REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACÍN

VICERRECTORADO ACADEMICO
DECANATO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
PROGRAMA: GERENCIA TRIBUTARIA

NIVEL: MAESTRÍA

UNIDAD VIII:
Actividad Recursiva
En Venezuela

Lic. Jose Gregorio Cuba

Cuba.jose@gmail.com
 OBJETIVO

Determinar los supuestos de hecho y de derecho que permiten ejercer los

recursos establecidos en la legislación Administrativa Tributaria como
defensa de los sujetos pasivos
 CONTENIDO PROGRAMÁTICO:

1. Recursos que proceden en contra de la providencia culminatoria de sumario

administrativo o de providencias de determinación de pago de tributos, de
imposición de sanciones o afecten los derechos del sujeto pasivo.

2. Revisión de oficio o auto tutela de la Administración.

- Auto tutela revocatoria y autotutela correctiva.

- Prohibición de revocación.
- No agotamiento de la vía administrativa.

3. El Recurso Jerárquico.
- Lapso.
- Requisitos para su formalización.
- Revocatoria o modificación de oficio.
- Suspensión de efectos del Acto Administrativo.
- Excepciones.
- Admisión del recurso.
- Causa de inadmisibilidad del Recurso Jerárquico.
- Lapso probatorio.
- Autoridad competente.
- Lapso para decidir.
- Motivación.
- Silencio Administrativo.
- Prohibición de emitir decisión.

4. Recurso de Revisión a instancia del sujeto pasivo.

- Causas.

5. Potestad inquisitiva de la Administración.

 Introducción

“El Derecho nos rodea. Afecta a la comida que comemos, el agua que bebemos y el
aire que respiramos. Viaja con nosotros. Define nuestras relaciones con las personas
con las que vivimos, con las que trabajamos y con las que compartimos espacio.
Afecta a nuestros hogares y escuelas, nuestras oficinas y tiendas. El Derecho toca
cada uno de los aspectos de nuestras vidas e incluso nuestra muerte.”

El derecho administrativo es aquel que comprende la organización y el funcionamiento de toda

forma de administración pública. Por extensión, suele ser también aplicable a la actuación
materialmente administrativa de los demás poderes del Estado y de todos esos entes del
sector público. Y todo ello, desde la doble perspectiva de procurar la eficacia de las
Administraciones pero también garantizar los derechos de los particulares en sus relaciones
con ellas.

Tradicionalmente, se ha entendido que la administración es una subfunción del desarrollo

humano, encargada del buen funcionamiento de los servicios públicos cuya función elemental
es la de mantener el bienestar, la seguridad y de entregar a la población diversas labores de
diversa índole (económicas, educativas, sociales, entre otros).

LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Pues bien, dentro de ese conjunto de normas hay un aspecto concreto que creo que todos los
ciudadanos deberían conocer: Los Recursos Administrativos.

Al hablar de la “ACTIVIDAD RECURSIVA” nos estamos refiriendo a la capacidad que tienen los
ciudadanos de ejercer acciones contra los efectos de actos administrativos que considere que
van en contra de sus intereses.

Estos recursos son instrumentos legales que permiten a las personas impugnar los actos
administrativos que les afecten, sin necesidad de acudir a la vía judicial, es decir, nos permiten
reaccionar frente a una decisión de la Administración que nos perjudique, sin acudir a los
juzgados y tribunales.

Los Recursos Administrativos surgen como un remedio a la legal actuación de la

administración. Son medios legales que el ordenamiento jurídico pone a disposición de los
particulares para lograr, a través de la impugnación, que la Administración rectifique su
proceder. Son la garantía del particular para una efectiva protección de su situación jurídica.

Son denominados Recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una
materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto administrativo de efectos
particulares, nunca general (Artículo 85).

El Recurso Administrativo es un acto por el que un sujeto legitimado para ello pide a la
Administración que revise, revoque o reforme una resolución administrativa, o
excepcionalmente un trámite, dentro de unos determinados lapsos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al caso.

