Costo en La Sede de Colombia

Centro Universitario Vladimir Ilich Lenin
Facultad de Ciencias Económicas

Contabilidad y Finanzas
Título: Opción metodológica para el desarrollo de

la asignatura sistema de costo en la
sede de Colombia.
Autora: Anaya Torres Hernández.

Tutora: MsC. María de los Ángeles Utra
Consultante: MsC. Yanelis Yero Pupo.
“Año 49 de la Revolución”
Curso 2006 – 2007
1
Dedicatoria.
Dedico este trabajo a mis padres, mis hermanas y familiares que con su cariño,
esfuerzo, dedicación y sacrificio dieron lo mejor de si para que me formara como
profesional en “Contabilidad y Finanzas”, el cual fue un sueño para mí y ahora
realizado.
2
Agradecimiento
A través de este trabajo he querido hacer llegar mis más sinceros agradecimientos a
todas las personas que hicieron posible la realización del mismo, también a mis
compañeros y profesores que de una forma u otra me brindaron su ayuda, apoyo y
conocimientos para mi formación.
Quiero dar un agradecimiento muy especial a la Revolución que gracias a ella he

podido llegar a tener una cultura integral y conocimientos generales, como también a mi
tutora María de los Ángeles Utra y a mi consultante Yanelis Yero Pupo que pusieron
todo su empeño e interés al igual que yo para la realización de este trabajo.
3
Pensamiento
“El verdadero objeto de la enseñanza es preparar al hombre para que pueda vivir por sí
decorosamente, sin perder la gracia y generosidad del espíritu y sin poner en peligro
con su egoísmo o servidumbre la dignidad y fuerza de la patria”
José Martí
4
Introducción.
El sistema de costos no es mas que l conjunto de procedimientos, métodos, pautas y
operaciones para la terminación y cálculo del costo de producción.
En este trabajo hecho en la sede de Colombia se hizo referencia a los 4 temas de la

asignatura sistema de costos. En el primer tema conocido como sistema de costo por
ordenes de trabajo en el mismo se tubo en cuenta que cada producto se fabrica de
acuerdo con las especificaciones del cliente y sus 3 elementos básicos son el material
directo, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación y sus 3 pasos
fundamentales para el desarrollo de sus ejercicios son: cálculo de la tasa o coeficiente,
aplicación del coeficiente o tasa a la base y por último la hoja de costo resumen. El
segundo tema llamado sistema de costo por procesos es el sistema de acumulación de
los costos con relación al departamento en el las unidades y los costos fluyen a través
de los departamentos y cuando pasa esto adquieren costos adicionales; los pasos
fundamentales para la solución de los ejercicios de este tema son: informe de
movimiento de unidades, estado de producción equivalente, costos para contabilizar,
costo unitario y costos contabilizados. El tercer tema denominado material dañado,
desperdicios, unidades defectuosas y desechos, para el desarrollo del mismo tenemos
que utilizar los cinco pasos del tema dos pero sólo se ve afectado por el material
dañado normal y anormal el primer, segundo y el quinto paso y sólo se afecta el tercer
paso cuando hay desperdicio. El cuarto y último tema conocido como costeo de
productos conjuntos y subproductos, los procedimientos para el mismo no constituyen
sistemas independientes de acumulación de costos sino que normalmente forman una
parte del sistema de costos por procesos, en el se utilizan diferentes métodos como:
métodos de las medidas físicas, métodos del valor de venta en el punto de separación y
el método del valor neto realizable.
5
Índice
¾ Tema 1: Sistema de costo por órdenes de trabajo
• Características de la producción y del sistema de costos por
órdenes de trabajo………………………………………………... 1
• Organizaciones que emplean el sistema de costos por
órdenes de trabajo……………………………………………….. 3
• Documentos básicos para el costeo…………………………… 3
• Formas de costeo de producción………………………………. 10
• Asientos de diario…………………………………………………. 11
• Relaciones entre las cuentas del mayor……………………….. 16
• Cálculo y registro del costo empleando el costeo real………. 18
• Cálculo y registro del costo empleando el costeo normal…… 21
• Tratamiento de la sobre y subaplicación………………………. 24
• Improcedencias de los costos estándares en el costeo de
órdenes de trabajo………………………………………………... 26
¾ Tema 2: Sistema de costos por proceso:
• Características de la producción y el sistema de costos por
procesos…………………………………………………………… 61
• Organizaciones que emplean el sistema de costos por
procesos…………………………………………………………… 63
• Comparación del costeo por ordenes de trabajo y por
procesos…………………………………………………………… 64
• El ciclo de la contabilidad como un sistema de costos por
procesos…………………………………………………………… 66
• Pasos necesarios para el costeo de producción utilizando el
6
método promedio ponderado…………………………………… 69
• Pasos necesarios para el costeo de producción utilizando el
método Primeras en Entrar Primeras en Salir (PEPS)
modificado…………………………………………………………. 75
• Costeo en unidades añadidas y perdidas……………………… 82
• Gastos generales de fabrica…………………………………….. 83
• Gastos indirectos de fabricación y tasas predeterminadas…... 83
• Costo por proceso estándar…………………………………… 84
¾ Tema 3: Material dañado. Desperdicios, unidades defectuosas
y desechos:
• Material dañado. Desperdicios, unidades defectuosas y
desechos…………………………………………………………... 104
• Terminología……………………………………………………… 104
• Material dañado normal y anormal…………………………….. 105
• Contabilización del material dañado en el costeo por
procesos. 105
• Comparación del costeo de material dañado por promedio
ponderado y
PEPS…………………………………………………. 108
• Tratamiento de las unidades defectuosas normales y
anormales en el costeo por
procesos……………………………. 118
• Material dañado anormal y anormal en el costeo por órdenes
de
trabajo……………………………………………………………... 122
• Tratamiento de las unidades defectuosas normales y
anormales en el costeo por órdenes de
trabajo………………… 125
• Los desperdicios y los
desechos………………………………….. 130
7
• Los costos
estándar…………………………………………………. 133
• Aplicaciones en los costos
estándar………………………………. 134
¾ Tema 4: Costeo de productos conjuntos y subproductos:
• Productos
conjuntos………………………………………………… 152
• Empresas típicas de producciones
conjuntas……………………. 153
• Costos conjuntos y puntos de
separación………………………… 153
• Costos posteriores al punto de
separación………………………. 154
• Método de asignación de los costos
conjuntos………………… 155
• Método de las medidas
físicas…………………………………….. 155
• Método del valor de venta en el punto de
separación………….. 159
• Método del valor neto
realizado……………………………………. 162
• Los costos conjuntos en la toma de
decisiones…………………. 164
• Los subproductos y su contabilización, no asignación de
costos, método del valor neto realizado, método del costo y
método de
reversión………………………………………………… 165
8
Características de la producción y del sistema de costos por órdenes de trabajo.
Un sistema de costos por órdenes de trabajo es más apropiado allí donde las
producciones difieren en cuanto a las necesidades de materiales y conversión. Cada
producto se fabricará acuerdo con las especificaciones del cliente y el precio con que se
cotiza está estrechamente ligado al costo estimado. El costo incurrido en la fabricación
de una orden específica breve por lo tanto asignarse a los artículos producidos.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajos, los tres elementos básicos de
costos materiales directos, mano de obra directa costos indirectos de fabricación se
acumulan de acuerdo a los números asignados a las órdenes. El costo por unidad de
cada trabajo se obtiene al dividir el costo total entre el total de unidades de la orden.
Una hoja de costos se utiliza para suministrar los costos de cada orden de trabajo. Los
gastos de ventas y administración con base en un porcentaje del costo de fabricación,
se incluyen que la hoja de costos para obtener un costo total.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente es

necesario poder identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados.
Las requisiciones de materiales directos y los costos de la mano de obra directa llevan
el número de la orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se
aplican a las órdenes individuales basadas en una tasa determinada de costos
indirectos. Se puede determinar la ganancia o la pérdida de cada orden y se puede
calcular el costo por unidad con propósitos de costeo de inventarios . Se preparan
listados para acumular la información que requieren los asientos de diario.
Hemos llegado a la conclusión que un sistema de costos por órdenes de trabajo: Es

heterogéneo, de baja pasividad y procesos continuos; se emplea de variedad de
producciones y servicios; la producción se acomete por órdenes; y los costos unitarios
de los productos tienden a ser iguales. El costo unitario se calcula al dividir el costo total
entre el total de unidades.
9
Se puede determinar las ganancias y las pérdidas para cada orden y se puede calcular
el costo por unidad con propósitos de corteo de inventarios. Se preparan listados para
acumular la información que requieren los asientos de diario.
El costeo por órdenes de trabajo es un método de acumulación y distribución de costos

utilizados por las compañías que manufactura productos de acuerdo con
especificaciones del cliente. En un sistema de costos por órdenes de trabajo los
materiales directos y la mano de obra directa se acumulan por orden de trabajo. Los
costos indirectos de fabricación se acumulan por departamentos y luego se les
distribuye a las órdenes de trabajo. En esencia, todos los costos de fabricación se
asignan a los productos fabricados.
Según: contabilidad de costos (primera parte) Hongreen capitulo 4 pagina 36.
El objetivo principal de la determinación de costos es el costeo de productos que afecta

al valorar los inventarios y determinar utilidades. Por lo tanto el sistema debe conducir
los costos a estos dos objetivos principales de la determinación de costo:
departamentos y productos. Esta asignación es a menudo realizada en dos pasos, el
primero acumulación de costos por departamentos y el segundo aplicación de los
costos de los departamentos a las unidades físicas (o a otras medidas de producción)
que pasan por estos departamentos. Este segundo a veces llamado absorción del costo
en lugar de aplicación de costos.
El sistema de costeo de productos son comúnmente llamados costeo por órdenes de

trabajo y costeo por procesos. Los métodos de contabilidad por órdenes de trabajo (o
por costos por trabajo o por órdenes de producción) son usados por compañías cuyos
productos son rápidamente identificados por unidades individuales o lotes a cada uno
de los cuales se dé la aplicada atención y tecnología en grados diferentes.
La característica esencial del sistema de costos por órdenes de trabajo es su intento de

aplicar los costos a trabajos específicos, los cuales pueden constar de una sola unidad
física o de algunas unidades individuales que forman un lote un trabajo determinado.
10
El costo unitario usado con el propósito de valorar inventarios es el resultado de tomar
algún costo acumulado y dividirlo por alguna medida de producción, el tamaño del
denominador es pequeño.
El costeo por órdenes de trabajo es un sistema contable costoso debido a la cantidad

de asientos pormenorizados de sustentación que se requiere para cada orden de
producción. El número de departamentos y el número de tasas de aplicación de gastos
generales utilizados en el sistema depende de las mejoras percibidas en la toma de
decisiones en relación a los costos extraordinarios de llevar registros más complicados.
Organizaciones que emplean el sistema de costos por órdenes de trabajo.
Las organizaciones que emplean este sistema por órdenes de trabajo son las
imprentas, los astilleros, la aviación, la construcción y las compañías de ingeniería.
También en organizaciones de servicios. Entre otros ejemplos podemos citar, talleres
de reparación de carros, contratos de auditoría, atención de casos de hospitalización o
de servicios sociales, y proyectos de investigación.
Documentos básicos para costeo.
1) Hoja de costo de órdenes de trabajo.

2) Requisición de almacén.
3) Boleta de trabajo o de tiempo.
4) Hoja de costos generales de fabricación.
Requisición de almacén
Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado de almacén tiene que ser
comprobado por medio de una requisición de materiales aprobada por el jefe de
producción con el supervisor de departamento. Cada formato de requisición lleva el
número de la orden de trabajo, el número departamento, las cantidades y descripciones
11
de lo materiales pedidos. El empleado asienta el costo por unidad y el costo total en
formato de requisición.
Regularmente, puede ser una vez por semana, las requisiciones de materiales son
separadas por número de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de
resumen.
La tabla que se muestra continuación es en base al ejemplo 1 de la página 200 del libro
Contabilidad de Costos. Tomo I. segunda edición.
FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES

FECHA DE PEDIDO: 7/3/X9 FECHA DE ENTREGA: 7/3/X9
DEPARTAMENTO SOLICITANTE: Producción APROBADO POR: JR
REQUISICIÓN No. 430 ENTREGA A WS
CANTIDAD DESCRIPCIÓN NÚMERO DE COSTO COSTO TOTAL

LA ORDEN DE UNITARIO
TRABAJO
5 Láminas Caoba = 73A61 85 $ 500 lámina $ 2500
10 galones Tintura = 27530 -- 5 galón 50
1 caja Pegante= 67S21 -- 20 caja 20
1 caja Puntillas = 13N13 -- 40 caja 40
DEVUELTO SUBTOTAL $ 2610
(0)
TOTAL $ 2610
12
Boleta de trabajo o de tiempo
A estos documentos fuente para la mano de obra en un sistema de costos por órdenes
trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. La tarjeta de tiempo son
introducidas por los empleados en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando
salen y regresan del almuerzo, toman descansos y salen del trabajo. Éste
procedimiento provee en una forma mecánica un registro de total de horas trabajadas
cada día por cada empleado y suministra una fuente confiable para el cálculo y el
registro de la nómina. Las boleta de trabajo son diligencia las diligenciadas diariamente
por cada uno de los empleados indicando que la orden de trabajo en la que trabajó y el
número de horas que trabajó. La tasa salarial del empleado estaba por el departamento
de nómina. La suma del costo de mano de obra y las horas empleadas en las diferentes
orden de trabajo (boleta de trabajo) deberá ser igual al costo total de la mano de obra y
al total de horas de mano de obra para el periodo (tarjetas de tiempo).
13
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN DE DEPT: Producción
TRABAJO No. 85
FECHA: 7/3 Empleado: Y
COMIENZA: 1:00 PM TASA SALARIAL: $ 7.50
TERMINA: 5:00 PM
TOTAL: 4 horas TOTAL: $ 30.00
NOMBRE DEL EMPLEADO: Y TARJETA DE TIMPO

CÓDIGO DEL EMPLEADO: 70071
SEMANA DE: 7/3
7/3 7/4 7/5 7/6 7/7
DOM LUN MAR MIER JUEV VIER SAB
8:00 AM 8:00 AM 8:00 AM 8:00 AM 8:00 AM
12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM 12:00 PM
1:00 PM 1:00 PM 1:00 PM 1:00 PM 1:00 PM
5:00 PM 5:00 PM 5:00 PM 5:00 PM 5:00 PM
8 8 8 8 8
Normal: 40
HORAS EXTRAS: -
TOTAL: 40
14
Hoja de costo de órdenes de trabajo.
Una hoja del costo por órdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación para cada orden de trabajo procesado
un información sobre los costos de materiales y mano de obra se obtiene de las
requisiciones de materiales y de los resúmenes de trabajo, se registra en la hoja de
costos por órdenes de trabajo diaria o semanalmente. Generalmente los costos
indirectos de fabricación se aplican a la terminación de la orden de trabajo así como
también a los gastos de ventas y la administración.
Las obras de costos por órdenes de trabajo son diseñadas para suministrar la
información que requiere la administración y por esta razón puede variar de acuerdo
con las expectativas con las necesidades de la administración. Por ejemplo, algunos
formatos incluyen los gastos de ventas y administración y el precio de venta para la
utilidad estimada puede determinar ser fácilmente para cada orden de trabajo. Otros
formatos solamente suministran datos sobre los costos básicos de fabricación,
materiales mano de obra y costos indirectos de fabricación. Los formatos también
pueden variar de acuerdo con la departamentización o no departamentización de una
empresa.
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HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

CLIENTE: COMPAÑÍA NAPLE ORDEN DE TRABAJO: 85
PRODUCTO: Mesa de conferencia, sillas, FECHA DE PEDIDO: 6/17/x9
estantes
CANTIDAD: 1 juego FECHA DE INICIACIÓN: 7/3/x9
ESPECIFICACIÓN: Caoba FECHA DESEADA DE ENTREGA:7/7/x9
TAMAÑO: # 4 FECHA DE TERMINACIÓN: 7/7/x9
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE
DIRECTA FABRICACIÓN
(APLICADOS)
FECHA NÚMERO DE VALOR FECHA VALOR FECHA VALOR
REQUISICIÓN
7/3 430 $ 2500 7/3 $ 700 7/7 $ 2625
7/4 700
7/5 700
7/6 700
7/4 700
TOTAL $ 2500 TOTAL $ 2625
Precio de venta $ 12000
Costos de producción:
Materiales directos $ 2500
Mano de obra directa 3500
Costos indirectos de fabricación 2625 8625
Utilidad bruta $ 3375
16
Gastos de ventas y administración
-5% de precio de ventas 600
Utilidad estimada $ 2275
Hoja de costos generales de fabricación.
Hay un documento matriz para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un

sistema de costos por órdenes de trabajo: una hoja de costos indirectos de fabricación
lleva dos departamentos. Cada apartamento mantiene su propia hoja de costos
indirectos de fabricación que es un mayor auxiliar de la cuenta de control de los costos
indirectos de fabricación. La reconciliación del mayor de control y del mayor auxiliar
debe hacerse en forma regular.
MANO DE OBRA INDIRECTA OTROS Total

Fecha Fuente Materiales Normal Horas Depre. Depre. Servicios Varios Costos
indirectos extras Maquinaria Fábrica indirectos
7/3 Requisiciones $ 110 $ 110
de materiales
7/3 – Boletas de $ 1000 1000
7/7 trabajo
7/7 Facturas $ 1000 1000
Varias
7/15 Servicios $490 490
7/30 Asientos de $ 220 $ 290 510
ajuste
Total $ 110 $ 1000 $ 220 $ 290 $ 490 $ 1000 $ 3110
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Formas de costeo de producción.
Costo indirecto de
fabricación
Costeo Material Mano de Variables Fijos
directo obra directa
Costeo real Real Real Real Real
Costeo normal Real Real Estimado Estimado
Costeo Estándar Estándar Estándar Estándar
estándar
• Costeo real: es aquel donde se acumulan por el real de gastos, también los
elementos que indique en el proceso productivo se van a tratar con base a lo
real.
• Costeo normal: si los costos indirectos de fabricación se cargan al inventario de

trabajo en proceso tal como ellos se causan, El costo unitario de los artículos
fabricados debería fluctuar cada mes. Esta irregular asignación de los costos
indirectos de fabricación es un verdadero problema especialmente en un sistema
por órdenes de trabajo porque a cada orden se asigna un costo unitario cuando
ella se termina. Muchas compañías tratan de corregir esta situación cargando los
costos indirectos al inventario de trabajo en proceso basándose en una tasa
predeterminada de costos indirectos multiplicada por un factor real. El total de los
costos indirectos de fabricación de un período se normaliza o promediar sobre la
18
base de la actividad productiva (un sistema de costos normalizado es donde la
tasa predeterminada es utilizada para aplicar los gastos generales).
• Costeo estándar: involucra la determinación de estándares de ineficiencia y de

precio para la mano de obra directa, el material directo y los costos indirectos de
fabricación antes del comienzo de la producción. Cuando éstas se inicia, el
inventario de producción en procesos se carga por la suma del costo en que
debería incluirse (costo que estándar) en vez del costo que realmente se causa
Asientos de diario.
Compras de materiales.
Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del

departamento de compras. Esto materiales se guardan en la bodega de materiales bajo
el control de un empleado que solamente se entregan al presentar una requisición
aprobada correctamente. El asiento 1 registra la compra de materiales (suponiendo la
utilización de un sistema alimentario perpetuo).
Asiento 1
Inventario de materiales XXX

