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Derechos Reservados Caballero Bustamante
1. Generalidades
De acuerdo a lo antes expuesto, el cálculo se efectuará aplicando que la pérdida se genere, el saldo no compensado al término
la fórmula siguiente: de dicho plazo no podrá ser arrastrado a los ejercicios siguien-
tes. Es pertinente mencionar, que bajo este sistema de com-
Períodos de enero y febrero pensación, en tanto exista Pérdida Tributaria por compensar
Impuesto a la Renta no se produce Renta Neta Imponible, lo cual implica que el
(Ejercicio precedente al anterior) sistema de pagos a cuenta a aplicar sea el de Porcentaje y no el
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––––––– = 0.xxxx (*) de Coeficiente.
Ingresos Netos Gravables
(Ejercicio precedente al anterior) – Sistema B
En este sistema la imputación se efectuará año a año contra
Períodos de marzo a diciembre las rentas netas de tercera categoría y únicamente hasta el
50% de las referidas rentas netas. En este sistema no existe
Impuesto a la Renta plazo para efectuar la compensación y por lo tanto se podrán
(Ejercicio anterior) imputar hasta que se agoten.
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––––––– = 0.xxxx (*)
Ingresos Netos Gravables
(Ejercicio anterior) b. Determinación de la Renta Neta imponible
En tal sentido considerando lo señalado, a efectos de calcular la
(*) El coeficiente obtenido debe ser expresado hasta con cuatro deci- Renta Neta imponible se aplicará el siguiente procedimiento.
males, en virtud a lo establecido por el inciso a) del artículo 54º del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 1ro. Renta Bruta:
Ingresos Gravables – Costo Computable.
2do. Renta Neta:
4. Modificación del Coeficiente
Renta Bruta – Gastos deducibles Tributariamente (*)
4.1. Oportunidad de la modificación del coeficiente 3ro. Renta Neta Imponible
A opción del contribuyente, el coeficiente que se está apli- Renta Neta (**) – 6/12 Pérdidas – Participación de
cando en la determinación de los pagos a cuenta del Impues- Tributarias trabajadores
to a la Renta podrá ser modificado en base a los resultados (*) La determinación de los gastos deducibles tributariamente, se
que arroje el balance del primer semestre (es decir al 30 de efectúa de acuerdo con lo dispuesto los artículos 37° y 44° del
junio). TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, de la misma forma como
Cabe precisar que en virtud al inciso d) del artículo 54º del Re- se procede en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Ren-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la modificación del ta de Tercera Categoría.
coeficiente se realizará a partir del pago a cuenta del mes de julio No obstante, el procedimiento antes detallado, en la práctica los
con vencimiento en agosto hasta el mes de diciembre del ejerci- contribuyentes determinan la Renta Neta Imponible partiendo
cio en que se realiza la modificación. Es decir, no necesariamente del resultado contable, sobre el cual realizan los agregados y de-
ducciones de acuerdo a las normas tributarias.
el coeficiente debe modificarse para el pago a cuenta del mes de
(**) Se deducirán 6/12 de las pérdidas arrastrables hasta el límite del 50%
julio; sino que el contribuyente podrá hacerlo en cualquier mes de la renta neta que se obtenga al 30 de junio, considerando que se
a partir del mes de julio, y este nuevo coeficiente será aplicable ha elegido el sistema b) para su compensación.
para los pagos a cuenta del período cuyo plazo de presentación
no hubieran vencido a la fecha de presentación del balance hasta c. Determinación del impuesto a Renta
el mes de diciembre. Determinada la Renta Neta Imponible se procederá a deter-
minar el Impuesto a la Rent.a
4.2. Efectos del resultado obtenido al 30 de junio
4.2.1. Si se obtiene Renta Neta Imponible Impuesto Renta Neta Tasa del Impuesto
Si se obtiene Renta Neta Imponible resultará un Impuesto Cal- a la Renta = Imponible x a la Renta
culado, en consecuencia, en función a dicho resultado el contri-
buyente podrá optar por modificar el coeficiente utilizado hasta Luego de calculado el Impuesto a la Renta, se procede a de-
el mes de junio, considerando como ingresos netos gravables al terminar el nuevo coeficiente.
importe acumulado al mes de junio.
De acuerdo con lo que dispone el sub numeral 5.1., numeral 5 Impuesto Calculado
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––– = 0.xxxx (*)
del literal b) artículo 54º del Reglamento del TUO de la LIR, a
Ingresos Netos
efectos de establecer la Renta Neta Imponible Semestral, los
(Acumulados al 1er. Semestre)
contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior, podrán deducir seis dozavos
4.2.2. Si no se obtiene Renta Neta Imponible
(6/12) de la renta neta resultante al 30 de junio, de acuerdo al
En el caso que no se obtenga Renta Neta Imponible, como es
sistema de compensación que hayan elegido según lo previsto
obvio no se determinará Impuesto Calculado, por lo tanto en
en el artículo 50º TUO LIR.
