“AÑOde la lucha

contra la corrupción e
impunidad.”
UNIVERSIDAD
TECNOLOGICA DE LOS
ANDES SUB SEDE
ANDAHUAYLAS

CURSO: PRACTICA CONTABLE SECTOR PRIVADO

TEMA: RENTA DE TERCERA CATEGORIA

DOCENTE: MAG. ARTEMIO MONTESINOS PALOMINO

ESTUDIANTE: BARRIAL LUJAN LIA

QUISPE MEZARES ISABEL V.

FLORES VARGAS YONEL A.

ZAMORA HUAYTA CARLOS

SEMESTRE: VIII CICLO

FECHA: 21 DE JUNIO DEL 2019

Andahuaylas - Apurímac

2019-I

I
1
DEDICATORIA

El presente trabajo lo dedicamos a todos nuestros

amigos, compañeros y a nuestros padres, quienes
son pilares fundamentales en nuestra vida que nos
han apoyado para poder llegar a estas instancias de
nuestros estudios, ya que ellos siempre están
presentes apoyándonos moralmente y
psicológicamente para seguir adelante.

También se lo dedicamos a nuestra Docente del

Área de PRACTICA CONTABLE SECTOR
PRIVADO MAG. ARTEMIO MONTESINOS
PALOMINO por enseñarnos y compartir sus
conocimientos para nuestro buen desenvolvimiento
en la sociedad.

II
2
 PRESENTACIÓN

El presente trabajo monográfico tiene por finalidad dar a conocer el tema

titulado rentas de tercera categoría y el desarrollo económico de un Estado
moderno tributario. Por ello, conocer e identificar la composición del régimen
general del impuesto a la renta es fundamental para comprender las
interrelaciones económicas existentes entre los sectores empresariales y la
Administración Tributaria. Identificar los objetivos de la imposición tributaria e
identificar a los agentes económicos, como sujetos pasivos de los tributos que
conforman dicha imposición tributaria, son necesidades fundamentales para un
futuro. Por ello el objetivo de la asignatura con una visión lo más completa
posible de los contenidos esenciales del ordenamiento fiscal que actualmente
rige en nuestro país con la doble finalidad de, por un lado, atender a su
necesidad de formación en esta importante faceta del desarrollo de las
actividades empresariales, y, por otro, dar conocimiento fiscal imprescindibles
para poder acceder luego a un estudio profundo y especializado de esta
materia. Con esta asignatura se pretende facilitar y permita comprender,
interpretar correctamente y valorar críticamente los impuestos en Perú.

III
3
 AGRADECIMIENTO

El presente trabajo de las rentas de tercera categoría fue realizado bajo

nuestro deber de estudiantes, lo cual queremos expresar nuestro más profundo
agradecimiento al MAG. ARTEMIO MONTESINOS PALOMINO por su tiempo
compartido y por impulsar el desarrollo de nuestra formación profesional y a
nuestros compañeros y amigos quienes nos ayudaron a construir este trabajo
monográfico con sus aportes y las críticas de las cuales podemos resaltar lo
más importante.

IV
4
 EPÍGRAFE

“Si podemos saber donde estamos y hacia donde nos dirigimos, entonces
podemos juzgar mejor que hacer y cómo hacerlo”.

ABRAHAM LINCONL

V
5
 ÍNDICE
OBJETIVOS..................................................................................................................................... 7
JUSTIFICACIÓN .............................................................................................................................. 8
IMPORTANCIA .............................................................................................................................. 9
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................................... 10
RÉGIMEN GENERAL DE RENTA ................................................................................................. 11
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO .................................................................................. 11
¿CÓMO ELABORAR SU DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL? ................................................. 13
HASTA QUÉ FECHA TENGO PARA DECLARAR Y PAGAR ........................................................ 20
COMPROBANTES DE PAGO ...................................................................................................... 21
LIBROS Y REGISTRO ................................................................................................................... 26
PLAZO MÁXIMO DE ATRASO ................................................................................................... 28
CAMBIO DE RÉGIMEN GENERAL A OTRO RÉGIMEN TRIBUTARIO ....................................... 29
INFRACCIONES Y SANCIONES................................................................................................... 32
CASOS PRÁCTICOS ...................................................................................................................... 33

6
 OBJETIVOS

Objetivo general:

 Determinar que la mejor forma, que una norma tributaria .tenga el efecto
que se espera mediante una adecuada educación y concientización de
los contribuyentes en mayores ingresos que serán aplicados en el
desarrollo del país.

Objetivo específico:

 Determinar niveles de ingreso que se obtenga a través de la aplicación

de la renta de tercera categoría para personas y empresas que perciben
ingresos por empresas unilaterales o jurídica y otros que necesiten para
cumplir con las metas establecidas.

7
 JUSTIFICACIÓN

El presente trabajo se desarrolló para determinar los efectos tributarios del

impuesto a la renta El propósito es contribuir a promover la aplicación de los
resultados de los efectos tributarios en los diferentes espacios y así se apliquen
correctamente los procesos, procedimientos, técnicas y prácticas
correspondientes. Es importante porque va ayudar a tener una visión más
amplia del trabajo de la gestión administrativa. 5 La aplicación correcta de los
efectos tributarios del impuesto a la renta beneficiará a todos los colaboradores
de las empresas. El beneficio llegará por la aplicación de los efectos tributarios
del impuesto a la renta y que facilitará el cambio de los procesos y
procedimientos obsoletos y encaminará a la empresa a la autoevaluación y
búsqueda de mejoras continuas y buenos resultados económicos.

8
 IMPORTANCIA

Actualmente en que la globalización de la economía impulsa los países más

poderosos del mundo, ocasiona en el mercado diversas variaciones que
pueden hundir a las empresas si es que no cuentan con la solidez necesaria,
es primordial contar con herramientas ideales que le sirvan a la gestión
administrativa para lograr los objetivos planeados y reportar los mejores
resultados posibles. Considero que la aplicación y buen uso de los efectos
tributarios del impuesto a la renta de tercera categoría es una de esas
herramientas que van a ser necesarias para una exitosa gestión administrativa
y empresarial, ya que va a permitir al gerente contar con recursos para una
mejor labor que le van a permitir alcanzar las metas propuestas.

