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Unidad 1 El Control de Gestion. El Control Interno Como Exigencia Del Control de Gestion PDF
Unidad 1 El Control de Gestion. El Control Interno Como Exigencia Del Control de Gestion PDF
Por eso, en esta unidad vamos a estudiar, además del concepto y notas de la auditoría,
los aspectos básicos que regulan la misma en relación con:
• Su organización.
• Las obligaciones de las empresas.
• Las principales características de los auditores (competencia, independencia y
responsabilidad).
• Las Normas Técnicas de Auditoría de carácter general.
• Su organización.
• Las empresas.
• Los auditores.
Antonio se ha incorporado ya AUDIEX y se va a integrar en un equipo de auditoría de
esta firma próximamente. Para ello, su tutor en la empresa, un profesional con varios
años de experiencia, le ha pedido que se centre en el conocimiento de la actividad y en
su clasificación.
Lo primero que le ha pedido el tutor a Antonio, es que, de cara a integrarse mejor,
como auxiliar en el equipo de auditoría, repase los conceptos básicos en relación con
su acepción, utilidad y características principales de la actividad, así como en cuanto a
los aspectos básicos sobre su regulación.
Para ello Antonio deberá:
Conocer lo que es la
auditoría, su Profundizar en el
clasificación, finalidad conocimiento de una
y las principales aditoría financiera
características del
profesional que
realiza cada una de
ellas.
Auditoría:
Una auditoría es una inspección que se realiza mediante el examen y revisión de las
operaciones financieras, administrativas y de cualquier otro tipo para comprobar la
situación real que se desprende de la documentación contable, administrativa, etc.
Puede ser:
• Externa (realizada por una entidad para otra entidad)
• Interna ( realizada por una entidad para si misma y con personal propio).
Auditoría Financiera:
Para ayudar a Antonio en esta tarea, hemos dividido los contenidos de esta unidad en
temas:
Sin embargo, como le pidió su tutor, se propone repasar algunos conceptos clave para el
trabajo que va a desarrollar, tales como en qué consiste una auditoría y para qué la
utilizan las empresas, qué tipos de auditorías existen, por qué son necesarias, etc.
Para que a Antonio le queden claros todos estos aspectos, su tutor le propone que siga
estos pasos:
Paso 1.1. Saber por qué las empresas necesitan comunicarse con su entorno.
Paso 1. 2. Entender por qué es necesaria la auditoría financiera.
Paso 1.3. Conocer el concepto y la clasificación de la auditoría
Paso 1.4. Profundizar en el concepto y las notas características de la auditoría
financiera.
Cuentas anuales
Recordemos el contenido de las cuentas anuales, sobre el que iremos viendo a lo largo
del módulo la fiabilidad de las mismas:
Una pregunta recurrente que suele surgir cuando se trata de analizar la labor del auditor
es: ¿por qué es necesaria la auditoría?
La respuesta a esta pregunta puede comprenderse mejor si analizamos los fines que se
pretende cumpla la contabilidad financiera en las empresas modernas. Los mismos
pueden ilustrarse de la siguiente manera:
Como se observa en el esquema anterior, la contabilidad cumple tres finalidades
fundamentales:
Una vez analizados los fines, debemos fijarnos a continuación en los peligros y
circunstancias normativas que rodean a este sistema de información, que pueden
provocar que la información contable no sea 'neutral' respecto de estos agentes
económicos, y que de esta circunstancia nazca la necesidad de un mecanismo de control
de dicha información.
Expresión acuñada por el Profesor Álvarez López, J., Auditoría contable, Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas, Madrid, 1991.
Por el contrario, la auditoría operativa puede ser efectuada por este mismo profesional o
puede constituir una tarea interna de las organizaciones, constituyendo, en este último
caso, un departamento en staff vinculado a la alta gerencia denominado 'auditoría
interna'. En este último caso, el auditor es un asalariado de la propia entidad unido a la
misma por un vínculo laboral.
Las características básicas de esta actividad las podemos resumir en la siguiente tabla:
Tema 2.
Regulación de la auditoría en España
Una vez que Antonio ha refrescado sus conocimientos acerca de la auditoría, el segundo
paso es conocer su regulación. Para ello, su Tutor le proporciona documentación que
recoge los aspectos más importantes de la misma.
Su tutor, entonces le recomienda que siga los pasos que se indican a continuación
Paso 2.1. Saber cuáles son las normas básicas que regulan la auditoría en España. y la
organización de la auditoría en España.
Paso 2.2. Entender la regulación de las obligaciones de las empresas en relación con la
auditoría.
Paso 2.3. Conocer la regulación de los auditores.
Paso 2.4. Saber cuál es la regulación del trabajo de los auditores.
• Auditores ejercientes.
• Auditores ejercientes por cuenta ajena.
• Auditores no ejercientes.
También se inscriben las personas jurídicas, debiendo cumplir con una serie de
condiciones como se muestra en la tabla:
Corporaciones de derecho público que agrupan a los auditores
Las empresas son el principal sujeto de la auditoría, ya que son las que principalmente
van a someter sus cuentas anuales a esta práctica.