Los Recursos Administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administración, por lo

que esta se convierte así en Juez y parte de los mismos. De ahí que la garantía que se pretende
asegurar ofreciendo mediante la interposición de recursos una posibilidad de reacción contra
las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia Administración la
que ha de resolver el litigio planteado y que deriva de un acto suyo.

Y de ahí que en muchas ocasiones, tras la resolución administrativa, haya que acudir a otras
instancias (la vía judicial) para la última consideración y sentencia sobre el asunto en cuestión.

En nuestra legislación, toda esta normativa relativa a los recursos está recogida en la LEY
ORGANICA DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS (LOPA)”.
 1. Recursos que proceden en contra de la providencia culminatoria de
sumario administrativo o de providencias de determinación de pago
de tributos, de imposición de sanciones o afecten los derechos del
sujeto pasivo.

- Recurso de Revisión.

Aunque no es muy utilizado, este recurso también es posible interponer ante la providencia
culminatoria. Se emite ante el funcionario que emitió la providencia, solicitando la revisión de
la providencia al considerar que no fueron evaluados todos los elementos probatorios, la
aparición de nuevos elementos, o señalar algún vicio en el proceso.

Este recurso puede anteponerse cuando:

a) Se encontrare manifiesto error de hecho, que resulte de las propias constancias
administrativas;
b) Aparición de documentos de valor esencial, ignorados al dictarse el acto en cuestión;
c) Falsedad, declarada por sentencia firme, de documentos o testimonios tenidos en cuenta
para dictar el acto impugnado; y
d) Prevaricato, cohecho, violencia u otra maquinación fraudulenta.

- Recurso Jerárquico.

Conceptualmente, recurso jerárquico sería todo medio jurídico para impugnar

un acto administrativo ante el superior jerárquico del órgano que dictó el acto.

Es un Recurso Administrativo que se interpone ante la oficina de donde emanó el acto

administrativo, con el fin de solicitar la nulidad del mismo. El Recurso puede ser
ejercido en contra de actos de naturaleza administrativa o tributaria. El Recurso
Jerárquico en materia administrativa se encuentra previsto en los artículos 95 y 96 de
la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos, y el tributario en el artículo 252 y
siguientes del COT.
 - Recurso Contencioso Administrativo.

El recurso contencioso administrativo es un procedimiento judicial que se interpone

contra las disposiciones de carácter general y contra los actos expresos y presuntos de
la Administración Pública (Central, Autonómica o local) que pongan fin a la vía
administrativa – resoluciones a recurso de alzada – resoluciones a recurso de
reposición – resoluciones a recursos de Tribunales económico administrativos, ya sean
definitivos o de trámite, si estos últimos deciden directa o indirectamente el fondo del
asunto, determinan la imposibilidad de continuar el procedimiento, producen
indefensión o perjuicio irreparable a derechos o intereses legítimos.

También es admisible el recurso contencioso-administrativo contra la inactividad de la

Administración (silencio administrativo) y contra sus actuaciones materiales que
constituyan vía de hecho o incluso contra Leyes.

- El Amparo Tributario

El amparo es una institución de base constitucional establecida en el Código Orgánico

Tributario, y cuya finalidad primordial es la de reparar un derecho lesionado o bien proteger
los derechos del administrado evitando así que se le causen lesiones por la demora excesiva en
la que incurra la Administración Tributaria en resolver peticiones de los interesados, pero en
modo alguno debe con ello vulnerarse el interés fiscal.

De esta manera en el campo jurídico de la tributación, el amparo tributario no viene ser una
especie de amparo constitucional sino un medio de acción judicial de excepción a que los
contribuyentes se hacen acreedores ante la negligencia en el actuar de la Administración
Tributaria, aunado en el supuesto en que la Ley no prevea algún otro medio de impugnación
distinto al mismo amparo tributario para lograr la defensa de los derecha e intereses del
agraviado, todo ello en materialización de la defensa del derecho constitucional de los
particulares a dirigir peticiones ante cualquier entidad o funcionario público, sobre los asuntos
que sean de la competencia de estos y obtener oportuna respuesta.
 - La Transacción Judicial.