Cuantas por pagar (o efectivo) XXX
Consumo de materiales.
Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se hace un asiento

para reiterar la adición de materiales de trabajo en proceso.
19
Cuando se pide materiales indirectos generalmente se los carga a una cuenta
departamental de control de costos indirectos de fabricación. Los costos de los
materiales indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricación
aplicados, ya que muchas veces no es práctico asignar esto materiales a cada orden de
trabajo. El asiento 2 registra la requisición de materiales directos e indirectos.
Asiento 2:
Trabajo en proceso, orden de trabajo No. Y XXX
Control de costos indirectos de fabricación
Departamento de producción XXX
Inventario de materiales XXX
Costo de mano de obra.
El tiempo acumulado para los empleados que trabajan directamente la fabricación

(mano de obra directa) secaré a cada orden de trabajo. El tiempo acumulado para los
trabajadores que no puede identificarse directamente una orden de trabajo en particular
se lo considera como mano de obra indirecta y secaré a la cuenta control de costos
indirectos de fabricación. Periódicamente se comprendían las tarjetas de tiempo para
registra las nóminas y las boletas de trabajo para cargarlas a trabajo en proceso o a
control indirecto de fabricación. Se debe comprobar el total de horas de las tarjetas de
tiempo y de las boletas de trabajo. El asiento 3 se hace para registrar el costo de la
mano de obra con base en las boletas de trabajo como sigue:
Asiento 3
Trabajo en proceso, orden de trabajo No X XXX
Trabajo en proceso, orden No. Y XXX
Control de costos indirectos en fabricación XXX
Nominas por pagar XXX
Costos indirectos de fabricación.
20
El tercer elemento que se incluye en la determinación del costo total en un sistema de
costos por orden de trabajo, son los costos indirectos de fabricación. La hoja de costos
indirectos de fabricación es un mayor auxiliar de la cuenta de control de costos
indirectos de fabricación. El asiento 4 se efectúa para reiterar los costos indirectos
reales (con excepción de los materiales indirectos, que se reiteraron en el asiento 2, y la
mano de obra indirecta que se registró en el asiento 3).
Asiento 4
Control de costos indirectos de fabricación,
Departamento de producción XXX
Depreciación acumulada, maquinaria XXX
Depreciación acumulada, fábrica XXX
Suministros por pagar XXX
Misceláneos por pagar XXX
La distribución de los costos indirectos de fabricación se basa en una tasa

predeterminada. Las tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación se
expresan en términos de colas de mano de obra directa, dólares de mano de obra
directa, dólares de materiales directos, o las máquinas, como alguna otra base
razonable. Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan en toda la fábrica
para su distribución de los diferentes departamentos, cada departamento por lo general
tendrá una tasa diferente. Además, cada departamento puede utilizar bases propias
para determinar la tasa de aplicación. Por ejemplo, los costos indirectos del
departamento A pueden basarse en horas de mano de obra directa y en departamento
B en horas máquina. Las tasas de aplicación varían debido a las diferencias en la
actividad y función de los departamentos. El asiento 5 se efectúa para reiterar la
aplicación de los costos indirectos de fabricación.
21
Asiento 5:
Trabajo en proceso, orden de trabajo No. Y XXX
Control de costos indirectos de fabricación XXX
Hoja de costos por órdenes de trabajo.
El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajos en procesos a

productos terminados (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de
fabricación).
Asiento 6:
Inventario de artículos terminados XXX
Inventario de trabajo en proceso XXX
El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la oren de trabajo a la compañía A:
Asiento 7:
Cuantas por cobrar, compañía A XXX
Costo de artículos vendidos XXX
Inventarios de artículos terminados XXX
Ventas XXX
El ejercicio que se muestra continuación es en base al ejemplo 1 de la página 200 del

libro Contabilidad de Costos. Tomo I. segunda edición.
_____ 1 _____
Inventarios materiales $ 110000.00

Cuentas por pagar (o efectivo) $ 110000.00
22
Registrando la compra de materiales.
_____ 2 _____
Producción en proceso 2500.00

Costo indirecto de fabricación 110.00
Inventario de materiales 2610.00
Registrando el consumo de materiales
_____ 3 _____
Producción en proceso, de la orden 73 300.00

Producción en proceso de la orden 85 3500.00
Costos indirectos de fabricación 1000.00
Nominas por pagar 4800.00
Registrando el costo de mano de obra directa
_____ 4 _____
Costo indirecto de fabricación real 2000.00

Depreciación maquinaria 220.00
Depreciación fábrica 290.00
Créditos varios 1490.00
Registrando otros costos indirectos de fabricación real.
23
_____ 5 _____

Costos indirectos de fabricación aplicados 2625.00
Registrando los costos indirectos de fabricación aplicados.
_____ 6 _____
Producción terminada 8625.00

Registrando la producción terminada
_____ 7 _____
Cuantas por cobrar 12000.00

Costo de ventas 8625.00
Ingresos por ventas 12000.00
Registrando la entrega de la orden 85 a la compañía Maple
Relaciones entre las cuentas del mayor.

• Producción en proceso: es una cuenta deudora (incluye los gastos por elementos
del proceso de producción).
• Producción terminada: es una cuenta deudora (se transfiere el valor de las
órdenes terminadas listas para la venta).
• Costo de ventas: es una cuenta deudora (se registra en ella el valor por el cual
fueron vendidas las órdenes).
24
• Costo indirecto de fabricación: en el se incluye los costos indirectos de
fabricación reales y aplicados).
Producción en Producción terminada Costo de ventas
proceso
MD XXX XXX XXX XXX XXX
MOD XXX
CIF XXX
Costos indirectos de
fabricación
XXX XXX
El ejercicio que se muestra continuación es en base al ejemplo 1 de la página 200 del

libro Contabilidad de Costos. Tomo I. segunda edición. Donde se muestra las
relaciones entre las cuentas del mayor.
Inventario de trabajo en
proceso. Inventario de artículos
Inventario de materiales Orden de trabajo 85 terminados
(1) $ 1000.00 (2) $2500.00 (2) $2500.00 (6) $8625.00 (6) $ 8625.00 (7) $8625.00
(2) 110.00 (3) 3500.00
(5) 2625.00
Nómina por pagar Costo de artículos vendidos

(3b) $3500.00 (7) $ 8625.00
(3b) 300.00 A la orden de trabajo 73
(3b) 1000.00
Carga fabril control Ventas

(2) $ 110.00 (7) $12000.00
(3) 1000.00
(4) 2000.00
25
Cuentas por cobrar
(7) $ 12000.00
Carga fabril aplicada
(5) $ 2625.00
Cuentas por pagar

(1) $ 1100.00
(4) 1490.00
Depreciación acumulada
- Maquinaria
(4) $ 220.00
Depreciación acumulada
- Fábrica
(4) $ 290.00
Cálculo y registro del costo empleando el costeo real.
Para realizar el cálculo y el registro del costo empleando el costeo real es necesario
seguir 3 pasos:
1- Calculo del coeficiente o tasa.
Total de costos indirectos en fabricación

Coeficiente o tasa = = $ XXX = $ XX/Hrs MOD
Total de horas en mano de obra indirecta XX Hrs
2- Aplicación del coeficiente o tasa a la base.
Orden # Horas/Hombre Tasa Importe

X $ XX/Hrs
Y
26
Z
Total XXX Hrs $ XXX.00
3- Hoja de costo resumen.
Elementos Orden X Orden Y Orden Z Total

MD
MOD
CIF
Total $ XXX.00 $ XXX.00 $ XXX.00 $ XXX.00
Este ejemplo demuestra como se resuelve un ejercicio en base al costeo real:
En una unidad de producción se ha producido 3 lotes de producción, cuyos costos se

registran en la documentación primaria como sigue:
Vale de entrega de materias primas y materiales.
Vale # Orden # Cantidad Precio Importe

en (Kg) promedio
101 10 1700 $ 1.05 $ 1785.00
102 11 1150 2.05 2300.00
103 12 1440 1.20 1728.00
Total 4290 $ 5813.00
Boleta de tiempo y salario
27
Orden # Horas Tarifa Importe
promedio
10 220 $ 1.80 $ 396.00
11 320 1.70 544.00
12 300 1.80 540.00
Total 840 $ 14280.00
Costo indirecto de fabricación.
Concepto Importe
Materiales $ 500.00
Salario 200.00
Energía y alumbrado 150.00
Servicios de compra 80.00
Amortización 250.00
Total $ 1680.00
La orden 10 se terminó y se vendió, la orden 11 se terminó y aún está en almacén y la

12 se encuentra en proceso de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación se distribuyen utilizando las horas hombres

directas.
Se pide: Calcular y registrar el costo total de cada orden.
Solución:
1. calculo del coeficiente o tasa.
$ 1680.00
Coeficiente o tasa = = $ 2.00 / Hrs Hombres
840
28
2. Aplicación del coeficiente o tasa a la base.

10 222 $ 2.00 $ 440.00
11 320 640.00
12 300 600.00
Total 840 $ 1680.00
3. Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 10 Orden 11 Orden 12 Total

MD $ 1785.00 $ 2300.00 $ 1728.00 $ 5813.00
MOD 396.00 544.00 540.00 1480.00
CIF 440.00 640.00 600.00 1680.00
Total $ 2621.00 $ 3484.00 $ 2868.00 $ 8973.00
Registrando en las cuentas T
Producción en proceso Producción terminada Costo de ventas

MD $ 5813.00 $ 2621.00 $ 2621.00 $ 2621.00 $ 2621.00
MOD 1480.00 3484.00 3484.00 $ 2621.00
CIF 1680.00 $ 3484.00
$ 2868.00
29
fabricación
$ 1680.00 $ 1680.00
0
Cálculo y registro del coto empleando el costeo normal.

Costeo normal.
Tasa o coeficiente Presupuesto de gasto indirecto o gastos estimados indirectos

= ---------------------------------------------------------------------------------
Predeterminada Total de horas estimadas
Hemos sistema de costo real, los costos del producto se registran solamente cuando
ellos se incurren. Ésta técnica es aceptada por lo general para el registro de los
materiales directos y de la mano de obra directa por qué se les puede asociar
fácilmente a las órdenes específicas (costeo por orden trabajo). Los costos indirectos de
fabricación por tratarse del elemento indirecto del costo del producto, no se puede
asociar fácil o conveniente a una orden específica. Como consecuencia, suele utilizar
una modificación al sistema de costos reales, denominada costeo normal.
Bajo el costeo normal los costos se acumulan a medida que ellos se incurren con una
excepción. Los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en
producciones reales (hora, unidades) multiplicado por una tasa predeterminada de
aplicación de costos indirectos de fabricación. Este procedimiento es necesario porque
los costos indirectos de fabricación no se incurren uniformemente durante el periodo,
requiriéndose de estimaciones y de una tasa para aplicar los costos indirectos de
fabricación a las órdenes a medida que se producen las unidades.
Se incurren en los costos indirectos de fabricación reales casi diariamente y se registran

periódicamente en los libros mayor general y auxiliar. El uso de libros de auxiliares
permite un mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricación, pues
facilita agrupar las cuentas relacionadas, así como también descubrir en detalles los
diferentes gastos incurridos por los diversos departamentos. Después de determinar la
30
tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se suele aplicar (o asignar) los
costos indirectos de fabricación estimados a la producción. Los costos indirectos de
fabricación estimados se aplican a la producción a medida que los artículos son
producidos, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje del costo de
materiales directos o del costo de la mano de obra directa o sobre la base de las obras
de mano de obra indirecta, horas máquinas o unidades producidas)
A continuación mostramos un ejercicio donde se utiliza el costeo normal tomando como

base el ejercicio anterior y se le adiciona la siguiente información:
El presupuesto de gasto asciende a $ 1800.00 y se estimaron 1000 horas de mano de

obra indirecta.
Se pide calcular los costos indirectos de fabricación aplicados según la cuota

predeterminada, calcular el costo total de la producción y contabilizar las operaciones
en cuentas T:
1- Calculo de la tasa o coeficiente predeterminado.
Tasa o coeficiente $ 1800.00

= ------------- = $ 1.80 / Hrs MOD
Predeterminada 1000 Hrs
2- Aplicación del coeficiente o tasa a la base.

10 220 $ 1.80 $ 396.00
11 320 576.00
12 300 540.00
Total 840 $ 1512.00
31
4- Hoja de costo resumen.

MD $ 1785.00 $ 2300.00 $ 1728.00 $ 5813.00
MOD 396.00 544.00 540.00 1480.00
CIF 396.00 576.00 540.00 1512.00
Total $ 2577.00 $ 3420.00 $ 2808.00 $ 8805.00

MD $ 5813.00 $ 2577.00 $ 2537.00 $ 2577.00 $ 2577.00
MOD 1480.00 3420.00 3420.00 $ 2577.00
CIF 1512.00 $ 3420.00

$ 2808.00
fabricación
$ 1680.00 $ 1512.00
$ 168.00
Tratamiento de la sobre y la subaplicación.
En el caso que el monto los gastos reales es superior a los incorporados al costo de
producción por lo que la diferencia representa el monto de gastos no asimilados por el
costo de producción y se denomina gastos subaplicados, estamos en presencia de una
subaplicación.
32
Cuando el monto de los gastos reales es inferior a los incorporados al costo de
producción la diferencia representa el monto cargado, el exceso al costo de producción
se denomina gastos sobreaplicados, estamos en presencia de una sobreaplicación.
La cantidad de costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo muy rara

vez será igual a la de los costos indirectos de fabricación realmente incurridos, porque
la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa en
un numerador estimado (CIF) y en el denominador estimado (capacidad productiva).
Las pequeñas diferencias se tratan por lo general un costo del periodo mediante un
ajuste al costo de los artículos vendidos. La diferencia significativa debe asignársele al
inventario de trabajo proceso, inventario de artículos terminados y costo de artículos
vendidos, en proporción al saldo del costo indirecto de fabricación no ajustado en cada
cuenta. El objetivo es asignar los costos indirectos de fabricación subaplicados o
sobreaplicados a esas cuentas que se encontraban distorsionadas mediante el uso de
una tasa de aplicación que probó ser incorrecta y de ese modo ajustar sus saldos
finales a lo que aproximadamente debería haber sido, de haberse empleado la tasa
correcta de aplicación. Cuando se utilice el sistema de costo por órdenes, los costos
indirectos de fabricación aplicados a cada orden se deben también ajustar.
Criterios de ajustes de los costos indirectos de fabricación aplicados de la sub o

sobreaplicación.
• Tomar como base los costos indirectos de fabricación aplicados.

• Tomar como base el total de costos de cada orden.
Conceptualmente, una vez definida la sub y sobreaplicación de los gastos generales se

debería exigir la corrección de los costos de las órdenes trabajadas durante el año.
Estas órdenes se costearan utilizando tasas predeterminadas de gastos generales en
lugar de la tasa real, lo cual sólo puede determinarse al final del año. En una situación
ideal, un empleado tomaría todas las órdenes de producción trabajadas durante el año
33
y ajustarían sus costos finales. Así, pues, la forma más práctica de convertir los costos
de órdenes de producción a su valor real.
Prorrateo en proporción a los costos totales del producto. Este método es teóricamente
correcto sólo cuando las proporciones de los costos de material directo, mano de obra
directa y gastos generales son constantemente en las diversas órdenes. Hacer el ajuste
para los gastos generales sub o sobreaplicados basándose en los costos totales del
producto sería engañoso, porque conceptualmente se estaría usando una base para los
ajustes del fin de año diferente a lo que se amplía durante el año para la aplicación de
los gastos generales. Muchas compañías harán el prorrateo con base en los costos
totales del producto porque la diferencia en exactitud de los resultados finales no es la
suficiente para justificar mayores esfuerzos.
Tomando como base el ejercicio de costero normal hacemos los ajustes y el análisis de
la sub o sobreaplicación.

