Auditoría del control interno

I. Control interno

En materia de control interno se emitió en 1992 el Informe COSO (Committee Of

Sponsoring Organizatións of the Treadway Commission), es denominado así, porque
se trata de un trabajo que encomendaron: el Instituto Americano de contadores Públicos,
la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos, el
Instituto de Administración y Contabilidad y el Instituto de Ejecutivos Financieros.

El documento “Internal Control Integrated” emitido por “Committee Of Sponsoring

Organizatións of the Treadway Commission (COSO)” define el control interno,
describe sus componentes y suministra un criterio con el cuál los sistemas de
información pueden ser evaluados. El documento ofrece una guía para informe al
público del control interno y provee materiales que los gerentes, auditores y otros
pueden utilizar para evaluar un sistema de control interno.

Definición

Es un proceso diseñado para proveer razonablemente seguridad respecto del logro de

objetivos en las siguientes categorías:

• Efectividad y eficiencia de operaciones.

• Confiabilidad de la información financiera.

• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

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Esta definición permite tener un acercamiento a la visión de control interno de los

negocios de los dirigentes con los ejecutivos principales, de hecho, ellos a menudo
hablan en términos de control y existir o vivir en control.

Proceso

Los procesos son conducidos dentro de, o a través de organizaciones individuales o

funciones, son manejados por medio de procesos de planeación, ejecución y
supervisión gerencial básicos.

El sistema de control interno está entretejido con las actividades operativas de una
entidad, y existe por fundamentales razones de negocios. Los controles internos tiene el
mayor grado de efectividad cuando ellos, son construidos dentro de la infraestructura de
la entidad y son parte de la esencia de la empresa. Ellos deben ser construidos dentro
más bien que construidos sobre.

La construcción dentro de controles puede afectar directamente la capacidad de una

entidad para conseguir sus metas, calidad de sus negocios e iniciativas y apoyos. La
calidad de la iniciativa viene a ser parte de la operación de manufactura de una empresa.
El control interno no solamente esta integrado con programas de calidad, usualmente es
crítico de sus resultados.

La construcción dentro o al interior de controles tiene implicaciones hacia

componentes del costo y respuestas de tiempo.

Todas las empresas se enfrentan a mercados altamente competitivos y a la necesidad de

reprimir costos. Enfocando las operaciones existentes hacia el efectivo control interno.

Personas

El control interno es efectuado en una entidad, por la junta de directores y gerentes, y

es cumplido por las personas de una organización.

El control interno reconoce que cada individuo trae al lugar de trabajo un singular
antecedente y capacidad o aptitud técnica, y tiene diferentes necesidades y prioridades.

Las personas tienen que saber sus responsabilidades y límites de autoridad. Por
consiguiente es necesario que exista una clara y cerrada articulación entre los deberes de
las personas y la manera en que los están cumpliendo.

Razonable seguridad

No importa cuan bien diseñado y en operación esté el control interno, sólo puede
proveer una razonable seguridad a la gerencia y a la junta de directores, respecto de la
realización de los objetivos de la entidad. La probabilidad de realización es afectada por
limitaciones inherentes en todos los sistemas de control interno. Esto incluye que los
responsables por establecer controles necesitan considerar sus relativos costos y
beneficios, y el derrumbamiento puede ocurrir porque tales faltas humanas son como
simple error o equivocación.

Los controles pueden ser evaluados por colusión de dos o más personas. Finalmente, la
gerencia tiene el poder o capacidad de pasar por encima o anular el sistema de control
interno.

Objetivos

Cualquier entidad promulga una misión, estableciendo objetivos, y desea logros y

estrategias para realizarlos. Aun cuando muchos objetivos son específicos a una entidad
particular, algunos son ampliamente compartidos. Para este estudio los objetivos caen
dentro de tres categorías:

• Operaciones: Relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la entidad.

• Información Financiera: Preparación y divulgación de estados financieros.

• Cumplimiento: Relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones.

De un sistema de control interno se puede esperar que provea razonable seguridad de

realización de objetivos, relativos a la confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones. La realización de estos objetivos, que están
basados en gran manera sobre pautas impuestas por personas externas, dependen de
como las actividades de control dentro de la entidad son llevadas a cabo.

La ejecución de objetivos de operación no está siempre dentro del control de la entidad.

El control interno no puede prevenir malos juicios o decisiones, o eventos externos que
puedan, en ejecución de sus propósitos, causar el fracaso de un negocio.

Componente:

a) Ambiente de Control.

Establece el tono de una organización, influyendo en la conciencia que la gente tiene

sobre el control y provee disciplina y estructura, y Comprende:

• Comunicación y cumplimiento forzoso de la integridad y de los valores éticos: La

efectividad de los controles no puede estar por encima de la integridad y los
valores éticos de la gente, considerados como elementos esenciales en el diseño,
administración, supervisión y seguimiento de los otros componentes. Son producto de
los estándares éticos y de comportamiento de la entidad, de la manera como se
comunican, y de la manera como se hace obligatorio su cumplimiento en la práctica.

• Compromiso por la competencia: La competencia es el conocimiento y las habilidades

necesarios para realizar las tareas y/o trabajo del individuo.

• Participación de quienes están a cargo del gobierno: La conciencia de control está

influenciada por quienes están a cargo del gobierno, la extensión de su participación y
escrutinio de las actividades, la información que reciben, y su interacción con los
auditores.

• Filosofía y estilo de operación de la administración: comprenden un rango amplio de

características, actitudes y acciones hacia la presentación de informes financieros frente
al procesamiento de información y frente a las funciones y el personal de contabilidad.

• Estructura organizacional: Provee la estructura conceptual dentro de la cual se

planean, ejecutan, controlan, y revisan sus actividades por el logro de objetivos amplios
de la entidad. Considera las áreas claves de autoridad y responsabilidad y las líneas
apropiadas de información.

• Asignación de autoridad y responsabilidad: Este factor incluye la manera como se

asignan la autoridad y la responsabilidad por las actividades de operación y la manera
como se establecen las jerarquías de relación y autorización. Incluye las políticas
relacionadas con las prácticas de negocio apropiadas, el conocimiento y la experiencia
del personal clave, y los recursos provistos para llevar a cabo las obligaciones.

