PRUEBA NIIF PYME

Nayade Henriquez Acosta

1. Describa con un ejemplo numérico el proceso de combinación de negocios, considerado:

La empresa A invierte un 85% en la empresa B por un monto de $75.000

Balance B
ACTIVO PASIVO
CAJA $ 4.000 PROVEEDORES $ 20.000
BANCO $ 8.000 ACREEDORES $ 15.000
EXISTENCIAS $ 23.000 OTROS PASIVOS $ 15.000
PPE $ 37.000 PATRIMONIO $ 45.000
MARCA $ 23.000
TOTAL $ 95.000 TOTAL $ 95.000
45.000 x 85% = 38.250

El valor de mercado de las siguientes partidas es:

Existencia $ 23.000
PPE $ 37.000
Marca $ 23.000
La inversión y el Good will en la inversión inicial
- Inversión Inicial A 85% B
Concepto Debe Haber
Inversión en asociada $ 75.000
Banco $ 75.000
Esta contabilización esta errónea, pero vamos viendo paso a paso
Primero se debe ver el balance de la emisora en el cual estoy participando.
A no esta bien contabilizado porque debo ver el patrimonio.
Si empresa x invierte 80% en empresa z significa que le va a comprar el 80% a los
socios.
Si $37.000 vale el patrimonio por 85%= $31.450
Se pagaron $75.000 por algo que vale $31.450
- Valorización a Valor Razonable Empresa adquirida
Concepto Debe Haber
Inversión en asociada $ 31.450
Good Will $ 43.550
Banco $ 75.000
Good Will : cuenta transitoria que se lleva a perdida cuando se deteriora o a la
medida en que se deteriora.
 El Good Will era el exceso de precio pagado que no podía ser asignado a ningún
activo y ahora se vera como se valorizan las empresas de manera tal de asignar
cosas al Good Will.
¿Cómo sé que este Good Will no es asignable a ningún activo? Es cuando el balance
de la emisora es lo que valga.
¿Cómo asignar el Good Will a un activo que no esta dentro del balance? ¿Primero
el balance se debe llevar a valor económico, cómo?
Información adicional:
El valor de mercado de las siguientes partidas es:

Existencia $ 23.000
PPE $ 37.000
Marca $ 23.000

$ 45.000 X 85% = $ 38.250 nueva participación de valor de mercado.

$ 37.000 X 85% = $ 31.450 participación a valor contable.

Vº mercado 38.250
Vº contable -31.450
----------
= 6.800
Concepto Debe Haber
Inversión Asociada $ 38.250
Good will $ 36.750
Banco $ 75.000
Primer paso: registrar valor fusión a valor contable

Segundo paso: valorizar valor balance emisora a valor de mercado

Tercer paso: valorización de la marca.

Determinación marca propia de la empresa.

Si la marca propia vale $ 25.000 es como si lo incluyera o incrementara al activo.

$ 95.000 $ 95.000 patrimonio anterior

Mº propia $ 25.000 $ 25.000 + $45.000 ↗= $ 70.000

$ 120.000 $ 120.000

$ 70.000 X 85% = $ 59.500

-$ 38.250

=$ 21.250
- Good Will Final
Concepto Debe Haber
Inversión en asociada $ 59.500
Good will $ 15.500
Banco $75.000

$ 59.500 → Descompuesto
Valor contable $ 31.450
Valor mercado $ 6.800
Valor marca $ 21.250
- Eso sería Good Will ya que no se puede asignar a ningún activo mas
- Se debe valorizar a valor económico en combinación de negocio.

En caso de continuar al próximo año.

- 1-Reconocimiento del resultado de la emisora
- 2-Deterioro del Good Will

Resultado emisora (supuesto) = $ 20.000

Si tiene utilidad de ejercicio, nos corresponde devengar el 80% = $ 16.000

1
Concepto Debe Haber
Inversiones en asociada $ 16.000
Utilidad inversiones en $ 16.000
asociada

Unidad generadora de efectivo

Good Will↗→venta→ $1.000.000
2 - Pero vendí $ 900.000 entonces hay deterioro de Good Will
$ 1.000.000-$900.000= $100.000
Sacar % 100.000 = 10%
1.000.000
Entonces : deterioro $ 15.500 X 10% = $ 1.550
Concepto Debe Haber
Deterioro Good will $ 1.550
Deterioro acumulado $ 1.550
Good Will

Inversión en asociada $ 75.500 ( 59.500+16.000)

Good Will $ 15.500→activo no corriente

(-)Det Good Will ($ 1.550)

