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Editorial
Año 17 - Número 372 • Primera Quincena - Abril 2017
DIRECTORES
Dr. Tulio Obregón Sevillano ¿Un perceptor de rentas de
quinta categoría debe o no
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
ÁREA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josué Bernal Rojas
presentar declaración jurada?
C.P.C.C. José Luis García Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutiérrez

C.P.C. Leopoldo Sánchez Castaños
C.P.C. Fernando Effio Pereda
Dr. Jorge Flores Gallegos
Dra. Cynthia Oyola Lázaro
Dra. Liz Vanessa Luque Livón
Dra. Yanet Mamani Yupanqui
Gabriela del Pilar Ramos Romero
Victoria R. Reyes Puchuri
Deili Gisela Zelada Rodríguez
Ivo Doménico García Shapiama
ÁREA INDIC. ECONÓMICO -
Lic. Mercedes Álvarez Isla
FINANCIEROS
ÁREA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval
ÁREA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Reátegui
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
C.P.C. Fernando Effio Pereda
C.P.C.C. José Luis García Quispe
C.P.C. José Valdiviezo Rosado
C.P. Julio César Mamani Bautista
C.P.C.C. José Luis García Quispe
ÁREA AUDITORÍA
C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
ÁREA LABORAL Dr. Tulio Obregón Sevillano
Dr. Óscar Bernuy Álvarez
Dr. Ludmin Jiménez Coronado
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia García Chanchari
Teresita del niño Jesús Ramirez Mendoza
Fiorella Raquel Albujar Tíneo
ÁREA FINANZAS Y
MERCADOS DE CAPITALES
Lic. Mercedes Álvarez Isla
ÁREA DERECHO
EMPRESARIAL
Dr. Cristhian Northcote Sandoval
ÁREA NEGOCIOS
Lic. Mercedes Álvarez Isla
INTERNACIONALES
ÁREA DERECHO DE LA
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval
PROPIEDAD INTELECTUAL
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje
DISEÑO Y Georgina Condori Choque
DIAGRAMACIÓN Ricardo De la Peña Malpartida
José Manuel Carrascal Quispe
Diego Camasca Borja
Luis Ruíz Martínez
© Copyright Instituto Pacífico S.A.C.
Primer Número, 2001
Actualidad Empresarial
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Abril 2017
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ISSN
: 31501051700480
: 1810-9837
Hecho el Depósito Legal en
la Biblioteca Nacional del Perú : 2004-5377
Impresión Abril 2017 : Pacífico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña-Lima 01
H
asta el 31 de diciembre del 2016, el texto del segundo párrafo del artículo
79 de la Ley del Impuesto a la Renta indicaba lo siguiente: “No presentarán
la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta categoría”.
Lo antes indicado permitía observar que si un contribuyente, únicamente, percibía
rentas de quinta categoría, no tenía la obligación de presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. Situación distinta sería si además de las rentas de
quinta categoría, generaban también rentas de cuarta categoría, en cuyo caso tenía
la obligación de presentar la mencionada declaración por la totalidad de las rentas
de trabajo ante la Administración tributaria.
Sin embargo, a raíz de la publicación del Decreto Legislativo N.° 1258 en el diario
oficial El Peruano, el 8 de diciembre del 2016 y vigente a partir del 1 de enero de
2017 se indica en la única disposición complementaria derogatoria de dicha norma
que se deroga el segundo párrafo del artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Lo señalado anteriormente implica que, al haberse derogado la exclusión de la obli-
gación de presentar Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, por parte de
los perceptores de rentas de quinta categoría ante el fisco, estos deberían cumplir
con la presentación de la mencionada declaración jurada sin ninguna distinción.
Sin embargo, la Única Disposición Complementaria Final de la Resolución de Super-
intendencia N.° 012-2017/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano, el 20 de
enero del 2017, indicaba de manera expresa lo siguiente:
A partir del ejercicio gravable 2017, los contribuyentes que perciban exclusiva-
mente rentas de quinta categoría presentarán su declaración jurada anual del
impuesto a la renta únicamente a efecto de solicitar la devolución de las reten-
ciones en exceso que les hubieran efectuado, en los casos en los que corresponda
deducir los gastos a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 46 de la Ley.
Como se observa, la disposición emitida por la SUNAT precisaba bajo qué supuesto
el perceptor de rentas de quinta categoría si debía cumplir con la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable, a efectos
que pueda solicitar la devolución de las retenciones en exceso que le hubieran efec-
tuado, dentro de los alcances de lo indicado en el artículo 46 de la Ley del Impuesto
a la Renta, al considerar las tres (3) UIT adicionales como deducción de gastos.
Aquí apreciamos que una norma reglamentaria no puede imponer una obligación de
presentar una declaración jurada, toda vez que esta obligación, en realidad, debería
estar señalada en una norma con rango de ley.
Para corregir esta situación, el Congreso de la República aprobó la Ley N.° 30551,
la cual se publicó en el diario oficial El Peruano el 7 de abril deL 2017 y estará
vigente a partir del 1 de enero del 2018. Dicha norma incorporó un segundo
párrafo al artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta. El texto incorporado es el
siguiente: “No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría,
con excepción de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el
penúltimo párrafo del artículo 46 y aquellos que soliciten la devolución de las
retenciones en exceso”.
Como se aprecia, con esta modificatoria realizada al texto del artículo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta, existe ahora una mención expresa para la presentación
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, respetando el principio
de legalidad al igual que el de reserva de ley, por lo que ahora sí tendría sentido
la regulación dictada por parte de la Administración tributaria a través de una
resolución de superintendencia, en el tema de la forma como debe presentarse la
respectiva declaración.
Es pertinente indicar que la Ley N.° 30551 fue publicada en el diario oficial El Peruano,
a insistencia del Congreso de la República, bajo los alcances del artículo 108 de la
Constitución Política del Perú, toda vez que no fue promulgada por el presidente de
la República dentro del plazo constitucional.
Mario Alva Matteucci
 Data Empresarial
Primera Quincena - Abril 2017
Tributario
Aprueban relación actualizada de medicamentos e insumos para el
tratamiento de la diabetes para efecto de la inafectación del pago
del impuesto general a las ventas y de los derechos arancelarios
(04-04-17).
Mediante Decreto Supremo N.º 010-2017-SA, publicado el 4 de abril del 2017,
se aprueba la relación de medicamentos e insumos para el tratamiento de
la diabetes, para efecto de la inafectación del pago del impuesto general a
las ventas y de los derechos arancelarios, contenida en el anexo adjunto y
que forma parte integrante del presente decreto supremo.
Asimismo, se deroga el Decreto Supremo N.° 004-2016-SA.
Por otro lado, se ordena la publicación del presente decreto supremo y su
anexo, en el diario oficial El Peruano, así como en el portal web del Estado
peruano (www.peru.gob.pe) y en el portal institucional del Ministerio de
Salud (www.minsa.gob.pe).
El decreto supremo en mención es refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas y la ministra de Salud.
El presente decreto supremo entró en vigencia el 05-04-17.
Ley que incorpora un segundo párrafo al artículo 79 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, modificado por el Decreto Legislativo
N.° 1258 (07-04-17)
Mediante la Ley N.º 30551, publicada el 7 de abril del presente año, se
dispone la incorporación, como segundo párrafo del artículo 79 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, el texto siguiente:
“Artículo 79.
(...)
No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría,
con excepción de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en
el penúltimo párrafo del artículo 46 y aquellos que soliciten la devolución
de las retenciones en exceso.
(...)”.
La ley, bajo comentario, entró en vigencia el día 08-04-17.
Laboral
Declaran la relación de empleados públicos que realizan la función de
verificación de la condición del asegurado y de las entidades emplea-
doras de trabajadores del hogar en el ámbito nacional (10-04-17).
De acuerdo con la Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestacio-
nes Económicas N.° 28-GCSPE-ESSALUD-2017, publicada el 10 de abril del
2017, se ha publicado a los empleados públicos de las Oficinas de Seguros
y Prestaciones Económicas que realizarán la función de verificación de la
condición del asegurado y de las entidades empleadoras de trabajadores del
hogar en el ámbito nacional.
Otras normas
Aprueban el Reglamento de los Regímenes de Aplazamiento y Frac-
cionamiento de Deudas y de Gradualidad de Sanciones derivadas del
Aporte por Regulación del Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental (OEFA) (06-04-17).
Mediante Resolución de Consejo Directivo N.º 013-2017-OEFA/CD, publicada
el 6 de abril del presente año, se dispone aprobar el Reglamento de los
Regímenes de Aplazamiento y Fraccionamiento de Deudas y de Graduali-
dad de Sanciones derivadas del Aporte por Regulación del Organismo de
Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA), el cual consta de tres (3) títulos,
veinticinco (25) artículos, dos (2) disposiciones complementarias finales, una
(1) disposición complementarias transitoria y cuatro (4) anexos que forman
parte de la presente resolución.
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas natu-
rales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales (07-04-17).
Mediante Resolución Ministerial N.° 144-2017-EF/15, publicada el 7 de abril
del presente año, se dispone que en las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, que op-
taron por tributar como tales, realicen desde el día siguiente de publicada la
presente resolución hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial,
mediante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente
mes, el valor de adquisición o construcción, según sea el caso, se ajustará
multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al
mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo con el anexo que forma
parte de la resolución bajo comentario.
La resolución, bajo comentario, entró en vigencia el 08-04-17.
Designan y excluyen agentes de retención del impuesto general a
las ventas (08-04-17).
Mediante Resolución de Superintendencia N.° 095-2017/SUNAT, publicada el 8
de abril del presente año, se designa como agentes de retención del impuesto
general a las ventas a los sujetos señalados en el Anexo N.° 1 de la presente
resolución, los cuales operarán como tales a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolución.
Asimismo, se excluye como agentes de retención del impuesto general a las
ventas a los sujetos señalados en el Anexo N.° 2 de la presente resolución, los
mismos que dejarán de operar como tales a partir de la entrada en vigencia
de la presente resolución.
Cabe señalar que, mediante única disposición complementaria final, se señala
que la presente resolución entrará en vigencia el 1 de junio.
Precios de referencia y derechos variables adicionales a las impor-
taciones de maíz, azúcar, arroz y leche entera en polvo (08-04-17)
Mediante Resolución Viceministerial N.º 004-2017-EF/15.01, publicada el
8 de abril del presente año, se dispone la publicación de los precios de
referencia y los derechos variables adicionales a que se refiere el Decreto
Supremo N.° 115-2001-EF.
La presente resolución entró en vigencia el 09-04-17.
Establecen conformación de la Novena Sala Laboral Permanente de
la Corte Superior de Justicia de Lima (12-04-17).
A través de la Resolución Administrativa N.º 232-2017-P-CSJLI/PJ, publi-
cada el 12 de abril del 2017, se ha dispuesto la conformación de la Novena
Sala Laboral Permanente de Lima, a partir del día 12 de abril del presente
año, como sigue: Dra. Mercedes Isabel Manzanares Campos (presidenta),
Dr. Segundo Oré De La Rosa Castro Hidalgo (P), Dra. Magali Clarisa Valer
Fernández (P).
Asimismo, se dispone la publicación de la presente resolución y la norma
aprobada en su artículo 1 en el diario oficial El Peruano, así como en el portal
de transparencia estándar y el portal institucional del Organismo de Evaluación
y Fiscalización Ambiental (OEFA) (www.oefa.gob.pe), en el plazo de dos (2) días
hábiles, contados desde la emisión de la presente resolución.
La presente resolución entró en vigencia el 07-04-17.
Prorrogan plazo para el pago de primera cuota de la Contribución del
2017, a intermediarios y auxiliares de seguros y empresas extranjeras
domiciliadas en zonas de emergencia, declaradas por el Gobierno
(08-04-17).
Mediante Resolución SBS N.º 1402-2017, publicada el 8 de abril del presente
año, se dispone prorrogar, hasta el 26 de abril del 2017, el pago de la primera
 Data Empresarial
Primera Quincena - Abril 2017
cuota de la contribución del 2017, a los intermediarios y auxiliares de seguros y
empresas extranjeras que tengan su domicilio en los departamentos, provincias
y distritos que se señalan en el anexo que forma parte de la presente resolución.
La presente resolución entró en vigencia el 09-04-17.
Aprueban valores totales de tasaciones de áreas de inmuebles afecta-
dos por la ejecución de diversas obras de infraestructura y los pagos
correspondientes (09-04-17).
Mediante Resolución Ministerial N.º 221-2017 MTC/01.02, se dispone la apro-
bación del valor total de la tasación, que incluye el incentivo a la adquisición
por el monto adicional equivalente al 20 % del valor comercial del área de
un (1) inmueble afectado por la obra: Red Vial N.° 4: Pativilca, Santa, Trujillo
y Puerto Salaverry-Empalme R01N, tramo: Evitamiento-Casma; así como
el pago correspondiente, conforme se detalla en el anexo que forma parte
integrante de la presente resolución.
Asimismo, se dispone que el Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
Nacional-PROVIAS NACIONAL, dentro del plazo máximo de veinte días hábiles
de emitida la presente resolución, gestione la suscripción del instrumento
de transferencia a favor del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y
realice el pago del valor total de la tasación a que se refiere el artículo 1 de
la presente resolución.
Por otro lado, dispone que, una vez realizado el pago aprobado en el artículo
1 de la presente resolución, el sujeto pasivo desocupe y entregue el área del
inmueble afectado por la obra, en el plazo máximo de treinta días hábiles,
por tratarse de bienes ocupados y en uso, bajo apercibimiento del inicio del
procedimiento de ejecución coactiva, previo requerimiento establecido en
el literal f) del numeral 20.4 del artículo 20 de la Ley Marco de Adquisición
y Expropiación de Inmuebles, Transferencia de Inmuebles de Propiedad del
Estado, Liberación de Interferencias y dicta otras medidas para la ejecución
de obras de infraestructura, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 1192.
Por último, se establece disponer que dentro de los cinco días hábiles siguientes
de suscrito el formulario registral y efectuado el pago del valor total de la
tasación, PROVIAS NACIONAL remita al registro de predios de la SUNARP, el
formulario registral y copia certificada del documento que acredite el pago del
monto del valor total de la tasación, a favor del sujeto pasivo. El registrador
público, dentro de los siete días hábiles de recibida la solicitud con los citados
documentos, inscribirá la adquisición a nombre del Ministerio de Transportes
y Comunicaciones, bajo responsabilidad, según lo previsto en el artículo 22
de la Ley Marco de Adquisición y Expropiación de Inmuebles, Transferencia
de Inmuebles de Propiedad del Estado, Liberación de Interferencias y dicta
otras medidas para la ejecución de obras de infraestructura, aprobada por el
Decreto Legislativo N.° 1192.
La presente resolución entró en vigencia el 10-04-17.
Declaran Patrimonio Cultural de la Nación a bien documental biblio-
gráfico (10-04-17).
Mediante Resolución Viceministerial N.° 058-2017-VMPCIC-MC, publicada
el 10 de abril del presente año, se dispone declarar Patrimonio Cultural de
la Nación al bien documental bibliográfico "Petro nomine ac imperio primo
Brasiliensis imperii perpetuo defensore imo fundatore scientiarum artium
litterarumque patrono et cultore jubente florae fluminensis icones nunc primo
eduntur". (Vol.1) de autoría del naturalista José Mariano da Conceição Velloso.
Asimismo, se ordena la publicación de la presente resolución en el diario
oficial El Peruano y su difusión en el portal institucional del Ministerio de
Cultura (www. cultura.gob.pe).
La presente resolución entró en vigencia el 11-04-17.
Declaran monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nación
al Templo Nuestra Señora de la Asunción de Papres, ubicado en la
Comunidad de Papres del distrito de Rondocan, provincia de Acomayo,
departamento de Cusco (10-04-17).
Mediante Resolución Viceministerial N.° 055-2017-VMPCIC-M, publicada el
10 de abril del presente año, se dispone declarar monumento integrante del
Patrimonio Cultural de la Nación al Templo Nuestra Señora de la Asunción
de Papres, ubicado en la Comunidad de Papres del distrito de Rondocan,
provincia de Acomayo, departamento de Cusco; por las razones expuestas
en la presente resolución viceministerial.
Asimismo, se estipula que la Dirección de Patrimonio Histórico Inmueble
del Ministerio de Cultura proceda a la inscripción de la presente resolución
viceministerial ante la respectiva oficina registral de la Superintendencia
Nacional de los Registros Públicos.
Por otro lado, se dispone que la realización de cualquier intervención al bien
cultural declarado Patrimonio Cultural de la Nación, deberá contar previa-
mente con la autorización del Ministerio de Cultura.
Por último, se ordena remitir copia certificada de la presente resolución vi-
ceministerial al Gobierno regional de Cusco, a la Municipalidad Provincial de
Acomayo y a la Municipalidad Distrital de Rondocan a efecto de que el Templo
Nuestra Señora de la Asunción de Papres, sea considerado dentro de los planes
de desarrollo urbano que se desarrollen; a la comunidad campesina de Papres,
al arzobispado de Cusco y a la Dirección Desconcentrada de Cultura de Cusco.
La presente resolución entró en vigencia el 11-04-17.
Disponen la publicación, en el portal institucional del Ministerio, del
proyecto de decreto supremo que aprueba el Reglamento de Fiscali-
zación y Sanción de las Actividades Pesqueras y Acuícolas, así como
su exposición de motivos (11-04-17).
Mediante Resolución Ministerial N.º 163-2017-PRODUCE, publicada el 11
de abril del presente año, se dispone la publicación del proyecto de decreto
supremo que aprueba el Reglamento de Fiscalización y Sanción de las Activi-
dades Pesqueras y Acuícolas, así como su exposición de motivos, en el portal
institucional del Ministerio de la Producción (www.produce.gob. pe), a efectos
de recibir las opiniones, comentarios y/o sugerencias de la ciudadanía, por un
plazo de treinta (30) días, contado desde el día siguiente de la publicación de
la presente resolución ministerial en el diario oficial El Peruano.
La presente resolución entró en vigencia el 12-04-17.
Modifican la R. M. N.° 504-2009-PRODUCE y su modificatoria, y
reconforman la Comisión Sectorial de Transferencia de Competencias
y Funciones del Ministerio de la Producción, en materia de MYPE e
industria (11-04-17).
Mediante Resolución Ministerial N.º 159-2017-PRODUCE, publicada el 11 de
abril del presente año, se dispone modificar el artículo 2 de la Resolución Mi-
nisterial N.° 504-2009-PRODUCE y su modificatoria, el cual queda redactado
con el siguiente texto:
Artículo 2. Constituir, en el marco del proceso de descentralización de la
gestión del Estado, la Comisión Sectorial de Transferencia de Competencias y
Funciones del Ministerio de la Producción, en materia de Pesca y Acuicultura,
la misma que estará integrada de la siguiente manera:
- El/La Viceministro/a de Pesca y Acuicultura, quien la presidirá.
- El/La Director/a General de la Dirección General de Políticas y Análisis
Regulatorio en Pesca y Acuicultura.
- El/La Director/a General de la Dirección General de Pesca Artesanal.
- El/La Director/a General de la Dirección General de Acuicultura.
- El/La Director/a General de la Dirección General de Supervisión, Fiscali-
zación y Sanción.
- El/La Director/a General de la Dirección General de Asuntos Ambientales
Pesqueros y Acuícolas.
- El/La Director/a de la Oficina de Articulación Intergubernamental y Pre-
vención de Conflictos Sociales, quien ejercerá la Secretaría Técnica de la
Comisión.
Asimismo, se dispone reconformar la Comisión Sectorial de Transferencia de
Competencias y Funciones del Ministerio de la Producción, en materia de MYPE
e industria, constituida mediante Resolución Ministerial N.° 504-2009-PRO-
DUCE, la misma que estará integrada de la siguiente manera:
• El/La viceministro/a de MYPE e industria, quien la presidirá.
• El/La director/a general de la Dirección General de Políticas y Análisis
Regulatorio
• El/La director/a general de la Dirección General de Desarrollo Empresarial
• El/La director/a general de la Dirección General de Innovación, Tecnología,
Digitalización y Formalización
• El/La director/a de la Oficina de Articulación Intergubernamental y Pre-
vención de Conflictos Sociales, quien ejercerá la Secretaría Técnica de la
Comisión.
Asimismo, se dispone que las Comisiones Sectoriales de Transferencia de
Competencias y Funciones del Ministerio de la Producción a que se refieren
los artículos precedentes, ejercerán sus funciones en concordancia con la
Ley N.° 27783, Ley de Bases de la Descentralización, la Ley N.° 27867, Ley
Orgánica de Gobiernos Regionales y demás normas modificatorias, com-
plementarias y conexas, para lo cual podrán requerir el asesoramiento y
participación de otros funcionarios.
Por otro lado, se estipula delegar, en los/as viceministros/as de pesca y acui-
cultura y de MYPE e industria, la facultad de suscribir, en forma individual o
conjunta y en representación del titular del sector, las actas, los convenios y
demás instrumentos que resulten necesarios para el proceso de descentrali-
zación de la gestión del Estado, en el ámbito de sus respectivas competencias.
Cabe tener en cuenta que, mediante la presente norma, se deroga la Resolución
Ministerial N.° 162-2013-PRODUCE.
La presente resolución entró en vigencia el 12-04-17.
 I Área Tributaria
Contenido
INFORME TRIBUTARIO Evite contingencias con el fisco cuando emita las Notas de Crédito y Débito
Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría (Parte III)
Comentarios al Reglamento del FRAES y extinción de la deuda
ACTUALIDAD Y
APLICACIÓN PRÁCTICA Aplicación de los créditos contra el impuesto a la renta de tercera categoría I-14
Principales obligaciones por la utilización de servicios prestados por sujetos
no domiciliados
NOS PREGUNTAN Y
Infracciones tributarias
CONTESTAMOS
¿La presentación de una solicitud de fraccionamiento genera la pérdida de la pres-
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
cripción ya ganada?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Aspectos a tener en cuenta sobre la extinción de la obligación tributaria
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Evite contingencias con el fisco cuando emita las
Notas de Crédito y Débito
Ficha Técnica
Autor : Mario Alva Matteucci
Título : Evite contingencias con el fisco cuando
emita las Notas de Crédito y Débito
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
Dentro de las operaciones comerciales
realizadas por los contribuyentes, pueden
presentarse casos en los cuales los precios
establecidos previamente por las partes
contratantes, pueden ser modificados, ya
sea a través del otorgamiento de algunas
rebajas por medio de descuentos, o dis-
minución del precio por la devolución de
bienes o servicios no prestados.
De igual modo, pueden presentarse ca-
sos en los cuales el monto del precio se
incremente, ya sea por montos de ajuste
de precios o algún tipo de cobranza de
operaciones financieras relacionadas
con la adquisición de bienes, entre otras
situaciones.
Sin embargo, en algunos casos, los con-
tribuyentes utilizan las Notas de Crédito,
procurando “anular ” operaciones de
servicios que sí se brindaron, al igual que
la anulación de venta de bienes que ya se
entregaron, pero que no se devolverán,
generando posibles contingencias con
el fisco en un proceso de revisión, toda
vez que este tipo de situaciones no son
aceptadas.
El motivo del presente informe es la
revisión de la normatividad relacionada
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
I-1
I-7
I-11
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
con la emisión de las Notas de Crédito y
Notas de Débito, además de verificar su
correcta utilización.
2. La Nota de Crédito
Es pertinente indicar que una Nota de
Crédito no es un comprobante de pago,
sino que es un documento cuya finalidad
es sustentar operaciones relacionadas con
la emisión de comprobantes de pago.
En este sentido, es posible que se utilicen
las Notas de Crédito para poder sustentar
una anulación de venta con devolución de
bienes, un descuento, una bonificación,
alguna entrega gratuita de bienes, entre
otros motivos.
De acuerdo con ROMÁN TELLO, debe-
mos tener en cuenta que “la emisión de
la nota de crédito produce efectos en
el vendedor y comprador, por tanto,
es necesario que ambas partes realicen
ajustes, tanto en el débito como en el
crédito fiscal”1.
No debemos confundir la Nota de Crédito
con la nota de abono, ya que esta última
alude a un documento de tipo contable,
el cual sustenta algún mecanismo de
condonación de deuda entre particulares.
Coincidimos con ARANCIBIA CUEVA
cuando indica que “Las operaciones
que se realizan comúnmente están
sujetas a variaciones con relación a
la forma en que originalmente se
pactaron, generando deducciones y
1 ROMÁN TELLO, Patricia, “¿Procede emitir notas de crédito para
reemplazar facturas emitidas con anterioridad por una nueva fecha
de emisión?”, en Actualidad Empresarial N.° 179, Lima: marzo del
2009, p. I-27.
I
Informe Tributario
adiciones tanto en el impuesto bruto
como en el crédito fiscal afectando a
los compradores y vendedores, razón
por la cual al determinar el importe que
se debe abonar al fisco por concepto
del Impuesto General a las Ventas es
necesario considerar que la emisión
de estos documentos no generen con-
tingencias tributarias y se encuentren
debidamente sustentados”2.
Es importante resaltar el comentario de
GARCÍA QUISPE cuando precisa que
“(…) la presencia de una nota de
crédito es motivada por una acción,
del cual es de suma importancia la
identificación de esta para un correcto
tratamiento contable e identificación
de obligaciones tributarias. Así, por
ejemplo, la nota de crédito emitida
por un descuento obtenido al momento
de la adquisición de bienes tendrá un
efecto en la determinación del costo de
adquisición de los bienes adquiridos,
mientras que el descuento obtenido
por la acumulación o cumplimiento
del récord establecido previamente
en la adquisición de bienes, tendrá
incidencia directa en el resultado del
ejercicio, correspondiendo, en este
último caso, el reconocimiento de
ingresos en la contabilidad y a la vez
en una renta gravada para fines de
determinar el Impuesto a la Renta del
periodo, no siendo el caso del primero
de los mencionados”3.
2 ARANCIBIA CUEVA, Miguel, “Tratamiento contable tributario de
las Notas de Crédito, Débito y Abono”, en Actualidad Empresarial
N.° 100, Lima: diciembre del 2005, p. I-1.
3 GARCÍA QUISPE, José Luis, “Notas de Crédito”, en Actualidad
Empresarial N.° 250, Lima: marzo del 2012, p. I-12.
Actualidad Empresarial I-1
 I Informe Tributario
2.1. Las reglas contenidas en el Re-
glamento de Comprobantes de
Pago respecto de las Notas de
Crédito
Al efectuar una revisión del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se evidencia
en el numeral 1 del artículo 10, las nor-
mas aplicables a las Notas de Crédito,
precisándose las siguientes reglas:
2.1.1. ¿Por qué conceptos se emite la
Nota de Crédito?
El inciso 1.1 del numeral 1 del artículo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago precisa que las Notas de Crédito se
emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
Aquí, el problema que podría presentarse
es cuando los contribuyentes intentan
determinar a qué se refiere el legislador
cuando indica el motivo “otros”, sobre
todo, porque se amparan en dicho tér-
mino para emitir la Nota de Crédito y
poder sustentar anulaciones de servicios,
fe de erratas en los datos del comprobante
de pago, anulaciones de operaciones
sustentadas por boletas de venta para
reemplazarlas por facturas.
Existe un pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre lo que podemos entender
por el término “otros”. Nos referimos a
la RTF N.° 04211-1-2007, la cual ha
indicado lo siguiente:
“De las normas glosadas se establece
que la emisión de notas de crédito y la
consiguiente anulación total o parcial
del comprobante previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones
obtenidos posteriores a la emisión de
los mismos por devolución de bienes
o de la retribución de servicio no rea-
lizado, por haberse consignado en ex-
ceso el impuesto bruto, o por haberse
omitido consignar separadamente este
último en el comprobante, supuestos
estos últimos que dan contenido a
la opción “otros” del Reglamento de
Comprobantes de Pago”.
2.1.2. ¿Qué requisitos y características
debe tener la Nota de Crédito?
El inciso 1.2 del numeral 1 del artículo
10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago menciona que las Notas de Crédito
deberán contener los mismos requisitos
y características de los comprobantes de
pago en relaciones a los cuales se emitan.
VILLANUEVA GUTIÉRREZ precisa que
“La emisión de las notas de crédito
se debe realizar con la misma tasa de
la operación a la que ajusta. La razón
de esta regla es que debe gravarse la
base imponible del impuesto (suma
total que queda obligado a pagar el
cliente) con la tasa vigente al momen-
I-2 Instituto Pacífico
to en que se produjo el nacimiento de lo indica el texto del último párrafo del
la obligación tributaria”4. numeral 1.6 del artículo 8 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se indica que
2.1.3. ¿Ante quién se deberán emitir en el caso de las facturas, en las copias,
las Notas de Crédito? se consignará, además, la leyenda “CO-
El inciso 1.3 del numeral 1 del artículo PIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL
10 del Reglamento de Comprobantes de DEL IGV”.
Pago precisa, que las Notas de Crédito solo
podrán ser emitidas al mismo adquirente 2.1.6. ¿Qué datos se deben consignar
o usuario para modificar comprobantes de en la Nota de Crédito cuando es
pago otorgados con anterioridad. recepcionada por el adquirente
o usuario?
2.1.4. En el caso de descuentos o El inciso 1.6 del numeral 1 del artículo
bonificaciones 10 del Reglamento de Comprobantes
El inciso 1.4 del numeral 1 del artículo de Pagos determina que el adquirente o
10 del Reglamento de Comprobantes de usuario, o quien reciba la Nota de Crédito
Pago señala que en el caso de descuentos a nombre de estos, deberá consignar, en
o bonificaciones, las Notas de Crédito solo ella, su nombre y apellido, su documento
podrán modificar comprobantes de pago de identidad, la fecha de recepción y, de
que den derecho a crédito fiscal o crédito ser el caso, el sello de la empresa.
deducible, o sustenten gasto o costo para Cabe indicar que para efectos de realizar
efecto tributario5. el ajuste del crédito fiscal con la Nota de
Crédito, resulta relevante la fecha en la
El segundo párrafo de dicho numeral
indica que tratándose de operaciones cual se emitió la Nota de Crédito y no la
fecha en la cual se entregó al adquirente
con consumidores finales, los descuentos
o bonificaciones deberán constar en el o usuario, conforme lo indica el texto del
numeral 1 del artículo 7 del Reglamento
mismo comprobante de pago.
de la Ley del IGV.
Ello determina que en el caso de la
emisión de boletas de pago o tickets, el En función a lo indicado en el párrafo
descuento debe figurar en el detalle de la anterior, si existe una Nota de Crédito que
fue emitida en el periodo enero del 2017
información que allí se consigna.
y fue entregada en abril al adquirente de
En este punto, es conveniente precisar un bien, este último deberá cumplir con
que el numeral 13 del artículo 5 del la aplicación del ajuste del crédito fiscal
Reglamento de la Ley del IGV señala lo en enero y no en abril. Ello lo obliga
siguiente: a efectuar una rectificatoria del PDT
“Los descuentos que se concedan u N.° 621 del periodo enero para poder
otorguen no forman parte de la base incorporar la Nota de Crédito y no tener
imponible, siempre que: contingencias con el fisco.
a) Se trate de prácticas usuales en el 2.1.7. La emisión de la Nota de Cré-
mercado o que respondan a deter-
dito en el caso de los boletos
minadas circunstancias tales como aéreos
pago anticipado, monto, volumen
u otros; El inciso 1.7 del numeral 1 del artículo
10 del Reglamento de Comprobantes
b) Se otorguen con carácter general de Pagos considera que, de manera ex-
en todos los casos en que ocurran cepcional, tratándose de boletos aéreos
iguales condiciones; emitidos por las compañías de aviación
c) No constituyan retiro de bienes; y, comercial por el servicio de transporte
d) Conste en el comprobante de pago aéreo de pasajeros, las agencias de viaje
o en la nota de crédito respectiva”. podrán emitir Notas de Crédito, única-
mente, por los descuentos que, sobre
2.1.5. Leyenda que no se debe con- la comisión que perciban, otorguen a
signar en la copia de la Nota de quienes requieran sustentar gasto o costo
Crédito para efecto tributario, ejercer el derecho
El inciso 1.5 del numeral 1 del artículo al crédito fiscal o al crédito deducible, se-
10 del Reglamento de Comprobantes de gún sea el caso, siempre que se detalle la
Pago indica que las copias de las Notas relación de boletos aéreos comprendidos
de Crédito no deben consignar la leyenda en el descuento.
“COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL Sobre el tema, resulta interesante la conclu-
DEL IGV”. sión del Informe N.° 088-2013-SUNA-
Situación idéntica se aprecia en el caso T/4B0000, de fecha 09-05-13, cuando
indica lo siguiente:
de las facturas, toda vez que conforme
“Las notas de crédito o débito que
4 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker, Tratado del IGV-Regímenes
general y especiales. Doctrina y jurisprudencia, Lima: Instituto anulan y/o modifican un BME regulado
Pacífico, 2014, p. 285. por la Resolución de Superintendencia
5 Dentro de este rubro, se encontrarían, por ejemplo, las facturas, los
tickets factura, los recibos por honorarios profesionales. N.° 166-2004/SUNAT podrán ser emi-
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 Área Tributaria I
tidas de manera electrónica a través c.3) La guía de remisión del remi- 3.1.1. ¿Por qué conceptos se emite la
del mismo Sistema con el que emiten tente, emitida por el tercero Nota de Débito?
los BME las compañías de aviación que efectúa la entrega al El literal a) del inciso 2.1 del numeral 2
comercial autorizadas por la SUNAT. vendedor del producto ori- del artículo 10 del Reglamento de Com-
ginalmente transferido o por probantes de Pago precisa que las Notas
En dicho supuesto, sin embargo, la
el propio vendedor en caso de Débito se emitirán para recuperar
compañía de aviación comercial de-
este recoja dicho producto del costos o gastos incurridos por el vende-
berá otorgar una constancia impresa
establecimiento del tercero, dor con posterioridad a la emisión de la
de la nota de crédito o débito, ya sea
cuando el adquirente lo hubie- factura o boleta de venta, como intereses
directamente o a través del Agente
ra entregado a dicho tercero por mora u otros.
de Ventas, cuando el sujeto requiera
de acuerdo a lo establecido
sustentar costo o gasto o crédito fiscal Asimismo, se indica que, de manera
en las cláusulas de garantía
o cuando el Pasajero así lo exija”6. excepcional, el adquirente o usuario
de calidad o de caducidad
podrá emitir una Nota de Débito como
contenidas en los contratos de
2.1.8. No se emite la Nota de Crédito documento sustentatorio de las pena-
compraventa.
en el caso de devolución de lidades impuestas por incumplimiento
bienes, efectuado en virtud a Las guías de remisión a que se contractual del proveedor, según consta
cláusulas de garantía refiere el presente literal deberán en el respectivo contrato.
El inciso 1.8 del numeral 1 del artículo contener la serie y el número co- Si se trata de la emisión de una Nota
10 del Reglamento de Comprobantes de rrelativo del comprobante de pago de Débito, por concepto de cobro de
Pagos precisa que en el supuesto a que que sustentó la adquisición del pro- penalidades, no se deberá afectar el
se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 ducto originalmente transferido y pago del impuesto general a las ventas,
del artículo 7, el vendedor está excep- que fuera devuelto para su canje”. toda vez que las penalidades no califican
tuado de emitir la Nota de Crédito por como venta de bienes ni tampoco como
la devolución del producto originalmente 3. La Nota de Débito prestación de servicios.
transferido. Con relación a las Notas de Débito, in-
dicamos que “son documentos que se 3.1.2. ¿Qué requisitos y características
Para conocimiento, debemos recordar que
emiten para recuperar costos o gastos debe tener la Nota de Débito?
el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago incurridos por el vendedor con poste- El literal b) del inciso 2.1 del numeral
alude al canje de productos por otros de rioridad a la emisión de la factura o 2 del artículo 10 del Reglamento de
la misma naturaleza, efectuado en aplica- boleta de venta, como intereses por Comprobantes de Pago indica que las
ción de cláusulas de garantía de calidad mora u otros. Y excepcionalmente el Notas de Débito deberán contener los
o de caducidad, contenidas en contratos adquirente o usuario podrá emitir una mismos requisitos y características de los
de compraventa o en dispositivos legales nota de débito como documento sus- comprobantes de pago en relación a los
que establezcan, que dicha obligación es tentatorio de las penalidades impues- cuales se emitan.
asumida por el vendedor, siempre que se tas por el incumplimiento contractual
cumplan las siguientes condiciones: del proveedor, según consta en el 3.1.3. ¿Ante quién se deberán emitir
respectivo contrato”7. las Notas de Débito?
“a) Sean de uso generalizado por el El literal c) del inciso 2.1 del numeral
vendedor en condiciones iguales; En el caso de la Nota de Débito, debemos
precisar que tampoco es un comprobante 2 del artículo 10 del Reglamento de
b) El valor de venta del producto Comprobantes de Pago considera que las
de pago, sino que es un documento
entregado a cambio sea el mismo Notas de Débito solo podrán ser emitidas
complementario a este.
que el del producto originalmente al mismo adquirente o usuario para mo-
transferido; y, VILLANUEVA GUTIÉRREZ indica que dificar comprobantes de pago otorgados
c) La devolución del producto al ven- “las notas de débito (…) se emiten con anterioridad.
dedor para su canje se acredite, por cobros de suplementos del precio
siempre que corresponda su emi- originalmente facturado por distin-
tos conceptos, tales como, gastos 4. Las reglas comunes del Re-
sión, con: glamento de Comprobantes
complementarios, recuperación de
c.1) La guía de remisión del remi- gastos incurridos con posterioridad de Pago para las Notas de
tente emitida por el adqui-
rente, cuando este devuelva
y otros”8. Crédito y Notas de Débito
el producto directamente al 4.1. Se puede utilizar una sola serie de
3.1. Las reglas contenidas en el Re- Notas de Crédito o Notas de Débito
vendedor.
glamento de Comprobantes de
c.2) La guía de remisión del remi- Pago respecto de las Notas de El numeral 3 del artículo 10 del Regla-
tente emitida por el vendedor Débito mento de Comprobantes de Pago precisa
con motivo de la entrega del que podrá utilizarse una sola serie de
Al efectuar una revisión del Reglamento
nuevo producto al adquirente, Notas de Crédito o Notas de Débito
de Comprobantes de Pago, se evidencia
cuando este sea un consumi- a fin de modificar cualquier tipo de
en el numeral 2 del artículo 10 las normas
dor final y hubiera devuelto el comprobante de pago, siempre que se
aplicables a las Notas de Débito, precisán-
producto original directamen- cumpla con los requisitos y características
dose las siguientes reglas:
te al vendedor. En dicha guía establecidos para las facturas. En el caso
se deberá dejar constancia de las modificaciones al comprobante de
de que la entrega del nuevo operaciones-Ley N.° 29972, se deberá
producto obedece al canje del 7 ALVA MATTEUCCI, Mario; Josué BERNAL ROJAS; Jorge FLORES utilizar una serie exclusiva de notas de
originalmente transferido. GALLEGOS; José CALLE SÁNCHEZ; Maribel MORILLO JIMÉNEZ; ajuste de operaciones-Ley N.° 299729.
Miguel RÍOS CORREA y Nora ZÚÑIGA RODRÍGUEZ, Diccionario de
Jurisprudencia Tributaria, Lima: Instituto Pacífico, 2014, 1.ª edición,
6 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la p. 359. 9 Por temas de especialidad, no se ha desarrollado el caso de la emisión
SUNAT, debe ingresar a la siguiente dirección web: http://www. 8 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker, Tratado del IGV-Regímenes de Notas de Débito bajo los alcances de la Ley N.° 29972, la cual
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i088- general y especiales. Doctrina y jurisprudencia, Lima: Instituto considera como un tipo especial de Nota de Débito a la nota de
2013.pdf (consultado el 06-04-17). Pacífico, 2014, p. 285. ajuste de operaciones-Ley N.° 29972.

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
4.2. Al emitir las Notas de Crédito y
Notas de Débito, se deben con-
signar los datos del comprobante
que modifican
El numeral 4 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago mencio-
na que las Notas de Crédito y las Notas de
Débito deben consignar la serie y número
del comprobante de pago que modifican.
Lo antes mencionado determina que se
debe consignar de manera obligatoria los
datos para la identificación respectiva del
documento al cual se está efectuando el
ajuste respectivo.
4.3. ¿Cuál es el destino del original y
copia de las Notas de Crédito y
Notas de Débito?
El numeral 5 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago señala
que el destino del original y copias de las
Notas de Crédito y Notas de Débito será
el siguiente:
a) Original: ADQUIRENTE O USUARIO
b) Primera copia: EMISOR
c) Segunda copia: SUNAT
En el caso de las Notas de Débito a que se
refiere el segundo párrafo del literal a) del
inciso 2.1 y del inciso 2.210 del numeral
2 del presente artículo, el destino del
original y copias será el siguiente:
a) Original: EMISOR
b) Primera copia: VENDEDOR o PRES-
TADOR
c) Segunda copia: SUNAT
4.4. Autorización de impresión de
las Notas de Crédito y Notas de
Débito
El numeral 6 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago precisa
que la autorización de impresión de las
Notas de Crédito y Notas de Débito que
se emitan en relación a los documentos
autorizados por los literales m) y n) del
numeral 6.1 del artículo 4, se realizará
siguiendo el procedimiento establecido
para la autorización de impresión de los
mencionados documentos.
4.5. Autorización de impresión y/o im-
portación de las Notas de Crédito
y Notas de Débito
El numeral 7 del artículo 10 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago indica
que, en los casos en que las normas
sobre la materia exijan la autorización
de impresión y/o importación a que se
refiere el numeral 1 del artículo 12 del
presente reglamento, solo se considerará
que existe Nota de Crédito o Nota de
Débito si su impresión y/o importación ha
sido autorizada por la SUNAT conforme
10 En este caso, se refiere a las notas de ajuste de operaciones-Ley
N.° 29972.
I-4 Instituto Pacífico
al procedimiento señalado en el citado
numeral. La inobservancia de dicho pro-
cedimiento acarreará la configuración de
la infracción prevista en el numeral 1 del
artículo 174 del Código Tributario.
5. La regulación de los ajustes
al crédito fiscal en la Ley del
Impuesto General a las Ventas
Dentro de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, observamos el capítulo VII,
el cual reúne, en los artículos 26, 27 y
28, las reglas que se deben aplicar para
proceder al ajuste al impuesto bruto y al
crédito fiscal.
5.1. Deducciones del impuesto bruto
El texto del artículo 26 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas indica que del
monto del impuesto bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en
el periodo que corresponda, se deducirá:
a) El monto del impuesto bruto
correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisión del com-
probante de pago que respalde la
operación que los origina
A efectos de la deducción, se presume sin
admitir prueba en contrario11 que los des-
cuentos operan en proporción a la base
imponible que conste en el respectivo
comprobante de pago emitido.
Los descuentos señalados en el párrafo
anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
Tratándose del caso de importaciones, se
precisa que los descuentos efectuados con
posterioridad al pago del impuesto bruto,
no implicarán deducción alguna respecto
del mismo, manteniéndose el derecho
a su utilización como crédito fiscal; no
procediendo la devolución del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la de-
terminación del costo computable, según
las normas del impuesto a la renta.
Lo antes indicado permitiría, por ejemplo,
identificar situaciones en las cuales se emi-
ta una Nota de Crédito que otorgue un
descuento sobre una operación de venta
de bienes ocurrida con anterioridad12.
Dicho descuento puede estar orientado a
una rebaja en el precio pagado oportuna-
mente, antes de la fecha de vencimiento
pactada por las partes contratantes, lo
cual otorga una mayor liquidez al pro-
veedor, quien tendrá la posibilidad de
fidelizar esas conductas del cliente a través
del otorgamiento de los descuentos.
11 Este tipo de presunción es juris et de jure, ya que no admite pacto
en contrario.
12 No resultaría razonable que, primero, se emita la Nota de Crédito,
otorgando el descuento y, posteriormente, se emita la factura que
justifique la operación gravada con el IGV.
b) El monto del impuesto bruto,
proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribución del
servicio no realizado restituida,
tratándose de la anulación total o
parcial de ventas de bienes o de
prestación de servicios
Cabe indicar que la anulación de las
ventas o servicios está condicionada a
la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda. Tratándose de la
anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción
estará condicionada a la devolución del
monto pagado.
Lo indicado en el párrafo anterior es
quizás una de las inconsistencias más
reiteradas que los auditores tributarios
observan en los procesos de revisión que
inician a los contribuyentes. Sobre todo,
por el hecho que a veces se emiten las
Notas de Crédito, pero no se devuelven
los bienes ni tampoco se retorna el dinero
pagado por la adquisición, con lo cual no
se cumpliría este requisito.
La concordancia reglamentaria, en este
punto, está ligada con el numeral 3 del
artículo 7 del Reglamento de la Ley del
IGV, al indicar allí el ajuste del impuesto
bruto del IGV por anulación de ventas.
En esta última norma, se indica que,
tratándose del caso de la primera venta
de inmuebles efectuada por los cons-
tructores de los mismos13, cuando no se
llegue a celebrar el contrato definitivo,
se podrá deducir del impuesto bruto el
correspondiente al valor de las arras de re-
tractación gravadas y arras confirmatorias
restituidas, en el mes en que se produzca
la restitución.
Tengamos en cuenta que las arras cons-
tituyen una señal entregada por una de
las partes contratantes a la otra para
que quede cierta “seguridad” que se
celebrará, posteriormente, un acuerdo de
transferencia, ya sea de bienes muebles o
de inmuebles, es una especie de prueba
de buena fe que la otra parte contratante
percibe como seguridad en la celebración
de un determinado acuerdo14.
c) El exceso del impuesto bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago
Las deducciones deberán estar respalda-
das por Notas de Crédito que el vendedor
deberá emitir de acuerdo con las normas
que señale el reglamento. 
13 Considerada como operación afecta al pago del impuesto general
a las ventas, conforme lo indica el literal d) del artículo 1 de la Ley
del IGV.
14 ALVA MATTEUCCI, Mario, “La entrega de arras, garantías y adelantos:
¿qué implicancias tributarias se producen en el IGV?” Esta informa-
ción puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/09/10/
la-entrega-de-arras-garantias-y-adelantos-que-implicancias-tri-
butarias-se-producen-en-el-igv-2/ (consultado el 07-04-17).
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