9
 INTRODUCCIÓN

En el país existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad
mejor organizada. Estas normas son muy importantes, por que orientan el
cumplimiento de nuestras obligaciones como ciudadanos, es decir, estos
reglamentos permiten que todas las personas conozcan cuáles son sus
limitaciones y obligaciones con su país. Por régimen tributario, nos referimos al
conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones,
vinculadas directamente al pago de tributos. La existencia de estas normas es
muy importante, porque ayuda a que nuestro país esté mejor organizado en
cuanto al pago de los impuestos. Pero nuestro propósito es dar a conocer, los
principales aspectos con respecto al Régimen General, que contribuyentes
pertenecen, a que están obligados y que infracciones y sanciones se aplican.
Lo importante es que todas las personas naturales y jurídicas deben conocer
estas normas, y de esa manera cumplir debidamente con sus obligaciones.

La presente monografía, titulada “Régimen General del impuesto a la renta

(RG) desarrolla los conceptos generales y obligaciones del Régimen General; y
sus alcances sobre el Régimen General y declaraciones, hablaremos sobre las
bases y normas legales de este régimen, sobre los cambios de categoría;
tocaremos los Tributos afectos de acuerdo a su actividad, retenciones y
métodos; por ultimo encontraremos a los casos prácticos.

10
 RÉGIMEN GENERAL DE RENTA
¿QUIÉNES PUEDEN ACOGERSE A ESTE RÉGIMEN?

El Régimen General comprende a todos los contribuyentes sean

personas naturales y personas jurídicas que generan rentas de tercera
categoría, no tiene limitaciones por cantidad de ingresos o tipo de
actividades por lo que aquí se ubicarán todos los contribuyentes que no
cumplen las condiciones o requisitos para estar en el NRUS, Régimen
Especial o Régimen MYPE Tributario.

Este régimen tributario involucra elaborar libros y registros contables,

balance general, estados de ganancias y pérdidas entre otras
obligaciones, por lo que se requiere contar con una persona con
conocimientos en estos temas.

DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?

Para el Régimen General tendrá las siguientes tasas:

 El Impuesto General a las Ventas (IGV) el cual tiene una tasa del
18%.
 El Impuesto a la Renta será el siguiente:

Tipo de pago Tasa

Pagos a cuenta mensuales Coeficiente o 1.5%
Impuesto a la renta anual 29.5%

¿CÓMO CALCULA SUS PAGOS A CUENTAS MENSUALES DE RENTA?

Para calcular el importe de los pagos a cuentas mensuales deberá

seguir los siguientes pasos:

Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos

en el mes Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado de ejercicio anterior

Coeficiente =
Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea en 4 decimales.

Respecto de los periodos de enero y febrero la división se realiza de la
siguiente manera:

11
 Impuesto calculado de ejercicio precedente al anterior
Coeficiente=
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea en 4 decimales.

De no existir impuesto calculado del ejercicio anterior, ni del precedente
al anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá
aplicar la tasa del 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado

en punto “a”. Una vez determinado el coeficiente, este se aplica a los
ingresos netos del mes:

Ingresos Netos del mes X Coeficiente = Cuota A

Comparación de cuotas
La “cuota A” se compara con la cuota resultante de la siguiente
operación:

Ingresos Netos del mes X 1.5% = Cuota B

Se compara la “Cuota A” con la “Cuota B” y el mayor será el monto

correspondiente al pago a cuenta del mes.

¿QUÉ PUEDE HACER PARA MODIFICAR O SUSPENDER SUS PAGOS

A CUENTA DE RENTA?

Existen dos procedimientos que permiten suspender o modificar los

pagos a cuenta mensuales:
Suspensión de pagos a cuenta a partir de febrero, marzo, abril o mayo
Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%.
Este procedimiento permite suspender los pagos a partir de los meses
de febrero, marzo, abril o mayo, siempre que no hayan vencido,
presentando por mesa de partes los estados de ganancias y pérdidas
de acuerdo con lo siguiente:

12
 Suspensión a partir de: Estado de ganancias y
pérdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

Se deberá de cumplir con otras condiciones que podrás encontrarlas

en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.

La suspensión solo aplica hasta el mes de julio.

Para los meses de agosto a diciembre se tendrá que presentar otro
estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio mediante el PDT 625,
para modificar o suspender los pagos a cuenta de dichos periodos,
siempre que se cumpla las condiciones del Artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Suspensión o modificación de pagos a cuenta a partir de mayo, junio o julio

Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%.
Deberá de presentar un estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril
mediante el PDT 625 para poder suspender o modificar sus pagos a
cuenta a partir de mayo o junio, cumpliendo determinadas condiciones
que puede encontrar en el Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Renta.

¿CÓMO ELABORAR SU DECLARACIÓN Y

PAGO MENSUAL?

A través del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”

Paso 1 – Ingrese a su Clave SOL

Ingrese al Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe; para ingresar en “Mis

Declaraciones y Pagos” con su CLAVE SOL.

13
Paso 2 – Ubica el Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”
Llene el rubro “Información General” de la declaración.

Paso 3 – Llena la declaración IGV – Renta.

14
Si todavía no va a pagar el IGV, puede cambiar la casilla 189 - Importe a
pagar por “S/ 0” y se enviará la declaración sin pago.

Si todavía no va a pagar la Renta, puede cambiar la casilla 307 -

Importe a pagar por “S/ 0” y se enviará la declaración sin pago.

Una vez terminado el llenado de la declaración deberá dar clic en

“Agregar a BANDEJA” y luego clic en “Presentar/Pagar/NPS”.

Paso 4 – El pago Si en las casillas 189 y 307 consigno importes a pagar

entonces le aparecerán las siguientes formas de pago vía Internet.

Cargo en cuenta bancaria:

Este tipo de pago requiere que previamente solicite a su banco la
afiliación para el pago electrónico.

15
Tarjeta de Crédito y Débito
Al escoger esta opción de pago, se abrirá una ventana donde le pedirá
ingresar los datos de su tarjeta de crédito o débito.

16
 IMPORTANTE: Los datos que ingresará son reservados y en ningún caso
serán almacenados por SUNAT.

Cargo en la Cuenta de Detracciones:

Si tiene cuenta de detracciones en el Banco de la Nación, este le servirá
para hacer el pago de sus impuestos.

IMPORTANTE: La cuenta de detracciones no requiere de una afiliación

previa.
NPS – Número de Pago SUNAT Si escoge esta opción el sistema enviará
la Declaración Jurada pero adicionalmente le generará un NPS “Número
de Pago SUNAT” con el que podrá hacer el pago en las oficinas de los
Bancos que indica la siguiente imagen:

17
Podrá ver que al dar clic el sistema le mostrará dos pestañas:
 El NPS el cual podrá apuntarlo para luego brindarlo en cualquiera
de los bancos autorizados para que se complete el pago.
 La Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 621 –
“IGV – Renta Mensual” con Pago.