Total $ 89.450
- Tratamiento del Good Will.
En primer lugar, es importante aclarar que el Good Will hace referencia al buen
nombre de la empresa, al prestigio, al reconocimiento que esta pueda tener frente
a terceros como clientes, proveedores o inversionistas, lo cual indudablemente
constituye un valioso activo.
El tratamiento contable que se le debe dar al Good Will adquirido es diferente al
tratamiento que se le debe dar al Good Will formado.
Nuestro plan único de cuentas para comerciantes, al Good Will lo ha llamado
crédito mercantil, por lo que en adelante ese buen nombre, prestigio y
reconocimiento de la empresa lo llamaremos crédito mercantil.
Ese buen nombre a que hace referencia el crédito mercantil puede ser comprado o
puede ser formado por la empresa.
Tratamiento contable del crédito mercantil adquirido o comprado
Cuando el crédito mercantil ha sido comprado, el registro contable es muy sencillo,
puesto que afecta la cuenta de caja o bancos (crédito) y como contrapartida la
cuenta 160510 (debito)
Cuenta Debito Crédito
160510 100
111005 100
Tratamiento contable del crédito mercantil formado

Lo primero que se debe tener claro es que el crédito mercantil formado, por no
haber sido comprado no implica la salida de dinero, por tanto, no puede afectar ni
la cuenta de caja ni la de bancos, y tampoco cuentas por pagar puesto que no se
debe pagar nada debido que no se ha comprado
El crédito mercantil formado se sigue contabilizando en la cuenta 16, pero su
contrapartida no podrá ser ni un activo ni un pasivo.

La empresa a diario invierte recursos en su mejoramiento, en su constante

búsqueda de la calidad y la excelencia, que es lo que en últimas le otorga ese buen
nombre y reconocimiento. Los recursos invertidos en esos procesos se contabilizan
según lo invertido, esto es caja o bancos contra el activo o gastos, según
corresponda. Pero con esos registros no se está reconociendo el buen nombre
logrado como consecuencia de esas inversiones, por tanto, ese buen nombre se
debe calcular por separado y luego reconocer en la contabilidad.
Si bien en el crédito mercantil no hay salida de recursos de forma directa, ese
crédito mercantil hace parte del patrimonio de esta, por tanto, allí es que se debe
contabilizar.
En efecto, nuestro plan de cuentas dispone de la cuenta 3215, que es donde se debe
registrar el crédito mercantil formado una vez se haya realizado el cálculo.
Cuenta Debito Crédito
160505 100
321501 100
 ¿Por qué en las NIIF (IFRS) no se acepta el good will?
La sección 18 – Intangibles NIIF para pymes (IFRS SMEs) párrafo 18.4 © expresa: “el
activo no es el Resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento
intangible” por lo tanto debe de darse de baja las sumas registradas en este
concepto.
La NIC 38 – Intangibles NIIF plenas (IFRS Full) en párrafos 65 al expresan condiciones
muy específicas para registrarlo como un activo. La gran mayoría de los casos se
llevará al gasto.

No son aceptados porque de acuerdo con la definición de las NIIF estos activos no
cumplen con la definición , porque no son medibles fiablemente y no me garantizan
que estos activos me vayan a proveer beneficios futuros, porque muchos de ellos
son el estudio de posible y futuros ingresos que va a recibir la empresa ubicados a
valor presente, realmente es un valor estimado que se tiene. pero realmente no es
activo, diferente es que yo tuviera una marca o patente o estuviera explotando una
franquicia, tal vez ahí sea diferente porque puedo tener beneficio inmediato y
realmente es un bien intangible que tiene un valor y no solo se estima, sino que si
alguien quiere poner un negocio con esa marca tiene que pagar
Al no contemplar el Good Will el patrimonio y el activo bajan y también disminuye
el nivel de endeudamiento.
Para eso es el periodo de transición y el previo que es de planeación para tomar las
medidas que se consideren del caso para saber que se va a hacer

¿Cuál sería el efecto al aplicar las NIIF, si Intangibles como Good Will o Crédito
Mercantil formado o estimado no son aceptados?
NIC 38 Sec. 19) Se revertirían estos valores disminuyendo activos y patrimonio en
igual cuantía.
-
2. De acuerdo a Sección 18 Intangibles en Pyme y Nic 38 Intangible en Full, señale las
principales diferencias y cree un ejemplo contable para ambas.

DIFERENCIAS ESPECIFICAS
AREA NIIF PYME (SECCION 18) NIIF COMPLETA (NIC 38)
Activos Intangibles Todos los intangibles se amortizan. Activos intangibles con
En caso de incertidumbre se usa 10 vidas útiles indefinidas.
años como vida útil.

Revaluación no permitida Modelo del costo o modelo

de la revaluación.