MD $ 5813.00 $ 2577.00 $ 2537.00 $ 2577.00 $ 2577.00
MOD 1480.00 3420.00 3420.00 $ 2577.00
CIF 1512.00 $ 3420.00 Aj (1)43.68
$ 2808.00 Aj (2) 63.84 SR $ 2620.68
Aj (3) 60.48 SR $ 3483.84
SR $ 2868.48
fabricación
$ 1680.00 $ 1512.00
$ 168.00 Aj (1) 43.68
Aj (2) 63.84
Aj (3) 60.48
34
$ 168.00 $ 168.00
0
Costo estándar.
Proporcionan la ganancia de las metas para alcanzar y las bases para la comparación
con los resultados reales. Sirve básicamente para obtener el mismo propósito de un
presupuesto. Sin embargo, el costo estándar se relaciona por unidad, mientras que los
presupuestos generalmente proveen las metas de costos sobre la base del costo total.
Los costos estándares no reemplazan los costos totales, se complementan entre sí. De
acuerdo con los principios contables generalmente aceptados, inventarios y el costo de
artículos vendidos deben mostrarse a costos reales. Por lo tanto, los costos estándares
son utilizados por la gerencia para determinar la eficiencia de las operaciones por
comparación con los costos reales.
La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos. Puesto que una
información de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada para otra, es
muy importante definir claramente el propósito para el cual la información se necesita
antes de desarrollar procedimientos para acumular datos de costo. Los costos
estándares pueden usarse para el control de costo, para el costo de inventarios, para la
planeación presupuestaria, para la determinación del precio del producto y para facilitar
el archivo de registro.
Los costos estándar son también conocidos como “costos planeados”, “costos
predeterminados”, “costos programados” y “costos especificados”. El establecimiento de
estándares para material directo, mano de obra directa y costo indirecto de fabricación
es una parte importante para cualquier sistema de costo estándar. Los costos estándar
son utilizados para construir un sistema de presupuestos y de retroalimentación. Son
auxiliares para las producciones administrativas y suministrar un marco de referencia
para juzgar el nivel desempeño en la ejecución. Los costos reales son comparados con
35
los costos estándar para obtener variaciones. Estas variaciones hacen surgir preguntas:
por sí mismas ellas no dan respuestas. Las variaciones son investigadas para decidir
cómo mejorar la puesta en marcha de un modelo de decisión dotado con un conjunto de
planes hubo cómo cambiar los objetivos, métodos o estándares.
Los estándares alcanzables en la operación corriente son los usados más ampliamente
debido a que tienen el impacto motivacional más deseables y porque pueden ser
usados para una variedad de propósitos contables incluyendo la planeación financiera y
la observación cuidadosa del nivel desempeño de los departamentos.
Es extremadamente importante personalizar las variaciones de cada informe de tal

forma que cada variación sea asignable a la persona responsable en principio por su
ocurrencia. De otra forma, los seguimientos investigativos de las variaciones
informadas, esto es, donde puede pagarse asimismo el sistema, serán infructuosos.
Existen también las necesidades de tener algunas formas objetivas de saber cuando
una variación dada es la suficientemente significativa para justificar una investigación.
Una de las más importantes razones para el uso de un sistema de costo estándar es
auxiliar a la gerencia en el control de la producción. El análisis de la variación es un
medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, la mediación
del desempeño y la corrección de las ineficiencias.
Las variaciones de material directo pueden dividirse en variaciones de precio y

eficiencia:
• Variación de precio de los materiales directos: es la diferencia entre el precio real

por unidad y el precio estándar por unidad de material directo, multiplicado por la
cantidad realmente comprada:
Variación de precio = (Pr – Pe) * Cantidad de unidades compradas.
36
• Variación de eficiencia de material directo: es la diferencia entre la cantidad real
de material directo utilizado y la cantidad estándar permitida, multiplicado por el
precio estándar unitario:
Variación de eficiencia = Cantidad real– Cantidad estándar X Pe

utilizada permitida
Cantidad estándar permitida = Cantidad de unidades X producción

estándar equivalente
Variaciones de mano de obra directa pueden dividirse en variaciones de precio y

eficiencia.
• Variación de precio de mano de obra directa es la diferencia entre el salario real

y el salario estándar por hora de mano de obra directa multiplicado por las horas
de mano de obra directa realmente trabajadas.
Variación de precios = (TsR – TsE) * Hrs de MOD realmente trabajadas.
Las variaciones de precio que resultan por efectos de factores externos generalmente
están más allá del control de la gerencia. Por ejemplo, si el gobierno establece un
nuevo salario mínimo, una compañía tendrá que incrementar los salarios a los
empleados a quienes ordinariamente sea apagado el antiguo salario mínimo. Este tipo
de variación de precios desfavorable puede ser evitado en el futuro mediante un simple
ajuste hacia arriba del precio estándar por hora de mano de obra directa.
• Variación de eficiencia de la mano de obra directa: es la diferencia entre las

horas de mano de obra directa realmente trabajadas y las horas de mano de
obra directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa salarial estándar de
mano de obra directa.
Variación de Hrs MOD realmente Hrs MOD estándar

eficiencia = trabajadas – permitida X * TsE
37
Hrs MOD
# Hrs MOD X Producciones
estándar =
en unidades estándar * equivalentes
permitida
Un punto importante es siempre debe considerarse es que los mismos estándar

pueden ser incorrectos. Los estándares no son “biselados en piedra” deben ser
revisados periódicamente para determinar si aún son realistas a la luz de la
producción corriente del medio; si los estándares son incorrectos, deben
reevaluarse y reemplazarse por un nuevo estándar. Si se cambia muy a menudo,
sin embargo, la efectividad de un sistema de costos estándar disminuye.
Las variaciones de los costos indirectos de fabricación pueden dividirse en

variaciones de precio y eficiencia.
• Variación de precios: se calculan comúnmente bajo uno de los 3 métodos

siguientes:
1- Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación: diferencia entre

los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación aplicados.
Total CIF = CIF real – CIF aplicado.
Hrs MOD estándar Tasa de aplicación

CIF aplicado = X*
permitida de los CIF
2- Análisis de 2 variaciones de costos indirectos de fabricación: es el análisis de

una variación de costos indirectos de fabricación y se dividen:
38
9 Variación presupuesto (contable) diferencia entre costo indirecto de
fabricación de real y los costos indirectos de fabricación presupuestada con
base en las horas estándar permitidas.
Variación de presupuesto = CIF real – CIF presupuestado MOD estándar

permitida
CIF presupuestado
MOD estándar = CIF variable + CIF presupuestado
permitida
Hrs MOD estándar Tasa de aplicación

CIF presupuestado = permitida X*de los CIF variables
9 Variación volumen de producción (denominador o capacidad ociosa): es la

diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para
establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de
fabricación y las horas de mano de obra directa estándar permitida,
multiplicada por la tasa aplicación estándar de los costos indirectos de
fabricación fijos.
Variación volumen de producción
Tasa de
Variación
Denominador Hrs MOD estándar aplicación
volumen de = Hrs MOD – permitida X* T
estándar de
producción
CIF fijo
9 Análisis de 3 variaciones de costos indirectos de fabricación: bajo el análisis

de 3 variaciones de los costos indirectos de fabricación, la variación
presupuestada se descompone en dos variaciones: variación precio (gasto) y
variación eficiencia. La variación volumen de producción permanece sin
modificación.
39
1- Variación precio (gastos): es la diferencia entre los costos indirectos de
fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados en
función a las horas de mano de obra directa realmente trabajadas.
Variación CIF Presupuestado

de precio = CIF real – con base en Hrs MOD X*CIF
T variable
realmente trabajadas
Hrs MOD Tasa de

realmente X*aplicación
T + CIF fijo (presupuestada)
trabajadas de CIF
Las variaciones de precio o gastos de los costos indirectos de fabricación no es

usualmente contable por la gerencia si resulta de fuerza externa, por ejemplo: el
aumento de las tarifas de la empresa de energía, sin embargo es controlable por la
gerencia cuando la variación se debe a factores internos, por ejemplo: cambio en
condiciones de operación.
• Variación de eficiencia: es la diferencia entre las horas de mano de obra directa

realmente trabajadas en las horas de mano de obra directa estándar permitida
rudos multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de
fabricación variable.
40
Solución de los ejercicios del tema 1
Ejercicios del laboratorio de la universidad Vladimir Ilich Lenin
Ejercicio 1
Total CIF real

a) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = $ 2.0 h
Hras de MOD trabajada
2º Aplicación del coeficiente o tasa a la base.
Orden # Horas Tasa o chef Importe

10 220 $ 2.00 $ 440.00
11 320 640.00
12 300 600.00
Total 480 $ 1680.00
3º hojas de costos resumen

MD $ 1785.00 $ 2300.00 $ 1728.00 $ 5813.00
MOD 396.00 544.00 544.00 1480.00
CIF 440.00 640.00 600.00 1680.00
Total $ 2621.00 $ 3484.00 $ 2868.00 $ 8973.00
b)

MD $ 5813.00 # 10 $ 2621.00 $ 2621.00 $ 2621.00 $ 2621.00
MOD 1480.00 # 11 3484.00 3484.00 $ 2621.00
41
CIF 1680.00 $ 3484.00
$ 2868.00 $ 6105.00
fabricación
$ 1680.00 $ 1680.00
0
Ejercicio 2
Total CIF real $ 1750.00

b) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = ------------ = $ 1.25 h
de aplicación Hras de MOD trabajada 1400 h

15 600 $ 1.25 $ 750.00
16 800 1000.00
Total 1400 $ 1750.00
MOD
Orden No. Horas/homb Tarifa Importe

15 600 $ 0.50 $ 336.54
16 800 1.00 977.44
Total 1400 $ 1343.98
Elementos Orden 15 Orden 16 Total

MD $ 1000.00 $ 2250.00 $ 3250.00
MOD 366.54 977.44 1343.98
CIF 750.00 1000.00 1750.00
Total $ 2116.54 $ 4227.44 $ 6343.98
c) el costo unitario de cada orden.
42
Costo total $ 2116.54
Orden No. 15 ----------------------- = --------------- = $ 2.12
Total Unidades 1000

Orden No. 16 ---------------------- = --------------- = $ 8.45
Total Unidades 500

MD $ 3250.00 # 15 $ 2116.00 $ 2116.54 $ 4227.44 $ 4227.44
MOD 1343.98 # 16 4227.44 4227.44 1058.27 1058.27
CIF 1750.00 $ 1058.27 $ 5287.71
$ 6343.98 $ 6105.00
fabricación
$ 1750.00 $ 1750.00
0
Ejercicio 3

d) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = ------------ = $ 4.48 h

11 110 $ 4.48 $ 493.33
12 220 986.62
Total 330 $ 1480.00
43
MD $ 1430.00 $ 3000.00 $ 4430.00
MOD 132.00 330.00 462.00
CIF 493.33 986.67 1480.00
Total $ 2055.33 $ 4317.67 $ 6372.00
e) costo unitario de cada orden.
$ 2055.33
Orden No. 11 = --------------- = $ 1.58
1300
$ 4317.67
Orden No. 12 = --------------- = $ 2.88
1500

MD $ 4430.00 # 11 $ 2055.00 $ 2055.33 $ 4317.67 $ 4317.67
MOD 462.00 # 12 4317.67 4317.67 $ 4317.67
CIF 1480.00 $ 2055.33
$ 6372.00 $ 6372.00
fabricación
$ 1480.00 $ 1480.00
0
Ejercicio 4

f) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = ------------ = $ 3.00 h
44
1 320 $ 3.00 $ 960.00
2 220 660.00
3 300 900.00
Total 840 $ 2520.00

MD $ 1296.00 $ 2260.00 $ 1342.00 $ 4898.00
MOD 384.00 330.00 360.00 1074.00
CIF 960.00 660.00 900.00 2520.00
Total $ 2640.00 $ 3250.00 $ 2602.00 $ 8492.00
g) costo unitario de cada orden.

Orden No. 1 -------------- = --------------- = $ 2.20
U/M 1200

Orden No. 2 -------------- = --------------- = $ 2.50
U/M 1300

Orden No. 3 -------------- = --------------- = $ 2.13
U/M 122

MD $ 4898.00 #1 $ 2640.00 $ 2640.00 $ 2640.00 $ 2640.00
MOD 1074.00 #2 3250.67 3250.00 1301.00 1301.00
CIF 2520.00 #3 2602.00 2602.00 $ 3941.00
$ 8492.00 $ 8492.00 $ 4551.00
0
fabricación
$ 2520.00 $ 2520.00
45
0
Ejercicio 9

a) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = ------------ = $ 3.50 h

1 1000 $ 3.50 $ 3500.00
2 1500 250.00
Total 2500 $ 8750.00

MD $ 2000.00 $ 5000.00 $ 7000.00
MOD 4000.00 9000.00 1300.00
CIF 3500.00 5250.00 8750.00
Total $ 9500.00 $ 19250.00 $ 2875.00
b) costo unitario de cada orden.
$ 9500.00
Orden No. 1 = --------------- = $ 19.00
500
$ 19250.00
Orden No. 2 = --------------- = $ 19.25
1000

MD $ 7000.00 $ 2875.00 $ 2875.00 $ 9550.00 $ 9550.00 Aj (1)
MOD 13000.00 19250.00 Aj (2)750.00 $ 500.00
CIF 8750.00 $ 18500.00 $ 95000.00
$ 2875.00 $ 2875.00
46
0
fabricación
$ 7500.00 $ 8750.00
Aj (3)1250.00 $ 1250.00
0
R/ Sobre aplicación de $1250.00
d) Criterio de ajuste tomando como base los CIF aplicados
Orden No. CIF aplicado % total Sobreaplicación Ajuste

1 $ 3500.00 40 $ 1250.00 $ 500.00
2 5250.00 60 750.00
Total $ 8750.00 100 $ 1250.00
Estado de resultado
Ventas $ 14000.00
- Costo de ventas 9000.00
= Utilidad bruta $ 5000.00
Ejercicio 10

c) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = ------------ = $ 4.00 h

1 800 $ 4.00 $ 3200.00
2 2000 8000.00
3 700 2800.00
Total 3500 $ 14000.00
47

MD $ 880.00 $ 1960.00 $ 700.00 $ 1540.00
MOD 4000.00 5000.00 3000.00 12000.00
CIF 3200.00 8000.00 2800.00 14000.00
Total $ 8080.00 $ 14960.00 $ 6500.00 $ 29540.00
d) costo unitario de cada orden.
$ 8080.00
Orden No. 1 = --------------- = $ 11.54
700
$ 4960.00
Orden No. 2 = --------------- = $ 74.80
200
$ 6500.00
Orden No. 2 = --------------- = $ 13.00
500

MD $ 1540.00 $ 8080.00 $ 8080.00 $ 14960.00 $ 14960.00 Aj (2)
$ 3420.00
MOD 12000.00 14960.00 14960.00 $ 11540.00
CIF 4000.00 $ 23040.00 $ 14960.00 SR
$ 29540.00 $ 23040.00 $ 8080.00 Aj (1) 6700.00
$ 6500.00 Aj (3) 1200.00 SR $ 6700.00
SR $ 5300.00
48
fabricación
Real Real
$ 8000.00 $ 14000.00
Aj (4) 6000.00 $ 6000.00
0
d) criterio de ajuste CIF aplicado
Orden No. CIF aplicado % total Sobreaplicación Ajuste

1 $ 3200.00 23 $ 6000.00 $ 1380.00
2 8000.00 57 3420.00
3 2800.00 20 1200.00
Total $ 14000.00 100 $ 6000.00
Estado de resultado
Ventas $ 16000.00
- Costo de ventas 11540.00
= Utilidad bruta $ 4460.00
Laboratorio de sistemas de costo ejercicios de la sede universitaria
Ejercicio 1
COSTEO REAL
Total CIF $ 500.00
e) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------------------- = ------------ = $ 1.00 h
de aplicación Hras de MOD 500 h MOD

1 300 $ 1.00 $ 300.00
2 200 200.00
Total 500 $ 500.00

MD $ 4200.00 $ 3500.00 $ 7700.00
49
MOD 3300.00 2200.00 5500.00
CIF 300.00 200.00 500.00
Total $ 7800.00 $ 5900.00 $ 13700.00
b) Costeo normal
1º Tasa o coeficiente predeterminado = $ 0.80 h/h

1 300 $ 0.80 $ 240.00
2 200 160.00
Total 500 $ 400.00

MD $ 4200.00 $ 3500.00 $ 7700.00
MOD 3300.00 2200.00 5500.00
CIF 240.00 160.00 400.00
Total $ 7740.00 $ 5860.00 $ 13600.00
Ejercicio 2
Fecha Cuenta y detalles Debe Haber

D M
1 3 _______ 1 _______
Producción en proceso $ 96000.00
Inventario materiales $ 96000.00
Contabilización del consumo de
materias primas
_______ 2 _______
1 3 Producción en proceso 78000.00
Contabilizando el consumo de
MOD
_______ 3 _______
1 3 Producción en proceso
50
Control del CIF aplicado 52000.00
Contabilizando la aplicación de 52000.00
los CIF a la base de MOD
1 3 _______ 4 _______
Control de CIF 54000.00
Contabilizando los gastos de
manufactura
1 3 _______ 5 _______
Contabilización de la terminación
de la producción
1 3 _______ 6 _______
Costo de venta 190000.00
Contabilización del costo de
ventas
1 3 _______ 7 _______
Cuentas por cobrar 228000.00
Ingresos por ventas 228000.00
Contabilizando las ventas
Producción en proceso
Inv $ 20000.00 5) $ 200000.00
1) 96000.00
2) 78000.00
3) 52000.00
$ 246000.00 $ 200000.00
SR $ 46000.00
Ejercicio 3
COSTEO REAL
Total CIF $ 600000.00
a) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------- = --------------------- = $ 12.00 h
Predeterminado dep Hras Maquina 50000
maquinaria
Total CIF $ 800000.00
Hras de MOD 1600000 51

Tasa o coeficiente = ------------------------- = --------------------- = $ 0.50 h
Predeterminado dep
ensamble
b) Aplicación del coeficiente o tasa a la base.
Orden # 494
Departamento Horas Tasa o chef Importe
Maquinado 2000 $ 12.0 $ 24000.00
Ensamble 1500 $ 0.50 $ 600.00
$ 24600.00
Hojas de costos resumen

Departamento de maquinado departamento de ensamble
Elementos Orden No 494 Elementos Total

MD $ 5000.00 MD $ 15000.00
MOD 10000.00 MOD 12000.00
CIF 24000.00 CIF 6000.00
Total $ 39000.00 Total $ 37000.00
c)
CIF Maquinaria CIF Ensamble

$ 680000.00 $ 600000.00 $ 725000.00 $ 800000.00
$ 80000.00 $ 75000.00
Subaplicación Sobre-aplicación
d) Maquinaria = $ 55000.00 X $ 12.00 = $ 660000.00

Ensamble = $ 1800000.00 X $ 0.5 = $ 900000.00
Ejercicio 4
a)
Elementos Orden No 447
MD $ 42000.00
MOD 38000.00
CIF 45600.00
Total $ 125600.00
CIF aplicado
$ 864000.00 ($ 720000.00 x 20 %)
$ 45600.00 (38000 x 12 %)
52
b)
Control CIF
$ 905000.00 $ 864000.00
$ 41000.00
Subaplicación
Ejercicio 5
COSTEO NORMAL
Total CIF $ 25500.00
a) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------- = --------------------- = $ 0.85 h
Predeterminado dep Hras de MOD 30000 h Maq
Preparación

acabado
Departamento Preparación
Orden No. Horas Tasa o chef Importe
200 300 $ 0.85 $ 255.00
201 1700 1445.00
202 1500 1275.00
Totales 3500 $ 2975.00
Departamento acabado
Orden No. Horas Tasa o chef Importe
200 500 $ 0.8 $ 400.00
201 2900 2320.00
202 4400 3520.00
Totales 7800 $ 6240.00
Elementos Orden No 200 Orden No 201 Orden No 202 Total

MD $ 7000.00 $ 20000.00 $ 4560.00 $ 31560.00
MOD 5000.00 35000.00 195000.00 59500.00
53
CIF de. Prep 255.00 1445.00 1245.00 2975.00
CIF de. Acab 400.00 2320.00 3520.00 6240.00
Total $ 12655.00 $ 58765.00 $ 28855.00 $ 100275.00
COSTEO REAL
3- 1º Tasa o coeficiente = ------------------------- = --------------------- = $ 1.35 h
Preparación

acabado
Departamento Preparación
Orden No. Horas Tasa Importe
200 1700 $ 1.35 $ 2295.00
201 1500 2025.00
Totales 3200 $ 4320.00
Departamento acabado
Orden No. Horas Tasa Importe
200 2900 $ 0.88 $ 2552.00
201 4400 3872.00
Totales 7300 $ 6424.00
Elementos Orden No 200 Orden No 201 Total

MD $ 20000.00 $ 4560.00 $ 24560.00
MOD 35000.00 19500.00 54500.00
CIF de. Prep 2295.00 2025.00 4320.00
CIF de. Acab 2552.00 3872.00 6424.00
Total $ 59847.00 $ 29957.00 $ 89804.00
CIF Dep. Preparación CIF Dep. Acabado
54
$ 27675.00 $ 2975.00 $ 24464.00 $ 6240.00
$ 24700.00 $ 18224.00
Subaplicación Subaplicación
Ejercicio 7
a) Hoja de costo resumen.