• Políticas y prácticas de recursos humanos: Se relacionan con contratación, orientación,

entrenamiento, evaluación, consejería, promoción, compensación, y acciones
remediales.

b) Proceso de Valoración de riesgo en la entidad.

Proceso para identificar y responder a los riesgos de negocio y los resultados que de
ello se derivan. Incluye la manera como la administración identifica los riesgos
relevantes para la preparación de estados financieros que da origen a una presentación
razonable, en todos los aspectos importantes de acuerdo con las políticas y
procedimientos utilizados para la contabilidad y presentación de informes financieros,
estima su importancia, valora la probabilidad de su ocurrencia, y decide las acciones
consiguientes para administrarlos.

Los riesgos relevantes para la presentación de informes financieros incluyen

eventos y circunstancias externos e internos que pueden ocurrir y afectar de
manera adversa la habilidad de una entidad para iniciar, registrar, procesar e
informar datos financieros consistentes con las aseveraciones de la administración
contenidas en los estados financieros.

Los riesgos pueden surgir o cambiar a causa de circunstancias tales como las siguientes:

• Cambios en el entorno de operación.

• Personal nuevo.

• Sistemas de información nuevos o modernizados.

• Crecimiento rápido.

• Nueva tecnología.

• Modelo de negocio, productos, o actividades nuevos.

• Restructuración corporativa.

• Operaciones extranjeras expandidas.

• Nuevos pronunciamientos de contabilidad.

c) Sistemas de información y comunicación.

Un sistema de información consta de infraestructura, software, gente, procedimientos,

y datos.

El sistema de información relevante para los objetivos de presentación de informes

financieros consta de los procedimientos, y de los registros establecidos para iniciar,
registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad y para mantener la
obligación de responder por los activos, pasivos y patrimonio neto relacionados. Las
transacciones pueden ser iniciadas manual o automáticamente mediante procedimientos
programados.

El procesamiento incluye funciones tales como la edición y validación, cálculo,

medición, valuación, resumen, y conciliación, ya sean desarrolladas por procedimientos
automatizados o manuales. De acuerdo con ello, un sistema de información comprende
métodos y registros que:
• Identifican y registran todas las transacciones válidas.

• Mide el valor de las transacciones de manera que permite registrar su propio valor
monetario en los estados financieros.

• Determina el período en el cual ocurrieron las transacciones.

• Presenta adecuadamente las transacciones y revelaciones relacionadas.

d) Procedimientos de Control.

Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las
directivas de la administración, tiene diversos objetivos y se aplican en distintos niveles
organizacionales. Generalmente son relevantes para una auditoria que categoriza las
políticas y procedimientos que se relacionan con lo siguiente:

• Revisiones de desempeño: Incluyen revisiones versus presupuestos, pronósticos, y

desempeño del período anterior; relacionan diferentes conjuntos de datos (de operación
o financieros), junto con acciones de investigación y correctivas.

• Procesamiento de información: Se desarrolla para verificar la exactitud, integridad, y

autorización de las transacciones. Los dos agrupamientos más amplios de los
procedimientos de control de los sistemas de información son “controles de aplicación”
(procesamiento de aplicaciones individuales, ayudan a asegurar que las transacciones
ocurrieron, están autorizadas, y están completa y exactamente registradas y procesadas)
y “controles generales” (incluyen controles sobre los centros de datos y las operaciones
de las redes; adquisición y mantenimiento del software del sistema; seguridad de
acceso; y adquisición, desarrollo, y mantenimiento del sistema de aplicación).

• Controles físicos: Comprenden la seguridad física de los activos, incluyendo

salvaguardas adecuadas tales como instalaciones aseguradas, acceso seguro a activos y
registros; autorización para el acceso a programas de computación y archivos de datos;
y conteo y comparaciones periódicos con las cantidades que se muestran en los registros
de control.

• Segregación de funciones: La asignación de gente diferente para las responsabilidades

de autorizar transacciones, registrar transacciones y mantener la custodia de los activos,
tiene la intención de reducir las oportunidades de permitirle a cualquier persona que se
encuentre en posición de perpetrar y ocultar errores o fraude en el curso normal de las
obligaciones del auditor.

e) Supervisión y seguimiento de los controles.

Es un proceso para valorar la calidad del desempeño del control interno en el tiempo.
Implica valorar el diseño y la operación de los controles sobre una base oportuna y
tomar las acciones correctivas necesarias. Se realiza para asegurar que los controles
continúan operando efectivamente.

En muchas entidades, los auditores interno o el personal que desempeña funciones

similares contribuye a la supervisión y seguimiento de los controles de una entidad
mediante evaluaciones separadas. Proveen información sobre el funcionamiento del
control interno, prestando considerable atención a la evaluación del diseño y a la
operación del control interno. Comunican información sobre fortalezas y debilidades y
ofrecen recomendaciones para mejorar el control interno.

II. Auditoria de control interno

1. Definición:

Es la evaluación del control interno integrado, con el propósito de determinar la calidad

de los mismos, e nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y
eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance
necesario para dictaminar sobre el control interno y por lo tanto, no se limita a
determinar el grado de confianza que pueda conferírsele para otros propósitos.

En una auditoria de control interno practicada con el objeto de emitir una opinión sobre
el mismo, se debe utilizar una metodología que cubra lo siguiente:

• Planeación.

• Pruebas de Controles

• Comunicación de los resultados.

2. Planeación:

La etapa de planeación de la Auditoria del Control Interno es la comprensión del

negocio de la entidad, su entorno y los componentes del control interno.

A los procedimientos de auditoria dirigidos a obtener tal entendimiento se les conoce

como “procedimientos de valoración de riesgos” dado que alguna de la información
obtenida mediante el desarrollo de tales procedimientos puede ser usada por
el auditor como evidencia de auditoria.

Para obtener un entendimiento de la entidad, su entorno y los componentes de control

interno, el auditor debe desarrollar los siguientes procedimientos de valoración:

• Indagaciones a la administración y a otros al interior de la entidad.

• Procedimientos analíticos.