Revisión no requerida a menos que Revisión de vidas útiles,

existan indicadores de cambio. valores residuales y
métodos de depreciación al
 menos al final de cada
período.

Todos los desembolsos por Costos por desarrollo son

investigación y desarrollo se llevan a capitalizables si cumplen
resultados. criterios.

Ejemplo Nic 38:

El día 1 de abril de 2005 la Sociedad “Asamblea S. A” obtiene una patente por un importe de
$15.000.000.

El valor razonable de la patente el día 31 de diciembre de 2005 (fecha de cierre de ejercicio) es

de $18.000.000.

En fecha 31 de diciembre de 2006, el valor razonable de la patente asciende a $16.000.000.

El criterio utilizado por la sociedad para la valoración posterior al reconocimiento inicial del activo
es el modelo de revalorización.

Se solicita:

Efectuar los asientos contables correspondiente a la adquisición del activo y a cada cierre
contable.

Solución:

En fecha 1 de abril de 2005 la sociedad contabiliza la adquisición del activo por su coste.

Concepto Debe Haber

 Patentes y Marcas 15.000.000
Banco 15.000.000

Al cierre del ejercicio 2005, como la sociedad ha optado por el modelo de revalorización deberá
contabilizar dicha revalorización para que el activo esté valorado por el valor razonable en esta
fecha. Dicha revalorización se contabilizará contra reservas por revalorización.

Concepto Debe Haber

Patentes y Marcas 3.000.000
Reservas por Revalorización 3.000.000

Al cierre del ejercicio 2006, el valor razonable del activo ha disminuido, por lo que procederemos a
contabilizar dicha disminución contra reservas de revalorización. Con el límite del importe de la
propia reserva.

Concepto Debe Haber

Reservas por Revalorización 2.000.000
Patentes y Marcas 2.000.000
Valoración posterior al reconocimiento inicial. Modelo revalorización

Justificación: La NIC 38 establece:

- Un activo intangible se valorará inicialmente por su coste (párrafo 24).

- En relación con la valoración posterior al reconocimiento inicial, la entidad elegirá como política
contable entre el modelo del coste o el modelo de revalorización (párrafo72).

- El modelo de revalorización establece: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo

intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable, en el momento
de la revalorización, menos la amortización y el importe acumulados de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido. (párrafo 75).

- Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una

revalorización, dicho aumento se llevará directamente a una cuenta de reservas de
revalorización, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocerá en el
resultado del ejercicio en la medida en que suponga una reversión de una disminución por
devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados (párrafo 85).

- Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una

revalorización, dicha disminución se reconocerá en el resultado del ejercicio. No obstante, la
disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier reserva de
revalorización reconocida previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal
disminución no exceda del saldo de la citada cuenta de reservas de revalorización (párrafo 86).
Ejercicio sección 18:

El 1 de enero de 2014, la PYME F adquirió de un competidor una marca para una línea de
productos en una adquisición separada por $300.000. La PYME F esperaba continuar
comercializando la línea de productos utilizando la marca de forma indefinida. El análisis de los
siguientes factores: (i) estudios del ciclo de vida del producto, (ii) tendencias del mercado, de la
competencia y del entorno, y (iii) oportunidades de ampliación de la marca; proporciona
evidencia de que la línea de productos de marca puede generar entradas netas de efectivo para
la entidad adquirente durante un periodo indefinido. Dado que la administración no puede
estimar la vida útil de la marca, la PYME F amortiza el costo de la marca durante 10 años (es
decir, su supuesta vida útil) utilizando el método lineal.

En 2017, un competidor anunció inesperadamente que contaba con una innovación tecnológica
que daría lugar a un producto que, cuando sea lanzado, extinguirá la demanda de la línea de
productos patentada de la PYME F. Se considera que la demanda de la línea de productos
patentada de la PYME F permanecerá firme hasta diciembre de 2019, cuando se espera que el
competidor lance el nuevo producto. Él 31 de diciembre de 2017, la PYME F evaluó el importe
recuperable de la marca en 50.000. La PYME F tiene la intención de continuar fabricando los
productos patentados hasta el 31 de diciembre de 2019.El periodo contable de la PYME F finaliza
el 31 de diciembre.

Elabore asientos contables para registrar la información establecida arriba en los registros
contables de la PYME F desde el 1 de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2017.

1 de enero de 2014

Concepto Debe Haber

Activo intangible (marca) 300.000
Efectivo 300.000
Para reconocer la adquisición de la marca en una adquisición separada.

Para el periodo finalizado en 2014 (a)

Concepto Debe Haber

Resultado (gastos operativos) 30.000
amortización de la marca
Activo intangible (marca) 30.000
amortización de la marca y
deterioro del valor acumulado
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.