Dentro de las formas anormales de terminarse un proceso cabe la que resulte de la voluntad
concordada de demandante y demandado. Ambas partes litigantes celebran un contrato de
transacción que, mediante recíprocas concesiones, pondrá fin al pleito comenzado. Dicho
contrato se rige por las normas civiles sustantivas y nada tiene de acto procesal. Pero, en
cambio, tiene consecuencias procesales; de ahí el nombre de transacción judicial con que se
conoce todo ello. Para que el contrato influya debidamente en el litigio deberá ser aportado al
mismo y se dictará por el tribunal un auto extinguiendo el proceso. Pero puede conseguirse el
mismo resultado sin aportar el contrato; por ejemplo, pidiendo las partes la suspensión del
proceso y dejándolo caducar; o bien desistiendo el actor; o allanándose el demandado.

- El Arbitraje Tributario.

El arbitraje es un procedimiento de base constitucional, que tiene su asiento en el Art. 258 de

la Constitución Bolivariana de Venezuela y se desarrolla en el COT el Articulo 312 hasta el 326.

Articulo 258 CBV: “…La ley promoverá el arbitraje, la conciliación, la mediación y cualesquiera
otros medios alternativos para la solución de conflictos…”

En dicho procedimiento las partes, La Administración Tributaria y los contribuyentes o

responsables de mutuo acuerdo, podrán someter a arbitraje independiente las disputas
actuales surgidas en materias susceptibles de transacción, de conformidad con lo establecido
en el artículo 305 del COT.

La Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia ha establecido, con carácter vinculante,
que los tribunales arbitrales forman parte integral del sistema de administración de justicia y
ejercen funciones jurisdiccionales.
 2. Revisión de oficio o auto tutela de la Administración

Se entiende por revisión de oficio, la posibilidad de que, en ejercicio de su prerrogativa de

autotutela, la Administración proceda a declarar de oficio la extinción de un acto dictado por
ella, cuando dicho acto es inválido, o razones de interés general aconsejen su revisión. La
diferencia entre anulación y revocación es que la primera obedece a razones de legalidad y la
segunda a razones de oportunidad, por ello se entiende por anulación la eliminación de un
acto administrativo en virtud de los vicios que le afectan y por revocación la eliminación de un
acto administrativo como consecuencia de la adopción de nuevos criterios de apreciación de
interés público.

Se trata de una potestad excepcional, que coloca en una posición claramente privilegiada a la
Administración frente a los administrados, que da lugar al tradicional conflicto entre el
principio de legalidad y el principio de seguridad jurídica. Dada su excepcionalidad, el
legislador ha establecido una serie de límites que la Administración ha de respetar en su
ejercicio, para no vulnerar el principio de seguridad jurídica. De este modo, no cabrá ejercer la
revisión de oficio cuando así lo determinen el tiempo transcurrido, la equidad, la buena fe, el
derecho de los particulares o las leyes.

- Auto tutela revocatoria y autotutela correctiva.

La autotutela Correctiva se define como la potestad que tiene la administración de corregir los
actos de ella emanados cuando contengan errores materiales.

Esta potestad está señalada en el Artículo 84 de la LOPA: La administración podrá en cualquier

tiempo corregir errores materiales o de cálculo en que hubiere incurrido en la configuración de
los actos administrativos.

La autotutela revocatoria es la potestad que le otorga el Articulo 237 del COT a la

administración para que aras de cuidar la legitimidad y conveniencia de sus actos, pueda
eliminar los efectos de aquello cuando los mismos sean contrarios al orden jurídico o a los
intereses protegidos mediante su actuación

- Prohibición de revocación

El Articulo 238 del COT establece que "la Administración Tributaria no podrá revocar por
razones de mérito u oportunidad, actos administrativos que determinen tributos y apliquen
sanciones.
 - No agotamiento de la vía administrativa.

