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Costo Proces
Costo Proces
UNIDAD VI
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño del
sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que los
sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las
demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).
En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la
naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas,
analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por proceso
continuo, a desarrollar en la presente unidad.
Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico
especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son departamentos,
centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.
En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos por
proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando
los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento
o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacén de
productos terminados.
Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales,
mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:
Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:
OBJETIVO TERMINAL
Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en
particular.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e importancia.
Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por
proceso continuo.
Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.
Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio
ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)
Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al
cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan
las unidades al agregar material.
Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de los
costos indirectos insignificante.
Contabilidad de Costos I 194
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la
fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de costos), supongamos que la
empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través
de 3 departamentos productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:
El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidón, hierbas) para ser
procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora
obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento,
encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de selección, los traslada
(carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta máquina llena la mitad de una cápsula de
gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de
otra cápsula (Acople) y por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento
es cápsula de poli vitamínico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el departamento de
Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20 cápsulas en un frasco, se les coloca
Contabilidad de Costos I 195
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se
envían al almacén de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en
aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente
departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de
ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, al
enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en los
cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por
lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al
producto primero por centro de costo y luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del número de productos que
fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de departamentos u operaciones involucradas; si en
el proceso se generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en
el cálculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las
ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que procesan
plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos,
representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa
productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.
Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el
departamento, pero también a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las
semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad de
los costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario
por el número de unidades a ser transferidas.
Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
La corriente de producción es continua, en masa
La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.
Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitándose por los
costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío de productos al siguiente
departamento o al almacén de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o
proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo continuo
de producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están
totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el
cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades
terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.
El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos,
litros, metros.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
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MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan
de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de producción para cada departamento.
2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situación
complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además
de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del
Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y
unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el
procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el
flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de
flujo de producción secuencial.
DPTO.P1 DPTO.P2
ALMACEN
TRANSFIER E TRANSFIERE PRODUCTOS
UNIDADES UNIDADES
Y COSTOS DE TERMINADOS
Y COSTOS DE
P1 P1 + P2 RECIBE
RECIBE PRODUCC IÓN
INICIA TERMINADA
PRODUCCION
PROCESO DPTO.P2
Y COSTOS DE
PRODUCTIVO
P1
DPTO.P1 DPTO.P2
INICIA INICIA
PROCESO PROCESO
PRODUCTIVO PRODUCTIVO
DPTO.P3
RECIBE
PRODUCCIÓN
Y COSTOS
DEPARTAMENTOS
.P1 Y P2
UNIDADES
TRANSFERIDAS ALMACEN
COSTO P1+P2+P3 PRODUCTOS
TERMINADOS
RECIBE
PRODUCCIÓN
TERMINADA
DPTO.P3
Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del
mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el
uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto
principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable
que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I sólo se
considera en términos teóricos.
Contabilidad de Costos I 198
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Petróleo Crudo
4.1.- MATERIALES
Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos,
se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se
observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se
entiende por material directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con
un producto.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del
proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los
requerimientos del proceso de fabricación. Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en
cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de
polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir
materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa
que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que
recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja
(material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las
pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados materiales en este
departamento.
Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro
de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando
paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán
agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado
luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material añadido puede tener
Contabilidad de Costos I 199
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada
más adelante en este módulo.
El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentos
productivos es el siguiente:
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx
Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx
Costos Indirectos Aplicados xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3
4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento que inicia producción
físicamente transfiere unidades, contablemente también debe transferir costos a través de un asiento como se
ilustra en la figura 6.8. El débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se
logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el
Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos
indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento
P1.
El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del departamento/Producción del
departamento, de un periodo dado). Este cálculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestión
que se analizará en su oportunidad.
En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción. Si la transferencia
la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la cuenta de “Inventario de productos en
Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el
proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este
caso, la cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.
El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al
almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario
de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los
abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades
transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.
Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los costos recibidos de los
departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha
recibido de P1.
un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se
dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la
actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de productos terminados. Es importante
resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace
referencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese
departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar agregándosele costos en
el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI)
para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si
estas están terminadas o no.
departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de
terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades terminadas que se podrían
haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se están
justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por
ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de
12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6 unidades (18
horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que están en
proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para
cada elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente terminadas más las
unidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación
que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es
poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de
obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en proceso. En este sentido es importante
recordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste
elemento dependerá del grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es
decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano de obra será el
mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada
Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las
unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo
Departamento XX MD MOD CIF
Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX
Proceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX
Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir
los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia producción
representan los costos de los inventarios iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que
recibe producción además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los
costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura 6.12 y 6.13.
INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Período:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar
Contabilidad de Costos I 205
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra
directa.
Solución
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 10.000
Total a Justificar: 10.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 10000
Proceso Final 0
Total unidades Justificadas 10.000
En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el
primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El cálculo del costo unitario representa la
inversión del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.
Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad
Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad
8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO
La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el
proceso productivo atiende al flujo de producción secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de
productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas,
desperdicios, entro otros. Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las
empresas manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo que
complican el procedimiento contable.
8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:
Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco probable que cuando
necesitemos presentar la información contable estén todos los productos terminados, lo que se observa
generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.
Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto
es, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en proceso final, como no están terminadas y han
consumido costos, deben participar en el cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayan
alcanzado, lo que significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse como
unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como “unidades equivalentes”.
Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste total se le llama “producción equivalente”
Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.
Contabilidad de Costos I 211
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Información:
En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción de 17.000 unidades
incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos
¿?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en
proceso final con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos
de fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó incurriendo en los siguientes
costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminó
y transfirió 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en
materiales y 60% de terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada departamento
productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.
Solución:
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 1: Informe de Cantidad
Unidades a Justificar Departamento P1
Proceso Inicial 0
Iniciadas en el periodo 17.000
Total a Justificar: 17.000
Justificación de Unidades
Terminadas y transferidas del mes 14.000
Proceso Final 3.000
Total unidades Justificadas 17.000
Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta con suficiente
información para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como
se observa en la figura 6.18.
Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad
Mano de obra
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente y
Departamento P2 Materiales Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 12.000 12.000
Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 1.200
Total Producción equivalente 14.000 13.200
En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de
las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso
se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se
dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los
costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la producción equivalente calculada para promedio
ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las
comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario por
promedio ponderado.
MÉTODO PEPS
En este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en proceso inicial, de las que
se inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en
proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a
calcular la producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de
terminación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de esta forma sólo se
considera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de
fabricarse. La fórmula que se utiliza para el cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la
producción del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elemento
del costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el departamento y en el
elemento del costo que se está considerando en el cálculo.
El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado
en proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en este período para terminar de fabricarlas, esto que
se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el
segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se
encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el
departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminación de 80%, se plantea
que en el período se fabricó el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.
En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular el costo unitario de
cada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe
establecerse también el costo unitario de cada lote del departamento precedente.
En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el cálculo de la
producción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a reconocer para el cálculo del costo
unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.
Información:
Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios
iniciales del tercer mes.
En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió en los siguientes
costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricación Bs. ¿??.
Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el
siguiente grado de terminación: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer
periodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos
indirectos de fabricación ¿??. Durante el período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén de
productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación:
100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Contabilidad de Costos I 216
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes
anterior que traían estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.
Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se
trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento
P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabajó el 40% restante para
poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado
del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo
agregado en el mes o periodo.
En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden
su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama
“modificado” para diferenciarlo del “puro” que sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamento
precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2
entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) más Bs.
Contabilidad de Costos I 219
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el
Departamento P2 en el periodo.
En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el
ejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de
inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs.
856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000
unidades a Bs. 883,25 cada unidad.
El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método PEPS se observa en las
figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.
MÉTODO PROMEDIO
El método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inició
en el mes, sino que toda la producción la considera producción del periodo y en el cálculo de los costos
unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en el
mes. La fórmula para el cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo
se establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del costo que se está
considerando entre la producción equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el método
promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producción
porque es el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS.