Para el periodo finalizado en 2015 (a)

Concepto Debe Haber

Resultados (gastos operativos) 30.000
amortización de la marca
 Activo intangible (marca) 30.000
amortización acumulada y
deterioro del valor acumulado
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.

Para el periodo finalizado en 2016 (a)

Concepto Debe Haber

Resultados (gastos operativos) 30.000
amortización de la marca
Activo intangible (marca) 30.000
amortización acumulada y
deterioro del valor acumulado
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.

Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2017 (b)

Concepto Debe Haber

Resultados (gastos operativos) 70.000
amortización de la marca
Activo intangible (marca) 70.000
amortización acumulada y
deterioro del valor acumulado
Para reconocer la amortización anual de la marca durante el periodo.

Al 31 de diciembre de 2017 ©

Concepto Debe Haber

Resultados (gastos operativos) 90.000

amortización de la marca
Activo intangible (marca) 90.000
amortización acumulada y
deterioro del valor acumulado
Para reconocer la pérdida por deterioro del valor de la marca.

Los cálculos y las notas explicativas a continuación no forman parte de la respuesta de este caso
práctico:

(a) $300.000 de costo ÷ 10 años de vida útil = $30.000 de amortización anual.

(b) $210.000 de importe en libros (es decir, $300.000 de costo menos ($30.000 de amortización
anual × 3 años desde la adquisición)) ÷ 3 años de vida útil restante (31 de diciembre de 2019 menos
1 de enero de 2017) = $70.000 de amortización anual.

(c) $140.000 de importe en libros (es decir, $300.000 de costo menos ($30.000 de amortización
anual × 3 años desde la adquisición hasta el 31 de diciembre de 2016) menos $70.000 de
amortización para el año 2017) menos $50.000 de importe recuperable =$90.000 de pérdida por
deterioro del valor.
 3. De acuerdo a Sección 29 Impuestos a las ganancias en Pyme y Nic 12 Impuestos a las
ganancias en Full, describa mediante un ejemplo numérico la aplicación de impuestos
diferidos.
DIFERENCIAS ESPECIFICAS
AREA NIIF PYME (SECCION 29) NIIF COMPLETA (NIC 12)
Impuesto a las Activos por impuestos diferidos Activos por impuestos
ganancias con incertidumbre en su diferidos solo se reconocen
probabilidad se reducen mediante si se consideran probables
una cuenta valuativa separada. las ganancias fiscales
futuras.

Se requiere ajuste a los activos y No existe tal disposición.

pasivos por impuestos si existen
incertidumbres importantes sobre
la posibilidad de modificaciones
por parte de las autoridades
tributarias.

Ejercicio Impuesto Diferido

INGRESO 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000

COSTO -4.500 -4.500 -4.500 -4.500 -4.500 -4.500
DEPRECIACION -1.000 -1.000 -1.000 -1.000 -1.000 -1.000
UTILIDAD 4.500 4.500 4.500 4.500 4.500 4.500
IMPUESTO -1.125 -1.125 -1.125 -1.125 -1.125 -1.125
 RES. NETO 3.375 3.375 3.375 3.375 3.375 3.375 1
2 3 4 5 6

Base financiera

-6.750

Base tributaria

1 2 3 4 5 6

INGRESO 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000

COSTO -4.500 -4.500 -4.500 -4.500 -4.500 -4.500
DEPRECIACION -2.000 -2.000 -2.000 0 0 0
UTILIDAD 3.500 3.500 3.500 5.500 5.500 5.500
IMPUESTO -875 -875 -875 -1.375 -1.375 -1.375 -6.750
RES. NETO 2.625 2.625 2.625 2.625 2.625 2.625

Activo depreciable 6.000

Dep. Financiera lineal 1.000 6 años VU

Dep. Tributaria acelerada 2.000 3 años VU

AÑO 1

--------------X---------------

Gasto por impuesto 1.125

Pasivo por impuesto diferido 250

Impuesto por pagar 875

La empresa no ha disminuido su carga impositiva gracias a la depreciación acelerada, si no que

solamente a diferido el pago del impuesto. Por lo tanto, desde el punto de vista financiero nosotros
tenemos que registrar esa obligación o ese pasivo que la empresa esta constituyendo con respecto
al fisco, dada la aplicación de esta franquicia tributaria.

Quise dar a entender en un paso simple lo que concierne a impuesto diferido.

Nota:

Cada pregunta tiene un valor de 2 puntos

Desarrollar en grupos
Fecha de entrega Martes 17 Diciembre 22 Horas.