La obligación de auditar las cuentas anuales les viene impuesta a las empresas por
distintos motivos:
De la misma manera, para dejar de tener obligación de someter sus cuentas anuales a
auditoría independiente, es necesario dejar de cumplir dos de dichos parámetros
durante dos años consecutivos.
El artículo 40.1 del Código de Comercio indica que "Sin perjuicio de lo establecido
en otras leyes que obliguen a someter sus cuentas anuales a la auditoría de una
persona que tenga la condición legal de auditor de cuentas, y de lo dispuesto en los
arts. 32 y 33 de este Código, todo empresario vendrá obligado a someter a auditoría
las cuentas anuales de su empresa, cuando así lo acuerde el Juzgado competente,
incluso en vía de jurisdicción voluntaria, si acoge la petición fundada de quién
acredite un interés legítimo".
La Ley obliga a las sociedades a verificar por auditores de cuentas sus balances
cuando estos vayan a servir de base a algunas de las siguientes situaciones:
• Aumento del capital con cargo a reservas, según establece el artículo 157 del
Real Decreto 1564/89.
• Reducción de capital para compensar pérdidas y para dotar la reserva legal
contemplada en el artículo 168 del Real Decreto 1564/89.
• Información que se deberá facilitar a los accionistas de sociedades que proyectan
su fusión con otra o su escisión según lo contemplado en los artículos 238 y 254
del Real Decreto 1564/89.
• Valoraciones.
• Certificaciones e informes.
Por último, otras obligaciones que la ley impone a las empresas en relación con la
auditoría son:
Informar en la Junta General sobre las cuestiones que en ella planteen los
accionistas en materias de su competencia.
Elaborar la propuesta al Consejo de Administración para su
sometimiento a la Junta General del nombramiento de los auditores
externos de cuentas.
Supervisar los servicios de auditoría interna en el caso de que exista
dicho órgano dentro de la sociedad.
Conocer el proceso de información financiera y de los sistemas de
control interno de la sociedad.
Ser el órgano de relación con los auditores externos en aspectos que
puedan poner en riesgo su independencia, así como cualesquiera otros
aspectos del proceso de auditoría previstos en la legislación sobre la
materia y en las Normas Técnicas de auditoría.
• Multas desde 1.202 a 60.101 euros, alcanzando este último límite los
300.506 euros para aquellas sociedades que tengan una facturación
superior a los mil millones de pesetas (6.010.121 ).
• Estas sanciones se impondrán en su grado mínimo, y reducidas en un 50%
en el caso de que se hubieran depositado los documentos antes de
iniciarse el proceso sancionador.
Las principales características que regula la legislación respecto a los auditores son:
Viene regulada por los artículos 12 y 23 de la LAC, el último introducido por la ley
44/2002 de Medidas de Reforma del Sistema Financiero.
La legislación exige que los auditores presten una fianza para garantizar las
responsabilidades en las que puedan incurrir en el ejercicio de su actividad.
Los auditores de cuentas responden, desde el punto de vista jurídico, del resultado de su
trabajo en los ámbitos:
Desde el punto de vista administrativo, las infracciones cometidas por los auditores
de cuentas y las sociedades de auditoría en el ejercicio de sus funciones se clasifican
en:
• Muy graves.
• Graves.
• Leves.
Las sanciones en vía administrativa son impuestas por el ICAC y están reguladas por
los artículos 17 a 21 de la LAC modificados por Ley 44/2002 de Medidas de Reforma
del Sistema Financiero, en que se establece un régimen sancionador para auditores
individuales y otro para sociedades de auditoría. En el caso de las sociedades de
auditoría, la sanción recae tanto sobre la sociedad como sobre el socio que la cometió.
Las infracciones cometidas por los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría en
el ejercicio de sus funciones se clasifican en muy graves, graves y leves.
• La emisión de informes de auditoría de cuentas cuyo contenido no fuera acorde con las
pruebas obtenidas por el auditor en su trabajo, siempre que mediase dolo o negligencia
especialmente grave e inexcusable.
Infracciones graves
• Durante los tres años siguientes al cese en sus funciones, los auditores de cuentas no
podrán formar parte de los órganos de administración o de dirección de la empresa o
entidad auditada, ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tampoco podrán tener
interés financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para
cualquiera de las partes.
• La no remisión al ICAC de aquellas informaciones de carácter periódico o
circunstancial, exigidas legal o reglamentariamente, cuando haya mediado un
requerimiento para ello.
Infracciones leves
Las sanciones en vía administrativa son impuestas por el ICAC según el siguiente
régimen (arts. 17 a 21 LAC. modificados por ley 44/2002 de Medidas de Reforma del
Sistema Financiero):
• Amonestación privada.
• Multa de hasta 6.000 €.