La Constancia de Presentación del Formulario Virtual N° 621 – “IGV –

Renta Mensual” sin Pago

18
Paso 5 – Pagos posteriores a la declaración
Si en las Casillas 189 y 307 consignó “S/ 0” el pago lo podrá hacer con
posterioridad a la declaración enviada utilizando cualquiera de las
siguientes formas:

Opción Pago de Tributos - Internet:

Ingrese a su Clave SOL.
Aquí deberá identificar el tributo que desea pagar, recuerda los
siguientes códigos:
 IGV – Código 1011
 Renta – Régimen General – Código 3031

Luego deberá dar clic en “Agregar a BANDEJA” y

“Presentar/Pagar/NPS” le aparecen las formas de pago descritas en el
Paso 4, es decir:
 Cargo en cuenta
 Tarjeta de Crédito y Débito
 Cargo en cuenta de detracciones
 NPS – Número de Pago SUNAT

Opción Pago de Valores- Internet:

Si posterior a la declaración enviada, la SUNAT le notifica una
“Orden de Pago” por la deuda que deja impaga, entonces lo puede
realizar ingresando con su Clave SOL.

En esta opción el sistema ya le arrojará el importe de la deuda

incluyendo los intereses moratorios.

Pago Presencial – Ventanilla de Bancos autorizados. Si el pago lo desea

hacer en efectivo entonces podrá acercarse a cualquiera de los Bancos
Autorizados llevando una Guía para Pagos Varios:

19
El PDT 621 - IGV - Renta Mensual debe presentarse sólo a tráves de
SUNAT Virtual y únicamente podrá ser utilizado cuando por causas no
imputable, no pueda presentar sus declaraciones determinativas
mediante el formulario Declara Fácil 621 IGV - Renta Mensual.

HASTA QUÉ FECHA TENGO PARA DECLARAR

Y PAGAR

Las declaraciones y pagos se realizan de acuerdo con el cronograma de

vencimientos mensuales, según el último dígito del RUC.

EXCEPCIÓN A LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR EL FORMULARIO

VIRTUAL N° 621 O PDT 621

No es obligatorio el envío de la declaración mensual (Formulario Virtual

N° 621 o PDT 621) cuando se encuentra en las siguientes situaciones:
Perciba exclusivamente ingresos exoneradas del Impuesto a la Renta y
realice exclusivamente operaciones exoneradas del IGV.
No hayan realizado actividades en el mes.

Sin embargo, esta disposición no aplica cuando la declaración

mensual sea requisito para:

 Acogerse a un Régimen Tributario.

 Solicitar devoluciones y compensaciones.
 Para la atribución de rentas.

¿DEBE PRESENTAR UNA DECLARACIÓN JURADA ANUAL?

Los contribuyentes que se acogen al Régimen General sí deberán de

presentar una Declaración Jurada Anual para determinar su impuesto,
tomando en cuenta que los pagos a cuenta mensuales que se hayan
hecho como Régimen General serán aplicados contra el Impuesto a
la Renta Anual.

Cada año se publica un reglamento con las disposiciones para

presentar la Declaración Jurada Anual.

20
 COMPROBANTES DE PAGO
¿QUÉ DOCUMENTO DEBE SOLICITAR A SUS PROVEEDORES AL
COMPRAR PRODUCTOS PARA ABASTECER SU NEGOCIO?

Al comprar debe exigir cualquiera de los siguientes comprobantes de

pago:
 Factura,
 Tickets donde se consigne su número de RUC, nombre y se
discrimine el monto del impuesto.

¿QUÉ DOCUMENTO DEBE ENTREGAR A SUS CLIENTES AL

REALIZAR SUS VENTAS?

Al vender debes entregar cualquiera de los siguientes comprobantes

de pago:

 Boletas de venta, o Tickets

 Facturas
 Además, puede emitir otros documentos complementarios a
los comprobantes de pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que
se realice traslado de mercaderías.

IMPORTANTE: No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por

ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija. En estos casos,
al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total
de sus ventas menores a S/ 5, por las que no se hubiera emitido boleta,
conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE

MANERA ELECTRÓNICA?

21
 Asimismo, debes considerar que si de acuerdo con las siguientes
actividades te encuentras obligado a emitir tus comprobantes de manera
electrónica desde la realización de las citadas operaciones:

Actividad Fecha de obligación Resolución de

Superintendencia
Arrendamiento de Desde el momento en que N° 123-
inmuebles situados en el se realice dichas 2017/SUNAT
país cuando debas emitir operaciones
facturas
Operaciones de Desde el momento en N° 155-2017/SUNAT
exportación (con las que se realice la primera N° 312-2017/SUNAT
excepciones reguladas operación de
por las normas) exportación.
Servicio de crédito 01.07.2018. o desde que N° 245-
hipotecario deban emitir 2017/SUNAT
comprobante de pago
por el servicio
mencionado
Quienes deban emitir una 01.10.2018 N° 317-
liquidación de compra 2017/SUNAT
Quienes deban emitir 01.07.2019 o 01.01.2020 N° 312-
determina- dos (De acuerdo lo que señale 2018/SUNAT
documentos autorizados la
resolución)

Para solicitar la autorización de impresión de tus comprobantes de pago

físicos (Formulario Virtual 816)
Sigue los siguientes pasos:

Ingresa con tu clave SOL, la opción “Trámites y Consultas” del portal

de la SUNAT y registra el Formulario Virtual N° 816. El sistema
validará si cumples los requisitos y te solicitará identificar la imprenta
a la cual encargarás la impresión de tus comprobantes.
A la imprenta que selecciones, le comunicaremos tu solicitud de
impresión a tráves del Buzón SOL.
Cuando la imprenta acepte esta solicitud, el sistema generará el número
de autorización y te la comunicaremos el Buzón SOL.

Condiciones para solicitar la autorización de impresión de tus

comprobantes de pago físicos a partir del 02 julio de 2018:

Ser contribuyente con RUC ACTIVO y con domicilio fiscal HABIDO.

Tener registrados los tributos correspondientes (régimen tributario) a
los comprobantes de pago que requieras.

Confirmar o actualizar tu número de teléfono celular y dirección de

correo electrónico, los cuales serán validados con el código de
verificación. Si no estás afecto a rentas de tercera categoría, debes
haber comunicado en el RUC, tu número de celular o correo
electrónico. Haber presentado las declaraciones pagocorrespondientes
de los últimos seis meses vencidos.