En el caso que se otorguen deducciones
sin contar con la respectiva Nota de Cré-
dito, el fisco desconocerá la deducción.
5.2. De las deducciones del crédito
fiscal
El texto del artículo 27 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas indica que
del monto del crédito fiscal se deducirá:
a) El impuesto bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el su-
jeto hubiera obtenido con posterio-
ridad a la emisión del comprobante
de pago que respalde la adquisición
que origina dicho crédito fiscal,
presumiéndose, sin admitir prueba
en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporción a
la base imponible consignada en el
citado documento.
Los descuentos señalados en el pá-
rrafo anterior, son aquellos que no
constituyen retiro de bienes.
b) El impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribución
del servicio no realizado restituida.
En el caso que los bienes no se hu-
bieran entregado al adquirente por
anulación de ventas, se deducirá
el impuesto bruto correspondiente
a la parte proporcional del monto
devuelto.
Al ubicar la concordancia regla-
mentaria, observamos el texto del
numeral 4 del artículo 7 del Re-
glamento de la Ley del IGV, el cual
indica que, de acuerdo con el inciso
b) del artículo 27 de la Ley del IGV y
del numeral 3 del artículo 3, deberá
deducir del crédito fiscal el impuesto
bruto correspondiente al valor de las
arras de retractación gravadas y arras
confirmatorias devueltas cuando no
se llegue a celebrar el contrato defi-
nitivo.
c) El exceso del impuesto bruto, consig-
nado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones
que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respalda-
das por las Notas de Crédito señaladas
en el último párrafo del artículo anterior.
No hay que olvidar que, conforme lo
indica el texto del numeral 1 del artículo
7 del Reglamento de la Ley del IGV, los
ajustes a que se refieren los artículos 26
y 27 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, se efectuarán en el mes en
que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
Lo mencionado en el párrafo anterior
indica que si una Nota de Crédito fuera
emitida en un mes determinado y se en-
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
trega al adquirente de bienes en una fecha
posterior, no debe tomarse en cuenta la
fecha de la entrega de la Nota de Crédito,
sino que se debe considerar la fecha en la
cual se emitió la Nota de Crédito.
Un ejemplo permitirá entender lo antes
mencionado. Pensemos el caso de la em-
presa Pernos y Tuercas SA, que efectuó
una venta de herramientas y pernos a
la empresa Ferretería Damasco SA en
noviembre del 2016 por la suma de
S/ 4,000.00, incluido el IGV.
En dicha fecha, se cumplió con la en-
trega de los bienes vendidos además de
comprobantes de pago que respalda la
operación. Considerando que la empresa
Ferretería Damasco SA, realizó el pago
oportuno de la factura en su totalidad,
en la fecha de su entrega a través de una
transferencia de dinero por cuenta ban-
caria, la empresa proveedora Pernos y
Tuercas SA, emitió una Nota de Crédito,
otorgando un descuento del 20 % sobre
el monto total facturado. Cabe precisar
que la Nota de Crédito fue emitida en
diciembre del 2016, pero fue entregada
recién en marzo del 2017.
Con esos datos, la empresa Ferretería
Damasco SA consulta si es posible que
pueda considerar la Nota de Crédito
en el periodo de recepción de dicho
documento que es el periodo marzo del
2017, para efectos de poder efectuar la
presentación del PDT N.° 621 de dicho
periodo para rebajar el débito fiscal del
periodo marzo 2017.
Al respecto, debemos precisar que confor-
me lo indican los artículos 26 y 27 de la
Ley del IGV, además de lo indicado por el
numeral 1 del artículo 7 del Reglamento
de la Ley del IGV, el ajuste debe considerar
la fecha en la cual fue emitida la Nota de
Crédito, que sería en diciembre del 2016,
motivo por el cual la empresa Ferretería
Damasco SA deberá cumplir con efectuar
la rectificación de la declaración del PDT
N.° 621, correspondiente al periodo
diciembre del 2016, a efectos de poder
incorporar la Nota de Crédito.
En caso que la empresa Ferretería Da-
masco SA incluya la Nota de Crédito
en la fecha que fue entregada por parte
de la empresa Pernos y Tuercas SA,
que es en marzo del 2017, el fisco no
aceptaría que se considere el ajuste en
dicho mes, toda vez que de acuerdo
con la normatividad antes mencionada
corresponde considerarlo en diciembre
del 2016. De persistir, la empresa en
considerar, un crédito en un periodo que
no le corresponde, se habrá incurrido en
la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178 del Código Tributario,
por declarar cifras o datos falsos, al ha-
ber consignado un crédito mayor al que
realmente le corresponda.
Área Tributaria I
5.3. Ajustes por retiro de bienes 
El texto del artículo 28 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas precisa
que, tratándose de bonificaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del
crédito fiscal se efectuarán de conformi-
dad con lo que establezca el reglamento. 
En este caso, la concordancia reglamenta-
ria la encontramos en el texto del numeral
2 del artículo 7 del Reglamento de la Ley
del IGV, cuando determina el supuesto del
ajuste del crédito fiscal en el caso de las
bonificaciones.
Dicho numeral indica que para efecto
del ajuste del crédito fiscal a que se re-
fiere el artículo 28 del decreto, cuando
la bonificación haya sido otorgada con
posterioridad a la emisión del compro-
bante de pago que respalda la adquisición
de los bienes, el adquirente deducirá del
crédito fiscal correspondiente al mes de
emisión de la respectiva Nota de Crédito,
el originado por la citada bonificación.
6. Si ya se emitió el compro-
bante de pago a una entidad
del sector público ¿se puede
anular el mismo para que se
pueda cancelar la deuda al
proveedor?
Es común que los contribuyentes que son
proveedores del sector público reciban,
de manera reiterativa, “instrucciones” o
“sugerencias”, de parte de las oficinas de
logística o de tesorería de los distintos
organismos públicos, a través de los
cuales les solicitan el cambio de la fac-
tura emitida en una fecha determinada
por la prestación de servicios, por otra
factura en otro periodo, bajo “amenaza”
de no cancelar la obligación pendiente
de pago.
Tengamos presente que, cuando un terce-
ro presta servicios a una entidad pública
o privada, debe cumplir con declarar la
operación en la fecha en que se devengó
el servicio, lo cual implica determinar la
fecha en la cual ocurrió el devengo de
la operación, conforme a lo señalado en
el artículo 57 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
De este modo, si el prestador del servicio
cumplió con declarar la operación de
servicios en su Registro de Ventas y en
la declaración del periodo a través del
PDT N.º 621 IGV Renta Mensual, está
cumpliendo con las reglas señaladas en
el artículo 57, reseñado anteriormente, y
con la NIC 18 Ingresos Ordinarios.
El problema se presenta cuando el
usuario del servicio o el comprador del
bien, que es una entidad pública, “soli-
cita” o “sugiere” el cambio de la factura
que ya fue entregada por el proveedor
aduciendo determinados problemas en
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
el sistema administrativo de pagos como
es el SIAF, el cual constituye el Sistema
Integrado de Administración Financiera
del Estado.
Este sistema utilizado por la Administra-
ción pública tiene las siguientes fases:
a) Presupuesto de la actividad
b) Conformidad del servicio
c) Registro contable
d) Afectación presupuestal
e) Giro del cheque o depósito en cuenta
al proveedor
El problema que se presenta es que a
veces la Administración pública no da
cumplimiento de alguna de estas etapas,
pese a que ya se prestó el servicio y el
proveedor emitió y declaró la factura
ante SUNAT en el periodo de devengo.
De allí que para poder realizar el pago
respectivo es que se le indica al provee-
dor el respectivo cambio de la factura,
procediendo a la devolución de la factura
inicial y emitiendo una Nota de Crédito.
Aquí, observamos que se presentaría un
problema con la normatividad del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, especí-
ficamente en lo relacionado con el texto
del artículo 5, el cual regula el momento
de la emisión del comprobante de pago
en el caso de la prestación de servicios,
ya que allí se indica que se debe emitir
el comprobante de pago cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
a) La culminación del servicio
b) La percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto
percibido
c) El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose
emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda cada venci-
miento
Si se aprecia la norma antes citada, la
emisión del comprobante de pago a la
entidad pública es correcta desde el punto
de vista tributario, aparte que se va a de-
clarar en el PDT N.º 621 del periodo en el
cual el mismo se devengó. Por lo que si el
emisor del comprobante de pago “anula
la operación” del servicio brindado, para
proceder posteriormente a la emisión de
un nuevo comprobante de pago, ello
trastoca el esquema normativo descrito
en el párrafo anterior, determinando que
se estaría incumpliendo la normatividad
tributaria.
Incluso la SUNAT ya emitió un pronun-
ciamiento sobre el tema al emitir el
Informe N.º 086-2007-SUNAT/2B0000
de fecha 10 de mayo del 2007, a través
del cual señaló que “No resulta válido
que, debido a la reprogramación de
la fecha de pago, el proveedor de la
I-6 Instituto Pacífico
prestación de servicios al sector pú-
blico nacional anule el comprobante
de pago originalmente emitido y
entregado, conforme a lo dispuesto
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago”15.
En tal sentido, el proveedor se encuentra
en una encrucijada creada por el sector
público, toda vez que si opta por el cum-
plimiento de las disposiciones tributarias
antes señaladas, no podrá efectuar el
cobro de la contraprestación económica
por el servicio brindado. En caso que el
proveedor opte por la “recomendación”
de la entidad pública y anule la “opera-
ción del servicio prestado” reflejada en
una factura, para posteriormente emitir
otra factura, podrá realizar el cobro de
la misma, pero tendrá contingencia por
no cumplir con el principio del devengo
y las reglas de emisión del comprobante
de pago.
Planteadas las posturas antes indicadas,
recomendamos que, a futuro, no se
genere el incumplimiento de la norma-
tividad tributaria y que el sector público
comprenda que no es correcto “sugerir”,
“comunicar”, “obligar” al cambio de la
factura para que procedan con el pago de
la obligación al proveedor.
7. Informes emitidos por la
SUNAT respecto de las No-
tas de Crédito y Notas de
Débito
Informe N.° 020-2011-SUNAT/2B0000
La conclusión de dicho informe indica lo
siguiente:
“El incremento del valor de los precios de las
exportaciones respaldadas por facturas, efec-
tuadas por agro exportadores de productos
perecibles frescos, se realizará mediante la
emisión de notas de débito”16.
Informe N.° 118-2016-SUNAT/2B0000
La conclusión de dicho informe indica lo
siguiente:
“En caso se emita una factura en moneda
extranjera por una operación sujeta al SPOT
y esta sea posteriormente modificada con
una nota de débito emitida en la misma
moneda,
el tipo de cambio que se deberá utilizar
para efectos de efectuar el depósito corres-
pondiente a dicho sistema será el promedio
ponderado venta publicado por la SBS en
la fecha de emisión de la citada factura”17.
15 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su inte-
gridad, se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0862007.htm
(consultado el 07-04-17).
16 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/
i020-2011.pdf (consultado el 07-04-17).
17 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/
i118-2016.pdf (consultado el 07-04-17).
Informe N.° 334-2004-SUNAT/2B0000
La conclusión de dicho informe indica lo
siguiente:
“Si el vendedor precisa recuperar gastos
incurridos con posterioridad a la emisión
de la factura o boleta de venta y emite la
respectiva Nota de Débito, la misma se
deberá anotar en el mes en que dichos
recuperos se efectúen, y afectará la deter-
minación del impuesto general a las ventas
de dicho mes.
Para efecto de los pagos a cuenta del im-
puesto a la renta de tercera categoría, el
ingreso por reintegro de precio, respecto
del cual se ha emitido una Nota de Débito,
corresponde al periodo tributario en que
aquel se devengó”18.
Conclusiones
1. No procede la emisión de Notas de
Crédito o Débito mediante el SEE,
desarrollado desde los sistemas del con-
tribuyente, regulado por la Resolución
de Superintendencia N.° 097-2012/
SUNAT, respecto de los BME a que se
refiere la Resolución de Superintenden-
cia N.° 166-2004/SUNAT; siendo que,
conforme a lo indicado en el Informe
N.° 088-2013-SUNAT/4B0000, dichos
comprobantes de pago podrán ser anu-
lados y/o modificados mediante Notas
de Crédito o Débito emitidas, de manera
electrónica, a través del SEG con el que
aquellos se emiten.
2. Una compañía de aviación comercial
designada como emisor electrónico del
SEE, que no pueda emitir respecto de los
BME anteriormente emitidos, Notas de
Crédito o Débito a través del SEG, podrá
emitir estos documentos, empleando
medios manuales o mecanizados19.
Informe N.° 010-2014-SUNAT/4B0000
Conclusiones
1. El monto de la garantía otorgada en
un contrato de arrendamiento de bien
inmueble que supere el tres por ciento
(3 %) del monto total de la retribución
del servicio se encuentra gravado con el
IGV.
2. En el supuesto anterior, cuando el arren-
dador devuelva al arrendatario el importe
de la garantía, cuya percepción da lugar
a la emisión de la factura respectiva,
corresponderá que aquel emita una Nota
de Crédito a fin de disminuir el valor de
la operación por el monto de la garantía
devuelta20.
18 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su inte-
gridad, se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i3342003.htm
(consultado el 07-04-17).
19 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/
i174-2015.pdf (consultado el 07-04-17).
20 Si se desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su
integridad, se debe ingresar a la siguiente dirección web: http://
www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/
i010-2014.pdf (consultado el 07-04-17).
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 I Área Tributaria

Pagos a cuenta del impuesto a la renta de

tercera categoría (Parte III)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera categoría (Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017

Continuación

Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089.

Solución
Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo por-
centaje

S/
Utilidad según balance 49,300.00
Adiciones 25,300.00
Deducciones (3,200.00)
Renta neta antes de participación 71,400.00
Participación de los trabajadores 10 % (7,140.00)
Renta neta imponible 64,260.00
IR 29.5 % 18,956.70

Determinamos el nuevo coeficiente:

Impuesto calculado a abril 2017: = 18,957 = 0.0105

Ingresos netos de enero a abril del 2017: 1,807,500

Luego debemos comparar dicho coeficiente con el coeficiente

del ejercicio 2016 y se toma el mayor.
Como se puede apreciar, a partir de mayo a julio del 2016, el
coeficiente que puede utilizar es de 0.0105 por ser mayor a
0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de venci-
miento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario, la
aplicación del coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta
que no hayan vencido al momento de la presentación del PDT
625 con dichos Estados Financieros.

Llenado del PDT

El Avestruz SA

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Caso N.º 5

Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con pér-

dida tributaria compensable de ejercios anteriores por el
sistema a)
La empresa La Cumbre SAC realiza pagos a cuenta mensuales
con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017, por
haber obtenido pérdida tributaria por S/ 45,000 en el ejer-
cicio 2016 que decidió compensar por el sistema a) y desea
reducir el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al
30 de abril del 2017, la empresa cuenta con los siguientes
Estados financieros:

La Cumbre SAC
Estado de Situación Financiera al 30 de abril del 2017
(Expresado en soles)

Activo
Efectivo y equivalente de efectivo 233,200
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 242,000
Mercaderías 117,000
Inmueble, maquinaria y equipo 160,000
Depreciación, amortización y agotamiento acumulado (56,000)
Total activo 696,200

Pasivo
Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 21,700
Remun. y partic. por pagar 29,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas-terceros 48,600
Total pasivo 371,300

Patrimonio
Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados (35,600)
Resultado del periodo 54,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 696,200

La Cumbre SAC
Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril del 2017
(Expresado en soles)

Ventas 1,810,000
Costo de ventas (569,000)
Utilidad bruta 1,241,000
Gastos de administración (343,000)
Gastos de ventas (802,900)
Otros gastos (50,300)
Otros ingresos gravables 7,500
Otros ingresos no gravados 2,200
Utilidad 54,500

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 18,300 e ingresos

no gravables permanentes de S/ 2,200.
Sobre la base de dicha información, se pide determinar el coe-
ficiente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de mayo
a julio del 2017.

I-8 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 Área Tributaria I
Solución ...Vienen

Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo por- Patrimonio

centaje Capital 294,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados (35,600)
S/ Resultado del periodo 5,500
Utilidad según balance 54,500.00 Total patrimonio 275,900
Adiciones 18,300.00 Total pasivo y patrimonio 720,200
Deducciones (2,200.00)
Renta neta 70,600.00
Industrias Metal SA
Compensación de pérdidas por el sistema a) (45,000: Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril del 2017
12 x 4) (15,000) (Expresado en soles)
Renta neta después de compensación de pérdidas 55,600.00
Participación de los trabajadores 10 % (5,560.00) Ventas 1,761,000
Costo de ventas (569,000)
Renta neta imponible 50,040.00
Utilidad bruta 1,192,000
IR 29.5 % 14,761.80 Gastos de administración (343,000)
Gastos de ventas (802,900)
Otros gastos (60,800)
Determinamos el nuevo coeficiente: Otros ingresos gravables 7,500
Otros ingresos no gravados 12,700
Utilidad 5,500
Impuesto calculado a abril del 2017 = 14,762 = 0.0081
Ingresos netos de enero a abril del 2017 1,817,500
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/ 1,300 e ingresos
no gravables permanentes de S/ 12,700.
El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio
del 2017 es de 0.0081. Sobre la base de dicha información, se pide determinar el coe-
ficiente que deberá aplicarse para los pagos a cuenta de mayo
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven- a julio del 2017.
cimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario,
el nuevo coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta que Solución
no hayan vencido al momento de la presentación del PDT 625
con los Estados Financieros al 30-04-17. Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo por-
centaje

S/
Utilidad según balance 5,500.00
Caso N.º 6 Adiciones 1,300.00
Deducciones (12,700.00)
Renta neta (5,900.00)
IR 29.5 % 0.00
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual
La empresa Industrias Metal SA realiza pagos a cuenta men-
suales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2017, por En vista que la pérdida tributaria obtenida, el contribuyente
haber obtenido pérdida tributaria por S/ 45,000 en el ejercicio puede suspender los pagos a cuenta del impuesto a la renta
2016 que decidió compensar por el sistema a) y desea reducir el a partir del pago a cuenta del mes de mayo a julio del 2017.
pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al 30 de abril del La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de ven-
2017, la empresa cuenta con los siguientes Estados Financieros: cimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario,
Industrias Metal SA
el nuevo coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta que
Estado de Situación Financiera al 30 de abril del 2017 no hayan vencido al momento de la presentación del PDT 625
(Expresado en soles) con los Estados Financieros al 30-04-17.

Activo Llenado del PDT

Efectivo y equivalente de efectivo 257,200
Cuentas por cobrar comerciales-terceros 242,000
Mercaderías 117,000
Inmueble, maquinaria y equipo 160,000
Depreciación, amortización y agotamiento acumulado (56,000) Industria Metal SA

Total activo 720,200

Pasivo
Tributos, contraprestaciones y aportes por pagar 60,700
Remun. y partic. por pagar 63,000
Cuentas por pagar comerciales-terceros 272,000
Cuentas por pagar diversas-terceros 48,600
Total pasivo 444,300

Van...

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

12,700

(60,800)

Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017


Comentarios al Reglamento del FRAES y
extinción de la deuda
Ficha Técnica
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
Título : Comentarios al Reglamento del FRAES
y extinción de la deuda
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Introducción
Como parte de las facultades legislativas
que le otorgó el Congreso de la República
al Poder Ejecutivo, donde le faculta a le-
gislar, entre otros aspectos, en materia de
reactivación económica y formalización;
se publicó el Decreto Legislativo N.°1257,
el cual establece un fraccionamiento espe-
cial denominado FRAES que permite frac-
cionar deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT; sin embargo,
se esperaba su reglamentación a efectos
de que los contribuyentes puedan acoger
a este fraccionamiento especial las deudas
tributarias que mantienen pendientes con
la Administración tributaria. Con fecha
10 de marzo del 2017, se publica este
esperado reglamento a través del Decreto
Supremo N.° 049-2017-EF, el cual origina
un aliciente entre los contribuyentes con
deudas en cobranza coactiva que podrán
optar por los beneficios otorgados por el
FRAES; sin embargo, todavía está pen-
diente la Resolución de Superintendencia
que deberá emitir la SUNAT a efectos
de indicar la forma de presentación de
este fraccionamiento. Al cierre de esta
edición, el proyecto de esta resolución ya
se encuentra prepublicado en la página
web de la SUNAT, esperando así su pronta
publicación en el diario oficial El Peruano,
para que los contribuyentes puedan ge-
nerar la presentación de sus solicitudes.
1. Deudas comprendidas al FRAES
Si bien, el Decreto Legislativo N.º 1257
señala que es materia del FRAES la deuda
pendiente de pago contenida en resolu-
ciones de determinación, liquidaciones
de cobranza o liquidaciones referidas a
las declaraciones aduaneras, resolucio-
nes de multa, órdenes de pago u otras
resoluciones emitidas por la SUNAT que
contengan deuda; más sus correspon-
dientes intereses, actualización e intereses
capitalizados que correspondan aplicar
de acuerdo a ley; actualizadas hasta la
fecha de aprobación de la solicitud de
acogimiento al FRAES.
(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de
Piura. Maestría con mención en Política y Sistema Tributario en
la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos. Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto
Pacífico. Exservidora pública de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
I Área Tributaria
El reglamento ha precisado que las multas
comprendidas son aquellas por infracciones
tributarias e infracciones administrativas
que impone la SUNAT por los tributos o
ingresos que administra, inclusive aquellas
que se encuentren vinculadas a las infrac-
ciones a que se refiere la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N.° 28008
y modificatorias, además se encuentran
comprendidas las deudas contenidas en re-
soluciones de pérdida de cualquier sistema
de fraccionamiento, aplazamiento o bene-
ficio de regularización, sea este de carácter
general, especial o particular, siempre que
no contenga deuda por aportaciones a la
ONP o al ESSALUD, siendo preciso indicar
que, de acuerdo con lo establecido en el
artículo 28 del Código Tributario la deuda
tributaria, está constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
Estas deudas comprendidas en el FRAES
deben encontrarse en cobranza coactiva o
impugnada al 30 de setiembre del 2016.
El reglamento señala como deuda impug-
nada, además de aquella sobre la cual se
ha presentado recurso de reclamación,
apelación o demanda contencioso admi-
nistrativa, a aquella deuda impugnada
correspondiente a otros ingresos admi-
nistrados por la SUNAT, sobre la cual se
interponga un recurso de reconsideración,
apelación administrativa o revisión.
2. Sujetos comprendidos
Dentro de los supuestos para los sujetos
comprendidos, el reglamento ha señalado
que aquellas personas naturales que hubie-
ran obtenido rentas de tercera categoría in-
dependientemente que, además, hubiesen
obtenido o no otras rentas provenientes,
por ejemplo, de la primera, segunda cate-
goría o rentas de trabajo, se consideraran
sujetos del FRAES en la medida que sus
ingresos anuales no superen las dos mil
trescientas (2,300) UIT, desde el periodo
comprendido entre enero del 2012 al pe-
riodo agosto del 2016, aun cuando se trate
de rentas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a
la sumatoria del monto de las ventas
gravadas, no gravadas, inafectas y otras
ventas consignadas en las Declaraciones
Juradas Mensuales del Impuesto General
a las Ventas (IGV), se considerará lo con-
signado en las declaraciones mensuales
presentadas hasta el 30 de setiembre
del 2016, incluyendo las declaraciones
rectificatorias presentadas hasta dicha fe-
cha, siempre que hayan surtido efecto de
acuerdo con lo establecido en el artículo
88 del Código Tributario.
3. Deudores tributarios y sus
partes vinculadas no com-
prendidos en el FRAES
No están comprendidos en el FRAES
aquellos deudores que tuviesen partes
vinculadas, cuyos ingresos anuales supe-
ren las dos mil trescientas (2,300) UIT;
para materia del FRAES, se consideran
vinculadas cuando una persona natural
o jurídica posea más del treinta por
ciento (30 %) del capital de otra persona
jurídica, directamente o por intermedio
de un tercero, o cuando más del treinta
por ciento (30 %) del capital de dos (2)
o más personas jurídicas pertenezca a
una misma persona natural o jurídica,
directamente, o por intermedio de un
tercero. Para determinar la condición de
persona vinculada, se deberá tomar en
cuenta su situación al 31 de diciembre
del 2015, considerando el porcentaje de
participación del capital de otra persona
jurídica o natural, consignado en la De-
claración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2015; así como, sus
rectificatorias que se encuentren en los
sistemas informáticos de la SUNAT hasta
el 9 de diciembre del 2016.
4. Modalidades de pago del
FRAES
a) Pago al contado
El deudor que se acoge a la modalidad
de pago al contado, accederá al bono
de descuento del 90 %, 70 % o 50 %,
dependiendo del rango de deuda en UIT,
establecido en el artículo 7 del Decreto Le-
gislativo N.º 1257 y al bono de descuento
adicional del veinte por ciento (20 %);
siempre que, a la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento, el deudor
pague el monto total que resulte de la
aplicación de los referidos descuentos; en
aquellos casos que este pago no cubra la
totalidad de lo señalado, se considerará
que el deudor no se acogió al FRAES y, por
ende, no accederá al bono descuento ni
al bono adicional, el pago realizado será
imputado por la Administración tributa-
ria a la deuda incluida en la solicitud de
acogimiento.
b) Pago fraccionado
La deuda materia del FRAES se paga en cuo-
tas mensuales iguales, salvo la primera y la
última. Dichas cuotas están constituidas por
amortización e intereses de fraccionamien-
to. La amortización es la parte de la cuota
que cubre el saldo insoluto del tributo u
otros ingresos administrados por la SUNAT,
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
más sus respectivos intereses, actualización e
intereses capitalizados, así como las multas
y sus respectivos intereses, actualización e
intereses capitalizados, actualizados hasta
la fecha de aprobación de la solicitud de
acogimiento al FRAES. La deuda se puede
fraccionar hasta en 72 cuotas mensua-
les, las cuales no pueden ser menores a
S/ 200.00 (doscientos y 00/100 soles), salvo
la última. La primera cuota vencerá el últi-
mo día hábil del mes siguiente de aprobado
el fraccionamiento, el vencimiento de las
cuotas constantes y de la última cuota se
producirá el último día hábil de cada mes.
5. ¿Cuántas solicitudes de aco-
gimiento al FRAES se pueden
presentar?
El deudor tributario podrá presentar
hasta dos (2) solicitudes de acogimiento
por cada uno de los siguientes conceptos:
a) Las deudas generadas por obligacio-
nes aduaneras
b) Las deudas generadas por obligacio-
nes al FONAVI
c) Las deudas tributarias o ingresos ad-
ministrados por la SUNAT, distintas a
las señaladas en los acápites anteriores
Cada solicitud que presente el deudor será
de forma independiente, donde deberá
optar por acogerse al pago al contado o
al fraccionado; asimismo, para presentar
la segunda solicitud, debe encontrarse
previamente aprobada la primera.
El reglamento también señala que me-
diante Resolución de Superintendencia se
establecerán los casos en que el deudor
podrá presentar más de dos (2) solicitudes
por cada uno de los conceptos señalados.
6. Del incumplimiento de las
cuotas del FRAES
Los sujetos acogidos al FRAES que in-
cumplan con el pago de sus cuotas se
sujetarán a la TIM y podrán ser materia
de cobranza. La TIM se aplica sobre el
saldo total o parcial de la cuota impaga, a
partir del día siguiente de su fecha de ven-
cimiento hasta la fecha de su cancelación,
de efectuarse pagos, estos se imputarán
de acuerdo con lo siguiente:
• En primer lugar, se imputan a los
intereses generados por aplicación de
la TIM y, en segundo lugar, a la cuota;
de ser el caso.
• De existir más de una cuota vencida e
impaga, los pagos que se realicen se
imputarán, en primer lugar, a la cuota
de mayor antigüedad, siguiendo el
procedimiento anterior.
La acumulación de tres o más cuotas
mensuales vencidas y pendientes de
pago, total o parcialmente, faculta a la
SUNAT a la cobranza de la totalidad de las
cuotas pendientes de pago, dándose por
vencidos todos los plazos. Para tal efecto,
I-12 Instituto Pacífico
se entenderá que se ha cumplido con el
pago de las cuotas cuando estas hayan
sido canceladas íntegramente, incluyen-
do los respectivos intereses moratorios,
de ser el caso. La totalidad de las cuotas
pendientes de pago están sujetas a la TIM,
la cual se aplicará de la siguiente forma:
• Tratándose de las cuotas vencidas y
pendientes de pago, a partir del día
siguiente del vencimiento de cada
cuota y hasta la fecha de su cancela-
ción, inclusive.
• Tratándose de las cuotas no vencidas
e impagas, a partir del día siguiente
en que el deudor acumule tres cuotas
vencidas y pendientes de pago, total
o parcialmente, hasta la fecha de
su cancelación, inclusive, y sobre el
monto total de las cuotas no vencidas,
sin incluir los intereses de fracciona-
miento no generados.
El incumplimiento del pago de las cuotas
no ocasiona la pérdida de la extinción de
la deuda tributaria regulada en el artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1257 ni la
modalidad de pago fraccionado a la que
se acoge la deuda materia del FRAES,
salvo se acumulen tres o más cuotas men-
suales vencidas y pendientes de pago.
7. ¿Cómo se aplica el pago anti-
cipado de cuotas?
El sujeto acogido al FRAES podrá ade-
lantar el pago de sus cuotas mensuales,
siempre que el pago anticipado exceda
el monto pagado de la cuota por ven-
cerse en el mes de realización del pago
y siempre que no haya cuotas vencidas
impagas; este pago anticipado se aplica-
rá contra el pago de las siguientes cuotas
hasta agotarse, sin que implique una
modificación en cronograma establecido
en su resolución de aprobación de la
solicitud del FRAES.
8. Deudas tributarias materia de
extinción
Las deudas tributarias que son materia de
extinción son aquellas que, actualizada al
30 de setiembre del 2016, se encuentran
pendientes de pago al 9 de diciembre del
2016, entre ellas tenemos:
• Deuda tributaria contenida o no en va-
lores, notificada o no, exigible al 30 de
setiembre 2016, es decir, aquella deuda
tributaria cuyos periodos hayan vencido
y que se encuentren como deudas au-
toliquidadas o declaraciones aduaneras
numeradas, hasta el 30 de setiembre del
2016. Asimismo, en caso de declaraciones
rectificatorias, se considerará la informa-
ción de las rectificatorias presentadas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
• La deuda tributaria, contenida o no en
liquidaciones de cobranza, vinculadas a
las declaraciones aduaneras numeradas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
• La deuda tributaria contenida o no en
liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras numeradas hasta el 30 de
setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas tributarias
emitidas o no por infracciones cometidas
hasta el 30 de setiembre del 2016. Cuan-
do no sea posible establecer la fecha de
comisión de la infracción, las detectadas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas tributarias vincula-
das a las declaraciones aduaneras numeradas
hasta el 30 de setiembre del 2016.
• Las resoluciones de multas y liquidaciones
de cobranza, emitidas o no, generadas
por las infracciones establecidas en la Ley
de los Delitos Aduaneros aprobada por la
Ley N.° 28008 y modificatorias hasta el
30 de setiembre del 2016.
• Los saldos de aplazamiento y/o fraccio-
namiento de deudas tributarias acogidas
a cualquier sistema de aplazamiento y/o
fraccionamiento, sea este de carácter
general, especial o particular, inclusive el
vinculado al pago del impuesto temporal
a los activos netos, siempre que no con-
tengan deuda por aportaciones a la ONP
o al ESSALUD, cuando el saldo pendiente
de pago al 30 de setiembre del 2016 sea
menor a S/ 3,950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles).
• Las demás resoluciones que contengan
deuda tributaria al 30 de setiembre del
2016.
Las deudas señaladas materia de extinción
pueden encontrarse en cualquier Estado,
no es requisito que se encuentren en un
procedimiento de cobranza coactiva o
impugnadas, este requisito establecido
solo se señala para la presentación de
la solicitud de acogimiento al FRAES, se
debe tener en cuenta que estas deudas
son de carácter independiente, así estas
pertenezcan al mismo periodo, tributo o
multa, aun cuando su emisión sea poste-
rior al 30 de setiembre del 2016.
9. ¿Qué acciones tomará SUNAT
sobre aquellas deudas extin-
guidas?
La Administración tributaria extinguirá las
deudas tributarias de oficio, no existe una
solicitud de extinción para ser presentada
por el contribuyente, es por ello que
SUNAT, además, realizará las siguientes
acciones de corresponder:
a) Declara la procedencia de oficio de los
recursos de reclamación en trámite de
las deudas extinguidas, respecto de este
pronunciamiento no implica declaración
de fondo respecto del concepto tributa-
rio impugnado por el deudor. Los actos
administrativos que se emitan para el
efecto podrán ser notificados, entre otros
medios de notificación, mediante la pági-
na web de la SUNAT o en el diario oficial
El Peruano, o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su
defecto, en uno de los diarios de mayor
circulación en dicha localidad, cumplien-
do con lo dispuesto en el artículo 105 del
Código Tributario.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

b) No se ejerce o, de ser el caso, se concluye
cualquier acción de cobranza coactiva in-
cluyendo el levantamiento de las medidas
cautelares trabadas respecto de la deuda
extinguida.
c) La SUNAT comunica al Tribunal Fiscal o
al Poder Judicial respecto de la deuda
impugnada materia de extinción, para
los fines pertinentes.
10. De las solicitudes de compen-
sación o de reconocimiento
de pago con error y similares
La segunda disposición complementaria
final del Decreto Supremo N.º 049-2017-
EF señala que los saldos de deuda o saldos
a favor o pagos detectados por la SUNAT,
por los cuales se hubieran presentado, al 8
de diciembre del 2016, solicitudes que se
encuentren en trámite de compensación,
de reconocimiento de pago con error, de
comunicación para la revocación, modi-
ficación, sustitución, complementación o
convalidación de actos administrativos,
modificación de datos, y similares, re-
feridas a deudas tributarias susceptibles
de extinguirse conforme con el artículo
11 del Decreto Legislativo N.º 1257, se
imputan a las referidas deudas tributarias,
de proceder y corresponder, conforme con
el procedimiento legal de la materia, luego
de lo cual, verificada la deuda al 30 de
setiembre del 2016, se establecerá si debe
o no aplicarse la extinción señalada en el
artículo 11 del decreto legislativo respecto
de dichas deudas pendientes de pago al 9
de diciembre del 2016.
No proceden las solicitudes señaladas en el
párrafo anterior, presentadas desde el 9 de
diciembre del 2016 por pagos realizados
respecto de la deuda tributaria que a dicha
fecha se encuentra cancelada o extinguida.
11. Casos prácticos
Caso N.° 1
trativos (FRAES), “no se encuentran inclui-
dos en el FRAES los deudores que tuviesen
alguna parte vinculada cuyos ingresos
superen las dos mil trescientas (2,300)
UIT, según el procedimiento previsto en
los párrafos precedentes. Se entiende por
parte vinculada a aquella que se encuen-
tre en alguna de las situaciones descritas
en los incisos 1. y 2. del artículo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 122-94-EF y normas modificatorias.”
Por su parte, el artículo 24 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, De-
creto Supremo N.° 122-94-EF y normas
modificatorias (en adelante RLIR), sobre
partes vinculadas, establece lo siguiente:
Socio
Los Murales SA
Mateo SA
IN < 2,300 UIT
IN 2015 =
33 %
3,000 UIT
Donde
IN: ingresos anuales
Siendo así, la empresa Mateo SA no
puede acogerse al FRAES, ya que al tener
el 33 % de acciones de la empresa Los
Murales SA, toma la calidad de empresa
vinculada y, como tal, la norma le esta-
blece que el monto máximo de ingresos
anuales que puede tener la empresa Los
Murales SA es de 2,300 UIT desde el
periodo comprendido de enero del 2012
al periodo agosto del 2016, y según la in-
formación que nos brinda el gerente de la
empresa Mateo SA, su empresa vinculada
ha pasado de dicho límite.
Caso N.° 2
Raúl Burgos es una persona natural con
negocio, quien al 30 de setiembre del
2016 tiene un recurso de reclamación
pendiente de resolver, por lo cual, al en-
Área Tributaria I
“Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se
entenderá que dos o más personas, empresas
o entidades son partes vinculadas cuando se
de cualquiera de las siguientes situaciones: 1.
Una persona natural o jurídica posea más del
treinta por ciento (30 %) del capital de otra
persona jurídica, directamente o por inter-
medio de un tercero. 2. Más del treinta por
ciento (30 %) del capital de dos (2) o más
personas jurídicas pertenezca a una misma
persona natural o jurídica, directamente o
por intermedio de un tercero. (…)”
De acuerdo con las normas antes seña-
ladas, nos encontramos ante el supuesto
previsto en el inciso a) del artículo 24 del
RLIR, tal como se aprecia a continuación:
VINCULADOS
= Art. 24 RLIR
terarse del Decreto Legislativo N.° 1257,
solicita le ayuden a interpretar de manera
práctica el inciso a) del numeral 5.1 del
artículo 5 de dicho decreto y el artículo
1 del reglamento, ya que necesita saber
si pasó las 2,300 UIT.
Solución
En el presente caso, es necesario determi-
nar qué se entiende por ingresos anuales,
en este punto, la norma establece que
los ingresos anuales son la sumatoria del
monto de las ventas gravadas, no grava-
das, inafectas y otras ventas consignadas
en las Declaraciones Juradas Mensuales
del Impuesto General a las Ventas (IGV),
correspondientes a los periodos compren-
didos entre enero del 2012 a agosto del
2016 que hubieran presentado hasta el
30 de setiembre del 2016, inclusive las
declaraciones rectificatorias que hayan
surtido efecto hasta dicha fecha.
Una vez determinado los ingresos anuales,
el Sr. Raúl Burgos debe tener en cuenta los
siguientes parámetros según el ejercicio:

La empresa Mateo SA (MIPYME) es socio

de la empresa Los Murales SA con el 33 % Ejercicio 2012 UIT 2012
Los ingresos anuales se calculan desde el
de las acciones, adicionalmente, la empresa 01-01-12 al 31-12-12 < 2,300 UIT
Los Murales SA ha generado 3,000 UIT de
ingresos netos en el ejercicio 2015.
Los ingresos anuales se calculan desde el
El gerente de la empresa Mateo SA nos Ejercicio 2013 UIT 2013
01-01-13 al 31-12-13 < 2,300 UIT
consulta si puede acogerse al FRAES,
teniendo en cuenta que es una MIPY-
ME que no se encuentra en los casos Los ingresos anuales se calculan desde el
Ejercicio 2014 UIT 2014
regulados en el artículo 6 del Decreto 01-01-14 al 31-12-14 < 2,300 UIT
Legislativo N.° 1257 ni en el artículo 2 del
Reglamento del FRAES y no ha obtenido
ingresos anuales mayores a 2,300 UIT. Los ingresos anuales se calculan desde el
Ejercicio 2015 UIT 2015
01-01-15 al 31-12-15 < 2,300 UIT
Solución
En aplicación del numeral 5.3 del artículo
5 del Decreto Legislativo N.° 1257, que Los ingresos anuales se calculan desde el
Ejercicio 2016 UIT 2016
01-09-15 al 31-08-16 < 2,300 UIT
establece el fraccionamiento especial de
deudas tributarias y otros ingresos adminis-

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Aplicación de los créditos contra el impuesto a la
renta de tercera categoría
Ficha Técnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lázaro(*)
Título : Aplicación de los créditos contra el
impuesto a la renta de tercera categoría
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Introducción
Los contribuyentes que generen impuesto
a la renta de tercera categoría y que se
encuentran en el régimen general por
el ejercicio 2016, deben deducir, de su
impuesto a la renta anual, los créditos
establecidos por ley, los cuales se dividen
en dos grandes grupos: los créditos con
derecho a devolución y los créditos sin de-
recho a devolución, conforme los detalles
que pasaremos a mencionar.
1. Alcances y aplicación de los
créditos
De conformidad con el inciso a) del artículo
52 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N.° 122-94-EF (en
adelante, el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta) los créditos indicados
en el artículo 88 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado mediante
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF (en
adelante, Ley del Impuesto a la Renta),
se deducirán del impuesto determinado
por el ejercicio gravable, en el orden que
se señalan, de acuerdo con lo siguiente:
1.1. Créditos sin derecho a devolución
• Créditos por impuesto a la renta de
fuente extranjera
• Créditos por reinversión
• Otros créditos sin derecho a devolución
1.2. Créditos con derecho a devolución
• Saldo a favor del impuesto a la renta
de ejercicios anteriores (contra las ren-
tas de tercera categoría, solo se podrá
compensar el saldo a favor originado
por rentas de la misma categoría).
• Pagos a cuenta del impuesto
• Impuesto percibido
• Impuesto retenido
• Otros créditos con derecho a devolu-
ción
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Exorientadora Tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
I-14 Instituto Pacífico
Debe tenerse en cuenta el orden indicado,
por ello, primero se agotarán los créditos
sin derecho a devolución y, luego, los cré-
ditos con derecho a devolución, para así
determinar si el contribuyente tiene saldo a
favor o impuesto a la renta que regularizar.
2. Créditos sin derecho a devo-
lución
2.1. Créditos por impuesto a la renta
de fuente extranjera
El contribuyente que obtenga rentas de
fuente extranjera gravadas con el im-
puesto, se le reconocerá como crédito el
monto del impuesto a la renta efectiva-
mente pagado en el exterior, siempre que
cumpla con las siguientes condiciones:
a) No exceda del límite que resulte de
aplicar la tasa media a las rentas ob-
tenidas en el extranjero ni exceda del
monto del impuesto efectivamente
pagado en el exterior.
b) El importe que, por cualquier circunstan-
cia no se utilice en el ejercicio gravable,
no podrá compensarse en otros ejerci-
cios ni da derecho a devolución alguna.
c) El pago del impuesto a la renta en el
extranjero se encuentre sustentado
con documento fehaciente.
Respecto de la tasa media, se debe indicar
que esta es un porcentaje que se obtiene
de relacionar el impuesto determinado con
la renta neta de la tercera categoría más la
renta neta de fuente extranjera, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 29-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. De existir pérdidas de ejercicios
anteriores, estas no se restarán de la renta
neta. Obtenido el porcentaje respectivo,
se aplica a las rentas netas obtenidas en el
extranjero, a efectos de hallar el límite del
impuesto pagado en el exterior que puede
utilizar como crédito en el país.
Impuesto calculado x 100
Tasa media =
RNE + RNFE + PEA
Donde
RNE : Renta neta empresarial o tercera categoría
RNFE : Renta neta de fuente extranjera
PEA : Pérdida de ejercicios anteriores
Base legal:
inciso e) del artículo 88 de la Ley del Impuesto
a la Renta, inciso d) del artículo 52 y 58 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
y normas modificatorias.
2.2. Créditos por reinversión
Estos casos se tratan de beneficios tributa-
rios que se otorgan a los contribuyentes,
que opten por reinvertir sus utilidades o
rentas, conforme lo pasamos a señalar:
• Ley de Democratización del Libro
y de Fomento de la Lectura-Ley
N.° 28086
Las empresas de la industria editorial en
todas sus fases, así como la circulación del
libro y productos editoriales afines, a cargo
de empresas constituidas como personas
jurídicas domiciliadas en el país, que rein-
viertan total o parcialmente su renta neta
imponible, en bienes y servicios para el de-
sarrollo de su propia actividad empresarial
o en el establecimiento de otras empresas
de estos rubros, tendrán derecho a un cré-
dito tributario por reinversión equivalente
a la tasa del impuesto a la renta vigente
(28 % para el ejercicio 2016), aplicable so-
bre el monto reinvertido. Las características
de los programas de reinversión, la forma
y condiciones para el goce del beneficio
se señalan en el Reglamento de la Ley
N.° 28086, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 008-2004-ED.
Base legal:
artículo 18 de la Ley N.° 28086.
• Ley Universitaria-Ley N.° 30220
Las universidades privadas societarias que
generan utilidades, se sujetan al Régimen
del Impuesto a la Renta, salvo que rein-
viertan dichas utilidades, en la mejora de
la calidad de la educación que brindan,
caso en el que pueden acceder a un crédito
tributario por reinversión equivalente hasta
el 30 % del monto reinvertido. El crédito
tributario por reinversión se sustenta con la
documentación siguiente: a) el programa
de reinversión y sus modificatorias; b) los
comprobantes de pago y/o las declaracio-
nes de importación para el consumo, que
sustenten las adquisiciones efectuadas al
amparo del programa de reinversión, y
c) los informes anuales de reinversión de
utilidades a que se refiere el numeral 120.1
del artículo 120 de la Ley N.° 30220.
Base legal:
artículos 119 y 120 de la Ley N.° 30220 y
Reglamento de la Ley N.° 30220, aprobado
mediante Decreto Supremo N.° 006-2016-EF.
2.3. Los otros créditos sin derecho a
devolución
• Pagos a cuenta del impuesto acre-
ditados contra el impuesto tempo-
ral a los activos netos (ITAN)-Ley
N.° 28424
De acuerdo con el último párrafo del
artículo 8 de la Ley N.° 28424, los
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas
de fuente peruana, pueden optar por utilizar contra el ITAN,
siempre que se pague de forma fraccionada, hasta el límite del
mismo, el monto efectivamente pagado por los pagos a cuenta
del impuesto a la renta correspondiente al periodo del mes de
marzo y siguientes de cada ejercicio.
Dichos pagos a cuenta del impuesto a la renta que hayan sido
utilizados como crédito contra las cuotas del ITAN, podrán ser
usados únicamente como crédito sin derecho a devolución contra
el impuesto a la renta del ejercicio gravable. Si dicho monto
es mayor al impuesto a la renta del ejercicio, el exceso hasta
el monto del ITAN será deducido como gasto del ejercicio. El
monto de los pagos a cuenta del impuesto a la renta que no se
acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carácter de
crédito con derecho a devolución.
Es así que, de ejercer la opción de aplicarlo contra las cuotas del
ITAN, la Casilla N.° 126 del PDT 704 (renta anual 2016-tercera
categoría e ITF) se activará en caso haya presentado el Anexo del
ITAN, aprobado por el Reglamento del ITAN (Decreto Supremo
N.° 025-2005-EF) y en la medida que indique que los pagos por
concepto de ITAN son utilizados como crédito, en la pestaña del
ITAN de la sección “identificación”.
• Ley General de la Persona con Discapacidad (Ley
N.º 29973)
Otro crédito sin derecho a devolución, se encuentra indicado en
la Ley N.° 29973, es así que de acuerdo con el numeral 47.2 del
artículo 47 y el artículo 50 de la citada Ley N.º 29973, Ley Ge-
neral de la Persona con Discapacidad, se estableció que, además
del beneficio recogido en el inciso z) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (deducción adicional para determinación a
la renta neta), una “deducción adicional en el pago del impuesto
a la renta” sobre las remuneraciones que paguen a personas con
discapacidad, y “por los gastos por ajustes razonables en el lugar
de trabajo para dichas personas”, deducciones adicionales que
constituyen créditos contra el impuesto a la renta, los mismos
que no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden
ser arrastrados a los ejercicios siguientes, no otorgan derecho
a devolución y no pueden ser transferidos a terceros, en suma
se trata de un crédito contra la regularización del impuesto a la
renta sin derecho a devolución.
Para gozar de los aludidos créditos contra el impuesto a la renta
sin derecho a devolución, el contribuyente deberá considerar
las siguientes reglas y límites:
Del 3 % de la remunera- Límite: No mayor al im-
ción anual de los traba- porte que resulte de mul-
jadores con discapacidad tiplicar 1.44 por la RMV
(se aplica dicho crédito y por el número de traba-
en el ejercicio que se jadores con discapacidad
devengue y pague las sobre el cual se estima la
remuneraciones) remuneración anual.
Crédito
Límite: No debe exceder
Del 50 % de los gastos el importe que resulte
por ajustes razonables de multiplicar 0.73 por
en el lugar de trabajo la UIT y por el número
(devengados y sustenta- de trabajadores con dis-
dos con comprobantes capacidad que requieran
de pago) ajustes razonables en el
lugar de trabajo.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Tributaria I
Base legal:
numerales 47.2 y 50.2 de los artículos 47 y 50 de la Ley N.° 29973 y
Decreto Supremo N.° 287-2013-EF.
• Crédito por gastos de capacitación-Ley N.º 30056
Las micro, pequeñas y medianas empresas generadoras de rentas
de tercera categoría que se encuentren en el régimen general
y efectúen gastos en capacitación, tienen derecho a un crédito
tributario contra el impuesto a la renta, equivalente al monto
de dichos gastos, siempre que no exceda el 3 % de su planilla
anual de trabajadores del ejercicio en que devenguen dichos
gastos. Dicha capacitación debe responder a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su
personal, que repercuta en la generación de renta gravada y el
mantenimiento de fuente productora.
Dicho crédito no genera saldo a favor del contribuyente, no
puede ser arrastrado a los ejercicios siguientes, no otorga derecho
a devolución y no puede ser transferido a terceros. Dicho bene-
ficio se encuentra vigente hasta el 31 de diciembre del 2016.
Para efectos de la aplicación del crédito se debe tener en cuenta
lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley N.° 30056, modificado
por la Sexta Disposición Complementaria Transitoria de la Ley
N.° 30327; artículo 3 del Decreto Supremo N.° 234-2013-EF
(Reglamento de la Ley N.° 30056) y normas modificatorias,
así como el artículo 1 del Decreto Supremo N.° 346-2013-EF
y norma modificatoria que aprueban los programas de capa-
citación para efectos de la aplicación del crédito por gasto de
capacitación.
3. Créditos con derecho a devolución
3.1. Saldo a favor del impuesto a la renta de ejercicios
anteriores
De acuerdo con el artículo 87 de la Ley del Impuesto a la
Renta, si el monto de los pagos a cuenta excediera del im-
puesto que corresponda abonar al contribuyente, según su
declaración jurada anual, este consignará tal circunstancia en
dicha declaración y la SUNAT, previa comprobación, devolverá
el exceso pagado.
Sin embargo, los contribuyentes también tienen la opción de
aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presen-
tación de la declaración jurada, de lo que dejarán constancia
expresa en dicha declaración, sujeta a verificación por la SUNAT.
Respecto de la devolución del saldo a favor, cabe indicar que
dicha solicitud de devolución se puede presentar inmediata-
mente después de presentar el Formulario Virtual N.° 704,
mediante el Formulario Virtual N.° 1649 (en aplicación de
la Resolución de Superintendencia N.° 059-2017) o en todo
caso de no haberlo solicitado, mediante el Formulario Físico
N.° 4949 cuando no se presente de forma inmediata, o se
utilice el PDT 704.
Respecto de la utilización del saldo a favor determinado en
la declaración jurada anual, para efectos de su compensación
contra los pagos a cuenta mensuales, deben observarse las
siguientes reglas:
• El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría,
acreditado en la declaración jurada anual del ejercicio pre-
cedente al anterior por el cual no se haya solicitado devolu-
ción, deberá ser compensado contra los pagos a cuenta del
ejercicio, inclusive a partir del mes de enero, hasta agotarlo
(numeral 3 del artículo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta).
• El saldo a favor originado por rentas de tercera categoría,
generado en el ejercicio inmediato anterior, deberá ser
compensado solo cuando se haya acreditado en la declara-
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
ción jurada anual y no se solicite devolución por el mismo
y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la
declaración jurada donde se consigne dicho saldo (numeral 4
del artículo 55 de la del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta).
Así, por ejemplo, el saldo a favor acreditado en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2015, que
no se hubiera agotado hasta el periodo diciembre del 2016, se
compensa contra los pagos a cuenta del 2017, inclusive a partir
del periodo enero del 2017 hasta agotarlo1.
De otro lado, el saldo a favor del ejercicio 2016, consignado en la
declaración jurada anual de dicho ejercicio, tendrá la aplicación
siguiente: i) si la presentación de dicha declaración se presenta
en marzo del 2016, el saldo a favor se aplica a partir del pago
a cuenta del periodo marzo del 2016, pues aquel vence en abril
del 2016, es decir, el mes siguiente a la fecha de presentación
de la declaración; ii) si la presentación de dicha declaración se
presenta en abril del 2016, el saldo a favor se aplica a partir del
pago a cuenta del periodo abril del 2016, pues aquel vence en
mayo del 2016, es decir, el mes siguiente a la fecha de presen-
tación de la declaración.
Es por ello que al ingresar a la Casilla N.° 127 del PDT 704 o
Formulario Virtual N.° 704, según sea el caso, para efectos de
la declaración jurada anual del ejercicio 2016, se nos pide el
detalle del monto del saldo a favor del ejercicio 2015 (Casilla
N.° 202) que se aplicó en el ejercicio 2016 (Casilla N.° 203),
y el monto del saldo a favor del ejercicio 2015 que se aplicó
contra los pagos a cuenta del 2017 (Casilla N.° 204), inclu-
sive a partir del pago a cuenta del periodo enero del 2017 y
siguientes, hasta que se presente la declaración jurada anual
del ejercicio 2016; si quedara algún saldo, este se refleja en la
Casilla N.° 127, el cual constituye un crédito a aplicar contra
la regularización del impuesto a la renta anual del ejercicio
2016, conforme el siguiente ejemplo:
Cuadro N.° 1
1 Cabe preguntarse si los contribuyentes a quienes se les ha prorrogado la fecha de vencimiento de la
declaración jurada anual del ejercicio 2016 por declaratorias de estados de emergencia, pueden aplicar el
saldo a favor determinado en el ejercicio 2015 y no agotado hasta diciembre del 2016, contra los pagos a
cuenta de enero, febrero e incluso marzo y abril del 2017; según sea el caso, consideramos que sí puede
aplicarse dicho saldo contra los pagos a cuenta de enero y siguientes, en tanto sean declaraciones efectuadas
antes de la presentación de la declaración jurada anual del ejercicio 2016, cumpliéndose con lo indicado
en el numeral 3 del artículo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que dicho
saldo se aplica hasta agotarlo.
I-16 Instituto Pacífico
Detalle de la Casilla N.° 127.
Cuadro N.° 2
• Pagos a cuenta mensuales del ejercicio
De acuerdo con el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta,
los deudores tributarios del régimen general que obtienen rentas
de tercera categoría efectuarán pagos a cuenta mensuales del
impuesto a la renta del ejercicio en curso, conforme a los resul-
tados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior en
el caso de los meses de enero y febrero. En ese sentido, dichos
pagos a cuenta efectuados se aplicarán contra la regularización
del impuesto, con el exceso se podrá pedir en devolución o
aplicar contra los pagos a cuenta del mes siguiente de la decla-
ración jurada anual.
Es así que la Casilla N.° 128 del PDT 704 (de acuerdo con el
Cuadro N.° 3) nos pide el detalle de los pagos a cuenta efec-
tuados, sea por ejemplo, efectuado el pago mediante boleta de
pagos varios (Formulario N.° 1662) o mediante la utilización del
saldo a favor del impuesto a la renta que se eligió compensar
contra los pagos a cuenta.
• Retenciones por rentas de tercera categoría
Las Sociedades Administradoras de los Fondos de Inversión, las
Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los
fiduciarios de fideicomisos bancarios retendrán el impuesto por
las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan renta
de tercera categoría para los contribuyentes, aplicando la tasa
del 28 % sobre la renta neta devengada en el ejercicio 2016.
Base legal:
inciso f) del artículo 71 y artículo 73-B de la Ley del Impuesto a la renta, y
artículo 54-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Saldo a favor del exportador
El saldo a favor del exportador correspondiente al impuesto
general a las ventas, originado por sus adquisiciones de bienes
y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones
gravadas con dicho impuesto por ser estas insuficientes para
absorber dicho saldo, podrá compensarse automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización
del impuesto a la renta.
Base legal:
artículos 34 y 35 del TUO de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 055-99-EF y normas modificatorias.
Impuesto temporal a los activos netos
El artículo 8 de la Ley N.º 28424 dispone que se podrá utilizar
como crédito, el ITAN pagado, total o parcialmente, durante el
ejercicio al que corresponde el pago, de acuerdo con lo siguiente:
• Contra los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto
a la Renta de los periodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pagó el impuesto hasta
la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta.
• Contra el pago de la regularización del impuesto a la renta
de ejercicio gravable al que corresponda.
En concordancia con lo anterior, el inciso d) del artículo 9 del
Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 025-2005-EF, dispone que el impuesto efecti-
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 Área Tributaria I
vamente pagado del ITAN, en un determinado mes, se aplica Cuadro N.° 4
contra el pago a cuenta del impuesto a la renta correspondiente
a los siguientes periodos tributarios.
Asimismo, el inciso e) del artículo 9 del citado reglamento,
establece que el impuesto efectivamente pagado hasta el ven-
cimiento o presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no
haya sido aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del
ejercicio al que corresponda, constituirá el crédito a aplicarse
contra el pago de regularización del impuesto a la renta del
ejercicio gravable al que corresponda el pago.
Siendo que el saldo no aplicado como crédito contra los pagos a
cuenta y/o de regularización del impuesto a la renta del ejercicio,
no podrá ser aplicado contra los futuros pagos del impuesto.
Solamente se podrá utilizar como crédito, el ITAN pagado, total Por ejemplo, en el caso que se tenga un impuesto de 1,400 soles y
o parcialmente, dentro del plazo de presentación o vencimiento los pagos del ITAN no aplicados contra los pagos a cuenta, sea de
de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejer- 2,000, dicho monto se aplica contra la regularización del impuesto
cicio al cual corresponde. Así, el ITAN del ejercicio 2016 solo se a la renta anual, quedando un monto de 600 soles que será el
podrá utilizar como crédito si se cancela como máximo hasta la saldo del ITAN no aplicado como crédito, el cual podrá solicitarse
fecha de vencimiento o presentación, lo que ocurra primero, de en devolución (cuyo detalle se consigna en la Casilla N.° 279).
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
2016. No se puede utilizar como crédito los intereses moratorios Cuadro N.° 5
por el pago extemporáneo del ITAN.
Si al final del ejercicio quedara un crédito del ITAN no aplicado,
se podrá optar por solicitar su devolución. El derecho a solicitar
la devolución del ITAN procederá si luego de haberse acreditado
el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el
pago de regularización del impuesto a la renta del ejercicio por
el cual se pagó el impuesto quedara un saldo no aplicado. Este
derecho será ejercido por parte del contribuyente, en la opor-
tunidad de la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del año correspondiente.
Entonces, el ITAN efectivamente pagado en el ejercicio 2016, si
opta por aplicarlo contra los pagos a cuenta del ejercicio 2016,
se debe indicar dicha información en el asistente de la Casilla
N.° 128 del PDT 704, conforme podemos apreciar en el Cuadro
N.° 3, que es el asistente de la Casilla N.° 128 del PDT 704.