MD $ 43000.00 $ 76000.00 $ 119000.00
MOD 35500.00 61700.00 97200.00
CIF 13200.00 10560.00 23760.00
Total $ 91700.00 $ 148260.00 $ 239960.00
b) Compañía “Maravillas del Mar”

Fecha Cuenta y detalles Debe Haber
D M
1 12 _______ 1 _______
Producción en proceso 160 $ 91700.00
Producción en proceso 161 148260.00
Nóminas por pagar 97200.00
CIF aplicados 23760.00
Contabilización el consumo MD,
MOD y CIF
1 12 _______ 2 _______
CIF subaplicados 2376.00
Control CIF 26136.00
Contabilización el ajuste de la
subaplicación
$ 266096.00 $ 266096.00
55
d) Orden 160
Total CIF Total CIF $ 132000.00

Tasa o coeficiente = ------------- C MOD = ---------------- = ---------------- = 2200 h
C MOD Tasa o $ 6.0 h MOD
coef
Orden 161
Total CIF Total CIF $ 10560.00
Tasa o coeficiente = ------------- C MOD = ---------------- = ---------------- = 1760 h
C MOD Tasa o $ 6.0 h MOD
coef
El total de horas utilizadas en las órdenes 160 y 161 fue de 3960 horas de MOD
Ejercicio 8
$ 168000.00
a) 1º Tasa o coeficiente = ------------------------- = $ 0.6 / C MOD
pendiente $ 280000.00
2º Departamento acabado
Orden No. Costo de MOD Tasa o chef Importe

1768 $ 11000.00 $ 0.6 $ 6600.00
1819 39000.00 23400.00
Totales $ 50000.00 $ 30000.00
3º Hojas de costos resumen

MD $ 22000.00 $ 42000.00 $ 64000.00
MOD 11000.00 39000.00 50000.00
CIF 6600.00 23400.00 30000.00
56
Total $ 39600.00 $ 104400.00 $ 144000.00
b) Compañía “Betamax” 31 de diciembre de 2000

Cuenta y detalles Pa Debe Haber
_______ 1 _______
Trabajo en proceso 1768 $ 39600.00
Trabajo en proceso 1819 104400.00
Gastos indirectos de fabricación 30000.00
MD, MOD y CIF en las órdenes
1768 y 1819
$ 144000.00 $ 144000.00
C) Control CIF
$ 186840.00 $ 240000.00 CIF = Costo de MOD x Tasa
= 400000.00 x $ 0.6 C MOD
$ 53160.00 = $ 240000.00
Subaplicación
R/ Estamos en presencia de una

sobreaplicación de $ 53160.00
d) 1º Criterio de ajuste (CIF aplicación)
Orden No. CIF A % total Tasa o chef Importe

1768 6600.00 25 % $ 53160.00 $ 13290.00
1819 23400.00 75 % 39870.00
Totales 30000.00 100 % $ 53160.00
2º Criterio de ajuste total de cada orden.

Orden No. Total % total Aplicación Ajuste
C/orden
1768 $ 39600.00 28 53160.00 $ 14885.00
1819 104400.00 72 38275.00
Totales $ 14400.00 100 $ 53160.00
57
Ejercicio 9
$ 620100.00
a)1º Tasa o coeficiente = ------------------------- = $ 5.3 h Máq
pendiente $ 117000.00
2º Departamento acabado
Orden No. Horas Tasa o cef Importe
4631 2000 $ 5.3 $ 10600.00
4632 4500 23850.00
Totales 6500 $ 34450.00
3º Hojas de costos resumen

MD $ 36000.00 $ 25000.00 $ 61000.00
MOD 17000.00 13000.00 30000.00
CIF 10600.00 23850.00 34450.00
Total $ 63600.00 $ 61850.00 $ 125450.00
b) Compañía “Ríos” 1 de enero de 2001
Cuenta y detalles Debe Haber
_______ 1 _______
Trabajo en proceso 4631 $ 63600.00
Trabajo en proceso 4632 61850.00
Gastos indirectos de fabricación 34450.00
MD, MOD y CIF en las órdenes
4631 y 4632
$ 125450.00
58
C) Control CIF
$ 150300.00 $ 109180.00 CIFa = H Maq x Tasa
= 20600.00 x $ 5.3
$ 41120.00 = $ 109180.00
Subaplicación
R/ Estamos en presencia de una

subaplicación de $ 41120.00
d) 1º Criterio de ajuste (CIF aplicación)
Orden No. CIF A % total Tasa o chef Importe

4631 10600.00 31 41120.00 $ 12747.00
4632 23850.00 68 28373.00
Totales 34450.00 100 $ 41120.00
2º Criterio de ajuste total de cada orden.

Orden No. Total % total Aplicación Ajuste
C/orden
4631 63600.00 51 $ 41120.00 $ 20972.00
4632 61850.00 49 20148.00
Totales 125450.00 100 $ 41120.00
Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales ejercicio 1 pág. 228

del libro Contabilidad de Costos Tomo I, segunda edición
Compañía de pintura Rainbow 24 de septiembre de 19xx

Fecha Cuenta y detalles Pa Debe Haber
D M
24 9 _______ 1 _______
Cuenta por pagar $ 6600.00
Contabilización la compra de
materiales
25 9 _______ 2 _______
59
Trabajo en proceso orden No. 16 1000.00
Control de los CIF 250.00
Inventario materiales 1250.00
materiales
29 9 _______ 3 _______
Trabajo en proceso orden No 17 4000.00
y 18
Control CIF 1350.00
Inventario materiales 5350.00
materiales
$ 13200.00 $ 13200.00
Ejercicio 2 pág. 288 a la 229
Datos: Compañía 576 6 de junio 19xx
15 empleados trabajan 35 h cada uno en la orden 22 T. salarial $ 7.50.
1º Orden No. 22 525 h a $ 7.50 es $ 3937.5

9 empleados trabajan 35 h cada uno en la orden 23 T. salarial $ 8.25
2º Orden No. 23 315 h a $ 8.25 es $ 2598.75

3 empleados trabajan 35 h cada uno mitad orden 22 y 23 T. salarial $ 6.25
3º Orden No. 22 y 23 52.5 h a $ 6.25 es $ 328.13 y $ 328.13

3 empleados trabajan 35 h cada uno mitad orden 22 y 23 T. salarial $ 6.25
4º Salario de suspensiones y mantenimiento orden 22 $ 785.00, Orden 23 $ 785.00
Compañía 576 6 de junio de 19xx

D M
6 6 _______ 1 _______
Inventario de trabajo en proceso $ 4265.63
de MOD orden 22
60
Nominas por pagar $ 5050.63
Contabilizando el corte de la
MOD orden 22
6 6 _______ 2 _______
Inventario de trabajo en proceso 2926.88
de MOD orden 23
Contabilizando el corte de la
MOD orden 23
$ 8762.51 $ 8762.51
Ejercicio 3 pág. 229
Compañía Manufacturera Duffy 8 de enero de 19xx

D M
8 1 _______ 1 _______
Control CIF en el departamento $ 2500.00
de producción
Depreciación acumulada Fabric $ 425.00
Depreciación acumulada Máq 375.00
Suministro por pagar 500.00
Contabilizando los CIF
8 1 _______ 2 _______
Trabajo en proceso dep de prod 3375.00
Control CIF 3375.00
Contabilizando la aplicación de
los CIF sobre la base de MOD
$ 5875.00 $ 5875.00
$ 16000.00
a) Tasa o coeficiente = ------------------------- = $ 1.88 h MOD
predeterminada 8500 h MOD
61
departamento F
$ 22000.00
Tasa o coeficiente = ------------------------- = $ 2.36 CM
predeterminada 9500 CM
departamento M
$ 10000.00
Tasa o coeficiente = ------------------------- = $ 11.11 h Máq
predeterminada 900 h Máq
departamento S
b) aplicación de las tasas o coeficientes predeterminados a la base
Orden 525
Dep Hora o costo Tasa o chef Importe
F 5 h MOD $ 1.88 h MOD $ 9.40
M $ 6.25 CM $ 2.32 CM $ 14.15
S 5 h Máq $ 11.11 h Máq $ 55.55
c) Hoja de costo resumen predeterminado

Departamento F
Elementos Orden 525 Elementos Orden 525
MD $ 4.75 MD $ 6.25
MOD 7.50 MOD 11.00
CIF 9.40 CIF 14.5
Total $ 21.65 Total $ 31.75
Elementos Orden 525

MD $ 2.00
MOD 4.50
CIF 55.55
62
Total $ 62.05
R/ El costo total de la orden 225 es de $ 115.45

Compañía Manufacturera 5 de octubre de 19xx
D M
5 10 _______ 1 _______
Inventario de artículos $ 4925.00
terminados
Inventario de trabajo en $ 4925.00
proceso
Contabilizando la transferencia
del producto en proceso a
artículo terminado
5 10 _______ 2 _______
Cuenta por cobrar Cía Dimeuse 5500.00
Costo del artículo vendido 4925.00
Inventario de artículos 4925.00
terminados
Ventas 5500.00
Contabilizando la entrega de la
orden 26 a la Cía Dimeuse
$ 15350.00 $ 15350.00
Ejercicio 8 Pág. 231
Datos:
MD = $ 3700.00 h MOD= 55 h 11h por 5 días $ 9.00
Horas extras 15 11/2 veces de la tasa MC No. 453 CIF= 80 % C CMD
Cigüeñales = $ 100 la unidad 25 cigüeñales
CIF = 3 % de ventas totales = $ 75 ($ 100 . 25 unidad)
$ 75.00
a) Tasa o coeficiente = ------------------------- = $ 0.8 C MOD
860 C MOD
63
b) aplicación de la tasa a la base
Orden C MOD Tasa Importe
453 $ 60 $ 0.8 $ 48.00
c) Hoja de costo resumen

Elemento MD MOD CIF
Orden 453 $ 37000.00 $ 495.00 $ 75.00 $ 4270.00
Ejercicio 6 del Laboratorio de la sede universitaria
$ 80000.00
a) coeficiente o tasa = ----------------------- = $ 0.67 horas de MOD
$ 120000.00
Aplicación del coeficiente a la base.
Orden horas Tasa Importe

162 630 $ 0.67 $ 422.00
b) Hoja de costo resumen.
Elementos Orden 162

MD $ 1500.00
MOD 630.00
CIF 550.00
$ 2680.00
Calculo de coeficiente o tasa.
$ 10000.00
Coeficiente o tasa (A) = ----------------------- = $ 0.25 horas de MOD
40000
64
$ 40000.00
(B)= ----------------------- = $ 2.00 horas de MOD
20000
$ 30000.00
(C) = ----------------------- = $ 0.5 horas de MOD
60000
CIF fábrica CIF dep A

$ 87000.00 $ 90450.00 $ 12000.00 $ 11000.00
$ 3450.00 10000.00
sobreaplicación subaplicación
CIF dep B CIF dep C

$ 36000.00 $ 38000.00 $ 39000.00 $ 36000.00
2000.00 3000.00
sobreaplicación subaplicación
Problema 1 Pág. 232

Compañía Manufacturera de vidrio Claude
65
D M
X X _______ 1 _______
Inventario de materiales $ 22000.00
Contabilizando la compra de
materiales
X X _______ 2 _______
Trabajo en proceso orden 30 15000.00
Control CIF dep Producción 3000.00
materiales directos e indirectos
X X _______ 3 _______
Control CIF 5000.00
Nómina por pagar 17000.00
MOD
X X _______ 4 _______
Control CIF dep Producción 4500.00
Depreciación acumulada Fab 16000.00
Alquiler a pagar 2400.00
X X _______ 5 _______
Control CIF aplicados 10800.00
Contabilizando la aplicación de
los CIF a los MOD
X X _______ 6 _______
terminados
Contabilizando la transferencia
de productos
X X _______ 7 _______
Costo de artículos vendidos 17500.00
terminados
Ventas 20000.00
$ 127300.00 $ 127300.00
Problema 2 Pág. 232 a la 233

La sábana 16 de febrero de 19xx
66
D M
16 2 _______ 1 _______
materiales
18 2 _______ 2 _______
Trabajo en proceso orden 66 y 67 11480.00
Control CIF 40.00
materiales
23 2 _______ 3 _______
Trabajo en proceso orden 66 y 67 4645.00
Control CIF 800.00
Contabilizando el consumo de MOD
23 2 _______ 4 _______
Control CIF 2875.00
Depreciación acumulada Fab 490.00
Gastos por pagar 1500.00
Servicios varios 225.00
Impuesto sobre nóminas 300.00
Contabilizando los CIF en el dep de
embase
23 2 _______ 5 _______
Inventario de trabajo en proceso dep 4740.00
ensamble
Inventario de trabajo en proceso dep 521.25
acabado
Inventario CIF 5261.25
Contabilizando la aplicación de los
CIF a los MOD
27 2 _______ 6 _______
Inventario de artículos terminados 17293.75
orden 66
orden 67
Inventario de trabajo en proceso 66 17293.75
Inventario de trabajo en proceso 67 4092.50
Contabilizando el traspaso de
producción en proceso a terminada
$ 61487.50 $ 61487.50
67
D M
16 2 _______ 7 _______
Cuentas por cobrar Cía Kilchen $ 14200.00
Inventario de artículos terminados $ 4092.50
Ventas 4200.00
orden 67
18 2
Efectúa 25000.00
Ventas 25000.00
$ 112073.75 $ 112073.75

Compañía Congelador Hungry 16 de junio de 19xx
D M
1 6 _______ 1 _______
Efectivo $ 15000.00
materiales
1 6 _______ 2 _______
Trabajo en proceso 8000.00
Control CIF 3000.00
materiales
1 6 _______ 3 _______
Trabajo en proceso 24000.00
1 6 _______ 4 _______
_______ 5 _______
trabajo en proceso 20400.00
68
CIF a los MOD
_______ 6 _______
Contabilizando la terminación de
obra
_______ 7 _______
Ventas 25333.00
Contabilizando la entrega de la obra
$ 253733.00 $ 253733.00

Compañía Shamrock 1 de mayo de 19xx
D M
1 5 _______ 1 _______
materiales
1 5 _______ 2 _______
Control CIF 6000.00
materiales orden 67
1 5 _______ 3 _______
Control CIF 1200.00
1 5 _______ 4 _______
Control CIF 3550.00
Depreciación acumulada calificada 800.00
Depreciación acumulada 1750.00
maquinaria
Gastos generales de alquiler 2000.00
1 5 _______ 5 _______
trabajo en proceso orden 63 3300.00
Control CIF 3300.00
69
CIF a los MOD
1 5 _______ 6 _______
Contabilizando la terminación del
producto
1 5 _______ 7 _______
Ventas 40000.00
orden 67
$ 210450.00 $ 210450.00
70
Características de la producción y el sistema de costos por procesos
El costo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por

departamento o centros de costos. Un departamento no es más que la división funcional
principal en una fábrica donde se ejecuten procesos de manufactura. Cuando se
efectúan 2 o más procesos en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costo. Este sistema de terminar como serán asignados los
costos de manufactura incurridos durante el periodo. La asignación de costos en un
departamento es sólo un paso intermedio y su objetivo último es de terminar el costo
unitario total para poder determinar el ingreso durante un cierto periodo algunas
unidades serán empezadas pero no todas serán terminadas al final del mismo.
Un sistema de costos por procesos es principal énfasis se hace en los departamentos

con los centros de costo. En cada departamento se realizan diferentes procesos con
funciones, un producto generalmente fluye a través de 2 o más departamentos antes de
que llegue al almacén de artículos terminados.
Los costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación
producidos en cada departamento se contabiliza en cuentas separadas de las de
trabajo en proceso cuando las unidades se terminan en un departamento, son
transferidas al siguiente departamento del proceso acompañada de sus costos
correspondientes. La autoridad terminadas de un departamento se convierte en la
materia prima del siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados.
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:
1) Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.

2) Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de inventario de trabajo
en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso
71
incurridos en el departamento y se acredita con los costos de unidades
terminadas transferidos a otro departamento o artículos terminados.
3) Las unidades equivalentes se usan para determinar el incremento de fin de un
periodo.
4) Los costos unitarios se determinen por departamentos en cada periodo.
5) Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento
que las unidades dejan el último departamento de proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario
de los artículos terminados.
6) Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados
periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
En un sistema de costos por procesos el informe de costos de producción es la principal

relación que debe reportarse.
Todos los costos imputables al departamento o asiento de costo deben presentarse y.