Haber generado el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de

Compras de manera electrónica de los últimos 12 meses inclusive si no
ha tenido operaciones, siempre que se encuentre obligado.
Haber presentado la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por rentas de tercera categoría del último ejercicio vencido, de estar
obligado.

IMPORTANTE: Recuerde solicitar a la imprenta la Factura por el

servicio de impresión, ya que esta es una adquisición que deberá
incluirla en tus compras del mes.

En Formatos Electrónicos:

Puede emitir Boletas de Venta y Facturas electrónicas de las siguientes

formas:
 Desde el Portal Web de SUNAT (SEE – SOL)
 Desde el Sistema Facturador de SUNAT (Facturador – SUNAT)
 Desde un Software o Sistema adquirido a un proveedor (SEE –
Sistema del Contribuyente).

¿CÓMO PUEDO OBTENER LOS TICKETS QUE ENTREGARÉ A MIS

CLIENTES?

Emitir TICKET es una forma más automatizada de cumplir con

entregar un comprobante de pago a sus clientes, a diferencia de las
Boletas de Venta en la que debe llenar el contenido con un lapicero.

Máquina Registradora

Para dar de alta, baja o cambio de ubicación a la máquina registradora,

deberá presentar el formulario n°809 “máquinas registradoras”
debidamente llenado en el centro de servicio al contribuyente más cercano.
El formulario n° 809 deberá presentarlo en el plazo de 5 días hábiles.
 IMPORTANTE:
Se puede utilizar simultáneamente Boletas de Venta y Tickets.
Los que emitan únicamente Tickets deberán mantener en
existencia un mínimo de Boletas de Ventas por si se da algún
tipo de inconveniente temporal que les impida emitir tickets.

¿QUÉ OCURRE SI SUS FACTURAS O BOLETAS DE VENTAS FÍSICAS

SON ROBADAS O EXTRAVIADAS?

Si pierde sus comprobantes de pago, deberá seguir los siguientes

pasos:

Paso 1: Presentar una denuncia policial por la pérdida de los

comprobantes de pago, se recomienda detallar en la denuncia la mayor
cantidad de datos tales como:

 El (los) número(s) de serie

 El (los) número(s) correlativo(s)
 Rango de los comprobantes de pago no utilizados
 Rango de los comprobantes de pago utilizados
 La fecha de emisión del último comprobante de pago.
 Otros.

La denuncia la hará en la comisaría de su sector y recuerde exigir la

copia certificada de su denuncia policial.

Paso 2: Comunicar a SUNAT mediante el Formulario Virtual N° 855 por

Internet utilizando su Clave SOL a través de SUNAT Operaciones en
Línea.

Ubicar la opción “Empresas, Comprobantes de Pago,

Comprobantes de Pago Físicos, Cancelo mis Comprobantes de
Pago, Form. 855 Baja y Cancelación de Autorización”
Paso 3: Una vez ubicado el Formulario Virtual N° 855 escoja la
segunda opción y le da clic en aceptar.

Deberá llenar la información solicitada por el sistema:

Motivo de la Baja: Robo-Extravío

Fecha de Ocurrencia: Aquí colocará la fecha cuando ocurrió el

robo-extravío o la fecha en que tomo conocimiento, la más antigua.

Tipo de documento: Escogerá el tipo de comprobante de pago.

Serie: Ingresará la serie de los documentos extraviados.

Rango de CP no emitidos: Aquí consignará el rango de los

comprobantes de pago que se hayan encontrado en blanco, es decir,
sin utilizar.
 09/02/201
9

LIBROS Y REGISTRO
¿TENGO QUE LLEVAR ALGÚN LIBRO O REGISTRO CONTABLE?

En cuanto a los libros contables en el Régimen General, si los

ingresos brutos anuales fueran hasta 300 UIT llevará:
 Registro de Ventas
 Registro de Compras
 Libro Diario de Formato Simplificado.

Ingresos brutos anuales mayores de 300 UIT y que no superen las

500 UIT:
 Registro de Ventas
 Registro de Compras
 Libro Mayor
 Libro Diario.

Ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT y que no superen las

1700 UIT:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro de Inventarios y Balances
Ingresos brutos anuales mayores a 1700 UIT llevarán contabilidad
completa:
 Registro de Compras
 Registro de Ventas
 Libro Diario
 Libro Mayor
 Libro de Inventario y Balances
 Libro de Caja y Bancos.

Adicionalmente las empresas se encuentran obligadas a llevar, cuando

les corresponda, los siguientes libros:
- Registro de Activos Fijos
- Registro de Costos
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
- Registro de Inventario Permanente Valorizado.

IMPORTANTE:
Recuerde también que si su negocio lo ha constituido como persona
jurídica entonces deberá de legalizar los libros societarios que
correspondan dependiendo del tipo de persona jurídica:
 Libro de actas de la EIRL
 Libro de actas de la junta general de accionistas
 Libro de actas del directorio.
 Libro de matrícula de acciones.

FORMAS PARA LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS EN FORMATOS

FÍSICOS:

Requiere su legalización en una notaría.

Su llenado puede ser manual o se puede imprimir en hojas sueltas las
que luego son empastadas.

¿QUIÉNES TIENE LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS

EN FORMATO ELECTRÓNICO?

Para los Medianos y Pequeños Contribuyentes (MEPECO):

A partir del 01 de enero de cada año, los sujetos que hayan obtenido
ingresos iguales o mayores a 75 UIT en el periodo comprendido entre
el mes de mayo del año precedente al anterior y el mes de abril del
año anterior, llevarán:

 Registro de Compras y Registro de Ventas Electrónico

A partir del primer día calendario del período en el que realicen la
primera operación de exportación (debiéndose entender que la
operación de exportación se realiza en la fecha en que conforme a lo
previsto en el Reglamento de Comprobantes de Pago corresponde
emitir la factura que la sustenta) llevarán:

 Registro de Compras y Registro de Ventas Electrónico

Para los designados Principales Contribuyentes (PRICO):

Deberán de llevar a partir del cuarto mes siguiente de su designación

como PRICO los siguientes libros y registros de manera electrónica:

 Registro de Compras y Registro de Ventas Electrónico

 Libro Diario o Libro Diario de formato simplificado Electrónico,
el que corresponda.
 Libro Mayor Electrónico.