Cuadro N.° 3 • Ley que impulsa la inversión pública regional y local

De otro lado, en la Casilla N.° 131 del PDT 704, se nos solicita
el monto del ITAN no aplicado contra los pagos a cuenta, a fin
de aplicarse contra la regularización del impuesto anual (cuadro
N.º 4). Si luego de aplicar los pagos del ITAN contra el impuesto
a la renta anual, quedara un saldo por aplicar aún, dicho monto
se podrá solicitar en devolución, consignado el importe del saldo
en este último caso, que será el monto a pedir en devolución.
con participación del sector privado-Ley N.º 29230
Los certificados de inversión pública, regional y local-tesoro público
(CIPRL) son documentos emitidos por el Ministerio de Economía
y Finanzas, a través de la Dirección Nacional del Tesoro Público,
que tiene por finalidad la cancelación del monto que invierta la
empresa privada en la ejecución de los proyectos de inversión.
Dichos documentos podrán ser utilizados por la empresa privada
única y exclusivamente para su aplicación contra los pagos a cuenta
y de regularización del impuesto a la renta de tercera categoría a
su cargo, hasta por un porcentaje máximo de cincuenta por ciento
(50 %) de dicho impuesto correspondiente al ejercicio anterior.
Base legal:
artículo 7 de la Ley N.° 29230 y Decreto Supremo N.º 409-2015-EF, de-
rogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Supremo N.° 036-2017-EF, publicado el 1 marzo del 2017.
Por último, es necesario considerar lo establecido en la RTF
N.° 02486-4-2017, jurisprudencia de observancia obligatoria
que señala lo siguiente: “Procede modificar mediante declaración
jurada rectificatoria la opción referida al destino del saldo a favor
del Impuesto a la Renta consignado en la declaración jurada
anual. En tal sentido, si se eligió la opción de compensación
contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede modi-
ficarse esta para pedir la devolución del saldo no compensado.
Asimismo, si se eligió la opción de devolución, puede modificarse
esta para que el saldo que no ha sido materia de devolución,
sea compensado contra los pagos a cuenta. Ello procederá en
la medida que la declaración jurada rectificatoria surta efectos
conforme con el artículo 88 del Código Tributario”.

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Principales obligaciones por la utilización de
servicios prestados por sujetos no domiciliados
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Principales obligaciones por la utiliza-
ción de servicios prestados por sujetos
no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
Hoy en día, más que nunca, los percepto-
res de rentas de tercera categoría, domi-
ciliados, contratan servicios que utilizan
en el país, los cuáles son prestados por
sujetos no domiciliados.
Evidentemente, este supuesto genera un
conjunto de obligaciones tributarias y de
efectos para la determinación y pago de im-
puestos de cuenta propia, así como agentes
de retención por la renta de fuente peruana.
Por ello, el objetivo del presente artículo
es detallar, de forma práctica, las princi-
pales obligaciones tributarias cuando una
empresa peruana1 utilice servicios que
sean prestados por sujetos no domicilia-
dos, su regulación tanto en la legislación
del impuesto a la renta como en la del
impuesto general a la ventas (IGV en
adelante), enfatizando, sobre todo, sus
diferencias como sus relaciones.
2. Una cuestión previa
Cuando llegue al departamento de con-
tabilidad de una empresa peruana un
comprobante de pago, emitido por un
sujeto no domiciliado en el país (sea una
empresa extranjera o una persona natural
no domiciliada), antes de proceder con el
tratamiento contable respectivo, se tiene
que observar y analizar las implicancias
tributarias que vinculan a la empresa
peruana como deudor tributario, es decir,
como contribuyente y como responsable
(agente de retención).
3. ¿Qué relación tienen los tér-
minos “utilización de servicios
en el país” y “renta de fuente
peruana”?
En la legislación tributaria, algunos tér-
minos son más relevantes que otros, el
ejemplo más claro, más evidente es el de
“compra” y el de “venta” en la legislación
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP). Con estudios de especialización en el
III Programa de Especialización en Tributación por la Escuela de
Postgrado de la Universidad del Pacífico (UP).
1 Para efectos prácticos del artículo, cuando se utilice la categoría
“empresa peruana” nos estamos refiriendo a una persona jurídica
domiciliada en el país y, en el caso de “empresa extranjera”, nos
estamos refiriendo a una persona jurídica no domiciliada en el país.
I-18 Instituto Pacífico
del IGV y de “renta”, así como de “gasto”
en la legislación del impuesto a la renta.
El protagonismo de unos términos sobre
otros en cada una de las legislaciones
tributarias responde a que unas describen
con mayor precisión el gravamen del im-
puesto que otras, en el sentido que cada
impuesto, en su diseño y estructura con-
figuran lógicas diferentes de imposición.
En el caso del impuesto a la renta, grava
la renta, la ganancia, la utilidad y todo
ingreso que signifique renta gravada den-
tro del ámbito de aplicación de la Ley de
Impuesto a la Renta2 (LIR, en adelante);
en cambio, en términos generales, en el
caso del IGV, grava el hecho de comprar
un bien, de utilizar un servicio o de todo
aquel acto de consumo que satisfaga
una necesidad, el cual está comprendido
dentro del ámbito de aplicación de la Ley
de IGV e ISC3 (Ley de IGV, en adelante)
y precisando que una vez producido el
Impuesto a la renta
Renta de fuente peruana
La empresa peruana, como agente de retención,
es el responsable ante la Administración tributaria
sobre la renta de fuente peruana que gana el sujeto
no domiciliado, de acuerdo con el primer párrafo del
artículo 76 de la LIR.
La empresa peruana, como agente de retención, tiene
la obligación de declarar y pagar el tributo retenido
(sobre la renta de fuente peruana que ganó el sujeto
no domiciliado) mediante el PDT 617 o Formulario
Virtual N.° 617 por el periodo tributario del mes
en que se realiza su registro contable, de acuerdo
con el artículo 76 de la LIR.
La empresa peruana, como deudor tributario para
determinar su renta neta imponible del ejercicio anual
en la oportunidad de la presentación de la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta de tercera
categoría, puede aplicar como gasto o costo el pago
de renta de fuente peruana que efectuó a favor del
sujeto no domiciliado, siempre que cumpla con las
condiciones del artículo 76 de la LIR.
Como podemos observar, las diferencias
en el tratamiento tributario del impuesto
a la renta y del IGV son evidentes, como
por ejemplo, en el caso del pago de la
“renta de fuente peruana” a favor del
sujeto no domiciliado, en tanto califique
como tal de acuerdo con la LIR, para
aplicarlo como gasto o costo, el artículo
76 de la LIR exige que se declare y pague
el tributo retenido.
2 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 08-12-04.
3 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.
“acto de consumo” nace la obligación
tributaria del IGV independientemente
si dicha operación genere o no ingresos,
ganancias o utilidad para el proveedor de
los bienes o para el prestador de servicios.
Evidentemente, como en toda legislación
tributaria, se establecen disposiciones o re-
glas generales de obligatorio cumplimiento
para todos, pero al mismo tiempo se es-
tablecen excepciones a la regla, como son
los conceptos inafectos (legales y de forma
residual los “lógicos” o “naturales”), las
exoneraciones, así como otros supuestos
especiales dispuestos expresamente como
“no gravados” con el impuesto.
Por ello, y respondiendo a la pregunta,
en términos generales, cuando llegue un
comprobante de pago emitido por un
sujeto no domiciliado, al departamento
de contabilidad, debe tenerse en cuenta
los siguientes aspectos:
Impuesto general a las ventas
Utilización de servicios en el país
La empresa peruana, como usuaria del servicio
prestado por el sujeto no domiciliado, es el deudor
tributario, como contribuyente, frente a la Administra-
ción tributaria, de acuerdo con el inciso d) del artículo
4 de la Ley de IGV.
La empresa peruana debe realizar el pago del IGV
por utilización de servicio mediante la Guía de Pagos
Varios-Formulario N.° 1662 con el código de tributo
1041 y por el periodo tributario del mes en que
efectúa el pago del tributo como lo indica el Informe
N.° 075-2007-SUNAT/2B00004.
En este caso, no se utiliza ningún PDT ni Formulario
Virtual para presentar una declaración jurada, solo
se requiere cumplir con el pago del IGV mediante el
Formulario N.° 1662.
La empresa peruana, como contribuyente del impuesto,
una vez efectuado el pago del IGV de acuerdo con el
artículo 21 de la Ley de IGV, tiene el derecho de ejercer
el crédito fiscal del IGV, anotando en el Registro de
Compras la constancia de pago del IGV con el Número
1662, consignando además el número de orden de
dicha constancia, la razón social y el número de RUC
de SUNAT, la base imponible y el monto del impuesto;
asimismo, anotar en el mismo periodo tributario, en el
Registro de Compras, el comprobante de pago emitido
por el sujeto no domiciliado de acuerdo con el numeral
11 del artículo 6 del Reglamento de la Ley de IGV.5
En cambio, en el caso del IGV por la uti-
lización de servicios en el país prestado
por una empresa extranjera no existe una
“retención del IGV”. Por ello, no es el caso
cuando el comprador o adquiriente emite
una liquidación de compras al proveedor
de bienes por el hecho de que este no
cuenta con un número de RUC.
4 El Informe N.° 075-2007-SUNAT/2B0000 se ubica en el siguiente
enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/
i0752007.htm
5 Cabe precisar que, en el caso del Registro de Compras Electrónico, se
anota la constancia de pago del IGV en el formato 8.1 y, en el caso
del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, se
anota en el formato 8.2.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

En este caso, el comprobador o adquirien-
te de dichos bienes, en tanto esté gravado
con el IGV (por el cual emite la liquidación
de compras), estará obligado a retener
dicho impuesto y declararlo mediante el
PDT 617 o Formulario Virtual N.° 617.
Por lo tanto, cuando se contraten los
servicios de un sujeto no domiciliado y
se negocie el valor del servicio a emplear,
la empresa peruana debe considerar las
implicancias tributarias del impuesto a
la renta, así como del IGV, sobre todo,
determinar si está o no gravado con el
impuesto o si debe o no efectuar una
retención del tributo. Veamos el caso de
cada uno de los impuestos.
3.1. ¿Retengo o no retengo la renta
de fuente peruana que estoy obli-
gado a pagar a favor del sujeto
no domiciliado?
Esta es una pregunta clásica, un “dilema
tributario” que siempre ronda en cabeza
de quienes tienen que cumplir con el
mandato de la norma tributaria, y no es
de sorprender, ya que los supuestos que se
presentan son varios y no necesariamente
iguales ni uniformes.
Aquí le damos algunas ideas para poder
analizar cada caso concreto:
• Los ingresos de los sujetos no domici-
liados en el país estarán gravados con
el impuesto a la renta en tanto dichos
ingresos califiquen como rentas de
fuente peruana, por el cual genera
a la empresa peruana la obligación
de efectuar la retención sobre dicha
renta en el momento del pago o en el
momento en que esté obligado a pagar
a la empresa extranjera o a la persona
natural extranjera de ser el caso.
• En el caso que el pago que realiza la
empresa peruana a favor del sujeto
no domiciliado en el país no califique
como renta de fuente peruana, no
está obligado a efectuar la retención
alguna.
• No obstante, puede darse el caso que
la empresa peruana tenga una cuenta
por pagar a favor de un sujeto no do-
miciliado acreditado con el respectivo
comprobante de pago y de acuerdo
al mando de los artículos 9, 10, 11,
12 de la LIR, e incluso del artículo
13, de ser el caso, califique como
una renta de fuente peruana donde
estén obligados a retener en el mo-
mento del pago; sin embargo, el país
donde reside la empresa extranjera
con el Estado peruano está vigente
un convenio bilateral o multilateral
para evitar la doble tributación (CDI,
en adelante), por ello, puede resultar,
para la empresa peruana, mantener la
obligación de retener de acuerdo con
el mandato de la LIR o de liberarse
de la obligación de retener total o
parcialmente, ello dependerá del CDI
aplicable a la operación.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
• La empresa peruana siempre se pre-
guntará ante una cuenta por pagar
a favor de un sujeto no domiciliado:
¿cuándo aplico el CDI? y ¿cuándo
no lo aplico? Digamos que es otro de
los “dilemas tributarios” que afloran al
contador preocupado por cumplir de
forma debida las obligaciones tributa-
rias, sobre todo, de la empresa peruana.
• Por el punto anterior, un supuesto sen-
cillo para identificar si está obligado a
aplicar el CDI o no, es en el caso de que
la cuenta por pagar a favor de un no
domiciliado no califique como renta
de fuente peruana de acuerdo con el
mandato de la LIR. Por ello, de ser así,
entonces la empresa peruana no está
obligada a efectuar una retención so-
bre el pago que se realice a la empresa
extranjera. Ya no es relevante aplicar
el CDI vigente, ya que no es posible
que se produzca una doble imposición
sobre la operación acreditada a causa
del comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado.
• ¿Cuándo el pago a favor de un
sujeto no domiciliado no califica
como renta de fuente peruana?
Pregunta obligada que siempre se
plantea un domiciliado en el país.
En términos generales y sencillos,
los pagos a favor de los sujetos no
domiciliados que no califiquen como
renta de fuente peruana son aque-
llos donde la empresa extranjera o la
persona natural sin negocio prestan
sus servicios fuera del territorio perua-
no, salvo tres excepciones: asistencia
técnica, servicios digitales y regalías.
• Por el punto anterior, en sentido
contrario y en términos generales, si
un sujeto no domiciliado realiza la
prestación de su servicio dentro del
territorio peruano, en todos los casos
posibles es altamente probable que el
pago a favor de la empresa extranjera
califique como renta de fuente
peruana, salvo el caso igualmente
de las indicadas 3 excepciones.
• En ese sentido, aquellas operaciones
que sean consideradas de acuerdo con
el mandato de la LIR como asistencia
técnica, servicios digitales y regalías,
en todos los casos, el pago a favor del
sujeto no domiciliado calificará como
renta de fuente peruana.
• Ahora bien, si por mandato de la LIR
establece que la cuenta por pagar sí
califica como renta de fuente pe-
ruana y el Estado peruano mantiene
vigente un CDI con el Estado extranjero
donde opera el prestador del servicio
no domiciliado, es en estos casos don-
de se debe acudir a las reglas del CDI
para determinar y definir si le genera
a la empresa peruana la obligación
de retener de forma parcial o total
la renta de fuente peruana o si
se libera de la obligación de retener
Área Tributaria I
dicha renta, en virtud de la aplicación
de la normativa del CDI aplicable a la
operación. Es decir, el CDI define qué
jurisdicción tributaria grava la opera-
ción, total o parcialmente, por ejemplo
el CDI puede establecer que uno de
los Estados gravará la operación en su
totalidad, o también puede establecer
una imposición compartida entre las
partes del CDI en determinados casos
establecidos en su normativa.
• En términos generales, en el caso de la
Decisión N.° 578, un CDI multilateral
que el Estado peruano es parte con-
juntamente con los Estados de Bolivia,
Colombia y Ecuador, rige preponde-
rantemente el principio de la fuente
productora, es decir, que se gravará la
renta de la operación en el país donde
se presta el servicio, en todo caso se
presume que se tributará en el país
donde signifique o registre como un
gasto, y, en el país donde signifique un
ingreso gravado por la legislación que
grava la renta, será considerado como
“exonerado”61(inafecto es el término
correcto) el 100 % del valor del servicio
consignado en el comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado,
no siendo relevante el monto ni el
porcentaje que haya retenido el usuario
del servicio.
• Por lo anterior, la empresa peruana,
como usuaria del servicio que paga
la renta de fuente peruana, además
de retener dicha renta, deberá emitir
el respectivo certificado de rentas y
retenciones por rentas de pagadas a
contribuyentes no domiciliados en el
país de acuerdo con el artículo 4 de
la Resolución de Superintendencia
N.° 010-2006/SUNAT con el fin de
que la empresa boliviana, colombiana
o ecuatoriana pueda consignar en su
Declaración Jurada del Impuesto a la
Renta, ante el fisco de su país, como
una renta no gravada por el impuesto,
por el cual en su contabilidad deberá
considerar cancelado el 100 % del
valor consignado en el comprobante
de pago, siendo el monto retenido
por la empresa peruana la imposición
fiscal sobre la operación, por ende, no
debería mantenerse ninguna cuenta
por cobrar a la empresa peruana. Si
fuera el caso inverso, igual, la empresa
peruana como prestadora del servicio
a la empresa boliviana, colombiana o
ecuatoriana, la factura que acredita la
renta la considerará inafecta para los
6 Citamos el artículo pertinente de la Decisión N.° 578: Régimen
para Evitar la Doble Tributación y Prevenir la Evasión Fiscal, el
cual puede ser ubicado en el siguiente enlace: http://www.dian.
gov.co/descargas/convocatorias/128_2009/DocumentosGuiaNo.2/
Decision_CAN_578_04052005.pdf
“Artículo 3. Jurisdicción Tributaria
Independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas,
las rentas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, solo serán
gravables en el País Miembro en el que tales rentas tengan su fuente
productora, salvo los casos de excepción previstos en esta Decisión.
Por tanto, los demás Países Miembros que, de conformidad con su
legislación interna, se atribuyan potestad de gravar las referidas rentas,
deberán considerarlas como exoneradas, para los efectos de la corres-
pondiente determinación del impuesto a la renta o sobre el patrimonio.”
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
efectos de la LIR en la oportunidad de
la presentación de la declaración jurada
anual, por ello, siempre debe observar
el mandato del inciso p) del artículo 21
del Reglamento72de la LIR para el reco-
nocimiento de estos ingresos inafectos.
• Por otro lado, en el caso de los CDI
bilaterales, la regla general preponde-
rante es el principio de la residencia,
es decir, si cumple las condiciones
de la normativa del CDI, la empresa
peruana se libera de la obligación de
retener la renta de fuente peruana
que cancela al sujeto no domiciliado,
siempre que este le envíe su certifi-
cado de residencia, emitido por la
autoridad competente del Estado par-
te del CDI. En ese sentido, la empresa
peruana usuaria del servicio
• La excepción a la regla del principio
de la residencia en los CDI bilaterales
es cuando el prestador del servicio
no domiciliado se encuentra o llega a
convertir en un establecimiento per-
manente, en este caso, dicho presta-
dor ya no configura la calidad de un
sujeto no domiciliado, se convierte en
un contribuyente domiciliado en el
país. En este caso, lo que corresponde
es que la empresa peruana ya no efec-
túa una retención, sino que le tenga
que solicitar una factura de acuerdo
con el Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por la Resolución
de Superintendencia N.° 007-99/
SUNAT. Por ello, la empresa extranjera
tiene que obtener un número de RUC
para poder emitir la factura respecti-
va, de acuerdo con la conclusión del
Informe N.° 054-2013/SUNAT8.3
3.2. ¿Cuándo la utilización de servicio
prestado por un sujeto no domi-
ciliado es considerada gravada o
no con el IGV?
Una primera idea que debe tenerse en
cuenta es que toda prestación de servicio
que ejecute un sujeto no domiciliado dentro
del territorio peruano estará gravada con el
IGV. Por ello, en los casos que dicha presta-
ción se opere fuera del territorio peruano
no estará gravada con el IGV; sin embargo,
en algunos casos, no resulta tan claro como
se pueda afirmar enfáticamente.
Por ello, es pertinente conocer la pri-
mera conclusión del Informe N°. 228-
2004-SUNAT/2B00009, el cual señala lo
siguiente:
1. Para efecto del Impuesto General a las
Ventas, a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio na-
cional, deberá atenderse al lugar en el que
7 Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 122-94-EF y sus modificatorias, publicado el 21-09-94.
8 El informe N.° 054-2013-SUNAT/2B0000 se ubica en el siguiente
enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/infor-
me-oficios/i054-2013.pdf
9 El informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000 se ubica en el siguiente
enlace: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i2282004.htm
I-20 Instituto Pacífico
se hace el uso inmediato o el primer acto de
disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las con-
diciones contractuales que han acordado las
partes a fin de establecer dónde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
En ese sentido, para que el usuario del
servicio (empresa peruana) esté obligado a
pagar a la Administración tributaria el IGV,
se deben dar dos situaciones bien claras:
primero, que el servicio sea prestado por un
sujeto no domiciliado y que el servicio sea
utilizado, consumido o dispuesto en el país,
no siendo relevante desde donde se preste.
Por otro lado, las empresas peruanas sue-
len adquirir intangibles, como por ejem-
plo, programas o sistemas informáticos
mediante licencias de uso, sea de forma
temporal o definitiva, en todos los casos,
siempre estarán gravados con el IGV.
En ese sentido, el segundo párrafo del
artículo 3210 de la Ley de IGV dispone
lo siguiente:
“(…)
El Impuesto que afecta la utilización de
servicios en el país prestados por no
domiciliados y la importación de bienes
intangibles será determinado y pagado
por el contribuyente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la SUNAT.”
De esta forma, como una operación
gravada con el IGV, el tercer párrafo del
literal a)11 del inciso 1) del artículo 2 del
Reglamento de la Ley de IGV dispone
que, en el caso de bienes intangibles,
se consideran ubicados en el territorio
Numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario: No presentar
las declaraciones dentro de los
plazos establecidos.
Sanción: 1 UIT
Gradualidad: Se puede acoger a
un descuento del 90 % sobre la
base de la multa en una subsana-
ción voluntaria, presentando el PDT
617 antes que la SUNAT notifique
si está omiso a la declaración.
En el caso del IGV, una vez que nace la
obligación del IGV de acuerdo con lo
establecido en el inciso d) del artículo
4 de la Ley de IGV (momento del pago
de la retribución o de la anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero), el plazo
máximo de su cancelación por parte de
la empresa peruana será el mes siguiente
10 Artículo modificado por el artículo 12 de la Ley N.° 30264, publicada el 16-11-14, vigente desde el 01-12-14.
11 Literal a) modificado por el artículo 2 del Decreto Supremo N.º 130-2005-EF, publicado el 07-10-05, vigente desde el 01-11-05.
12 Para los efectos de poder acogerse al máximo porcentaje de gradualidad, se debe tener presente que siempre debe subsanar la infracción y, al
mismo tiempo, pagar la multa rebajada con los intereses moratorios.
13 TUO del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y sus modificatorias, publicado el 22-06-13.
nacional cuando el titular y el adquirente
se encuentran domiciliados en el país.
Así, la forma del tratamiento de los in-
tangibles adquiridos por una empresa
peruana gravados con el IGV recibe el
mismo tratamiento que el de utilización
de servicios en el país, obligación tribu-
taria del usuario del servicio.
El artículo 10 del Reglamento de la Ley
de IGV, en el caso del registro de los com-
probantes de pago, establece lo siguiente:
Artículo 10. Los Registros y el registro de
los comprobantes de pago se ceñirán a lo
siguiente:
1. Información mínima de los registros
(...)
II. Registro de Compras
(...)
b) (...) Fecha de pago del impuesto que gra-
ve la importación de bienes, utilización de
servicios prestados por no domiciliados
o la adquisición de intangibles prove-
nientes del exterior, cuando corresponda.
Por lo tanto, para los efectos del cumpli-
miento del pago del IGV por la adquisición
de intangibles, provenientes del extranjero,
se debe proceder de la misma forma que
en el caso de la utilización de servicios
prestados por sujetos no domiciliados.
4. Infracciones y sanciones
En el caso de incumplimiento de la decla-
ración y pago del tributo retenido sobre
la renta de fuente peruana que gana
el sujeto no domiciliado se establecen
las siguientes infracciones y sanciones, así
como su respectiva gradualidad12:
Infracciones y sanciones
Numeral 13 del artículo 177 del Numeral 4 del artículo 178 del
Código Tributario: No efectuar las Código Tributario: No pagar
retenciones, salvo que el agente dentro de los plazos establecidos,
cumpla con pagarlo dentro de los tributos retenidos o percibidos.
los plazos. Sanción: 50 % del tributo no pa-
Sanción: 50 % del tributo no rete- gado en su oportunidad, el cual no
nido, el cual no puede ser menor al puede ser menor al 5 % de la UIT.
5 % de la UIT. Gradualidad: Se puede acoger a
Gradualidad: Se puede acoger a un descuento del 95 % sobre la
un descuento del 90 % de descuen- base de la multa en una subsa-
to sobre la base de la multa en una nación voluntaria, siempre que
subsanación voluntaria, siempre cancele el tributo retenido con
que rectifique el PDT 617. los intereses moratorios antes de
cualquier notificación por parte de
la Administración tributaria.
dentro del vencimiento de las obligacio-
nes tributarias mensuales establecidas en
el cronograma dispuesto por la SUNAT,
dado que el IGV es un tributo de realiza-
ción inmediata de acuerdo con el inciso
c) del artículo 29 del Código Tributario13,
caso contrario la sanción será el pago de
intereses moratorios desde el día siguiente
al vencimiento hasta el día de su pago.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones tributarias
1. Infracción regulada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Infracciones tributarias
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Consulta
DAFNE SA es una empresa que se encuentra en
el régimen general, que el 15 de enero del 2016
solicitó la suspensión temporal de actividades,
por lo que desde febrero del 2016 hasta enero
del 2017 no se encontraba en la obligación de
presentar su PDT 621 de acuerdo con lo dis-
puesto en la Resolución de Superintendencia
N.° 203- 2006/SUNAT.
Asimismo, su representante nos señala que
debido a que no se encontraban en la obliga-
ción de presentar su PDT 621 consideraron no
presentar su Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta por el ejercicio gravable 2016.
Al respecto, nos consulta:
Al no estar obligados a presentar la declaración
mensual (PDT 621) ¿tampoco nos encontrába-
mos en la obligación de presentar la declara-
ción jurada anual del ejercicio grabable 2016?
Respuesta
En principio, se debe tener en cuenta que,
de acuerdo con lo establecido en el numeral
88.1 del artículo 88 del Código Tributario, la
declaración tributaria es la manifestación de
hechos comunicados a la Administración tribu-
2. Infracción regulada en el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario
Consulta
ROUSSE SA es una empresa acogida al
régimen general, cuyo domicilio fiscal está
comprendido en el distrito de Chilca, pro-
vincia de Cañete, por lo que de acuerdo
con lo establecido en el Decreto Supremo
N.° 028-2017-PCM (que lo declara como zona
en emergencia por desastre natural), confor-
me a su último dígito de RUC, el vencimiento
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
taria en la forma y lugar establecidos por ley,
reglamento, resolución de superintendencia o
norma de rango similar, la cual podrá constituir
la base para la determinación de la obligación
tributaria.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 1 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 360-2015/SUNAT, los deudores
tributarios cumplirán con realizar el pago de
los tributos de liquidación mensual, cuotas,
pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos
o percibidos, así como con presentar las
declaraciones relativas a los tributos a su
cargo administrados y/o recaudados por
la SUNAT, correspondiente a los periodos
tributarios de enero a diciembre del 2016,
de acuerdo con el cronograma detallado en
el Anexo N.º 1 de dicha resolución.
Sin embargo, de acuerdo con lo establecido
en el numeral 2 del artículo 3 de la Resolución
de Superintendencia N.º 203- 2006/SUNAT se
establece que se encuentran exceptuados de
realizar la presentación de su PDT 621, entre
otros supuestos, quienes hubiesen suspendido
de manera temporal sus actividades.
Cabe tener en cuenta que, en aplicación de
dicha norma, la empresa DAFNE SA no se
encontraba en la obligación de presentar su
PDT 621 desde febrero del 2016 hasta enero
del 2017, ya que se encontraba en suspensión
temporal.
Por otro lado, a través de la Resolución de
Superintendencia N.º 012-2017/SUNAT,
se modifican los sujetos que se encuentran
obligados a presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2016.
para la presentación de su Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2016 sería el 15 de mayo del 2017.
Asimismo, nos señalan que, el mismo día,
presentarán el Libro de Inventarios y Balances.
Al respecto, nos consulta:
¿La prórroga del plazo de vencimiento de la
presentación de la declaración jurada anual
también aplica para el Libro Electrónico de
Inventarios y Balances?
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
Al respecto, mediante el artículo 1 de dicha
resolución, se modifica el artículo 3 de la
Resolución de Superintendencia N.º 329-
2016/SUNAT, señalándose que se encuentran
obligados a presentar la declaración por
el ejercicio gravable 2016, entre otros, los
que hubieran generado rentas o pérdidas
de tercera categoría como contribuyentes
del Régimen General del Impuesto. De ello
se colige que la empresa DAFNE SA sí se
encontraba en la obligación de presentar la
Declaración Jurada Anual de Impuesto a la
Renta del ejercicio grabable 2016, a pesar de
que se encontraba en suspensión temporal
de actividades.
Respecto de ello, en el numeral 1 del artículo
176 del Código Tributario, se tipifica como
infracción relacionada con la obligación de pre-
sentar declaraciones y comunicaciones, el no
presentar las declaraciones que contengan
la determinación de la deuda tributaria en
los plazos establecidos.
Conforme con lo establecido en la tabla I “In-
fracciones y Sanciones del Código Tributario”,
aplicable a las personas acogidas al régimen
general, no presentar las declaraciones que
contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos
está sancionado con la multa equivalente a
1 UIT, que para el ejercicio 2017 es S/ 4,050.
Asimismo, de acuerdo con lo estipulado en el
Anexo II del Reglamento del Régimen de Gra-
dualidad aplicable a infracciones del Código
Tributario, aprobado mediante la Resolución
de Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT,
se aplicará una rebaja del 90 % si la empresa
subsana de manera voluntaria y hace el pago
de la multa.
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en la Resolución
de Superintendencia N.º 021-2007-SUNAT,
modificada por la Resolución de Superinten-
dencia N.º 220-2010/SUNAT, a fin de facilitar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los deudores afectados por las fuertes lluvias
e inundaciones ocasionadas por el desborda-
miento de ríos, se estableció que en el caso
de los deudores tributarios que tengan su
domicilio fiscal en una zona que sea declarada
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
en emergencia por desastres naturales, entre
otros efectos, se prorroga el plazo para la pre-
sentación de su Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
Cabe tener en cuenta que, mediante el Decreto
Supremo N.º 028-2017-PCM, se configura
al distrito de Chilca, provincia de Cañete en
estado de emergencia, por lo que el plazo de
vencimiento de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2016 se prorrogó al 15 de mayo del 2017.
Por otro lado, de acuerdo con lo estable-
cido en la Resolución de Superintendencia
N.º 165-2015/SUNAT, el plazo máximo para
la presentación del Libro de Inventarios y
Balances era el 3 de abril del 2017.
Ahora bien, como podemos observar, se hace
mención a la prórroga del plazo de vencimiento
respecto de la Declaración Jurada Anual del
3. Infracción regulada en el numeral 5 del artículo 176 del Código Tributario
Consulta
El representante legal de la empresa DOMM
SA (acogida al régimen general) nos señala
que el 19 de febrero del 2017 presentaron su
declaración jurada mensual (PDT 621) de sus
operaciones del enero del 2017; sin embargo,
posteriormente, debido a que se percataron
que tenían algunas facturas de compras que
no habían tomado en cuenta para su declara-
ción mensual, deciden rectificar su declaración
el 21 de febrero.
Ahora bien, el 22 de febrero se percatan
que, por error, se consideró una de las fac-
turas como si hubiese sido emitida en soles,
cuando en realidad estaba en dólares, por lo
que deciden efectuar una nueva declaración
rectificatoria, a fin de subsanar este error, lo
4. Infracción
Consulta
La empresa CATSINLOVE SA, dedicada a
la producción y venta de accesorios, el 14
de febrero presentó su declaración mensual
(PDT 621) del periodo febrero del 2017, de-
terminando un tributo por pagar de S/ 600.
No obstante, el 23 de febrero se percata que
omitió considerar una factura de venta de
dicho periodo, por lo que presenta su declara-
ción rectificatoria ese mismo día, generándole
un tributo por pagar de S/ 650.
Al respecto, nos consulta lo siguiente:
Considerando que ello le originó un tributo por
pagar mayor al que había declarado en su de-
claración original ¿qué multa le correspondería?
Respuesta
En principio, debe tener en cuenta que, de
acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, constituye
I-22 Instituto Pacífico
Impuesto a la Renta, no respecto de los Libros
Electrónicos, de manera que al no haber pre-
sentado los libros electrónicos el día 3 de abril
de 2017, la empresa estaría incurriendo en la
infracción tipificada en el numeral 5 del artículo
175 del Código Tributario, en el que se señala
que constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de llevar libros/y registros, contar
con informes u otros documentos, lo siguiente:
“Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superinten-
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación.”
Conforme con lo establecido en la tabla I “In-
fracciones y Sanciones del Código Tributario”,
aplicable a las personas acogidas al régimen
cual le genera un tributo por pagar menor al
consignado en su declaración original.
Al respecto, nos consulta:
¿Habría incurrido en infracción? De ser
afirmativa la respuesta ¿cuál sería la multa?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el numeral 5
del artículo 176 del Código Tributario, vigente
hasta el 11 de diciembre del 2016, constituye
infracción tributaria presentar más de una
declaración rectificatoria relativa al mismo
tributo y periodo tributario, como ocurre en
el presente caso, ya que se realizó la primera
declaración rectificatoria el 21 de febrero y la
segunda rectificatoria el 22 de febrero, con-
infracción relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias lo siguiente:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determi-
nación de la obligación tributaria; y/o que
generen aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarias o créditos a favor del deu-
dor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares.
En la medida que la empresa CATSINLOVE SA
omitió, en su declaración, una venta realizada
en el periodo de febrero del 2017, que recién
considera en su declaración rectificatoria, se
encuentra inmersa en dicha infracción.
general, como es el caso de la empresa
ROUSSE SA, llevar con atraso mayor al per-
mitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen
con la tributación está sancionado con la multa
equivalente a 0,3 % de los ingresos netos (IN)
anuales que, de acuerdo con lo establecido en
la nota 11 de la tabla I “Infracciones y Sancio-
nes del Código Tributario”, no podrá ser menor
a 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT. Asimismo,
de acuerdo con lo estipulado en el Anexo II
del Reglamento del Régimen de Gradualidad,
aplicable a infracciones del Código Tributario,
aprobado mediante la Resolución de Superin-
tendencia N.º 063-2007/SUNAT, se aplicará
una rebaja del 90 % si la empresa subsana de
manera voluntaria y hace el pago de la multa.
figurándose dicha infracción con la segunda
declaración rectificatoria.
Asimismo, de acuerdo con lo establecido en la
tabla I de “Infracciones y Sanciones del Código
Tributario”, aplicable a las personas acogidas al
régimen general, como es el caso de la empresa
DOMM SA, dicha infracción se encontraba
sancionada con el 30 % de la UIT. Cabe tener
en cuenta que para este tipo de infracción no
es aplicable rebaja alguna.
Ahora bien, dicha disposición ha sido dero-
gada mediante la Segunda Disposición Com-
plementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N.º 1263, por lo cual, en el presente caso, siendo
que la infracción se ha configurado con la pre-
sentación de la segunda declaración rectificatoria
(el día 22 de febrero) cuando dicha norma
ya había sido derogada, no existe infracción.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en la
tabla I “Infracciones y Sanciones del Código Tri-
butario”, esta infracción está sancionada con la
multa del 50 % del tributo por pagar omitido,
de acuerdo con la modificación introducida por
el artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 1311.
Cabe tener en cuenta que de acuerdo con la
nota 21 de la tabla I “Infracciones y Sanciones
del Código Tributario”, el tributo por pagar
omitido será la diferencia entre el tributo por
pagar declarado y el que debió declararse, vale
decir, en el presente caso, la diferencia entre
S/ 650 y S/ 600, es decir, 50. De manera que la
multa será el 50 % de 50, equivalente a S/ 25.
Asimismo, de acuerdo con lo estipulado en el
Anexo VI del Reglamento del Régimen de Gra-
dualidad, aplicable a infracciones del Código
Tributario, aprobado mediante la Resolución
de Superintendencia N.º 063-2007/SUNAT,
se aplicará una rebaja del 95 %, si la empresa
cumple con la subsanación con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento relativo
al tributo o periodo a regularizar.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 I Área Tributaria

¿La presentación de una solicitud de

fraccionamiento genera la pérdida de la

Análisis Jurisprudencial
prescripción ya ganada?
Ficha Técnica El 30 de marzo del 2013, la Adminis- 8869-1-2008 y 16301-102013, por lo
tración tributaria declaró la pérdida que solicita se revoque la apelada.
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri mediante la Resolución de Intendencia
Título : ¿La presentación de una solicitud de N.º 1230170026180, por lo cual, el 7 4. Posición de la Administración
fraccionamiento genera la pérdida de la de enero del 2016 el recurrente solicitó
prescripción ya ganada? la prescripción respecto, entre otros, de Por su parte, la Administración señala que
la facultad de la Administración para no ha operado la prescripción, toda vez
RTF N.° : 01447-3-2017
que se han producido actos de interrup-
exigir el pago de la deuda tributaria con-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera ción y/o suspensión; asimismo, precisa
Quincena de Abril 2017 tenida en la Resolución de Intendencia
que la solicitud de acogimiento a un
N.º 1230170026180.
fraccionamiento constituye renuncia
Por su parte SUNAT, el 22 de febrero del de la prescripción.
1. Introducción
2016 mediante la Resolución de Inten-
El 24 de marzo del 2017 el Tribunal Fiscal dencia N.° 1230200003620, declaró
emitió la RTF de Observancia Obligatoria 5. Posición del Tribunal Fiscal
improcedente la solicitud de prescripción
N.° 01447-3-2017, mediante la cual, presentada por el recurrente. El Tribunal fiscal hace dos tipos de análi-
analizó la naturaleza de la prescripción ya sis, el primero, en base a la prescripción
ganada y su relación con la presentación operativa de cada tributo, con las causales
de solicitud de fraccionamiento, ello basa- 3. Posición del contribuyente de interrupción y suspensión, y, por otro
do en la Resolución de Superintendencia El recurrente sostiene que, a la fecha lado, analiza sobre si la solicitud de un
Intendencia N.° 1230200003620, la en que solicitó el fraccionamiento, ya fraccionamiento implica la renuncia de
cual declaro improcedente la solicitud de la prescripción ya ganada. Es así que el
había prescrito la acción de cobro de la
prescripción presentada por el recurrente. Tribunal Fiscal ha desarrollado cada uno
Administración respecto de las deudas
Asimismo, el Tribunal Fiscal debió ana- autoliquidadas de agosto de 1997 a enero de los argumentos esbozados tanto por
lizar y emitir pronunciamiento sobre la del 2007, precisando que el mencionado el contribuyente como por la Adminis-
prescripción de la acción de la Adminis- acogimiento no constituye una renuncia tración, y que a continuación detallamos:
tración para exigir el pago de las deudas a la prescripción ya ganada, invocando • Sobre las deudas de pago a cuenta de
respecto de todos los tributos y periodos a tal efecto las Resoluciones del Tribunal renta se tienen los siguientes plazos de
que fueron acogidos al fraccionamiento, Fiscal N.os 7014-2-2003, 451-5-2002, prescripción:
así como las deudas contenidas en las
Órdenes de Pago N.os 123-010-019188 Plazo de Inicio del
y 123-001-0025214 giradas por el im- Deuda Periodo Vencimiento del plazo
prescripción cómputo
puesto a la renta del ejercicio de 1997 08-97 01-01-98 1.er día hábil del 2002
y 2004, y las Resoluciones de Multa 11-97 01-01-98 1.er día hábil del 2002
N. os 123-002-0001408, 123-002- 01-98 01-01-99 1.er día hábil del 2003
0001870, 123-002-0003336, 123-002- 09-98 01-01-99 1.er día hábil del 2003
0005846 y 123-002-0008005. 11-98 01-01-99 1.er día hábil del 2003
12-98 01-01-00 1.er día hábil del 2004
2. Antecedentes 02-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
03-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
Con fecha 7 de noviembre del 2012, 04-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
SUNAT emitió la Resolución de Inten- 05-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
dencia N.° 1230170024885, mediante 06-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
la cual aprobó el fraccionamiento de la 07-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
deuda correspondiente al pago a cuen- 08-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
ta del impuesto a la renta de agosto y Pago a cuenta 09-99 01-01-00 1.er día hábil del 2004
noviembre del 1997; enero, setiembre, del impuesto 10-99 4 años 01-01-00 1.er día hábil del 2004
noviembre y diciembre de 1998; febrero a la renta 05-00 01-01-01 1.er día hábil del 2005
a octubre de 1999; mayo y noviembre 11-00 01-01-01 1.er día hábil del 2005
del 2000; mayo y setiembre del 2001; 05-01 01-01-02 1.er día hábil del 2006
enero, mayo, junio y agosto del 2002; 09-01 01-01-02 1.er día hábil del 2006
agosto y octubre del 2004; abril y mayo 01-02 01-01-03 1.er día hábil del 2007
del 2005; diciembre del 2006 y enero 05-02 01-01-03 1.er día hábil del 2007
del 2007; así como las deudas contenidas 06-02 01-01-03 1.er día hábil del 2007
en las Órdenes de Pago N.os 123-01- 08-02 01-01-03 1.er día hábil del 2007
0019188 y 123-001-0025214 giradas 08-04 01-01-05 1.er día hábil del 2009
por el impuesto a la renta del ejercicio de 10-04 01-01-05 1.er día hábil del 2009
1997 y 2004, y las Resoluciones de Multa 04-05 01-01-06 1.er día hábil del 2010
N. os 123-002-0001408, 123-002- 05-05 01-01-06 1.er día hábil del 2010
0001870, 123-002-0003336, 123-002- 12-06 01-01-08 1.er día hábil del 2012
0005846 y 123-002-0008005. 01-07 01-01-08 1.er día hábil del 2012

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
En este punto, la Administración indica
en la apelada que los plazos se interrum-
pieron por la solicitud de acogimiento
al fraccionamiento otorgado al amparo
del artículo 36 del Código Tributario,
presentada el 19 de octubre del 2012; sin
embargo, esta se realizó con posterioridad
al término del cómputo de los plazos de
prescripción, por lo que no puede consi-
derarse que se produjo la causal citada y
al no haberse acreditado el acaecimiento
de otros actos de interrupción y/o suspen-
sión antes del vencimiento de los plazos
prescriptorios, al 7 de enero del 2016,
esto es, fecha en que el recurrente invocó
la prescripción, la acción de la Adminis-
tración para exigir el pago en relación con
las deudas antes señaladas, se encontraba
prescrita, por lo que corresponde revocar
la resolución apelada en dicho extremo.
• Sobre lo alegado por la Administración
en el sentido que la solicitud de fraccio-
namiento presentada por el recurrente,
mediante la cual reconoce expresamente
su deuda, constituye renuncia a la pres-
Plazo de
Deuda Periodo
prescripción
Impuesto a la 13-97
renta 13-04
04-04
05-04 4 años
R. M.
08-04
N.° 176.1
04-05
12-05
• Respecto de la Orden de Pago N.° 123-
01-0019188, la Administración cita,
como primer acto de interrupción, la
notificación del citado valor; sin embargo,
pese a ser requerido expresamente, no
obra en autos el cargo de notificación, por
lo que no constituye un acto de interrup-
ción del mencionado plazo prescriptorio.
• Sobre la constancia de notificación de
la Resolución de Multa N.° 123-002-
0001408 se observa que el encargado de
la diligencia dejó constancia de sus datos
de identificación y firma, que el domicilio
se encontraba cerrado el 2 de agosto
del 2004 y que fijó un cedulón en dicho
domicilio, no obstante, no se señaló que el
documento a notificarse se hubiera dejado
en sobre cerrado, bajo puerta, por lo que
dicha diligencia no se encontraba arreglada
a ley, por lo que dicho acto no interrumpió
el cómputo del plazo de prescripción.
• Se tiene valores que han sido materia
de interrupción de la prescripción,
como es el caso de la Orden de Pago
N.° 123-001-0025214 y las Resoluciones
de Multa N.os 123-002-0005846 y 123-
002-0003336, de sus cargos se observa
que fueron notificados en el domicilio
fiscal del recurrente, respectivamente, el
9 de agosto y 12 de octubre del 2005,
y el 2 de diciembre del 2004, mediante
acuse de recibo, constando los datos de
identificación y firma de la persona con
quien se entendió la diligencia, de confor-
midad con lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 104 del Código Tributario, por lo
I-24 Instituto Pacífico
cripción ya ganada; cabe anotar que
se ha identificado pronunciamientos
de este Tribunal a partir del 2008, en
las Resoluciones N.os 13123-8-2011,
20601-4-2011, 00718-1-2012, 09660-
4-2013, 15607-1-2013, 06032-3-2014,
11317-10-2014, 15457-8-2014, 03969-
3-2015, 02591-3-2016 y 05915-5-2016,
emitidas por las Salas de Tributos Internos
8, 4, 1, 3, 10 y 5, en el sentido que la
presentación de una solicitud de fraccio-
namiento no determina la pérdida de la
prescripción ya ganada; el cual conforme
con el procedimiento establecido me-
diante Acuerdo de Reunión de Sala Plena
N.° 2012-23 de 19 de diciembre del
2012, fue propuesto para ser declarado
como criterio recurrente.
• Sobre las Órdenes de Pago N.os 123-
01-0019188 y 123-001-0025214, que
fueron emitidas por el impuesto a la renta
del ejercicio 1997 y 2004 y las resolucio-
nes de Multa N.os 123-002-0001408,
123-002-0001870, 123-002-0003336,
123-002-0005846 y 123-002-0008005,
tienen el plazo prescriptorio de 4 años
y, en tal sentido, en caso de no mediar
causales de interrupción y/o suspensión,
el plazo presccriptorio sería el siguiente:
Inicio del
Vencimiento del plazo
cómputo
01-01-99 1.er día hábil del 2003
01-01-06 1.er día hábil del 2010
01-01-05 1.er día hábil del 2009
01-01-05 1.er día hábil del 2009
01-01-05 1.er día hábil del 2009
01-01-06 1.er día hábil del 2010
01-01-07 1.er día hábil del 2011
que, en tales fechas se interrumpieron los
plazos prescriptorios, iniciándose, en cada
caso, uno nuevo a partir del día siguiente,
y que de no mediar ningún acto de inte-
rrupción o suspensión habría vencido el
10 de agosto y 13 de octubre del 2009,
y 3 de diciembre del 2008.
Asimismo, se tiene las Resoluciones de
Multa N.os 123-002-0001870 y 123-
002-0008005 que fueron notificadas
el 18 de setiembre del 2004 y 17 de
marzo del 2006 mediante negativa a la
recepción, de conformidad con lo pre-
visto por el inciso a) del artículo 104 del
Código Tributario, dejándose constancia
de los datos de identificación y firma del
notificador, por lo que, en tales fechas se
interrumpieron los plazos prescriptorios,
iniciándose en cada caso uno nuevo, y
que, de no mediar ningún acto de inte-
rrupción o suspensión, habrían vencido
el 19 de setiembre del 2008 y el 18 de
marzo del 2010, respectivamente.
En estos casos, dichos actos prescriptorios
no serían relevantes, ya que la solicitud de
fraccionamiento fue presentada el 19 de
octubre del 2012, es decir, se realizó con
posterioridad al término del cómputo de
los plazos de prescripción mencionados
anteriormente, por lo que no puede
considerarse que se produjo la causal de
interrupción citada.
Por las razones antes expuestas, el Tribu-
nal Fiscal optó por revocar la Resolución
de Intendencia N.° 1230200003620 del
22 de febrero del 2016, en el extremo
impugnado y declaro como precedente
de observancia obligatoria que “La
presentación de una solicitud de frac-
cionamiento no determina la pérdida
de la prescripción ya ganada”.
6. Comentario
En el ámbito tributario, la institución de la
prescripción tiene características peculia-
res, puesto que no constituye en sí un me-
dio de extinción de la obligación tributaria,
sino que constituye una limitación para la
Administración tributaria en relación con
la exigibilidad de parte de esta al sujeto
pasivo, como también una limitación
para el sujeto pasivo en relación con el
ejercicio de los derechos que el legislador
le ha otorgado. En este sentido, por ejem-
plo, se sanciona la negligencia de sujetos
pasivos al no solicitar oportunamente, la
devolución de lo pagado indebidamente1.
En nuestro ordenamiento jurídico, la pres-
cripción regula en los artículos 43 al 49 del
Código Tributario.
La prescripción es importante porque es
catalogado como un medio de defensa,
la cual es otorgado por el transcurso del
tiempo para impedir que una determi-
nada actuación o pretensión de la Admi-
nistración tributaria, como consecuencia
de la inacción de esta, pueda exigir la
obligación tributaria de manera indefini-
da; esta institución se basa en el principio
de seguridad jurídica, ya que mediante
ella se pretende resguardar la institución
de la prescripción para garantizar que la
posibilidad de exigir al deudor la obliga-
ción tributaria no permanezca de manera
indefinida en el tiempo, estableciéndose
plazos específicos para tal efecto2.
Partiendo de la importancia que enviste
dicha institución, concordamos con los
criterios esgrimidos por el Tribunal Fiscal,
ya que la prescripción ganada no puede
perderse por la presentación de una
solicitud de fraccionamiento, por lo que
se debe evaluar el cumplimiento de los
plazos de la prescripción, los supuestos
de suspensión e interrupción, con el fin
de determinar si la prescripción ha sido
acorde a la norma. Asimismo, debe
probarse las causales de interrupción
o suspensión de la prescripción, como
por ejemplo, la correcta notificación de
los valores y de no cumplirse con ello
o de no ser probadas las causales antes
mencionadas, no deberá generar efectos
tributarios.
1 Esta información puede consultarse ingresando en la siguiente
página web http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/18/
la-prescripcion-en-materia-tributaria/
2 Esta posición es reiterada por las RTF N.os 0100-5-2004, 07646-4-
2005.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