3. El Recurso Jerárquico.

- Lapso:
Artículo 244 COT. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días
hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se
impugna.

- Requisitos para su formalización.

A la luz del Artículo 243. El recurso jerárquico deberá interponerse ateniéndose a las
formalidades siguientes:
Mediante escrito razonado en el cual se expresarán las razones de hecho y de
derecho en que se funda, La redacción del mismo debe realizarse con apego a lo
dispuesto en el artículo 49 de la LOPA.

Con asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al

área tributaria.

Deberá acompañarse el documento donde aparezca el acto recurrido o, en su

defecto, el acto recurrido deberá identificarse suficientemente en el
texto de dicho escrito.

- Revocatoria o modificación de oficio.

- Suspensión de efectos del Acto Administrativo.

Artículo 247 COT. La interposición del recurso suspende los efectos del acto
recurrido.
Queda a salvo la utilización de las medidas cautelares previstas en este Código.

- Excepciones.
La suspensión prevista en este Artículo no tendrá efecto respecto de la sanciones
previstas en este Código o en leyes tributarias, relativas a la clausura de
establecimientos, comisos o retención de mercaderías, aparatos, recipientes,
vehículos, útiles, instrumentos de producción o materias primeras, y suspensión de
expendios de
especies fiscales y gravados.
- Admisión del recurso.
Artículo 249. La Administración Tributaria, admitirá el recurso jerárquico dentro de
los tres (3) días hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del
mismo.

En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el

recurso, sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido
en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción del mismo.

- Causa de inadmisibilidad del Recurso Jerárquico.

Artículo 250. Son causales de inadmisibilidad del recurso:
1. La falta de cualidad o interés del recurrente.
2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.
3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del
recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en forma legal o
sea insuficiente.
4. Falta de asistencia o representación de abogado.

La resolución que declare la inadmisibilidad del recurso jerárquico será motivada y

contra la misma podrá ejercerse el recurso contencioso tributario previsto en este
Código.

- Lapso probatorio.
Artículo 251. …una vez admitido el recurso jerárquico, se abrirá un lapso probatorio,
el cual será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no
podrá ser inferior a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo término
según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.

- Autoridad competente.
Artículo 253. La decisión del recurso jerárquico corresponde a la máxima autoridad
jerárquica de la Administración Tributaria respectiva, quien podrá delegarla en la
unidad o unidades, bajo su dependencia.

- Lapso para decidir.

Artículo 254. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60) días
continuos para decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del
lapso probatorio. Si la causa no se hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este
artículo se contará a partir del día siguiente de aquel en que se hubiere incorporado
al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.
 - Motivación.
Artículo 255. El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo,
en su caso, mantener la reserva de la información proporcionada por terceros
independientes que afecte o pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el
término fijado en el artículo anterior sin que hubiere decisión, el Recurso se
entenderá denegado, quedando abierta la jurisdicción contenciosa tributaria.

- Silencio Administrativo. Prohibición de emitir decisión

La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del
recurso jerárquico, cuando vencido el lapso establecido en el artículo 254 de este
Código, no hubiere pronunciamiento por parte de ella y el contribuyente hubiere
intentado el recurso contencioso tributario en virtud del silencio administrativo.

4. Recurso de Revisión a instancia del sujeto pasivo.

Artículo 256. El recurso de revisión contra los actos administrativos firmes, podrá
intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del recurso jerárquico, en
los siguientes casos:

- Causas.

1. Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no

disponibles para la época de la tramitación del expediente.
2. Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva, documentos o
testimonios declarados falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.
3. Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u
otra manifestación fraudulenta y ello hubiere quedado establecido en sentencia
judicial definitivamente firme.