función a dicho resultado el contribuyente podrá suspender la
a. Sistemas de compensación de pérdidas tributarias aplicación del coeficiente. Es decir a partir de la fecha en que
Los sistemas de compensación de pérdidas tributarias son surte efectos la modificación del coeficiente, presentará la de-
los que se señalan a continuación: claración jurada mensual, a través del PDT IGV Renta Mensual
– Sistema A Formulario Virtual Nº 621 en el que deberá consignar en la Ca-
La imputación se realizará año a año, contra la renta neta de silla N° 301 el total de los ingresos netos obtenidos en el perío-
tercera categoría, considerando un plazo de compensación de do tributario que se declara tal como se muestra en la siguiente
cuatro ejercicios computados a partir del ejercicio siguiente en pantalla:
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
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5. Formulario a presentar
El inciso j) del artículo 54° del Reglamento, establece que el
balance acumulado tiene el carácter de declaración jurada y deberá
contener la información, requisitos y condiciones para la presen-
tación de la referida declaración de acuerdo a lo establecido por
la SUNAT. En tal sentido, a fin que surta efecto la modificación del
coeficiente, tanto los estados financieros antes referidos así como
el cálculo de dicho coeficiente, deben ser declarados únicamente
en el PDT - Formulario Virtual N° 625 “Modificación de Coeficiente
Consignar el total de in-
o Porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a
gresos devengados en el
período que se declara, la Renta”,
por ejemplo julio-2011
6. Plazo de Presentación
El PDT-Formulario virtual N° 0625 se podrá presentar como
Posteriormente en el casillero Nº 380 correspondiente al asis- máximo hasta la fecha de vencimiento correspondiente al pago a
tente del cálculo del Sistema A-Coeficiente, se consignará “0” cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente, considerando
en el casillero correspondiente al Impuesto Determinado y en las fechas máximas de presentación establecidas en el siguiente
el casillero de Ingresos Netos, el importe total de los ingresos cuadro:
netos obtenidos en el primer semestre.
Sistema de Fecha de Fecha de presen- Fecha máxima de presen-
Pago a Cuenta Balance tación del PDT 625 tación del PDT Nº 625
En esta casilla se deberá
consignar “0” dado que Coeficiente Al 30 Hasta el vencimiento del Hasta el vencimiento del
no existe Impuesto deter- de junio período tributario en el pago a cuenta del mes de
minado cual se desea que surta diciembre
Marcar el tipo de efectos la modificación,
Sistema de pagos a partir del período julio
a cuenta: Sistema
A - Coeficiente
252,078 Enunciado
Coeficiente = –––––––––– = 0.0756845531189200 una empresa ubicada en el régimen general del impuesto a la
3,330,640 renta, que realiza pagos a cuenta del impuesto a la renta aplicando el
Coeficiente = 0.0757 (*) coeficiente (0.0512), ha decidido modificar dicho coeficiente a partir
del pago a cuenta del mes de agosto (con vencimiento en setiembre)
(*) Aproximado a 4 decimales. para lo cual presentará el PDT Nº 625, el 01 de setiembre. Al respecto
se pide determinar el nuevo coeficiente, teniendo en cuenta que la
2. Modificación del coeficiente a partir del pago a cuenta del mes empresa en el ejercicio 2010 ha obtenido pérdidas tributarias, optan-
de julio do por el sistema b) para efectos de su compensación. Adicionalmen-
Considerando que la empresa ha decidido modificar el coeficiente te nos presenta los siguientes datos:
que debe utilizar para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a Datos:
partir del mes de julio (con vencimiento en agosto), debe determinar la Renta Neta al 30.06.2011 S/. 430,100.00
Renta Neta Imponible en función a los Estados Financieros del primer Pérdida Tributaria Arrastrable S/. 85,620.00
semestre del ejercicio 2011, de acuerdo al siguiente procedimiento. Ingresos Netos Gravables S/. 2’620,200.00
2.1. Cálculo de la Renta Neta Imponible Solución:
1ero. Renta Bruta:
a. Compensación de la Pérdida Tributaria
Ingresos Gravables – Costo Computable Teniendo en cuenta que la empresa ha optado por compensar las
Renta Bruta = 1´110,350 – 995,320 pérdidas tributarias arrastrables de acuerdo con el sistema b) , po-
drá deducir de la Renta Neta que se obtenga al 30 de junio, 6/12
Renta Bruta = 115,030 del importe de la pérdida arrastrable hasta el límite del 50%, tal
2do. Renta Neta: como se muestra a continuación:
Renta Bruta – Gastos deducibles Tributariamente 50% Renta Neta S/. 215.050
(S/. 430,100 x 50%)
Renta Neta = 115,030 – 55,240
menos 6/12 (S/. 85,620/12x6) ( 42,810.00 )
Renta Neta = 59,790 –––––––––
Saldo del 50% de la Renta
3ro. Renta Neta Imponible: Neta Compensada S/. 172,240
6/12 Pérdidas – Participación de
Renta Neta – b. Renta Neta Imponible
Tributarias trabajadores (*)
50% de la Renta Neta que no se compensa S/. 215.050.00
Renta Neta Imponible = 59,790 (+)Saldo no compensado 172,240.00
––––––––––
(*) Se conoce que la empresa tiene menos de 20 trabajadores por lo Total Renta Neta Imponible S/. 387,290.00
tanto no se encuentra obligado al calculo de la participación de los
trabajadores. Impuesto calculado
(30% x 387,290) S/. 116,187.00
2.2. Cálculo del Impuesto Calculado
Determinada la Renta Neta Imponible al 30.06.2011 se procederá a Impuesto Calculado
Coeficiente = ––––––––––––––––––––––––––––
determinar el Impuesto a la Renta, Ingresos Netos Acumulados
(Acumulados al 1er. semestre)
Impuesto Renta Neta Tasa del Impuesto
= x 116,187.00
Calculado Imponible a la Renta
Coeficiente = –––––––––––––––
2´620,200.00
Impuesto Calculado = 59,790 x 30%
Impuesto Calculado = 17,937 Coeficiente = 0.0443