Aspectos a tener en cuenta sobre la extinción de la obligación tributaria
Pago haciendo uso de cheques
RTF N.° 06819-1-2014 (06-06-14)
Se confirma la apelada, debido a que la orden de pago fue emitida sobre
la base del tributo autoliquidado por la recurrente. Igualmente, al no existir
circunstancias que evidenciaran la improcedencia de su cobranza, la Adminis-
tración requirió, al contribuyente, que subsanara la omisión del pago previo de
la deuda, lo que no cumplió, declarándose la inadmisibilidad de la reclamación
contra la orden de pago. Se señala que el cheque constituye un medio de
pago de la obligación tributaria en tanto se haga efectivo. Sin embargo, no
puede considerarse cancelada la obligación si este fue rechazado por el banco,
siendo su girador el responsable de establecer si un cheque cumple todos los
requisitos. Criterio similar en la RTF N.º 09571-4-2010.
Compensación con valores que no son consecuencia de la
verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud
de devolución presentada
RTF N.° 07631-3-2014 (24-06-14)
Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una
resolución en el extremo que dispuso la compensación del crédito por saldo a
favor materia de beneficio-exportadores (abril del 2010), contra la deuda conte-
nida en resoluciones de determinación y de multa. Se señala que la compensación
efectuada por la Administración no se encuentra en los supuestos previstos por el
inciso c) del artículo 39 del Código Tributario, toda vez que los valores materia de
compensación no son consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a
partir de la solicitud de devolución presentada, sino que, conforme lo ha indicado
la propia Administración, estos provienen de procedimientos de fiscalización
iniciados con anterioridad a la presentación de la solicitud de devolución por
parte de la recurrente. Asimismo, no resulta aplicable la compensación de oficio
prevista en el inciso a) del numeral 2 del artículo 40 del citado código, dado
que a la fecha en que se produjo la compensación de oficio, la Administración
no había notificado los valores que contendrían la determinación de la deuda
tributaria. En consecuencia, no se encontraba facultada a compensar directamente
dicha deuda con el crédito por saldo a favor materia de beneficio-exportadores,
resultando, por lo tanto, irrelevante analizar si aquella deuda era exigible.
No está contemplado entre los procedimientos establecidos
en el Código Tributario la compensación de deuda tributaria
de un contribuyente con un crédito a favor de este, generado
por una relación civil.
RTF N.° 04859-11-2013 (19-03-13)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de compensación
de deuda tributaria con las acreencias del recurrente ante la Administración por
concepto de alquileres, toda vez que el recurrente solicitó la compensación de
su deuda tributaria con créditos provenientes de una obligación de naturaleza
civil, lo que no procede conforme con el artículo 40 del Código Tributario. Se
señala que, de acuerdo con la norma citada, solo serán objeto de compensación,
mediante el procedimiento tributario, aquellos créditos derivados de pagos
indebidos o en exceso de tributos, intereses o sanciones tributarias, entre otros
conceptos también de carácter tributario. En consecuencia, no está contemplado
entre los procedimientos establecidos en el Código Tributario, la compensación
de deuda tributaria de un contribuyente con un crédito a favor de este, generado
Glosario Tributario
Obligación tributaria. La obligación tributaria, que es de derecho público, es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligación.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
por una relación civil. Se indica que el silencio administrativo positivo, solicitado
por el recurrente, no se encuentra previsto por el Código Tributario.
No procede el pago de la deuda tributaria con bienes inmuebles.
RTF N.º 7625-11-2011 (06-05-11)
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de compensación
de deuda tributaria con pagos en especie, debido a que el artículo 32 del
Código Tributario solo ha regulado, como regla especial, el pago de impuestos
municipales con bienes inmuebles.
No procede la compensación contra obligaciones tributarias
futuras.
RTF N.º 3295-11-2011 (02-03-11)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación contra la resolu-
ción que declaró procedente la solicitud de devolución y, de oficio, dispuso la
compensación con deudas tributarias futuras, debido a que solo cabe disponer la
compensación con deudas determinadas y exigibles. Se da trámite de reclama-
ción al extremo de la apelación referido al cuestionamiento de órdenes de pago.
Es nula la resolución que se pronuncia sobre la solicitud de
compensación cuando no se ha señalado contra qué deuda se
aplicaría el supuesto crédito.
RTF N.° 13571-7-2009 (17-12-09)
Se declara la nulidad de la apelada que declaró improcedente la solicitud de
compensación del pago indebido, realizado por concepto de impuesto pre-
dial, efectuado a nombre del anterior propietario. Se indica que la recurrente
solicitó la compensación del monto pagado, indebidamente, por concepto de
impuesto predial, efectuado según las copias de recibos que adjunta, contra
su deuda; sin embargo, no precisa el objeto de su pedido, dado que, si bien,
solicita la compensación del supuesto crédito, no especifica contra qué deuda
se aplicaría dicho crédito, lo que en el caso de reconocerse un crédito a su
favor, no sería posible establecer a qué deuda aplicar. Se señala que la Admi-
nistración ha emitido pronunciamiento al respecto, declarando la procedencia
parcial de lo solicitado, evaluando el supuesto crédito que alega la recurrente,
infringiendo el procedimiento legal establecido y en virtud del artículo 217
de la LPAG, corresponde declarar la improcedencia de la solicitud presentada.
La Administración no puede negarse a recibir el pago efectuado
por el contribuyente, aun cuando mantenga deuda pendiente.
RTF N.° 06606-1-2009 (08-07-09)
Se declara fundada la queja interpuesta y se dispone que la Administración
proceda conforme con lo señalado en la presente resolución. Se indica que,
en el caso de autos, la quejosa ha demostrado, con la certificación policial,
que la Administración se ha negado a aceptar el pago del impuesto predial
del 2009 y arbitrios municipales del 2009, por lo que corresponde amparar
la queja presentada y que tales pagos sean admitidos por la Administración
en virtud del artículo 37 del Código Tributario.
Deudas de cobranza dudosa. Las deudas de cobranza dudosa son aquellas
que constan en las respectivas resoluciones u órdenes de pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
Parámetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORÍA*
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Más de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Año S/. Año S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
FEBRERO-2017 MARZO-2017
Industrias ABRIL-2017
Tex S.A. FEBRERO-2017
ABRIL-2017 MARZO-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.282 Estado de3.259
3.287 Situación3.263
Financiera3.246 
al 30 de junio
3.249  de 2012
01 3.472 3.673 3.380 3.621 3.381  3.585 
02 3.269 3.272 3.262 (Expresado
3.265 en nuevos
3.246  soles)3.249  02 3.460 3.670 3.419 3.480 3.381  3.585 
03 3.255 3.262 3.271 3.274 3.246  3.249  03 3.500 3.624 3.425 3.558 3.381  3.585 
04 3.245
ACTIVO S/.
3.249 3.283 3.286 3.245  3.250  04 3.403 3.643 2.923 3.608 3.389  3.622 
05 3.245 Efectivo
3.249 y equivalentes
3.283 de efectivo
3.286 3.250  3.252  344,400
05 3.403 3.643 2.923 3.608 3.291  3.648 
06 3.245 Cuentas,
3.249 por cobrar
3.283 comerciales
3.286 - Terceros
3.247  3.249  152,000
06 3.403 3.643 2.923 3.608 3.403  3.551 
07 3.274 Mercaderías 117,000
3.277 3.288 3.292 3.246  3.248  07 3.283 3.684 3.255 3.644 3.388  3.551 
08 3.291 3.293
Inmueb., maq.3.291
y equipo 3.294 3.245  3.248  08
160,000 3.445 3.662 3.421 3.635 3.337  3.612 
09 3.287 3.290 3.291 3.294 3.245  3.248  09 3.478 3.630 3.392 3.590 3.337  3.612 
10 3.272 Deprec.,
3.275 amortiz.
3.294 y agotamiento
3.296 acum.
3.245  3.248  -45,000
10 3.401 3.634 3.378 3.575 3.337  3.612 
11 3.252 Total
3.256activo 3.281 3.285 3.244  3.247  728,400
11 3.426 3.595 3.442 3.638 3.310  3.653 
12 3.252 PASIVO S/.
3.256 3.281 3.285 3.249  3.251  12 3.426 3.595 3.442 3.638 3.320  3.536 
13 3.252 3.256
Tributos, 3.281
contraprest. 3.285 por pagar
y aportes 3.252 3.254 13
10,000 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
14 3.262 3.267 3.285 3.288 3.252 3.254 14 3.310 3.622 3.511 3.709 3.424 3.574
15 3.263
Remun.
3.265
y partic.
3.282
por pagar
3.290
23,000
15 3.382 3.593 3.402 3.641
16 3.248 Cuentas
3.257 por pagar
3.266 comerciales
3.269 - Terceros 320,000
16 3.364 3.512 3.443 3.636
17 3.245 Cuentas
3.249 por pagar
3.247 diversas - Terceros
3.251 50,500
17 3.281 3.591 3.419 3.597
18 3.259 Total
3.263pasivo 3.247 3.251 403,500
18 3.365 3.598 3.426 3.580
19 3.259 3.263 3.247 3.251 19 3.365 3.598 3.426 3.580
20 3.259 PATRIMONIO S/.
3.263 3.247 3.251 20 3.365 3.598 3.426 3.580
21 3.248 Capital 253,000
3.254 3.247 3.251 21 3.354 3.564 3.320 3.654
22 3.247 3.250 3.243 3.247 22 3.383 3.533 3.409 3.608
Reservas 12,000 23 3.344 3.513 3.492 3.628
23 3.241 3.245 3.249 3.252
24 3.240 Resultados
3.243 acumulados
3.244 3.246 -35,600
24 3.350 3.533 3.445 3.638
25 3.249 Resultado
3.252 del periodo
3.241 3.244 95,500
25 3.427 3.455 3.380 3.638
26 3.249 Total patrimonio
3.252 3.241 3.244 324,900
26 3.427 3.455 3.380 3.638
27 3.249 3.252 3.241 3.244 27 3.427 3.455 3.380 3.638
28 3.250 Total
3.255pasivo y patrimonio
3.246 3.248 728,400
28 3.383 3.589 3.401 3.657
29 3.242 3.246 29 3.458 3.573
30 3.240 3.243 30 3.418 3.608
31 3.240 3.245 31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
FEBRERO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 FEBRERO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.269 3.272 3.262 3.265 3.246  3.249  01 3.460 3.670 3.419 3.480 3.389  3.622 
02 3.255 3.262 3.271 3.274 3.246  3.249  02 3.500 3.624 3.425 3.558 3.291  3.648 
03 3.245 3.249 3.283 3.286 3.245  3.250  03 3.403 3.643 2.923 3.608 3.403  3.551 
04 3.245 3.249 3.283 3.286 3.250  3.252  04 3.403 3.643 2.923 3.608 3.388  3.551 
05 3.245 3.249 3.283 3.286 3.247  3.249  05 3.403 3.643 2.923 3.608 3.337  3.612 
06 3.274 3.277 3.288 3.292 3.246  3.248  06 3.283 3.684 3.255 3.644 3.337  3.612 
07 3.291 3.293 3.291 3.294 3.245  3.248  07 3.445 3.662 3.421 3.635 3.337  3.612 
08 3.287 3.290 3.291 3.294 3.245  3.248  08 3.478 3.630 3.392 3.590 3.310  3.653
09 3.272 3.275 3.294 3.296 3.245  3.248  09 3.401 3.634 3.378 3.575 3.320  3.536 
10 3.252 3.256 3.281 3.285 3.244  3.247  10 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
11 3.252 3.256 3.281 3.285 3.249  3.251  11 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
12 3.252 3.256 3.281 3.285 3.252 3.254 12 3.426 3.595 3.442 3.638 3.424 3.574
13 3.262 3.267 3.285 3.288 3.252 3.254 13 3.310 3.622 3.511 3.709 3.424 3.574
14 3.263 3.265 3.282 3.290 3.252 3.254 14 3.382 3.593 3.402 3.641 3.424 3.574
15 3.248 3.257 3.266 3.269 15 3.364 3.512 3.443 3.636
16 3.245 3.249 3.247 3.251 16 3.281 3.591 3.419 3.597
17 3.259 3.263 3.247 3.251 17 3.365 3.598 3.426 3.580
18 3.259 3.263 3.247 3.251 18 3.365 3.598 3.426 3.580
19 3.259 3.263 3.247 3.251 19 3.365 3.598 3.426 3.580
20 3.248 3.254 3.247 3.251 20 3.354 3.564 3.320 3.654
21 3.247 3.250 3.243 3.247 21 3.383 3.533 3.409 3.608
22 3.241 3.245 3.249 3.252 22 3.344 3.513 3.492 3.628
23 3.240 3.243 3.244 3.246 23 3.350 3.533 3.445 3.638
24 3.249 3.252 3.241 3.244 24 3.427 3.455 3.380 3.638
25 3.249 3.252 3.241 3.244 25 3.427 3.455 3.380 3.638
26 3.249 3.252 3.241 3.244 26 3.427 3.455 3.380 3.638
27 3.250 3.255 3.246 3.248 27 3.383 3.589 3.401 3.657
28 3.259 3.263 3.242 3.246 28 3.380 3.621 3.458 3.573
29 3.240 3.243 29 3.418 3.608
30 3.240 3.245 30 3.466 3.568
31 3.246 3.249 31 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 II Área Indicadores Económico-Financieros II
Contenido
INFORME FINANCIERO Balanza comercial: indicador económico II-1
Variación de los indicadores de precios de la economía II-2
INDICADORES ECONÓMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de interés promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

Balanza comercial: indicador económico

Informe Financiero
Ficha Técnica en otros países y que se compran Superávit comercial Déficit comercial
para su consumo; es decir, la can-
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla • Saldo positivo de la • Saldo negativo de la
tidad de bienes y servicios que son balanza comercial balanza comercial
Título : Balanza comercial: indicador económico producidos en el exterior y que se • Se da cuando la can- • Se da cuando la can-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera traen al Perú. tidad de bienes y tidad de bienes y
servicios que un país servicios que un país
Quincena de Abril 2017 • Balanza de pagos. Se le denomina exporta es mayor a exporta es menor
así al registro de todas las transac- la cantidad de bienes que la cantidad de
ciones monetarias producidas entre que importa. bienes que importa.
un país y el resto de los países del
1. ¿A qué se denomina balanza mundo en un determinado periodo;
comercial? Tener una balanza comercial en superávit
es decir, hablamos de la cantidad de es lo más recomendable para las econo-
Es un indicador económico que se obtiene pagos recibidos del exterior (exporta-
mías de los países, pues, de esta forma,
de la diferencia entre el valor monetario ciones) y la cantidad de pagos hechos
están ingresando más recursos al país a
de las exportaciones e importaciones en la al exterior (importaciones).
través de las ganancias de las exporta-
economía de un país, durante un periodo; En este sentido, la balanza comercial se ciones que de los recursos que salen por
es medido en la moneda de su propia eco- obtiene de restar el total de las exporta- el pago de las importaciones, ya que los
nomía; asimismo, representa y forma parte ciones con el total de las importaciones productores nacionales y la economía en
de la balanza de pagos del país. que se llevan en un país, de esta manera general tienen mayores recursos y bienes
Para poder entender mejor lo que es una tenemos: para realizar sus actividades y fomentar
balanza de pagos, es necesario definir los el desarrollo de la economía nacional.
siguientes términos: Balanza comercial =
exportaciones (X) – importaciones (M)
• Exportaciones. Se le denomina así 2. Importancia de la balanza
al régimen aduanero que permite El saldo de esta diferencia puede resultar comercial
la salida de mercancías nacionales o tanto positivo como negativo en un mo- La balanza comercial resulta importante
nacionalizadas para su uso o consumo mento determinado, ello va a depender porque ayuda a los economistas a en-
definitivo en el exterior1. En otras pa- del crecimiento y qué tan favorable tender y analizar la economía de un país
labras, hablamos de aquellos bienes y sea el desarrollo de las operaciones de en relación con otros países que realizan
servicios que se producen en un país y comercio internacional. Asimismo, de intercambios y servicios con el exterior.
que se venden, y se envían a clientes resultar positivo, estaríamos hablando de
en otros países. un superávit comercial, y de ser negativo, A continuación, se muestra la evolución
• Importaciones. Se le denomina así de un déficit comercial. de la balanza comercial en Perú:
al régimen aduanero que permite el
ingreso de mercancías al territorio Balanza comercial (Valores FOB en millones de $)
aduanero para su consumo, luego del 2016 2017
pago o garantía, según corresponda, Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb.
de los derechos arancelarios y demás 1. Exportaciones 2/ 2458 2822 2804 2858 2703 3351 3259 3251 3553 3386 4099 3254 3583
impuestos aplicables, así como el Productos tradicionales 1661 2022 2018 2019 1895 2458 2362 2315 2569 2376 2867 2284 2765
pago de los recargos y multas que Productos no tradicionales 791 793 780 830 800 885 889 929 972 999 1222 957 808

hubieren, y del cumplimiento de las Otros 6 7 7 8 8 9 8 7 12 12 9 13 11

formalidades y otras obligaciones

aduaneras2. 2. Importaciones 2588 2817 2747 2768 2889 2762 3169 3179 3190 3016 3024 2966 2842
Bienes de consumo 663 729 627 659 676 683 796 841 765 785 737 653 661
En otras palabras, se refieren a los
Insumos 1076 1174 1126 1176 1331 1246 1410 1363 1393 1279 1337 1402 1394
gastos que las personas, las empresas
Bienes de capital 841 882 977 915 874 822 947 949 1022 931 930 886 782
o el Gobierno de un país hacen en Otros bienes 8 32 17 18 7 11 16 27 10 21 19 26 5
bienes y servicios, que se producen
1 Definición obtenida del Procedimiento General INTA-PG.02- 3. Balanza comercial -131 5 57 90 -185 589 90 71 363 370 1075 288 741
Exportación definitiva.
2 Definición obtenida del Procedimiento General INTA-PG.01-A
-Importación para el consumo. Fuente: Banco Central de Reserva del Perú (BCRP)

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial II-1

 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 12 DE ABRIL DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 12 DE ABRIL DE 2017)
País Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Euro
Días Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

lun-03 15.3740 6.8800 3.1142 657.8947 2865.3295 7.3280 18.6661 5714.2857 9.9750 lun-03 6.9713 8.5784 8.9542 1.3144 1.3382 0.9372 1.0017 0.8009 110.8770
mar-04 15.3450 6.8800 3.0960 659.6306 2865.3295 7.3390 18.8058 5714.2857 9.9750 mar-04 6.9649 8.5857 9.0010 1.3215 1.3401 0.9367 1.0016 0.8035 110.6929
mie-05 15.3901 6.8800 3.1192 657.8947 2857.1429 7.3390 18.8232 5747.1264 9.9750 mie-05 6.9703 8.6043 8.9843 1.3207 1.3436 0.9375 1.0044 0.8006 110.5217
jue-06 15.3950 6.8700 3.1420 655.7377 2849.0028 7.3400 18.7441 5714.2857 9.9750 jue-06 6.9864 8.6253 9.0239 1.3256 1.3412 0.9393 1.0049 0.8018 110.7910
vie-07 15.3231 6.8800 3.1457 655.7377 2857.1429 7.3380 18.6588 5714.2857 9.9750 vie-07 7.0190 8.6554 9.0727 1.3321 1.3404 0.9436 1.0088 0.8080 111.0494
lun- 10 15.2001 6.8800 3.1325 651.8905 2865.3295 7.3380 18.6832 5464.4809 9.9750 lun- 10 7.0182 8.6219 9.0777 1.3323 1.3323 0.9439 1.0086 0.8053 110.8525
mar-11 15.2390 6.8800 3.1377 654.4503 2873.5632 7.3360 18.7695 5494.5055 9.9750 mar-11 7.0117 8.5988 9.0586 1.3335 1.3324 0.9427 1.0074 0.8006 109.6611
mie-12 15.1600 6.8800 3.1258 652.7415 2865.3295 7.3320 18.5522 5494.5055 9.9750 mie-12 6.9765 8.5521 8.9776 1.3270 1.3247 0.9378 1.0031 0.7973 109.0394
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros
Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información
Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente mes por la SBS. Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente mes por la SBS.

TASAS DE INTERÉS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Abril de 2017)

DÍAS 3 4 5 6 7 10 11 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.9833 0.9861 0.9856 0.9894 0.9900 0.9883 0.9900 0.9875
3 meses 1.1498 1.1498 1.1504 1.1554 1.1576 1.1557 1.1551 1.1534
6 meses 1.4263 1.4257 1.4229 1.4260 1.4296 1.4221 1.4154 1.4240
1 año 1.8026 1.7918 1.7959 1.7952 1.7990 1.7984 1.7890 1.7960
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Bonos Tesoro 30 años 2.95 3.00 2.99 2.99 3.01 2.99 2.93 2.98
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Abr. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del día) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.97 0.00044 3,326.57 17.97 0.00046 6,094.84 18.97 0.00048 11,106.35 7.35 0.0002 19.10929
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.97 0.00044 3,328.02 17.97 0.00046 6,097.64 18.97 0.00048 11,111.71 7.35 0.0002 19.11306
Abril
2017 3 16.93 0.00043 3,329.47 17.93 0.00046 6,100.43 18.93 0.00048 11,117.06 7.48 0.0002 19.11689
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 16.87 0.00043 3,330.91 17.87 0.00046 6,103.22 18.87 0.00048 11,122.40 7.46 0.0002 19.12071
5 16.87 0.00043 3,332.35 17.87 0.00046 6,106.01 18.87 0.00048 11,127.74 7.46 0.0002 19.12453
3 20.54 7.37 3.17 0.48
6 16.86 0.00043 3,333.79 17.86 0.00046 6,108.79 18.86 0.00048 11,133.08 7.34 0.0002 19.12829
4 20.70 7.40 3.16 0.48
7 16.87 0.00043 3,335.24 17.87 0.00046 6,111.58 18.87 0.00048 11,138.43 7.32 0.0002 19.13205
5 20.75 7.38 3.15 0.48
8 16.87 0.00043 3,336.68 17.87 0.00046 6,114.38 18.87 0.00048 11,143.78 732 0.0002 19.13580
6 20.82 7.31 3.15 0.49
9 16.87 0.00043 3,338.13 17.87 0.00046 6,117.17 18.87 0.00048 11,149.13 7.32 0.0002 19.13956
7 20.97 7.39 3.15 0.49
10 16.84 0.00043 3,339.57 17.84 0.00046 6,119.96 18.84 0.00048 11,154.48 7.33 0.0002 19.14332
10 21.03 7.38 3.16 0.49
11 16.89 0.00043 3,341.02 17.89 0.00046 6,122.76 18.89 0.00048 11,159.84 7.33 0.0002 19.14708
11 21.10 7.38 3.16 0.50
12 16.88 0.00043 3,342.47 17.88 0.00046 6,125.56 18.88 0.00048 11,165.20 7.31 0.0002 19.15083
12 21.16 7.46 3.20 0.50
13 16.88 0.00043 3,343.91 17.88 0.00046 6,128.36 18.88 0.00048 11,170.57 7.31 0.0002 19.15459
Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente 14 16.88 0.00043 3,345.36 17.88 0.00046 6,131.16 18.88 0.00048 11,175.94 7.31 0.0002 19.15834
mes por la SBS. * Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
30 DÍAS ÚTILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE ABRIL DE 2017)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Abril MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.16 7.46 3.20 0.50 1 2.78 0.00008 7.16856 0.42 0.00001 2.04524
2 2.78 0.00008 7.16911 0.42 0.00001 2.04526
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.75 0.00008 7.16965 0.43 0.00001 2.04529
SISTEMA BANCARIO 4 2.75 0.00008 7.16965 0.43 0.00001 2.04529
1: Las definiciones de los tipos de crédito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.63 0.00007 7.17016 0.41 0.00001 2.04531
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
(%) (%) y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 6 2.73 0.00007 7.17122 0.42 0.00001 2.04536
Provisiones, aprobado mediante Resolución
Corporativos 5.79 3.25 7 2.68 0.00007 7.17175 0.40 0.00001 2.04538
SBS N.° 11356-2008.
Grandes Empresas 7.44 4.91 2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir 8 2.68 0.00007 7.17228 0.40 0.00001 2.04540
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.68 0.00007 7.17280 0.40 0.00001 2.04543
Medianas Empresas 10.56 7.05 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeñas Empresas 20.86 9.61 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.70 0.00007 7.17334 0.40 0.00001 2.04545
Crédito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.72 0.00007 7.17387 0.42 0.00001 2.04547
Microempresas² 36.76 16.12 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.” 12 2.69 0.00007 7.17440 0.42 0.00001 2.04550
Consumo 45.72 33.28
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.17493 0.42 0.00001 2.04552
Hipotecarios 8.70 6.30 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.17546 0.42 0.00001 2.04554
Ahorro 0.42 0.17
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.65 0.72
Déposito Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 3.26 1.47 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DÍA)
Abril 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.78 2.78 2.75 2.63 2.66 2.73 2.68 2.68 2.68 2.70 2.72 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.42 0.42 0.43 0.41 0.41 0.42 0.40 0.40 0.40 0.40 0.42 0.42 0.42 0.42
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 12 de Abril de 2017)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.63 - 5.87 8.23 4.95 5.20 5.71 6.40 - 9.50 - 7.76 - 5.79
Descuentos 5.78 - 6.11 - 7.08 5.25 - 5.43 - - - 8.62 - 6.60
Préstamos a más de 360 días 6.75 - 8.10 - - - - - - - - 9.36 - 8.21
Grandes Empresas 7.65 11.34 7.24 8.55 8.08 7.64 6.77 6.96 - 9.32 - 8.47 - 7.44
Descuentos 9.82 7.89 5.77 8.87 7.44 6.06 - 8.06 - 10.59 - 8.78 - 7.31
Préstamos a más de 360 días 7.60 - 7.39 8.15 9.82 9.53 - 8.81 - 10.05 - - - 8.87
Medianas Empresas 11.46 13.01 10.32 8.69 9.32 10.66 6.24 10.35 16.74 10.07 - 8.33 - 10.56
Opera- Descuentos 14.62 - 9.78 9.31 9.00 9.50 - 9.64 - 12.24 - 7.69 - 10.25
ciones Préstamos a más de 360 días 9.98 - 13.27 13.36 9.73 10.93 - 14.33 16.21 9.95 - - - 11.54
Activas Pequeñas Empresas 12.74 - 17.73 23.36 12.16 22.91 - 18.88 24.97 17.24 - - - 20.86
Descuentos 17.03 - 6.49 12.96 13.74 13.35 - 10.32 - - - - - 11.86
Préstamos a más de 360 días 13.03 - 16.60 23.07 14.25 23.84 - 19.53 24.02 17.50 - - - 21.42
Microempresas2 26.91 - 25.59 35.46 - 22.36 - 22.67 40.16 14.62 - - - 36.76
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 12.99 - 18.42 33.74 - 22.64 - 23.38 33.89 14.62 - - - 32.15
Consumo 46.96 19.28 32.62 43.28 18.65 27.91 - 48.14 55.46 32.24 60.14 - 64.51 45.72
Tarjetas de Crédito3 60.74 26.70 37.37 68.38 30.00 30.62 - 52.15 - 36.44 60.35 - 71.85 51.28
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 16.94 19.25 16.05 35.78 14.75 19.17 - 22.57 45.21 12.57 15.48 - 31.11 23.14
Opera- Depósito de Ahorro 0.66 1.38 0.19 0.77 1.17 0.76 0.35 0.30 0.31 4.15 2.45 0.50 0.75 0.42
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 4.94 6.55 5.05 5.85 5.81 3.79 - 2.55 5.57 6.07 5.73 4.80 5.94 4.60
pasivas CTS 2.08 5.00 1.82 4.90 4.05 2.32 - 3.01 5.81 4.25 5.36 - 6.57 3.26
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 12 de Abril de 2017)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 2.78 - 3.94 5.30 4.93 1.75 2.63 3.90 - 2.39 - 4.46 - 3.25
Descuentos 3.30 - 3.91 - 4.99 8.62 - 2.98 - - - 4.82 - 4.35
Préstamos a más de 360 días - - 5.46 - - 2.18 - - - - - - - 4.42
Grandes Empresas 5.51 11.55 5.01 6.80 7.03 2.96 1.95 4.84 - 5.93 - 7.13 - 4.91
Descuentos 8.61 10.00 4.96 6.74 6.78 3.06 - 5.86 - 5.08 - 7.06 - 6.26
Préstamos a más de 360 días 4.05 - 5.27 - 8.50 3.91 - 5.93 - - - 9.05 - 6.08
Medianas Empresas 9.00 12.40 6.80 8.03 8.45 6.26 2.82 3.55 14.98 8.08 - 6.05 - 7.05
Descuentos 11.51 8.01 8.61 7.31 8.91 8.13 - 2.29 - 8.72 - 4.91 - 8.26
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 7.77 - 7.38 8.84 7.32 8.56 - 3.58 - - - 6.58 - 6.79
Activas Pequeñas Empresas 10.94 9.71 7.91 11.09 12.28 11.64 - 11.90 20.02 15.17 - - - 9.61
Descuentos 15.25 6.50 9.80 11.09 12.10 12.31 - 11.41 - 12.00 - - - 11.72
Préstamos a más de 360 días 7.18 - 9.35 - - 11.32 - 16.29 18.73 13.92 - - - 8.51
Microempresas2 17.65 12.00 12.36 32.55 - 19.99 - 6.73 19.57 - - - - 16.12
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 7.24 - 16.59 - - - - - 18.78 - - - - 12.50
Consumo 35.76 33.53 28.18 34.22 10.60 35.83 - 49.82 - 48.83 11.91 - - 33.28
Tarjetas de Crédito3 38.44 33.53 30.28 42.46 30.00 36.51 - 50.68 - 48.92 - - - 35.83
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 10.40 - 8.56 14.74 5.94 11.01 - 10.85 - - - - - 8.23
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.22 0.47 0.12 0.31 0.30 0.17 0.23 0.12 0.06 1.44 1.24 0.97 0.10 0.17
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 1.05 0.65 1.08 1.20 0.72 0.43 - 0.45 0.89 1.38 0.48 1.26 0.25 0.87
pasivas CTS 1.73 3.00 0.97 1.82 1.44 1.12 - 2.01 1.36 - 1.60 - 1.04 1.47
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 28 DE FEBRERO DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 28 DE FEBRERO DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 2.6 1.8 2.3 1.5
AFILIACIÓN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 2.5 2.3 2.3 2.0
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 1.9 1.6 1.5 1.4
N° de Afiliados Activos 1 045 801 2 004 668 1 469 640 1 808 737 6 328 846
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N° de Nuevos Afiliados en Febrero de 2017 (1) 31 909 - 4 - 31 913
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 ( 2 442) 45 2 657 ( 260) -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 1 806 1 425 4 180 982 8 393
Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 8.5% 5.9% 7.7% 4.4%
Salidas 4 248 1 380 1 523 1 242 8 393
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 11.7% 10.7% 11.1% 9.0%
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Febrero de 2017 ( 2 436) 68 2 480 ( 112) -
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 14.3% 13.1% 12.1% 11.9%
Ingresos 821 823 3 251 540 5 435
Rentabilidad Neta Real
Salidas 3,257 755 771 652 5 435
Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 5.1% 2.5% 4.3% 1.1%
Nº de Promotores 75 158 149 109 491
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 8.2% 7.2% 7.6% 5.6%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 10.7% 9.5% 8.5% 8.4%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 318 54 706 43 478 35 705 137 207
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 3 290 54 208 43 108 35 400 136 007
Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión sobre
Fondo de Pensiones Tipo 0 10 644 301 359 1 314 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneración (Flujo)
Fondo de Pensiones Tipo 1 271 6 650 5 025 3 821 15 767 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión Mixta
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 602 39 078 30 505 25 684 97 870 (período de transición) (7)
Fondo de Pensiones Tipo 3 407 7 836 7 277 5 537 21 056 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 0.90% 0.87% 1.07%
Total Encaje Legal (S/. millones) 28 498 370 305 1 201 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 6 3 3 12 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 54 39 31 127 Comisión por la Gestión de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 22 354 252 214 842 Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 4 83 75 57 220 Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Recaudación de Aportes de Febrero de 2017 (S/. millones) 83 260 239 190 773 Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Febrero de 2017 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 9.7% 7.1% 9.0% 5.6% 7.4% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitación. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 13.4% 12.6% 12.9% 11.3% 12.3% Licitación se encuentran dentro del Régimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N° 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 16.5% 15.4% 14.3% 14.5% 14.8% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a años anteriores. Los valores cuota
utilizados para el cálculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados según el artículo 74° del Reglamento del SPP y la metodología establecida en el Oficio Múltiple
Febrero de 2017 / Febrero de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 7.6% 5.5% 5.4% 4.7% 5.4% N° 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 7.4% 6.3% 5.9% 5.8% 6.1% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relación con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histórica
no es indicativo de que en el futuro se mantendrá.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 6.7% 4.7% 3.7% 5.2% 4.7% (4) Corresponde a un fondo en etapa de formación por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artículo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Febrero de 2017 / Febrero de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 9.6% 7.4% 7.1% 6.7% 7.2% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto más alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significará una mejor gestión del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 9.5% 8.3% 8.1% 7.9% 8.2% el riesgo. El cálculo se ha efectuado utilizando la metodología establecida en el artículo 72°A del Título VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 7.9% 6.1% 5.6% 6.5% 6.2% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodología establecida en la Directiva Nº SBS-DIR-EEC-362-01.
Febrero de 2017 / Febrero de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 6.2% 6.0% 5.7% 6.0% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneración Máxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 6.0% 5.4% 5.6% 5.7% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 días y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 3.4% 2.8% 4.4% 3.5% Nota: Información estadística detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la página web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Febrero de 2017 / Febrero de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 6.0% 6.2% 5.7% 6.0%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 6.6% 6.7% 6.7% 6.6%

Febrero de 2017 / Febrero de 1997

Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años)
N.A
N.A
5.8%
10.4%
5.2%
N.A.
6.1%
10.1%
5.7%
10.3%
TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
Febrero de 2017 / Febrero de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 años) N.A 11.6% N.A. 11.5% 11.6% Abril EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Febrero de 2016 / Febrero de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 6.2% 3.7% 5.6% 2.3% 4.0% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 9.8% 9.1% 9.3% 7.8% 8.8% 1 2.78 0.00008 1.89511 0.42 0.00001 0.69273
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 12.9% 11.7% 10.7% 10.9% 11.2% 2 2.78 0.00008 1.89518 0.42 0.00001 0.69274
Febrero de 2017 / Febrero de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 3.6% 1.6% 1.5% 0.8% 1.5% 3 2.75 0.00008 1.89526 0.43 0.00001 0.69275
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 3.5% 2.3% 1.9% 1.8% 2.1% 4 2.63 0.00007 1.89533 0.41 0.00001 0.69277
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 2.7% 0.9% -0.2% 1.3% 0.8%
Febrero de 2017 / Febrero de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 5.9% 3.8% 3.5% 3.1% 3.6% 5 2.66 0.00007 1.89540 0.41 0.00001 0.69278
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 5.8% 4.7% 4.5% 4.3% 4.5% 6 2.73 0.00007 1.89548 0.42 0.00001 0.69279
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 4.3% 2.5% 2.0% 2.9% 2.6% 7 2.68 0.00007 1.89555 0.40 0.00001 0.69280
Febrero de 2017 / Febrero de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 2.8% 2.5% 2.3% 2.6% 8 2.68 0.00007 1.89562 0.40 0.00001 0.69281
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 2.6% 2.0% 2.2% 2.3% 9 2.68 0.00007 1.89570 0.40 0.00001 0.69282
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 0.1% -0.5% 1.0% 0.1% 10 2.70 0.00007 1.89577 0.40 0.00001 0.69283
Febrero de 2017 / Febrero de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 2.5% 2.7% 2.2% 2.5%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 3.1% 3.1% 3.2% 3.1% 11 2.72 0.00007 1.89585 0.42 0.00001 0.69284
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A 2.3% 1.7% 2.6% 2.2% 12 2.69 0.00007 1.89592 0.42 0.00001 0.69286
Febrero de 2017 / Febrero de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 7.0% N.A 6.7% 6.9% 13 2.69 0.00007 1.89599 0.42 0.00001 0.69287
Febrero de 2017 / Febrero de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 años) N.A 7.1% N.A 7.0% 7.1% 14 2.69 0.00007 1.89607 0.42 0.00001 0.69288

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / ABRIL 2017
FECHA 3 4 5 6 7 10 11 12
B. Continental 2.08 2.08 2.08 2.09 2.08 2.08 2.09 2.08
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crédito del Perú 1.97 1.95 1.95 1.96 1.97 1.97 1.97 1.82
B. Financiero 5.03 5.14 5.14 5.13 5.03 5.03 5.03 4.90
B. Interamericano de Finanzas 4.06 4.06 4.05 4.06 4.06 4.06 4.07 4.05
Scotiabank Perú 2.36 2.32 2.21 2.27 2.36 2.36 2.32 2.32
Citibank - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.83 5.83 5.83 5.83 5.83 5.83 5.83 5.81
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Perú 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36 5.36
B. Santander Perú - - - - - - - -
B. Ripley 6.57 6.57 6.57 6.58 6.57 6.57 6.57 6.57
B. Azteca Perú - - - - - - - -
B. Cencosud 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.59 6.57
Promedio de las Empresas Bancarias 3.32 3.35 3.34 3.32 3.33 3.32 3.32 3.26
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente mes por la SBS.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / ABRIL 2017
FECHAS 3 4 5 6 7 10 11 12
B. Continental 1.72 1.71 1.71 1.73 1.75 1.75 1.74 1.73
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crédito del Perú 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 0.97
B. Financiero 2.02 2.04 2.04 2.08 2.11 2.11 2.01 1.82
B. Interamericano de Finanzas 1.40 1.41 1.40 1.41 1.41 1.41 1.42 1.44
Scotiabank Perú 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.12
Citibank - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.41 1.42 1.36
Banco GNB 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 2.00 -
B. Falabella Perú 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60 1.60
B. Santander Perú - - - - - - - -
B. Ripley 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.06 1.04
B. Azteca Perú - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.46 1.46 1.46 1.46 1.47 1.48 1.48 1.47
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente mes por la SBS.

II-4 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Abril 2017
Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Resolución Ministerial N.º 145-2017-EF/41 (08-04-17)
Aprueban desagregación de recursos y autorizan transferencia financiera a
favor del fondo para intervenciones ante la ocurrencia de desastres naturales
creado conforme al artículo 4 de la Ley N.º 30458.
Resolución N.º 095-2017/SUNAT (08-04-17)
Designan y excluyen agentes de retención del impuesto general a las ventas.
Ley N.º 30551 (07-04-17)
Ley que incorpora un segundo párrafo al artículo 79 del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.º 179-2004-EF, modificado por el Decreto Legislativo N.º 1258
ÁREA LABORAL
Resolución Ministerial N.º 159-2017-PRODUCE (11-04-17)
Modifican la R. M. N.º 504-2009-PRODUCE y su modificatoria, y reconfor-
man la Comisión Sectorial de Transferencia de Competencias y Funciones del
Ministerio de la Producción en materia de MYPE e industria.
Resolución Ministerial N.º 160-2017-PRODUCE (11-04-17)
Disponen la publicación en el portal del Ministerio del proyecto del decreto
supremo que aprueba los lineamientos para determinar giros afines y com-
OTRAS NORMAS
Resolución N.º 013-2016-2017-P-CR (12-04-17)
Autorizan transferencia financiera a favor del Fondo para Intervenciones ante
la Ocurrencia de Desastres Naturales.
Resolución Ministerial N.º 091-2017-PCM (12-04-17)
Designan asesor II del Viceministerio de Gobernanza Territorial.
Resolución Ministerial N.º 0134-2017-MINAGRI (12-04-17)
Modifican la R. M. N.º 0526-2016-MINAGRI respecto de la designación de
los representantes titular y alterno del Ministerio ante el grupo de trabajo
multisectorial creado por R. S. N.º 005-2016-MINAM.
Resolución N.º 059-2017-OS/CD (12-04-17)
Disponen publicar proyecto de resolución que aprueba la propuesta de
modificación del Procedimiento Técnico del COES N.º 35, Asignación de
responsabilidad de pago de los SST y SCT por parte de los generadores por
el criterio de uso en el portal de internet de OSINERGMIN.
Resolución N.º 131-2017-SINEACE/CDAH-P (12-04-17)
Oficializan acuerdos mediante los cuales se renovó y amplió autorización
a Practical Action como entidad certificadora de competencias en diversas
ocupaciones.
Decreto Supremo N.º 043-2017-PCM (11-04-17)
Decreto supremo que extingue la Comisión Multisectorial sobre Bioenergía
creada por Decreto Supremo N.º 075-2009-PCM, modificado por Decreto
Supremo N.º 097-2015-PCM
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Legal III
Resolución Ministerial N.º 144-2017-EF/15 (07-04-17)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales.
Decreto Supremo N.º 010-2017-SA (04-04-17)
Aprueban relación actualizada de medicamentos e insumos para el trata-
miento de la diabetes para efecto de la inafectación del pago del impuesto
general a las ventas y de los derechos arancelarios.
plementarios y la relación de actividades simultáneas y adicionales a que se
refiere el artículo 3 de la Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
Resolución N.º 088-2017-MINEDU (07-04-17)
Aprueban norma técnica para la contratación de personal bajo el Régimen
Laboral Especial CAS del Decreto Legislativo N.º 1057 para el fortalecimiento
de la gestión administrativa de las universidades públicas para el 2017.
Decreto Supremo N.º 044-2017-PCM (11-04-17)
Decreto supremo que convoca a elecciones municipales el 10 de diciembre
del 2017 para la elección de alcaldes y regidores de los concejos municipales
de dieciocho distritos, creados durante los años 2015 y 2016
Decreto Supremo N.º 009-2017-MIDIS (11-04-17)
Decreto Supremo que establece disposiciones para la participación de los
comedores populares en la asistencia alimentaria temporal y gratuita, a las
personas damnificadas por las emergencias producidas por la ocurrencia de
lluvias y peligros asociados
Resolución Viceministerial N.º 059-2017-MINEDU (11-04-17)
Aprueban instructivo para el pago de propinas de las y los promotores
educativos comunitarios de los Programas No Escolarizados de Educación
Inicial (PRONOEI).
Decreto Supremo N.º 010-2017-EM (11-04-17)
Disposición excepcional para la realización de las auditorías externas por
parte de los titulares de actividad minera referidas en el Reglamento de
Seguridad y Salud Ocupacional en Minería aprobado por Decreto Supremo
N.º 024-2016-EM
Resolución N.º 019-2017-OS/GRT (11-04-17)
Aprueban los costos administrativos y operativos del FISE de las distribuidoras
eléctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del
balón de gas.
Actualidad Empresarial III-1
 III Área Legal
Resolución Viceministerial N.º 055-2017-VMPCIC-MC (10-04-17)
Declaran Monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nación al
Templo Nuestra Señora de la Asunción de Papres, ubicado en la comunidad
de Papres del distrito de Rondocan, provincia de Acomayo, departamento
de Cusco.
Resolución Viceministerial N.º 058-2017-VMPCIC-MC (10-04-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nación a bien documental bibliográfico.
Resolución Ministerial N.º 229-2017 MTC/01.02 (10-04-17)
Aprueban ejecuciones de expropiaciones de inmuebles afectados por la
ejecución de diversas obras de infraestructura.
Resolución Ministerial N.º 234-2017 MTC/01.02 (10-04-17)
Aprueban valores totales de tasaciones de áreas de inmuebles afectados por
la ejecución de diversas obras de infraestructura y los pagos correspondientes.
Resolución Ministerial N.º 123-2017-MINCETUR (09-04-17)
Modifican la R. M. N.º 359-2015-MINCETUR en la parte de la conformación
del Consejo Directivo del Centro de Innovación Tecnológica Turístico-Artesanal
CITE SIPÁN.
Resolución Ministerial N.º 221-2017 MTC/01.02 (09-04-17)
Aprueban valores totales de tasaciones de áreas de inmuebles afectados por
la ejecución de diversas obras de infraestructura y los pagos correspondientes.
Resolución N.º 038-2017-PROMPERU/SG (09-04-17)
Aprueban modificación de servicios N.º 03 Participación en ferias de turis-
mo escolar y universitario y N.º 04 Participación en workshops nacionales
de turismo.
Decreto de Urgencia N.º 007-2017 (08-04-17)
Decreto de urgencia que establece medidas extraordinarias para la reactiva-
ción productiva agraria y pesquera
Decreto Supremo N.º 040-2017-PCM (08-04-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en los departamentos
de Áncash, Cajamarca y La Libertad por desastre a consecuencia de intensas
lluvias, declarado mediante el Decreto Supremo N.º 014-2017-PCM
Decreto Supremo N.º 041-2017-PCM (08-04-17)
Decreto supremo que prorroga el estado de emergencia en la provincia de
Chincha y en el distrito de Huancano, en la provincia de Pisco del depar-
tamento de Ica por desastre a consecuencia de intensas lluvias declarado
mediante el Decreto Supremo N.º 013-2017-PCM
Decreto Supremo N.º 042-2017-PCM (08-04-17)
Prórroga de estado de emergencia en distritos de las provincias de Huanta
y La Mar (Ayacucho) de la provincia de Tayacaja (Huancavelica) de la pro-
vincia de La Convención (Cusco) y de las provincias de Satipo, Concepción
y Huancayo (Junín)
Resolución Jefatural N.º 033-2017-CENEPRED/J (08-04-17)
Aprueban Guía Metodológica para la Formulación de Planes de Prevención y
Reducción del Riesgo de Desastres a Nivel Cuenca (PPRRD-Cuenca).
Resolución Viceministerial N.º 004-2017-EF/15.01 (08-04-17)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a las importaciones de
maíz, azúcar, arroz y leche entera en polvo
Resolución Ministerial N.º 216-2017-MINEDU (08-04-17)
Disponen la publicación del proyecto de Reglamento de la Ley N.º 30512,
Ley de institutos y escuelas de educación superior y la carrera pública de sus
docentes en el portal institucional del Ministerio.
Resolución Ministerial N.º 158-2017-PRODUCE (08-04-17)
Establecen periodo de veda reproductiva del recurso hidrobiológico pejerrey
argentino en la laguna Pomacochas de la región Amazonas.
Resolución Directoral N.º 1656-2017-MTC/15 (08-04-17)
Disponen medidas de restricción de la circulación de vehículos en la Carretera
Central durante los días 13 y 16 de abril del 2017.
Ley N.º 30552 (07-04-17)
Ley que modifica el cuarto párrafo del artículo 53 y el artículo 81 del Decre-
to Legislativo N.º 1278, decreto legislativo que aprueba la Ley de Gestión
Integral de Residuos Sólidos
Decreto Supremo N.º 094-2017-EF (07-04-17)
Autorizan crédito suplementario a favor de diversos pliegos de los gobiernos
regionales y gobiernos locales con cargo a los recursos del Fondo para el
Financiamiento de Proyectos de Inversión Pública en Materia de Agua Sanea-
miento y Salud en el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2017.
Decreto Supremo N.º 009-2017-EM (07-04-17)
Aprueban reglamento técnico sobre el etiquetado de eficiencia energética
para equipos energéticos.
Decreto Supremo N.º 038-2017-PCM (06-04-17)
Decreto supremo que declara el estado de emergencia en los distritos de
III-2 Instituto Pacífico
El Ingenio y Changuillo de la provincia de Nasca, departamento de Ica por
desastre, a consecuencia de intensas precipitaciones pluviales
Resolución N.º 013-2017-OEFA/CD (06-04-17)
Aprueban el Reglamento de los Regímenes de Aplazamiento y Fracciona-
miento de Deudas y de Gradualidad de Sanciones derivadas del Aporte por
Regulación del Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA).
Resolución N.º 014-2017-OEFA/CD (06-04-17)
Modifican el Reglamento del Régimen de Contratación de Terceros Evalua-
dores Supervisores y Fiscalizadores del OEFA.
Ley N.º 30546 (05-04-17)
Ley que modifica la Única Disposición Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N.º 1289, decreto legislativo que dicta disposiciones
destinadas a optimizar el funcionamiento y los servicios de la Superinten-
dencia Nacional de Salud
Ley N.º 30547 (05-04-17)
Ley que incorpora la Tercera Disposición Complementaria Final al Decreto
Legislativo N.º 1329, decreto legislativo que crea el Fondo Turismo Emprende
Ley N.º 30548 (05-04-17)
Ley que modifica el primer párrafo del artículo 2 del Decreto Legislativo N.º
1283, decreto legislativo que establece medidas de simplificación adminis-
trativa en los trámites previstos en la Ley N.º 29763, Ley Forestal y de Fauna
Silvestre y modifica artículos de esta ley
Ley N.º 30550 (05-04-17)
Ley que modifica el Código Civil con la finalidad de incorporar en las re-
soluciones judiciales sobre pensiones alimentarias el criterio del aporte por
trabajo doméstico no remunerado
Resolución Ministerial N.º 121-2017-VIVIENDA (05-04-17)
Modifican denominación y contenido de norma técnica contenida en el Re-
glamento Nacional de Edificaciones como Norma Técnica N.º E.080, Diseño
y Construcción con Tierra Reforzada y aprueban anexos.
Resolución Ministerial N.º 127-2017-MEM/DM (03-04-17)
Aprueban lista de bienes y servicios, cuya adquisición otorga el derecho a
la devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción
municipal a favor de Jinzhao Mining Perú SA.
Anexo del D. S. N.º 036-2017-PCM (02-04-17)
Anexo del D. S. N.º 036-2017-PCM que declara el estado de emergencia en
53 distritos de 11 provincias del departamento de Ayacucho por desastre, a
consecuencia de intensas lluvias
Decreto Supremo N.º 036-2017-PCM (01-04-17)
Decreto Supremo que declara el estado de emergencia en 53 distritos de
11 provincias del departamento de Ayacucho por desastre, a consecuencia
de intensas lluvias
Resolución Ministerial N.º 084-2017-PCM (01-04-17)
Autorizan viaje de secretario técnico de la Comisión de Defensa de la Libre
Competencia del INDECOPI.
Resolución Ministerial N.º 085-2017-PCM (01-04-17)
Aceptan renuncia de Jefe de la Oficina Nacional de Diálogo y Sostenibilidad
de la PCM.
Resolución N.º 079-2017-SERFOR-DE (01-04-17)
Designan director de la Dirección de Evaluación de la Dirección General de
Gestión del Conocimiento Forestal y de Fauna Silvestre del SERFOR.
Resolución Jefatural N.º 072-2017-ANA (01-04-17)
Prorrogan reserva de recurso hídrico superficial proveniente del río Tumbes
con fines agrícolas a favor del Proyecto Especial Binacional Puyango, Tumbes.
Resolución Ministerial N.º 88-2017-MINAM (01-04-17)
Aprueban otorgamiento de subvenciones a favor de diversas unidades
productivas en el marco de las convocatorias de planes de econegocios del
Programa PGAS CVIS 2.
Resolución Ministerial N.º 131-2017-EF/15 (01-04-17)
Amplían plazo de vigencia del Reglamento Operativo Fondo de Respaldo
para la Pequeña y Mediana Empresa.
Resolución Ministerial N.º 133-2017-EF/43 (01-04-17)
Autorizan viaje de viceministra de Hacienda a Colombia en comisión de
servicios.
Resolución Ministerial N.º 202-2017-MINEDU (01-04-17)
Aprueban disposiciones para la ejecución del mantenimiento de infraes-
tructura de locales escolares ubicados en las zonas declaradas en estado de
emergencia por la ocurrencia de lluvias y peligros asociados durante el periodo
2017 en el marco del Decreto de Urgencia N.º 004-2017 y listado de locales
escolares que forman parte del programa de mantenimiento.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Diseño e implementación de modelos de gestión de costos para empresas
INFORME ESPECIAL IV-1
manufactureras (Parte final)
Revisando la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte I) IV-5
APLICACIÓN PRÁCTICA Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
IV-8
(Parte final)
Descuentos y rebajas, NIC 2 y NIC 16 IV-11

Diseño e implementación de modelos de gestión de

costos para empresas manufactureras (Parte final)

Informe Especial
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Caso N.º 4
Título : Diseño e implementación de modelos de gestión de costos para
empresas manufactureras (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Cálculo del costo estándar y Estado de Costo de Ventas
La empresa Manufacturera SA fabrica un producto de 200
unidades. Con los datos que a continuación se darán, prepare
Continuación un Estado de Costo de Ventas.

