Tema 7

1.ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL

Y DE LA OBLIGACIÓN DE REALIZAR PAGOS A CUENTA (art. 49)

La ley fija el hecho imponible, cuya realización determina el nacimiento de la obligación

tributaria. A partir de ahí es necesario cuantificar esa obligación, determinando la cuota tributaria,
es decir, la cantidad que el sujeto pasivo ha de pagar para extinguir la deuda.

La obligación tributaria principal y de la obligación de realizar pagos a cuenta serán determinadas

por las bases tributarias, los tipos de gravamen y por la normativa de cada tributo. Así pues,
existirán;

-Tributos de cuota fija donde la ley fija el hecho imponible y directamente la cantidad a pagar
(como en algunas tasas)

-Tributos de cuota variable, en los que la ley fija el hecho imponible pero no la cuota a pagar que
se determina en función de la base imponible y del tipo de gravamen.

2. BASE IMPONIBLE: CONCEPTO, MÉTODOS DE CUANTIFICACIÓN

El artículo 50 define la base imponible como la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta
de la medición o valoración del hecho imponible. Hay dos tipos de base imponible:

a) Monetarias: la valoración se realiza en unidades monetarias.

b) No monetarias: la valoración se realiza en unidades físicas.

La base imponible se puede determinar a partir de los siguientes métodos:

a) Estimación directa
b) Estimación objetiva
c) Estimación indirecta

2.1 ESTIMACIÓN DIRECTA

Del artículo 51 se pueden destacar las siguientes características:

• Es el régimen general para la determinación de las bases imponibles, se utilizará la

estimación objetiva (cuando se prevea expresamente por la propia ley de cada tributo, y
siempre con carácter optativo) o la estimación indirecta (cuando sea imposible, por falta
de conocimiento exacto de datos, la aplicación de la estimación directa).
• Puede ser utilizado por la Administración o por el propio contribuyente.
• Es el método más perfecto en el sentido que es el que mejor sirve a los principios de
justicia tributaria ya que revela con exactitud la verdadera capacidad contributiva.
• Conlleva una carga fiscal indirecta, consistente en el cumplimiento de obligaciones
formales (llevanza de contabilidad, registros, facturas etc.)

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2.2 ESTIMACIÓN OBJETIVA

Este método renuncia al conocimiento cierto y exacto de la base imponible, ya que se determina
en función de la aplicación de las magnitudes, índices, módulos o datos previstos en la normativa
de cada tributo (art. 52).

Reúne las siguientes características:

a) Es alternativo a la estimación directa.

b) Se aplica con carácter voluntario.
c) Simplifica el cumplimiento de obligaciones formales.
d) Facilita la comprobación por parte de la Administración tributaria.

En caso de que el contribuyente haya optado por este sistema, no podrá oponerse al resultado de
su aplicación, aunque demuestre que su base real por estimación directa es inferior. Igualmente
tampoco nunca podrán gravarse las ganancias patrimoniales que pudieran producirse por la
diferencia entre los rendimientos reales y los que se deriven de la aplicación del régimen de
estimación objetiva.

2.3 ESTIMACIÓN INDIRECTA

El artículo 53 se aplicará con carácter subsidiario, en el caso de que la Administración no pueda

disponer de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible como
consecuencia de las siguientes circunstancias:

a) Falta de presentación de declaraciones o declaraciones incompletas o inexactas.

b) Resistencia, obstrucción, excusa o negativa a la actuación inspectora.
c) Incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales.
d) Desaparición de los libros y registros contables o de los justificantes de las operaciones
anotadas en los mismos.

Las bases o rendimientos se determinarán mediante la aplicación de cualquiera de los siguientes

medios:

a) Aplicación de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto.

b) Utilización de aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes
y las rentas.
c) Valoración de las magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los respectivos
obligados tributarios, según datos o antecedentes que se posean de supuestos similares o
equivalentes.

El procedimiento de aplicación está regulado en el artículo 158:

1º La aplicación de este sistema conlleva la necesidad de que la Inspección de los Tributos

acompañe a las actas un informe sobre:

a) Las causas determinantes de la aplicación del método de estimación indirecta.

b) La situación de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributario.
c) La justificación de los medios elegidos para la determinación de las bases, los
rendimientos o las cuotas.
d) Los cálculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegidos.