5. Potestad inquisitiva de la Administración.

Artículo 252. La Administración Tributaria podrá solicitar del propio contribuyente o de
su representante, así como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir,
las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibición de libros y
registros y demás documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la
ampliación o complementación de las pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.
 Glosario

Providencia Culminatoria:

Una Providencia es una resolución judicial interlocutoria que tiene como finalidad la
ordenación del proceso. No necesita estar motivada. Resolución de un juez o de un tribunal
que tiene por objeto la ordenación material del proceso.

La providencia administrativa es un concepto jurídico que corresponde al área del Derecho

Administrativo; este acto es llevado a cabo cuando las decisiones de la Administración Pública
no tienen el carácter de decretos o resoluciones, es decir se consideran como un trámite o
comunicado.

La Providencia Culminatoria es la que da cierre un proceso administrativo iniciado previamente

y reflejando las decisiones y efectos producidos por el sumario.

Supuesto de Hecho:

Un supuesto de hecho es una premisa que, en el caso de que se cumpla, lleva a una o más
consecuencias jurídicas.

Hecho jurídico es todo fenómeno de la naturaleza o del comportamiento humano que el

legislador considere atribuible de consecuencia jurídica. Tales consecuencias o efectos pueden
consistir en la creación, modificación, transferencia, transmisión o extinción de un derecho

Supuestos de Hecho y de derecho:

El supuesto jurídico es el hecho abstracto, imaginario o ideal, que el ordenamiento jurídico

considera capaz de producir un efecto en el ámbito del derecho al que le atribuye ciertas
consecuencias. Cuando ese supuesto ocurra en la realidad será un hecho jurídico.

El supuesto jurídico es una hipótesis de cuya realización dependen las consecuencias jurídicas
planteadas por la norma. Las consecuencias jurídicas a las que da origen al supuesto puede
consistir en la creación, la transmisión, la modificación, o la extinción de derechos y
obligaciones.
Asunto de Mero Derecho

Es cuando la controversia en un juicio o procedimiento está circunscrita exclusivamente a la

interpretación de un texto legal o de una cláusula contractual o de otro instrumento público o
privado o de otra fuente normativa. Ello viene a significar que el fondo del conflicto planteado
radica en la interpretación de una norma, no en los hechos del caso, y siendo así no requiere la
apertura de un lapso probatorio, pues son los hechos lo que son objeto de prueba, no el
derecho

Es pues una causa de mero derecho aquélla en la que, al no haber discusión sobre hechos, no
se requiere apertura de lapso probatorio, sino que basta el estudio del acto y su comparación
con las normas que se dicen vulneradas por él, a fin de que, concluida la labor de
interpretación jurídica que debe hacer el juez, se declare su conformidad o no a derecho.
Incluso, puede evidenciarse desde el inicio mismo del proceso –de los términos de la solicitud
de anulación- el que la causa sea de mero derecho y, por tanto, ser incluso innecesario el
llamado a los interesados para que hagan valer sus pretensiones –sea en defensa o ataque del
acto impugnado- por no haber posibilidad de discusión más que en aspectos de derecho y no
de hecho.

El Recurso Administrativo

El recurso administrativo es aquel acto administrativo ejercido ante instancias públicas,

preferentemente a petición de parte (el administrado) para obtener la modificación,
revocación o invalidación de una resolución administrativa, generalmente cuando ésta causa
un agravio al administrado.

Son denominados recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una
materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto administrativo de efectos
particulares, nunca general

Revisión de oficio

La revisión de oficio es la potestad que tienen las Administraciones Públicas de revocar los
actos administrativos que, previamente, han dictado mediante la emisión de un nuevo acto,
modificando su contenido, sustituyéndolo o, simplemente, eliminándolo.

Se entiende por revisión de oficio, la posibilidad de que, en ejercicio de su prerrogativa de auto

tutela, la Administración proceda a declarar de oficio la extinción de un acto dictado por ella,
cuando dicho acto es inválido, o razones de interés general aconsejen su revisión. La diferencia
entre anulación y revocación es que la primera obedece a razones de legalidad y la segunda a
razones de oportunidad, por ello se entiende por anulación la eliminación de un acto
administrativo en virtud de los vicios que le afectan y por revocación la eliminación de un acto
administrativo como consecuencia de la adopción de nuevos criterios de apreciación de
interés público.