• Observación e inspección.

• Otros procedimientos de auditoria que sean apropiados.

El entendimiento de la entidad y su entrono incluye el conocimiento de:

Control interno
El auditor debe desarrollar procedimientos de valoración de riesgos para obtener un
entendimiento de los componentes del control interno. Para identificar los tipos de
declaraciones equivocadas potenciales, considerar los factores que afectan los riesgos de
declaración equivocada importante, y diseñar la naturaleza, oportunidad, y extensión de
los procedimientos de auditoria adicionales.

La evaluación del diseño de un control incluye considerar sí el control es capaz de

prevenir efectivamente, o de detectar y corregir, declaraciones equivocadas importantes.

La obtención de evidencia de auditoria sobre el diseño e implementación de los

controles relevantes puede implicar indagar al personal de la entidad, observar la
aplicación de controles específicos, inspeccionar documentos e informes, y rastrear
transacciones a través del sistema de información relevante para la presentación
de informes financieros.

a) Controles relevantes para la auditoria.

Los objetivos de una entidad y los controles que implementa para proveer seguridad
razonable sobre su logro, se relacionan con la presentación de informes financieros, las
operaciones y el cumplimiento con cada una de las unidades de operación y de los
procesos de negocio de la entidad.

b) Efecto de la tecnología de la información en el control interno.

El uso de la tecnología de la información puede afectar cualquiera de los cinco

componentes de control interno relevantes para el logro de los objetivos de presentación
de informes financieros, operaciones, o cumplimiento de la entidad y sus unidades de
operación o proceso de negocio.

El uso de la tecnología de la información también afecta la manera como se inician,

registran, procesan y reportan las transacciones. En un sistema manual, una entidad usa
procedimientos manuales y registros en formato de papel.

Los controles en tal sistema también son manuales y pueden incluir procedimientos
tales como aprobación y revisión de actividades, y conciliaciones y seguimientos de
conciliación de los elementos.

La tecnología de la información provee beneficios potenciales de efectividad y

eficiencia para el control interno de una entidad dado que le permite:

• Aplicar reglas de negocio predefinidas y desarrollar cálculos complejos en el

procesamiento de grandes volúmenes de transacciones o datos.

• Enriquecer la oportunidad, disponibilidad y exactitud de la información.

• Reducir el riesgo de que los controles serán eludidos.

La tecnología de la información también genera riesgos específicos para el control

interno de una entidad, incluyendo:
• Confianza en sistemas o programas que están procesando datos de manera inexacta,
están procesando datos inexactos, o ambos.

• Cambios no autorizados en los datos de los archivos maestros.

• Cambios no autorizados a los sistemas o a los programas.

c) Limitaciones de control interno.

El control interno, no importa qué tan bien esté diseñado y operado, puede proveer
a una entidad solamente seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la
entidad.

La probabilidad del logro se afecta por limitaciones inherentes al control interno. Esas
limitaciones incluyen las realidades de que el juicio humano en la toma de decisiones
puede ser imperfeto y que pueden ocurrir rupturas en el control interno a causa de fallas
humanas, tales como errores o equivocaciones simples.

3. Pruebas de los controles:

En las pruebas de los controles que soportan la auditoria de control interno se debe tener
claro que el auditor debe identificar los procedimientos aplicables en las
circunstancias para formarse una opinión sobre el control interno y diseñar su
programa de trabajo para llevar a cabo las pruebas necesarias.

El auditor debe desarrollar pruebas de los controles para obtener evidencia de

auditoria suficiente y apropiada respecto de que los controles estuvieron operando
efectivamente durante el período sometido a auditoria.

Cuando se desarrollan pruebas de la efectividad de la operación de los controles, el

auditor obtiene evidencia de auditoria de que los controles operan efectivamente, esto
incluye obtener evidencia de auditoría sobre cómo se aplicaron los controles durante el
período sujeto a auditoria, la consistencia con la cual se aplicaron, y por quién y por qué
medios fueron aplicados.

a) Naturaleza de las pruebas de los controles.

El auditor selecciona los procedimientos de auditoria para obtener seguridad sobre la

efectividad de la operación de los controles. A sola indagación no proveerá evidencia de
auditoria suficiente y apropiada para probar la efectividad de la operación de controles.
Las pruebas de la efectividad de la operación de los controles ordinariamente incluyen
aquellos procedimientos usados para evaluar el diseño de los controles y para
determinar si han sido implementados, y también el redesempeño de la aplicación del
control por parte del auditor.

La naturaleza de un control particular influye en el tipo de procedimiento de

auditoria que se requiere para obtener evidencia de auditoria sobre si el control estuvo
operando efectivamente durante el período sometido a auditoria. Para algunos controles,
la efectividad de operación se evidencia mediante documentación.
b) Oportunidad de las pruebas de los controles.

La oportunidad de las pruebas de los controles depende del objetivo del auditor y
determina el periodo de confianza en esos controles. Sí el auditor prueba los controles
en un tiempo particular, el auditor solamente obtiene evidencia de auditoria de que los
controles operaron efectivamente en ese tiempo. Sin embargo, si prueba los controles a
través del período, el auditor obtiene evidencia de auditoria sobre la efectividad de la
operación de los controles durante el período.

Sí el auditor requiere evidencia de auditoria respecto de la efectividad de un control

durante un período, la evidencia de auditoria que se relaciona solamente con un punto
del tiempo puede no ser suficiente y el auditor complementa esas pruebas con otra
pruebas de controles que sean capaces de proveer evidencia de auditoria de que el
control operó efectivamente en los tiempos relevantes durante el período sometido a
auditoria.

Cuando el auditor obtiene evidencia de auditoria sobre la efectividad de la operación de

los controles durante un período intermedio, debe determinar qué evidencia adicional de
auditora se debe obtener par lo que resta del período.

Se puede obtener evidencia de auditoria adicional mediante la extensión de la prueba de

efectividad de operación de los controles sobre lo que reta del período, considerando la
supervisión y seguimiento de los controles de la entidad, o desarrollando
procedimientos sustantivos.