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2º La aplicación del método de estimación indirecta no requerirá acto administrativo previo que
lo declare.

3º Los datos y antecedentes utilizados para la aplicación del método de estimación indirecta
podrán proceder de cualquiera de las siguientes fuentes:

a) Los signos, índices y módulos establecidos para el método de estimación objetiva.

b) Los datos económicos y del proceso productivo obtenidos por el propio obligado
tributario.
c) Los datos procedentes de estudios del sector efectuados por organismos públicos u
organizaciones privadas.
d) Los datos de una muestra obtenida por los órganos de la Inspección sobre empresas con
características relevantes que sean análogas.

4º En caso de imposición directa, se podrá determinar por el método de estimación indirecta las
ventas y prestaciones, las compras y gastos o el rendimiento neto de la actividad. La estimación
indirecta puede referirse únicamente a las ventas y prestaciones, si las compras y gastos que
figuran en la contabilidad o en los registros fiscales se consideran suficientemente acreditados y
viceversa.

5º En el caso de tributos con periodo de liquidación inferior al año, la cuota estimada por la
Inspección de forma anual se repartirá linealmente entre los periodos de liquidación
correspondientes.

3. BASE LIQUIDABLE

La definición viene en el artículo 54: << la base liquidable es la magnitud resultante de practicar,
en su caso, en la base imponible las reducciones establecidas en la ley>>.

Las reducciones obedecen al interés del legislador de conceder un trato favorable a determinados
contribuyentes por razones como:

-En atención a sus circunstancias personales o familiares.

-Con el fin de estimular determinados comportamientos económicos.

En el caso de que no existan reducciones, la base liquidable coincidirá con la base imponible.

Se desaconsejan en impuestos progresivos pues las reducciones benefician más a las bases mas
altas.

4. TIPO DE GRAVAMEN

4.1 CONCEPTO

El artículo 55 lo define como: >> la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra>>.

Si la base imponible expresa la capacidad económica del sujeto pasivo, el tipo de gravamen indica
que porción de esa capacidad económica o riqueza se reserva el ente público acreedor del tributo
para sí.

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4.2 CLASES

El artículo 55 determina que los tipos de gravamen puede ser específicos o porcentuales y deberán
aplicarse según disponga la ley.

Podemos distinguir:

-Tipo de gravamen específico: es una suma de dinero fijo que ha de pagarse por cada unidad de
la magnitud que constituye la base.

-Tipo de gravamen porcentual o ad valorem: porcentaje que se aplica sobre la base liquidable y
se puede clasificar en:

a) Progresivo: aumenta a medida que aumenta la base liquidable.

-Progresivas continuas: la alícuota depende de la cuantía de la base y se aplica sobre la

totalidad de la misma.

-Progresiva por escalones: en este caso la base imponible aparece dividida en tramos o
escalones a cada uno de los cuales se aplica el porcentaje que le corresponda.

b) Proporcional: no varían, aunque si se modifique la base imposible.

c) Regresivos: que disminuyen a medida que aumenta la base liquidable.

Nuestra constitución preconiza la progresividad del conjunto del sistema tributario.

La progresividad no depende sólo de los tipos sino también de los beneficios fiscales
(deducciones, exenciones, etc.)

5. CUOTA TRIBUTARIA

5.1 CUOTA ÍNTEGRA

Según el artículo 56 se determina dos posibles formas diferentes:

a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable.

b) Según una cantidad fija que esté señalada al efecto.

5.2 CUOTA LÍQUIDA Y CUOTA DIFERENCIAL

En el artículo 56 se definen:

-La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos en la ley de cada tributo.

-La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las deducciones,
pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada
tributo.

6. COMPROBACIÓN DE VALORES

En el artículo 57 la Administración tributaria puede proceder a la comprobación de los valores de

las rentas, productos y demás elementos determinantes de la obligación tributaria mediante:

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 a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo
señale.
b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter
fiscal.
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administración.
f) Valor asignado a los bienes de las pólizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto
en la legislación hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien.
i) Cualesquiera otros medios que específicamente se determinen en la ley de cada tributo.

A estos métodos debe añadirse la tasación pericial contradictoria, como instrumento para
confirmar o corregir las valoraciones resultantes de la aplicación de los métodos anteriores.