1.4. Costo estándar El presupuesto para los seis meses próximos considera una pro-
ducción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total en
El costo estándar es el procedimiento de costeo que tiene como el semestre de sesenta lotes (12,000 unidades).
objetivo determinar lo que debería costar la fabricación de un
producto en condiciones normales, es decir, es un costo prede- Costo estándar de 200 unidades
terminado que sirve de base para medir la gestión productiva
Elementos Cálculos Costo unitario
de una empresa industrial. Este procedimiento consiste en
Materia prima directa 60 galones S/ 3.00 S/ 180.00
establecer los costos unitarios de los productos que se procesa-
Materia prima directa 40 kilos 0.75 30.00
rán previamente a la fabricación, basándolos en métodos más
Mano de obra directa 50 horas 1.80 90.00
eficientes de elaboración y relacionándolos con un volumen
dado de producción. Costo indirecto de fabricación 25 horas-máquina 2.00 50.00
Costo total S/ 350.00
Los costos estándares forman parte de las necesidades de gestión
que tiene el empresario de información para tomar decisiones.
Cuanto mejor realizados estén los estudios de costos, más útil Operaciones
será la herramienta de gestión y, por tanto, habrán mayores 1. Compra de materia prima
posibilidades de tomar la mejor decisión económica o admi-
nistrativa de su empresa. Materia prima 2,000 galones S/ 3.30
Materia prima 3,000 galones 3.00
Los requisitos para la implantación de costos estándar son los Materia prima 2,800 galones 3.15
siguientes: Materia prima 4,000 kilos 0.72
Materia prima 2,200 kilos 0.81
• Definición de los niveles de producción de la empresa
• Organización de la empresa para la gestión de costos, donde 2. Costo de la mano de obra directa
cada uno de los centros de costos actúa como una unidad
Mano de obra 1,400 horas 1.75
administrativa para efectos de medición y control Mano de obra 1,000 horas 1.90
• Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego Mano de obra 360 horas 1.80
entre presupuesto y la ejecución presupuestal
• Elección del tipo de estándar a utilizar 3. Costo indirecto de fabricación real S/ 3,450, presupuestada
S/ 3,000
• Determinación minuciosa de las especificaciones del produc-
4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina pre-
to en cada etapa del proceso de producción
supuestadas y estándares tienen que ser calculadas)
• Distribución correcta de los costos indirectos de fabricación 5. Materia prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
• Fijación del volumen de producción 2,520 kilos

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
6. Al final del periodo, no había inventario de productos en análisis y asignación de los costos indirectos de fabricación para
proceso distribuirlos entre los productos fabricados o los servicios prestados.
7. Venta: 54 lotes (10,800 unidades) a S/ 3.30 por unidad El sistema de costos basados en actividades soluciona, de forma
satisfactoria, el problema de la asignación de los costos indirectos
Solución de fabricación a los productos. Este sistema analiza las actividades
Cálculo de la de los centros de costos de la empresa, previa identificación de
Concepto
variación las tareas a fin de calcular el costo de producción y determinar
Materia prima-galones Parcial Neto el costo de los productos que elabora la empresa.
Variación del precio de la materia prima
(3.00 – 3.30) 2,000 600 (d) Este sistema analiza las actividades productivas de la empresa
(3.00 – 3.00) 3,000 0.00 porque distingue dos verdades simples, pero incuestionables:
(3.00 – 3.15) 2,800 420 (d) 1,020 (d)
En primer lugar, no son los productos, sino las actividades que
Materia prima-kilos
Variación del precio de la materia prima
causan los costos de producción. En segundo lugar, son los produc-
(0.75 – 0.72) 4,000 120 (f) tos los que consumen las actividades. Así es como se enlazan los
(0.75 – 0.81) 2,200 132 (d) 12 (d) costos con los productos por medio de las actividades, las cuales
Variación de la cantidad la materia prima son causa de los primeros y son consumidos por los segundos.
Galones: (3,600 – 3,490) 3.00 330 (f)
Debe precisarse que los costos basados en actividades no cons-
Kilos: (2,400 – 2,520) 0.75 90 (d) 240 (f)
tituyen un sistema alternativo de costo al costeo por órdenes o
Mano de obra directa
Variación del costo de la mano de obra
por procesos. La característica peculiar de estos costos está dada
(1.80 – 1.75) 1,400 70 (f) por su orientación en las actividades como objetos fundamen-
(1.80 – 1.90) 1,000 100 (d) tales de costos.
(1.80 – 1.80) 360 0 30 (d) Con el sistema de costeo, basado en actividades, se puede obte-
Variación de la eficiencia de la mano de obra directa
ner costos unitarios de productos con mucha más certeza y para
(3,000 – 2,760) 1.80 432 (f) 432 (f)
Costos indirectos de fabricación
ello, lo único que se necesita hacer es conseguir la medida de ac-
Variación de la eficiencia costo indirecto
tividad o factor de costos que mejor explique el comportamiento.
(1,500 – 1,380) 2.00 240 (f) 240(f) La mayoría de los factores de costos son medidas del número de
transacciones involucradas en una actividad particular.
Variaciones de costos indirectos de fabricación que afectan
a toda la fábrica 3. Análisis de las actividades
Variación del presupuesto de los costos indirectos En este espacio, Brimson indica que se deben identificar las
3 450 – 3 000 450 (d) actividades más significativas, tanto las de la producción como
Variación de la capacidad de los costos indirectos las de apoyo (al estilo de Michael Porter) en una empresa, pero
(1 500 – 1 380) 2.00 240 (d) debemos advertir que no se hace algún esfuerzo de recomendar
(1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas una fórmula de clasificación base. El objetivo de este análisis
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas es fundamental a fin de establecer una base para la exactitud
determinante del costeo y de la performance de cada actividad.
Estado de Costo de Ventas La razón fundamental de las actividades radica en que los
Del 1 al 31 de marzo del 2017 costos que consumen se constituyen en costos directos de
(60 lotes de producción, 54 lotes de venta) esa actividad.
Concepto Importe
Por ejemplo, es fácil deducir que detrás de las actividades como:
Costo de venta estándar
Materia prima directa (60 lotes x S/ 210) S/ 12,600 • Mantenimiento
Mano de obra directa (60 lotes x S/ 90) 5,400
• Control de calidad
Costo indirecto de fabricación (60 lotes x S/ 50) 3,000
Total S/ 21,000 • Cumplimiento de un pedido
(-) Existencia final (6 lotes x S/ 350) (2,100) • Almacenamiento
Costo de venta estándar S/ 18,900
(+) Variaciones sobre el estándar
• Transporte interno
Precio de materia prima 1,032 • Ajuste de máquinas
Costo de mano de obra 30
• Recepción de un pedido, entre otros
Presupuesto 450
Capacidad ociosa 240 Se halla una serie de actuaciones que exigen la disposición de
Total variaciones sobre el estándar 1,752 unos factores que son los que constituyen, en sí, la existencia
Subtotal S/ 20,652 de los costos y, cuyas acciones se producen o generan en los
(-) Variaciones bajo el estándar distintos centros de responsabilidad en los que se divida o
Cantidad de materia prima directa 240 subdivida la empresa.
Eficiencia de mano de obra directa 432
Eficiencia costo indirecto 240 La minuciosidad o generalidad de ello, como se ha dicho, corres-
Total variaciones bajo el estándar (912) ponde a la empresa. Es esta quien debe decidir cómo se agregan y
Costo de venta real S/ 19,740 descomponen las actividades, así como el límite de esas divisiones.

2. Diseño y aplicación de costeo basado en acti- 4. Definición de actividad

vidades
Visión general
Los costos basados en actividades representan un sistema de costeo
desarrollado, inicialmente, por los profesores Robert S. Kaplan y
Robin Cooper de la Universidad de Harvard, consistente en el
La actividad se define como la realización de una acción o con-
junto de acciones y tareas coordinadas y dirigidas a añadir valor,
es decir, a poder incrementar el valor de un producto o servicio.
Para facilitar la comprensión de lo que es una actividad, se ha
popularizado una descripción muy elocuente: actividad es todo
aquello que se puede definir con un infinito, por ejemplo:

IV-2 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
• Preparar máquinas. con el volumen (tal como las horas-máquina) y no relacionados
• Efectuar compras. con el volumen, los cuales reflejan por lo general la realización
de transacciones específicas (tales como tiempos de carga de las
• Administrar al personal. máquinas, órdenes de trabajo o distancias recorridas).
• Enviar un pedido.
• Realizar un control.
• Planificar, entre otros.
Al respecto, el sistema ABC tiene como objetivo hallar aquellas
Caso N.º 5
unidades de medida (generadores de costos) y control aconseja-
bles, que faciliten la relación entre las actividades y los productos,
lo que equivale a asociar los costos a las actividades a fin de Confección de prendas de vestir
buscar las causas que han originado los mismos.
La empresa La Elegancia SAC se dedica al rubro de la confec-
ción de ropa para caballeros, es una empresa sólida a nivel de
5. Inductores del costo calidad y diseño que tiene un alto crecimiento en sus ingresos
Las empresas realizan gran cantidad de actividades que consumen gracias a que satisfacía las necesidades de sus clientes; pero, en
recursos y, por lo tanto, ocasionan que se incurra en costos. Todas las estos últimos meses debido a la amenaza del ingreso de nuevos
actividades tienen inductores de costos, los cuales se definen como competidores al mercado, ha decidido identificar un cálculo
aquellos factores que tienen relaciones directas de causa-efecto acertado y confiable de las prendas que confecciona con la
con un costo. En una unidad individual de un negocio, es posible finalidad de obtener un posicionamiento competitivo mediante
identificar un gran número de inductores de costos. Por ejemplo, los la optimización de sus costos.
inductores de costos de los seguros sobre la fábrica son el número Los datos que se proporcionan son los siguientes:
de empleados; el valor de la propiedad, de la planta y equipo,
y el número de accidentes o reclamaciones que ocurran durante Unidades Costo de Costo de mano
Producto
producidas materia prima de obra
un periodo específico. Los inductores de costos que afectan a la
Camisas 6,000 S/ 120 S/ 40
totalidad de la planta incluyen el tamaño del inventario, la distri-
Pantalones 5,000 150 50
bución física de la planta y el número de productos distintos que se
elaboren. Los inductores de costos se clasifican como relacionados Polos 4,500 60 25

Costos indirectos de fabricación

Concepto  Almacén Corte Planta Supervisión Control calidad Acabado 
Materia prima S/ 400,500 S/ 50,000       S/ 100,000
Luz 5,000 7,000 15,000      
Teléfono 400 340 320 310 310 250
Mantenimiento de máquinas   20,000 35,000     13,500
Personal 24,000 30,000 125,000 10,500 13,000 27,000
Seguro 2,160 2,700 11,250 945 1,170 2,430
Cargas sociales 96,000 120,000 500,000 42,000 52,000 108,000
Total S/ 528,060 S/ 230,040 S/ 686,570 S/ 53,755 S/ 66,480 S/ 251,180
Total S/ 1,816,085

Actividad Base Camisas Pantalones Polos Total

Almacén Suministros 1,040 950 650 2,640
Corte N.º Cortes 1,200 1,000 750 2,950
Planta N.º Horas máqu. 8,850 7,500 50,500 21,850
Supervisión Inspección 8,500 8,000 6,700 23,200
Control calidad Supervisión 10,000 9,500 7,800 27,300
Acabado Unidades 10,000 8,000 6,000 24,000

Costeo tradicional Producto Volumen Costo Costo

Polos 4,500 25 112,500
Costo total de materia prima
S/ 602,500
Producto Volumen Costo Costo
Camisas 6,000 S/ 120 720,000 Costos indirectos de fabricación
Valor: 1,816,085
Pantalones 5,000 150 750,000
Base: Costo de la mano de obra
Polos 4,500 60 270,000
Total de la base: S/ 602,500
1,740,000 Tasa: 3.014248963

Costo total de mano de obra Producto Valor Tasa Costo % Volum. Costo
Camisas 240,000 3.014248963 723,420 39,83 6,000 S/ 120,57
Producto Volumen Costo Costo Pantalones 250,000 3.014248963 753,562 41,49 5,000 150,71
Camisas 6,000 S/ 40 S/ 240,000 Polos 112,500 3.014248963 339,103 18,67 4,500 75,36
Pantalones 5,000 50 250,000 Total 602,500 1,816,085 100,00

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Costo de producción

Costos totales S/ Costos unitarios S/

Producto MPD MOD CIF Total MPD MOD CIF Total
Camisas 720,000 240,000 723,420 1,683,420 120 40 120.57 280.57
Pantalones 750,000 250,000 753,562 1,753,562 150 50 150.71 350.71
Polos 270,000 112,500 339,103 721,603 60 25 75.36 160.36
Totales 1,740,000 602,500 1,816,085 4,158,585 330 115 346.64

Costeo basado en actividades Actividad Supervisión

Actividad Almacén Valor S/ 53,755
Valor S/ 528,060 Base Inspección
Base Suministros Total base S/ 23,200
Total base S/ 2,640 Tasa 2.317025862
Tasa S/ 200.0227273 Producto Valor Tasa Costo % Volumen Costo

Valor Costo Camisas 8,500 2.317025862 19,695 36.64 6,000 3.28

Producto Tasa % Volumen Unitario
base Distribuir Pantalones 8,000 2.317025862 18,536 34.48 5,000 3.71
Camisas 1,040 200.0227273 208,024 39.39 6,000 34.67
Polos 6,700 2.317025862 15,524 28.88 4,500 3.45
Pantalones 950 200.0227273 190,022 35.98 5,000 38.00
Polos 650 200.0227273 130,015 24.62 4,500 28.89 Total 23,200 53,755 100.00
Total 2,640 528,060 100.00

Actividad Control de calidad

Actividad Corte Valor S/ 66,480
Valor S/ 230,040 Base Supervisión
Base N.º Cortes Total base S/ 27,300
Total base S/ 2,950 Tasa 2.435164835
Tasa 77.97966102
Producto Valor Tasa Costo % Volumen Costo
Valor Costo Camisas 10.000 2,435164835 24.352 36.63 6,000 4,06
Producto Tasa % Volumen Costo
base distribuir
Camisas 1,200 77,97966102 93,576 40.68 6,000 S/ 15.60 Pantalones 9.500 2,435164835 23.134 34.80 5,000 4,63
Pantalones 1,000 77,97966102 77,980 33.90 5,000 15.60 Polos 7.800 2,435164835 18.994 28.57 4,500 4,22
Polos 750 77,97966102 58,485 25.42 4,500 13.00
Total 27.300 66.480 100.00
Total 2,950 230,040 100.00

Actividad Acabado
Actividad Planta
Valor S/ 251.180
Valor S/ 686,570
Base Unidades
Base N.° Horas-máqu.
Total base 24,000
Total Base S/ 21,850
Tasa 10.46583333
Tasa S/ 31.42196796
Producto Valor Tasa Costo % Volumen Costo
Valor Costo
Producto Tasa % Volumen Costo
base distribuir Camisas 10,000 10.46583333 104,658 41.67 6,000 17.44
Camisas 8,850 31.42196796 278,084 40.50 6,000 46.35
Pantalones 8,000 10.46583333 83,727 33.33 5,000 16.75
Pantalones 7,500 31.42196796 235,665 34.32 5,000 47.13
Polos 6,000 10.46583333 62,795 25.00 4,500 13.95
Polos 5,500 31.42196796 172,821 25.17 4,500 38.40
Total 21,850 686,570 100.00 Total 24,000 251,180 100.00

Costos totales S/ Costos unitarios S/

Producto MPD MOD CIF Total MPD MOD CIF Total

Camisas 720,000 240,000 728,388 1,688,388 120 40 121.40 281.40

Pantalones 750,000 250,000 629,063 1,629,063 150 50 125.81 325.81

Polos 270,000 112,500 458,634 841,134 60 25 101.92 186.92

Totales 1,740,000 602,500 1,816,085 4,158,585

Nota. Los costos indirectos de fabricación (CIF) se determinaron sumando los costos de cada una de las actividades de los productos.

IV-4 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias (Parte I)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica A la fecha de la cobranza con cheque, la tasa de cambio es
S/ 2.80 por dólar.
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias (Parte I)
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Solución

1. Venta efectuada (10 agt.)

1. Objetivo (Con guía de remisión)
Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de Concepto $ TC S/
transacciones inherentes al giro del negocio y eventos efectuados
Computadora laptop 1,000.00 2,82 2,820.00
por la entidad.
IGV 18 % 180.00 2,82 507.60
La principal preocupación, en la contabilización de los ingresos
1,180.00 3,327.60
de actividades ordinarias, es determinar cuándo deben ser
reconocidos.
2. Reconocimiento de ingresos
2. ¿Cuándo reconocer el ingreso? ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Cuando es probable que los beneficios económicos futuros 12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
fluyan a la empresa y puedan ser medidos confiablemente. 1211 No emitidas 3,327.60
70 VENTAS
3. ¿Cuáles son los ingresos a reconocer? 70111 Mercaderías manufacturadas-Terceros 2,820.00
Los ingresos a reconocer son los provenientes de las transacciones 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
siguientes: DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia 507.60
• Venta de bienes 10/08 Por la venta realizada sin emisión de comprobante
• Prestación de servicios de pago
3,327.60 3,327.60
• Uso por terceros de activos de la empresa que generan
intereses, renta, regalías o dividendos.

3.1. Venta de bienes 3. Entrega de equipo (10 agt.)

Los ingresos por venta de bienes deben ser reconocidos cuando: (Con guía de remisión: costo S/ 2,000)

• La empresa transfiere, al comprador, los riesgos y los bene-
ficios de propiedad de bienes.
• La empresa no retiene ni continúa administrando en un
grado que la asocie con la propiedad ni con el control del
bien vendido.
• El valor de venta o ingreso puede ser medido confiablemen-
te.
• Es probable que los beneficios económicos relacionados con
la transacción fluyan a la empresa.
• Los costos incurridos, respecto de la transferencia, pueden
ser medidos confiablemente.
Caso N.º 1
Venta de bienes con factura no emitida
La empresa Perú Virtual, dedicada a la comercialización de
equipos de cómputo, el 10 de agosto vendió una laptop en
$ 1,000 más 18 % de IGV, momento en que la tasa de cambio
es de S/ 2.82 por la divisa norteamericana.
El bien, cuyo costo es S/ 2,000, fue entregado, con guía de re-
misión, en la fecha citada; en tanto que la factura será emitida
y cancelada el 17 de agosto, en razón de no contar con nuevos
talonarios del correspondiente comprobante de pago.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
69111 Mercaderías manufacturadas-terceros 2,000
20 MERCADERÍAS
20111 Mercaderías manufacturadas-costo 2,000
10/08 Por el costo de venta de computadora laptop
4. Variación en la tasa de cambio (17 agt.)
(S/ 2.82 – S/ 2.80) x $ 1,180 = S/ 23.60
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de cambio (Pérdida) 23.60
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1211 No emitidas 23.60
17/08 Por el ajuste al variar la tasa de cambio
5. Emisión de comprobante de pago (17 agt.)
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera 3,304
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1211 No emitidas (Para saldar la cuenta) 3,304
17/08 Por la emisión de la factura

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
6. Cobranza de factura (17 agt.)
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 3,304
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
1212 Emitidas en cartera 3,304
(Para saldar la cuenta)
17/08 Por la cobranza de la factura
Comentarios
a) Para el presente desarrollo, se ha tenido en consideración lo esti-
pulado en el párrafo 35 del Marco Conceptual para la preparación
y la presentación de los Estados Financieros, en lo referido a las
transacciones y demás sucesos, deben ser reflejados en los Estados
Financieros de acuerdo con su esencia y realidad económica
y no meramente según su forma legal.
b) En el caso se reconoce y se registra el derecho a recibir un flujo de
beneficio económico por una venta originada en la transferencia de
los riesgos y beneficios del bien al cliente; no obstante, que aún
no se ha emitido el respectivo comprobante que exige la norma legal
que regula los comprobantes de pago.
Caso N.º 2
Venta al contado con entrega posterior
La Industrial Lima, en el mes de noviembre del año 1, vende,
al contado con la correspondiente factura, 1,000 unidades de
su producto “A” a Mercantil Perú por un valor de S/ 10,000
más S/ 1,800 por 18 % de IGV.
El citado activo realizable, cuyo costo es de S/ 6,000, será en-
tregado, en diciembre del año 1, el 60 % y, en enero del año
2, el 40 % restante.
¿Cómo reconocer el ingreso y el costo de ventas?
Solución
Año 1
1. Reconocimiento de la recepción del dinero (Nov.)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 11,800
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
122 Anticipos de clientes 10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia 1,800
11,800 11,800
2. Primera entrega de productos (Dic., año 1)
(60 % del costo S/ 6,000 = S/ 3,600)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados 3,600
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
2111 Producto “A” 3,600
IV-6 Instituto Pacífico
3. Reconocimiento del ingreso (Dic., año 1)
(60 % de la venta S/ 10,000 = S/ 6,000)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
122 Anticipos de clientes 6,000
70 VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados 6,000
Año 2
4. Segunda entrega de productos (Enero)
(40 % del costo S/ 6,000 = S/ 2,400)
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados 2,400
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
2111 Producto “A” 2,400
5. Reconocimiento del ingreso (Enero)
(40 % de la venta S/ 10,000 = S/ 4,000)
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
122 Anticipos de clientes 4,000
(Para saldar la cuenta)
70 VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados 4,000
3.2. Prestación de servicios
Los ingresos relacionados con la prestación de servicios
deberán ser reconocidos en proporción al estimado para
culminar dicho servicio y, además, cuando el monto del
ingreso puede ser medido confiablemente, es probable que
los beneficios económicos relacionados con la transacción
fluyan a la empresa.
• El plazo del cumplimiento de la transacción, a la fecha del
balance, puede ser medido confiablemente.
• Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminarla pueden ser medidos confiablemente.
Caso N.º 3
Venta de bienes con cobro diferido
La empresa Gráfica Alexandra vendió mercaderías a una
imprenta, el 30 de junio del año 1, representada por una
máquina encuadernadora en S/ 2,940,000 más 18 % de IGV
para ser cancelada el 31 de diciembre del año 1. Por razones
de marketing, la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de interés para este tipo de operaciones suele
ser de 12 % anual.
El costo de la máquina encuadernadora vendida fue de
S/ 2,740,000; generando, por lo tanto, una utilidad bruta de
S/ 200,000.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
¿Cómo registrar la operación de venta? 4. Resultado al 30 de junio del año 1

Solución Por consiguiente, tenemos:

1. Determinación del valor presente Concepto Sin NIC 18 Con NIC 18

Ventas de mercaderías 2,940,000 2,769,613
1 Costo de ventas (2,740,000) (2,740,000)
VP = p x Utilidad bruta 200,000 29,613
(1 + i)n
Ingresos financieros -.- -.-
Utilidad 200,000 29,613
Donde

1 5. Contabilización al 31 de julio del año 1

VP = 2,940,000 x
(1 + 0.01)6
(Intereses devengados)
VP = 2,769,613 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
Luego 493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en
Intereses diferidos medición a valor descontado 29,109
= Valor de venta − Valor presente 77 INGRESOS FINANCIEROS
= 2,940,000 − 2,769,613 779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición
= 170,387 a valor descontado 29,109
2. Intereses del valor presente

Donde 6. Resultados por aplicación de la NIC 18

Concepto Jun. año 1 Jul. año 1 Dic. año 1
Año 1 Intereses
(Fin de mes) no devengados Ventas 2,769,613 2,769,613 2,769,613
Julio 29,109 Costo de ventas (2,740,000) (2,740,000) (2,740,000)
Utilidad bruta 29,613 29,613 29,613
Agosto 28,821
Ingresos financieros -.- 29,109 170,387
Septiembre 28,535
Utilidad 29,613 58,722 200,000
Octubre 28,253
Noviembre 27,973
Diciembre 27,696
170,387 Comentarios
a) Similares asientos contables se efectuarán por los intereses devenga-
dos en los próximos 5 meses hasta alcanzar S/ 170,387 de ingresos
financieros.
3. Contabilización al 30 de junio del año 1 b) En principio, cuando se efectúa la venta de bienes con cobro apla-
a) Venta de mercadería zado, sin la inclusión de interés, se estaría asumiendo que el dinero
a recibir, en la fecha prevista de la cobranza, tendrá el mismo valor
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER en el tiempo. Sin embargo, cuando se difiere la entrada o recepción
del dinero u otro equivalente de efectivo, el valor razonable de la
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS contrapartida puede ser menor que el valor nominal del efectivo
1212 Facturas, boletas y otros comprobantes cobrado o por cobrar; por consiguiente, una transacción comercial
en esa condición supone el reconocimiento de un costo financiero
por cobrar-Emitidas en cartera 3,469,200
implícito. Lo anterior está correspondido con lo señalado por los
70 VENTAS párrafos 29 y 30 de la NIC 18 Ingreso de Actividades Ordinarias, al
7015 Mercaderías-otras 2,769,613 indicar que la diferencia entre el valor razonable y el importe nominal
de la contrapartida debe ser reconocida como ingreso financiero por
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
concepto de intereses.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-cuenta propia 529,200
49 PASIVO DIFERIDO
4932 Intereses no devengados en medición Venta de servicios
a valor descontado 170,387 Los ingresos relacionados con la prestación de servicios, deberán
3,469,200 3,469,200 ser reconocidos en proporción al estimado para culminar dicho
servicio y, además, cuando:
• El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
b) Costo de venta de mercadería • Es probable que los beneficios económicos relacionados con
la transacción fluyan a la empresa.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER • El plazo del cumplimiento de la transacción a la fecha del
69 COSTO DE VENTAS balance puede ser medido confiablemente.
6915 Otras mercaderías 2,740,000 • Los costos incurridos para la transacción y los costos para
20 MERCADERÍAS terminarla pueden ser medidos confiablemente.
208 Otras mercaderías 2,740,000
Continúa en la siguiente edición…

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica

Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas (Parte final)
Ficha Técnica • La ganancia o pérdida después de impuestos, reconocidos
por causa de medición del valor razonable, neto de los cos-
Autor : CPC José Valdiviezo Rosado tos de vender activos o grupos de activos que constituyen
Título : Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones operaciones discontinuadas.
Discontinuadas (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Estado de Resultados
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)

Continuación
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)
Activos
Activos corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Otros activos financieros
Cuentas por cobrar comerciales y
otras cuentas por cobrar
Cuentas por cobrar comerciales
(neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Cuentas por cobrar a entidades
relacionadas
Anticipos
Inventarios
Activos biológicos
Activos por impuestos a las ga-
nancias
Otros activos no financieros
Total activos corrientes distintos
de los activos o grupos de activos
para su disposición, clasificados
como mantenidos para la venta
o para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición
clasificados como mantenidos
para la venta
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición,
clasificados como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Activos no corrientes o grupos
de activos para su disposición,
clasificados como mantenidos
para la venta o como mantenidos
para distribuir a los propietarios
Total activos corrientes
En el Estado de Resultado Integral, se presentará:
• El resultado después de impuestos de las operaciones dis-
continuadas
Pasivos
Pasivos corrientes
Otros pasivos financieros
Cuentas por pagar comerciales y
otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Cuentas por pagar a entidades
relacionadas
Ingresos diferidos
Provisión por beneficios a los em-
pleados
Otras provisiones
Pasivos por impuestos a las ga-
nancias
Otros pasivos no financieros
Total de pasivos corrientes distin-
tos de pasivos incluidos en grupos
de activos para su disposición,
clasificados como mantenidos
para la venta
Pasivos incluidos en grupos de
activos para su disposición, cla-
sificados como mantenidos para
la venta
Total pasivos corrientes
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (pérdida) bruta
Gastos de ventas y distribución
Gastos de administración
Ganancia (pérdida) de la baja en activos financieros medidos al costo
amortizado
Otros ingresos operativos
Otros gastos operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (pérdida) por actividades de operación
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (pérdidas) que surgen de la diferencia entre el valor libro
anterior y el valor justo de activos financieros reclasificados medidos
a valor razonable
Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe
en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de impuesto a las ganancias
Gasto por impuesto a las ganancias
Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta
del impuesto a las ganancias
Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
En el Estado de Resultado Integral o en las notas, se presentará
un detallado de:
• los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes del
impuesto de las operaciones discontinuadas;
• el gasto por impuesto a la renta al anterior resultado;
• el resultado por efecto de la medición a valor razonable, y
• el gasto por impuesto a la renta relativo al resultado anterior.
La entidad revelará, en las Notas a los Estados Financieros, la
clasificación o venta de los activos no corrientes lo siguiente:
• Una descripción del activo no corriente
• Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta
o que hayan llevado a decidir la venta
• La ganancia o pérdida reconocida bajo los criterios estableci-
dos por la norma, presentarse de forma separada en el Otro
Resultado Integral o en qué partida se incluye
• Si fuera aplicable el segmento dentro del cual se presenta
el activo no corriente o grupo de activos para su disposición
(NIIF 8)
• El cambio del plan de venta

IV-8 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017


Estado de Resultados Integrales
Al 31 de diciembre 2016
(En miles de soles)
Ganancia (pérdida) neta del ejercicio
Componentes de Otro Resultado Integral:
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
al valor razonable
Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta
Superávit de revaluación
Ganancias (pérdidas) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo
Otro Resultado Integral antes de impuestos
Impuesto a las ganancias relacionado con componentes de
Otro Resultado Integral
Variación neta por coberturas del flujo de efectivo
Coberturas de inversión neta de negocios en el extranjero
Ganancias (pérdidas) de inversiones en instrumentos de patrimonio
al valor razonable
Diferencia de cambio por conversión de operaciones en el extranjero
Variación neta de activos no corrientes o grupos de activos
mantenidos para la venta
Superávit de revaluación
Ganancias (pérdidas) actuariales en plan de beneficios definidos
Cambios en el valor razonable de pasivos financieros atribuibles a
cambios en el riesgo de crédito del pasivo
Suma de impuestos a las ganancias relacionados con compo-
nentes de Otro Resultado Integral
Otros Resultado Integral
Resultado Integral Total del ejercicio, neto del impuesto a las
ganancias
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
al público en la evaluación realizada el 05-05-16, se manifiesta
las siguientes recomendaciones:
- Construir 6 columnas en el primer piso por el deterioro de
las bases laterales.
- Instalar un ascensor con las dimensiones necesarias para
discapacitados.
Con fecha 05-12-15, Antares SA comunica a la empresa que
vende Enetua SAC cumpla con la cláusula IV del compromiso
de preventa, en la cual se señala que el inmueble materia de
la transacción estructuralmente debe estar libre de riesgos de
inseguridad estructural.
Enetua SAC recibe el comunicado el 02-12-16, ambas entida-
des deciden realizar una adenda en la cual extienden en 1.er
año la venta.
• Circunstancias externas que fueron consideradas impro-
bables al inicio del periodo
Ejemplo
La empresa Invester SAC ha clasificado 10 tractores modelo IZ-
857 marca Hidaco como mantenido para la venta el 01-11-16.
La empresa Hidaco, fabricante de estos vehículos, emitió un
comunicado en el cual señala que las unidades producidas en
el 2016, modelo IZ-857, poseen averías significativas, para lo
cual se compromete a enviar sus técnicos desde Asia a fin de
evaluar las máquinas en Sudamérica y separar las que muestran
el desperfecto, la comisión asiática arribará a Sudamérica en
enero del 2017, la empresa Invester SAC extendió el plazo
para completar la venta hasta después del informe técnico, el
compromiso de venta continúa en firme.
Caso N.º 1

14. Extensión del periodo requerido para comple- La empresa Consultas SAC mantiene, al 30-06-16, la siguiente
tar una venta información:
Una ampliación del periodo para completar la venta no impide
que un activo o grupo de activos no corrientes se clasifiquen Estado de Situación Financiera
como mantenidos para la venta. Al 30 de junio 2016
(En miles de soles)
Siempre y cuando el retraso esté causado por razones ajenas
al control de la entidad y continúe en firme el plan de venta. Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
• Terceros distintos al comprador imponen condiciones Efectivo y equivalentes al efectivo 105,000 Otros pasivos financieros 12,800
sobre la transferencia del activo Otros activos financieros 2,500 Cuentas por pagar comerciales 280,560
Cuentas por cobrar comerciales Provisión por beneficios a los
230,000 empleados 8,100
Ejemplo Inventarios 350,000 Otras provisiones 65,700
La empresa Sonora SAC el 31-03-15 clasifica un terreno como Otros activos no financieros 89,560 Pasivos por imp. a las ganancias 121,350
activo mantenido para la venta, a finales del periodo 2015, Total activos corrientes 777,060 Otros pasivos no financieros 6,510
Total pasivos corrientes 495,020
inmediatamente se inician los trámites de zonificación ante el
municipio y defensa civil; al 31-12-2016, aún no se obtuvo el Pasivos no corrientes
certificado de zonificación, el plan de venta no cambia y continúa Otros pasivos financieros 45,000
en firme, se decide extender el periodo para completar la venta a Cuentas por pagar comerciales
y otras cuentas por pagar 58,000
6 meses más tiempo estimado para obtener el certificado de zo- Activos no corrientes Provisión por beneficios a los
nificación. Apéndice B, inciso a), (i)(ii) “hechos y circunstancias”. empleados 7,500
Propiedades, planta y eq. (neto) 601,540 Total pasivos no corrientes 110,500
• Comprador impone inesperadamente condiciones sobre Activos intangibles distintos de
la plusvalía 38,920
Total pasivos 605,520

la transferencia del activo Total activos no corrientes 640,460

Patrimonio
Ejemplo Capital emitido 50,000
Otras reservas de capital 10,000
Antares SA mantiene un firme compromiso de adquisición de un
Resultados acumulados 752,000
inmueble, cuyo fin es utilizarlo para consultorios médicos, según Total patrimonio 812,000
compromiso de venta, el cual fue con fecha 02-02-15, a finales
del periodo mencionado, Antares SA evalúa si las estructuras Total de activos 1,417,520 Total pasivo y patrimonio 1,417,520
y condiciones del inmueble son legalmente aptas para atender

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
El mes de agosto Consultas SAC evalúa sus ventas y toma la ———————————
...Vienen x ——————————— DEBE HABER
decisión de dar por terminado la producción del producto “A”.
36331 Maquinarias y equipos de
La gerencia evalúa la situación acontecida y en setiembre del explotación-costo
2016, aprueba un plan de venta de 6 máquinas, y se inicia las 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
actividades para hallar un comprador. Asimismo, la gerencia 333 Maquinaria y equipo de explotación 730,000.00
encarga al área de ventas la responsabilidad de terminar la 3331 Maquinarias y equipos de expl.
operación en un periodo inferior al año siguiente de la decisión, 33311 Costo de adquisición o construcc.
el área de ventas ratifica la fecha señalada por gerencia.
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
Las máquinas se encuentran en un almacén distinto al de pro- VENTA
ducción en condiciones aptas para la venta. 276 Depreciación acumulada-inm., maq. y eq.
2763 Maquinarias y equipos de explotac.
Adicionalmente, se tienen los siguientes datos:
27631 Costo de adquisición o
construcción 182,800.00 184,280.00
Valor en
Máquina Modelo Serie Costo Depreciac. Deter. 279 Desvalorización acumulada
libros
Troqueladora S-12132 CNBSH-12 180,000.00 75,000.00 400.00 104,600.00
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipos
Guillotina V-54132 NSHHS-11 250,000.00 95,800.00 600.00 153,600.00
de explotación 1,480.00
Imprenta K-52132 SLLKNC-13 300,000.00 12,000.00 480.00 287,520.00
x/x Por la clasificación a mantenidos para la venta
730,000.00 182,800.00 1,480.00 545,720.00

• Información al 30-08-16 Medición de los activos

• Año de fabricación 2015 (a)
• De acuerdo con el párrafo 18 de la NIC 16 “Esta Norma Máquina Modelo Serie Valor en libros
define el importe recuperable de un activo o de una unidad Troqueladora S-12132 CNBSH-12 104,600.00
generadora de efectivo como el mayor entre su valor razo- Guillotina V-54132 NSHHS-11 153,600.00
nable menos los costos de disposición y su valor en uso.” Imprenta K-52132 SLLKNC-13 287,520.00
El importe de S/1,480 (valor de venta – valor en libros) corres- 545,720.00
ponde al valor razonable menos los gastos venta, el cual es mayor
a su valor en uso, esto fue reconocido antes de la clasificación
(b)
como activos mantenidos para vender.
Valor razo- Gastos
Máquina Modelo Serie Total
Según las políticas de activos fijos de la entidad, se utiliza el mo- nable de venta
delo del costo (Costo−Depreciación−Deterioro= Valor en libros). Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00 12,622.00 82,719.00

El departamento de ventas contrata a la empresa Tasaciones SRL, Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 12,622.00 99,728.00
la cual evalúa las maquinarias y emite su informe de tasación. Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 12,622.00 201,730.00

Valor de
Máquina Modelo Serie
mercado
Determinación de la pérdida por deterioro
Troqueladora S-12132 CNBSH-12 95,341.00
Guillotina V-54132 NSHHS-11 112,350.00 Máquina Modelo Serie (a) − (b)
Imprenta K-52132 SLLKNC-13 214,352.00 Troqueladora S-12132 CNBSH-12 21,881.00
Guillotina V-54132 NSHHS-11 53,872.00
Para efectuar la operación y completar la de venta, la entidad Imprenta K-52132 SLLKNC-13 85,790.00
estimó desembolsar los siguientes gastos: 161,543.00

Embalaje 9,750.00 Reconocimiento de la pérdida por deterioro

Comisión por venta 2,135.00
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Transporte 25,981.00
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS
Desarrollo NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 161,543.00
661 Activo realizable
Clasificación de los activos no corrientes, mantenidos para la
6613 Act. no ctes. mant. para la venta
venta
66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
——————————— x ——————————— DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 161,543.00
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA 279 Desvalorización acumulada
VENTA 730,000.00 2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
2723 Maquinarias y equipos de explotación 27933 Maquinarias y equipos de explotac.
27231 Costo de adquisición x/x Por el reconocimiento de la pérdida por medición en
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y la clasificación como activo no corriente mantenido
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 182,800.00 para la venta
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
Reconocimiento en el supuesto haya cambio en el plan
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOV. 1,480.00 de venta
363 Desvalorización de inm., maq.y eq.
3633 Maquinarias y eq. de explotación En setiembre del 2017, el fabricante de los activos Maquitrac-
tor INC emite un comunicado donde señala que las máquinas
Van... fabricadas en el 2015, importadas a Sudamérica, presentan falla

IV-10 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017


de origen, al enterarse el comprador sobre el desperfecto, decide
dar por terminado el compromiso de preventa.
Se solicita efectuar los registros contables por la clasificación de
los activos y la reclasificación por el cambio en el plan de venta.
Asientos por la medición al momento de dejar la condición
de activos mantenidos para la venta
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotación xxxx
3331 Maquinarias y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA VENTA xxxx
276 Depreciación acumulada-inmueble,
maq. y eq.
2763. Maquinarias y equipos de explotación
27631 Costo de adquisición o construcción
279 Desvalorización acumulada xxxx
2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipo de explotación
27 ACTIVOS NO CTES. MANTEN. PARA LA
VENTA xxxx
2723 Maquinarias y equipos de explotación
27231 Costo de adquisición o construcción
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. xxxx
363 Desvalorización de inm., maq. y eq.
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maq. y equipos de explotación-costo
x/x Por la clasificación al momento de dejar la condición
de mantenidos para la venta
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
x/x Por la depreciación de los meses de setiembre a
diciembre 2015
Descuentos y rebajas, NIC 2 y NIC 16
Ficha Técnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Título : Descuentos y rebajas, NIC 2 y NIC 16
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017
Introducción
Con motivo de la aplicación de las NIIF en nuestro país, se han
modificado muchos criterios que se venían utilizando en forma
tradicional, respecto, por ejemplo, de los descuentos que por
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE DETERIORO ACTIVOS Y
PROVISIONES xxxx
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles maquinaria
y eq.-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS xxxx
3913 Inmuebles, maq. y eq.-costo
39132 Maquinarias y equipos de explotación
x/x Por la provisión de la depreciación enero a setiembre
2016
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS xxxx
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anetriores
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. xxxx
363 Desvalorización de inm., maq.y eq.
3633 Maq. y equipos de explotación
36331 Maq. y equipos de explotación-costo
x/x Por la provisión del deterioro diciembre 2015
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES xxxx
681 Depreciación
6814 Depreciación de inm., maq. y eq.-costo
68142 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ. XXXX
363 Desvalorización de inm., maq.y eq.
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación-costo
x/x Por la provisión del deterioro setiembre 2016
Nota: Para efectos prácticos, no se consideró valores en los asientos
expuestos.
• Para el asiento modelo se toma como menor valor el importe
en libros, no tomando en cuenta el valor recuperable.
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 27 de la NIIF 5, la en-
tidad medirá un activo o grupo de activos no corrientes que deje
la condición de mantenido para vender o distribuir al menor,
entre el importe en libros antes de la clasificación y su importe
recuperable posterior a la decisión de no vender o distribuir.
diferentes conceptos se conceden a los clientes y a los descuentos
obtenidos de parte de los proveedores.
Por tal motivo, hemos elaborado este artículo, tomando como
referencia la NIC 2 Inventarios y la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo, cuyos párrafos relacionados con este tema hemos
reproducido.
Para una mejor comprensión, hemos planteado una serie de
enunciados referidos a cobranzas y pagos, considerando los
descuentos clasificados como comerciales y financieros, teniendo
en cuenta la dinámica de las cuentas del nuevo Plan Contable
General Empresarial.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
NIC 2 Inventarios
Párrafo 11
Costos de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de
compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recu-
perables posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo
y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías,
materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Medición en el momento del reconocimiento
Párrafo 15
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las con-
diciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Componentes del costo
Párrafo 16
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisi-
ción, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo
en el lugar en las condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro
del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se
asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo.
La NIC 2 y la NIC 16 establecen que, para determinar el costo de
adquisición, no forma parte de dichos costos cualquier descuento
o rebaja en su precio.
Caso N.º 1
1. Se compran mercaderías al crédito por S/ 20,000 más IGV.
Nuestro proveedor nos concede un descuento del 5 % como
aliciente por nuestra compra en cantidad.
2. Se compran materias primas por S/ 50,000 más IGV al conta-
do, que consiste en 1,000 artículos, valorizados en S/ 50.00
cada uno. Nuestro proveedor nos concedió 50 artículos
adicionales sin costo, por considerarnos buenos clientes.
3. Se compran 10 escritorios de madera para las oficinas admi-
nistrativas por S/ 60,000 mas IGV, el proveedor nos concede
un 10 % de descuento por pago al contado.
4. Se compran un software contable “BASICON III” por
S/ 5,000.00 más IGV. La empresa proveedora nos concede
un descuento de S/ 600.00 por motivos de promoción de
sus productos.
5. Se venden mercaderías por S/ 60,000.00 más IGV. Al cré-
dito, de acuerdo con políticas de venta de la empresa, se
les concede un descuento del 10 % como estímulo de sus
compras significativas.
6. Se venden productos terminados por S/ 30,800 más IGV. Al
contado, la empresa decide concederle un descuento del
8 % por ser operación en efectivo.
7. Se cancela una deuda pendiente por S/ 7,500.00 antes de
su vencimiento, por lo que el proveedor no concedió un
descuento del 15 %.
IV-12 Instituto Pacífico
8. Se tiene una letra para ser cancelada dentro de 3 meses por
S/ 23,600, la empresa decide cancelarla antes de vencimiento,
por lo que nos conceden un descuento del 8 %.
9. La empresa proveedora, mensualmente, evalúa el compor-
tamiento de sus clientes, premiando con un descuento del
10 % a los mejores compradores, en tales circunstancias
fuimos beneficiados con un descuento especial, por lo que
nos remitió la nota de crédito por S/ 4,720 por mercaderías
que aún se encuentran en los almacenes.
10. Por aniversario, nuestra empresa proveedora ha efectuado
descuentos especiales a sus mejores clientes, por lo que
fuimos beneficiados con un descuento especial del 20 %
sobre nuestros saldos pendientes de pago que ascienden a
S/ 23,500; sin embargo, las mercaderías ya fueron vendidas.
11. Tenemos una deuda por la compra de un automóvil por
S/ 60,500, cuyo costo original fue de S/ 130,000, habiéndose
estimado una vida útil de 4 años, a la fecha se ha depreciado
dos años, mostrando en libros los siguientes saldos:
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 130,000
39 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumulados 65,000
Valor neto 65,000
Se deprecia anualmente 25 % que es igual a S/ 32,500.00.
La empresa proveedora nos ha enviado una nota de crédito
por S/ 1,770 por concepto de descuentos al haber sido
beneficiado en un sorteo entre los clientes puntuales.
Desarrollo de los enunciados
Operación 1. Compra de mercaderías al crédito con descuento
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 19,000.00
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,420.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 22,420.00
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías más IGV
Detalle
Compra 20,000.00
Dscto. 5 % (1,000.00)
Subtotal 19,000.00
IGV 3,420.00
Totales 22,420.00
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 19,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 19,000.00
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas
Operación 2. Compra de materias primas al contado con en-
trega de artículos adicionales sin costo
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 50,000.00
602 Materias primas
Van...
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————
...Vienen 3 ——————————— DEBE HABER Detalle
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL Compra 5,000.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 Dscto. (600.00)
401 Gobierno central Subtotal 4,400.00
4011 Impuesto general a las ventas IGV 792.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 59,000.00 Totales 5,192.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Operación 5. Venta de mercaderías con descuentos
x/x Por la compra de materias primas mas IGV
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER

El costo de cada artículo es S/ 50,000/1,050 = S/ 47.62. 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 63,720.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Debido a las materias primas adicionales recibidas sin coto, el va- por cobrar
lor de los artículos disminuyen de S/ 50.00 a S/ 47.62 cada uno.
1212 Emitidas en cartera
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER 70 VENTAS 54,000.00
701 Mercaderías
24 MATERIAS PRIMAS 50,000.00 7011 Mercaderías manufacturadas
241 Materias primas para productos manufac. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 50,000.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00
612 Materias primas 401 Gobierno central
x/x Por el destino de las materias primas adquiridas 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 59,000.00

421 Facturas, bol. y otros compr. por pagar
Venta 60,000.00
4212 Emitidas
Dscto. 10 % (6,000.00)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 59,000.00
Subtotal 54,000.00
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras IGV 9,720.00
x/x Por la cancelación de las compras de materias primas Totales 63,720.00

Operación 3. Compra de escritorios con descuentos

Operación 6. Venta de productos terminados al contado con
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER descuentos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 54,000.00
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER
335 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 33,436.48
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,720.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
401 Gobierno central por cobrar
4011 Impuesto general a las ventas 1212 Emitidas en cartera
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC. 63,720.00 70 VENTAS 28,336.00
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 702 Productos terminados
x/x Por la compra de escritorios para oficina al crédito 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
más IGV DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 5,100.48
401 Gobierno central
Detalle 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de productos terminados contado
Compra 60,000.00
Dscto. 10 % (6,000.00)
Subtotal 54,000.00
IGV 9,720.00 Venta 30,800.00
Totales 63,720.00 Dscto. 8 % (2,464.00)
Subtotal 28,336.00
IGV 5,100.48
Operación 4. Compra de software con descuento Totales 33,436.48
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 4,400.00 ——————————— 10 ——————————— DEBE HABER
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 33,436.48
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. 104 Cuentas corrientes en instituciones
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 792.00 financieras
401 Gobierno central 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 33,436.48
4011 Impuesto general a las ventas 121 Facturas, bol. y otros compr. por cobrar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,192.00 1212 Emitidas en cartera
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado x/x Por la cobranza de clientes de los productos
x/x Por la compra de software al crédito más IGV terminados

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Operación 7. Cancelación de las deudas con descto. 15 % Detalle
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER Deuda 4,000.00
IGV 720.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 7,500.00 Subtotal 4,720.00
421 Facturas, bol. y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 953.39
775 Descuentos obtenidos por pronto pago 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000.00
611 Mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,375.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 20 MERCADERÍAS 4,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 171.61 x/x Por las disminuciones del costo de las mercaderías,
401 Gobierno central por los descuentos obtenidos
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la cancelación de las deudas con dscto. del 15% Operación 10. Por los descuentos especiales, por compras
relacionadas con mercaderías
——————————— 15 ——————————— DEBE HABER
Detalle
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 2,350.00
15 % 421 Facturas, bol. y otros compr. por pagar
Deuda 6,355.93 953.39
73 DSTOS., REBAJAS Y BONIFIC. OBTENIDOS 1,991.53
IGV. 1,144.07 171.61
731 Descuentos, rebajas y bonif. concedidos
Total 7,500.00 1,125.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 358.47
401 Gobierno central
Operación 8. Por la cancelación de la letra con descuento 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por los descuentos especiales a nuestros mejores clientes
——————————— 12 ——————————— DEBE HABER

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 23,600.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes Detalle:
por pagar
Deuda 10 %
4212 Emitidas Deuda 19,915.25 1,991.53
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,600.00 IGV 3,584.75 358.47
775 Descuentos obtenidos por pronto pago Total 23,500.00 2,350.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 21,712.00
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras Operación 11. Por los descuentos concedidos con una nota de
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. crédito a los clientes puntuales
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 288.00
——————————— 16 ——————————— DEBE HABER
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 46 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 1,770.00
x/x Por la cancelación de las deudas con dscto. del 8 % 465 Pasivo por compra de activo inmov.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,500.00
334 Unidades de transporte
Detalle 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 270.00
Deuda 20,000.00 Dscto. 1,600.00 401 Gobierno central
IGV 3,600.00 IGV 288.00 4011 Impuesto general a las ventas
Total 23,600.00 Total 1,888.00 x/x Por el descuento de la nota de crédito entre los
Neto 21,712.00 clientes puntuales

Detalle
Operación 9. Por el descuento especial con una nota de crédito
relacionado con compra de mercaderías Dsctos. 1,500.00
IGV 270.00
——————————— 13 ——————————— DEBE HABER Total 1,770.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES-TERC. 4,720.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
El valor neto del activo a la fecha es de S/ 65,000.00 que, con
por pagar el descuento de 1,500, queda de la siguiente manera
4212 Emitidas
60 COMPRAS 4,000.00 Saldo de vida útil del activo 65,000.00
Disminución por la rebaja 1,500.00
601 Mercaderías
63,500.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 720.00 Esto quiere decir que la depreciación de los dos siguientes años
401 Gobierno central será ajustado a:
4011 Impuesto general a las ventas
S/ 63,500/2 que es igual a S/ 31,750, en vez de los S/ 32,500
x/x Por los descuentos especiales y beneficios
que se había calculado inicialmente.