La vía administrativa

Es la que corresponde a los recursos o actuaciones que el administrado ejerce contra el Estado
ante los órganos administrativos que emanaron una orden o dictaron una resolución.

El derecho subjetivo
El derecho subjetivo son las facultades y potestades jurídicas inherentes de las personas por
razón de la naturaleza, contrato y otra causa admisible en derecho. Un poder reconocido por
el ordenamiento y jurídico a la persona para que, dentro de su ámbito de libertad actúe de la
manera que estima más conveniente a fin de satisfacer sus necesidades e intereses junto a una
correspondiente protección o tutela en su defensa, aunque siempre delimitado por el interés
general de la sociedad. Es la facultad reconocida a la persona por la ley que le permite efectuar
determinados actos, un poder otorgado a las personas por las normas jurídicas para la
satisfacción de intereses que merecen la tutela del derecho.
Un derecho subjetivo nace por una norma jurídica, que puede ser una ley o un contrato, a
través de un acuerdo de voluntades para que pueda hacerse efectivo este derecho sobre otra
persona determinada.

La cara contrapuesta de un derecho subjetivo, es una obligación. Todo derecho supone para
una o más personas una obligación de respetarlo, ya sea de forma activa (obligación de hacer)
o pasiva (obligación de no hacer).

Prevaricato

La prevaricación, o prevaricato, es un delito que consiste en que una autoridad, juez u otro
servidor público dicta una resolución arbitraria en un asunto administrativo o judicial a
sabiendas de que dicha resolución es injusta y contraria a la ley. Es comparable al
incumplimiento de los deberes del servidor público.2 Dicha actuación es una manifestación de
un abuso de autoridad. Está sancionada por el derecho penal, que busca la protección tanto
del ciudadano como de la propia Administración. Para que este delito sea punible, debe ser
cometido por un servidor o juez en el ejercicio de sus competencias.
 NOTAS

Validez de los Actos Administrativos

La presunción de validez de los actos administrativos tiene dos puntos de apoyo: el de la

legalidad y el del mérito. La fuerza de los actos administrativos proviene, de una parte, de ser
dictados por autoridad legítima y ofrecer el mínimum de condiciones externas de legitimidad,
y de la otra, de la suposición lógica de que el acto dictado es oportuno y conveniente, es decir,
que su ejecución habrá de ser útil a la comunidad.

Pero no en todos los casos los actos administrativos están ceñidos a la legalidad; y
frecuentemente, aun cuando no adolezcan de vicios de legitimidad, son objetables por no ser
justos o equitativos, por no ser acertados, por ser contrarios a los principios científicos
aplicables a la materia, en fin, por falta de oportunidad o conveniencia. En algunos casos, aun
cuando el acto en su origen haya estado realmente dotado de mérito y de legalidad, puede
ocurrir que posteriormente, en razón del cambio de las condiciones de hecho o de nuevas
exigencias del interés público, sea necesario poner fin a los efectos de aquél, o bien, pueden
haber desaparecido alguno o algunos de los presupuestos que fueron jurídicamente
indispensables para dictar el acto. En todos estos casos la administración está facultada,
dentro de ciertas limitaciones impuestas por el respeto a los derechos legítimamente
adquiridos, para revocar de oficio los actos dictados por ella misma. Pero los administrados no
pueden estar obligados a permanecer en actitud pasiva frente a los posibles errores y
arbitrariedades de la administración. El estado de derecho ha de proteger los derechos e
intereses legítimos de los administrados, respecto a los desaciertos e ilegalidades de las
autoridades. Por eso, ha sido preciso reconocer a los administrados, cuando invoquen la lesión
de sus derechos o intereses legítimos, la aptitud legal para solicitar de la propia
administración, la revocación, reforma o sustitución de determinados actos, o su anulación.
Los medios por los cuales los administrados acuden a la administración para que ella revise
sus propios actos son los recursos administrativos.