Sí el auditor planea usar evidencia de auditoria sobre la efectividad de la operación d los

controles obtenida en períodos anteriores, el auditor debe obtener evidencia de auditoria
sobre si se han presentado cambios en esos controles específicos subsecuentes a la
auditoria anterior.

Sí el auditor planea confiar en controles que han cambiado desde que fueron probados
por última vez, debe probar la efectividad de operación de tales controles en la auditoria
actual.

Sí el auditor planea confiar en controles que no han cambiado desde que fueron
probados por última vez, debe probar la efectividad de operación de tales controles al
menos cada tercera auditoria.

Donde existe una cantidad de controles para los cuales el auditor determina que es
apropiado usar la evidencia de auditoria obtenida en auditorias anteriores, el
auditor debe probar la efectividad de operación de algunos controles en cada
auditoria.

El propósito de este requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor pueda seguir

el enfoque de las pruebas al menos cada tercera auditoria, para que todos los controles
en los cuales el auditor se propone confiar, pero probar solamente aquellos controles en
un período único de auditoria sin prueba de controles en los dos períodos subsecuentes
de auditoria.
Además de proveer evidencia de auditoria sobre la efectividad de operación de los
controles que se están probando en la auditoria actual, el desarrollo de tales pruebas
provee evidencia colateral sobre la efectividad continuada de ambiente de control y por
consiguiente contribuye a la decisión sobre si es apropiado confiar en la evidencia de
auditoria obtenida en las auditorias anteriores.

c) Extensión de las pruebas de los controles.

A mayor confianza del auditor sobre la efectividad de operación de los controles en el

riesgo valorado, mayor es la extensión de las pruebas de los controles que realiza el
auditor (porque se reducirán las pruebas sustantivas). Además, en la medida en que se
incrementa la tasa de la desviación operada de un atributo particular, el auditor
incrementa la extensión de las pruebas de los controles.

Sin embargo, dada la consistencia inherente del procesamiento de la tecnología de la

información, el auditor puede no requerir incrementar la extensión de la prueba de un
control de la tecnología de la información. Un control de aplicación programado debe
funcionar consistentemente a menos que se cambie el programa.

Una vez que el auditor determina que un control automatizado está funcionando como
se intentó que lo hiciera, el auditor considera desarrollar pruebas para determinar que el
control continúa funcionando efectivamente.

Tales pruebas pueden incluir determinar que los cambios al programa no se hagan sin
estar sujetos a los controles apropiados para el cambio de programa, que para el
procesamiento de las transacciones se usa la versión autorizada del programa, y que son
efectivos los otros controles generales relevantes. Tales pruebas también pueden incluir
determinar que no se han realizado los cambios al programa, como puede ser el caso
cuando la entidad usa aplicaciones de software empaquetado sin modificarlas o
mantenerlas.

d) Enfoque de las pruebas de los controles.

Un enfoque de auditoria efectivo para las pruebas de los controles en los trabajos
donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sería el caso de
la auditoria integral es el de los ciclos de auditoria. El enfoque para efectuar la
auditoria mediante una revisión más analítica y profunda del control interno, requiere
que se agrupen en forma ordenada las transacciones características de cada negocio. El
estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas
transacciones y la forma como pueden agruparse.

Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus características,
para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las
mismas y presentarse en los siguientes ciclos típicos aplicables en general a la mayoría
de los negocios:

– Ciclo de Ingresos: Venta de bienes y servicios a terceros.

– Ciclo de Compras: Adquisición de activos de capital, mano de obra, servicios

importantes a cambio de efectivo.
– Ciclo de Nómina o Personal: Erogaciones y transacciones de los RR.HH.

– Ciclo de Tesorería: Manejo de los fondos de la empresa; comienza con el

reconocimiento de los ingresos, incluye la distribución del efectivo en las operaciones
corrientes y otros usos y termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.

– Ciclo de Producción: Transformación de los activos adquiridos en bienes y servicios

para la venta.

– Ciclo de Información Financiera: Preparación de estados financieros que resumen el

resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un período determinado.

Cada ciclo comprende una o más funciones, las cuales son tareas o segmentos de un
sistema que procesa de manera lógica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos
asientos contables, documentos y archivos. A continuación se relacionan las funciones,
asientos contables y documentos típicos de los ciclos descritos, los cuales pueden variar
según la clase de empresa.

El análisis de los ciclos para la evaluación del control interno que se incluye a
continuación es un resumen elaborado a partir de los ciclos incluidos en las Normas
y Procedimientos de Auditoria del IMCP.

Ciclo de Ingresos:

Ciclo
de Compras:

Ciclo
de Nómina:
 Ciclo
de Tesorería:

Ciclo
de Información Financiera:

Ciclo
de Producción:

Bases
de Datos:
 4. Comunicación de
los resultados:

a) Dictamen u opinión sobre el control interno.

El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoria que surjan de la auditoria del
control interno a los encargados de la dirección de la entidad.

El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoria de interés de la

administración; esto hace posible tomas las acciones apropiadas.

El auditor deberá comunicar a la dirección cualquier debilidad importante que encuentre

en el control interno que hay llegado a conocimiento de éste, como resultado de la
realización de la auditoria.

Cuando el auditor haya identificado debilidades significativas en el control interno,

éste deberá comunicar a la dirección las debilidades importantes
encontradas. Debido a las graves implicaciones de las debilidades importantes en el
control interno, es, igualmente, importante que tales deficiencias sean puestas en
conocimiento de aquellos encargados de la gestión.

El objetivo principal del informe es inducir a la entidad examinada que adopte las
medidas necesarias para la corrección de las deficiencias y el fortalecimiento del control
interno.
La comunicación de los resultados de las pruebas de los controles s debe hacer
oportunamente. En las comunicaciones se deben incluir los objetivos y alcance del
trabajo así como las conclusiones y recomendaciones correspondientes.

Se recomienda comunicar los resultado al concluir la prueba de un ciclo sí se adopta la

revisión por ciclos. De lo contrario hacer las comunicaciones en la medida en que se
desarrollan pruebas importantes sobre los controles.

Cuando se descubran en el curso del trabajo incumplimientos de normas, la

comunicación de los resultados debe exponer:

• La norma objeto del incumplimiento.