IV-14 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 V Área Auditoría
Contenido
Gestión del riesgo de lavado de activos y financiamiento del terrorismo
INFORME ESPECIAL
(Parte final)
Gestión del riesgo de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : Gestión del riesgo de lavado de activos y
financiamiento del terrorismo (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
7. Consecuencias del lavado de
activos y el financiamiento
del terrorismo
El lavado de activos es un delito transnacio-
nal, puesto que los países están unidos por
medio de los acuerdos internacionales y de
cooperación para evitar a toda costa que
el dinero sucio producto de las actividades
ilegales sea introducido en las empresas. Sin
embargo, algunos sectores de la economía
son más vulnerables que otros, y además
algunos directores, gerentes y administra-
dores son reacios a tomar medidas para
prevenir el blanqueo de capitales. Dentro
de las consecuencias de mayor impacto
para una entidad, corporación, persona
jurídica o empresa están las siguientes:
• Persecución penal
• Suspensión y cancelación de la personería
jurídica
• Exclusión de fuente de financiación
• Bloqueo internacional (inclusión en listas
internacionales)
• Mala reputación
• Altos costos de remediación
• Continuidad del negocio
• Pérdida del patrimonio (acción de extin-
ción de dominio)
8. Los efectos macroeconómicos
son devastadores para una
región o país
El impacto negativo en el PBI y en los dife-
rentes indicadores económicos demuestra
cada día que el lavado de activos y el
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
V-1
financiamiento del terrorismo no discrimi-
nan ningún sector de la economía, región
o público debido a la cantidad de delitos
precedentes que pueden configurar el
blanqueo de capitales y la financiación del
terrorismo. Los efectos macroeconómicos
de mayor impacto son los siguientes:
• Distorsión de las estadísticas económicas
• Falsas expectativas de crecimiento econó-
mico
• Debilitamiento de la inversión extranjera
directa
• Distorsión de la inversión extranjera
directa
• Distorsión de la inversión y el ahorro
• Disminución de los ingresos del sector
público
• Detrimento patrimonial del Estado
• Deterioro de las instituciones políticas
• Aumento del desempleo
• Privatización de las entidades públicas
• Distorsión de importaciones y exportacio-
nes
• Deterioro de las metas de política exterior
• Discrepancia de la demanda real
Los efectos microeconómicos no dejan de
ser más preocupantes que los anterior-
mente mencionados. Los sectores de la
economía que permiten la filtración de
los dineros ilícitos, como también las zonas
en las cuales predomina el blanqueo de
capitales o la financiación al terrorismo, pa-
decen o sufren impactos negativos que de
hecho afectan a la población en general.
• Pérdidas para las víctimas y ganancias
para el perpetrador
• Distorsión del consumo doméstico
• Incremento del desempleo local
• Incremento del crimen organizado
• Aceleración de la corrupción y extorsión
• Incremento de la competencia desleal
• Contaminación de los negocios legales
con dineros ilegales
• Incremento del riesgo de insolvencia e
iliquidez
V
Informe Especial
9. Detección y reporte
Las actividades de detección y reporte
se realizan de manera conjunta entre el
sector privado y el Gobierno. Dicha acti-
vidad debe ser realizada por tres actores:
9.1. Sujetos Obligados
Son todas aquellas entidades que son
designadas por la ley para reportar
operaciones sospechosas de lavado de
activos o financiamiento del terrorismo,
dado que la naturaleza de sus negocios,
ubicación o contraparte las hace más
vulnerables. Adicionalmente, son todas
las empresas que por disposición del re-
gulador se considere que deben reportar
las operaciones sospechosas. Igualmente,
todo profesional que tenga conocimiento
de que se está efectuando una operación
y, en general, quien tenga pleno conoci-
miento de que la actividad delictiva de
lavado se está realizando. Así, todos los
ciudadanos somos sujetos obligados, sea
por disposición normativa o por aspectos
morales. Sin embargo, se debe distinguir
entre los sujetos obligados de reportar ac-
tividades u operaciones sospechosas y los
sujetos obligados para la implementación
de un sistema de prevención de lavado
de activos y financiamiento al terrorismo.
9.2. Autoridades de supervisión, vigi-
lancia y control
Son los organismos del Estado que actúan
como reguladores o supervisores de las
empresas que se encuentran inscritas en
cierta categoría o sector económico, tales
como el sector financiero, sector solida-
rio, sector salud, sector minero, sector
agrícola, vigilancia, tránsito y transporte,
notariado y registro, entre otros.
9.3. UIF (Unidad de Información Fi-
nanciera)
Unidad administrativa especial que tiene
como objetivo prevenir y detectar posi-
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
bles operaciones de lavado de activos y
financiación del terrorismo en diferentes
sectores de la economía.
10. Cooperación nacional e inter-
nacional
Dado que el lavado de activos y el finan-
ciamiento del terrorismo son actividades
transnacionales, los gobiernos compro-
metidos con la lucha internacional contra
estos delitos deben respetar los acuerdos
y convenios internacionales y compartir
datos de inteligencia financiera a través
de las UIF a nivel mundial. La capacidad
para cooperar de una manera rápida y
eficaz con todas sus contrapartes extran-
jeras es una de las funciones de una UIF
en cualquier parte del mundo, debido a
que el intercambio de información a nivel
internacional debe llevarse a cabo a través
de una comunicación directa y segura con
las autoridades competentes extranjeras.
11. Objetivos de las investigacio-
nes financieras
Los objetivos fundamentales de las in-
vestigaciones financieras son identificar,
localizar y documentar el movimiento
de fondos; identificar y ubicar aquellos
bienes que están sujetos a las medidas de
aplicación de la ley; y apoyar las acciones
judiciales contra las actividades delictivas.
12. Paraísos fiscales
Los paraísos fiscales son Estados, terri-
torios o jurisdicciones con inexistentes
o bajas tarifas impositivas nominales
sobre la renta, carencia de un efectivo
intercambio de información, falta de
transparencia a nivel legal, reglamentario
o de funcionamiento administrativo, y
absoluto secreto bancario e inexistencia
de una actividad real productiva que le
aporte a la dinámica económica del país.
Un territorio denominado paraíso fiscal
convive con dos sistemas fiscales diferentes,
dado que se exime del pago de impuestos
a las personas naturales y jurídicas extranje-
ras que mantienen sus inversiones y cuentas
en estos territorios, pero los ciudadanos
y empresas nacionales ubicados en estos
lugares deben pagar los impuestos propios
del país. La intención de este tipo de terri-
torios es atraer las divisas extranjeras para
el fortalecimiento de su economía, dado
que la dinámica interior por lo general es
débil, bien sea por la carencia de recursos
naturales para su explotación o por diversos
problemas económicos y políticos internos
de cada territorio.
13. Tipos de riesgos asociados al
lavado de activos y el finan-
ciamiento del terrorismo
Cada negocio, corporación, compañía o
empresa tiene cierto tipo de riesgos inhe-
V-2 Instituto Pacífico
rentes o asociados a su actividad económi-
ca. Sin embargo, al hablar del blanqueo de
capitales y la financiación del terrorismo,
tales riesgos y su impacto deben ser in-
cluidos y medidos dentro del sistema de
gestión de riesgos, de modo que se tenga el
mayor control posible de todas y cada una
de las operaciones de la empresa. Este tipo
de riesgos por lo general no se presentan de
manera individual; por el contrario, un solo
evento puede conllevar a la combinación
de varios riesgos o de todos dependiendo
del impacto. Los riesgos asociados al lavado
de activos y al blanqueo de capitales se
resumen en los siguientes:
• Riesgo legal
• Riesgo reputacional
• Riesgo financiero
• Riesgo operacional
• Riesgo de mercado
• Riesgo de contagio
13.1. Riesgo legal
El riesgo legal está vinculado a la posibili-
dad de pérdida por litigios, sanciones, mul-
tas, demandas, sentencias no favorables,
indemnizaciones; todo como resultado
de incumplimientos de las regulaciones,
normas, leyes u obligaciones contractua-
les. La industria criminal involucra a sus
actores en la mayoría de los aspectos de
las actividades mercantiles, camuflando sus
operaciones y en muchos casos afectando
a otros usuarios o contrapartes por medio
de los delitos fuente o precedentes. De
este modo, una institución puede verse
afectada económicamente por un delito
ejecutado directamente a uno de sus clien-
tes pero por medio de la misma institución.
También puede ocurrir que la contraparte
o el cliente es quien usa la institución para
cometer los delitos. Cabe destacar que la
carencia de los controles o el no mejora-
miento de los mismos permiten las actua-
ciones criminales, que por negligencia,
descuido o error perjudican a la empresa,
incluso con el cierre de la misma.
13.2. Riesgo reputacional
El riesgo reputacional es la posibilidad de
caer en publicidad negativa o especulativa
sobre las actuaciones de la entidad, sus
relaciones y prácticas comerciales, lo que
conlleva la pérdida de la confianza de sus
contrapartes. El desprestigio y la mala ima-
gen impactan de inmediato negativamente
en los ingresos o ventas, y también se refleja
en la pérdida de los clientes. Por lo tanto,
una simple sospecha o acusación relaciona-
da con el lavado de dinero o financiamiento
del terrorismo para la empresa como para
sus directivos o funcionarios conlleva pér-
didas económicas devastadoras.
13.3. Riesgo financiero
El riesgo financiero está relacionado con
la incapacidad de administrar los recursos
económicos de la entidad o empresa, lo
que conduce a la búsqueda de recursos
financieros externos que en muchos casos
son fuentes informales de financiación o
esquemas de préstamos que no se en-
cuentran regulados por las leyes del país.
La carencia de controles administrativos o
malos hábitos financieros de la empresa
son la oportunidad perfecta que la in-
dustria criminal espera para introducir el
dinero producto de las actividades delin-
cuenciales dentro del sistema económico
a través de una empresa cuyas finanzas
están enfermas o en decadencia.
13.4. Riesgo operacional
El riesgo operativo u operacional está
relacionado con la pérdida económica
originada por las fallas en los procesos
internos, empleados no aptos en los lu-
gares de trabajo, sistemas de información
inadecuados, tecnología que no soporta
las actuales operaciones, infraestructura
inadecuada, o eventos externos que afecta
el normal desarrollo del objeto social de
la empresa. La ausencia, carencia o fallas
en el control de los procedimientos son la
oportunidad que los delincuentes buscan
dentro de las empresas para limpiar el
dinero, en muchos casos acompañados por
la negligencia o complicidad de terceros
relacionados con el negocio para facilitar la
acción delincuencial o la transacción ilegal.
13.5. Riesgo de mercado
El riesgo de mercado se refiere a la
posibilidad de sufrir pérdidas econó-
micas dentro del negocio, producto de
movimientos o cambios adversos de los
productos, precios, condiciones de venta
de los productos o servicios ofrecidos. La
competencia desleal es el mayor gene-
rador de este tipo de cambios, debido a
que el único interés de quien blanquea
el dinero es la legalización, sin importar
el costo en que sea necesario incurrir. Por
esto, los negocios legales sufren inmensas
y a veces irrecuperables pérdidas eco-
nómicas cuando su nicho de mercado o
sector económico está siendo usado para
el lavado de activos o la financiación del
terrorismo por la industria criminal.
13.6. Riesgo de contagio
El riesgo de contagio es la posibilidad que
tiene el negocio de sufrir pérdidas por
evento directo o indirecto relacionado
con sus contrapartes, el cual puede ser
un cliente, un proveedor, un accionista o
personas vinculadas con la empresa con
capacidad dominante que ejercen control
e influencia. Dicha acción o experiencia
puede ocurrir dentro del mismo sector
económico afectando económicamente
la empresa, aún sin ella ser parte de
actividad delincuencial. Esto significa
que los delincuentes tienen identificado
que cierto sector económico no posee los
controles necesarios para evitar el blan-
queo de capitales, usando entonces las
empresas que están dentro de este sector.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 VI
Contenido
Participación
Los de los trabajadores
descansos semanal
y en días feriados
INFORMES LABORALES Nueva Ley General de la Persona
INFORMES LABORALES Modificaciones al Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Asignación
Argumentos poraescolaridad
favor (ParteenIII)el régimen de construcción civil
ASESORÍA APLICADA Pago de CTS por el primer semestre
ASESORÍA APLICADA Participación en las utilidades 2012
pequeña empresa
¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen
ANÁLISIS JURISPRUDENCIALProcede indemnización por la renuncia del trabajador exigida por el empleador:VI - 8
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
Casación Laboral N.º 09019-2015-Lima
INDICADORES LABORALES
INDICADORES LABORALES
Los descansos semanal y en días feriados
Ficha Técnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano
Título : Los descansos semanal y en días feriados
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Introducción
Todos los trabajadores tienen el beneficio
de gozar de los denominados “descan-
sos remunerados”: descanso semanal
obligatorio, descanso en días feriados y
descanso vacacional.
En este informe, nos vamos a referir al
descanso semanal obligatorio y al des-
canso en los días feriados, tal como está
regulado por la Ley de Descansos Remu-
nerados, aprobado por el D. Leg. N.º 713
(08-11-91) y su reglamento, aprobado
por el D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92) y
modificatorias.
Descansos remunerados: semanal y en
días feriados
1. Descanso semanal obligatorio
Como sabemos, en nuestro país, por dis-
posición de la Constitución, el Convenio
N.° 1 de la OIT, ratificado por nuestro
país y, por tanto, parte de nuestro siste-
ma legal, y la Ley de Jornada de Trabajo,
Horario y Trabajo en Sobretiempo (TUO
aprobado por el D. S. N.° 00007-2002-
TR de 04-07-02), se señala que la jornada
máxiama de trabajo es de 8 horas diarias
o 48 semanales, considerando dentro de
dicha jornada semanal, obligatoriamente,
un día de descanso a la semana.
La Constitución de 1993 establece en su
artículo 25 que los trabajadores tienen
derecho a descanso semanal remunerado,
es decir, semanalmente después de haber
laborado seis días, deben descansar uno.
Ese día de descanso a la semana también
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
en las utilidades de la empresa
VI - 1VI - 1
con Discapacidad - Ley N.º 29973.
VI - 4
VI - 6
del 2017: régimen especial laboral de
VI - 7VI - 7
VI - 8
VI-10
VI - 10
es denominado “hebdomadario”, pues se
produce uno de cada siete días.
Los trabajadores tienen derecho, como
mínimo, a veinticuatro horas consecutivas
de descanso en cada semana. Mediante
ley, pacto, costumbre o decisión unilateral
del empleador, se puede establecer un
descanso mayor.
Base legal:
artículo 1, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
1.1. Oportunidad del descanso
El descanso preferentemente se otorgará
el día domingo.
Cuando los requerimientos de la produc-
ción lo hagan indispensable, el empleador
podrá establecer regímenes alternativos
o acumulativos de jornadas de trabajo y
descansos, respetando la debida propor-
ción, o designar como día de descanso
uno distinto al domingo, determinando el
día en que los trabajadores disfrutarán del
descanso sustitutorio en forma individual
o colectiva.
En los casos de jornada acumulativa o
alternativa, deberá guardarse la debida
proporción, a fin de mantener el derecho
del trabajador al descanso semanal.
Base legal:
artículos 1 y 2, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
1.2. Remuneración del día de descan-
so
La remuneración por el día de descanso
semanal obligatorio será equivalente al
de una jornada ordinaria y se abonará
en forma directamente proporcional al
número de días efectivamente trabajados.
Base legal:
artículo 4, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
Se entiende por remuneración ordinaria
aquella que percibe el trabajador sema-
nal, quincenal o mensualmente, según
Área Laboral VI
Informes Laborales
corresponda, en dinero o en especie,
incluido el valor de la alimentación;
las remuneraciones complementarias
variables o imprecisas no ingresan a la
base de cálculo, así como aquellas otras
de periodicidad distinta a la semanal,
quincenal o mensual según corresponda
a la forma de pago.
Base legal:
artículo 4, D. Leg. N.º 713 (08-11-91) y artículo
4, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
a) Días efectivos de labor
Se consideran días efectivamente traba-
jados (por excepción y solo para efectos
del pago del día de descanso semanal)
los siguientes:
• Las inasistencias motivadas por ac-
cidentes de trabajo o enfermedad
profesional, o por enfermedades de-
bidamente comprobadas, hasta que
la seguridad social asuma la cobertura
de tales contingencias.
• Los días de suspensión de la relación
laboral con pago de remuneración
por el empleador.
• Los días de huelga, siempre que no
haya sido declarada improcedente o
ilegal.
• Los días que devenguen remuneración
en los procedimientos de impugna-
ción del despido nulo. El artículo 40
de la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral establece que,
al declarar fundada la demanda de
nulidad de despido, el juez ordenará
el pago de las remuneraciones de-
jadas de percibir desde la fecha en
que se produjo, con deducción de
los periodos de inactividad procesal
no imputables a las partes.
Base legal:
artículo 3, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92)
y artículo 40, LPCL (D. S. N.º 03-97-TR de
27-03-00).
Actualidad Empresarial VI-1
 VI Informes Laborales
b) Remuneración del día de descanso
semanal de los trabajadores remu-
nerados semanalmente
Es equivalente a la de una jornada ordi-
naria y se abonará en forma directamente
proporcional al número de días efectiva-
mente trabajados en dicho periodo.
Base legal:
artículo 1, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
c) Remuneración del día de descanso
de los trabajadores que prestan
servicios a destajo
Es equivalente a la suma que resulte de
dividir el salario semanal entre el número
de días de trabajo efectivo.
Base legal:
artículo 1, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
d) Remuneración del día de descanso
de los trabajadores remunerados
quincenal o mensualmente
En caso de inasistencia de los trabajado-
res, el descuento proporcional del día de
descanso semanal se efectúa dividiendo
la remuneración ordinaria percibida en
el mes o quincena entre treinta o quince
días, respectivamente. El resultado es el
valor día. El descuento proporcional es
igual a un treintavo o quinceavo de dicho
valor, respectivamente.
Base legal:
artículo 2, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
e) Estímulos a la asistencia y puntua-
lidad
Anteriormente, de acuerdo con la Ley
N.º 10908, el salario dominical de los
obreros era un estímulo por su asistencia
regular y rendimiento, que podían per-
der al faltar o llegar tarde al trabajo un
día, cualquiera hubiera sido el motivo de
la ausencia o impuntualidad, ahora un
obrero no perderá su salario dominical
por faltar o llegar tarde un día, lo mismo
le ocurrirá a un trabajador empleado,
que antes no tenía que cumplir ningún
requisito para percibir la remuneración
correspondiente al día de descanso
semanal.
Como la norma señalada en el párrafo
anterior está derogada, con el objeto de
promover la asistencia y el rendimiento,
el artículo 5 del D. Leg. N.° 713 (08-11-
91) señala que los empleadores podrán
establecer, en forma unilateral o con-
vencional, el otorgamiento de bonos o
incentivos como estímulo a la asistencia,
puntualidad y adecuado rendimiento en
la labor, condicionando su percepción a
tales factores.
1.3. Trabajo en día de descanso
Los trabajadores que laboren en su día
de descanso sin sustituirlo por otro día
en la misma semana, tendrán derecho al
VI-2 Instituto Pacífico
pago de la retribución correspondiente
a la labor efectuada más una sobretasa
del 100 %. Es decir, el pago es triple:
remuneración por el día de descanso
y el equivalente a una remuneración
diaria por la labor más la sobretasa del
100 %.
Base legal:
artículo 3, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
Por excepción, ni el descanso sustitu-
torio ni el pago por descanso semanal
obligatorio omitido son exigibles en los
casos de trabajo realizado por miembros
de una misma familia. Tampoco en el
caso de trabajadores que intervienen en
labores exclusivamente de dirección o
inspección y, en general, todos aquellos
que trabajen sin fiscalización superior
inmediata; así como en el caso de tra-
bajadores que perciban el 30 % o más
del importe de la tarifa de los servicios
que cobra el establecimiento o negocio
de su empleador.
Base legal:
artículo 5, D. S. N.° 012-92-TR (03-12-92).
2. Descanso en días feriados
Los trabajadores tienen derecho a des-
canso remunerado en los días feriados
señalados en el D. Leg. N.° 713, así como
en los que se determinen por dispositivo
legal específico.
Base legal:
artículo 5, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
2.1. Relación de días feriados no la-
borables
2.1.1. Feriados de carácter general
En el Perú, los días feriados no laborables,
a nivel nacional y de carácter general
son doce:
• Año Nuevo (1 de enero)
• Jueves y Viernes Santo (movibles, que
este año son los días jueves 13 de abril
y viernes 14 de abril)
• Día del Trabajo (1 de mayo)
• San Pedro y San Pablo (29 de junio)
• Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
• Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
• Combate de Angamos (8 de octubre)
• Todos los Santos (1 de noviembre)
• Inmaculada Concepción (8 de diciem-
bre)
• Natividad del Señor (25 de diciembre)
Base legal:
artículo 6, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
2.1.2. Feriados gremiales
Nuestra legislación contempla feriados
de carácter gremial, como los siguientes:
a) Feriado de los trabajadores de cons-
trucción civil
El 25 de octubre de cada año se ha
instituido como Día de los Trabajado-
res de Construcción Civil. Es feriado no
laborable para este sector.
b) Feriado de los trabajadores mineros
El 5 de diciembre de cada año es
declarado como Día del Trabajador
Minero, en calidad de feriado no
laborable, para los trabajadores de
esta rama de actividad que prestan
servicios en la minería metálica,
así como para los trabajadores
metalúrgicos que laboren en la
actividad minero -metalúrgica
regidos por la Ley General de
Minería.
No están comprendidos dentro de sus
alcances, los trabajadores que prestan
servicios en las oficinas administrati-
vas, ubicadas en localidades distintas
a las unidades vinculadas con el
proceso de exploración y explotación
minera.
2.2. Oportunidad del descanso
Los feriados señalados en el numeral an-
terior, se celebrarán en la fecha respectiva.
Cualquier otro feriado no laborable de
ámbito no nacional o gremial, se hará
efectivo el día lunes inmediato posterior
a la fecha, aún cuando corresponda con
el descanso del trabajador.
Base legal:
artículo 7, D. Leg. N.º 713 (08-11-91), modifi-
cado por la Ley N.º 26331 (23-06-94).
Sin perjuicio del descanso, el día lunes,
tratándose de feriados no nacionales o
gremiales que por los usos y costumbres
se festejan en la fecha correspondiente,
los empleadores podrán suspender las
labores del centro de trabajo, a cuyo
efecto las horas dejadas de laborar serán
recuperadas en la semana siguiente, o en
la oportunidad que acuerden las partes.
A falta de acuerdo prima la decisión del
empleador.
Base legal:
artículo 7, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
Sin embargo, resulta válido que, por
razones vinculadas con la productividad
del centro de trabajo o por el interés
común de las partes empleadores y tra-
bajadores acuerden sustituir la fecha en
que corresponda gozar el descanso físico
de los feriados no laborables. Los emplea-
dores darán cuenta de estos acuerdos a
la autoridad administrativa de trabajo de
su localidad.
Base legal:
Comunicado Oficial N.º 011-94-RR.PP. (31-
07-94).
2.3. Remuneración
Los trabajadores tienen derecho a
percibir por el día feriado no laborable la
remuneración ordinaria correspondiente
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

a un día de trabajo. Esta se abonará
en forma directamente proporcional al
número de días efectivamente trabajados
y se rige por las normas de la remuneración
del día de descanso semanal, salvo en el
caso de la remuneración por el Día del
Trabajo.
Base legal:
artículo 8, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
2.3.1. Remuneración por el Día del
Trabajo
La remuneración por ese día se percibirá
sin condición alguna sin importar el nú-
mero de días efectivamente trabajados
en la semana.
Base legal:
artículo 8, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
Si el 1 de mayo coincide con el día de des-
canso semanal obligatorio, se debe pagar
al trabajador un día de remuneración por
el citado feriado, con independencia de
la remuneración por el día de descanso
semanal.
Base legal:
artículo 9, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
Si el trabajador es destajero, el pago por
el Día del Trabajo será igual al salario
promedio diario, que se calcula divi-
diendo entre treinta la suma total de las
remuneraciones percibidas durante los
treinta días consecutivos o no, previos al
1 de mayo. Cuando el servidor no cuente
con treinta días computables de trabajo,
el promedio se calcula desde su fecha
de ingreso.
Base legal:
artículo 10, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
2.4. Trabajo en día feriado
El trabajo efectuado en los días feriados
no laborables sin descanso sustitutorio,
dará lugar al pago de la retribución
correspondiente por la labor efectuada,
con una sobretasa de 100 %. Es decir, se
paga triple.
Base legal:
artículo 9, D. Leg. N.º 713 (08-11-91).
No se considera que se ha trabajado en
feriado no laborable, cuando el turno de
trabajo se inicie en día laborable y con-
cluya en el feriado no laborable.
Base legal:
artículo 8, D. S. N.º 012-92-TR (03-12-92).
2.5. Días no laborables para el 2017
y 2018
Año a año, el Gobierno suele establecer
un cierto número de días no laborables
compensables para fomentar el turismo
interno.
Este año, a través del Decreto Supremo
N.° 001-2017-PCM (06-01-17), el Go-
bierno ha establecido para los trabajado-
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
res del sector público y a nivel nacional
días no laborables compensables para los
años 2017 y 2018.
Dichos días son los siguientes:
a) En la semana del feriado del Día de
San Pedro y San Pablo, que es el jue-
ves 29 de junio del 2017 se fija, como
días no laborables compensables, el
viernes 30 de junio, por lo que en
dicha semana habrán dos días no
laborables seguidos el jueves 29 y el
viernes 30 de junio.
b) En la semana de Fiestas Patrias,
cuyos días feriados 28 y 29 de julio
son viernes y sábado, respectiva-
mente, se fija como día no laborable
compensable el jueves 27 de julio,
por lo que en dicha semana habrán
tres días no laborables: jueves 27,
viernes 28 y sábado 29 de julio.
c) En la semana del feriado de Año
Nuevo 2018, cuyo feriado es el
lunes 1 de enero, se fija como
día no laborable compensable el
martes 2 de enero, por lo que en
dicha semana habrán dos días no
laborables lunes 1 y martes 2 de
enero del 2018.
Para ver más sobre estos días no labora-
bles compensables y su tratamiento en el
régimen laboral de la actividad privada,
véase la revista de la primera quincena
de enero del 2017.
2.5.1. Compensación de horas deja-
das de trabajar
Los días no laborables que se han fijado
para el 2017 y 2018, deben ser com-
pensados, es decir, las horas dejadas de
laborar deberán ser recuperadas.
Así, el artículo 2 del D. S. N.° 001-2017-
PCM establece que las horas dejadas de
trabajar en los días no laborables, serán
compensadas en la semana posterior a la
del día no laborable, o en la oportunidad
en la que el titular de la entidad lo esta-
blezca, en función de las necesidades de
cada institución.
Sobre este aspecto de la compensación,
debemos señalar lo siguiente:
a) Si por alguna razón el servidor público
debe trabajar alguno de los días no
laborables compensables fijados, no
se considera que ha laborado en día
feriado, a efectos de pretender algún
pago extra.
b) Si por alguna razón el servidor público
debe trabajar alguno de los días no
laborables compensables fijados, no
tiene la obligación de compensar en
la semana posterior.
c) A los servidores que no compensen
los días no laborables fijados, deberá
descontárseles como ausencia.
Área Laboral VI
2.5.2. Servicios indispensables y aten-
ción al público
El artículo 3 del D. S. N.° 099-2011-
PCM establece que los titulares de las
entidades del sector público, adoptarán
las medidas necesarias para garantizar la
provisión de aquellos servicios que sean
indispensables para la sociedad en los
días no laborables.
Ello es lógico y usual, pues existen
servicios como los de agua y desagüe,
centros médicos, cementerios, entre
otros, que no pueden dejar de brindar
sus servicios, no solo en los días no
laborables fijados, sino en los feriados
en general.
Trabajadores del sector privado
Si bien, los días no laborables compen-
sables son establecidos para el sector
público, el artículo 4 del D. S. N.° 001-
2017-PCM establece que los centros
de trabajo del sector privado podrán
acogerse a estos, de haber acuerdo entre
trabajadores y empleadores, quienes
deberán establecer la forma cómo se
hará efectiva la recuperación de las horas
dejadas de laborar.
A falta de acuerdo, decidirá el emplea-
dor.
Al respecto:
a) Queda claro que el acogerse a los días
no laborables compensables fijados
para el 2017 y 2018 es voluntario,
es decir, los empleadores del sector
privado no están obligados a otorgar
dichos días no laborables, y pueden
acogerse a algunos, a todos o a nin-
guno de ellos.
b) Si los empleadores del sector privado
deciden aplicar los días no laborables
compensables, los trabajadores están
obligados a acatarlos.
c) Si los empleadores del sector privado
se acogen a esta norma, los días no
trabajados serán compensables.
d) No estarán obligados a compensar
aquellos trabajadores que, pese a
que sus empleadores se acogieron a
los días no laborables, laboraron esos
días.
e) No habrá pago doble para aquellos
trabajadores que, pese a que sus em-
pleadores se acogieron al descanso en
los días no laborables compensables,
tuvieron que laborar por exigencias
de sus labores.
f) Los que laboren cualquiera de dichos
días no laborables compensables no
tienen la obligación de compensarlos,
y aquellos que descansando dichos
días, no los compensan o se niegan
a hacerlo, merecerán el descuento
respectivo.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Modificaciones al Reglamento de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo
Ficha Técnica
Autora : Fiorella Raquel Albújar Tíneo
Título : Modificaciones al Reglamento de la Ley de
Relaciones Colectivas de Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
El 6 de marzo del 2017 el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo publicó,
en el diario oficial El Peruano, el Decreto
Supremo N.° 003-2017-TR, decreto que
modifica e incorpora artículos al Decreto
Supremo N.° 011-92-TR, Reglamento
de la Ley de Relaciones Colectivas de
Trabajo, que entrará en vigencia a partir
de los 45 días calendario siguientes a la
fecha de publicación. A continuación, se
desarrollarán sus principales aportes.
2. Antecedentes
A dos meses de haberse producido el
golpe de Estado del 5 de abril de 1992, el
Poder Ejecutivo promulgó el Decreto Ley
N.° 25593, Ley de Relaciones Colectivas,
norma que regula, de forma sistemática,
los tres institutos que conforman la auto-
nomía colectiva, a saber, los derechos de
sindicación, de negociación colectiva y de
huelga, reglamentándola el mismo año a
través del Decreto Supremo N.° 011-92-TR.
No obstante, esta se caracterizó por su
regulación reglamentarista y limitativa
en relación a los derechos colectivos. En
suma, se trató de una regulación heteró-
noma que no fue aprobada por el órgano
competente y que no fue negociada con
los actores del sistema de relaciones labo-
rales, teniendo un claro sesgo restrictivo,
lo cual era a todas luces contrario al
mandato constitucional contenido en el
artículo 28 de la Constitución de 1993.
Es por ello que esta norma fue objeto de
16 observaciones por parte del Comité
de Libertad Sindical de la OIT por ser
contraria al Convenio N.° 87 y al Convenio
N.° 98, ambos ratificados por el Perú. En
consecuencia, se introdujeron importantes
modificaciones mediante la Ley
N.° 27912, levantando la mayoría de ellas,
quedando pendiente algunas referidas
al derecho de huelga. Actualmente, la
regulación sobre relaciones colectivas
se encuentra plasmada en el Texto
Único Ordenado de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo, aprobado mediante
Decreto Supremo N.° 010-2003-TR.
VI-4 Instituto Pacífico
La promulgación del Decreto Supremo
N.° 003-2017-TR responde justamente
a la necesidad de actualizar y adecuar
el Reglamento de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo, aprobado por el
Decreto Supremo N.° 011-92-TR, a las
modificaciones normativas antes seña-
ladas, así como armonizar su contenido
a las normas internacionales de trabajo.
3. De las modificaciones introdu-
cidas por el Decreto Supremo
N.° 003-2017-TR
3.1. Modificación al artículo 16 del
Decreto Supremo N.° 011-92-TR
3.1.1. Presupuesto necesario
En primer lugar, debemos hacer una breve
referencia sobre el artículo que reglamen-
ta el artículo 16, esto es, el artículo 32
del Decreto Supremo N.° 010-2003-TR,
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo.
Dicho artículo establece que, a falta de
convención, el empleador está obligado
a conceder permiso para la asistencia a
actos de concurrencia obligatoria a los
dirigentes que el reglamento señale, hasta
un límite de treinta (30) días naturales
por año calendario, por dirigente; consi-
derando el exceso como licencia sin goce
de haber. Dicho límite no será aplicable
cuando exista costumbre o convenio
colectivo más favorable. Deja estableci-
do, además, que el tiempo dejado de
laborar dentro de la jornada ordinaria
de trabajo, a causa de estos permisos,
se entenderá trabajado para todos los
efectos legales hasta el límite establecido
en la convención colectiva; así como la
prohibición de modificarlos vía acto o
norma administrativa.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo se-
ñalado, pasamos a desarrollar la nueva
redacción del artículo 16 del Decreto
Supremo N.° 011-92-TR.
3.1.2. Se definen los actos de concu-
rrencia obligatoria
Resultaba crucial que el reglamento pre-
cise qué debería entenderse por actos
de concurrencia obligatoria a efectos del
otorgamiento de la licencia que establece
el artículo 32 de la ley, en ese sentido, el
artículo 16 los define como aquellos que
son inherentes a la función de representa-
ción sindical, tales como los convocados,
oficialmente, por la autoridad judicial,
policial o administrativa, en ejercicio de
sus funciones; los acordados por las partes
en convención colectiva y la participación
en reuniones de la organización sindical.
3.1.3. Plazo máximo de permisos y
licencias sindicales a falta de
autorregulación
El reglamento reitera lo establecido por
la ley. En ese sentido, señala que solo a
falta de acuerdo, convenio colectivo o
costumbre más favorable, la asistencia a
los actos de concurrencia obligatoria será
garantizada con una licencia con goce de
haber hasta un límite de treinta (30) días
naturales por año calendario por dirigente.
3.1.4. Preaviso para otorgamiento de
permisos y licencias sindicales
Asimismo, se precisa que para el ejercicio
de las licencias, en caso no exista acuerdo
entre las partes, el trabajador deberá co-
municar, al empleador, el uso de la misma
con una anticipación no menor a veinti-
cuatro (24) horas, salvo que, por causas
imprevisibles o de fuerza mayor, no fuera
posible cumplir con tal anticipación.
3.1.5. Dirigentes con derecho a permi-
sos y licencias sindicales según
tipo de organización sindical
Por delegación expresa de la ley, el regla-
mento tenía el deber de precisar a qué
dirigentes sindicales les correspondía el
derecho a solicitar permiso del empleador
para asistir a actos de concurrencia obliga-
toria. En ese sentido, la nueva redacción
del artículo en comentario otorga el
derecho a distintos dirigentes sindicales,
dependiendo del tipo de organización
sindical al que pertenecen.
En el caso de las organizaciones sindicales
de primer y segundo grado, los dirigentes
sindicales que tienen derecho al permiso
sindical para asistir a actos de concurren-
cia obligatoria son los siguientes:
a) Secretario general
b) Secretario adjunto o quien haga sus veces
c) Secretario de defensa
d) Secretario de organización
Excepcionalmente, dicho permiso se limitará
al secretario general y secretario de defensa
cuando la organización sindical agrupe entre
veinte (20) y cincuenta (50) afiliados.
En el caso de organizaciones sindicales de
tercer grado, sus dirigentes tienen derecho
a licencias hasta por diez (10) dirigentes,
debiendo comunicar al empleador y a
la autoridad administrativa de trabajo,
la relación de dirigentes con derecho a
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

licencia sindical. Asimismo, se concederá
treinta (30) días naturales de licencia
remunerada, adicional por cada:
a) tres (3) federaciones afiliadas en adición a
las necesarias para la constitución de una
confederación, y
b) tres (3) sindicatos o federaciones naciona-
les registradas a la organización sindical o
una combinación de estos.
Para tal efecto, la Subdirección de Re-
gistros Generales o quien haga sus veces
extenderá la acreditación de los sindicatos
y federaciones afiliadas a cada organiza-
ción de tercer grado.
3.1.6. Distribución de las licencias
Por último, se establece la libertad con la
que cuenta la organización sindical para
distribuir las licencias de acuerdo con sus
fines y prioridades institucionales, admi-
tiendo incluso la posibilidad de acumu-
larlas en uno o más dirigentes sindicales.
3.2. Modificación al artículo 65 del
Decreto Supremo N.° 011-92-TR
3.2.1. Presupuesto necesario
En primer lugar, debemos hacer una breve
referencia sobre el artículo que reglamenta
el artículo 65, esto es, el artículo 73 del
Decreto Supremo N.° 010-2003-TR, Ley
de Relaciones Colectivas de Trabajo. Dicho
artículo establece las condiciones necesa-
rias para la declaración de huelga, a saber:
a) Que la huelga tenga por objeto la defensa
de los derechos e intereses socioeconómi-
cos o profesionales de los trabajadores
comprendidos.
b) Que la decisión sea adoptada en la forma
que expresamente determinen los esta-
tutos y que, en todo caso, representen la
voluntad mayoritaria de los trabajadores
comprendidos en su ámbito.
c) Que sea comunicada al empleador y a la
autoridad de trabajo, por lo menos con
cinco (5) días útiles de antelación o con
diez (10), tratándose de servicios públicos
esenciales, acompañando copia del acta
de votación.
d) Que la negociación colectiva no haya sido
sometida a arbitraje.
Ahora bien, el artículo 65 del Decreto
Supremo N.° 011-92-TR desarrolla la
condición señalada en el inciso c), referida
a la comunicación de la declaración de
huelga, estableciendo ciertas normas a
las que habrá que sujetarse.
3.2.2. Variación de requisito para la
efectiva comunicación de la
declaración de huelga
El Decreto Supremo N.° 003-2017-TR
introduce en el artículo 65 del reglamento
una variación en el inciso e). En ese sen-
tido, las normas, a las cuales se sujetará
la comunicación de la declaración de
huelga, serán las siguientes:
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
a) Remitir la comunicación de declaración
de huelga en los plazos establecidos.
b) Adjuntar copia del acta de la asamblea
refrendada por notario público, o a falta
de este por el juez de paz de la localidad.
c) Adjuntar la nómina de los trabajadores
que deben seguir laborando, tratándose
de servicios esenciales y del caso previsto
en el artículo 78 de la ley.
d) Especificar el ámbito de la huelga, el
motivo, la duración, el día y hora fijados
para su iniciación.
e) Declaración jurada del secretario general
y del dirigente de la organización sin-
dical que, en asamblea, sea designado
específicamente para tal efecto, de que
la decisión se ha adoptado cumpliéndose
con los requisitos señalados en el artículo
73 de la ley.
Es así que la declaración jurada ya no
será realizada por toda la junta directiva
del sindicato, sino solo por el secretario
general y un dirigente más de la orga-
nización, el cual será designado en la
asamblea donde se acordó la declaración
de huelga.
3.3. Incorporación del artículo 16-A al
Decreto Supremo N.° 011-92-TR
3.3.1. Presupuesto necesario
En primer lugar, debemos hacer una breve
referencia sobre el artículo que reglamen-
ta el artículo 16-A, esto es, el artículo 28
del Decreto Supremo N.° 010-2003-TR,
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo.
Dicho artículo establece que, a pedido del
sindicato y con previa autorización escrita
del trabajador sindicalizado, el empleador
se encuentra obligado a deducir, de las re-
muneraciones, las cuotas sindicales legales,
ordinarias y extraordinarias; asimismo, ten-
drá similar obligación respecto de aquellas
contribuciones destinadas a la constitución
y fomento de las cooperativas formadas
por los trabajadores sindicalizados.
En ese sentido, se vio conveniente de-
sarrollar esta obligación mediante la
introducción al Reglamento de Relaciones
Colectivas del artículo 16-A, el cual será
comentado a continuación.
3.3.2. Presupuesto para la deducción
de cuotas sindicales
Para que surja la obligación del emplea-
dor de deducir las cuotas sindicales de los
trabajadores sindicalizados, antes la orga-
nización sindical deberá presentar a este,
por única vez, el apartado de los estatutos
o el acta de asamblea en el que se esta-
blezca la cuota ordinaria o extraordinaria,
así como sus eventuales modificaciones; la
relación y/o comunicación de trabajadores
afiliados, y la autorización de descuento
por planilla de la cuota sindical, firmada
por cada uno de los trabajadores compren-
didos en la comunicación.
Área Laboral VI
3.3.3. Bancarización de las cuotas
sindicales
La novedad que trae el artículo 16-A
es que ahora las deducciones de cuotas
sindicales deberán ser depositadas en una
cuenta del sistema financiero. Para tal
efecto, toda organización sindical, gracias
a la personería jurídica que le otorga el
registro sindical, deberá proceder a la
apertura de una cuenta en el sistema
financiero como titular.
3.3.4. Plazo para el depósito de las
cuotas sindicales
La norma establece el plazo para que el
empleador realice el depósito de las cuotas
retenidas en la cuenta del sistema financie-
ro de titularidad de la organización sindical.
En ese sentido, el empleador deberá de-
positar las cuotas sindicales en un plazo no
mayor de tres (3) días hábiles de efectuada
la retención; proscribiendo el abono de
estas en cualquier otra modalidad bajo
sanción administrativa, de conformidad
con lo establecido en la Ley General de
Inspección de Trabajo y su reglamento.
Asimismo, se establece que cuando la or-
ganización sindical esté afiliada a organi-
zaciones de grado superior, el empleador
descontará, de la cuota sindical, la parte
proporcional y la abonará a la cuenta del
sistema financiero de tal organización, en
un plazo no mayor de tres (3) días hábiles
de efectuada la retención.
3.3.5. Obligación en cuanto a la pla-
nilla
Al momento de consignar el descuento
por cuota sindical en la planilla electró-
nica, el empleador deberá registrar el
monto de descuento, indicando el nú-
mero de registro sindical o el número de
Registro Único de Contribuyente (RUC) de
la organización sindical u organizaciones
según corresponda.
3.3.6. A falta de cuenta en el sistema
financiero
Si la organización sindical no es titular
de una cuenta del sistema financiero, el
empleador que retiene la cuota sindical
se constituye en depositario hasta que
la organización sindical le comunique la
cuenta de su titularidad. Mientras que
esta situación dure, no se generará ningún
tipo de interés u otro beneficio a favor de
ninguna de las partes.
3.3.7. Revocación de la autorización
de descuento
Para revocar la autorización de descuento
por planilla de la cuota sindical, el trabaja-
dor deberá presentar, a su empleador, un
documento que acredite su desafiliación
de la organización sindical correspon-
diente, sin perjuicio de la obligación de
esta última de informar oportunamente
al empleador sobre desafiliación.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Asesoría Aplicada
Asignación por escolaridad en el régimen de
construcción civil
Asesoría Aplicada
Ficha Técnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
Título : Asignación por escolaridad en el régimen
de construcción civil
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
Caso N.° 1
La empresa constructora Del Portillo
SRL tiene trabajadores bajo el régimen
de construcción civil y nos refiere que
tiene un trabajador (categoría oficial)
que tiene 3 hijos (de 8, 11 y 24 años);
le gustaría saber ¿cómo se efectuará el
pago de la asignación por escolaridad?
Desarrollo
Los trabajadores de construcción civil go-
zarán la asignación por escolaridad desde
el momento en que ingresen a laborar, el
requisito es que tengan hijos menores de
18 años que cursen estudios de educación
inicial o de educación básica; se hace ex-
tensiva esta asignación, siempre y cuando
cursen estudios técnicos o superiores hasta
los 22 años.
El monto que, de este concepto, se
abona al trabajador desde su ingreso
a la obra, de tal manera que se paga a
razón de un dozavo de 30 jornales por
cada hijo en la última semana de cada
mes calendario.
• La filiación y la edad deberán acredi-
tarse con la respectiva partida de naci-
miento, y la condición de estudiante,
con el documento otorgado por la
autoridad de educación correspon-
diente.
• El trabajador debe acreditar, ante su
empleador, que tiene uno o más hijos
menores de 18 años que cursen edu-
cación básica o inicial, en cualquier
momento, mientras esté vigente su
relación laboral.
• Si el trabajador no cumple con las
obligaciones mencionadas, le será
descontado de su liquidación de
beneficios sociales, el monto de la
asignación escolar pagada por su
empleador durante su relación de
trabajo.
VI-6 Instituto Pacífico
Cálculo de la asignación por escola-
ridad
30 jornales básicos al año, que se paga
de la siguiente manera:
a) Operario: Diario S/ 5.12
Mensual S/ 153.50
b) Oficial: Diario S/ 4.19
Mensual S/ 125.75
c) Peón: Diario S/ 3.74
Mensual S/ 112.25
En el caso consultado, nos refieren que
tiene dos hijos menores de edad y uno de
24 años; correspondiéndole solamente el
cálculo por los dos hijos menores de edad.
Asignación por educación equivale a 30
jornales básicos al año:
Jornal oficial: S/ 50.30 x 30 = S/ 1509.00
Pago mensual por dos hijos
S/ 1,509.00/12 x 2 = S/ 251.50
Caso N.° 2
La empresa constructora Semana Santa
SAC tiene trabajadores bajo el régimen de
construcción civil, cuyas categorías son la
de peón, oficial y operario; nos propor-
ciona los siguientes datos a efectos de
determinar su asignación por escolaridad.
Datos
a) Operario: un hijo de 8 años
b) Oficial: dos hijos de 7 y 14 años
c) Peón: tres hijos de 12, 16 y 23
Desarrollo
Cálculo de operario
Jornal diario: S/ 61.40
Jornal operario: S/ 61.40 x 30 = S/ 1,842.00
Pago mensual y por un hijo
S/ 1,842.00/12 x 1 = S/ 153.50
Cálculo de oficial
Jornal oficial: S/ 50.30
Jornal oficial: S/ 50.30 x 30 = S/ 1509.00
Pago mensual y por dos hijos
S/ 1,509.00/12 x 2 = S/ 251.50
Cálculo de peón
Jornal peón: S/ 44.90
Jornal peón: S/ 44.90 x 30 = S/ 1347.00
Pago mensual y por dos hijos
S/ 1,347.00/12 x 2 = S/ 224.50
En este último caso “cálculo de peón”,
no se considerará a uno de sus hijos que
tiene 23 años, ya que de acuerdo con
la negociación colectiva de construcción
civil vigente para el año 2015-2016, se
estableció que de manera permanente
la asignación por escolaridad se debe de
extender a los hijos de los trabajadores
que cursen estudios técnicos o superiores
hasta los 22 años cumplidos; para ello,
deberán cumplir con los requisitos ya
establecidos en sus normas respectivas.
Caso N.° 3
La empresa constructora Sierralta SA tiene
dos trabajadores que se han encontrado
con descanso médico; uno de ellos ha
tenido 45 días de incapacidad, el otro
trabajador ha tenido 98 días de incapaci-
dad. Nos pregunta lo siguiente: ¿el tiempo
que se han encontrado con permiso por
incapacidad se debe considerar para el
cálculo de la asignación por escolaridad?
Respuesta
En efecto, sí le corresponderá efectuar el
cálculo de la asignación por escolaridad
hasta 60 días al año, los mismos que de-
berán de estar debidamente acreditados.
Quiere decir que, para el caso consultado,
a aquel trabajador que tuvo 45 días de in-
capacidad, se le considerará el total de es-
tos días para el cómputo de la asignación.
Por el contrario, aquel trabajador que
ha tenido 98 días de incapacidad, única-
mente, se le computará 60 días afectos de
determinar la asignación por escolaridad.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 VI Área Laboral

Pago de CTS por el primer semestre del 2017:

régimen especial laboral de pequeña empresa
Fórmula Cálculo
Ficha Técnica
Remuneración computable (RC)
Autora : Cynthia García Chanchari ½ RC x N.° de meses laborados en el
semestre/12
Título : Pago de CTS por el primer semestre del Remuneración (abril): S/ 1,000.00
2017: régimen especial laboral de pequeña Asignación familiar: 85.00
empresa Entonces,
Comisiones (F + M + A)/3: 101.66
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera 1/6 Gratificación (diciembre): 0.00
(½ RC) x 5/12 = (½ 923.61) x 5/12 = 192.41 Total: 1,186.66
Quincena de Abril 2017

El monto es de S/ 192.41.
Fórmula

Caso N.° 1 ½ RC x N.° de meses laborados en el

semestre /12
Caso N.° 2
Trabajador que ingresó el 1.° de un mes Entonces,
La empresa POLS SAC nos comenta que Trabajador que no ingresó el 1.° de (½ RC) x 3 / 12 = 593.33 x 3 / 12 = 148.33
un trabajador, desde su fecha de ingreso, un mes
ha percibido incrementos en su remunera- La empresa CONGOLLO SA ha iniciado El monto es de S/ 148.33.
ción básica, la cual fue fijada inicialmente sus actividades en el régimen especial la-
en S/ 850.00. boral de pequeña empresa en noviembre
La empresa nos formula la siguiente del 2016 y, desde enero, tuvo a su primer
consulta: ¿Cuál es el monto de la CTS del trabajador. Por motivos del feriado por la Caso N.° 3
trabajador en mención? celebración de Año Nuevo, el trabajador
fue contratado el 2 de enero del 2017.
Tenemos la siguiente información:
La empresa nos formula la siguiente Caso especial
Fecha de ingreso: 01-12-16 consulta: ¿Cómo se calculará la CTS del La empresa RETRO SA fue microempre-
Tiempo computable: 5 meses trabajador en mención, si no ha laborado, sa hasta el 2016, ya que al superar su
Remuneraciones de manera completa, en enero? nivel de ventas y su año de gracia, en el
Diciembre: S/ 850.00 2017, pasó a ser pequeña empresa . Sin
Enero: S/ 850.00 Tenemos la siguiente información:
embargo, como ya tenía trabajadores,
Febrero: S/ 850.00
nos formula la siguiente consulta: ¿Desde
Marzo: S/ 900.00
Abril: S/ 900.00
Fecha de ingreso: 02-01-17 cuándo nace el pago de CTS y cuál sería
Gratificación Tiempo computable: 3 meses el monto?
Diciembre: S/ 141.66 Remuneración (abril): S/ 1,000.00 Tenemos la siguiente información:
Asignación familiar: S/ 85.00
Dato Comisiones Fecha de ingreso: 10-04-16
Se considera remuneración regular a aque- Enero: S/ 100.00 Devengue de CTS: 01.17
lla remuneración que percibe el trabajador, Febrero: S/ 90.00 Tiempo computable: 4 meses
aun cuando sus montos puedan variar; ade- Marzo: S/ 95.00
Remuneración (abril): S/ 1.500.00
más, los empleadores depositarán tantos Gratificación (diciembre): S/ 0.00
dozavos de la remuneración computable Abril: S/ 120.00
percibida por el trabajador en los meses Gratificación (diciembre): S/ 0.00
de abril y octubre, como meses completos Cálculo:
haya laborado en el semestre. Toda fracción Remuneración computable (RC)
se depositará por treintavo. Asimismo, las Dato
remuneraciones de periodicidad semestral El derecho de pago de CTS se devenga Remuneración (abril): S/ 1.500.00
se incorporan a la remuneración computa- desde el primer mes de iniciado el vín- 1/6 Gratificación (diciembre): 0.00
ble a razón de un sexto de lo percibido en culo laboral sobre la base de la última Total: 1,500.00
el semestre respectivo. remuneración de cada semestre. En el
Base legal:
caso de remuneraciones de naturaleza
artículos 16, 18 y 21 del D. S. N.° 001-97-TR. variable, se considerará cumplido el Fórmula
requisito de regularidad si los ha per-
cibido como mínimo tres (3) meses y ½ RC x N.° de meses laborados en el
Cálculo semestre /12
Remuneración computable (RC) máximo seis (6) meses en el semestre,
dividiéndolo entre seis o si el periodo a Entonces,
liquidarse fuera inferior.
Remuneración (abril): S/ 900.00
(½ RC) x 4/12 = S/ 250.00
1/6 Gratificación (diciembre): 23.61 Base legal:
Total: 923.61 artículos 2, 16, 17 y 21 del D. S. N.° 001-
97-TR. El monto es de S/ 250.00.