No podrá utilizarse la comprobación de valores cuando el obligado tributario hubiera declarado

utilizando los valores aprobados por la Administración actuante en aplicación de algunos de los
citados medios.

6.1 PROCEDIMIENTOS DE COMPROBACIÓN

Viene regulado en el artículo 134 de la LGT y en el RGGI.

1º La iniciación del procedimiento puede ser por:

a) Mediante comunicación de la Administración actuante.

b) Si se cuenta con datos suficientes, mediante la notificación conjunta de las propuestas de
liquidación y valoración.

2º En este procedimiento la Administración tributaria podrá proceder al examen de:

- Los datos en poder de la Administración

- Datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes
presentados, así como requerir al obligado tributario la información necesaria para
efectuar la valoración.

Si como resultado de la comprobación, resulta un valor diferente al declarado por el obligado

tributario, al notificar la propuesta de regularización, deberá motivase la valoración realizada.

3º Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la

Administración tributaria notificará la regularización que proceda, a la que deberá acompañarse
la valoración realizada. El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso, la liquidación
será de 6 meses a contar desde la fecha de notificación del inicio del procedimiento.

La valoración no puede ser objeto de recurso o reclamación independiente, pero el obligado

tributario podrá:

-Promover la tasación pericial contradictoria.

-Plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o reclamaciones
que se interpongan contra el acto de regularización.

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Es la ley de cada tributo la que establece la obligación de notificar a terceros interesados el valor
comprobado para que puedan promover también su impugnación o la tasación pericial
contradictoria.

6.2 TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA

La regula el artículo 135 y el RGGI. Es un medio extraordinario de comprobación que tiene por
objeto la corrección de la valoración administrativa que haya resultado de la aplicación de los
medios ordinarios de comprobación de valores. Se realiza a instancia del interesado, que ha de
promoverla:

• Dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la liquidación
efectuada de acuerdo con los valores comprobados administrativamente.
• Si la normativa lo prevé, contra el acto de comprobación de valores debidamente
notificado.

Efectos. La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria determina;

- La suspensión de la ejecución de la liquidación

- Suspensión del plazo para interponer recurso o reclamación contra misma.
- Suspensión del plazo para iniciar el procedimiento sancionador.

Procedimiento. En la tasación pericial contradictoria intervienen un perito designado por el

obligado tributario y un perito de la Administración y, de existir disconformidad entre las
valoraciones de los peritos, pueden distinguirse dos situaciones:

a) Si la diferencia entre la valoración practicada por el perito de la Administración y la

tasación del perito del obligado tributario es igual o inferior a 120.000€ y al 10 por ciento
de dicha tasación, esta última servirá de base para la liquidación.
b) Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero que se elegirá por sorteo
público entre los que figuren en las listas facilitadas por los colegios o asociaciones
profesionales

Tanto la Administración como el sujeto pasivo pagan a su propio perito, pero cuando la tasación
del tercer perito fuese superior en un 20 por ciento al valor declarado, todos los gastos del perito
tercero serán abonados por el obligado tributario. En el caso de ser inferior, serán de cuenta de la
Administración.

El procedimiento de la tasación pericial termina:

a) Por la entrega en la Administración tributaria de la valoración efectuada por el perito

tercero, que servirá de base a la liquidación con los límites del valor declarado.
b) Por el desistimiento del obligado, por no designar un perito en el plazo de 10 días
siguientes a de la notificación de la valoración del perito de la Administración o por no
entregar la valoración en el plazo de 1 mes desde el día siguiente de la recepción de la
relación de bienes y derechos a valorar.
c) Por no ser necesaria, la designación de perito tercero, tomando la valoración que resulte
de la tasación del perito del obligado.
d) Por falta del depósito de honorarios por cualquiera de las partes, lo que determinará que
se tome la valoración realizada por el perito de la otra parte.

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 e) Por caducidad, si se produce la paralización del procedimiento por causa imputable al
obligado por un plazo de 3 meses, tomándose el valor comprobado que hubiera servido
de base en la liquidación inicial.

Una vez terminado el procedimiento, la Administración tributaria competente notificará en el

plazo de 1 mes la liquidación que corresponda a la valoración que deba tomarse como base en
cada caso, así como la de los intereses de demora que correspondan.