• Las razones del incumplimiento.

• El impacto del incumplimiento en los controles y en el informe final de la auditoria

integral, si hubiere alguno.

b) Dictamen u opinión sobre le control interno.

Sí el auditor adquiere el compromiso de presentar un dictamen independiente sobre el

control interno, debe presentarlo de acuerdo con los elementos del informe señalados en
la ISA 100 “Servicios de Aseguramiento”.

por Taboola
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2. Control interno como elemento básico de la auditoría en la realización

De desarrollo relativamente reciente, la auditoría interna tiene por fin recabar información
y ponerla a disposición de la dirección empresarial, determinando si se satisfacen de
manera efectiva las exigencias del sistema contable y si éste se ajusta a las necesidades
reales.
Una de las actividades desempeñadas por los auditores internos es la conocida con el
nombre de preauditoría, consistente en verificar la exactitud de facturas, justificantes y
otros documentos antes de darles curso contable o de proceder al abono o al cobro
correspondientes.
La importancia del control interno o estructura de control. Una vez averiguado,
mediante investigaciones e indagaciones, cuál es el plan y diseño del sistema de control
interno de la dirección, en caso de que exista, el auditor pone a prueba el sistema para
averiguar si tiene existencia real y si se está aplicando como se había previsto. Esta
comprobación se denomina prueba de cumplimiento, o Procedimientos de evaluación
control-riesgo.
Si, tras aplicar la prueba de cumplimiento, se descubre que la estructura de control está
bien concebida y funciona correctamente, puede verse significativamente reducida la
cantidad de comprobaciones a que se someterán las partidas de la cuenta de resultados o
los distintos activos y pasivos. Este último tipo de comprobaciones, que se
denominan pruebas sustantivas, o Pruebas de los saldos de los estados financieros, tendrán
que aumentar considerablemente si la prueba de cumplimiento revela que la estructura de
control presenta deficiencias o no es operativa.
El método consistente en evaluar el sistema y a continuación hacer pruebas de muestreo a
partir de dicha evaluación deja amplio margen al arbitrio profesional y a distintas calidades
de criterio. Por tanto, es un método sujeto a riesgo de fallos. Sin embargo, un examen
llevado a cabo de acuerdo con las NAGA debe estar diseñado de forma que permita detectar
errores materiales de determinación que afecten a los estados financieros.
De lo anterior se desprende que la confianza en una auditoría debe basarse en la
comprensión de la naturaleza del proceso y las limitaciones a las que está sujeto.
Normas de Auditoría:
a.- Generales
b.- De Realización del Trabajo
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a
la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como
resultado de un trabajo.
Las normas de Auditoría se clasifican en:
a) Normas personales: Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir un trabajo profesional de auditoría y que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional. El trabajo de auditoría debe ser desempeñado
por personas que teniendo un titulo profesional legal, tengan entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditores, ya que su finalidad es rendir una opinión
profesional independiente. El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia
razonables en la realización de su examen y en la preparación de su informe. El auditor esta
obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos de su
trabajo profesional.
b) Normas de ejecución del trabajo: Existen ciertos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos el mínimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia. El trabajo de auditoría debe ser
planeado adecuadamente, y si en él se emplean ayudantes, estos deben ser supervisados en
forma apropiada. Se debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno
existente, sirva de base para determinar el grado de confianza y le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que se van a dar a los procedimientos de auditoría.
Mediante los procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera para tener una base objetiva para su
opinión.
c) Normas de información: El resultado final del auditor es un informe mediante el cual
pone en conocimiento, a las personas interesadas, los resultados de su investigación y la
opinión que se ha formado. A través de este informe él público y el cliente se dan cuenta del
trabajo del auditor. La importancia que adquiere el informe tanto para el auditor como para
su cliente hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y
requisitos mínimos del informe; esas normas son:
- Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión; en
el caso de que el nombre del contador quede asociado con estados o información financiera
deberá expresar de manera clara la naturaleza de su relación con dicha información, las
limitaciones importantes que haya tenido en el examen, y todas las razones de importancia
por las cuales expresa una opinión adversa.
- Bases de opinión sobre estados financieros:
a.- Fueron preparados de acuerdos con principios de contabilidad.
b.- Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes.
c.- La información presentadas en los mismos y en las notas relativas es adecuada y
suficiente para su razonable interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior el auditor debe mencionar claramente en
que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
Conclusiones del grupo:
Una norma de auditoría es una medida de la actuación, establecida por una autoridad. Las
normas abarcan todos los aspectos tanto del trabajo como de la persona que lo realiza, ya
que una auditoría es de sumo cuidado en el sentido que involucra dinero que es de otro
ente. Es por esta razón que las normas deben ser cumplidas por toda persona o compañía
que audita.
3. Procedimientos y técnicas de la auditoría.
Procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen, mediante los cuales el contador obtiene las bases para fundamentar su opinión.
Naturaleza de los procedimientos de auditoría: Los diferentes sistemas de organización,
control y en general los detalles de operaciones de los negocios, hacen imposible establecer
sistemas rígidos de prueba para el examen de estados financieros. Por esta razón el auditor
deberá decidir cual procedimiento será aplicado en cada caso para obtener la certeza que
fundamente su opinión objetiva y profesional.
Extensión de los procedimientos de auditoría: Debido a que las operaciones de
las empresas son repetitivas, generalmente no es posible realizar un examen detallado de
todas las transacciones; por esto cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud, se recurre a examinar una muestra representativa de las transacciones
individuales para derivar una opinión general de la partida global, esto se llama prueba
selectiva.
Oportunidad de los procedimientos de auditoría: La época en que los procedimientos se van
a aplicar se le llama oportunidad. A veces no es conveniente realizar los procedimientos
relativos al examen de los estados financieros, en la misma fecha de los exámenes, ya que
algunos procedimientos son mas útiles y se aplican mejor en una fecha posterior o anterior.
Técnicas de auditoría:
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador utiliza para comprobar
la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
- Estudio general: Apreciación sobre las características generales de la empresa, de sus
estados financieros y de los rubros y partidas importantes.
- Análisis: Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman
una cuenta o partida determinada. El análisis generalmente se aplica a cuentas y rubros de
los estados financieros para conocer como se encuentran integrados.
- Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos con
el objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada en los
estados financieros.
- Calculo: Es la verificación matemática de algunas partidas.
Conclusiones del grupo:
El procedimiento es la forma de como debes y puedes llevar a cabo el cumplimiento de las
técnicas; hay diferentes maneras de como puedes usar las técnicas, es por esto el auditor
deberá decidir como va a ponerlas en practica. Las técnicas son las maneras de investigar y
comprobar la racionabilidad de la información. Se deben aplicar con cuidado y diligencia,
por lo que recomendamos que su aplicación la lleve acabo un auditor con preparación y
experiencia, para asegurar un juicio profesional y sólido. El análisis es una de las técnicas,
solamente se puede analizar aquellas partidas que tomen partes del saldo de la cuenta.
4. Los informes de Auditoría y Tipos
Por informe o dictamen de la revisión se conoce todo cuanto el auditor somete o propone a
la atención de su cliente con referencia a la labor ejecutada. Puede consistir, en una
simple carta.
Si bien no es posible establecer un modelo mas o menos estándar, es aviente que ellos
deben reunir ciertas características para lograr una adecuada terminación del análisis
practicado.
En primer lugar, la defensa de quien haya encomendado la revisión solo debe extenderse
hasta donde sea compatible con la ética profesional. Ello implica que no es licito torcer los
análisis para presentar favorablemente determinadas situaciones, cuando en realidad los
hechos indican lo contrario.
- La redacción tiene que ser clara y precisa y no debe contener material super abundante
para impresionar a los que lean el informe.
- La sobriedad es otra condición imprescindible.
- El abuso de las expresiones técnicas torna dificultosa la compresión del informe.
En todo informe hay que resaltar aquellas cuestiones que merezcan un análisis de
mayor relieve, con arreglo a los objetivos del trabajo. Por ejemplo. En una auditoría
requerida para la concesión de un crédito, es fundamental todo aquello que se refiera a la a
situación financiera.
Se debe en lo posible evitar las explicaciones ambiguas y de carácter general. En general, la
composición de informe debe dividirse en las siguientes partes:
a.- Introducción
b.- Texto propiamente dicho.
c.- Conclusiones o certificación de estados anexos.
Los informes de auditoría se clasifican en dos clases: Informe corto denominado dictamen e
Informe largo.
Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no
administran la empresa y también a favor de los acreedores. Los informes de auditoría
largos (si son solicitados por el cliente) se extienden a favor de la administración y podrán
ser dirigidos a los accionistas, acreedores analistas de crédito o de inversiones y otras
personas interesadas.
Conclusiones del Grupo:
Los informes de auditorías son aquellos emitidos por los auditores con el fin de reflejar su
opinión o veredicto con respecto a los estados examinados. Estos informes deben ser
presentados cumpliendo con ciertas normas éticas como por ejemplo: Si nuestro dictamen
informa que las finanzas de la empresa han sido contabilizadas y expresadas de manera
correcta, el auditor no debe excederse al momento de defender los estados.
El informe debe ser entregado de manera precisa, en lo que al lenguaje se refiere, es decir,
no debe contener material de mas, ni tampoco de menos, a su vez no debe contener un
lenguaje muy rebuscado de manera de no confundir a los interesados y desviarlos del fin del
informe de auditoría.
Proceso de auditoría
a.- Planificación.
b.- Propuesta y estimación de honorarios.
c.- Programas y cuestionarios.
d.- Pruebas y conformaciones.
e.- Elaboración y dictamen.
f.- Carta de Gerencia.
a.- Planificación: El auditor debe efectuar una planeación adecuada de su trabajo tomando
en cuenta las características particulares de la empresa, incluyendo las de operación, así
como sus condiciones jurídicas y el sistema de control interno contable.
Para el efecto deberá tener presente los aspectos de importancia relativa y riesgo de
auditoría.
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a áreas importantes de la auditoría y que losproblemas potenciales son
identificados. La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los
auxiliares y para la coordinación del trabajo hechos por otros auditores y expertos. El grado
de planeación variara de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la
auditoría y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos,
transacciones y practicas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros.
El auditor puede desear discutir ciertos procedimientos de auditoría con el comité de
auditoría, administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad
y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de la auditoría con el
trabajo de los empleados de la entidad.
Conclusión del grupo:
El auditor debe desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para alcanzar los
objetivos esperados de la auditoría tomando en cuenta las políticas contables y
características particulares de cada empresa. El auditor planea desempeño la auditoría de
manera eficiente y oportuna.
b.- Métodos para fijar los honorarios: Se usan comúnmente tres métodos, estos son:
1) Honorarios por día: Cuando se sigue este método, los honorarios se cargan basándose en
el tiempo que emplean en el trabajo los principales, supervisores, contadores en jefe,
ayudantes y oficinistas. Las tarifas aplicables son materia de convenio con el cliente antes
de comenzar el trabajo. Actualmente el día normal se considera de siete horas, de igual
manera las tarifas por día varían entre las firmas de contadores y aun dentro de la misma
firma no se aplica la misma tarifa para todos los clientes.
2) Suma fija: Bajo este método, se fija de común acuerdo una suma fija para todo el trabajo
antes de comenzarlo, en el supuesto de que durante su desempeño no surjan circunstancias
inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en día existe una tendencia
creciente a cargar una suma fija por mes o por trimestre, de acuerdo con la periodicidad de
las visitas al cliente.
3) Honorarios máximos: Cuando se sigue este método, se aplican tarifas por día, pero
entendiéndose que los honorarios no excederán de una suma fija para todo el trabajo. Para
proteger sus intereses, el contador debe insertar una cláusula de excepción en su contrato,
en previsión de que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo.
Conclusión del grupo:
En la estimación y propuesta de los honorarios existen tres métodos para su fijación,
honorarios por día, suma fija y honorarios máximos. En el método de honorarios por día los
auditores exigen por su servicio una tarifa diaria la cual tiene una duración de siete horas.
En el método de honorarios por suma fija, la firma auditoría sugiere un monto previo a la
realización del trabajo de auditoría contando con que no habrán contratiempos o eventos
extraordinarios durante la realización de la auditoría.
Por ultimo, en el método de honorarios máximos el cual es muy parecido al método de
honorarios por día con la diferencia que este (máximo) se estipula que los honorarios no se
excedan de una suma fija para todo el trabajo; por el bien del auditor, este debe colocar una
cláusula en el contrato para prever circunstancias inesperadas durante la auditoría.
c.- Preparación de un programa de auditoría y cuestionario:
Un programa de auditoría se compone de dos partes:
1) El cuestionario sobre el control interno.
2) El programa de examen.
En la preparación de un examen de auditoría y cuestionario para un cliente, el contador