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial VI-7

 VI Análisis Jurisprudencial
Procede indemnización por la renuncia del
Análisis Jurisprudencial
trabajador exigida por el empleador:
Casación Laboral N.º 09019-2015-Lima
Ficha Técnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Título : Procede indemnización por la renuncia del
trabajador exigida por el empleador
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
En el presente análisis jurisprudencial,
recaído en la Casación Laboral N.º 09019-
2015-Lima, nos menciona que es nula la
renuncia del trabajador cuando esta fue
exigida por el empleador.
Todos tenemos claro que el trabajo, en
sus diversas modalidades, es objeto de
atención prioritaria del Estado.
El Estado promueve condiciones para
el progreso social y económico, en es-
pecial, mediante políticas de fomento
del empleo productivo y de educación
para el trabajo. Ninguna relación laboral
puede limitar el ejercicio de los derechos
constitucionales ni desconocer o rebajar
la dignidad del trabajador. Nadie está
obligado a prestar trabajo sin retribución
o sin su libre consentimiento1.
El trabajo es un deber y un derecho. Es
base de bienestar social y un medio de
realización de la persona, por ello, la
persona humana tiene derecho a trabajar
libremente, con sujeción a la ley2.
2. Materia controvertida
Se trata del recurso de casación interpues-
to por el demandante Óscar Eduardo
Romero Lozada Chavarri, contra la em-
presa M A Servicios Integrales SA; el
recurrente denuncia, como causal del re-
curso de casación, la aplicación indebida
del inciso b) del artículo 16 del Decreto
Supremo N.° 003-97-TR.
3. Antecedentes
Óscar Eduardo Romero Lozada Chavarri
solicita la desnaturalización de los con-
tratos de locación de servicios suscritos
con la parte emplazada, y que se declare
la existencia de una relación de trabajo
a plazo indeterminado en el periodo
comprendido desde el uno de octubre de
mil novecientos noventa y nueve (01-10-
99) al treinta y uno de julio del dos mil
1 Artículo 23 de la Constitución Política del Perú.
2 Artículo 22 de la Constitución Política del Perú.
VI-8 Instituto Pacífico
dos (31-07-02), y como consecuencia de
ello, se le paguen los beneficios sociales
no percibidos en dicho periodo. Asimis-
mo, se reconozca la continuidad en la
prestación de servicios desde la fecha de
Vigésimo Sexto Juzgado Especializado de
Trabajo Transitorio de Lima de la Corte Superior
de Justicia de Lima
Declaró fundada en parte la demanda, en conse- Confirmó en parte la sentencia apelada:
cuencia:
• Al considerar que el actor realizó trabajos de natu-
raleza permanente, relacionados con la actividad
económica principal de la empresa demandada y
continuó en el desempeño de la misma función
en el periodo inmediatamente posterior, por lo
que desnaturalizó los contratos de locación de • En cuanto a la indemnización por despido arbitra-
servicios. Además, determinó la existencia de un
despido incausado al advertir que la demandada
no concedió al demandante el plazo de treinta días
naturales, regulado en el artículo 31 del Decreto
Supremo N.º 003-97-TR, para que demuestre
su capacidad o corrija su deficiencia, por lo que
declaró la existencia de una relación de trabajo de
duración indeterminada, y ordenó el pago de los
beneficios sociales e indemnización por despido
arbitrario, así como ley de certificado de trabajo.
4. Posición de la Corte Suprema
Considerando:
Séptimo: En tal sentido, corresponde evaluar
si, efectivamente, se produjo un despido
arbitrario o si, por el contrario, la relación
laboral se extinguió a consecuencia de la
renuncia voluntaria del actor. En efecto, en
este contexto, los hechos alegados por el
demandante tienen incidencia directa sobre
las normas de derecho material a aplicarse,
razón por la cual, es objeto examinar si se ha
vulnerado el derecho a la indemnización por
despido arbitrario, evaluando los argumentos
y las pruebas aportadas.
Octavo: En nuestro marco jurídico, se han
contemplado las siguientes causas de extinción
del contrato de trabajo; (…) b) la renuncia o
retiro voluntario del trabajador, (…).
Noveno: Respecto de la causa de extinción
del vínculo laboral, sobre renuncia o retiro
voluntario, la ley no exige al trabajador que
funde su decisión en causa alguna, lo que
debe verse como una expresión del principio
protector del derecho del trabajo y de la li-
bertad de trabajo3, plasmados como derechos
fundamentales de la persona, de acuerdo al
inciso 15) del artículo 2 y el artículo 23 de
la Constitución Política del Perú. Asimismo,
cuando el trabajador opte por esta causa de
extinción del vínculo laboral, deberá cumplir
con el requisito previsto en el artículo 18 del
Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
N.º 728, Ley de Productividad y Competitivi-
dad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
N.º 003-97-TR, referido a dar aviso por escrito
con treinta (30) días de anticipación, y que
el empleador puede exonerar este plazo por
propia iniciativa o a pedido del trabajador;
3 BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos, El despido en el derecho laboral
peruano, Lima: Editorial Jurista Editores, 2013, p. 42.
ingreso hasta el dos de noviembre del dos
mil once. Además, solicita la entrega del
certificado de trabajo asignándose todo
su récord laboral intereses legales, con
costas y costos del proceso.
Tercera Sala Especializada Laboral de la Corte
Superior de Justicia de Lima
• Referida a la desnaturalización de los contratos
de locación de servicios con la aplicación del
principio de veracidad y modificó el importe or-
denado pagar por beneficios sociales, al concluir
que la transacción extrajudicial solo es aplicable
a derechos de carácter disponible y transigible.
rio, revocó la sentencia apelada en el extremo que
amparó la indemnización por despido arbitrario, al
tomar como válida la carta de renuncia del actor,
en la cual, el demandante manifestó su expresa
voluntad de renunciar, configurándose una de las
causas de la extinción del contrato de trabajo,
reguladas en el artículo 16 del Decreto Supremo
N.º 003-97-TR.
en este último caso, la solicitud se entenderá
aceptada si no es rechazada por escrito dentro
del tercer día.
Décimo: Dentro de ese contexto, se aprecia
que esta causa de extinción del contrato
laboral, es por propia voluntad unilateral del
trabajador, cuya eficacia no depende de la
decisión del empleador de aceptar la renuncia,
caso contrario se desnaturalizaría, dicha figura,
por tal es un acto jurídico, una acción, propia,
pura y simple del trabajador que se materializa
en la extinción del vínculo laboral; más aún, si
no solicita la nulidad o anulabilidad del mismo.
Decimoprimero: Sin embargo, la renuncia
efectuada por el trabajador carece de validez
si obedeció a una actitud de la empleadora,
quien teniendo intención de prescindir de
los servicios de sus dependientes, pretendía
sustraerse al pago de las indemnizaciones
que debía otorgar al trabajador en caso de
disponer de un despido directo.
Decimosegundo: Esto es debido a que la
causal de extinción del contrato de trabajo
establecida en el inciso b) del artículo 16 del
Decreto Supremo N.º 003-97-TR, la renuncia
constituye una manifestación libre y voluntaria
del trabajador en la que se evidencia el deseo
de dar por concluido el vínculo laboral, sin con-
currir en ella uno de los vicios de la voluntad; es
decir, error, dolo, violencia o intimidación, ya
que cuando la renuncia se encuentra afectada
por un vicio del consentimiento, no es equi-
parable al despido sin causa, sino que aquella
es ineficaz y, por tanto, el contrato de trabajo
debe ser restituido al mismo estado en que se
hallaría de no haber existido el acto viciado de
nulidad. En caso contrario, la renuncia es un
acto válido, prístino e irrevocable.
Decimocuarto: En el caso concreto, el actor
argumenta en su escrito de demanda, que corre
en fojas sesenta y uno a sesenta y ocho, que su
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

carta de renuncia, elaborada con fecha treinta y
uno de octubre del dos mil once, (…), obedeció
a la manifestación realizada por la demandada
el ocho de noviembre del dos mil once a cambio
de entregarle la suma de seis mil con 00/100
soles (S/ 6,000.00) a título de liberalidad; para
lo cual, adjunta: i) el correo de fecha veintiséis
de octubre del dos mil once, que corre en
fojas treinta y seis a treinta y siete, enviado por
Marco Iturri al demandante, mediante el cual le
adjuntó informes realizados por el inspector que
confirmarían el deficiente desempeño laboral
del actor y lo citó para el dos de noviembre
con la finalidad de hablar al respecto; ii) el
correo de fecha quince de noviembre del dos
mil once, que corre en fojas cincuenta, enviado
por Marco Iturri al demandante, mediante el
cual le comunica las modificaciones hechas al
Acta de Transacción Extrajudicial y se le requiere
presentar la carta de renuncia con fecha de con-
clusión de servicios el treinta y uno de octubre
del dos mil once, y iii) el correo de fecha treinta
de noviembre del dos mil once, que corre en
fojas cincuenta y siete, enviado por Marco Iturri
al demandante, en el cual lo cita para que el
cinco de diciembre del dos mil once le alcance
la carta de renuncia.
Decimoquinto: Igualmente, la empresa
demandada para a sostener la validez de
la renuncia adjunta: i) la carta de renuncia
suscrita por el demandante con fecha treinta
y uno de octubre del dos mil once, y ii) la
transacción extrajudicial redactada el primero
de diciembre del dos mil once, que corre en
fojas setenta y siete a setenta y ocho, mediante
el cual la demandada entrega al demandante,
a título de gracia pura y simple, la suma de seis
mil con 00/100 soles (S/ 6,000.00) e indica,
en el punto dos de la cláusula segunda, la
extinción de la relación laboral por renuncia
el treinta y uno de octubre dle dos mil once.
Decimosexto: Conforme a lo anterior, si
bien, a primera vista, la carta de renuncia
acreditaría la dimisión voluntaria al puesto de
trabajo en la empresa demandada, más aún,
si se encuentra suscrita por el trabajador; sin
embargo, dicho medio probatorio, por sí solo,
no genera convicción ni certeza plena a este
colegiado, respecto de la renuncia voluntaria,
toda vez que de la revisión de los actuados se
desprende la existencia de contradicción evi-
dente entre lo manifestado por la demandada,
respecto del motivo de cese del actor, en la
diligencia de constatación policial por negativa
de ingreso al centro de trabajo al término de
sus vacaciones, de fecha dos de noviembre del
dos mil once, que corre en fojas veintisiete y
vuelta, en cuya acta, consta que la señorita
Claudia Fernández Dávila Iturri, gerente ad-
ministrativo de la demandada, refirió que se
le citó al demandante para el viernes cuatro de
noviembre del dos mil once a las trece horas
para entrevistarse con el gerente general; los
correos descritos precedentemente, en los que
se verifica la ausencia de la carta de renuncia
al día treinta y uno de octubre del dos mil
once, ya que la demandada hasta el quince de
noviembre requiere al demandante presente
la carta de renuncia, y lo manifestado por la
demandada en su escrito de contestación de
demanda en fojas noventa, en el que recién
invoca, como motivo del cese del actor, la sin
renuncia voluntaria realizada el treinta y uno
de octubre del dos mil once, contradicción que
hace inferir razonablemente la suscripción con
posterioridad a la constatación policial, reali-
zada el dos de noviembre del dos mil once,
sin que existiera, en la realidad, la voluntad de
renuncia por parte del trabajador.
Decimoséptimo: Lo que se reafirma con el
Acta de Transacción Extrajudicial, en el cual
consta la entrega, a título de liberalidad, de
un importe dinerario al demandante pese a
la presentación de la carta de renuncia, sin
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
ser creíble el acto supuestamente generoso
de la parte demandada al entregarle al tra-
bajador la suma de seis mil con 00/100 soles
(S/ 6,000.00), ya que, como se observa del
correo de fecha veintiséis de octubre del dos
mil once, la demandada contaba con medios
idóneos para iniciar el procedimiento formal
de despido y, además, incentiva al demandan-
te al desligue de la empresa; situación fáctica
que nos permite concluir que la transacción
extrajudicial, es decir, la entrega del dinero
se vio condicionada a presentar la carta de
renuncia, la cual fue suscrita en fecha posterior
al treinta y uno de octubre del dos mil once.
Decimoctavo: A lo señalado, debe agregarse
lo afirmado por el actor en el punto séptimo de
su demanda, referido al goce de sus vacacio-
nes por el periodo comprendido entre el doce
al treinta y uno de octubre del dos mil once,
luego del cual no se le permitió el ingreso a
su centro de trabajo el dos de noviembre del
dos mil once, lo cual se encuentra acreditado
con la constatación policial de dicho día; lo que
permite afirmar que el actor fue despedido el
dos de noviembre del dos mil once, cuando
procedió a incorporarse al centro de trabajo.
Decimonoveno: La valoración conjunta y
razonada de las pruebas y los hechos antes
referidos, permite concluir a este colegiado que
la carta de renuncia no constituye la expresión
de lo ocurrido en la realidad, y el motivo del
cese habría sido la voluntad del empleador de
rescindir el contrato; por tanto, al no acreditarse
la causal contemplada en el inciso b) del artículo
16 del Decreto Legislativo N.º 003-97-TR, se
puede determinar que el actor fue despedido
sin alguna causal válida que permita extin-
guir el contrato de trabajo; por ende, existe
ausencia de causa justa para la extinción del
vínculo laboral; en ese sentido, este colegiado
concluye que al actor le asiste el derecho a la
indemnización por despido arbitrario; encon-
trándose comprendido dentro de lo previsto en
los artículos 34 y 38 del Decreto Supremo N.º
003-97-TR, Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo N.º 728, Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, razón por la cual la
causal denunciada deviene en fundada.
5. Fallo
Declararon FUNDADO el recurso de ca-
sación interpuesto por el demandante,
Óscar Eduardo Romero Lozada Chavarri,
mediante escrito de fecha primero de
abril del dos mil catorce, que corre en
fojas ciento ochenta y siete a ciento
noventa, en consecuencia: CASARON la
sentencia de vista de fecha seis de enero
del dos mil quince, que corre en fojas
ciento setenta y ocho a ciento ochenta
y dos, y actuando en sede de instancia,
CONFIRMARON la sentencia apelada de
fecha trece de noviembre del dos mil
trece, que corre en fojas ciento cuarenta
y cuatro a ciento cincuenta y tres, que
declaró fundada en parte la demanda, y
ordena a la parte demandada cumpla con
reconocer, a favor del demandante, una
relación de trabajo a plazo indeterminado
en el periodo comprendido desde el uno
de octubre de mil novecientos noventa y
nueve hasta el treinta y uno de julio del
dos mil dos, así como cumpla con pagar
la suma de treinta y un mil seiscientos
noventa y 37/100 soles (S/ 31,690.37),
por los siguientes conceptos: compen-
sación por tiempo de servicios (CTS),
gratificaciones, vacaciones e indemni-
Área Laboral VI
zación por despido arbitrario, con lo
demás que contiene, y DISPUSIERON la
publicación de la presente resolución en el
diario oficial El Peruano, conforme a ley,
en los seguidos con la empresa deman-
dada, M A Servicios Integrales SA, sobre
reconocimiento de vínculo laboral y otros.
6. Comentario
Cuando inicié a leer la presente casación,
consideré que el fallo adoptado era inco-
rrecto, debido a que si entre las causas de
extinción del vínculo laboral reguladas en
el artículo 16 del D. S. N.° 003-97-TR,
literal b) se encuentra “la renuncia o retiro
voluntario del trabajador”; cuando el tra-
bajador opte por esta decisión, cualquiera
fuere el motivo que lo invita a extinguir el
vínculo, este debe darse por concluido sin
acarrear el pago de una indemnización.
Esto se debe a que el pago de una indem-
nización por despido arbitrario procede
por no haberse expresado causa o no
poderse demostrar en juicio y el trabajador
tiene derecho al pago de la indemnización.
Podrá demandar, simultáneamente, el
pago de cualquier otro derecho o beneficio
social pendiente.
La indemnización por despido arbitrario
es equivalente a una remuneración y
media ordinaria mensual por cada año
completo de servicios con un máximo de
doce (12) remuneraciones. Las fracciones
de año se abonan por dozavos y treinta-
vos, según corresponda. Su abono proce-
de superado el periodo de prueba, como
única reparación por el daño sufrido.
Sin embargo, en la presente casación,
a pesar de haber un documento de re-
nuncia de por medio, observamos que
ha primado el Principio de Primacía de
la Realidad, la cual se aplica únicamente
en los casos donde se aprecie una discon-
formidad entre la práctica (hechos) y los
documentos (formalidad) suscritos.
“(…) el Principio de Primacía de la Realidad es
un elemento implícito en nuestro ordenamiento
y, concretamente, derivado de la naturaleza tui-
tiva de nuestra Constitución, que ha establecido
que el trabajo es un deber y un derecho, base
del bienestar social y medio de la realización
de la persona además un objetivo de atención
prioritaria del Estado (artículo 23)”4.
Asimismo, en los actuados, se ha verifica-
do que el trabajador, a fecha 31 de octu-
bre del 2011, aún no firmaba la carta de
renuncia; sin embargo, a raíz del monto
otorgado mediante acto supuestamente
generoso, es que el trabajador procede a
firmar la misma con dicha fecha.
Debido a ello y por todo lo ocurrido en la
realidad, es que el trabajador fue víctima de
un despido arbitrario con fecha dos de no-
viembre del 2011 y, por ende, le correspon-
de la indemnización por despido arbitrario.
4 Sentencia del Tribunal Constitucional emitida el 23 de octubre del
2002 en el Exp. N.° 0132-2002-AA-TC, sobre acción de amparo
interpuesta por don Carlos Enrique Oyola Diestra contra la Munici-
palidad del Centro Poblado Menor de Humaya.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91

1 Remuneración Mínima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneración Mínima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneración Mínima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acuícolas 33.17
6 Asignación Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneración Mínima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensión del SNP máxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensión Mínima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Asegurado agrario y acuícola 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Pensionistas 4% 2017 Abril, Mayo, Junio S/9,368.34
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribución al SENATI 0.75 % 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Abril 2017): 17-05-2017 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
4.2 Aportes administrativos 2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Obligación de Abril 2017 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
Comisión mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
b Se aplica la rem. Máxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 2017 Abril, Mayo, Junio S/4,248.24
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 5 CONAFOVICER
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Base Imponible : 2 % del básico del trabajador.
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Vencimiento (Abril 2017): 15-05-17
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 INTERESES
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 1. Interés Legal Laboral
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda Nacional : 2.69 14-04-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Moneda extranjera : 0.42 14-04-17
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 2. Interés Moratorio SPP
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 0.60 % mensual desde 01-03-10
2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Abril 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
* Ley N.° 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago Declaración sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de interés 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
04-05-17 08-05-17 08-05-17 22-05-17 19-06-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Abril 2017) a

Último dígito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTÓRICO DE REMUNERACIONES SNP. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17
Salud. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17
Renta 5ta. 15/05/17 16/05/17 17/05/17 17/05/17 18/05/17 18/05/17 19/05/17 19/05/17 22/05/17 22/05/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Abril de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N.º 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO ABRIL
A partir del FECHA 3 4 5 6 7 10 11 12
D.U. N.º 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 2.08 2.08 2.08 2.09 2.08 2.08 2.09 2.08
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N.º 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crédito del Perú 1.97 1.95 1.95 1.96 1.97 1.97 1.97 1.82
01.01.06
Scotiabank Perú 2.36 2.32 2.21 2.27 2.36 2.36 2.32 2.32
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07 Promedio de las Empresas Bancarias 3.32 3.35 3.34 3.32 3.33 3.32 3.32 3.26
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO ABRIL
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 3 4 5 6 7 10 11 12
A partir del B. Continental 1.72 1.71 1.71 1.73 1.75 1.75 1.74 1.73
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.02.11
B. de Crédito del Perú 1.05 1.06 1.06 1.05 1.05 1.05 1.05 0.97
A partir del Scotiabank Perú 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.12
D. S. N.º 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Interbank 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01 2.01
A partir del Promedio de las Empresas Bancarias 1.46 1.46 1.46 1.46 1.47 1.48 1.48 1.47
D. S. N.º 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12
A partir del Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N.°6 . Estas tasas de interés
D. S. N.º 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 tienen carácter referencial.
01.05.16 Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente mes por la SBS.

VI-10 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 VII
Contenido
INFORME FINANCIERO Funcionamiento de los fondos mutuos en el mercado de valores
Funcionamiento de los fondos mutuos en el
mercado de valores
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Funcionamiento de los fondos mutuos en
el mercado de valores
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Fondos Mutuos de Inversión
en Valores
Un Fondo Mutuo de Inversión en Valores
(FMIV), comúnmente llamado Fondo
Mutuo (FM), es un patrimonio autóno-
mo constituido por aportes voluntarios
de personas naturales y jurídicas que se
destina a la inversión en instrumentos y
operaciones financieras que se tranzan
en el mercado, con el objeto de obtener
una rentabilidad.
Ante esto podemos decir que se trata de
una alternativa de inversión que reúne
los aportes y fondos voluntarios de in-
versionistas, ya sean personas naturales o
jurídicas, con el fin de que una sociedad
administradora (SAFM-Sociedad Admi-
nistradora de fondos mutuos) pueda in-
vertirlos a manera de lograr una ganancia
y rentabilidad mediante la inversión en
instrumentos financieros. Cabe precisar
que este tipo de inversión es una opción
moderna y sencilla; sin embargo, su ope-
ratividad implica un margen de riesgo de
que las inversiones no den la rentabilidad
esperada.
En este sentido cabe mencionar que el
patrimonio de cualquier fondo es de
capital abierto, es decir, está sujeto a
variaciones por efecto de nuevas aporta-
ciones o rescate de las que existen en el
fondo, ya que el ingreso o retiro de los
participantes es libre. Asimismo, está divi-
dido en cuotas, considerando que pueden
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
VII-1
existir diferentes series de cuotas para
un mismo fondo, según las normas que
emita la Comisión Nacional Supervisora
de Empresas y Valores (CONASEV). Las
cuotas o la serie de cuotas (dependiendo
del caso) que constituyen el patrimonio
deben tener igual valor y características, y
serán representadas mediante certificados
de participación, emitidos por la SAFM en
nombre del fondo.
¿Cómo funciona?
Los recursos del fondo mutuo son in-
vertidos por la SAFM en instrumentos
financieros (bonos, acciones, depósitos
bancarios, etc.) de acuerdo con la política
de inversión de la empresa, los cuales son
valorizados a diario para obtener así el va-
lor cuota. Existen dos operaciones básicas:
suscripción y rescate de dinero. Cuando se
suscribe en el fondo, se comprarán cuotas,
mientras que cuando se rescata dinero del
fondo es que se venderá por cuenta del
partícipe un número de cuotas equivalen-
Partícipes
$
SAFM
Instrumentos
financieros
Área Finanzas VII
Informe Financiero
te al valor monetario de su inversión. La
rentabilidad en un fondo mutuo se genera
a través de la variación de los precios de
los activos de la cartera de inversiones.
Al aumentar o disminuir el valor de los
activos de dicha cartera, esta tendrá un
mayor o menor valor en moneda, el cual
al ser dividido entre un número igual de
cuotas genera un aumento o disminución
en el valor de la cuota. La rentabilidad
del fondo se reflejará en la variación del
valor cuota.
2. Base legal
- Decreto Legislativo N.º 861, Ley de
Mercado de Valores y su respectivo
reglamento.
- Resolución CONASEV N.º 026-2000-
EF-94.10 y resoluciones modificato-
rias.
3. ¿Cómo opera y quiénes parti-
cipan en un fondo mutuo?
Fondo mutuo
Custodio
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
a) Partícipes. Son aquellas personas natu-
rales o jurídicas que mediante un aporte
monetario constituyen el patrimonio del
fondo mutuo y adquieren la calidad de
partícipe desde el momento en que ponen
a disposición de la sociedad administra-
dora su contribución, obteniendo con ello
los certificados de participación, poseídos
en copropiedad u otras formas permitidas
por las leyes. En el caso que un certificado
pertenezca en copropiedad a más de una
persona, sus titulares deberán designar a
una de ellas como representante frente a
la SAFM.
b) Custodio. Es la empresa bancaria que
se encarga de resguardar los valores
que integran el patrimonio del fondo,
efectuando las correspondientes conci-
liaciones periódicas con la información
proporcionada por la sociedad admi-
nistradora. Esta entidad debe inscribirse
en el Registro Público del Mercado de
Valores y pueda desempeñarse como cus-
todio de cualquier fondo; no obstante,
un mismo fondo mutuo no podrá tener
más de un custodio.
c) Las sociedades administradoras de fondos
mutuos (SAFM). Son sociedades anónimas
que tienen como función administrar los
fondos mutuos con autorización del ente
regulador, siendo los patrimonios de cada
uno de ellos independientes entre sí y en
relación a la sociedad. Igualmente, tienen
la facultad de administrar el patrimonio de
los fondos de inversión, de acuerdo a las
leyes que rijan sobre dicha materia. El ente
encargado de autorizar su funcionamiento
y organización, así como ejercer el control
y supervisión de la misma, es la CONASEV.
4. Tipos de fondos mutuos
En el mercado de valores existen dife-
rentes clases de fondos que ofrecen una
gama de productos de inversión diversifi-
cados que se ajustan de acuerdo al perfil
del inversionista, según sea moderado,
arriesgado o moderadamente arriesgado.
Se clasifican de la siguiente manera:
4.1. Fondo Mutuo de Renta Fija
En este se invierte en instrumentos
de renta fija, como depósitos a plazo,
pagarés, bonos, letras, operaciones de
reporte, certificados bancarios, etc., cuyos
flujos futuros pueden ser conocidos de
antemano (plazo, cronograma de pagos,
entre otras cuestiones) y, al no contener
acciones, son poco volátiles, ofrecen
mayor rentabilidad que los depósitos a
plazo o las cuentas de ahorro.
El fondo, al invertir en los instrumentos
mencionados, se convierte en acreedor de
la empresa que los emite, y como tenedor
tiene tres derechos fundamentales: perci-
bir el interés periódico predeterminado,
devolución del capital principal una vez
finalizada la vida del producto y la trans-
misión del producto. No obstante, al igual
que cualquier otro está expuesto a riesgos,
como, por ejemplo, riesgos de crédito
por parte del emisor, riesgos de liquidez,
riesgo de tasa de interés, entre otros.
VII-2 Instituto Pacífico
4.2. Fondo Mutuo Mixto
Es el fondo que está conformado por una
combinación de instrumentos de renta
fija, en mayor proporción, y de renta
variable, en menor proporción. En este
sentido, el porcentaje mínimo de inver-
sión en renta fija es de 75 % y el máximo
en renta variable 25 %. El componente
variable en la cartera les otorga a los ne-
gociantes la posibilidad de incrementar
el rendimiento del portafolio, aunque
también aumentan los riesgos que ello
conlleva (mayor riesgo de crédito, mayor
volatilidad, etc.), por lo que no necesaria-
mente obtendrá un mayor rendimiento.
4.3. Fondo Mutuo de Renta Variable
Es aquella cartera en donde el porcentaje
mínimo de inversión en renta variable
o en instrumentos representativos de
participación en el patrimonio debe ser
de 75%. Estos instrumentos no tienen
vencimiento establecido y reportan a sus
tenedores ganancias en el largo plazo, a
cambio de un mayor riesgo. Entre ellos
tenemos acciones, participaciones en
fondos de inversión, etc.; sus flujos futuros
no son fijos ni conocidos con certeza de
antemano, sino que varían de acuerdo a
la marcha de la empresa emisora.
Los inversionistas, al invertir en este tipo de
instrumentos, se convierten en accionistas,
y tienen derecho a voto y a participar en
los beneficios de la empresa, entre otros.
4.4. Fondo Mutuo Flexible
Es el fondo que puede comportarse, en
determinado momento, como cualquie-
ra de los FM mencionados, por lo que
se da a la sociedad administradora la
Patrimonio administrativo (millones U$$)
8000
7,055
7000
6000
5,071
5000
4000
3000
2000
1000
0
Al 31-12-11 Al 31-11-12
Fuente: SMV
En este sentido, la Superintendencia de
Mercado de Valores señala que en nuestro
país existen 111 fondos mutuos en ope-
ración, constituidos bajo distintas estrate-
gias de inversión. Así, existen 36 fondos
mutuos que invierten en instrumentos de
deuda (como bonos, papeles de corto pla-
zo y certificados de depósito negociables),
flexibilidad para administrarlo dadas las
condiciones del mercado, sin considerar
el perfil de los inversionistas.
4.5. Fondo Mutuo Internacional
Es aquel que invierte como mínimo un
51 % del portafolio de los participantes
en instrumentos extranjeros y tiene la
flexibilidad de adoptar la composición
de los fondos descritos anteriormente.
Los fondos que mantienen menos del
51 % en instrumentos extranjeros son
considerados como nacionales o locales.
4.6. Fondo Mutuo Estructurado
Es aquel fondo que tiene como objetivo
asegurar el capital invertido y, de ser el
caso, la obtención de una rentabilidad
previamente determinada (sea fija o
variable). Este no asegura un valor cuota
determinado antes de su vencimiento,
por tanto, el valor cuota en ese periodo
es variable de acuerdo al comportamiento
de las inversiones que mantenga en su
cartera.
5. Crecimiento del patrimonio
administrado por los Fondos
Mutuos
Según la Superintendencia del Mercado
de Valores (SMV), el patrimonio adminis-
trado por los fondos mutuos alcanzó un
récord histórico al cierre del 2016 al totali-
zar los US$7.518 millones, indicando que
este monto es un 22 % superior respecto
a los US$6.181 millones registrados al cie-
rre de diciembre del 2015. A continuación
podemos analizar la variación patrimonial
que se ha obtenido al cierre de cada año:
7,518
6,282 6,181
5,904
Al 31-12-13 Al 31-12-14 Al 31-12-15 Al 31-12-16
18 fondos estructurados, 12 fondos que
invierten en instrumentos financieros de
renta mixta y otros 12 en renta variable,
como acciones que listan en la Bolsa de
Valores de Lima (BVL). Además, existen 11
fondos de fondos, 6 fondos que invierten
en instrumentos financieros internacionales
y 16 fondos flexibles.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 VIII
Contenido
Comentarios sobre el proyecto de ley que sanciona el acaparamiento
INFORME ESPECIAL
y la especulación
GLOSARIO EMPRESARIAL
Comentarios sobre el proyecto de ley que
sanciona el acaparamiento y la especulación
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Comentarios sobre el proyecto de ley que
sanciona el acaparamiento y la especula-
ción
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
Nuestro Congreso lo ha vuelto a hacer.
Cada cierto tiempo, nuestros legisladores
nos sorprenden con propuestas normati-
vas sumamente “imaginativas”.
Lo más interesante de estas propuestas es
que suelen generar efectos directamente
contrarios a los intereses que, supuesta-
mente, se querían cautelar o promover
con el proyecto legislativo.
Hemos visto esto antes y, lamentablemen-
te, parece que lo seguiremos viendo con
relativa frecuencia, pues la técnica legislati-
va y el análisis del impacto que generan las
normas legales, parecen ser aspectos que
nuestros legisladores ignoran o no toman
en cuenta al elaborar sus proyectos de ley.
Pero en el caso de la propuesta normativa
que comentaremos en este informe, existe
un elemento diferenciador. Es una propues-
ta originada en la Defensoría del Pueblo.
Extrañamente, el actual defensor del pue-
blo parece haber pensado en cualquier
cosa menos en defender al pueblo cuando
se le ocurrió resucitar de épocas pasadas
a las figuras del “acaparamiento” y de la
“especulación”.
En efecto, el denominado proyecto de
“Ley que sanciona el acaparamiento,
la especulación y la adulteración en las
zonas declaradas en estado de emer-
gencia por desastres, de conformidad
con el numeral 1 del artículo 137 de la
Constitución Política”, que ha recibido
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
aprobación mayoritaria en el Congreso
de la República y que, en teoría, debe
estar próximo a ser promulgado como ley,
tiene por objetivo prohibir y sancionar la
comisión de las conductas consideradas
como acaparamiento y especulación.
Para quienes tenemos ya algunos años
encima, escuchar los nombres de estas
figuras nos remontará a unos treinta años
atrás, cuando nuestro país aún se aferra-
ba a esquemas o modelos económicos
controlistas en los que, probablemente,
sancionar a los especuladores y acapara-
dores podía resultar aplicable.
Pero, conforme veremos en este infor-
me, llevar estas figuras al ordenamiento
jurídico vigente resulta incoherente y,
seguramente, contraproducente.
2. Marco legal
Para efectos del presente informe, revi-
saremos el texto del proyecto de “Ley
que sanciona el acaparamiento, la espe-
culación y la adulteración en las zonas
declaradas en estado de emergencia por
desastres, de conformidad con el numeral
1 del artículo 137 de la Constitución Polí-
tica”, en adelante el proyecto, y contras-
taremos sus disposiciones con las normas
contenidas en el régimen económico de
la Constitución de 1993.
3. El régimen económico en la
Constitución de 1993
Antes de revisar el texto del proyecto, es
necesario comprender cuál es el trata-
miento económico recogido por nuestra
Constitución Política de 1993.
3.1. La economía social de mercado
La primera disposición de la que hablare-
mos es la que establece cuál es el modelo
económico en el que se desenvuelve el
país, siendo nuestro caso el de una eco-
nomía social de mercado:
VIII
Informe Especial
Economía Social de Mercado
Artículo 58. La iniciativa privada es libre.
Se ejerce en una economía social de merca-
do. Bajo este régimen, el Estado orienta el
desarrollo del país, y actúa principalmente
en las áreas de promoción de empleo, salud,
educación, seguridad, servicios públicos e
infraestructura.
Para comprender esta disposición, es
necesario exponer la disyuntiva existente
entre una economía de mercado y una
economía planificada por el Estado.
En la economía de mercado, los agen-
tes económicos como las empresas, las
personas sin actividad empresarial y el
estado, se desenvuelven sobre la base de
las reglas de la oferta y la demanda. Así,
los sectores productivos, la asignación de
bienes y la fijación de precios, dependen
del juego entre ofertantes y adquirentes.
Existen matices de la economía de mer-
cado en función del nivel de intervención
estatal, de forma tal que, poco a poco, se
va a acercando a lo que sería una econo-
mía planificada, en la que las decisiones
son adoptadas por el Estado, desde el
cual se dispone qué sectores industriales,
comerciales y demás sectores productivos
son desarrollados y en qué magnitudes,
así como la fijación de precios y demás
factores económicos.
Claro está que, en nuestro caso, la econo-
mía de mercado no es pura, pues, como
veremos, existe un nivel de intervención
estatal que procura sanear las distorsiones
que se pueden generar en el mercado,
participar en los sectores productivos
que se consideran de interés público y
el control de ciertos factores económicos
como la intervención en las variaciones
del tipo de cambio del dólar que, como
moneda extranjera predominante, influye
en buena parte de las áreas productivas,
si no es que en todas.
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
Es este nivel de intervención estatal el
que determina que el artículo 58 haga
mención a una “economía social de mer-
cado” y no a una economía de mercado
en términos puros.
Si vamos al texto del artículo 58, veremos
que estos matices están presentes:
• La iniciativa privada es libre, se ejerce
en una economía social de mercado.
• El Estado orienta el desarrollo del país
y actúa en la promoción del empleo,
salud, educación, seguridad, servicios
públicos e infraestructura.
Como se puede apreciar, la idea del
artículo 58 es regular los límites de la
intervención del Estado, señalando que
su rol es de orientación del desarrollo, no
de intervención directa o determinación,
y en la promoción de actividades que
se pueden considerar esenciales para
la población, como son la educación,
la seguridad, la salud y otros servicios
públicos.
Si bien puede haber discusión en torno
a si actividades como la salud o la edu-
cación requieren, necesariamente, de la
intervención del Estado, lo cierto es que
esta disposición nos deja en claro que
nuestro modelo económico no es el de
una economía de mercado pura.
En la misma línea, el artículo 59 perfila
también esta economía social de mer-
cado:
Rol Económico del Estado
Artículo 59. El Estado estimula la creación
de riqueza y garantiza la libertad de tra-
bajo y la libertad de empresa, comercio
e industria. El ejercicio de estas libertades
no debe ser lesivo a la moral, ni a la salud,
ni a la seguridad pública. El Estado brinda
oportunidades de superación a los sectores
que sufren cualquier desigualdad; en tal
sentido, promueve las pequeñas empresas
en todas sus modalidades.
Es interesante notar que este artículo pre-
vé cierto nivel de intervención del Estado
para orientar el desarrollo económico en
condiciones que puedan favorecer a las
pequeñas empresas, como una política
que, supuestamente, debe garantizar un
crecimiento equitativo.
Vemos también que este artículo prote-
ge la libertad de empresa y de trabajo,
pero dentro de límites que procuren no
vulnerar la moral, la salud y la seguridad
pública.
3.2. Protección de la libre competen-
cia, la libertad de contratar, la
inversión privada y de los consu-
midores
Siendo nuestro modelo económico el de
una economía de mercado, es necesario
contar con disposiciones que cautelen el
adecuado funcionamiento del mercado,
VIII-2 Instituto Pacífico
lo que implica proteger la competencia,
la contratación, la inversión privada y los
derechos de los consumidores.
Así, nuestra Constitución contempla
la regulación de la competencia en su
artículo 61:
Libre competencia
Artículo 61. El Estado facilita y vigila la libre
competencia. Combate toda práctica que la
limite y el abuso de posiciones dominantes
o monopólicas. Ninguna ley ni concertación
puede autorizar ni establecer monopolios.
La prensa, la radio, la televisión y los demás
medios de expresión y comunicación social,
y, en general, las empresas, los bienes y
servicios relacionados con la libertad de
expresión y de comunicación, no pueden
ser objeto de exclusividad, monopolio ni
acaparamiento, directa ni indirectamente,
por parte del Estado ni de particulares.
En tanto que en su artículo 62 consagra
la libertad de contratar:
Libertad de contratar
Artículo 62. La libertad de contratar garanti-
za que las partes pueden pactar válidamente
según las normas vigentes al tiempo del
contrato. Los términos contractuales no
pueden ser modificados por leyes u otras dis-
posiciones de cualquier clase. Los conflictos
derivados de la relación contractual solo se
solucionan en la vía arbitral o en la judicial,
según los mecanismos de protección previs-
tos en el contrato o contemplados en la ley.
Mediante contratos-ley, el Estado puede
establecer garantías y otorgar seguridades.
No pueden ser modificados legislativamente,
sin perjuicio de la protección a que se refiere
el párrafo precedente.
4. Sobre el proyecto de ley
Vamos a revisar las principales disposicio-
nes del proyecto:
4.1. Restitución del delito de acapa-
ramiento
El artículo 1 del proyecto señala lo si-
guiente:
Artículo 1. Restitución
Restitúyase el artículo 233 al Código Penal,
aprobado mediante el Decreto Legislativo
N.° 635, en los siguientes términos:
Acaparamiento
Artículo 233. El que acapara o de cualquier
manera sustrae del mercado, bienes o ser-
vicios de primera necesidad, contenidos en
los decretos supremos mediante los cuales
se declara el estado de emergencia por
desastres, con el fin de alterar los precios,
provocar escasez u obtener lucro indebido
en perjuicio de la colectividad, en el ámbito
geográfico de la referida declaratoria, será
reprimido con pena privativa de libertad no
menor de tres ni mayor de seis años y de
ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco
días-multa.
Si el acaparamiento se comete abusando de
la posición de dominio en el mercado o rea-
lizando prácticas colusorias, será reprimido
con pena privativa de libertad no menor de
cuatro ni mayor de ocho años y con noventa
a ciento ochenta días-multa.
En efecto, el artículo 1 del proyecto
establece la restitución del delito de
“acaparamiento”, previsto en el artículo
233 del Código Penal.
Se habla de una restitución porque el
delito de acaparamiento ya existía en el
Código Penal y fue derogado en virtud
del Decreto Legislativo N.° 1034, Ley
de Represión de Conductas Anticom-
petitivas.
Ahora bien, la pregunta inmediata sería
la siguiente: si el delito de acaparamiento
fue derogado, ¿qué motivos o fundamen-
tos existen para restituirlo?
El Decreto Legislativo N.° 1034 estable-
ce el régimen de fiscalización y sanción
de las conductas anticompetitivas que
se cometen contra el mercado. Se trata
de un sistema de protección de la libre
competencia en vía administrativa. Los
procedimientos sancionadores en esta
materia son competencia del INDECOPI.
Para estos efectos y en líneas generales, el
Decreto Legislativo N.° 1034 tipifica dos
grandes ámbitos de conductas: el abuso
de posición de dominio y las prácticas
colusorias:
Artículo 10. El abuso de la posición
de dominio
10.1. Se considera que existe abuso cuando
un agente económico que ostenta posición
dominante en el mercado relevante utiliza
esta posición para restringir de manera
indebida la competencia, obteniendo
beneficios y perjudicando a competidores
reales o potenciales, directos o indirectos,
que no hubiera sido posible de no ostentar
dicha posición.
10.2. El abuso de la posición de dominio en
el mercado podrá consistir en conductas de
efecto exclusorio tales como:
a) Negarse injustificadamente a satisfacer
demandas de compra o adquisición, o a
aceptar ofertas de venta o prestación, de
bienes o servicios;
b) Aplicar, en las relaciones comerciales o
de servicio, condiciones desiguales para
prestaciones equivalentes que coloquen
de manera injustificada a unos compe-
tidores en situación desventajosa frente
a otros. No constituye abuso de posición
de dominio el otorgamiento de descuen-
tos y bonificaciones que correspondan
a prácticas comerciales generalmente
aceptadas, que se concedan u otorguen
por determinadas circunstancias com-
pensatorias, tales como pago anticipado,
monto, volumen u otras que se otorguen
con carácter general, en todos los casos
en que existan iguales condiciones;
c) Subordinar la celebración de contratos a
la aceptación de prestaciones adicionales
que, por su naturaleza o arreglo al uso
comercial, no guarden relación con el
objeto de tales contratos;
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

d) Obstaculizar de manera injustificada a un
competidor la entrada o permanencia en
una asociación u organización de inter-
mediación;
e) Establecer, imponer o sugerir contratos de
distribución o venta exclusiva, cláusulas de
no competencia o similares, que resulten
injustificados;
f) Utilizar de manera abusiva y reiterada
procesos judiciales o procedimientos
administrativos, cuyo efecto sea restringir
la competencia;
g) Incitar a terceros a no proveer bienes o
prestar servicios, o a no aceptarlos; o,
h) En general, aquellas conductas que impi-
dan o dificulten el acceso o permanencia
de competidores actuales o potenciales
en el mercado por razones diferentes a
una mayor eficiencia económica.
10.3. La presente Ley se aplica inclusive
cuando la posición de dominio deriva de
una ley u ordenanza, o de un acto, contrato
o reglamento administrativo.
10.4. Las conductas de abuso de posición de
dominio constituyen prohibiciones relativas.
10.5. No constituye abuso de posición
de dominio el simple ejercicio de dicha
posición sin afectar a competidores reales
o potenciales.
Artículo 11. Prácticas colusorias hori-
zontales
11.1. Se entiende por prácticas colusorias
horizontales los acuerdos, decisiones,
recomendaciones o prácticas concertadas
realizadas por agentes económicos com-
petidores entre sí que tengan por objeto o
efecto restringir, impedir o falsear la libre
competencia, tales como:
(a) La fijación concertada, de forma directa
o indirecta, de precios o de otras condi-
ciones comerciales o de servicio;
(b) La limitación o control concertado de la
producción, ventas, el desarrollo técnico
o las inversiones;
(c) El reparto concertado de clientes, pro-
veedores o zonas geográficas;
(d) La concertación de la calidad de los pro-
ductos, cuando no corresponda a normas
técnicas nacionales o internacionales y
afecte negativamente al consumidor;
(e) La aplicación concertada, en las rela-
ciones comerciales o de servicio, de
condiciones desiguales para prestaciones
equivalentes, que coloquen de manera
injustificada a unos competidores en
situación desventajosa frente a otros;
(f) Concertar injustificadamente la subordi-
nación de la celebración de contratos a
la aceptación de prestaciones adicionales
que, por su naturaleza o arreglo al uso
comercial, no guarden relación con el
objeto de tales contratos;
(g) La negativa concertada e injustificada de
satisfacer demandas de compra o adqui-
sición, o de aceptar ofertas de venta o
prestación, de bienes o servicios;
(h) Obstaculizar de manera concertada e
injustificada la entrada o permanencia de
un competidor a un mercado, asociación
u organización de intermediación;
(i) Concertar injustificadamente una distri-
bución o venta exclusiva;
(j) Concertar o coordinar ofertas, posturas
o propuestas o abstenerse de estas en
las licitaciones o concursos públicos o
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Derecho Empresarial
privados u otras formas de contratación
o adquisición pública previstas en la legis-
lación pertinente, así como en subastas
públicas y remates; u,
(k) Otras prácticas de efecto equivalente que
busquen la obtención de beneficios por
razones diferentes a una mayor eficiencia
económica.
11.2. Constituyen prohibiciones absolutas las
prácticas colusorias horizontales inter marca
que no sean complementarias o accesorias
a otros acuerdos lícitos y que tengan por
objeto:
a) Fijar precios u otras condiciones comer-
ciales o de servicio;
b) Limitar la producción o las ventas, en
particular por medio de cuotas;
c) El reparto de clientes, proveedores o
zonas geográficas; o,
d) Establecer posturas o abstenciones en
licitaciones, concursos u otra forma de
contratación o adquisición pública previs-
ta en la legislación pertinente, así como
en subastas públicas y remates.
11.3. Las prácticas colusorias horizontales
distintas a las señaladas en el numeral
11.2 precedente constituyen prohibiciones
relativas.
Claramente, dentro del gran abanico de
conductas comprendidas como actos de
colusión y de abuso de posición de domi-
nio, se encuentran aquellas consistentes
en la negativa injustificada a satisfacer
la demanda o la oferta de productos
y servicios, es decir, al acaparamiento.
A diferencia de la tipificación restituida
en el artículo 233 del Código Penal, la
tipificación del Decreto Legislativo N.°
1034 y su calificación requieren de la
presencia de determinados factores,
como son el ámbito de aplicación sub-
jetivo, objetivo, la determinación del
mercado relevante, el establecimiento
de una posición de dominio en dicho
mercado, entre otros.
Son estos factores los que le dan coheren-
cia a la aplicación del sistema de sanción
de prácticas anticompetitivas, en la lógica
de una economía de mercado.
Lo que pretende hacer el proyecto es res-
tituir una figura anacrónica e incoherente
para el modelo económico actual y que,
para colmo, ya había sido retirada del or-
denamiento jurídico porque se consideró
conveniente fiscalizar las conductas contra
el mercado en la vía administrativa y no
en la vía penal.
Pero los cuestionamientos hacia el artículo
1 del proyecto no terminan allí. Existen
varios defectos de fondo en la tipificación
que se ha contemplado para el artículo
233 del Código Penal.
Así, debemos destacar que la referida ti-
pificación del acaparamiento dispone que
la conducta perseguida es la sustracción
del mercado de “bienes o servicios de
primera necesidad”.
VIII
Para acotar dicho concepto, se menciona
que tales bienes o servicios serán los que
establezca el Gobierno en los decretos
supremos que establecen el estado de
emergencia en determinada zona. Re-
cordemos que la motivación detrás de
toda esta propuesta normativa han sido
los recientes desastres naturales ocurridos
en el país.
Esto quiere decir que, dependiendo de las
circunstancias y de la voluntad del gober-
nante de turno, los “bienes o servicios de
primera necesidad” pueden ser todos o
cualquier bien o servicio. Por ejemplo, po-
dría decidirse que son bienes de primera
necesidad el agua embotellada, la leche,
el arroz o las verduras, que parecen ser
bienes sumamente necesarios, ¿no es así?
Pero no existiría impedimento para que
también se declaren de primera necesidad
los vehículos, la maquinaria, los servicios
educativos, médicos, profesionales en
general, entre otros. Es decir, cualquier
actividad económica.
Pero la norma se vuelve más extraña aún,
cuando señala que estos actos de acapara-
miento deben tener por finalidad “alterar
los precios, producir escasez u obtener un
lucro indebido”.
Evidentemente, para calificar una “alte-
ración de los precios”, tendría que ser
posible establecer cuáles son los “precios
normales”. Pero en una economía en la
que los precios son fijados por la oferta y
la demanda, hacer referencia a “precios
normales o habituales” carece de sentido.
Si se pretende evitar la escasez, lo peor
que puede hacer el legislador es preten-
der sancionar a quien vende o cobra los
precios que se forman en la dinámica
del mercado a través de la oferta y la
demanda.
Así, por ejemplo, asumimos que la preo-
cupación del defensor del pueblo ha sido
evitar la escasez de agua embotellada o
de alimentos en las zonas afectadas por
los desastres naturales.
En la práctica, estos desastres generan la
interrupción de las vías de comunicación,
dificultando la cadena logística para hacer
llegar bienes con normalidad. La respues-
ta del mercado ante tales dificultades es
que estos bienes se vuelven más caros
porque, obviamente, para el vendedor
se hace más oneroso hacer llegar los
productos a los compradores. En muchos
casos, los costos son tan altos que se torna
imposible satisfacer la demanda, lo que
lleva a los compradores a optar por pro-
ductos sustitutos.
Pero si se sanciona la falta de satisfac-
ción de la demanda como si fuera un
acto de acaparamiento, entonces, se
crea una distorsión en el mercado por
la cual el vendedor se verá forzado a no
producir porque, claro está, no realizará
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
operaciones de comercialización para
terminar perdiendo dinero. Con lo cual,
se agravará el problema de escasez que
se quería combatir.
Pero aún, la tipificación del artículo 233
hace referencia al “lucro indebido” que,
asumimos, se refiere a la “ganancia extra”
que obtendría el vendedor por colocar
sus productos o servicios a un precio
mayor al “precio habitual”. Digamos que
vendría a ser algo así como la persecución
de quien no cobra el “justiprecio” de un
bien o servicio.
A todas luces, se trata de una tipificación
incoherente e inaplicable, al menos en
sentido estricto. Lo peor que podría
ocurrir es que se fuerce la interpretación
para lograr aplicar esta norma pues solo
agravará los problemas que pretende
combatir.
4.2. El delito de especulación
El delito de especulación mantenía una
redacción vigente en el artículo 234 del
Código Penal, que en la práctica había
devenido en inaplicable al tipificar una
conducta que consistía en la venta de pro-
ductos o servicios de primera necesidad
a “precios superiores a los fijados por la
autoridad competente”.
Como sabemos, no existe ninguna auto-
ridad competente para fijar “precios ofi-
ciales”, pues los precios son determinados
por la oferta y la demanda. De hecho, ni
siquiera existen “productos de primera
necesidad” con carácter oficial.
Lo que se pretende con el proyecto es
establecer una nueva redacción para el
artículo 234 del Código Penal conforme
al siguiente texto:
Artículo 234. El productor, proveedor o
comerciante que pone en venta bienes o
servicios de primera necesidad, contenidos
en los decretos supremos mediante los
cuales se declara el estado de emergencia
por desastres, a precios superiores a los
habituales, en el ámbito geográfico de la
referida declaratoria, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de tres
ni mayor de seis años y con ciento ochenta
a trescientos sesenta y cinco días-multa.
El que, injustificadamente vende bienes,
o presta servicios a precio superior al que
consta en las etiquetas, rótulos, letreros o
listas elaboradas por el propio vendedor o
prestador de servicios, será reprimido con
pena privativa de libertad no menor de dos
ni mayor de cinco años y con noventa a
ciento ochenta días-multa.
El que vende bienes que, por unidades tiene
cierto peso o medida, cuando dichos bienes
sean inferiores a estos pesos o medidas, será
reprimido con pena privativa de libertad no
mayor de dos años y con noventa a ciento
ochenta días-multa.
El que vende bienes contenidos en embalajes
o recipientes cuyas cantidades sean inferiores
a los mencionados en ellos, será reprimido
con pena privativa de libertad no mayor
de un año y con noventa a ciento ochenta
días-multa.
Nos enfrentamos, al igual que con el
delito de acaparamiento, al concepto
de “precios habituales”. La presencia
de este concepto vuelve inaplicable al
delito tipificado, pues no existe forma
de establecer cuáles son los precios
habituales en el mercado. Y, en el peor
de los casos, la tipificación propuesta
tampoco determina cuál sería el mé-
todo o criterio aplicable para fijar cuál
sería el “precio habitual” a tomar como
referencia porque, forzando la figura, lo
que el legislador podría haber hecho es
señalar algún criterio para fijar un precio
de manera artificial solo para que sea
viable la aplicación de este delito.
Ya hemos explicado las razones por las
que fijar un precio conduce a efectos con-
trarios al interés público que se pretende
proteger con el proyecto. Lo triste del
tema es que se trata de fórmulas que ya
han fallado en su propósito en el pasado
y se sigue insistiendo en ellas.
Pero no solo es el problema del uso de
un concepto como el de “precio habi-
tual”, sino que el artículo 234 propuesto
también adolece de defectos, como
mantener en la tipificación conductas
que ya son sancionables en el ámbito
de la protección al consumidor, como
infracciones al deber de información y
de idoneidad.
Como política legislativa, resulta in-
conveniente duplicar los ámbitos de
fiscalización y sanción de conductas que
se consideran indeseables para la socie-
dad, considerándolas delito e infracción
administrativa. Pero parece que nuestros
legisladores no comprenden esta incon-
veniencia.
4.3. El delito de adulteración
La última figura el proyecto que pro-
pone tipificar como delito es la de la
adulteración de las características de
los bienes, en cuanto a su calidad, can-
tidad, pesos o medidas. Se trata de un
delito que ya tenía una tipificación en
el artículo 235 del Código Penal y que
se estaría manteniendo prácticamente
idéntico, con el solo agregado de un
párrafo adicional para establecer como
agravante, el hecho de que la adultera-
ción se produzca en las zonas declaradas
en emergencia.
Nuevamente, estas conductas que son
perseguidas en el ámbito de la protección
al consumidor deberían ser eliminadas
como delitos tipificados en el Código
Penal. Aunque, al menos, esta figura tiene
una lógica interna y es susceptible de ser
aplicada en la práctica.
5. Conclusiones
Como hemos podido apreciar, el proyecto
propuesto por la Defensoría del Pueblo
y que ha sido acogido en el Congreso
de la República, resulta ser incoherente,
al menos en sus aspectos principales,
que son la persecución de las figuras del
acaparamiento y de la especulación, las
cuales son inconsistentes con el modelo
económico que recoge la Constitución
vigente.
En todo caso, figuras como la adulteración
o los defectos de información en cuanto
a las características de los productos
son perseguibles como infracciones en
materia de protección al consumidor y
consideramos que deberían mantenerse
solo en ese ámbito, sin entrar en la tipi-
ficación penal.
Esperemos que el proyecto sea observa-
do antes de su promulgación y que sea
objeto de derogación o modificación
para evitar efectos contraproducentes en
el mercado.