• A la sociedad:
• Al socio:
Baja temporal en el ROAC por un plazo comprendido entre los dos años
y un día y los cinco años.
• A la sociedad:
• A la sociedad:
• Al socio:
Amonestación privada.
Las sanciones se graduarán dentro de las previstas en el régimen sancionador para cada
categoría de acuerdo con los siguientes criterios:
• La existencia de intencionalidad.
Además de lo anterior, cuando la imposición de una sanción por infracción grave o muy
grave sea consecuencia de un trabajo de auditoría de cuentas a una entidad, dicha
sanción llevará aparejada la incompatibilidad del auditor o sociedad de auditoría para
auditar las cuentas anuales de la mencionada entidad durante los tres primeros ejercicio
que se inicien con posterioridad a la fecha en la que la sanción adquiera firmeza en vía
administrativa.
Prescripción de las infracciones
El trabajo de los auditores se encuentra regulado en todos sus aspectos por unas reglas
que se denominan Normas Técnicas de Auditoría (NTA), aprobadas por la Resolución
del ICAC de 19 de enero de 1991.
Además de estas normas generales, el ICAC ha venido emitiendo otras normas que
afectan a aspectos concretos de la ejecución del trabajo.
En este tema nos interesa analizar principalmente las Normas de carácter general que
afectan, fundamentalmente, a las características del auditor. Estas normas y su
contenido son las siguientes:
• Competencia: la auditoría debe llevarse a cabo por una persona o personas que
tengan formación técnica y capacidad profesional como auditores de cuentas, y
tengan la autorización exigida legalmente.
• Independencia: el auditor de cuentas durante su actuación profesional mantendrá
una posición de absoluta independencia, integridad y objetividad.
• Diligencia: el auditor de cuentas en la ejecución de su trabajo y en la emisión de su
informe actuará con la debida diligencia profesional.
• Responsabilidad: el auditor de cuentas es responsable del cumplimiento de las
Normas de Auditoría establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de las
mismas por parte de los profesionales del equipo de auditoría.
• Secreto profesional: el auditor debe mantener la confidencialidad de la información
obtenida en el curso de sus actuaciones.
• Honorarios y comisiones: los honorarios profesionales han de ser un justo precio
del trabajo realizado para el cliente.
• Publicidad: el auditor no podrá realizar publicidad que tenga por objeto la captación
de clientes.
Como se puede observar, las anteriores normas no dejan de ser meras declaraciones de
principios en relación con las actuaciones del auditor y de las circunstancias en las que
debe de ejercer su actividad.
Independencia
Actitud mental que permite al auditor actuar con libertad respecto a su juicio
profesional, para lo cual debe encontrase libre de cualquier disposición que limite su
imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos, así como en la formulación de
sus conclusiones.
Integridad
Implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor.
Para ellos debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad
auditada. Debe ser justo y no permitir ningún tipo de influencia o prejuicio.
En esta unidad hemos estudiado el concepto de auditoría, sus notas características más
importantes, así como los principales aspectos de su regulación en nuestro país.
Las cuentas anuales, para ver que las mismas presentan en todos sus
aspectos significativos la imagen fiel del patrimonio, de los resultados y
de su posición financiera.
La contabilidad de gestión, para ver que las actividades se están
desarrollando de acuerdo con lo programado con la gerencia y que las
actividades productivas se están desarrollando de forma eficiente.
• Concepto de auditoría.
• Tipos de auditoría:
Objetivo
Secuencia o desarrollo
1. Imagina que tú eres Antonio. Tras obtener los datos del problema que le ha
proporcionado el tutor de Antonio, calcula las fianzas a depositar en el ICAC en
cada una de las dos situaciones para los años que se solicitan.
2. Una vez calculadas las correspondientes fianzas, analiza los medios por los
cuales se pueden depositar. Solicita información a una entidad de seguros sobre
el coste de un seguro de responsabilidad civil por el importe mínimo de la
fianza, y a una entidad financiera por un aval de ese mismo importe para un
auditor. Selecciona el medio más económico para hacer frente a la obligación de
depósito de la fianza.
ACTIVIDAD 2
Tiempo estimado
30 minutos
Objetivo
Secuencia o desarrollo
1. Imagina que tú eres Antonio. Califica en muy graves, graves o leves cada una de
las situaciones expuestas por su tutor.
2. Cuantifica las sanciones en cada caso según las circunstancias que se indica.
ACTIVIDAD DE FORO
Tiempo estimado
120 minutos
Objetivo
Medios necesarios
Secuencia o desarrollo
• ¿Cuál es la finalidad que persigue (en algunos es muy evidente, en otros por el
contrario se deberá razonar más la respuesta)?
• ¿Cumple con la finalidad asignada?
• ¿Modificarías (aumentando o disminuyendo) el nivel de incompatibilidad en
algunos supuestos?
• ¿Introducirías nuevos supuestos de incompatibilidad? ¿Cuáles?
• ¿Eliminarías algún supuesto de incompatibilidad? ¿Por qué razón?
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