Las 4 sesiones del informe según el centro de costo de producción son:
1) Cantidades: esta sección contabiliza el flujo físico de las unidades que interesan
usar en de un departamento (unidades en traba y salida).
2) Producciones equivalentes: esta sección contabiliza las sumas de unidades aún
en proceso al final del periodo presentado o terminado de unidades terminados
más el total de unidades realmente terminadas (unidades).
3) Costos por contabilizar: esta relación establece los costos asignados o recibidos
durante un periodo (los costos se presentan como costos totales y unitarios)
(costos de entrada).
4) Costos contabilizados: esta sección contabiliza la distribución de los costos
acumulados entre las unidades aún en proceso, las unidades terminadas no
transferidas a otro departamento o a inventario de artículos terminados (costo de
la producción).
72
El costo por ordenes de trabajo no es más que un método donde se acumulan y
distribuyen los costos por órdenes de trabajo manufacturadas mientras que en el costo
por pesos se acumulan los costos del producto con relación al departamento, el centro
de costo puede proceso usado cuando un producto es manufacturado a través de una
producción misma o en un proceso continuo.
Los costos unitarios en el sistema de costos por órdenes de trabajo tienden a ser
iguales de un periodo a otro siempre cuando sean mismo producto al igual que en el
sistema de costo por procesos.
El costo unitario usado para propósitos de universitario este resultado de tomar algunos
costos acumulados y dividirlo por alguna medida de producción. La distribución básica
entre costo por órdenes de trabajo y el costo por procesos es el denominador. El costo
por órdenes de trabajo es pequeño (por ejemplo: una pintura, siendo circulares de
propaganda o una máquina especial de empaque) pero el costo por procesos es grande
(por ejemplo: miles de libros, galones o pieles de madera)
El costo por órdenes de trabajo se ocupa con unidades individuales o con lotes, cada
uno de los cuales recibe diferentes grado de atención y destreza por el contrario, el
costo por pesos trata con la producción en masa de unidades iguales que comúnmente
pasan en una forma continua a través de una serie de pasos de producción llamados
operaciones o procesos.
El costo por peso es usualmente menos detallado y comprende menos asientos del
diario que un sistema de costo por órdenes de trabajo
Las organizaciones que emplean que sistema de costos por proceso
73
Las organizaciones que emplean que sistema de costos por proceso son las empresas
productoras de papel, acero, productos químicos, textiles, de pintura, de procesamiento
de harina, de enlatados de comida, de caucho, de procesamiento de alimentos, de
vidrio, de minería y de cemento.
Comparación entre el costo promedio ponderado y el costo PEPS.
• Costos según las primeras en entrar y primeras en salir (PEPS): es un método de

costos por el cual las unidades en el inventario inicial se reportan separadamente
de las unidades para el actual periodo. En el se supone que las unidades de
trabajo en proceso se determinaron antes de que se terminarán las unidades
iniciales en éste periodo. Los costos asociados con las unidades iníciales en
proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante
el proceso. Como consecuencia de la separación hay dos cifras de costos por
unidades terminadas.
• Costo promedio ponderado: es un método de costos por el cual los costos de

trabajos en proceso inicial se agregan a los costos del periodo corriente y en total
se divide la producción equivalente para obtener el costo unitario. Los costos
asociados con las unidades aún en proceso pierden su identidad por causa de la
función. El inventario inicial se trata como si fuera costos del periodo actual. No
hay distinción entre unidades terminadas y trabajo en proceso inicial.
Promedio ponderado PEPS

No se hace ninguna Las unidades de
distinción entre las inventario de trabajo en
unidades predominantes proceso inicial se
Generalidades
del inventario de trabajo reportan separadamente
en proceso inicial y las de las unidades del
unidades terminantes en presente periodo.
74
el presente periodo.
Informe del costo de producción.
Promedio ponderado PEPS

Cantidades el mismo procedimiento para ambos métodos.
Todas las unidades Las unidades del
terminadas durante el inventario de trabajo en
periodo se incluyen al proceso inicial se
100% a pesar del estado incluyen hasta el punto
Producción equivalente
determinación del en que las unidades
inventario de trabajo en fueran terminadas
proceso inicial. durante el presente
periodo.
El costo de inventario de Los costos de inventario
trabajo en proceso inicial de trabajo en proceso
se suman a los costos inicial son aislados y no
que se han agregado a la entran al cómputo del
Costos para contabilizar producción durante el costo unitario para los ‘’
presente periodo para costos agregados durante
obtener los ‘’ costos el periodo ‘’
agregados durante el
periodo ‘’.
Los costos transferidos Los costos transferidos
se determinan se resumen que
multiplicando las provienen primero del
Costos contabilizados
unidades equivalentes inventario de trabajo en
por el costo de cada proceso inicial y luego de
unidad equivalente (hay la producción corriente
75
solamente un costo por (hay dos costos por
unidad equivalente) unidades equivalentes de
inventario de trabajo en
proceso y producción
corriente)
El costo promedio ofrece menos información sobre el

costo del producto que la suministrada por el PEPS
Observación
(ya que es mejor tener una serie de costo unitarios
que dos)
Los inventarios iníciales de trabajo en proceso puede tratarse bajo cualquiera de las
técnicas de costos: primeras en entrar y primeras en salir (PEPS) o promedio
ponderado.
Ciclo de la contabilidad de un sistema de costos por procesos:
Para contabilizar los asientos del diario hay que tener en cuenta los departamentos ya
que los asientos se hacen por departamentos.
La contabilización cuenta con 2 asientos por departamento, el 1ro es para registrar los
costos agregados para el departamento.
_____ 1 _____
Inv de trabajo en proceso Departamento X XXXXX

Inversiones de materiales XXXXX
Nómina por pagar XXXXX
CIF aplicadas XXXXX
76
Registrando los costos agregados al departamento.
El 2do asiento es para transferir los artículos terminados al siguiente departamento,

este asiento quedaría como sigue:
_____ 2 _____
Inv de trabajo en proceso Departamento X XXXXX

Inv de trabajo de un proceso departamento Y XXXXX
Registrar la transferencia al departamento Y de XXXXX
los costos de artículos terminados en el
departamento X
Cuando ya se ha terminado el proceso y se ha terminados definitivamente se

transfieren al inventario de artículos terminados y el asiento diario quedaría como sigue:
_____ 3 _____
Inventario de artículos terminados XXXXX

inventario de trabajo en proceso departamento Y XXXXX
Registrando la transferencia de los costos de artículos comprados a inventario de

artículos terminados
A continuación plantearemos un ejemplo para ver con claridad lo aplicado anteriormente

Polimeni /251,
Compañía King. Asientos de diario.
77
_____ 1 _____
Inversiones de trabajo en proceso $ 101892.00

Inversión de materiales $ 31200.00
Nóminas por pagar 36120.00
CIF 34572.00
Registrando de los costos agregados del departamento A
_____ 2 _____
Inversiones de trabajo en proceso departamento B $ 86940.00

Inversiones de trabajo en proceso departamento A $ 86940.00
Registrando la transferencia al departamento B y los costos de artículos terminados en

el departamento A
_____ 3 _____
Inversiones de trabajo en proceso departamento B $ 67620.00

Nóminas por pagar $ 35700.00
CIF 31920.00
Registro de los costos departamento B
_____ 4 _____

78
departamento B
Registrando la transferencia de los costos de artículos comprados a inventario de

artículos terminados
Pasos necesarios para el costo de productos:
1) Determinación del flujo físico de las unidades de producción (sede de

terminar elaborando el informe de movimiento de unidades).
2) Calcular las unidades equivalentes.
3) Costos para contabilizar.
4) Calcular el costo unitario a partir de las unidades equivalentes.
5) Costos contabilizados (resumen de los costos en función del destino de las
unidades).
Pasos necesarios para el costeo de producción utilizando el método promedio

ponderado.
Informe de movimiento de unidades o cantidad
Informe de movimiento de unidades o cantidad, contabilizar el flujo físico de las

unidades dentro y fuera de los departamentos. En éste se rinde cuenta a las unidades
en proceso inicial, a las puestas en producción y en caso de un 2do departamento las
recibidas del departamento anterior (RDA). Se distribuyen en ambos departamento las
terminadas y transferir a las filas que se encuentran en proceso final.
XXX
79
XXXX XXXX
Puestos en Las unidades
Producción XXXX Transf y XXXX disponibles en cada
Term departamento deben
ser en los 2 pasos
XXXX XXXX
Inventario
final
I. Cantidad a rendir cuenta Dpto A Dpto B

- Unidades en proceso final XXXXX XXXXX
- Unidades puestas en producción XXXXX XXXXX
- RDA XXXXX XXXXX
Total de unidades disponibles XXXXX XXXXX
II. Distribuidas como sigue:
- Terminaciones y transformaciones XXXXX XXXXX
- En proceso final XXXXX XXXXX
Total unidades distribuidas XXXXX XXXXX
Estado de producción equivalente
Estado de producción equivalente: el concepto de producción equivalente es básico

en el costo por procesos. En la mayoría de los casos todas las unidades no son
terminadas durante el periodo y luego hay unidades que aún están en proceso en
las diferentes fases de la producción. Todas las unidades deben expresarse en
función de unidades terminadas para determinar los costos unitarios.
La producción equivalente es la presentación de las unidades incompletas en

términos de unidades terminadas más que el total de unidades actuales
terminadas.
Para realizar este paso hay que tener en cuenta el momento en que se añaden
los materiales, la MOD y los CIF, es decir, los costos de conversión (cc).
80
Departamento A Departamento B
MI CC RDA Mat CC
Terminada XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
En proceso final XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
Unidades equivalentes XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
Estado de costos de la producción: el informe del costo de la producción es un análisis

de las actividades del departamento o centro de costo durante un periodo. En este
vamos a calcular los 3 pasos restantes.
Costos para contabilizar: en este paso se calcula el costo total por cada
departamento sumando el costo inicial del departamento y los costos agregados
durante el periodo, este paso es fundamental para el cálculo del siguiente ya que
depende de este.
Departamento A
CT = Mat + CC
Saldo Inicial XXXX XXXX XXXX
Costo corriente XXXX XXXX XXXX
Costo total XXXX XXXX XXXX
A partir de este paso se continúa siendo los departamentos por separados, es decir,
cuando el departamento A termine todos los pasos empieza el B. esto es debido a que
el costo total agregados de las unidades recibidas por el departamento B son las
terminaciones en el departamentos A.
Departamento B
CT = RDA Mat CC
Saldo Inicial XXXX XXXX XXXX XXXX
81
Costo corriente XXXX XXXX XXXX XXXX
Costo total XXXX XXXX XXXX XXXX
Cálculo del costo unitario
Cálculo del costo unitario: el cálculo del costo unitario depende del paso anterior debido
a que se calcula el costo total entre las unidades equivalentes para cada uno de los
materiales y los CC calculados en el 2do paso, este costo unitario es con el objetivo de
saber lo que cuesta realizaron fabricar cada unidad de producción al departamento.
MI CC
Costo total $ XXXX $ XXXX
Unidades equivalentes XXX XXX
Costo unitario $ XXXX + $ XXXX = Costo unitario total
RDA Mat CC
Costo total $ XXXX $ XXXX $ XXXX
Unidades equivalentes XXX XXX XXX
Costo unitario $ XXXX $ XXXX $ XXXX
Costos contabilizados: esta sección del informe del costo de producción la distribución
de los costos acumulados en tanto a las unidades aún en proceso, como a las unidades
en terminaciones y no transformaciones y/o a las unidades transformaciones a otros
departamentos o artículos terminados.
La selección de los costos totales para contabilizar deben ser iguales a la sesión de
costos totales contabilizados. En éste paso se contabiliza en el 1er momento las
82
unidades terminadas que se calcula cubriendo los datos del informe de movimiento de
unidades y se multiplica por el costo unitario para poder alcanzar el costo de las
unidades terminadas y así mismo en la 2da sección del proceso final. Debe recordar ser
siempre que debe hacerse para cada departamento.
Costos contabilizado departamento A
Terminadas (unidades * costo total unitario) $ XXX.XX

En el proceso final XX.XX
Materiales (unidades * costo unitario) $ XXX.XX
Costo de conversiones (unidades * costo XX.XX
unitario)
Costo total $ XXX.XX
Costos contabilizados para el departamento B
Terminadas (unidades * costo total unitario) $ XXX.XX

En el proceso final XX.XX
Materiales (unidades * costo unitario) $ XXX.XX
Costo de conversiones (unidades * costo XX.XX
unitario)
Recibidas del departamento anterior XX.XX
(unidades * costo unitario)
A continuación mostramos un ejemplo para demostrar lo anterior explicado:

Cia King
83
SI ___ ___ SI ___ __
60000 46000 CC ___ __
MD 31200 ___ MOD 35700 __
14000 2 5 CC 6000 1 3 CC MOD 36120 ___ CIF 21920
40000 CIF 34574 ___
1. Informe de movimiento de unidades.

I- Cantidad a rendir cuentas
- Unidades en proceso al inicio --- ---
- Unidades puestas en producción 60000 ---
- RDA --- 46000
Total de unidades disponibles 60000 46000
II- Distribución como sigue:
- Terminadas y transferidas 46000 40000
- En proceso final 14000 6000
Total de unidades distribuidas 60000 46000
2- Estado de producción equivalente:
Mat CC RDA CC
Terminadas 46000 46000 40000 40000
En proceso final 14000 56000 6000 2000
Unidades equivalentes 60000 51600 46000 42000
3- Costos para contabilizar departamento A
Total = Mat CC
84
Saldo inicial --- --- ---
Costos corrientes $ 101892.00 $ 31200.00 $ 70692.00
Costo total $ 101892.00 $ 31200.00 $ 70692.00
4- Cálculo del costo unitario
Total Mat CC
Costo total 31200 70692
Unidades equivalentes 60000 51600
Costo unitario $ 1.89 $ 0.52 $ 1.37
5- Costos contabilizados
Terminados $ 86940.00
En proceso final 14952.00
Materiales $ 7280.00
Costos de conversión 7672.00
Pasos necesarios para el costeo de producción utilizando el método primeras en

entrar primeras en salir (PEPS):
Según el costo (PEPS) las unidades en el inventario inicial se reportan separadamente

de las unidades del periodo presente. Se supone que las unidades de trabajo en
proceso de terminan antes que sean terminadas las unidades iniciales en el proceso se
separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como
consecuencia de la separación hay 2 cifras del costo por unidades terminadas
Informe de movimiento de unidades o cantidades
85
Este paso se usen mismo procedimiento, en decir, en esta se rinde cuenta a las
unidades en proceso inicial, a las puestas en producción y en caso de un 2do
departamento las RDA se distribuye en ambos departamentos las terminaciones y
transformaciones y las que están en proceso final.
- Unidades en proceso al inicio xxx xxx
- Unidades puestas en producción xxx ---
- RDA --- xxx
Total de unidades disponibles xxx xxx
- Terminadas y transferidas xxx xxx
- En proceso final xxx xxx
Total de unidades distribuidas xxx xxx
Siempre debe ser igual las unidades disponibles en el paso I y II de cada departamento
Estado de producción equivalente:
Este método el inventario de trabajo en proceso inicial se incluye en la producción

equivalente sólo hasta donde las unidades fueron terminadas durante el periodo
vigente. Este método eliminar las dobles contables acciones incluyendo dicha posición
de la producción de este periodo. El costo por unidades equivalentes representa
solamente el costo del periodo corriente.
MI CC RDA Mat CC
Terminadas:
En proceso inicial XXXX XXXX IIIII XXXX XXXX
Empezadas y completadas XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
86
En proceso final XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
Unidades equivalentes XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX
Costos para contabilizar
Mediante este método para un 1er departamento presupone que el inventario inicial de
trabajo en proceso se determinará antes que la otra unidad. Esta técnica procura
relacionar el tubo del costo con el flujo unitario real, el movimiento del costo del
inventario de trabajo en proceso inicial separado de los costos de las unidades iniciales
y determinantes durante el periodo. Por lo tanto bajo este método, los costos del
inventario de trabajo en proceso inicial son separados y no entran en el cómputo del
costo unitario equivalente para los costos agregados durante el periodo.
Departamento A
CT = Mat + CC
Saldo Inicial $ XXXX --- ---
Costo corriente XXXX $ XXXX $ XXXX
Costo total $ XXXX $ XXXX $ XXXX
En el 2do departamento se realiza igual al 1ro con la diferencia que en los costos
agregados de los recibidos departamentos anteriores es el total del costo de las
terminadas en el departamento anterior.
Departamento B
CT = RDA Mat CC
Saldo Inicial $ XXXX --- --- ---
Costo corriente XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX
Costo total $ XXXX $ XXXX $ XXXX $ XXXX
Cálculos del costo unitario
87
En éste caso se calcula igual que el método anterior con la diferencia que el numerador
ahora son los costos agregados durante el periodo al departamento.
CT = Mat + CC
Costo total --- XXX XXX
Unidades equivalentes --- XXX XXX
Costo unitario $ XXXX $ XXXX $ XXXX
Cuando se usa este método se supone que las unidades iniciales en el proceso son las
primeras en ser terminadas y las primeras en ser transferidas. Los costos asociados
son el inventario de trabajo en proceso inicial, se mantiene separado de las otros
costos. Las unidades de trabajo en proceso inicial que fueron terminadas tienen un
costo por unidades terminadas y las iniciadas y finalizada durante un periodo tendrán
normalmente otro costo por unidades terminadas.
Costos contabilizado departamento A

Terminadas $ XXX.XX
• En proceso inicial $ XXX.XX
Saldo inicial $ XXX.XX
Costos agregados:
- Materias XXX.XX
88
- Costos de conversión XXX.XX
• Empezadas y completadas XXX.XX
• En proceso final XXX.XX
- Materiales XXX.XX
- Costos de conversión XXX.XX .
Como en el método promedia el costo total acumulado de este paso debe ser igual que
costo total del paso 3.
Para un 2do departamento sería igual, solamente se agregaría en los costos agregados
los costos de RDA por lo que quedarían como sigue:
Costos contabilizados departamento B

Terminadas $ XXX.XX
• En proceso inicial $ XXX.XX
Saldo inicial $ XXX.XX
Costos agregados:
- Recibidas del departamento anterior XXX.XX
- Materias XXX.XX
- Costos de conversión XXX.XX
• Empezadas y completadas XXX.XX
• En proceso final XXX.XX
- Recibidas del departamento anterior XXX.XX
- Materias XXX.XX
- Costos de conversión XXX.XX .
Para ver con calidad lo especificado anteriormente pondremos un ejemplo:

Departamento X Departamento Y
M M
10000 2 5 CC 12000 2 3 CC
40000 48000
2000 1 2 CC 16000 3 8 CC 89
44000
Submayor Dep X Submayor Dep Y

SI $ 7500.00 MD $ 6000.00 SI $ 21000.00 RDA $ 9800.00
MD 22000.00 MOD 1000.00 MD 13200.00 MD 10000.00
MOD 10000.00 CIF 500.00 MOD 50000.00 MOD 1200.00
CIF 8000.00 CIF 13000.00
1. informe de movimiento de unidades.