Glosario Empresarial
1. ¿Qué ocurre si el último día para efectuar el protesto de una
letra de cambio es un día inhábil?
De acuerdo con el artículo 75 de la Ley de Títulos Valores, cuando
el último día del plazo dentro del cual debe efectuarse la entrega
del título valor al notario para que este realice el protesto fuere día
feriado, sábado o domingo, el plazo queda prorrogado hasta el primer
día hábil siguiente.
2. ¿Si un apoderado de una persona jurídica renuncia a su cargo
y la sociedad se negara a inscribir dicha renuncia, puede el
apoderado solicitar la inscripción?
En virtud del artículo 15 de la Ley General de Sociedades, toda persona,
cuyo nombramiento hubiera sido inscrito, tiene derecho a solicitar a
los registros públicos que se inscriba su renuncia mediante solicitud
con firma notarialmente legalizada, acompañando copia de la carta de
renuncia con constancia notarial de haber sido entregada a la sociedad.

VIII-4 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 IX
Contenido
Términos Internacionales de Comercio (INCOTERMS) esenciales en el
INFORME ESPECIAL
comercio exterior
GLOSARIO DE NEGOCIOS
INTERNACIONALES
Términos Internacionales de Comercio
(INCOTERMS) esenciales en el comercio exterior
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Términos Internacionales de Comercio
(INCOTERMS) esenciales en el comercio
exterior
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera
Quincena de Abril 2017
1. Introducción
A medida que se llevan a cabo operacio-
nes de comercio exterior, los exportadores
e importadores asumen obligaciones,
gastos y riesgos de transporte. De esta
manera, nace la interrogante respecto a
quién se hace responsable de este tipo de
riesgos y costos.
Respondiendo a esto es que se dan a
conocer los Términos Internacionales
de Comercio, más conocidos como
INCOTERMS, que aparecen en todo
contrato de compra y venta internacio-
nal para definir las responsabilidades y
obligaciones de las partes contratantes,
es decir, entre el vendedor y el compra-
dor, además de definir las condiciones
de entrega de la mercancía. Cuando los
comerciantes entran en un contrato para
la compra y la venta de mercancías, son
libres de negociar términos específicos
en su contrato.
2. Referencia histórica
Los exportadores e importadores mun-
diales aprobaron una primera norma-
tiva que fue denominada INCOTERMS
(International Commercial Terms), que
fue objeto de varias revisiones desde su
creación realizada en el año 1936 por la
Cámara de Comercio Internacional. Fue
actualizada y revisada en los años 1953,
1967, 1976, 1980, 1990, 2000 y 2010.
Se aconseja utilizar la última versión, la
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Negocios Internacionales
IX-1
IX-4
última modificación de la norma, de-
bido a que las nuevas versiones tienen
mejoras que provienen de análisis de
las actuales prácticas comerciales y de
las mejoras al desarrollo del comercio
internacional.
3. ¿Qué son los INCOTERMS?
Son términos del comercio internacional
regidos por la Cámara de Comercio, con
el fin de dar a conocer un grupo de reglas
internacionales para la interpretación de
los términos más usados en el comercio
internacional. Con la utilización de estas
reglas que acompañan al precio, las partes
podrán tener claridad respecto a cuáles
son los gastos incluidos en el mismo
que deben asumir, así como qué riesgos
logísticos considerar y qué documentos
deberán gestionar.
La función principal de los INCOTERMS
es determinar en qué momento se hará
la transferencia de riesgo del vendedor
hacia el comprador, en qué lugar se en-
tregará la mercancía, quién contratará y
pagará el seguro y el transporte, y qué
trámites y documentos tramita cada
parte (vendedor y comprador), además
de determinar el alcance del precio y del
costo en que incurrirá dicha transacción.
Algunos errores que se cometen en el
uso de los INCOTERMS suelen originarse
porque ambas partes contratantes des-
conocen el término que utilizan para
cotizar sus mercancías; de este modo,
utilizan un término que no correspon-
de con el medio de transporte a usar,
ignorando además responsabilidad y
costos en que debe incurrir cada parte.
Es importante que en toda contratación
internacional tanto el comprador como
el vendedor hagan una evaluación y
un análisis en la decisión del término
a utilizar.
IX
Informe Especial
4. Elementos que regulan los
INCOTERMS
A través de los INCOTERMS se
pueden establecer cuáles son
los costos y gastos ocasionados
durante la logística internacio-
nal y que se deberían incluir en
Costos y
el precio de venta, para que de
esta manera el vendedor sepa
gastos
qué precio de venta establecer
de acuerdo a los costos que
tenga que asumir. Igualmente,
el importador sabrá qué precio
considerar al momento de
iniciar la compra y venta.
A través de los INCOTERMS se
puede determinar el momento
y lugar donde se transfieren
los riesgos del exportador al
Transferencia importador, para que así cada
de riesgos parte tenga la seguridad de
desde qué punto asumirá el
riesgo y lo tomen en cuenta
al momento de contratar un
seguro, de corresponder.
A través de los INCOTERMS se
Obligaciones podrá determinar qué docu-
y trámites de mentos deberá tramitar cada
documentos parte y qué responsabilidad
tienen para la gestión.
5. INCOTERMS vigentes
Con la última actualización del año 2010,
los términos utilizados son 11, y se usan
de acuerdo al modo de transporte a uti-
lizar. Así, tenemos:
a) Términos para cualquier modo de
transporte:
- EXW (En Fábrica)
- FCA (Libre Transportista)
- CPT (Transporte Pagado Hasta)
- CIP (Transporte y Seguro Pagados
Hasta)
- DAT (Entregada en Terminal)
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
- DAP (Entregada en Lugar)
- DDP (Entregada Derechos Pagados)
b) Términos para transporte marítimo y vías navegables inte-
riores:
- FAS (Al Costado del Buque)
- FOB (A Bordo del Buque)
- CFR (Costo y Flete)
- CIF (Costo, Seguro y Flete)
El primer grupo (EXW, FCA, CPT, CIP, DAT, DAP y DDP) incluye
las siete reglas INCOTERMS que pueden utilizarse con inde-
pendencia del modo de transporte, o si se emplean uno o más
modos de transporte. Pueden usarse incluso cuando ni siquiera
existe transporte marítimo. Es importante recordar que estas
reglas pueden emplearse en los casos en que se utiliza un buque
como parte del transporte.
En el segundo grupo (FAS, FOB, CFR y CIF), el punto de entrega
(es decir, el lugar al que la mercancía se transporta a la empresa
importadora) es ambos puertos.
6. INCOTERMS para cualquier modo de transporte
6.1. Ex Work-EXW (En Fábrica)
A través de este INCOTERM, el vendedor (exportador) cumple
con su obligación de entregar la mercancía poniéndola a dis-
posición del comprador en el lugar convenido del vendedor
(fábrica, taller, almacén, etc.). Una de las características de este
término es que la venta es en origen; es decir, el vendedor no
la despacha para la exportación ni la carga en un vehículo de
transporte. En este sentido, podemos decir que este INCOTERM
genera un mínimo riesgo y representa la mínima obligación
para el exportador.
Entrega
El comprador recoge
la mercancía en el
local del exportador.
6.2. FCA-Free Carrier (Libre Transportista)
A través de este INCOTERM, el vendedor entrega la mercadería
al transportista designado por el comprador en el lugar o punto
acordado. El vendedor está obligado a realizar el despacho
de exportación; por el contrario, el comprador (importador)
contrata el transporte y seguro de las mercancías hasta destino
para proceder con el despacho de importación.
Entrega
6.3. CPT-Carriage Paid To (Transporte Pagado Hasta)
A través de este INCOTERM, el vendedor se obliga a entregar la
mercadería al transportista designado por él, y debe pagar los costos
del transporte hasta el lugar de destino acordado, así como los cos-
IX-2 Instituto Pacífico
tos relacionados al despacho de exportación, pero la transferencia
de riesgos se produce al momento de la entrega de mercancías al
transportista. Con este término es importante que el vendedor y el
comprador precisen exactamente el lugar de entrega (es decir, el
lugar donde se trasmite el riesgo), además de acordar el lugar de
destino designado hasta donde el vendedor contratará el transporte.
Entrega
Contrata el transporte Contrata el seguro y efectúa
hasta el punto de destino el despacho de importación
6.4. CIP-Carriage and Insurance Paid to (Transporte y Se-
guro Pagados hasta)
A través de este INCOTERM, el vendedor se obliga a entregar la
mercadería al transportista designado por él, asumiendo los costos
de transporte necesarios para enviar la mercancía a destino; además,
incluye el pago de un seguro contra el riesgo de alguna pérdida o
deterioro de la mercancía durante el transporte. En cuanto al seguro
de la mercancía, se exige al vendedor que se contrate un seguro con
cobertura mínima. Los riesgos de pérdida y daño se trasmiten al
comprador al momento de la entrega de mercancías al transportista.
Entrega
Contrata el transporte y segu- Efectúa el despacho
ro hasta el punto de destino de importación
6.5. DAT-Delivered At Terminal (Entregada en Terminal)
A través de este INCOTERM, el vendedor debe asumir los cos-
tos y riesgos ocasionados al llevar la mercancía al terminal de
transporte convenido, y al descargarla y vaciarla en el terminal.
Por tanto, el uso del término DAT exige al comprador el des-
pacho aduanero de la mercancía para la importación y el pago
de los trámites, derechos, impuestos y demás cargas exigibles
a la importación. Es importante saber que este término solo
deberá usarse cuando la mercancía sea entregada después de
su transporte por cualquier modo, y descargada del medio de
transporte sobre el terminal de carga del destino convenido.
Entrega
6.6. DAP-Delivered At Place (Entregada en Lugar)
A través de este INCOTERM, el vendedor realiza la entrega de la
mercancía al comprador a su llegada al lugar de destino conveni-
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

do; dicha mercancía se encuentra no despachada de aduana para
la importación y no descargada de los medios de transporte. Este
vendedor asume todos los costos y riesgos al llevar la mercancía
hasta la entrega en el punto convenido, así como cualquier costo
y riesgo por no despacharla oportunamente para la importación;
es decir, los gastos de demoraje (almacenaje, muellaje, etc.) que
se producen al despachar la mercancía de importación.
Por tanto, corresponde al comprador el tener que asumir las
formalidades aduaneras de importación, la responsabilidad y
los riesgos de realizar los trámites aduaneros, y pagar los trámi-
tes, derechos de aduanas, aranceles, impuestos y otras cargas
exigibles a la importación en el país de destino en el momento
de entrega en el punto convenido.
Entrega
6.7. DDP-Delivered Duty Paid (Entregada Derechos Paga-
dos)
A través de este INCOTERM, el vendedor realiza la entrega de
la mercancía al comprador, despachada para la importación y
no descargada de los medios de transporte al lugar de destino
convenido, asumiendo el vendedor todos los costos y riesgos
de llevar la mercancía hasta aquel lugar, incluyendo los costos,
trámites aduaneros y derechos de importación en el país de
destino. Este término significa el máximo de obligaciones para el
vendedor; este asume todo, y es por eso que se le señala como
el INCOTERM que genera mayor responsabilidad al exportador,
convirtiéndose así en el que genere menor riesgo al comprador.
Entrega
El vendedor efectúa el
despacho de exporta-
ción e importación.
7. INCOTERMS para transporte marítimo y vías
navegables interiores
7.1. FAS-Free Alongside Ship (Al Costado del Buque)
A través de este INCOTERM, el vendedor entrega la mercancía
puesta al costado del buque, en el puerto de embarque convenido;
por lo tanto, la responsabilidad del vendedor concluye en ese
momento. Es aquí donde se produce la transferencia de riesgo
para el comprador, asumiendo los costos, pérdidas y riesgos de las
mercancías. El vendedor está obligado a efectuar la exportación.
Entrega
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
Área Negocios Internacionales IX
7.2. FOB-Free On Board (A Bordo del Buque)
A través de este INCOTERM, el vendedor hace entrega de la
mercancía a bordo del buque, es decir, cuando esta sobrepasa la
borda del buque en el puerto de embarque convenido. Es aquí
donde se realiza la transferencia de riesgo, donde el comprador
asume el costo, riesgo de pérdida y daño de la mercancía. Este
término obliga al vendedor a despachar la mercancía para la
exportación. La venta se realiza en origen.
Entrega
7.3. CFR-Cost and Freight (Costo y Flete)
A través de este INCOTERM, el vendedor entrega la mercancía
a bordo del buque en el puerto de embarque convenido. El
vendedor paga los costos y el flete necesarios para hacer llegar
la mercancía al puerto de destino convenido, pero el riesgo de
pérdida o daño de la misma y cualquier gasto adicional debido
a sucesos ocurridos después del momento de la entrega, se
transmiten del vendedor al comprador en el puerto de em-
barque, convirtiéndose así en una situación con mayor riesgo
comercial para el importador. De esta manera, se puede decir
que el vendedor está obligado a despachar la mercancía para
la exportación, dándose la venta en origen.
Entrega
Contrata el transporte Contrata el seguro de la
hasta el puerto de destino mercancía
7.4. CIF-Cost, Insurance and Freight (Costo, Seguro y Flete)
A través de este INCOTERM el vendedor entrega la mercancía a
bordo del buque en el puerto de embarque convenido, pagando
también los costos y el flete necesario, y adicionando un seguro
marítimo para la carga contra los riesgos que soporta el compra-
dor por pérdida o daño de la mercancía durante el transporte.
El vendedor contrata el seguro y paga la prima correspondiente,
además de que se le exige la obligación de despachar la mercadería
para la exportación. Es importante señalar que el comprador ha
de observar que, bajo el término CIF, el vendedor está obligado a
conseguir seguro solo con cobertura mínima. Cuando las partes no
desean que la entrega de la mercancía se efectúe en el momento en
que sobrepasa la borda del buque, debe utilizarse el término CIP.
Entrega
Contrata el transporte y seguro
hasta el puerto de destino
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
8. Transferencia de riesgos según el INCOTERM a
utilizar
La trasferencia de riesgo se da en un punto geográfico; es decir,
el lugar acordado por ambas partes, que puede ser la fábrica,
el puerto, el muelle, la borda del buque, etc. Asimismo, este
se da en el momento de plazo de entrega indicado y definido
en el contrato.
Los términos EXW, FCA, FAS, FOB, CFR, CIF, CPT y CIP transfieren
el riesgo en el mercado de origen, mientras que las únicas que
llevan el riesgo hasta los mercados de destino son DAT, DAP y
DDP. De esta manera, tenemos:
Incoterms Transferencia de riesgo
En el momento de la entrega (fábrica, almacén),
EXW antes de que la mercancía se cargue en el primer
medio de transporte contratado por el comprador.
Una vez que se hayan cargado la mercancías en
el primer medio de transporte contratado por el
comprador, en las instalaciones del vendedor o
FCA
en el lugar de entrega, antes que sea descargada
para entregarse al transportista designado por el
comprador.
Una vez que se haya cargado la mercancía en el
CPT primer medio de transporte contratado por el
vendedor.
Cualquier
modo de Una vez que se haya cargado la mercancía en el
transporte CIP primer medio de transporte contratado por el
vendedor.
Una vez que se haya descargado la mercancía del
DAT
medio de transporte en el terminal (cualquier lugar
cubierto, muelle, almacén, estación de contenedo-
res, terminal de carreteras, ferroviario o aéreo).
Una vez que la mercancía se ha puesto a disposición
del comprador en el lugar designado como destino
DAP por el comprador, preparada para su descarga.
Una vez que la mercancía se ha puesto a disposición
del comprador en el lugar designado como destino
DDP por el comprador, preparada para su descarga.
Una vez que la mercancía se ha puesto a disposición
del comprador, en el muelle del puerto designado
FAS por el comprador.
Una vez que la mercancía se ha colocado a bordo
Transporte del buque contratado por el comprador, en el
marítimo FOB muelle del puerto designado por el comprador.
Una vez que la mercancía se ha colocado a bordo
CFR del buque contratado por el vendedor.
Una vez que la mercancía se ha colocado a bordo
CIF del buque contratado por el vendedor.
Finalmente, cabe precisar que los términos EXW, FCA, FAS y FOB
son los que demandan menor compromiso en cuanto al alcance
de precios por parte del exportador y mayores responsabilidades
para el importador; en cambio, las cláusulas CFR, CIF, CPT, CIP,
DAT, DAP y DDP (principalmente estas tres últimas) son las que
demandan de mayor conocimiento y accionar sobre logística
internacional.
9. Consideraciones a tomar en cuenta para los
INCOTERMS EXW, FCA y FAS
El numeral 8 del artículo 33 de la Ley de IGV (Decreto Supre-
mo N.º 055-99-EF) hace una salvedad respecto a la utilización
Glosario de Negocios Internacionales
• Cámara de Comercio: Organización formada por empresarios o
dueños de pequeños, medianos o grandes comercios con el fin de
elevar la productividad, calidad y competitividad de sus negocios.
IX-4 Instituto Pacífico
de los términos EXW, FCA y FAS, señalando que se considera
exportación a:
8. “La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado,
realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional
pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos
bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de
su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trámite
aduanero de exportación definitiva de los bienes y que no se utilicen
los documentos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo,
en cuyo caso se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo anterior está
condicionada a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en
un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de
la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo. Vencido dicho
plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la ope-
ración se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada
o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda, de
acuerdo con la normatividad vigente”.
En principio debemos precisar que cuando hablamos de expor-
tación se entiende que es aquel régimen aduanero que permite
la salida física de un bien para su uso o consumo en el exterior,
teniendo en cuenta que para ello el exportador (persona natural
o jurídica) que figura en la DAM (Declaración Aduanera de Mer-
cancías) deberá ser quien efectúe la venta del bien a exportar.
Ante esto, al momento de efectuar un despacho de exportación
pactado bajo los términos EXW, FCA, FAS, el exportador debe
considerar que, según la definición de cada uno de estos INCO-
TERMS, la entrega de la mercancías se hace en el país de origen
(es decir, en territorio local), por lo tanto para que sea conside-
rado una exportación (inafecta IGV) y no sea considerado como
una venta interna, debe ser el exportador quien necesariamente
realice el trámite aduanero de exportación.
Adicionalmente, el exportador deberá considerar que para
el caso de bienes muebles, y siempre que la trasferencia de
propiedad se realice en el país de origen hasta antes del embar-
que, deberá estar condicionado a cumplir con el plazo previsto
señalado según la ley de IGV. Esto quiere decir que los bienes
deben ser embarcados en un plazo no mayor a 60 días calen-
dario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante
de pago respectivo.
10. Conclusión
Hemos podido analizar la importancia que representa el uso de
INCOTERMS en las operaciones de exportación e importación,
pues permite a los comerciantes de diversos países el poder
negociar y acordar las responsabilidades y gastos que deberá
asumir cada parte para llevar a cabo la compra y venta de mer-
caderías. Asimismo permite acordar el lugar de entrega del bien,
los documentos que deberá emitir cada parte y sobre todo en
qué momento se hará la trasferencia de riesgos de una parte a
la otra al momento del trasporte de la mercancía.
Finalmente cabe resaltar que estos términos comerciales de
negociación mejoraron y reforzaron las prácticas comerciales in-
ternacionales y los problemas que se puedan ocasionar respecto
a contratos, mercancías y operaciones, pues de no existir no se
podría tener claridad respecto al momento y lugar donde cada
parte asume las responsabilidades y riesgos.
• Contrato de compraventa: Es aquel contrato bilateral en el que una de
las partes (vendedora) se obliga a la entrega de una cosa determinada,
y la otra (compradora) a pagar por ella un determinado precio.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
 X Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual X

Contenido
Modificaciones al Reglamento de Contrataciones del Estado
INFORME ESPECIAL X-1
(Parte final)
GLOSARIO X-4

Modificaciones al Reglamento de
Contrataciones del Estado (Parte final)

Informe Especial
Ficha Técnica Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval Redacción original
N.º 056-2017-EF
Título : Modificaciones al Reglamento de Contrataciones del Estado d) Otros que se prevean en los do- c) Referidos al objeto de la convoca-
(Parte final) cumentos estándar que aprueba toria, tales como equipamiento,
OSCE. infraestructura, entre otros;
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 372 - Primera Quincena de Abril 2017 Adicionalmente, debe considerarse d) Otros que se prevean en los docu-
el precio como un factor de evalua- mentos estándar que aprueba el
ción. OSCE.
3. En el caso de selección de consul- Adicionalmente, debe considerarse el
Continuamos con la revisión de las modificaciones introducidas tores individuales, los factores de precio como un factor de evaluación.
al Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado por el evaluación deben ser: 30.4. En el caso de selección de con-
Decreto Supremo N.º 056-2017-EF. a) Experiencia en la especialidad; sultores individuales, los factores de
b) Calificaciones; y, evaluación deben ser:
3.7. Modificación del artículo 30 c) Entrevista. a) Experiencia en la especialidad;
b) Calificaciones; y,
Cuadro comparativo de modificaciones c) Entrevista.
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
La única precisión introducida al artículo 30 tiene por finalidad
Artículo 30.- Factores de evaluación
Artículo 30.- Factores de evaluación que, en el caso de consultorías en general o consultorías de obra,
30.1. La Entidad evalúa las ofertas
La Entidad evalúa las ofertas conforme
conforme a los factores de evaluación se califique al personal clave en función a su formación, conoci-
a los factores de evaluación previstos
en las Bases, a fin de determinar la previstos en las Bases, a fin de deter- miento o experiencia en la especialidad materia de contratación.
mejor oferta. minar la mejor oferta.
1. En el caso de bienes, servicios en 30.2. En el caso de bienes, servicios en 3.8. Modificaciones al artículo 31
general y obras, el precio debe ser general, modalidad mixta y obras, el
precio debe ser un factor de evaluación Cuadro comparativo de modificaciones
un factor de evaluación y, adicio-
nalmente, pueden establecerse los y, adicionalmente, pueden establecerse Modificación del D. S.
Redacción original
siguientes factores: los siguientes factores: N.º 056-2017-EF
a) El plazo para la entrega de los bie- a) El plazo para la entrega de los bie- Artículo 31.- Contenido mínimo de Artículo 31.- Contenido mínimo de
nes o la prestación de los servicios; nes o la prestación de los servicios; las ofertas las ofertas
b) Las características particulares b) Las características particulares Los documentos del procedimiento Los documentos del procedimiento
que se ofrecen para el objeto de que se ofrecen para el objeto de establecen el contenido de las ofertas. establecen el contenido de las ofertas.
contratación, como pueden ser contratación, como pueden ser El contenido mínimo es el siguiente: El contenido mínimo es el siguiente:
las relacionadas a la sostenibilidad las relacionadas a la sostenibilidad 1. Declaración jurada declarando que: 1. Declaración jurada declarando que:
ambiental o social, mejoras para ambiental o social, mejoras para
a) No tiene impedimento para pos- a) No tiene impedimento para pos-
bienes y servicios, entre otras; bienes y servicios, entre otras;
tular en el procedimiento de selec- tular en el procedimiento de selec-
c) Garantía comercial y/o de fábrica; c) Garantía comercial y/o de fábrica; y, ción ni para contratar con el Estado, ción ni para contratar con el Estado,
y, d) Otros factores que se prevean en los conforme al artículo 11 de la Ley; conforme al artículo 11 de la Ley;
d) Otros factores que se prevean en los documentos estándar que aprueba b) Conoce, acepta y se somete a los b) Conoce, acepta y se somete a los
documentos estándar que aprueba el OSCE. documentos del procedimiento de documentos del procedimiento de
OSCE. Los factores de evaluación señalados selección, condiciones y reglas del selección, condiciones y reglas del
Los factores de evaluación señala- deben ser objetivos. procedimiento de selección; procedimiento de selección;
dos deben ser objetivos. 30.3. En el caso de consultoría en c) Es responsable de la veracidad de c) Es responsable de la veracidad de
2. En el caso de consultoría en ge- general o consultoría de obra, debe los documentos e información que los documentos e información que
neral o consultoría de obra, debe establecerse al menos uno de los si- presenta en el procedimiento; presenta en el procedimiento;
establecerse al menos uno de los guientes factores de evaluación: d) Se compromete a mantener su d) No ha incurrido y se obliga a no
siguientes factores de evaluación: a) La metodología propuesta; oferta durante el procedimiento incurrir en actos de corrupción,
a) La metodología propuesta; b) Calificaciones y/o experiencia del de selección y a perfeccionar el así como a respetar el principio de
personal clave con formación, contrato en caso de resultar favo- integridad;
b) Calificaciones y/o experiencia del
conocimiento, competencia y/o recido con la buena pro; y, e) Se compromete a mantener su
personal clave; y,
experiencia similar al campo o e) Conoce las sanciones contenidas en oferta durante el procedimiento
c) Referidos al objeto de la convoca- especialidad que se propone, así la Ley y su Reglamento, así como de selección y a perfeccionar el
toria, tales como equipamiento, como en administración de riesgos en la Ley N.º 27444, Ley del Pro- contrato en caso de resultar favo-
infraestructura, entre otros. en obra, de ser el caso; cedimiento Administrativo General. recido con la buena pro; y,

N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017 Actualidad Empresarial X-1

 X Informe Especial

Cuadro comparativo de modificaciones 3.9. Modificaciones al artículo 32

Modificación del D. S.
Redacción original Cuadro comparativo de modificaciones
N.º 056-2017-EF
Modificación del D. S.
2. Declaración jurada y/o documenta- f) Conoce las sanciones contenidas en Redacción original
N.º 056-2017-EF
ción que acredite el cumplimiento la Ley y su Reglamento, así como
de las especificaciones técnicas, tér- las disposiciones aplicables de la Artículo 32.- Procedimientos de Artículo 32.- Procedimientos de
minos de referencia o expediente Ley N.º 27444, Ley del Procedi- selección selección
técnico, según corresponda. miento Administrativo General. Para la contratación de bienes, servicios 32.1. Para la contratación de bienes,
3. Carta de compromiso del personal 2. Declaración jurada y/o documenta- en general, consultorías u obras, la servicios en general, consultorías u
clave con firma legalizada, de ser el ción que acredite el cumplimiento Entidad debe utilizar, según corres- obras, la Entidad debe utilizar, según
caso. Tratándose de obras y consul- de las especificaciones técnicas, tér- ponda, los siguientes procedimientos corresponda, los siguientes procedi-
torías este constituye un requisito minos de referencia o expediente de selección: mientos de selección:
obligatorio. técnico, según corresponda. a) Licitación Pública. a) Licitación Pública.
4. Promesa de consorcio legaliza- 3. Carta de compromiso del personal b) Concurso Público. b) Concurso Público.
da, de ser el caso, en la que se clave con firma legalizada, de ser el c) Adjudicación Simplificada. c) Adjudicación Simplificada.
consigne los integrantes, el re- caso. Tratándose de obras y consul- d) Subasta Inversa Electrónica. d) Subasta Inversa Electrónica.
presentante común, el domicilio torías este constituye un requisito e) Selección de Consultores Individua- e) Selección de Consultores Individua-
común y las obligaciones a las que obligatorio. les. les.
se compromete cada uno de los 4. Promesa de consorcio legaliza-
integrantes del consorcio, así como f) Comparación de Precios. f) Comparación de Precios.
da, de ser el caso, en la que se
el porcentaje equivalente a dichas consigne los integrantes, el re- g) Contratación Directa. g) Contratación Directa.
obligaciones. El representante presentante común, el domicilio La determinación del procedimiento La determinación del procedimiento
común del consorcio se encuentra común y las obligaciones a las que de selección se realiza en atención al de selección se realiza en atención al
facultado para actuar en nombre y se compromete cada uno de los objeto de la contratación, la cuantía objeto de la contratación, la cuantía
representación del mismo en todos integrantes del consorcio, así como del valor estimado o del valor referen- del valor referencial, y las demás con-
los actos referidos al procedimiento el porcentaje equivalente a dichas cial, según corresponda, y las demás diciones para su empleo previstos en
de selección, suscripción y ejecu- obligaciones. El representante condiciones para su empleo previstos la Ley y el Reglamento.
ción del contrato, con amplias y común del consorcio se encuentra en la Ley y el Reglamento. 32.2. En el caso de contrataciones que
suficientes facultades. La promesa facultado para actuar en nombre y En el caso de contrataciones que in- involucren un conjunto de prestaciones
de consorcio constituye un requisito representación del mismo en todos volucren un conjunto de prestaciones de distinta naturaleza, el objeto se
de calificación. los actos referidos al procedimiento de distinta naturaleza, el objeto se determina en función a la prestación
Los integrantes de un consorcio de selección, suscripción y ejecu- determina en función a la prestación que represente la mayor incidencia
no pueden presentar ofertas indi- ción del contrato, con amplias y que represente la mayor incidencia porcentual en el valor referencial de la
viduales ni conformar más de un suficientes facultades. La promesa porcentual en el valor estimado y/o contratación.
consorcio en un procedimiento de de consorcio constituye un requisito referencial de la contratación.
selección, o en un determinado de calificación.
ítem cuando se trate de procedi- Los integrantes de un consorcio Únicamente se ha efectuado la precisión de que la modalidad
mientos de selección según relación no pueden presentar ofertas indi-
de ítems. viduales ni conformar más de un
de contratación se determina atendiendo, entre otros factores, al
5. El monto de la oferta y el detalle consorcio en un procedimiento de valor referencial y no al valor estimado. Como se puede apreciar,
de precios unitarios, tarifas, por- selección, o en un determinado no han variado las modalidades de procedimientos de selección.
centajes, honorario fijo y comisión ítem cuando se trate de procedi-
de éxito, cuando dichos sistemas mientos de selección según relación 3.10. Modificaciones al artículo 43
hayan sido establecidos en los de ítems.
documentos del procedimiento de 5. El monto de la oferta y el detalle Cuadro comparativo de modificaciones
selección. de precios unitarios, tarifas, por- Modificación del D. S.
Las ofertas deben incluir todos centajes, honorario fijo y comisión Redacción original
N.º 056-2017-EF
los tributos, seguros, transporte, de éxito, cuando dichos sistemas Artículo 43.- Consentimiento del Artículo 43.- Consentimiento del
inspecciones, pruebas y, de ser hayan sido establecidos en los otorgamiento de la buena pro otorgamiento de la buena pro
el caso, los costos laborales con- documentos del procedimiento de
forme la legislación vigente, así selección. Cuando se hayan presentado dos (2) 43.1. Cuando se hayan presentado dos
como cualquier otro concepto que Las ofertas deben incluir todos o más ofertas, el consentimiento de (2) o más ofertas, el consentimiento
pueda tener incidencia sobre el la buena pro se produce a los ocho de la buena pro se produce a los ocho
los tributos, seguros, transporte, (8) días hábiles de la notificación de (8) días hábiles siguientes a la notifi-
costo del bien, servicio en general, inspecciones, pruebas y, de ser
consultoría u obra a adquirir o su otorgamiento, sin que los postores cación de su otorgamiento, sin que los
el caso, los costos laborales con- hayan ejercido el derecho de inter- postores hayan ejercido el derecho de
contratar. Aquellos postores que forme la legislación vigente, así
gocen de alguna exoneración legal, poner el recurso de apelación. En el interponer el recurso de apelación. En
como cualquier otro concepto que caso de adjudicaciones simplificadas, el caso de adjudicaciones simplificadas,
no incluirán en su oferta los tributos pueda tener incidencia sobre el
respectivos. selección de consultores individuales y selección de consultores individuales y
costo del bien, servicio en general, comparación de precios, el plazo es de comparación de precios, el plazo es de
El monto total de la oferta y los consultoría u obra a adquirir o cinco (5) días hábiles. cinco (5) días hábiles.
subtotales que lo componen deben contratar. Aquellos postores que
ser expresados con dos decimales. gocen de alguna exoneración legal, En el caso de subasta inversa electróni- 43.2. En el caso de subasta inversa
Los precios unitarios o tarifas pue- no incluirán en su oferta los tributos ca, el consentimiento de la buena pro electrónica, el consentimiento de
den ser expresados con más de dos respectivos. se produce a los cinco (5) días hábiles la buena pro se produce a los cinco
decimales. de la notificación de su otorgamiento, (5) días hábiles de la notificación de
El monto total de la oferta y los salvo que su valor estimado corres- su otorgamiento, salvo que su valor
subtotales que lo componen deben ponda al de una licitación pública referencial corresponda al de una
ser expresados con dos decimales. o concurso público, en cuyo caso se licitación pública o concurso público,
Los precios unitarios o tarifas pue- produce a los ocho (8) días hábiles de en cuyo caso se produce a los ocho (8)
den ser expresados con más de dos la notificación de dicho otorgamiento. días hábiles de la notificación de dicho
decimales.
En caso que se haya presentado una otorgamiento.
sola oferta, el consentimiento de la 43.3. En caso que se haya presentado
buena pro se produce el mismo día una sola oferta, el consentimiento de
Como se puede apreciar, se ha adicionado un literal en la lista de la notificación de su otorgamiento. la buena pro se produce el mismo día
de declaraciones que debe realizar el postor para incluir su El consentimiento del otorgamiento de de la notificación de su otorgamiento.
manifestación de no haber incurrido en actos de corrupción. la buena pro debe ser publicado en el 43.4. El consentimiento del otor-
SEACE al día siguiente de producido. gamiento de la buena pro debe ser
Claro está, este cambio obedece a las recientes revelaciones
Una vez consentido el otorgamiento publicado en el SEACE al día siguiente
sobre actos de corrupción cometidos por diversas empresas de la buena pro, el comité de selección de producido.
en operaciones de obras públicas y concesiones otorgadas remite el Expediente de Contratación 43.5. Una vez consentido el otorga-
por el Estado. En realidad, la presentación de esta declara- al órgano encargado de las contrata- miento de la buena pro, el comité
ciones de la Entidad, el que se encarga de selección remite el expediente de
ción no evita que una empresa o postor cometa un acto de de ejecutar los actos destinados a la contratación al órgano encargado de las
corrupción, pero sí constituye un supuesto de falsedad que formalización del contrato contrataciones de la Entidad, el que se
permitiría iniciar acciones legales contra el representante que encarga de ejecutar los actos destinados
a la formalización del contrato.
efectúa la declaración.

X-2 Instituto Pacífico N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017

 Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
43.6. Asimismo, consentido el otor-
gamiento de la buena pro, la Entidad
realiza la inmediata verificación de la
propuesta presentada por el postor
ganador de la buena pro. En caso
de comprobar inexactitud o falsedad
en las declaraciones, información o
documentación presentada, la Entidad
declara la nulidad del otorgamiento de
la buena pro o del contrato, depen-
diendo de la oportunidad en que se
hizo la comprobación, de conformidad
con lo establecido en la Ley y en el Re-
glamento. Adicionalmente, la Entidad
comunica al Tribunal de Contrataciones
del Estado para que inicie el procedi-
miento administrativo sancionador y al
Ministerio Público para que interponga
la acción penal correspondiente.
Se ha incorporado un último párrafo a fin de disponer que la
entidad convocante verifique el contenido de la propuesta del
postor ganador, para comprobar su veracidad y exactitud. En
caso de comprobarse la inexactitud o falsedad de la información,
se procede a declarar la nulidad de la buena pro o del contrato.
3.11. Modificaciones al artículo 44
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
Artículo 44.- Declaración de Desierto Artículo 44.- Declaración de Desierto
El procedimiento queda desierto cuan- 44.1. El procedimiento queda desier-
do no se recibieron ofertas o cuando no to cuando no se recibieron ofertas
exista ninguna oferta válida, salvo en el o cuando no exista ninguna oferta
caso de la subasta inversa electrónica válida, salvo en el caso de la subasta
en que se declara desierto cuando no se inversa electrónica en que se declara
cuenta con dos ofertas válidas. desierto cuando no se cuenta con dos
Cuando un procedimiento de selección ofertas válidas.
es declarado desierto total o parcial- 44.2. Cuando un procedimiento de
mente, el órgano encargado de las selección es declarado desierto total o
contrataciones o el comité de selección, parcialmente, el órgano encargado de
según corresponda, debe emitir un las contrataciones o el comité de selec-
informe al Titular de la Entidad o al ción, según corresponda, debe emitir
funcionario a quien haya delegado la un informe al Titular de la Entidad o al
facultad de aprobación del Expediente funcionario a quien haya delegado la
de Contratación en el que justifique y facultad de aprobación del expediente
evalúe las causas que no permitieron la de contratación en el que justifique y
conclusión del procedimiento, debién- evalúe las causas que no permitieron la
dose adoptar las medidas correctivas conclusión del procedimiento, debién-
antes de convocar nuevamente. dose adoptar las medidas correctivas
Cuando se trate de la contratación de antes de convocar nuevamente.
seguros patrimoniales, si la Entidad 44.3. Cuando los procedimientos de
prevé efectuar la segunda convocatoria selección se declaran desiertos, la si-
conforme al literal f) del artículo 5 de la guiente convocatoria debe efectuarse
Ley, no puede modificar las condiciones siguiendo el mismo procedimiento
de la primera convocatoria ni mejorar de selección. En el caso de licitación
estas. Si corresponde adoptar medidas pública sin modalidad o concurso
correctivas como consecuencia de la público, la siguiente convocatoria debe
declaración del desierto, debe efectuar efectuarse siguiendo el procedimiento
la siguiente convocatoria mediante de adjudicación simplificada.
adjudicación simplificada. 44.4. En el supuesto que en una lici-
Cuando los procedimientos de selec- tación pública con precalificación no
ción se declaran desiertos, la siguiente existieran dos o más participantes pre-
convocatoria debe efectuarse siguiendo calificados, debe declararse desierta,
el mismo procedimiento de selección. correspondiendo a la Entidad definir
En el caso de licitación pública sin mo- si resulta necesario convocar un nuevo
dalidad o concurso público, la siguiente procedimiento con precalificación o
convocatoria debe efectuarse siguiendo uno sin modalidad.
el procedimiento de adjudicación 44.5. Si una subasta inversa electrónica
simplificada. es declarada desierta por segunda vez,
En el supuesto que en una licitación la siguiente convocatoria se realiza
pública con precalificación no existieran bajo el procedimiento de adjudicación
dos o más participantes precalificados, simplificada.
debe declararse desierta, correspon-
diendo a la Entidad definir si resulta
necesario convocar un nuevo proce-
dimiento con precalificación o uno sin
modalidad.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017
X
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
Si una subasta inversa electrónica es 44.6. En el supuesto que se haya
declarada desierta por segunda vez, excluido la ficha técnica objeto del
la siguiente convocatoria se realiza procedimiento antes de la segunda
bajo el procedimiento de adjudicación convocatoria, esta debe efectuarse
simplificada. siguiendo el procedimiento de adjudi-
En el supuesto que se haya excluido la cación simplificada.
ficha técnica objeto del procedimiento 44.7. La publicación de la declaratoria
antes de la segunda convocatoria, esta de desierto de un procedimiento de
debe efectuarse siguiendo el procedi- selección debe registrarse en el SEACE,
miento de adjudicación simplificada. el mismo día de producida.
La publicación de la declaratoria de de-
sierto de un procedimiento de selección
debe registrarse en el SEACE, el mismo
día de producida.
La declaración de desierto de un procedimiento de selección
requiere del cumplimiento de determinados requisitos. Recor-
demos que la finalidad de todos los procedimientos de selección
es procurar que el Estado adquiera bienes o contrate servicios en
las condiciones más favorables posibles, para lo cual un aspecto
fundamental es la existencia de competencia.
En este artículo 44 están previstas las situaciones en las que se
debe proceder a declarar desierto el procedimiento. La modifi-
cación introducida ha eliminado la regla especial contenida en
la redacción original, para el caso de la contratación de seguros
patrimoniales.
3.12. Modificaciones al artículo 46
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
Artículo 46.- Cancelación del proce- Artículo 46.- Cancelación del proce-
dimiento de selección dimiento de selección
Cuando la Entidad decida cancelar total 46.1. Cuando la Entidad decida can-
o parcialmente un procedimiento de celar total o parcialmente un pro-
selección, por causal debidamente mo- cedimiento de selección, por causal
tivada, de acuerdo a lo establecido en debidamente motivada, de acuerdo a
el artículo 30 de la Ley, debe comunicar lo establecido en el artículo 30 de la
su decisión dentro del día siguiente y Ley, debe comunicar su decisión dentro
por escrito al comité de selección o del día siguiente y por escrito al comité
al órgano encargado de las contrata- de selección o al órgano encargado de
ciones, según corresponda, debiendo las contrataciones, según corresponda,
registrarse en el SEACE la resolución o debiendo registrarse en el SEACE la
acuerdo cancelatorio al día siguiente resolución o acuerdo cancelatorio al día
de esta comunicación y, de ser el caso, siguiente de esta comunicación y, de ser
al correo electrónico señalado por los el caso, al correo electrónico señalado
participantes. Esta cancelación implica por los participantes. Esta cancelación
la imposibilidad de convocar el mismo implica la imposibilidad de convocar
objeto contractual durante el ejercicio el mismo objeto contractual durante
presupuestal, salvo que la causal de la el ejercicio presupuestal, salvo que la
cancelación sea la falta de presupuesto. causal de la cancelación sea la falta de
La resolución o acuerdo que formaliza presupuesto.
la cancelación debe ser emitida por el 46.2. La resolución o acuerdo que
funcionario que aprobó el Expediente formaliza la cancelación debe estar
de Contratación u otro de igual o debidamente motivada y ser emitida
superior nivel. por el funcionario que aprobó el expe-
diente de contratación u otro de igual
o superior nivel.
46.3. El alcance del numeral 30.2 de
la Ley se determina, cuando menos, en
función del análisis de la motivación de
la resolución o acuerdo que formaliza
la cancelación.
La cancelación de un procedimiento de selección es una situación
excepcional. Se supone que cada entidad determina, con el debido
análisis, cuáles son sus necesidades de contratación de bienes y
servicios, por lo que el dejar sin efecto un procedimiento de con-
tratación debe obedecer a circunstancias debidamente motivadas.
La indicación que se ha introducido como último párrafo del
artículo 46 se refiere a la exención de responsabilidad de la en-
tidad convocante que cancela el procedimiento de contratación,
frente a los proveedores que hubieran formulado su oferta.
Actualidad Empresarial X-3

X Informe Especial
3.13. Incorporación del artículo 58-A.
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
Inexistente. Artículo 58-A.- Concepto de Mo-
dalidad Mixta
58-A.1. Conforme a lo previsto en
el numeral 22.4 del artículo 22 de
la Ley, se entiende como modali-
dad mixta a las contrataciones que
impliquen la prestación de servicios
y obras de manera conjunta sobre
infraestructura preexistente cuya fi-
nalidad es la obtención de resultados,
de manera permanente o continuada
en un período, a través de indicado-
res de niveles de servicio.
58-A.2. Las prestaciones que invo-
lucren la modalidad mixta deben
encontrarse directamente vinculadas
entre sí y mantener una relación de
complementariedad que determine
su tratamiento como una unidad
funcional dirigida a la satisfacción
de una determinada necesidad de
la Entidad. El contratista es respon-
sable de ejecutar correctamente la
totalidad de las prestaciones del
contrato y tiene la obligación de
subsanar oportunamente todas las
observaciones que se le formulen.
58-A.3. En la modalidad mixta, se
aplican las normas del Sistema Na-
cional de Programación Multianual
y Gestión de Inversiones, en lo que
corresponda.
58-A.4. En la modalidad mixta
las prestaciones de servicio deben
representar una mayor incidencia
porcentual con relación al compo-
nente de obra en el valor referencial
de la contratación.
58-A.5. En los términos de referen-
cia se incluye la descripción de las
características técnicas y condiciones
de la contratación, atendiendo a las
normas aplicables a las diferentes
prestaciones comprendidas en el
objeto de la contratación. El mismo
criterio se aplica para la etapa de
ejecución contractual, salvo las reglas
específicas previstas expresamente en
el Reglamento.
El artículo 58-A ha sido incorporado para regular la modalidad
de contratación mixta, prevista en el artículo 22 de la Ley de
Contrataciones con el Estado.
Tal y como se describe, la modalidad de contratación mixta
implica la realización de obras y servicios en una sola operación,
sobre una infraestructura existente. La característica esencial
de esta modalidad es que las prestaciones de servicio deben
representar un porcentaje mayor en el valor referencial que el
porcentaje de las obras.
Glosario
1. ¿Cuál es la diferencia entre el texto de la Ley N.° 27444 y su
Texto Único Ordenado?
El Texto Único Ordenado de la Ley N.° 27444, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 006-2017-JUS, es la sistematización del texto original de la
ley y las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N.° 1272.
Así, se han unificado, en un solo texto, todas las modificaciones efec-
tuadas a la ley, lo que ha variado la numeración de algunos artículos
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3.14. Modificaciones al artículo 95
Cuadro comparativo de modificaciones
Modificación del D. S.
Redacción original
N.º 056-2017-EF
Artículo 95.- Competencia Artículo 95.- Competencia
En procedimientos de selección cuyo 95.1. En procedimientos de selección
valor estimado o referencial sea igual cuyo valor referencial sea igual o me-
o menor a sesenta y cinco Unidades nor a cincuenta (50) UIT, el recurso
Impositivas Tributarias (65 UIT), el de apelación se presenta ante la
recurso de apelación se presenta ante Entidad convocante, y es conocido y
la Entidad convocante, y es conocido resuelto por su Titular. Cuando el va-
y resuelto por su Titular. Cuando lor referencial del procedimiento de
el valor estimado o referencial del selección sea mayor a dicho monto
procedimiento de selección sea o se trate de procedimientos para
mayor a dicho monto o se trate de implementar o mantener Catálogos
procedimientos para implementar o Electrónicos de Acuerdo Marco, el
mantener Catálogos Electrónicos de recurso de apelación se presenta ante
Acuerdo Marco, el recurso de ape- y es resuelto por el Tribunal.
lación se presenta ante y es resuelto 95.2. En los procedimientos de
por el Tribunal. selección según relación de ítems,
En los procedimientos de selección incluso los derivados de un desierto,
según relación de ítems, incluso los el valor referencial total del procedi-
derivados de un desierto, el valor es- miento original determina ante quién
timado o referencial total del procedi- se presenta el recurso de apelación.
miento original determina ante quién 95.3. Con independencia del valor
se presenta el recurso de apelación. referencial del procedimiento de
Con independencia del valor estima- selección, según corresponda, la
do o referencial del procedimiento declaración de nulidad de oficio o
de selección, según corresponda, la la cancelación del procedimiento se
declaración de nulidad de oficio o impugnan ante el Tribunal.
la cancelación del procedimiento se 95.4. Los participantes que no hayan
impugnan ante el Tribunal. sido precalificados y deseen impug-
Los participantes que no hayan sido nar, deben presentar su oferta en la
precalificados y deseen impugnar, etapa correspondiente, la cual queda
deben presentar su oferta en la etapa en custodia del notario público o
correspondiente, la cual queda en juez de paz hasta que se resuelva el
custodia del notario público o juez de recurso correspondiente.
paz hasta que se resuelva el recurso
correspondiente.
La modificación efectuada al artículo 95 reduce el monto del
valor referencial por el cual la competencia para resolver los
recursos de apelación le corresponde a la entidad convocante
o al tribunal del OSCE, según sea el caso.
4. Conclusiones
Lamentablemente, no podemos efectuar una revisión mayor
de las modificaciones introducidas al Reglamento de la Ley de
Contrataciones con el Estado por motivos de espacio.
Hemos tratado de cubrir algunos aspectos que consideramos
relevantes, pero las modificaciones introducidas por el Decreto
Supremo N.º 056-2017-EF afectan muchos otros aspectos, como
la descalificación de postores, la formulación de consultas y
observaciones a las bases, las subastas inversas, etc.
La finalidad de este informe es poner el punto de atención con
respecto a estas modificaciones para que las personas interesadas
tomen nota y las tengan en cuenta al realizar sus operaciones
con el Estado.
y, claro está, su contenido en tanto hayan sido modificados por el
Decreto Legislativo N.° 1272.
2. ¿Un software tiene protección por el derecho de autor?
Sí, los programas de informática o software tienen protección por el
derecho de autor, al igual que las obras musicales o literarias.
N.° 372 Primera Quincena - Abril 2017