debe tener cuidado de incluir todos los procedimientos y preguntas necesarias para realizar
bien el trabajo. Debe mostrar igual cuidado para excluir los procedimientos y preguntar
inconsecuentes dadas las condiciones del trabajo. En la elaboración de los procedimientos y
cuestionarios deberá prevalecer el sentido común y un buen criterio.
Para cualquier cliente en particular, un programa de auditoría deberá ser revisado en forma
periódica, de conformidad con las condiciones cambiantes, con las operaciones del cliente y
de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de
auditoría.
Los cuestionarios sobre el control interno deben formar parte integral de toda operación,
aplicándolos a la organización funcional del cliente y a las cuentas del mayor general.
Los cuestionarios consisten en una serie de preguntas diseñadas para obtener respuestas
afirmativas o negativas "sí" o "no", a fin de conocer si existe control. Una respuesta negativa
indica falta de control, lo cual incita al auditor a plantear otra pregunta a fin de averiguar si
existe un mecanismo compensatorio de control.
Algunas firmas contables usan una forma impresa de programa de auditoría y cuestionario
de control interno. Cuando se use este impreso deben anotarse los detalles aplicables a cada
cliente. Los programas de auditoría y los cuestionarios de control interno impresos tiene la
desventaja de una uniformidad demasiado rígida para una clientela variada.
Conclusión del Grupo:
El auditor debe preparar programas y cuestionarios de manera sencilla y concisa tomando
en cuenta todos los procedimientos y preguntas que permitan determinar si la empresa esta
bajo control o si por el contrario necesita que se adopten nuevos procesos para su
mejoramiento.
d.- Pruebas y conformaciones: Una prueba consiste en examinar o comprobar la calidad de
los datos. Aplicado a la auditoría el objetivo de las pruebas es llegar a formar una opinión
acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Examinando una muestra de todas las
operaciones confiables, documentos y asientos dentro de cada sector, pueden formularse
conclusiones acerca de la exactitud de todas las operaciones, documentos y asientos.
El objeto de las pruebas puede explicarse de la manera siguiente:
1.-Acelerar la practica de la auditoría.
2.-Reducir el costo de la auditoría.
3.-Alcanzar conclusiones acerca de la calidad del todo y la aceptabilidad o inaceptabilidad
resultantes de los documentos financieros y de las operaciones.
4.-Asegurar la exactitud de las conclusiones relacionadas con cualquier sector de las
cuentas y de la contabilidad.
5.-Orientar al auditor para que formule un dictamen acerca de la imparcialidad de la
presentación de los estados financieros.
Conclusiones del Grupo:
Con la evaluación de documentos, asientos y de todas las operaciones contables se pueden
sacar conclusiones sobre la exactitud de estos. Con las pruebas se pueden reducir
los costos y acelerar la practica. Consideramos de suma importancia que todo auditor debe
realizar a la persona una evaluación exhaustiva de la situación en la que se encuentra y
examinar detalladamente los estados financieros, pues de esta manera el auditor podrá
Orientarse para la formulación del informe imparcial, y sacar conclusiones de la calidad.
e. La Opinión del Auditor:
Tal como lo señalamos anteriormente, un auditor debe emitir un dictamen: Sin salvedades,
con salvedades, negación de opinión o adverso.
Dictamen sin Salvedades: Si como resultado de su examen, un auditor no tiene oposición
alguna respecto al contenido y presentación de los estados financieros.
Dictamen con Salvedades: Si un cliente no ha aplicado correctamente los principios de
contabilidad o si un auditor no puede adherirse a normas de auditoría reconocidas debido a
que se ha visto restringido en la aplicación de procedimientos reconocidos de auditoría en
el curso de esto, o si el auditor tiene incertidumbre respecto a una situación, el informe de
auditoría contendrá un dictamen con salvedades.
Dictamen en el sentido de no poder rendir una opinión: Si un auditor se ve muy restringido
por la administración para llevar a cabo su labor de investigación o bien, si las excepciones
a las practicas seguidas por el cliente son de tal magnitud, o si el párrafo de alcance o
procedimiento contiene tantas salvedades que provocaría que este rindiera una opinión
negativa, el auditor deberá indicar que no se encuentra capacitado para rendir una opinión
señalando las razones para ello.
Dictamen negativo: Una opinión negativa o adversa debe externarse cuando un auditor esta
en total desacuerdo con un cliente y no puede convencerlo a que cambie su procedimiento
(S), o cuando un cliente viola el reconocimiento de la aplicación de principios contables
reconocidos y se niega a cambiar su criterio.
Conclusiones del Grupo:
El dictamen es el resultado o veredicto del estudio realizado por el auditor, existen cuatro
tipos de dictámenes, estos son:
Sin Salvedades: El auditor no tiene nada que agregar o sugerir a los contadores de la
empresa auditada.
Con Salvedades: Si el auditor debe agregar algo debido a una mala aplicación y seguimiento
de los principios contables generalmente aceptados.
Negativo: Es cuando el auditor no esta de acuerdo con el cliente y además no puede hacerlo
cambiar de opinión con respecto a la presentación de sus estados.
No se puede emitir una opinión cuando el auditor se ve muy restringido por la
administración.
f. Carta de Gerencia: Es vital que el contador público presente, además de una carta que
contenga sugerencias para el mejoramiento de los controles internos y contables, una carta
de sugerencias constructivas encaminadas a reducir ineficiencias e incrementar las
utilidades de sus clientes.
Con mucha frecuencia el contador publico presenta en forma oral y completamente
informal algunas ideas constructivas en pláticas generales con su cliente. Esta practica tiene
dos desventajas potenciales:
1) Que el cliente adopte las sugerencias presentadas sin darle crédito al auditor por su
contribución.
2) El cliente puede inclinarse (por no estar presentadas formalmente) a no considerarlas
con seriedad y a no emprender acción alguna.
Con la finalidad de que la carta de sugerencias constructivas perciba la debida atención por
parte de la alta gerencia, es conveniente segregar cuales quiera comentarios relativos a
controles internos y externos y presentar estos en una carta por separado dirigida al
contador general o contralor de la compañía para que así la alta gerencia aborde los
problemas planteados con mucha mas seriedad y atención, puesto que se cubrirán
problemas administrativos de gran interés para la empresa.
Con anterioridad a la presentación formal de la carta, es conveniente su discusión con
funcionarios de la alta gerencia, de manera que se pueda verificar la autenticidad de las
principales aseveraciones contenidas en la misma.
Los beneficios de la carta son los siguientes:
1) Se motiva al grupo de auditoría a estar consciente de los problemas administrativos del
cliente, elevándose a la calidad del trabajo de auditoría y se logra que el grupo de auditores
encuentre mayor interés en su trabajo.
2) Se enaltece la imagen del auditor ante los ojos del cliente. El cliente llegará a apreciar en
todos sus significados la identificación del auditor con los objetivos principales de la
gerencia.
Principales organizaciones que prestan este servicio en Venezuela. Representación
extranjera.
 Espiñeira, Sheldon y asociados estos son los representantes de PRICE WATER HOUSE
and COOPERS
 Arthur Andersson.
 Lara, Marambio, Fernández, Machado y asociados, son los representantes de
DELOYTTE and TOUCH.
 K.P.M.G. auditores.
 Bermúdez, Gonzalez y asociados