Departamento X Departamento Y
- Unidades en proceso inicial 10000 12000
- RDA --- 48000
Total de unidades disponibles 50000 60 000
2- Estado de producciones equivalentes:

Departamento X
Mat I CC RDA Mat F CC
90
Terminada
En proceso inicial ---- 6000 IIIII 12000 4000
Emp. Y completadas 38000 38000 32000 32000 32000
En proceso final 2000 1000 16000 ---- . 6000
Unidades equivalentes 40000 45000 48000 44000 42000
3- Costos para contabilizar

Departamento X
CT = Mat + CC
Saldo Inicial $ 7500.00 --- ---
Costo corriente 40000.00 $ 22000.00 $ 18000.00
Costo total $ 47500.00 $ 22000.00 $ 18000.00
4- Calculo del costo unitario

Mat Costo de Costo total
conversión unitario
Unidades equivalentes 40000 45000
Costo unitario $ 0.55 + $ 0.41 = $ 0.95
91
• En proceso final $ 9900.00
Saldo Inicial $ 7500.00
Costos agregados:
- Mat -----
- CC 2400.00
• Empezadas y completadas 36100.00
• En Proceso final 1500.00
- Mat 1100.00
- CC 400.00
3) Costo para contabilizar departamento Y
CI = RDA Mat CC
Saldo Inicial $ 21000.00 ----- ----- -----
Costo corriente 122200.00 $ 46000.00 $ 13200.00 $ 63000.00
Costo total $ 143200.00 $ 46000.00 $ 13200.00 $ 63000.00
4) Cálculo del costo unitario
RDA Materiales CC Costo total

unitario
Costo total 46000 13200 63000
Uds Equivalentes 48000 44000 42000
Costo unitario 0.958333 + 0.3 + 1.5 = $ 2.758333
5) Costos contabilizados
92
Terminadas $ 118867.00
En proceso inicial $ 30600.00
Saldo inicial $ 21000.00
Costos agregados
Materias 3600.00
CC 6000.00
Emp. Y completadas 88267.00
Materiales 15333.00
CC 9000.00
Costeo con unidades añadidas y pérdida
• Relación de cantidad: la relación del flujo físico que se presenta al principio debe
modificarse cuando materiales directos adicionales originan un aumento en las
unidades agregadas a la producción debe incluirse en la relación de cantidad.
Unidades iniciadas en proceso Unidades transferidas

Unidades empezadas en el Unidades terminadas y no
proceso o recibidos de otra fuente transferidas
=
Unidades agregadas a la Unidades finales en
producción proceso
• Relación de la producción equivalente: la técnica para calcular la producción

equivalente es la misma porque se basa en producción esperada como unidades
93
terminadas. La adición de unidades a la producción claramente afecta a las
unidades de entrada.
• Relación de costo para contabilizar: no hay cambios en el procedimiento para el
tratamiento de los costos agregados por el departamento. Si los MD agregados
no tienen un costo significativo (tales como el agua), no se le carga al
departamento un costo adicional y el costo unitario puede disminuir (el costo total
estaría repartido entre más unidades).
• Relación de costos contabilizados: los costos contabilizados de la misma forma
que se presentan en ejemplos anteriores.
Gastos generales de fábrica
La suposición de que todos los costos de conversión se incurren uniformemente en

proporción alterado determinación del producto resulta difícil de justificar sobre la base
teórica. Por ejemplo estas reparación pretende que una gran unidad de CIF se
encuentre relación directa al costo incurrido por mano de obra. Si bien semejante
relación directa de causar o efecto puede no existir, los refinamientos en la aplicación
de los gastos indirectos de fabricación, más allá de estas reparación en general son
comúnmente consideradas demasiado costosa. Cuando se pretende mayor precisión
generalmente ésta se limita a fijar una tasa predeterminada de gastos generales para
ser cargada al costo de los materiales con el fin de cubrir costos generales totales como
compra, recibo, almacenamiento, despacho y transporte de materiales que entre
proceso. En tales casos, se aplicaría una tasa de gastos generales. Por los costos del
material y otras tasas. Con los costos de la mano de obra.
Gastos generales y tasa predeterminada.
La mano de obra y los gastos generales de fábrica tienden a agruparse en un solo

concepto como costo de conversión para los fines del costeo por proceso. En muchas
industrias que llevan costos por procesos, la producción continua y un informe resultar
en muy poca fluctuaciones en los costos totales, indirectos de fabricación de un mes a
otro. En tales casos, no hay necesidad de emplear tasa predeterminada de CIF desde
94
luego cuando los CIF y la producción varía de un periodo a otro, se emplean entonces
tasa predeterminada de CIF con el fin de lograr costos unitarios representativos.
Costos por proceso estándar:
Los procedimientos de los costos estándar tienden a ser el los más eficaces cuando son
adaptados a las situaciones del costeo por procesos. Las condiciones continuas de la
producción en masa se presentan con gran finalidad al establecimiento de estándares
físicos significativos. Pueden casi establecerse precios y aplicarlos a los estándares
físicos para desarrollar costos estándar, los cuales deben tomar en consideración la
norma, el desperdicio, la evaporación y el material dañado normal y propio de la
operación.
Los embrollos y conflictos que existen entre los métodos del costeo de promedios
ponderado y PEPS quedan eliminados al usar los costos estándar. El mismo que es
particularmente útil cuando existen varias combinaciones de materiales, operaciones y
tamaños de productos.
Como recalcó el profesor James H. March, una planta laminadora emplea varias
alineaciones de acero y produce láminas de diferentes tamaños y acabados. Las
materias primas no son muy numerosas, ni tampoco las operaciones realizadas; pero
usadas en diferentes combinaciones dan origen a una variedad tan grandes de
producción que nos permite el curso del procedimiento de premediación. Otras
industrias modernas se encuentran en coordinaciones similares, como por ejemplo,
textiles, cerámica, pinturas y productos alimenticios empacados. El costo estándar está
enciento en importaciones en las industrias del costeo por procesos ya que ayuda a la
producción y el control.
95
Ejercicios del laboratorio de la sede universitaria
1- Informa de movimiento de unidades departamento X

- Unidades en proceso al inicio ---
- Unidades puestas en producción 40000
- RDA --- . 40000
Total de unidades disponibles 40000
2000 50%
II- Distribución como sigue: CC 38000
- Terminadas y transferidas 38000
- En proceso final 2000 .
Total de unidades distribuidas 40000
2- Estado de producción equivalente.

Materiales CC
Terminadas 28000 38000
En proceso final 2000 1000
Total unidades equivalentes 40000 39000
CT = Mat + CC
Costo corriente = $ 40000.00 = $ 22000.00 + $ 18000.00
4- Calculo del costo unitario.
96
---------------------------- = ----------- ------------
Unidades equib 40000 39000
0.55 + 0.461538461 = 1.011538462
5- Costos contabilizados.
CC 462.00
Costo total acumulado $ 40000.00
Ejercicio No. 2
1- Informe de movimiento de unidades departamento de mecanización
- Unidades en proceso al inicio
P
- Unidades puestas en producción 50000
50000
II- Distribución como sigue: 15000 2/3%
35000
CC
- Terminadas y transferidas 35000
- En proceso final 15000
Mat Q 75% terminado

Mat P Mat Q CC
Terminadas 35000 35000 35000
Total unidades equivalentes 50000 35000 45000
97
CT = Mat P Mat Q CC
Costo corriente $ 405000.00 $ 200000.00 $ 70000.00 $ 135000.00

----------------- ----------------- --------------- -----------------
Tot unid equib $ 405000.00 $ 200000.00 $ 70000.00 $ 135000.00
$ 200000.00 $ 70000.00 $ 135000.00

-------------- --------------- -------------
500000 35000 45000
4 + 2 + 3 = 9 (costo unitario total)
5- Costos contabilizados. Costo de las
Terminados $ 315000.00 transferidas
En proceso final 90000.00 Costo de las
Material P $ 60000.00 producciones
en proceso
CC 30000.00
Ejercicio No. 3
Mat CC

CT Mat CC
Saldo de inicio $ 13739.00 $ 8703.00 $ 5036.00
CC 155580.00 72000.00 83580.00
Costo total $ 169319.00 $ 80703.00 $ 88616.00
4- Calculo unitario.
98
Materiales $ 8.976
CC $ 10.6
Total $ 19.567
Materias Primas $ 7173.60
CC 1696.00
Asiento de diario.
_______ 1 ________
Inventario de producción en proceso $ 160449.40
Registrando la transferencia de productos terminados a inventario de productos
terminados
Ejercicio No. 4
Mat CC
3- costos para contabilizar.

CT Mat CC
Saldo de inicio $ 2600.00 $ 1800.00 $ 800.00
CC 38000.00 20000.00 18000.00
Costo total $ 40600.00 $ 21800.00 $ 18800.00
99
MD = $ 2.0185185
CC = $ 1.7777778
Total = $ 3.7962963
Material $ 908.00
CC 400.00
Ejercicio No. 5
1- Informe de movimiento de unidades departamento de mecanización
- RDA --- . 600 .
- En proceso final 200 . 300 .
2- costos contabilizados.
Proceso 1 Proceso 2
Mat CC Mat CC
Terminadas 600 600 300 300
En proceso final 200 100 300 100
Total unidades equivalentes 800 700 600 400
3- Costos para contabilizar (enero)

100
Proceso 1 Proceso 2
Costo CT Mat CC CT Mat CC
corriente $ 10800.00 $ 8000.00 $ 2800.00 $ 12800.00 $ 10800.00 $ 200.00

14.00 = $ 10.00 + $ 4.00 23.00 = $ 18.00 + $ 5.00
5- Costos contabilizados (enero)

Proceso 1 Proceso 2
Terminados $ 8400.00 $ 6900.00
En proceso final 2400.00 5900.00
Materias Primas $ 2000.00 $ 5400.00
CC 400.00 500.00
Costo total acumulado $ 10800.00 $ 12800.00
3- Costos para contabilizar (febrero)

Proceso 1 Proceso 2
CT Mat CC CT Mat CC
Saldo inicial $ 2400.00 $ 2000.00 $ 400.00 $ 5900.00 $ 5400.00 $ 500.00
Costo corriente 8550.00 6000.00 2550.00 9747.00 7107.00 2640.00
Costo total $ 10950.00 $ 8000.00 $ 2950.00 $ 15647.00 $ 12507.00 $ 3140.00

Proceso 1 Proceso 2
Mat $ 10.00 RDA $ 15.63375
CC $ 4.2142857 CC $ 4.4857142
Total $ 14.2142857 Total $ 20.119464
5- Costos contabilizados (febrero).
101
Proceso 1 Proceso 2
Terminados $ 7107.00 $ 10060.00
Materias Primas $ 3000.00 $ 4690.00
CC 843.00 897.00
Costo total acumulado $ 10950.00 $ 15647.00
Ejercicio 6:
Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuentas Departamento A Departamento B
- En proceso inicial 2000 2000

- RDA --- . 29000
- En proceso final 3000 . 1000 .

Proceso 1 Proceso 2
Mat CC RDA Mat CC
Terminadas 29000 29000 30000 30000 30000
En proceso final 5700 1500 1000 500 300
Total unidades equivalentes 31700 30500 31000 30500 30300

Proceso 1
102
CT Mat CC
Saldo inicial $ 2900.00 $ 2000.00 $ 900.00
Costo corriente 72768.00 30968.00 41800.00
Costo total $ 75668.00 $ 32968.00 $ 42700.00
Proceso 2
CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 8600.00 $ 4600.00 $ 3200.00 $ 800.00
Costo corriente 157143.00 70760.00 56580.00 29803.00
Costo total $ 165743.00 $ 75360.00 $ 59780.00 $ 30603.00
4- Calculo del costo unitario

Proceso 1 Proceso 2
Mat $ 1.04 RDA $ 2.4309677
CC $ 1.40 Mat $ 1.96
Total $ 2.44 CC $ 1.01
Total $ 5.4009677
Proceso 1 Proceso 2
Terminadas $ 70760.00 Terminadas $ 162029.00
En producción 4908.00 En producción 3714.00
Mat $ 2808.00 RDA $ 2431.00
CC 2100.00 Mat 980.00
C. Total $ 75668.00 CC 303.00
C. Total $ 165743.00
Ejercicio 7:
2- Estado unidades equivalentes En proceso final: 10000 Unidades
Mat CC Mat CC
Terminadas 40000 40000 2500x20%=500 2500x35%=875
En proceso final 6000 6425 3000x50%=1500 3000x55%=1650
Total unidades equivalentes 46000 46425 2500x80%=2000 2500x80%=2000
103
2000x100%=2000 2000x95%=1900
6000 6425
Ejercicio 8:
1ra) 2- Estado unidades equivalentes.
Mat MOD CIF
Terminadas 900000 900000 900000
En proceso final 300000 150000 150000
3- Costos a contabilizar.
CT Mat MOD CIF
Saldo inicial $ 704000.00 $ 200000.0 $ 315000 $ 189000
Costo corriente 4492000.00 1300000.00 1995000 1197000
Costo total $ 5196000.00 $ 1500000.00 $ 2310000.00 $ 1386000.00
b) 4) Cálculo del costo unitario.

MD $ 1.25
MOD $ 2.2
CIF $ 1.32
Total $ 4.77
c) 5) Costos contabilizados
MD $ 375000.00
MOD 330000.00
CIF 192000.00
104
d) Inventario de producción terminada $ 4293000.00

Ejercicio 9:
2) estado de unidades equivalentes.
M.101 M.102 M.103 M.104 CC
Terminados 250000 250000 250000 250000 250000
En proceso final 50000 15000 17500 10000 30125 *
Total Unidades equivalentes 300000 265000 267500 260000 280125
* 15000x45%= 6750
17500x50%= 8750
7500x65%= 4825
10000x98%= 9800
30125
3- Costos para contabilizar.

Costo CT M.101 M.102 M.103 M.104 CC
corriente $149036.50 $ 6000.00 $ 3000.00 $ 9362.50 $ 13000.50 $ 117673.50
4- Calculo del costo unitario. 2) Invent final = $ 14937.14

M.101 $ 0.02 M.101 $ 1000.00
M.102 $ 0.0113207 M.102 $ 168.81
M.103 $ 0.035 M.103 $ 612.50
M.104 $ 0.0500019 M.104 $ 500.00
CC $ 0.42007749 CC $ 12654.83
Total $ 0.5363975
105
Ejercicio 10
a) 2) Estado de unidades equivalentes (departamento de montaje)
RDA Mat MOD CIF
Terminados 8000 8000 8000 8000
En proceso final 4000 3600 2800 1400
Tot. Unid equiv 12000 11600 10800 9400
b) 3- Costos para contabilizar.
CT = RDA Mat MOD CIF

Saldo inicial $ 64700.00 $ 32000.00 $ 20000.00 $ 7200.00 $ 5500.00
Costo corriente 310000.00 160000.00 96000.00 36000.00 18000.00
Costo total $ 374700.00 $ 192000.00 $ 116000.00 $ 43200.00 $ 23500.00
c) 4) Cálculo del costo unitario.

d) Inventario final: $ 114700.00
RDA $ 16.00
RDA $ 64000.00
MOD $ 4.00
MD $ 36000.00
Mat $ 10.00
MOD $ 11200.00
CIF $ 2.50
CIF $ 3500.00
Total $ 32.50
e) $ 260000.00
Ejercicio 11: Departamento B

RDA Mat CC
Terminadas 20000 20000 20000
En proceso final 2000 2000 1400
Total Unidades equivalentes 22000 22000 21400
Ejercicio 12:
106
2) Estado de unidades equivalentes:
MP1 MP2 MP3
Terminadas 65000 65000 65000
Ejercicio 13:
RDA Mat A Mat B CC

Terminadas
En Proceso Inicial IIII --- --- 7200
Emp y comp 36000 36000 36000 36000
En proceso final 6000 6000 6000 4800
42000 42000 42000 40800

CT RDA Mat A Mat B CC
Saldo inicial $ 96000.00 --- --- --- ---
Costo corriente 584648.00 $ 270000.00 $ 84000.00 $ 63000.00 $ 167648.00
4- Costos unitarios
RDA $ 6.4285714
Mat A $ 2.00
Mat B $ 1.50
CC $ 3.4926666
Total $ 13.421238
2) 5) Costos contabilizados.
107
En Proceso Inicial 121147.00
Saldo iniciaI $ 96000.00
Costos agregados 25147.00
Empezadas y completadas $ 483165.00
3- Inventario final: $ 76336.00
Ejercicio 14:
a) 1) informe de movimiento de unidades.
- En proceso inicial 9000
- RDA 56000
- Pérdidas 3000
- Terminadas 54000
b) 2) Estado de unidades equivalentes.
RDA Mat CC
Terminados 54000 54000 54000
En proceso final 8000 --- 3200
c) 3) Costos para contabilizar

CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 163800.00 $ 108000.00 $ 30600.00 $ 25200.00
Costo corriente 1019200.00 672000.00 190400.00 156800.00
Costo total $ 1183000.00 $ 780000.00 $ 221000.00 $ 182000.00
108
4) Cálculo del costo unitario Terminadas: $ 1072172.90
RDA $ 12.580645
Mat $ 4.0925925 d) Inventario final: $ 110826.97
CC $ 3.181818
Total $ 19.855055
Ejercicio 15
(1) 2) Estado de unidades equivalentes.
RDA Mat CC
Terminados 39000 39000 39000
Ejercicio 16:
(1) 1) Informe de movimiento de unidades.

- En proceso inicial 4000
- RDA 30000
- Terminadas 28600
109
(2) 2) Estado de unidades equivalentes.
Terminadas RDA Mat CC
En Proceso Inicial IIII --- 1200
Empezadas y completadas 24600 54600 24600
Total de unidades equivalentes 30000 24600 28500
(3) 3) Costos para contabilizar.

CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 27520.00 --- --- ---
Costo corriente 277635.00 $ 93000.00 $ 627300.00 $ 121905.00
Costo total $ 305155.00 $ 93000.00 $ 627300.00 $ 121905.00
4- Costo unitario.
RDA $ 3.1
Mat $ 2.55
CC $ 4.2773684
Total $ 9.9273684
(4) 5) Costos contabilizados

Costos unidades transferidas $ 276866.00
En Proceso Inicial 32653.00
Empezadas y completadas 244213.00
Costo inventario final $ 28289.00
RDA 16740.00
CC 11549.00
110
Ejercicios del libro Contabilidad de costos Tomo I Segunda edición
Problema 1/332
Departamento 3 Abril Departamento 3 Mayo

89000 100 % Mat 63000 100 % Mat
45 % CC 25 % CC
274000 252000
63000 100 % Mat 20000 100 % Mat
25 % CC 300000 50 % CC 295000

I) Informe de movimiento de unidades Abril Mayo

Departamento 3 Departamento 3
En proceso inicial 89000 63000
Puestas en producción
- RDA 274000 252000
- Terminadas y Transferidas 300000 295000
2) Estado de unidades equivalentes. (Abril)

RDA Mat CC
Terminadas 300000 300000 300000
En Proceso final 63000 63000 15750
T. Unidades. Equivalentes 363000 363000 315750

CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 1524205.00 $ 12380.00 $ 1427500 $ 84225.00
111
Costo corriente 6398865.00 89260.00 5560250 749355.00
Costo total $ 7922970.00 $ 101640.00 $ 6987750.00 $ 833580.00
4) Cálculo del costo unitario.
RDA $ 19.25
CC $ 2.64
Mat $ 0.28
Total $ 22.17
5) Costos contabilizados.
RDA $ 1212750.00
Materiales 17640.00
CC 41580.00
2) estado de unidades equivalentes (mayo)

RDA Mat CC
Terminadas 252000 252000 252000
En Proceso final 20000 20000 10000
T. Unidades. Equivalentes 272000 272000 262000

CT RDA Mat CC
Costo corriente $ 5643730.00 $ 4788000.00 $ 76860.00 $ 778870.00
4) Calculo del costo unitario.