7. DEUDA TRIBUTARIA

En el artículo 58: << la deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que
resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

Además, estará integrada también por:

a) El interés de demora.
b) Los recargos por declaración extemporánea.
c) Los recargos del periodo ejecutivo.
d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro.

Las sanciones tributarias no formarán parte de la deuda tributaria, si bien son objeto de
declaración por la Hacienda Pública.

En la deuda tributaria se recogen, además de la cuota tributaria propiamente dicha:

1º Interés de demora (art.26).

Es una prestación accesoria que se exige a los obligados tributarios como consecuencia de la
realización de un pago fuera de plazo, con las especialidades del periodo ejecutivo; de la
presentación de una autoliquidación o declaración a ingresar una vez finalizado el plazo
establecido en la normativa tributaria con ciertas salvedades (declaraciones extemporáneas sin
requerimiento previo, suspensiones, aplazamientos…)

El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía cobrada
improcedentemente y resultará exigible durante el tiempo por el que se extienda el retraso del
obligado (no se computarán los periodos o excesos de tiempo imputables al incumplimiento por
la Administración de los plazos legales de resolución establecidos en el procedimiento por la
norma)

El interés de demora será el interés legal del dinero vigente, incrementado un 25 por ciento (salvo
que la LPGE fije otro distinto). En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión
de deudas garantizadas mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía
recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora será el interés legal.

2º Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo (art.27).

Son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de
la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de
la Administración. Es requerimiento previo cualquier actuación administrativa con conocimiento
formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización o a la liquidación de
la deuda.

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Si la presentación de la autoliquidación se efectúa dentro de los 3, 6, ó 12 meses siguientes al
plazo establecido para la presentación e ingreso, el recargo será del 5, 10 ó 15 por ciento,
respectivamente. El recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las
autoliquidaciones y excluirá las sanciones y los intereses de demora.

Una vez transcurridos los 12 meses, el recargo será del 20 por ciento y excluirá las sanciones que
hubiera podido exigirse.

En este último caso, se exigirán los intereses de demora por el periodo transcurrido a partir de los
12 meses hasta el momento de la presentación.

Para que pueda ser aplicable lo anterior, las autoliquidaciones deberán identificar el periodo
impositivo de liquidación al que se refieren y dichos datos del periodo.

Cuando los obligados no efectúen el ingreso o presenten solicitud de aplazamiento,

fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación
extemporánea, la liquidación administrativa por recargos e intereses de demora no impedirá la
exigencia de recargos del periodo ejecutivo.

El importe de los recargos se reducirá en un 25 por ciento cuando:

-Se realice el ingreso del 75 por ciento restante del recargo en el plazo establecido por el artículo
62.2 de la LGT

-Se realice el ingreso total del importe de la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea
en el momento de su presentación o de la liquidación practicada por la Administración en el plazo
establecido por el artículo 62.2 de la LGT.

Si se solicitó aplazamiento o fraccionamiento de la deuda, con garantía de aval o certificado de

seguro de caución, al tiempo de presentar la autoliquidación extemporánea o, en el caso de
liquidaciones, con anterioridad a la finalización del 62.2, el ingreso deberá efectuarse en los plazos
fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.

3º Recargos del periodo ejecutivo (art. 28).

Se devengarán con el inicio de dicho periodo, establecido en el artículo 161.

Son de tres tipos, y son incompatibles entre sí y se calcularán sobre la totalidad de la deuda no
ingresada en periodo voluntario:

a) El recargo ejecutivo será del 5 por ciento y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de
la deuda no ingresada en periodo voluntario y antes de la notificación de providencia de
apremio.
b) El recargo de apremio reducido será del 10 por ciento y se aplicará cuando se satisfaga la
totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario y el propio recargo antes de la
finalización del plazo previsto en el artículo 62.5 para las deudas apremiadas.
c) El recargo de apremio ordinario será del 20 por ciento y será aplicable cuando no
concurran las circunstancias anteriores.

El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte
exigible el recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de
demora devengados desde el inicio del periodo ejecutivo.

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4º Finalmente, los recargos sobre bases o cuotas fijados por ley a favor del Tesoro o de otros entes
públicos tienen como finalidad la financiación de estos y forman parte de la deuda tributaria.