Para los designados Principales Contribuyentes Nacionales (PRICO

NACIONAL):

Adicionalmente a los libros y registros indicados en el “punto b” también

deberá llevar a partir del cuarto mes siguiente de su designación como
PRICO NACIONAL, los siguientes libros y/o registros de manera
electrónica, siempre que se encuentren obligados a llevarlos de acuerdo
a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta y sus ingresos brutos en
el ejercicio anterior, sean iguales o mayores a 3000 UIT:

Libro de Inventario y Balances electrónico.

Registro de Activos Fijos electrónico.
Registro de Consignaciones electrónico.
Registro de Costos electrónico.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
electrónico.
Registro de Inventario Permanente Valorizado electrónico.

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

REGISTRO DE COMPRAS Y REGISTRO DE VENTAS

En Formatos Físicos:
Para los Registros de Compras y Ventas, el plazo máximo de atraso
será de diez (10) días hábiles, contados a partir del primer día hábil del
mes siguiente al que corresponde el registro de operaciones.
En Formatos Electrónicos:
Para los Registro de Compras y Ventas llevados de manera electrónica,
se ha definido en dos crono- gramas: Cronograma Tipo A y Cronograma
Tipo B.
 CAMBIO DE RÉGIMEN GENERAL A
OTRO RÉGIMEN TRIBUTARIO
CAMBIAR DE RÉGIMEN GENERAL AL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO O
AL RÉGIMEN ESPECIAL

El cambio de Régimen General al Régimen MYPE Tributario o al

Régimen Especial de Renta lo puede hacer únicamente con ocasión de
la declaración y pago correspondiente al periodo Enero de cada año,
para esto podría utilizar el Formulario Virtual N° 621 “IGV Renta
Mensual” por medio de la Clave SOL.

Puede escoger por cualquiera de los siguientes Regímenes Tributarios:

Régimen MYPE Tributario.
Régimen Especial Para acogerse al Régimen Especial, adicionalmente
se requiere que la declaración y pago se realice dentro de la fecha de
vencimiento mensual.

Paso 1: Ingresa a www.sunat.gob.pe y digite su CLAVE SOL en la

opción “Mis Declaraciones y Pagos”:

Paso 2: Ubica el Formulario “IGV – Renta Mensual” y escoge el

Régimen al cual te vas a acoger:
 Aquí deberá cambiar por el
régimen de
renta “”RMT” o “Especial”.

Paso 3: Una vez que termine de llenar la declaración, selecciona en

“Agregar a BANDEJA” y luego
“Presentar, pagar, NPS” le aparecerá las opciones para que pueda
hacer los pagos en línea.

Paso 4: De haberse realizado de manera correcta los pasos

anteriores, posteriormente el sistema estará actualizando el
acogimiento en su Ficha de RUC, cambiándolo al Régimen Tributario
que haya escogido.

CAMBIO DE RÉGIMEN GENERAL A NRUS

El cambio solo se podrá hacer con ocasión de la declaración y pago del mes
de enero de cada año. Adicionalmente deberá realizar los siguientes
pasos para que el acogimiento al NRUS sea válido.

Paso 1: Realizar hasta el 31 de diciembre del año anterior al que desea

acogerse, los siguientes trámites:
Baja de cualquier otro comprobante de pago en formato físico que
permita sustentar el crédito fiscal, costo y/o gasto tales como las
liquidaciones de compra, documentos autorizados, entre otros.
Baja de los establecimientos anexos, se realiza vía internet con la
CLAVE SOL.
Paso 2: Declarar y Pagar la cuota correspondiente al periodo de
ENERO del año en que se va a acoger, esta declaración y pago se
deberá presentar dentro de la fecha de vencimiento de acuerdo con el
último dígito del RUC.

DESCRIPCIÓN RÉGIMEN GENERAL

No emitir y/o no otorgar comprobantes de Cierre de local desde la
pago o documentos complementarios a éstos, primera vez
distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser Multa o cierre de local
considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, Multa o cierre de local
distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al régimen del deudor tributario,
al tipo de operación realizada o a la modalidad
de emisión autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario.
Remitir bienes sin portar el comprobante de Comiso de bienes
pago, la guía de remisión y/u otro
documento.
Remitir bienes portando documentos que no
reúnan los requisitos y características para ser Comiso de bienes o
considerados como comprobantes de pago, multa
guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez.
Utilizar máquinas registradoras u otros
sistemas de emisión no declarados o sin la Comiso de bienes o
autorización de SUNAT para emitir multa
comprobantes o documentos
complementarios a éstos.
 INFRACCIONES Y SANCIONES
El Código Tributario establece las infracciones y sanciones que la
SUNAT puede aplicar al contribuyente cuando no cumple con sus
obligaciones tributarias. Las infracciones frecuentemente están
relacionadas a la obligación de emitir comprobantes de pago,
presentación de las declaraciones, entre otras.

Infracciones y sanciones vinculadas a la emisión de comprobantes de

pago. Infracciones vinculadas a Libros contables

Descripción Régimen General

Omitir llevar libros de contabilidad u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos Multa
o por Resolución de Superintendencia.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos Multa
o por Resolución de Superintendencia, sin
observar las formas y condiciones previstas.
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u Multa
otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolución de
Superintendencia.

Infracciones vinculadas a Declaraciones Juradas

Descripción Régimen
General
No presentar las declaraciones que contengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los Multa 1 UIT
plazos establecidos.

Infracciones vinculadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias

Descripción Régimen General

No pagar dentro de los plazos establecidos Multa 50% del tributo
los tributos retenidos o percibidos no
Pagado

Todas las multas están sujetas a un régimen de gradualidad (rebaja),

mediante la cual se puede obtener rebajas sustanciales, especialmente
si cumple con subsanar de manera voluntaria. Asimismo, se puede
aplicar normas de discrecionalidad según el caso.
 CASOS PRÁCTICOS

CASO 1

La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000

como consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre
de 2014, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba
en trámite y aún no se había podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará
definitivamente el caso por no poder identificar a los autores del delito.

SOLUCION 1

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece
que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial DIFERENCIA
S/. 9 000
correspondiente. TEMPORAL
En el presente caso se observa que al 31.12.2014
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la
pérdida extraordinaria, por lo tanto se debe
adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2015.
CASO 2

Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66

900. Estos gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la
empresa, fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se
encuentran sustentados con comprobantes de pago.

SOLUCION 2

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del
ejercicio con un límite de 40 UIT.
DIFERENCIA
S/. 16 900
PERMANENTE
Gastos recreativos S/. 66 900
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 16 900
CASO 3

Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron

de S/. 111 040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.

