30 - Conversión de la Moneda Extranjera.

Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes; puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Asimismo, ésta puede presentar sus estados financieros
en una moneda extranjera.

Es por ello que esta sección prescribe cómo incluir las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero en los Estados financieros de una
entidad, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación.
 Sección 31 – Hiperinflación.

Esta Sección no establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera

a una economía como hiperinflacionaria. Una entidad realizará ese juicio
considerando toda la información disponible, incluyendo, pero no limitándose a, los
siguientes indicadores de posible hiperinflación:

a. La población en general prefiere conservar su riqueza en forma de

activos no monetarios, o en una moneda extranjera relativamente
estable. Los importes de moneda local conservados son invertidos
inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva.

b. La población en general no toma en consideración los importes

monetarios en términos de moneda local, sino en términos de una
moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden
establecerse en esa moneda.

c. Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan

la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento,
incluso si el periodo es corto.

d. Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un índice de

precios.

e. La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o

sobrepasa el 100 por ciento.

Sección 32 - Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se

Informa.