RDA $ 17.60294118
CC $ 0.28721374
Mat $ 0.282573529
112
Total $ 18.18272845
Ejercicio 1/269 Polinomi.

CIA Manofacturera ABC
Dep 1 Dep 2 Dep 3 Dep 4 Dep 5
10000 4000 3000 2400 2100
6000 1000 600 300 500
1600 .
Ejercicio 2
Depart 1 Depart 2 Depart 3
Mat CC Mat CC Mat CC
Terminadas 15000 15000 12000 12000 12000 12000
En Proceso final 10000 7500 3000 1500 3000 900
Total. Unidades Equivalentes 25000 22500 18000 13500 15000 12900
Ejercicio 3
(Depto 1002) ---- 1 ----
Inv de prod en proceso $ 189740.00
Inv de materiales $ 24300.00
Nom por pagar 1760.00
CIF Aplicado 163680.00
Registrando los gastos incurridos por departamento
---- 2 ----
Inv de trabajo en proceso Dpto 1022 9254.00
Inv de trabajo en proceso Dpto 1002 9254.00
Registrando el traspaso del dpto. 1002 al dpto. 1022
Problema 1/273
Departamento I Departamento II CIA Plastid

75000 60000
113
15000 5000
60 % CC 80 % CC

55000

1) Informe de movimiento de unidades

Departamento I Departamento II
- Puestas en producción 75000 ---
- RDA --- . 60000

- Termin y Transf 60000 55000
2- Estado de producción equivalente

Depart I Depart II
Mat CC RDA Mat CC
Terminadas 60000 60000 55000 55000 55000
En Proceso final 15000 9000 5000 5000 4000
Total Unidades Equivalentes 75000 69000 60000 60000 59000
3- Costos por contabilizar (departamento I)

CT Mat CC
Costo corriente $ 558750 $ 300000 $ 258750
(departamento II)
CT RDA CC Mat
Costo corriente $ 708375 $ 465000 $ 243375 ----
114
Dpto I Dpto II
Mat $ 4.00 RDA $ 7.75
CC $ 3.75 CC $ 4.125
Total $ 7.75 Total $ 11.875
Departamento I
Mat $ 60000.00
CC 33750.00
Departamento II
RDA $ 38750.00
CC 16500.00
Material dañado, desperdicios, unidades defectuosas y desecho.
Los problemas de desperdicio, del desecho del material dañado son comunes a casi
todas las empresas manufacturadas, no importa qué técnicas específicas se utilicen a
la. Un debido a que existe un procedimiento general aplicable a todas estas áreas de la
115
producción, el presente tema trata el problema en su aspecto general antes de
considerar las dificultades particulares que surgen en las situaciones del costeo por
procesos y el costo por órdenes de trabajo.
Las ideas conceptuales de la contabilización, del material dañado, del desecho y de

desperdicio giran en torno a la distinción creada de hacerse entre el material dañado
normal y el anormal. El material dañado normal es evitable a través de la supervisión en
primera línea, mientras tanto el anormal no lo es. La contabilización del material dañado
de las unidades defectuosas y de otros renglones similares varía considerablemente en
la práctica. Este tema considerar a estos conceptos desde el punto de vista del costeo
del producto y del control.
Terminología
En este tema se hace una distribución de los diferentes términos como sigue:
Material dañado: producción que nos satisface los estándares de diversión o de calidad
y que es echada a la basura o de vida para lo que valga como desecho. El costo neto
del material dañado es la diferencia entre los costos acumulados hasta el punto del
rechazo menos el valor de realización (llamado a veces valor de salvamento).
Unidades defectuosas: producción que nos satisface estándares de dimensión o de

calidad y que es sometida de nuevo a proceso invertida a través de los canales
regulares como mercancía de primera o de segunda dependiendo de las características
del producto y de las alternativas.
Desperdicio: material que se pierde, evapora o merma en un proceso de manufactura, o

que constituye un residuo sin ningún valor mesurable de recuperación; por ejemplo: los
gases, el polvo, el humo de los residuos invertibles.
Desecho: residuo de material resultante ciertas operaciones de manufacturas, que si

tiene un valor mensurable de recuperación, aún que relativamente reducido (ejemplo: el
recorte de metal que resulta de la operación de troquelado, las virutas de cepillado, las
116
inmaduras, las virutas descalabro, el hacer 1000 y los pedazos en las operaciones de
trabajo de la madera y el metal que se pierde en los procesos de fundición y vaciado).
El desecho puede venderse o volver a usarse.
Material dañado normal y anormal.
Material dañado normal: es aquel que se origina en condiciones específicas de

operaciones, es un resultado inherente al proceso y, por tanto, inevitable en el curso
regular de las operaciones. Los costos de material dañado normal se consideran
típicamente como parte integrante de los costos de producción, buena parte para
obtener unidades buenas que es inevitable que aparezcas simultáneamente unidades
dañadas.
Material dañado anormal: es aquel que no se esperan que surja en condiciones

eficientes de operación: no es una parte inherente al proceso de producción
seleccionado. Los costos de los materiales dañados a normales son costos de
productos inferiores que deberían ser descargados directamente como pérdidas del
periodo.
Contabilización del material dañado en el costeo por proceso:
En un sistema de costo por proceso:
Método No. 1: teoría de la negligencia, se llama así porque las unidades dañadas se
consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, sin importar la cantidad
de trabajo realizado en ellas. La ventaja que tiene este método es su simplicidad y la
desventaja es que no puede hacerse distinción entre el daño normal y anormal.
Método No. 2: el daño como un elemento de costo, separado este método para tal costo
de las unidades dañadas en producción como un elemento separado del costo en el
departamento del cual ocurre el daño.las unidades dañadas, por lo tanto son
considerados como parte de la producción y se necesita el cálculo de un costo
117
separado para ellos. Cuando existen ambos daños, normales y anormales, esto método
hace posible asignar independiente daños normales y anormales, esto es preferible
porque el daño anormal se considera un costo del periodo y no debería ser
contabilizado como un costo del producto (el cual resultaría si se sigue el método) bajo
este método las unidades se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta
el punto en el cual ellos son removidos de la producción.
El método que damos a utilizar es el segundo por todas sus características antes de
tratar lo referente a carga y crédito por los artículos dañados, intentamos relacionar
estos con los dos principales propósitos de la contabilidad de costo. El control y el
costeo de productos, la contabilización para fines de control primordialmente tiene la
función de cargar los costos a los centros de responsabilidad a medida que estos se
realizan.
Antes de tratar lo referente a cargos y créditos por los artículos dañados, intentamos
relacionar estos con los 2 principales propósitos de la contabilidad de costos: el control
y el costeo del producto. La contabilidad para fines primordialmente tiene la función del
cargar los costos a los centros de responsabilidad a medida que éstos se realizan. El
costo de producción tiene como objetivo aplicar el inventario, o a otras cuentas
apropiadas, los costos ya ocurridos.
Para la contabilidad de estos nuevos elementos contaríamos con 3 a ciento de diarios,

2 conocidos en el tema anterior y el otro lo conocemos ahora.
o Para el asiento No. 1 sería contabilizar los costos agregados ya sea al primero
como al segundo
_____ 1 _____
Inventario de trabajo en proceso dep I $ XXXXX

Inventario de materiales $ XXXXX
118
Nóminas por pagar XXXXX
CIF XXXXX
Registrando los costos agregados del departamento I
o El 2do asiento es registrar los artículos transferidos a un 2do paso en este se

toma costo de las unidades terminadas que se encuentran en el paso 5, estas
unidades terminadas están incluidas en las unidades dañadas normales
_____ 2 _____
Inventario de trabajo en proceso departamento II $ XXXX

Inventario de trabajo en proceso departamento I $ XXXX
Registrando el costo de artículos transferidos
o Este asiento sería en el caso de ser un 1er departamento que si fuera en un 2do
departamento que debería como sigue:
_____ 2 _____
Inventario de artículos terminados $ XXXX

Inventario de trabajo en producciones departamento II $ XXXX
Registrando el costo de artículos terminados
o Para un 3er asiento en caso de ser el 1er departamento secretaría de costo de

las unidades dañadas anormales del inventario de trabajo en proceso y traerlo
como un costo del periodo.
_____ 3 _____
Pérdidas por daño anormal $ XXXXX
119
Inventario de trabajo en proceso departamento I $ XXXX
Registrando las unidades dañadas anormales del
inventario trabajo en proceso
Comparación del costeo del material dañado por promedio ponderado y primeras
en entrar - primeras en salir. (PEPS)
Comparación del costeo del material dañado por promedio ponderado y PEPS.
Las unidades dañadas absorben costos hasta el momento mismo de la inspección. El

grado de terminación de las unidades dañadas depende, por lo tanto, de donde se
afecta a la inspección y de cómo se agregan los costos a la producción.
Estado de producción equivalente.

Mat CC RDA Mat CC
Terminación XXX XXX XXX XXX XXX
En proceso Final XXX XXX XXX XXX XXX
UDN XXX XXX XXX XXX XXX
UDA XXX XXX XXX XXX XXX
Unidad equivalente XXX XXX XXX XXX XXX
UDN (Unidades dañadas normales)
UDA (Unidades dañadas anormales)
La relación costos para contabilizar el cálculo del costo unitario no se ve afectado por
las unidades dañadas.
Costos contabilizados: el daño normal es inevitable para producir unidades buenas. El

daño que es resultado de la producción eficiente que es considerado por lo tanto como
normal. Los costos asociados con el daño normal debieran incluirse en el costo de
producción buenas unidades. Dentro del costo contabilizado en los costos de las
unidades terminadas se incluyen por lo tanto las unidades dañadas normales los cuales
120
se divide por elementos de costos o sea MD, MOD y CIF , este costos se calcula
multiplicando las unidades calculadas para cada uno de estos elementos en el estado
de producción equivalente por el costo unitario de cada elemento.
Las unidades dañadas anormales en los costos contabilizados se incluyen después del
costo de las unidades en proceso final los cuales se calculan multiplicando las unidades
equivalentes de MD, MOD y CIF, anormales por el costo unitario de cada uno de los
elementos. Este costo de las unidades dañadas anormales se suma con los terminados
y con el costo de los que quedan en proceso y da como resultado el costo total
acumulado. A continuación veremos un ejemplo de cómo quedaría este último paso.
Costos para contabilizar:

Terminados $ XXX
Terminados buenos $ XXX
UDNl XXX
Materiales XXX
CC XXX
En proceso final XXX
Mat XXX
CC XXX
UDA XXX
Materiales XXX
CC XXX
Total de costo acumulado XXX
La contabilización del material dañado normal anormal.

121
Ejemplo 1: laboratorio de la SUM (metodo promedio ponderado).
1000 4/5 CC 2000 4/5 CC
9000 7400
6000
1600 4000
¼ CC ¼ CC
UDN 500 400

UDA 500 --
Informe de movimiento de unidades.
I- Cantidad a rendir cuenta Dep. limpieza Dep. fregado

Puestos en producción 9000 ---
RDA --- . 7400
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas y transferidas 74000 6000
UDN 500 400
UDA 500 --- .
Estado de producción equivalente.

Dpto. limpieza Dpto. fregado
Mat CC RDA Mat CC
Terminación 7400 7400 6000 6000 6000
En proceso Final 1600 400 (¼) 4000 ‐‐‐ 1000 (¼)
UDN 500 500 400 400 400
UDAl 500 500 ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐
122
Costos para contabilizar (limpiado)
C. total Mat CC
Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00
Costo corriente 17000.00 9000.00 8000.00
Costo Total Acumulado $ 18800.00 $ 10000.00 $ 8800.00
Calculo del costo unitario (limpiado)

Mat $ 1.00
SS $ 1.00
CT $ 2.00
Costos contabilizados (limpiado)

Terminadas buenas $ 14800.00
UDN 1000.00
Materiales $ 500.00
CC 500.00
Mat 1600.00
CC 400.00
UDA 1000.00
Costo para contabilizar (fregado)

C. total RDA Mat CC
Saldo inicial $ 8900.00 $ 6450.00 - $ 2450.00
Costo corriente 21390.00 15800.00 $ 640.00 4950.00
Costo Total Acumulado $ 30290.00 $ 22250.00 $ 640.00 $ 7400.00
Calculo del costo unitario

RDA $ 2.139423
Mat $ 0.10
123
CC $ 1.00 CT $ 3.239423
Costos contabilizados (departamento fregado)
Terminadas buenos $ 19436.00
UDN 1296.00
RDA $ 856.00
Materiales 40.00
CC 400.00
RDA 8558.00
CC 1000.00
Costo total contabilizado $30290.00
Asientos de diario.
Debe Haber
----- 1 -----
Inventario de trabajo en proceso departamento limpiado $ 17000.00
Costo de conversión 8000.00
Registrando los costos agregados del departamento
----- 2 -----
Inventario de trabajo en proceso departamento fregado 15800.00
Inventario de trabajo en procesos departamento limpieza 15800.00
----- 3 -----
Pérdida por daño anormal 1000.00
Inventario de trabajo en proceso departamento de
limpiado 1000.00
Registrando la pérdida por material dañado anormal
124
----- 4 -----
Inventario de trabajo en procesos departamento de
fregado 5590.00
----- 5 -----
Inventario de producción terminada 20732.00
Inventario de producción en proceso departamento de
fregado 20732.00
Registrando el costo de los artículos terminados ___________ __________
$ 60122.00 $ 60122.00
Método PEPS.
El primer paso del costeo por procesos es decir el informe de movimiento de unidades
con respecto al método promedio ponderado no ocurre ningún cambio en su forma de
plantearlo.
Estado de producción equivalente: en este segundo paso los terminados se dividen en

proceso inicial y empezados y completados luego le sigue los terminados, al final se le
agregan las unidades dañadas normales y anormales, por lo que quedaría como sigue:
Mat CC RDA Mat CC
Terminación XXX XXX XXX XXX XXX
En proceso Inicial XXX XXX XXX XXX XXX
Empezadas y completadas XXX XXX XXX XXX XXX
En proceso final XXX XXX XXX XXX XXX
UDN XXX XXX XXX XXX XXX
125
UDA XXX XXX XXX XXX XXX
Total de unidades equivalentes XXX XXX XXX XXX XXX
En el tercer y cuarto paso como el método promedio ponderado no se ve afectada por

las unidades dañadas:
Costos contabilizados: estos si se ven afectados y se ubica en el mismo lugar en el

método promedio ponderado es decir las unidades dañadas normales en los terminados
y las unidades dañadas anormales después de los procesos penales y se calcula igual,
es decir multiplicando las unidades equivalentes ya sea normal o anormal con sus
respectivos costos unitarios. Lo explicado anteriormente quedaría como sigue a
continuación:
Terminadas $ XXX
En proceso inicial $ XXX
Saldo inicial $ XXX
Costos agregados
Materiales XXX
CC XXX
Empezadas y Completadas XXX
UDN XXX
Materiales XXX
CC XXX
UDA XXX
Total costos acumulados $ XXX
126
Para comprobar lo antes expuesto pondremos un ejemplo.
Ejercicio 1: Laboratorio de la SUM
Dep. limpieza Dep. Fregado
Mat CC RDA Mat CC
Terminadas ‐‐‐ 200 IIII 2000 6000
En proceso Inicial 64000 6400 3000 3000 3000
En proceso final 1600 400 4000 ‐‐‐ 1000
UDN 500 500 400 400 400
UDA 500 500 ‐‐‐ ‐‐‐ ‐‐‐
Costos para contabilizar (limpieza)

C. T Mat CC
Saldo inicial $ 1800.00 --- ---
Costo corriente 17000.00 $ 9000.00 $ 8000.00
Costo Total Acumulado $ 18800.00 $ 9000.00 $ 8000.00
Calculo del costo unitario.
$ 9000.00 $ 8000.00
CT= $ 2.00 Mat = ---------------- = $ 1.00 CC= -------------- = $ 1.00 Unid
9000 9000
Costos contabilizados.
Empezadas y Completadas 12800.00
127
UDN 1000.00
CC 400.00
UDA 1000.00
Costos para contabilizar (departamento de fregado)

C. total RDA Mat CC
Saldo inicial $ 8900.00 - -
Costo corriente 21390.00 $ 15800.00 $ 640.00 $ 4950.00
Costo Total Acumulado $ 30290.00 $ 15800.00 $ 640.00 $ 4950.00
Calculo del costo unitario (fregado)
$ 15700.00 $ 640.00
RDA= ---------------- = $ 2.135135 Mat= -------------- = $ 0.1
7400 6400
$ 4950.00
CC = ---------------- = $ 0.99 CT= $ 3.225135
5000
Costos contabilizados (fregado)

