NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORIA

Es la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones de lo que se

basa a la opinión de auditoria.

Las evidencias de auditoria comprenden:

 Documentos, fuente y registros contables.

 Subyacentes a los estados financieros.
 Información corroborativa de otras fuentes.

- Confiabilidad de Auditoria:

Está influenciada por fuente interna, externa, y por su naturaleza: visual, documentaria
u oral.

a) La evidencia de auditoria de fuentes externas es más confiable que la generada

por fuente interna.
b) La evidencia de auditoría interna es más confiable cuando los sistemas de
contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente.
c) La evidencia. de auditoria obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida de la entidad.
d) La evidencia. de auditoria obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida de la entidad.

- Clasificación de las evidencias de auditoria:

 Evidencia física: Se obtiene mediante inspección y observación directa de

las actividades, bienes o sucesos.
 Evidencia documental: Puede ser de carácter físico o electrónico y ser
externas o internas.
 externas (cartas, facturas de proveedores, contratos, informes de
auditorías, dictámenes, etc)
  internas (descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos,
informes internos, políticas y procedimientos internos).
 Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
 Evidencia analítica: Surge del análisis y verificación de los datos.
 Evidencia informática: Puede encontrarse en datos, sistemas de
aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologías y personal informático.

- Atributos de las evidencias de auditoria:

El objetivo del auditor independiente es conseguir evidencias con atributos de
suficiencia y de competencia, que le suministre una base razonable para
formarse una opinión de acuerdo con las circunstancias.

 Evidencia suficiente: El término “suficiente” es un atributo,

se refiere a la cantidad de evidencia obtenida, el auditor no debe reunir cantidades
ilimitadas de evidencia sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los
objetivos de su examen, se ve afectado por factores como:
a. El riesgo de que existan errores en las cuentas.
b. La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la
información
c. financiera.
d. La experiencia adquirida en auditorios precedentes en la entidad.
e. Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditoria, incluyendo
fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.
f. La calidad de la información económico-financiera disponible.
g. La confianza que le merezcan la dirección de la entidad y sus empleados.

 Evidencia competente: La NIA-500: Evidencia de Auditoria y la SAS-31:

Evidencia Corroborativa (SAS: Statements on Auditing Standards
Declaración sobre Normas) establecen que la evidencia es competente
cuando es tanto válida como importante (relevante) y confiable. Se pueden
evaluar tomando en consideración los siguientes factores:
a. La obtenida de fuentes externas es más confiable que la obtenida de
la propia organización;
b. La obtenida cuando se ha establecido un sistema de control interno
adecuado es más confiable que aquélla que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente o no se ha establecido
c. La obtenida físicamente mediante un examen, observación, cálculo
o inspección es más con fiable que la que se obtiene en
d. forma indirecta
e. Los documentos originales son más confiables que sus copias
f. Las evidencias orales comprobadas por escrito son más confiables
que las evidencias orales.
g. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a la persona expresarse libremente merece más crédito que
aquélla que se obtiene en circunstancias comprometedores
 Papeles de Trabajo

El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en
principio la prueba material del trabajo realizado, además, en ellos se deja constancia
de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyó
la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de
Auditoría que es realizado en una Empresa o Entidad.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e
informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las
pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final
que deberá presentar a la empresa o entidad.

ELEMENTOS

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operación a
la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se
logra estableciendo un mínimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al
elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cédula o papel de trabajo de
auditoría, son:

 Nombre de la empresa a la que se audita.

 Fecha del cierre del ejercicio examinado.
 Titulo o descripción breve de su contenido.
 Fecha en que se preparó.
 Nombre de quien lo preparó.
 Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
 Descripción concisa del trabajo efectuado.
 Conclusión.
OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Tomándose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de

trabajo son:

1. En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictámenes y Carta

de observaciones.
2. Sirven de fuente de información posterior al propio cliente o entidad auditada,
a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado,
a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la Contraloría General de la
República y en su caso a las autoridades judiciales.
3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su
oportunidad de presentación.
4. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizó un trabajo de calidad
profesional.
5. Sirven de guía para la realización de futuras auditorías y como referencia para
determinar la consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad
generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

CLASIFICACION

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. - Por su uso:

Papeles de uso continuo.

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de
organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad
más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un
expediente especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos
por varios ejercicios contables.
Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para
un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo
fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se
agrupan para integrar el expediente de la auditoría del ejercicio a que se refieran.

2. - Por su contenido:

 Hoja de trabajo.
 Cédulas sumarias o de Resumen.
 Cédulas de detalle o descriptivas.
 Cédulas analíticas o de comprobación.

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginación, existe en el transcurso del trabajo de auditoría papeles claves cuyo
contenido está más o menos definido.

PROPIEDAD

Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba
material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener
absoluta discreción respecto a la información que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que
lo autorice él o los interesados) y salvo los informes que obligatoriamente debe
presentar a la Contraloría General de la República o en su caso al Poder Judicial cuando
es requerido por tales entidades.
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

EL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

(BAILA, 2018) El dictamen es un documento en la cual un profesional expresa una

opinión sobre los estados financieros, ya que esto se basa sobre el un examen realizado
sobre ellos.

