LA RENTA BRUTA Y LA RENTA NETA

DOCENTE

JOSE ALFREDO CARBONEL BRENIS

ALUMNO

PORFIRIO RAMIREZ VASQUEZ

CURSO

DERECHO TRIBUTARIO II

FACULTAD

DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

CICLO

VI

CHICLAYO, PERÚ

2017
ÍNDICE
DEDICATORIA............................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 2
I.- Renta Bruta ................................................................................................................. 3
II.- Renta Neta .................................................................................................................. 6
2.1.- Principio De Causalidad ..................................................................................... 6
Procedimiento 1........................................................................................................ 7
Procedimiento 2........................................................................................................ 7
2.2.- Determinación de la Renta Neta ........................................................................ 8
2.2.1.- Gastos permitidos: ........................................................................................ 8
2.2.2.- Gastos no sujetos a límite: ........................................................................... 8
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................................... 10

I
DEDICATORIA
A mis padres, por estar conmigo, por enseñarme a crecer y a que si caigo debo

levantarme, por apoyarme y guiarme, por ser las bases que me ayudaron a llegar hasta aqu

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INTRODUCCIÓN
La presente investigación tiene como objetivo principal resaltar los aspectos más

importantes del Impuesto más significativo con que el Estado Peruano percibe en términos

monetarios la mayor parte de sus ingresos en cuanto a materia tributaria fiscal se refiere.

El objetivo principal de este impuesto es gravar la renta o el enriquecimiento percibido

por los contribuyentes naturales y jurídicos con ocasión de las diversas actividades que estos

puedan ejercer.

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I.- Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta

que se obtengan en el ejercicio gravable.

El Artículo 57° de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categoría se considerarán

producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será de aplicación

analógica para la imputación de los gastos.

La Ley del Impuesto sobre la Renta, N° 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas, en

su artículo 5 establece:

“(…) La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos en el período

del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a que se refiere el párrafo

tercero del artículo 1°.

La renta bruta de las personas domiciliadas en el país estará formada por el total de los

ingresos o beneficios percibidos o devengados durante el período fiscal, provenientes de

cualquier fuente costarricense, (…)”.

Asimismo, el artículo 8 del Reglamento a esta Ley en referencia, establece lo siguiente:

“(…) Renta bruta. Está constituida por el total de ingresos o beneficios, en dinero o en

especie, continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el período del impuesto y

provenientes de cualquier fuente costarricense de las actividades a que se refiere el párrafo

cuarto del artículo 1° de la ley (…)”.

Por otra parte, el artículo 57 del citado Reglamento indica lo siguiente:

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 “El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de

Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y

a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia entre los ingresos

totales y los costos y gastos totales se denomina “utilidad neta del período”. Para obtener la

“renta imponible” del periodo, se debe hacer una conciliación, restando de la utilidad neta

del periodo el total de ingresos no gravables y adicionando aquellos costos y gastos no

deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicando la Norma Internacional de Contabilidad 12

relativa al impuesto sobre renta diferido”.

De esta forma, según lo dispuesto en la doctrina contable y las regulaciones

internacionales de contabilidad, específicamente las NIIF, los contribuyentes tienen la

obligación de aplicar estos principios, para efectos de hacer los registros contables tanto para

efectos financieros como fiscales.

Asimismo, los artículos 7 y 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 11 y 12 de su

Reglamento, establecen que la renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta aquellos

costos y gastos, útiles, necesarios y pertinentes para obtener ingresos gravables, por lo que

no es posible reflejar en su declaración sólo el ingreso neto, por concepto de margen de

utilidad autorizado por la Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos.

En consecuencia, de conformidad con las citas legales y principios contables, los cuales

establecen como deben llevarse los registros contables, tanto para efectos financieros como

fiscales, estima esta Dirección General que con respecto a su consulta, para los efectos del

impuesto sobre la renta deberá declararse, no sólo el margen de utilidad que fija la Autoridad

Reguladora de los Servicios Públicos(ARESEP) por cada litro vendido, sino que deberá

incluirse en la renta bruta el ingreso por la venta de combustible y cualquier otro ingreso

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que obtenga en el desarrollo de la actividad, así como las deducciones deben contener los

costos de ventas de los hidrocarburos.

Cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta se determinará

como sigue:

Ejemplo:

(*) Tratándose de bienes depreciables, el costo computable se disminuirá en el importe

de las depreciaciones admitidas.

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II.- Renta Neta
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, se deducirá de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la

generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida

por la Ley.

En tal sentido, el contribuyente deberá tener en consideración que existen deducciones

sujetas a límite, así como deducciones no admitidas por la Ley.

2.1.- Principio De Causalidad

Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente,

éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir,

entre otros, con criterios tales como:

 Razonabilidad, en relación con los ingresos del contribuyente.

 Generalidad, tratándose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor

del personal a que se refieren los incisos l) y ll) del Artículo 37° de la Ley.

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generación de rentas

gravadas, exoneradas o inafectas, y éstos no sean imputables directamente a una u otra de

dichas rentas, se deberá calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos

para la determinación de la renta neta. Este cálculo se realizará aplicando uno de los dos

procedimientos que señala el inciso p) del Artículo 21º del Reglamento:

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 Procedimiento 1
Deducción en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.

Esta forma de cálculo sólo se aplicará cuando el contribuyente cuente con información que

le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generación de rentas

gravadas.

Procedimiento 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta

bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

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 2.2.- Determinación de la Renta Neta
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos

deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.

Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto

a la Renta y su reglamento.

2.2.1.- Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o

mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

 Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la

generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El

principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los

gastos sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es

decir, que mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre

otros.

 Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que

no significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir

los gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y

contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,

culturales y educativos;

2.2.2.- Gastos no sujetos a límite:

Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados

líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como por ejemplo:

 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)

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 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)

 Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)

 Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)

 Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)

 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)

 El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización

de empresas o sociedades o fuera de estos actos,(37º,f – 22°)

Base Legal: Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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BIBLIOGRAFÍA
LA TRIBUTACION EN EL PERU BLOGSPOT. (s.f.). Obtenido de
http://tributacionenelperu.blogspot.pe/2008/03/renta-bruta-y-renta-neta.html
SUNAT. (s.f). Determinación de la Renta Neta. Obtenido de
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-
impuesto-a-la-renta-empresas/2899-02-determinacion-de-la-renta-neta

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