5. Conclusión
Después de haber realizado este trabajo, podemos afirmar lo que planteado anteriormente,
tenemos un conocimiento mayor acerca de lo que es el proceso completo de auditoría.
Gracias al mismo conocimos las distintas técnicas y herramientas necesarias para el
proceso. Como los procesos de auditoría no son iguales en todas las empresas (debido a que
todas las empresas no son iguales), lo importante es conocer a fondo todas las técnicas
existentes para que de tal manera saber aplicarlas en el momento necesario.
Nosotros en este trabajo tratamos de exponerle todas esas herramientas y técnicas
necesarias para el proceso de auditoría, de una manera sencilla en la que pudiéramos
aprender, y al mismo tiempo de informarles a las personas interesadas en el tema, y la
lectura de este trabajo. De esta forma esperamos lograr ambas cosas.
Luis Carrasco C#9602492
Leonardo Cubeddu C#9704426
Alfredo Gonzalez C#9603936
Daniel Neira C#9504126

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se

utiliza en la empresa, fijando y evaluando los procedimientos
administrativos, contables y financieros que ayudan a que la empresa
realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna por la
solución factible evaluando todos los niveles de autoridad, la
administración del personal, los métodos y sistemas contables para que así
el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales.

¿Qué es una auditoría?

La auditoría juega un papel muy importante en una empresa:
refleja su imagen contable.

En primer lugar, vamos a definir el concepto de auditar, que es

el proceso mediante el cual una empresa o profesional (auditor)
independiente es contratado para recopilar información
contable.

Esta información es de valor para verificar que la empresa que

está siendo auditada haya cumplido las normas contables.

¿Por qué es importante auditar una empresa?

En primer lugar, una empresa tiene que demostrar que el uso
de sus recursos es eficiente, dado que hay personas que
dependen de la actividad que realiza (por ejemplo, acreedores
o sus propios trabajadores).

En segundo lugar, las empresas tienen que hacer frente a

todas las regulaciones legales como el pago de impuestos
(Impuesto sobre Sociedades) de una manera fiel. Por último, la
auditoría implica dar confianza a futuros acreedores que la
empresa pueda tener.
CONCEPTO DE AUDITORIA:
Auditoria, en su acepción mas amplia significa verificar la información financiera,
operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es revisar que
los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que
las políticas y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen
con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se
administra y opera teniendo al máximo el aprovechamiento de los recursos.
TIPOS DE AUDITORIA.
1. Auditoria fiscal.
2. Auditoria contable ( de estados financieros )
3. Auditoria interna.
4. Auditoria externa.
5. Auditoria operacional.
6. Auditoria administrativa.
7. Auditoria integral.
8. Auditoria gubernamental.
9. Elementos del Control
10. El control es un proceso cíclico y repetitivo. Está compuesto de cuatro elementos que
se suceden:
11. 1. Establecimiento de estándares: Es la primera etapa del control, que define los
estándares o criterios de evaluación o comparación. Un estándar es una norma o un
criterio que sirve de base para la evaluación o comparación de alguna cosa. Existen
cuatro tipos de estándares; los cuales se presentan a continuación:
12. • Estándares de cantidad: Como volumen de producción, cantidad de existencias,
cantidad de materias primas, números de horas, entre otros.
13. • Estándares de calidad: Como control de la calidad de la materia prima recibida,
control de calidad de producción, especificaciones del producto, entre otros.
14. • Estándares de tiempo: Como tiempo estándar para producir un determinado producto,
tiempo medio de existencias de un productos determinados, entre otros.
15. • Estándares de costos: Como costos de producción, costos de administración, costos
de ventas, entre otros.
16. 2. Evaluación del desempeño: Es la segunda etapa del control, que tiene como fin
evaluar lo que se está haciendo.
17. 3. Comparación del desempeño con el estándar establecido: Es la tercera etapa del
control, que compara el desempeño con lo que fue establecido como estándar, para
verificar si hay desvío o variación, esto es, algún error o falla con relación al
desempeño esperado.
18. 4. Acción correctiva: Es la cuarta y última etapa del control que busca corregir el
desempeño para adecuarlo al estándar esperado. La acción correctiva es siempre una
medida de corrección y adecuación de algún desvío o variación con relación al
estándar esperado.