SOLUCION 3

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos de representación
propios del giro o negocio, en la parte que en
conjunto no excedan del medio por ciento (0,5 %)
de los ingresos netos del ejercicio con un límite de
40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
cálculo:
DIFERENCIA
S/. 61 040
S/. 111 PERMANENTE
Gastos de representación
040
LÍMITE S/ 10 000,000 X
S/. 50 000
0,5%
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 S/. 152
= 000
No deducible S/. 61 040
CASO 4

La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza

dudosa por la deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a
gastos. Se sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones
de la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra
y con discriminar la provisión en el Libro de Inventarios y Balances.

SOLUCION 4

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que
no se reconoce el carácter de deuda incobrable
a las deudas contraídas entre sí por partes
vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte DIFERENCIA
S/. 132 000
vinculada con la empresa, porque tiene más del PERMANENTE
30% de las acciones del capital de la entidad,
por
lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.
CASO 5

En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento

y publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de
estos gastos se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago.

SOLUCION 5

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000
Adiciones
El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha
contra la evasión y para la formalización de la
economía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que
para efectos tributarios, los pagos que se
efectúen sin utilizar medios de pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a
DIFERENCIA
efectuar compensaciones ni a solicitar S/. 12 000
PERMANENTE
devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios. Por lo
expuesto en el caso planteado, ambos gastos no
son deducibles al no haber sido cancelados
utilizando medios de pago.
Caso 6
La empresa comercializadora “Comercial Los Elegantes SAC” ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del día del trabajo,
navidad y año nuevo por la suma de S/ 189,642 (Sin IGV). En el ejercicio 2017,
la empresa tiene registrado ingresos netos por S/ 29’535,490

Caso 7
La empresa “Comercial Los Sauces S.A.C”, identificada con RUC Nº
20542379819, obtuvo una utilidad contable según Balance General al
31.12.2017 de S/ 3´089,245 y ha registrado como gastos las remuneraciones
de los directores de la empresa por un monto de S/ 429,185.
8: LA EMPRESA COMERCIAL ABC, EMPIEZA SUS ACTIVIDAD
COMERCIALES EN EL MES DE FEBRERO DE LA SIGUIENTE MANERA:

COMPRAS Y VENTAS TOTAL IGV

VENTAS 10,000.00 1,800.00
COMPRAS 8,000.00 1,440.00

DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA (FORMULARIO 3031)

BASE IMPONIBLE TASA IMPUESTO A PAGAR

VENTAS 10,000.00 1.5 % 150

9: DETERMINAR EL IGV: (FORMULARIO 1011)

INGRESO BRUTO 1,800.00

(- ) CRÉDITO FISCAL 1,400.00
TOTAL A PAGAR 360.00

10: DETERMINAR COMPRAS:

TOTAL IGV
COMPRAS 8,000.00 1,440.00
VENTAS 10,000.00 1,800.00

IMPUESTO A LA RENTA:
BASE IMPONIBLE TASA 1.5 %
COMPRAS 8,000.00 120

11: DETERMINAR IGV A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE:

IGV
INGRESO BRUTO ( COMPRAS ) 1,400.00
(-) CRÉDITO FISCAL (VENTAS) 1,800.00
TOTAL (-360)

12: PERCEPCIONES. (S/.50.00)

IGV VENTAS 1,800.00
(-) IGV COMPRAS 1,400.00
IMPUESTO RESULTANTE 360
(-) PERCEPCIONES (50.00)
TOTAL 310.00
13.- Inca Srtar S.A desea saber cuánto va a pagar de impuestos en el mes
de febrero.

NOTA: Recién empezó sus actividades en febrero 2018

REGIMEN GENERAL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

VALOR DE I.G.V PRECIO DE

VENTA VENTA
VENTAS 17,000.00 3,060.00 20,060.00
COMPRAS 14,000.00 2,520.00 16,520.00
POR PAGAR 540.00

14: Inca Srtar S.A desea saber cuánto va a pagar de impuestos en el mes
de febrero.

NOTA: Recién empezó sus actividades en febrero 2018.

IMPUESTO A LA RENTA.

VALOR DE IMPUESTO POR PAGAR

VENTA
VENTAS 17,000.00 2% 340.00

15: LA EMPRESA MEGA S.A.C. DESEA SABER CUANTO DE IMPUESTO A

LA RENTA VA PAGAR DE 10,000.00 NUEVOS SOLES

BASE IMPONIBLE TASA IMPORTE

10,000.00 1% 100.00
POR PAGAR 100.00

16: DETERMINAR EL IGV. DE LA EMPRESA MEGA S.A.C DE UN MONTO

TOTAL DE 10,000.00

IMP. BRUTO (-) CREDITO FISCAL DEB/CREDITO

10,000.00 (12,000.00) (2,000.00)

IMP. BRUTO (-) CREDITO FISCAL DEB/ CREDITO

12,000.00 (10,000.00) 2,000.00

17: La Empresa MERCATEC S.A.C. identificado con RUC: 20526314525,

con domicilio fiscal en Av. Andahuaylas N° 148 del Distrito y Provincia de
Andahuaylas. Inicia su actividad el 02/01/2017.
Con dinero en efectivo = s/ 50,000
Resultados acumulados = s/15,000
Y realizó las siguientes operaciones:
 MES enero febrero marzo abril
Ventas 60,000 70,000 80,000 90,000
netas

MES enero febrero marzo abril

Compras 55,000 65,000 75,000 85,000
brutas

 Cancela Honorarios por cada mes 300 x 4 = 1,200

 Cancela Recibos de teléfono por cada mes 150 incluido igv x 4 = 600
 Cancela recibos de luz por cada mes 200 incluido igv x 4 = 800
 Alquileres cada mes 1,000 x 4 = 4,000
 Cuenta con un inventario inicial de 10,000

NOTA: Para efectos académicos o evaluación considerar el Método Coeficiente

Sistema A:

EJERICIO 2015 2016

Impuesto a la renta 26,200 10,500
Ingresos netos anuales 1,559,550 620,600

18: Mediante el Estado de Ganancia y Perdida, determine el INGRESO,

COSTO, GASTO, PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES, IMPUESTO
A LA RENTA, Reserva Legal, UTILIDAD y el Balance General Tributario