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1
Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y
Departamento P1 Materiales Costos Indirectos
Terminadas y transferidas del mes 20.000 20.000
Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000
Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000
Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de producción en los siguientes porcentajes:
P1 P2 S2
S1 50 37,50 12,50
S2 70 30 ====
Los presupuestos de producción son los siguientes:
Contabilidad de Costos I 227
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
P1 P2
Bs. Bs.
12.370.666 20.568.000
Costo de Costo de
material mano de
directo obra directa
INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P1
El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano
de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso
inicial con el 40% de grado de terminación en los tres elementos del costo.
El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de
terminación fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes consume los siguientes costos:
Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ¿¿?.
Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el
método Promedio Ponderado.
El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso
inicial más los costos incurridos durante el mes, divididos entre la producción equivalente. Recordemos que
los datos para el cálculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de
la producción equivalente.
Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia producción, los departamentos
subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un
departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2)
van a manejar además de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el
proceso, y las unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento
anterior. A continuación se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2.
El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar
de un departamento que inicia producción, en que éste debe considerar los costos recibidos del departamento
anterior , más sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes más los que trae en
proceso inicial.
INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P2
El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de
terminación fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes:
Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente
Bs. 1.684.000.
El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo
grado de terminación es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Durante el mes consume los
siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ¿¿?.
Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos
previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos unitarios y los siguientes serán realizados por el
método Promedio Ponderado.
El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para
un departamento que inicia producción, no obstante los departamentos distintos al primer departamento
deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto además del
cálculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del
departamento anterior, es decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del
costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
Contabilidad de Costos I 230
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
Además de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las
transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos
reales, el registro y cierre de la variación, para posteriormente preparar el estado de costos de producción y
venta real.
Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos
terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades
con utilidad bruta del 40%, además le indican que el método de valoración de productos terminados es
Promedio Móvil. También le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que
corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciación de
activos de fábrica.
Con esta información se procede a efectuar los cálculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos
terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta
de inventario que se presenta a continuación.
TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADO
concepto Entradas Salidas Saldo
Unidades c/u Total Unidades c/u Total Unidades c/u Total
Inv. Inicial 8.000 200,0889423 1.600.712
Producción
del periodo 28.000 212,8317308 5.959.288 36.000 210 7.560.000
Ventas 27.000 210 5.670.000 9.000 210 1.890.000
También se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la
variación. La variación que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de
la misma, si la variación resulta significativa causará un ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas
(proceso, terminadas o vendidas); si la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo de venta
del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de costo de producción y venta para
lograr el costo de producción y venta real. En este tema siempre se va a considerar la variación insignificante
por lo tanto el cierre de la misma se hará contra el costo de venta. A continuación observemos los registros
contables correspondientes.
6
Banco 9.450.000
Costo de Venta 5.670.000
Inventario de Productos Terminados 5.670.000
Ventas 9.450.000
P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70%
7
Costos Indirectos Reales 1.170.000
Banco 500.000
Depreciación Acumulada Activos de Fábrica 670.000
P/registrar costos indirectos reales
8
Costos Indirectos Aplicados 1.173.700
Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700
Costos Indirectos Reales 1.170.000
P/registrar la variación de costos indirectos
9
Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700
Costo de Venta 3.700
P/ cerrar la variación considerada insignificante.
Contabilidad de Costos I 233
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
CUESTIONARIO DE REPASO
Preguntas de Desarrollo:
1. ¿Qué tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?
2. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
4. Defina los diferentes flujos de manufacturas
Contabilidad de Costos I 234
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
AUTOEVALUACIÓN
SELECCIÓN SIMPLE:
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por ordenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de producción equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al
comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en
proceso final en el departamento P1 que están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de
conversión, determine cuánto será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1, si
las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto
incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en
proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus
computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del
computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de producción.
b. Flujo paralelo de producción.
c. Flujo selectivo de producción.
d. Flujo uniforme de producción.
Contabilidad de Costos I 236
MODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
EJERCICIOS PROPUESTOS