Recurrir es, en lenguaje jurídico, formular ante una autoridad reclamación contra una decisión.
El recurso consiste en la acción mediante la cual se concentra la reclamación ejercida contra
alguna resolución proveniente de un órgano del poder público. Así, contra una ley u otro acto
emanado de los cuerpos legislativos, puede ser intentado un recurso de inconstitucionalidad;
contra una sentencia, un recurso de apelación o un recurso de casación, según los casos;
contra un acto administrativo pueden ser intentadas, según las circunstancias, dos categorías
de recursos: los recursos administrativos, los cuales se tramitan y resuelven en el seno de la
administración, y los recursos contenciosos, que se ejercen por ante los órganos de la
jurisdicción administrativa.
Los elementos que integran la noción del recurso administrativo. Son los siguientes:

a) Constituyen manifestaciones de inconformidad o discrepancia, medios de impugnación o de

ataque, en fin, formas de reclamación;

b) están dirigidos contra un acto administrativo, es decir, contra una decisión productora de
efectos individuales o de efectos generales, emanada de un órgano de la administración;

c) se ejercen ante un órgano de la administración, que puede ser el propio autor del acto
impugnado o uno distinto;

d) tiene por finalidad obtener la anulación, revocación, reforma o sustitución del acto
impugnado.

Los recursos administrativos pueden ser intentados contra aquellos actos administrativos
que se hallaren en una cualquiera de las siguientes situaciones:

a) Que ponga fin a un procedimiento, es decir, que se trate de un acto definitivo, de una
declaración que se emita como culminación del procedimiento administrativo y que exprese la
voluntad esencial del órgano competente sobre el asunto ventilado: la concesión o negativa de
lo pedido, el mandato, la orden, el permiso, la imposición de sanción, la liquidación o la
prohibición;

b) Que haga imposible la continuación del procedimiento, esto es, que tratándose de una
decisión incidental y no de fondo, tienda a poner fin al procedimiento;

c) Que cause indefensión a la parte recurrente; y

d) Que prejuzgue el definitivo, es decir, que tratándose de una decisión de trámite, anticipe el
pronunciamiento del órgano sobre la solución definitiva del problema planteado.
COT

Artículo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en

la Ley cuya realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán
determinar y cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la información
necesaria para que la determinación sea efectuada por la Administración Tributaria,
según lo dispuesto en las leyes y demás normas de carácter tributario.
No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de
oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, así como solicitar las medidas
cautelares conforme a las disposiciones de este Código, en cualquiera de las
siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.

2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.
3. Cuando el contribuyente debidamente requerido conforme a la ley no exhiba los
libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para
efectuar la determinación.
4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u
otros medios que permitan conocer los antecedentes así como el monto de las
operaciones que deban servir para el cálculo del tributo.
5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real
del contribuyente.
6.Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán
señalar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

Artículo 131. La determinación por la Administración Tributaria se realizará

aplicando los siguientes sistemas:

1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en
forma directa los hechos imponibles.

2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que

por su vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la
Existencia y cuantía de la obligación tributaria.
Artículo 132. La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre
base presuntiva, cuando los contribuyentes o responsables:

1. Se opongan u obstaculicen en acceso a los locales, oficinas o lugares donde

deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización de manera que
imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones.
2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.
3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisión del registro de operaciones y alteración de ingresos, costos y
deducciones.
b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los soportes
respectivos.
c) Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los
Inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valoración de inventarios o no
establezcan mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones, las cuales deberán justificarse razonadamente.

Artículo 135. La determinación efectuada por la Administración Tributaria podrá

ser modificada, cuando en la Resolución culminatoria del sumario se hubiere dejado
constancia del carácter parcial de la determinación practicada, y definidos los
aspectos que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo caso serán susceptibles de
análisis y modificación aquellos aspectos no considerados en la determinación
anterior.

Artículo 193. El afectado podrá interponer contra la resolución culminatoria del

Sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Código establece.