VENTAS COMPRAS
VN 300,000 CN 238,475
IGV 54,000 IGV 42,925
PV 354,000 PC 281,400

1.-IMPUESTO A LA RENTA
MENSUAL mar-15
BI TASA TOTAL 2014 feb-16

130,000 1.68% 2,184 2015 mar-16

feb-17
BI TASA TOTAL
2016 mar-17
170,000 1.69% 2,873 feb-18
2.-IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
DEBITO FISCAL 54,000
CREDITO FISCAL -42,925
DEBITO/CREDITO 11,075

cv= II C IF
247,288.14 10,000 237,288.14

3.- Determinar el Estado de Resultado

Venta 300,000.00 Ingreso

-
CV 247,288.14 Gasto

Utilidad Bruta 52,711.86

Honorarios -1200 Gasto
Teléfono -508.47 Gasto
Luz -677.97 Gasto
Alquileres -4000 Gasto
Utilidad antes de particip. E Impuesto a la
renta 46,325

Participaciones de los trabajadores 8% -3,706

Impuesto a la Renta 29.5% -12,573
Reserva 10% -3,005

Utilidad Líquida 27,042

 Activo = Pasivo + Patrimonio o Capital

4.-REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA ANUAL

Impuesto a la renta anual 12,573

(-) Pagos a cuenta mensual -5,057

Impuesto a la Renta X Pagar 7,516

5.-BALANCE GENERAL
10 101,268 40 7,516

41 3,706
total, pasivo 11,222
50 45,000
58 3,005
59 42,042
101,268 101,268

19: Aplicación del pago a cuenta del IR cuando: Cuota 1.5% >
Cuota según coeficiente. DATOS: Ejercicio 2011
 Impuesto calculado = S/. 19,434.00
 Ingresos netos del ejercicio = S/. 2'110,200.00

Ejercicio 2012
 Ingresos netos del mes de agosto = S/. 263,460.00
 Coeficiente: 0.0092

SOLUCIÓN
a. Determinación de las cuotas
Cuota según coeficiente
Cuota = S/. 263,460.00 x 0.0092= S/. 2,423.83
Cuota según 1.5%
Cuota =S/. 263,460.00 X 1.5% = S/. 3,951.90
b. Comparación
Cuota según coeficiente Cuota según 1.5%
2,423.83 < 3,951.90
En función a la comparación de las cuotas determinadas se deberá aplicar el
1.5%.

20: Aplicación del pago a cuenta del IR cuando:

DATOS:
Ejercicio 2011
–Ingresos netos del ejercicio = S/. 65,345.00
– Impuesto calculado = 2,478.00
Ejercicio 2012
– Ingresos netos del mes de agosto = S/. 9,456.00
– Coeficiente: 0.0379
SOLUCIÓN
a. Determinación de las cuotas
– Cuota según coeficiente
Cuota= S/. 9,456.00 x 0.0379 = S/. 358.38
– Cuota según 1.5%
Cuota = S/. 9,456 X 1.5% = S/. 141.84
Cuota según coeficiente > Cuota según 1.5%.

21: ¿Los ingresos que obtiene una persona natural por la venta de
productos por catálogo, califica como rentas de Tercera Categoría?

La venta de productos por catálogo supone la realización de uno o más actos

jurídicos de contenido comercial o mercantil, en encargo del nombre propio o
por comitente por cuenta e interés de este último, a cambio de una retribución
denominada comisión. En este sentido, los ingresos por servicios brindados
por los llamados comisionistas o agentes mediadores de comercio califican
como rentas de tercera categoría.

Base Legal: Artículo 28º literal b) de la Ley del Impuesto a la Renta.

22: Por la prestación de servicios brindados por un médico veterinario

quien a su vez realiza la comercialización de medicinas suministradas a
las mascotas ¿Qué tipo de renta genera?

Si las rentas de Cuarta Categoría percibidas por los servicios de veterinaria se

complementan con explotaciones comerciales, como es la venta de medicinas
a las mascotas examinadas, obligan a considerar el total de la renta obtenida
como Tercera Categoría.

Base legal: Último párrafo del artículo 28º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
23: El servicio de alquiler de espacios comunes que realiza la Junta de
Propietarios de un edificio ¿califica como rentas de tercera categoría?

Si. La Junta de Propietarios del edificio califica como comunidad de bienes y

por ende como persona jurídica para efectos del Impuesto a la Renta. En este
sentido, si la Junta de Propietarios alquila las áreas comunes del edificio a
terceros está generando rentas de Tercera Categoría.

Base legal: Artículos 14º y 28º literal e) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta

Enlaces de Interés: INFORME N° 010-2002-SUNAT/K00000

24: En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda

en diferentes oportunidades parte de su derecho de propiedad de dicho
terreno (acciones y derechos) a diversos compradores dentro del mismo
ejercicio, ¿se presume habitualidad a partir de la tercera enajenación?

En el caso que una persona natural, propietaria de un terreno, venda en

diferentes oportunidades parte de su derecho de propiedad sobre éste a
diversos compradores dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenación. En consecuencia, la renta que
se origina a partir de la tercera enajenación de parte del derecho de propiedad
sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.

Base Legal: Artículos 2° y 4° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Enlace de Interés: Informe 033-2014-SUNAT/5D0000 (14/07/2014)

25: ¿Un sujeto domiciliado en el país debe declarar los arrendamientos

obtenidos por un departamento ubicado en Miami?

De conformidad con el artículo 6º de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos

domiciliados tributarán por sus rentas de fuente mundial. Por ende, en el caso
planteado, el sujeto domiciliado deberá incluir el importe de los arrendamientos
obtenidos en Miami.

Base Legal: Artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.

26: ¿Puede acogerse al Régimen una persona natural titular de una

empresa unipersonal que genera rentas de tercera categoría?

Sí. Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales

que optaron por tributar como tales pueden acogerse al Régimen,
independientemente del tipo de renta que hayan generado
27: ¿Pueden acogerse rentas no declaradas que se encuentran
ubicadas en países con los cuales Perú puede intercambiar
información fiscal o aquellas que se encuentran ubicadas en países
que según nuestra ley del impuesto a la renta son considerados como
países o territorios de baja o nula imposición?

De acuerdo al inciso a) del artículo 11 del Decreto Legislativo N.° 1264 y el

inciso 1) del artículo 4 del Decreto Supremo N.° 067-2017-EF, los únicos
países o jurisdicciones de los cuales no puede provenir la renta no
declarada son aquellos catalogados por el Grupo de Acción Financiera
como de alto riesgo o no cooperantes.

28: ¿Es posible que se acoja solo parte de las rentas no declaradas?

Es posible acogerse al Régimen respecto a una parte de las rentas no

declaradas, debido a que el acogimiento es voluntario.

29: ¿Es posible que una persona natural se acoja al Régimen, a pesar
que SUNAT le notificó una carta en la que se informa inconsistencias
en el impuesto a la renta?