El dictamen comprende ciertos elementos:

(Magaly, 2016) señala los elementos del dictamen Título, dicho título tiene que decir
Dictamen de los auditores independientes, tenemos el destinatario que comprende
hacia quienes o quien se va a dirigir, luego tenemos el párrafo introductorio se da una
breve descripción de a auditoria a la empresa para ello tenemos la Identificación de los
estados financieros examinados en ello debe notarse una forma positiva hacia la
entidad auditada “Hemos efectuado una auditoria al balance general de ….” En la cual
los estados financieros en nuestro país es Balance general, Estado de ganancias y
pérdidas, Estados de cambios en el patrimonio neto y Estado de flujos de efectivo.

Identificación de la responsabilidad de la gerencia de la empresa y el auditor, esto se

deja en claro en el párrafo introductorio que dichos estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la entidad y solo a responsabilidad del auditor es dar
una opinión acerca de ello.

Alcance. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas, que la auditoria fue planeada y realizada para obtener una
seguridad razonable acerca de que los estados financieros están libres de errores y van
de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el examen se
efectuó mediante pruebas selectivas, que la auditoria proporcionó bases razonables
para la opinión.

Se debe señalar que la inclusión en el párrafo de la opinión de la frase "aspectos de

importancia" tiene la finalidad de indicarle al lector que el auditor ha tomado en
consideración únicamente aquellos asuntos que son importantes para el usuario de los
estados financieros.
En este caso siempre debe aparecer la firma y nombre de auditor o si es una sociedad
se debe redactar en plural el primer párrafo. La fecha del dictamen debe coincidir con
la que el auditor concluya su trabajo.
 TIPOS DE DICTAMEN DE AUDITORIA

El dictamen que emite el auditor sobre el examen a los estados financieros, y a través
de evidencia y observaciones por las cuales según su criterio le proporcionarán los
elementos para establecer las bases de dicha opinión y determinar si los estados
financieros cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIF’S), o ya sea por otras normas que establezcan los lineamientos para presentar los
Estados Financieros, tal opinión se hará mediante el dictamen.

- Dictamen sin salvedades:

El auditor dicta su opinión respecto a los estados financieros indicando que se
presentan de manera razonablemente la situación financiera. Este tipo de
opinión se da cuando al finalizar la auditoria, los estados financieros
presentados por la empresa (Balance General, Estados de Resultados, Flujo de
caja, Estados de Cambios en el Patrimonio), esta razonable, es decir que esta
entendible y cumple con los principios de contabilidad.

- Dictamen con salvedades:

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados, están razonables,
pero existe alguna novedad que no afecta directamente a los resultados del
periodo (utilidad o pérdida económica). Se emite cuando falta evidencias que
comprueben o imitan al alcance de auditoria. Cuando el auditor exprese este
tipo de dictamen debe declarar todas las razones importantes usando la
palabra”excepto” o “ a excepción de”.

- Dictamen adverso o negativo:

Este tipo de opinión se da cuando los balances presentados por la empresa no
están razonables y cuando no ha cumplido con los principios de contabilidad
generalmente aceptados en este tipo de dictamen el Auditor Externo está en
capacidad de explicar las razones. Hay la necesidad de un párrafo de
explicación bajo las circunstancias describiendo que los estados financieros
 están afectados por incertidumbres con respecto a futuros eventos, Existe dudas
sustanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de continuar como
negocio en marcha.

- Dictamen con abstención de opinión:

Se da cuando los estados financieros no están razonables y no cumples con los
principios de contabilidad y además cuando existen restricciones por parte de
la empresa en el trabajo de campo de la auditoría. Normalmente este tipo de
inconvenientes se da cuando existen problemas internos o polémica que puede
afectar directamente al resultado del periodo. Los auditores también emiten
abstenciones de opinión cuando una incertidumbre muy significativa afecta a
los estados financieros.
 INFORME DE AUDITORIA
El informe de auditoria es un informe realizado por un auditor externo donde expresa
una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros que
presentan una empresa, por lo tanto, es el informe resultante de un proceso de auditoria
contable, que es el proceso sistemático de revisión de las cuentas anuales de una
empresa, con el fin de comprobar que estas reflejan la imagen fiel de la misma.
Hay varios factores a tener en cuenta para entender como función los informes de
auditoría:
 El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica, en estos tiempos
puede ser una empresa dedicada a la auditoria.
 El auditor debe ser externo (cuando no pertenece a una empresa) o interno (si
pertenece a la empresa que se trata), ambos pueden realizar informes de
auditoría, pero los realmente validos son los realizados por las auditorías
externas, los internos son un mecanismo de control interno.
 Manejan las cuentas anuales o estados financieros, los estados que se auditan
son el balance, la cuenta de resultados, el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo.
Fases de Informe de auditoria
El objetivo general: De aumentar grado de confianza mediante la expresión del
auditor mediante de los estados financieros que establece una serie de requisitos que
el auditor debe cumplir.
Objetivos específicos: Por áreas que serán materia de examen. Su estructura es la
siguiente:
 Origen de la acción.
 Antecedentes de la entidad o programa a examinar.
 Objetivos de la auditoria.
 Alcance de la auditoria, especificando períodos.
 Criterios de auditoria a utilizarse.
 Recursos de personal y especialistas que se necesitan. Proyectos (Áreas)
seleccionados
Alcance: Es la elaboración del informe preliminar y al informe final que dominan los
conceptos, pronunciamientos, opiniones y los resultados de la evaluación de la gestión
fiscal.
Concepto y Propósito de Informe del Informe de Auditoria
El informe de auditoría es el documento final de la causa auditor, que compendia el
efecto del desempeño de los objetivos determinados en el memorando de retribución
de auditoría, en el plan de adeudo y la consecuencia de las experiencias adelantadas
en la ejecución.
Los propósitos del informe definitivo son:
 Registrar los resultados de la auditoría adelantada
 Describir de manera precisa, clara y concisa los hallazgos determinados
durante el proceso auditor
 Apoyar el control político que ejercen las respectivas corporaciones
públicas
 Servir de insumo para que el ente auditado formule el plan de
mejoramiento; y
 Comunicar e informar públicamente los resultados de la auditoría.
Atributos del Informe:
o Preciso: Diga lo que tiene que decir. Es conveniente ser exacto (puntual) en
cada frase y en el informe completo.
o Conciso: La redacción debe ser breve, pero sin omitir lo relevante, la brevedad
permite mayor impacto.
o Objetivo: Todos los hallazgos deben reflejar una situación real, manejada con
criterios técnicos, analíticos e imparciales.
o Soportado: Las afirmaciones, conceptos, opiniones y hallazgos, deben estar
respaldadas con evidencia válida, suficiente, pertinente y competente.
o Oportuno: Debe cumplir los términos de elaboración, consolidación, entrega,
comunicación y publicidad.
Elaboración del informe preliminar
Este documento permite asegurar la calidad de los resultados de la auditoria, al someter
a consideración del auditado los hallazgos y recomendaciones preliminares obtenidos,
quien puede oponerse a los juicios elaborados, presentando las evidencias y soportes
que quiere hacer valer para el cambio de opinión. En caso de considerarlo procedente
el equipo auditor puede ajustar o precisar el contenido del informe con base en las
previsiones y aclaraciones del auditado. Como informe preliminar de avance se puede
realizar una entrega en el tiempo previsto para la realización de la auditoría cuando la
situación este generando alto riesgo y obligue a que la administración tome medidas
urgentes.
Revisión y validación del informe preliminar
Debe ser de forma y fondo, encaminada a validar que se haya cumplido con el (los)
objetivo(s) definido(s) en el memorando de asignación de auditoría, plan de trabajo y
programas de auditoría. En el evento en que se detecten, inconsistencias y debilidades
en los aspectos contenidos, el (los) responsable (s) de la revisión, validación y
aprobación del informe debe(n) solicitar las aclaraciones, y/o ajustes correspondientes.
Aprobación del Informe Preliminar
Todo informe preliminar que se comunique al auditado debe ser aprobado en la
instancia correspondiente, en el cual se declara la conformidad o no del mismo.

Firma y remisión del Informe preliminar

El informe preliminar se entiende culminado una vez esté firmado por las respectivas
instancias y sea remitido al ente auditado.

Elaboración de informe definitivo

Esta actividad es realizada por el equipo auditor, una vez se haya surtido el derecho de
contradicción, con base en los resultados de validación de respuestas y se efectúen los
ajustes a que haya lugar.

Revisión del informe definitivo

Con base en los ajustes producto del derecho de contradicción, la(s) instancia(s)
competente (s) revisarán el contenido del informe definitivo, de acuerdo con los
procedimientos establecidos en cada contraloría territorial.

Aprobación del informe definitivo

Una vez revisado el informe definitivo se procederá a su aprobación por parte de la
instancia competente, de acuerdo con los procedimientos establecidos en cada
contraloría territorial.

Firma y remisión del Informe definitivo

El informe se entenderá liberado una vez firmado por las respectivas instancias.
Surtido este trámite se remitirá al auditado en los términos establecidos por cada
contraloría territorial.
Referencias

Auditoria Externa. (31 de Diciembre de 2018). Auditool. Obtenido de

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2153-papeles-de-trabajo-lo-
que-todo-auditor-debe-conocer

BAILA, G. M. (2018). El dictamen del auditor sobre los estados financieros . Lima:
Uladech .

(s.f.). La NIA-500: Evidencia de Auditoria y la SAS-31: Evidencia de Corroborativa.

Americano de Contadores Publicos Titulados .

Magaly, M. E. (26 de Diciembre de 2016). Elementos Basicos del Dictamen . Obtenido

de https://es.slideshare.net/magalymarrufoestela/elementos-bsicos-del-
dictamen