Sí, en la medida que las rentas que se acojan al Régimen no se encuentren

contenidas en una Resolución de Determinación debidamente notificada,
según lo establecido en el inciso d) del artículo 11 del Decreto Legislativo
N.° 1264.

29: Se cuenta con dinero en el extranjero producto de rentas de fuente

peruana que pagaron el respectivo impuesto; sin embargo, generaron
beneficios no declarados ¿Se acoge al Régimen por todo el dinero o
solo por los beneficios?

Se acoge solo por los beneficios, en tanto se encuentren dentro del ámbito
de aplicación del Impuesto a la Renta y se hayan generado hasta el
ejercicio gravable 2015.

30: Si al 31.12.2015 cuento con un inmueble en el extranjero por un

valor de adquisición de S/. 1 000 000.00 ¿Se puede repatriar el
equivalente en dinero y acogerse a la tasa del 7%?

Solo las rentas representadas en dinero son susceptibles de repatriación y

pasibles de una tasa del 7%, salvo que el dinero repatriado provenga de la
enajenación del inmueble después del 31.12.2015, según lo indicado en el
párrafo 6.3 del artículo 6 del Decreto Supremo N.° 067-2017-EF. De no ser
así, el contribuyente podrá declarar el inmueble y acogerse a la tasa del
10%.
31: Si se acoge a la tasa del 7%, pero no se mantiene el dinero
repatriado por el periodo mínimo requerido ¿Se pierde el acogimiento
total al Régimen?

En virtud a lo establecido en el artículo 13 del Decreto Supremo N.° 067-

2017-EF, si el contribuyente no sustenta que el dinero repatriado
permaneció en el país el tiempo mínimo requerido por la norma perderá la
tasa del 7% y podrá ser pasible de la tasa del 10% siempre que sustente lo
declarado.

32: Se cuenta con un inmueble cuya adquisición se realizó con renta

no declarada y renta declarada ¿Se debe acoger por todo el valor de
adquisición?

No, solo se acoge el porcentaje que corresponde a la renta no declarada, lo

cual se deberá identificar en la declaración

33: ¿Se debe incluir la renta no declarada que hubiera prescrito?

La inclusión de las rentas no declaradas prescritas es opcional; sin

embargo, se deberá realizar el correspondiente pago del impuesto, según
lo establecido en el artículo 9 del Decreto Legislativo N.° 1264 y 8 del
Decreto Supremo N.° 067-2017-EF.

34: ¿El sustento se remitirá solo durante el año 2018, fecha en la cual
SUNAT realizará la verificación?

El sustento de la información declarada se exigirá durante el año 2018; sin

embargo, aquellos contribuyentes que así lo deseen tendrán la opción de
remitirlo antes de dicha fecha.

35: ¿La SUNAT compartirá la información con otras instituciones del

Estado?

De acuerdo al artículo 16 del Decreto Legislativo N.° 1264, la SUNAT no

podrá divulgar en forma alguna la identidad de los contribuyentes que se
acojan al Régimen ni la información proporcionada por éstos, salvo las
mismas excepciones establecida por el artículo 85 del Código Tributario.

36: ¿La confidencialidad de la información exime a la SUNAT de

brindar información al Poder Judicial o del Congreso de la República?

De acuerdo al párrafo 16.3 del artículo 16 del Decreto Legislativo N.° 1264,
la información obtenida por la SUNAT de los sujetos que se acojan al
Régimen no podrá ser divulgada, salvo las excepciones previstas en el
artículo 85 del Código Tributario, bajo responsabilidad del funcionario
competente.
Por su parte, el inciso a) del artículo 85 del Código Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, establece que constituye
excepciones a la reserva tributaria, las solicitudes de información,
exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el
Poder Judicial, el Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito,
o las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisión
respectiva y siempre que se refiera al caso investigado

37: A efecto de cumplir con lo dispuesto en el inciso a) del párrafo

12.1 del artículo 12 del Reglamento del Decreto Legislativo N.° 1264,
¿los contribuyentes pueden presentar a la SUNAT una declaración
jurada, carta u otro documento similar emitido por cualquier empresa
del sistema financiero supervisada por la SBS o del extranjero?

Sí, en la medida que dichos documentos acrediten la titularidad y el importe

del dinero depositado, así como la moneda de la cuenta y la fecha del
último depósito efectuado hasta el 31 de diciembre de 2015 o, en caso el
dinero se deposite con posterioridad a dicha fecha, adicionalmente deberá
indicar la fecha de(los) depósitos(s) realizado(s) hasta el acogimiento.

38: ¿Podré presentar el formulario virtual si no cuento con RUC ni

clave SOL?

Si, la presentación del formulario se puede realizar con RUC o con su DNI,
en la medida que ambos cuenten con Clave SOL.

39 ¿Cuando se deberá realizar la repatriación del dinero que se

pretende invertir, a efectos de acogerse a la tasa del 7%?

El dinero deberá ser repatriado en cualquier momento posterior a la fecha

de publicación del reglamento (25.3.2017) hasta la fecha de presentación
de la declaración jurada.

Cabe señalar que para gozar de la tasa del 7% resulta necesario, además
de repatriar el dinero, realizar las inversiones a que se refiere el artículo 7
del Decreto Supremo N.° 067-2017-EF.

40: ¿Se puede efectuar el pago del impuesto en dólares u otra moneda
extranjera?

No, el pago del impuesto debe ser efectuado exclusivamente en moneda

nacional.

41: ¿El régimen es aplicable solo para aquellas rentas no declaradas

situadas fuera del país?

No, este régimen es aplicable para aquellas rentas no declaradas situadas

dentro o fuera del país
 CONCLUSIÓN

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la

realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas.

TRIBUTOS AFECTOS: Por su actividad económica: IGV 18% de las ventas

mensuales con derecho a deducir crédito fiscal.

El régimen general del impuesto a la renta, es un régimen tributario que

comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas de tercera
categoría, y los contribuyentes están obligados a llevar Libros y Registros
Contables y han emitir Comprobantes de pago.

Los tributos a los que están afectos los contribuyentes del régimen general son:
el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto General a las Ventas y, a la
declaración y pagos a cuentas mensuales.
 BIBLIOGRAFÍA

SUPERINTENDENCIA Nacional De Administración Tributaria-SUNAT [en línea]

http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/temafon2.htm

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rus/index.html

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rgir/index.html

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/index.html

http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/guia/tipo-de-contribuyentes/negocios/
nuevos-rus.html
ANEXO