Costos agregados
Materiales 300.00
CC 594.00
Empezadas y Completadas 9675.00
UDN 1290.00
128
RDA $ 8541.00
CC 900.00
Asientos de diario.
Debe Haber
----- 1 -----
Inventario de trabajo en proceso
departamento limpiado $ 17000.00
----- 2 -----
Inventario de trabajo en procesó
departamento fregado 15800.00
Inventario de trabajo en procesos
departamento limpiado 15800.00
----- 3 -----
Pérdida por daño anormal 1000.00
departamento de limpiado 1000.00
Registrando la pérdida por material dañado anormal
----- 4 -----
Inventario de trabajo en procesos
departamento de este fregado 5590.00
129
----- 5 -----
Inventario de producción terminada 20732.00
Inventario de producción en proceso
departamento de fregado 20732.00
Registrando el costo de los artículos
terminados _________ _________
$ 60149.00 $ 60149.00
Tratamiento de las unidades defectuosas anormales y normales en el costo por

procesos.
Los artículos defectuosos son aquellos que no cumplen con los estándares de
producción y deben ser procesados adicionalmente para poder ser vendidos como
unidades buenas o regulares.
Las unidades defectuosas se pueden considerar por la ganancia de cualquier forma

normal y/o anormal. Para los costos incurridos en el proceso, la porción que se
considere normal se cargan departamento de producción donde se incurrirán los costos
de reproceso. Los costos de reproceso el número de unidades consideradas como
anormales, se cargan como un costo del periodo.
Como ya se explicó anteriormente estos artículos tampoco cumplen con los estándares
de producción, pero no son retirados de la producción como lo son las unidades
dañadas. Las unidades defectuosas son un cambio reprocesados con el objetivo de
pasar la inspección o al menos convertirnos en unidades como irregulares.
El principal concepto sobre las unidades es que en ellas se realizan un trabajo

adicional. Como las unidades no son sacadas de la producción la relación de cantidad y
la evaluación del club físico de las unidades no se vea afectada por las unidades
130
defectuosas. La relación de costos por contabilizar es la única sección del informe del
costo de producción y puede afectar las.
Costos del reproceso normal: los mismos resultan de las operaciones eficientes y son
por lo tanto considerados un costo del periodo. Son ignorados en el cálculo de la tasa
de aplicación de los indirectos de fabricación, por lo tanto los costos asociados con el
reproceso de las unidades defectuosas normales se les cargan departamento de
producción donde ellos ocurrirán. El asiento del diario para las unidades defectuosas
normales sería así:
_____ 1 _____

departamento B $ XXXX
Inversiones de materiales $ XXXX
Nóminas por pagar XXXX
Indirectos de fabricación aplicados XXXX
Los “costos agregados por el departamento” en el periodo se aumentan debido al

trabajo adicional requerido. El costo por unidad equivalente será: aumentado por el
costo de reprocesar las unidades defectuosas.
Costos de reprocesamiento anormal: resultan de operaciones ineficientes y los costos

de reproceso no deberían estar incluidos en el costo de producción por consiguiente los
costos asociados con el reprocesamiento de unidades defectuosas anormales se
cargan con un costo del periodo. Los costos anormales se asientan en el diario como
sigue:
_____ 1 _____
131
Pérdidas por unidades deficientes
anormales $ XXXX
Inversiones de materiales $ XXXX
Nóminas por pagar XXXX
Indirectos de fabricación por pagar (costos XXXX
varios)
Estos costos en el informe de costo de producción debían mostrarse en la relación de

costos por contabilizar como parte de los “costos agregados por departamento” en el
periodo. El mismo no se incluye en el cálculo del costo unitario equivalente del
departamento, ya que ellos no son un costo de la producción. En la relación de costos
contabilizados, el costo de reprocesamiento anormal se representa al final de la
relación, cerca al daño anormal (si existe alguno).
Informe del costo de producción.
Para realizar el informe del costo de la producción hay que tener en cuenta que como
las unidades son sacados de la producción la relación de cantidad y la ecuación de flujo
físico de las unidades defectuosas. La sección costos para contabilizar es la única
sección del informe del costo que puede afectarse.
Para repara las unidades pueden ser necesarios materiales directos adicionales, mano
de obra directa, indirectos de fabricación (el reproceso puede requerir a los tres
elementos o sólo de los costos de conversión).
Con unidades afectadas el pasa el costo para contabilizar quedaría como sigue:
Costo total Mat CC

Saldo inicial $ XXX $ XXX $ XXX
Costos Corrientes XXX XXX XXX
Costo de reprocesamiento normal XXX XXX XXX
132
Costo de reprocesamiento anormal XXX XXX XXX
Costo Total acumulado $ XXX $ XXX $ XXX
El costo de reprocesamiento anormal no se distribuye en este paso porque ellos no son

un costo del producto.
Anteriormente se hará como si hubiera utilizado el método promedial si se usara el

PEPS entonces quedaría como sigue:
Costo total Mat CC
Saldo inicial $ XXX --- ---
Costos Corrientes XXX $ XXX $ XXX
Costo de reprocesamiento normal XXX XXX XXX
Costo de reprocesamiento anormal XXX --- ---
Costo Total acumulado $ XXX $ XXX $ XXX
La forma de calcular el costo unitario se mantiene para no afectar el saldo total y último
pasa ya que las unidades defectuosas anormales en la relación de costos
contabilizados se toman partes de los costos agregados para el departamento, en el
período y quedaría como sigue:
Costos contabilizados (método promedio ponderado)

Terminadas $ XXX
Materiales $ XXX
CC XXX
Costo reproceso anormal XXX
Costo total acumulado $ XXX
Costos contabilizados (método PEPS)
Terminadas $ XXX
133
En proceso Inicial $ XXX
Saldo inicial $ XXX
Costos agregados
Materiales XXX
CC XXX
Empezadas y Completadas XXX
Materiales XXX
CC XXX
Costo de reprocesamiento XXX
Costo total acumulado $ XXX
Material dañado normal y anormal en el costeo por órdenes de trabajo.
Los artículos dañados son los que no llevan las normas de fabricación que se venden
por un valor de salvamento o que se desecha. Al descubrir artículos dañados, se los
retira el proceso de fabricación y no se efectúa trabajo adicional en ellos.
Dos tipos de deterioro resultan de un proceso de fabricación de deterioro normal o

anormal. El costo de deterioro normal lo absorben las unidades buenas. El unitario se
incrementa como el resultado del deterioro normal porque el costo total se distribuye en
un menor número de unidades (sólo se incluyen las unidades en buen estado en el
cálculo del costo unitario). El costo del deterioro anormal se deduce de un proceso y no
se separa en una cuenta de pérdidas llamada deterioro anormal. El costo unitario no se
incrementa como resultado de las operaciones ineficientes que causan el deterioro
anormal.
134
En todos los sistemas de contabilidad de costo se debe desarrollar un sistema de
contabilización para los artículos dañados. El sistema de suministrar a la gerencia todas
las informaciones necesarias para determinar la naturaleza y las causas de los artículos
dañados.
El deterioro de unidades es una consideración importante en cualquier decisión de

planeación y control. La gerencia de determinar el proceso de fabricación más eficaz
para mantener el deterioro de unidades que ningún nivel mínimo. El cual se clasifica en
normal y anormal.
Deterioro normal: los costos de este se consideran costos inevitables de producir

unidades de artículos y son tratados como costos del producto. Si la administración
desarrolló un proceso de producción donde una tasa de deterioro del 5 % se considera
aceptable, se espera que un proceso de producción eficiente no debiera tener
resultados de más del 5% de deterioro normal.
Los costos de deterioro normal han sido contabilizados corrientemente por cualquiera
de los dos métodos siguientes:
1- asignados (aplicados) a todas las órdenes: se efectúa una estimación del costo
del deterioro normal (costos del deterioro normal menos cualquier valor de
salvamento estimado) y se incluye en el cálculo de la tasa de CIF que se aplica a
todos los órdenes de trabajo cuando resultan unidades dañadas, el costo total de
unidades dañadas se eliminará de la cuenta de trabajo en proceso ya que ha
sido contabilizar en esa cuenta como parte de los CIF aplicados se haría el
siguiente asiento:
_____ 1 _____
Inventario de unidades dañadas

(Valor de salvamento de unidades) $ XXXX
135
Control de CIF XXXX
Inventario de trabajo en proceso orden A $ XXXX
2- asignadas (aplicadas) a órdenes específicas: el deterioro normal se ignora en el

cálculo de la tasa de aplicación de los CIF que se va aplicar en las órdenes de
trabajo cuando resultan unidades dañadas para una orden específica, solamente
el valor del salvamento se elimina del inventario de trabajo en proceso dejando
dentro de los costos no rescatables (aumentando solamente el costo unitario de
las órdenes donde resultan unidades dañadas). Se haría el siguiente asiento:
_____ 1 _____
Inventario de unidades dañadas

(Valor de salvamento de unidades) $ XXXX
El METODO (deterioro normal aplicado a todas las órdenes) es apropiado cuando la

administración considera las unidades dañadas inherentes al proceso de producción
general y se espera que resulte en todas las órdenes. El METODO 2 (deterioro normal
aplicado a órdenes específicas) es apropiado cuando la administración espera que se
presenten unidades dañadas solamente en órdenes específicas, que pueden requerir
más especificaciones.
Por ejemplo: asuma que una orden B se desarrollan 40 unidades. Las unidades
dañadas fueron consideradas normales. Los costos de las unidades dañadas fueron $
50 por unidades con un valor de salvamento esperado de $ 10 por unidades. Se haría el
siguiente asiento si se aplica a todas las órdenes.
_____ 1 _____
Inventario de unidades dañadas $ 400

Valor de salvamento de unidades 1600
136
Inventario de trabajo en proceso orden B $ 2000
Si la política de la compañía es asignar el deterioro normal a órdenes específicas, se

haría el siguiente asiento:
Inventario de unidades dañadas $ 400

Inventario de trabajo en proceso orden B $ 400
Deterioro anormal: es el deterioro en exceso según los cuales se considera anormal en

un proceso de producción particular se denomina deterioro anormal. Se considera
controlable por personal de línea o de producción y es usualmente el resultado de
operaciones ineficientes. El deterioro anormal no es previsto y por ello generalmente no
se considera como parte de los costos de producción. El costo total de las unidades
dañadas anormales debe ser deducidos de las cuentas de inventario de trabajo en
proceso de la orden de trabajo y cualquier valor del salvamento se registran en la
cuenta de inventario de artículos dañados, la diferencia entre el costo total de deterioro
anormal y el valor de salvamento se carga a la cuenta de deterioro anormal. Esta
cuenta aparecerá en el estado de ingresos como un costo del periodo. El asiento
aparece así:
_____ 1 _____
Inventario de artículos dañados

(Valor de salvamento de artículos dañados) $ XXXX
Perdidas del deterioro anormal (costo total
de artículos dañados menos el valor de
salvamento) XXX
Inventario de trabajo en proceso orden de $ XXXX
trabajo A
137
Por ejemplo: el costo unitario de la orden asiento si es de $ 4 ($ 20000 / 5000). Si se
encuentran 20 unidades dañadas, con un valor de salvamento de $ 0.50 cada una y si
no se había previsto deterioro para la orden de trabajo 106, las 20 unidades
consideradas como anormal. El costo total de las unidades deben ser deducidas de la
cuenta de trabajo en proceso como sigue:
_____ 1 _____
Inventario de artículos dañados $ 10

Perdidas del deterioro anormal 70
Inventario de trabajo en proceso orden de
trabajo 106 $ 80
Tratamientos de las unidades defectuosas normales y anormales en el costo de

órdenes de trabajo.
Los artículos defectuosos son los que no llegan las normas de fabricación y que
requieren de un trabajo adicional para poder los solventes como unidades buenas o
como segundas. En unidades buenas que son reprocesadas también se clasifican como
artículos defectuosos normales y anormales y son contabilizados en forma similar al
deterioro normal y anormal.
Unidades deficientes normales: el número de unidades deficientes normales que

pueden esperarse en cualquier proceso particular de producción en operaciones
eficientes se llaman unidades deficientes normales. Los costos han sido normalmente
contabilizados por cualquiera de los siguientes métodos.
1- Asignados a todas las órdenes: se hace el estimado del costo normal del
reproceso y se incluye en la tasa de aplicación de los CIF que se aplicara a todas
las órdenes. Cuando son necesarios costos normales de reproceso, el total de
los CIF se carga debido a que los costos de reproceso ya han sido cargados al
138
inventario de trabajo proceso como parte de los CIF aplicados. Se haría el
siguiente asiento:
______ 1 ______
Control de CIF $ XXXX

Inventario de materiales $ XXXX
Nominas por pagar XXXX
CIF aplicado XXXX
2- Asignadas a órdenes específicas: los costos de reproceso son ignorados en el

cálculo de la tasa de aplicación de los CIF ese aplicara a órdenes específicas;
cuando los costos de reproceso son necesarios, el inventario de trabajo proceso
para la orden específica se carga. Se haría el siguiente asiento:
______ 1 ______

Inventario de materiales $ XXXX
Nominas por pagar XXXX
CIF aplicado XXXX
Por ejemplo: asuma que se encontraron 20 unidades defectuosas en la orden número

22 y tenían que ser reprocesados.
El costo de reproceso de unidades deficientes es como sigue:
Materiales directos $ 1000.00
MOD 400.00
(50% del valor MOD)
139
Si los costos normales de reproceso se asignan a todas las órdenes, se haría en los
siguientes asientos para la contabilización:
______ 1 ______
Control de CIF $ 1600.00

CIF aplicado 200.00
Si la política de la compañía es asignar los costos normales de reproceso a órdenes

específicas, se haría el siguiente asiento:
______ 2 ______
Inventario de trabajo en proceso orden No. 22 $ 1600.00

CIF aplicado 200.00
• Unidades deficientes anormales: el número de unidades deficientes que excede

lo que es considerado normal es una operación productiva deficientes
constituyen las unidades deficientes anormales. El costo total de reprocesar
unidades deficientes anormales deberían ser cargado a una cuenta de pérdida
por unidades deficientes anormales empresas de la cuenta de trabajo en proceso
porque es el resultados de operaciones ineficientes; no debería ser parte del
costo de producción.
El costo de reprocesar unidades anormales debería presentarse en el estado de

ingresos como un costo del periodo. En el ejemplo anterior (orden No. 22), sino se
prevén unidades deficientes, las ventas serían consideradas anormales y se haría el
siguiente asiento:
140
______ 1 ______
Perdidas por unidades anormales $ 1600.00

CIF aplicado 200.00
Por ejemplo: Esta situación involucra unidades deficientes normales y anormales:

suponga que 40000 unidades entran en la producción en la orden No. 32.
Las unidades deficientes normales para esta orden de trabajo se calcula que en 400,
las unidades defectuosas reales fueron 1000. El costo total para reprocesar las
unidades defectuosas fue el siguiente:
MD $ 500.00
MOD 1000.00
CFI (50 % costo MOD) 500.00
Total 2000.00
El costo por unidades reprocesadas se calcula de la siguiente manera:
Costo total reproceso $ 2000.00 = $ 2.00 costo de reproceso por

Total unidades reprocesadas 1000 unidades defectuosas
MD $ 500/1000= $ 0.50/Unidades
MOD 1000/1000= 1.00/Unidades
CIF 500/1000= 0.50/Unidades
$ 2.00 /Unidades
141
Se harán los siguientes asientos del diario: asumiendo que los costos de
reprocesamiento normal son aplicados a órdenes específicas:
o Artículos defectuosos normales (400 unidades).

______ 1 ______
Inventario de trabajo en proceso orden No. $ 800.00

32 (400 x $ 2)
Inventario de materiales (400 x $ 0.50) $ 200.00
Nominas por pagar (400 x $ 1.00) 400.00
Control de CIF (400 x $ 0.50) 200.00
o Artículos defectuosos anormales (600 unidades)
______ 1 ______
Perdida por unidades defectuosas anormales $ 1200.00

Inventario de Materiales (600 x $ 0.50) $ 300.00
Nominas por pagar (600 x $ 1.00) 600.00
Control de CIF (600 x $ 0.50) 300.00
Los desperdicios y los desechos.
En el sistema de costos por órdenes de trabajo
142
Material de desecho: Son aquellas materias primas que sobran en el proceso de
fabricación y que no pueden entrar otra vez en el proceso para el mismo propósito, pero
que pueden ser utilizadas para un propósito o proceso de fabricación diferente o que
pueden venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho
como virutas, limaduras y aserrín es semejante a un subproducto que resulta de la
fabricación de un producto principal y que tiene un valor de venta menor en
comparación con el producto principal.
Un sistema de contabilidad de costos de prever un sistema de control y costeo para los

desechos, tal como base para las unidades dañadas y/o defectuosas. Cuando la
cantidad de desechos producidos excede a lo normal pueden ser una indicación de
alguna clase de ineficiencia. Debería prepararse una tasa predeterminada para los
desechos, como una guía de comparación con los desechos que realmente se
producen. Si se originan variaciones considerables, la gerencia debe controlar la razón
y corregir el problema.
Generalmente los materiales de desecho se contabilizan ante una de las siguientes

maneras:
1- Asignados (aplicados) a todas las órdenes. Un estimativo del valor de venta de los
desechos puede tenerse en cuenta cuando se preparar la tasa de costos indirectos de
fabricación predeterminada. El asiento para registrar la venta de los desechos reducirá
el control de los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, los desechos
provenientes de la orden de trabajo 402 fueron vendidos por $ 100.00 y habían sido
detenidos en cuentas en el cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación. El
siguiente asiento se hace para registrar la venta:
Efectivo $ 100.00
Control de costos indirectos de fabricación $ 100.00
Este método es siempre aceptable cuando el desecho no resulta de ningún trabajo en

particular y es común para todo proceso de producción.
143
2- Asignados (aplicados) a trabajos específicos. El método 2, los estimativos por la
venta de desechos no se consideran en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación. El asiento para registrar la venta de desechos reduciría el
inventario de trabajo en proceso de trabajo específico donde se originó el desecho.
Si éste fuera el caso, los $ 100.00 de desechos del ejemplo anterior (trabajo No. 402)
se registrarían así:
Efectivo $ 100.00
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 402 $ 100.00
No se hace ningún asiento los libros cuando los desechos se devuelven al inventario de
materiales, sólo se elaboran un apunte refiriéndose al tipo y cantidad del material
devuelto. Solamente cuando el valor de los desechos es relevante y cuando transcurre
un tiempo significativo antes que los desechos se puedan vender, se hace una
asignación de valor de inventario.
Materiales de desperdicios: Es la parte de las materias primas que sobran después del
proceso de fabricación y que no tienen uso adicional del valor de venta.
El costo de disponer materiales de desperdicios puede ser asignado a todos los

trabajos (incluida la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación) o a
órdenes específicas (no incluido en la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación). Se haría el siguiente asiento.
Desperdicios asignados (aplicados) a todas las ordenes:

Control de costos indirectos de fabricación XXX
Cuentas por pagar XXX
Desperdicios asignados (aplicados) a órdenes específicas:

Inventario de trabajo en proceso, trabajo A XXX
144
Cuentas por pagar XXX
Los desperdicios que se exceden del nivel normal (basado en experiencia pasada por
especificaciones de ingeniería) indican ineficiencia en alguna parte del proceso de
producción y ello sugiere a la meditación adelantar una acción correctiva.
En un sistema de costos por proceso:
Materiales de desperdicios: aquella parte de las materias primas que sobran después
de la producción y no tiene uso adicional ni valor de venta.
No se da ningún movimiento separado a los desperdicios porque son inevitables, son
insignificantes cuando se comparan con el costo total o no tienen valor. Los
desperdicios que exceden lo normal deberían de ser investigados por la gerencia ya
que ello vindica ineficiencias en alguna parte del proceso de producción. Los costos en
que se incurre al desecharse los desperdicios se cargan generalmente al control de los
costos indirectos de fabricación.
Materiales de desechos: son las materias primas que sobran en el proceso de

producción, que no puedan usarse sino para un propósito o proceso de producción
diferente o ser vendidas por un monto nominal. El material de desecho es similar a un
coproducto: un producto que resulta de la producción de un producto principal y que
tiene un valor de venta bajo en comparación con el producto principal. La disminución
entre los desechos y un producto principal: el de menor valor de venta es el más
apropiado para ser clasificado como material de desecho.
El desecho es la materia prima que sobro del proceso de producción y no puede ser
usada de nuevo en la producción, pero tiene un valor nominal al venderse.
Los desechos se pueden tratar de dos maneras:
1. Si el valor de los desechos se consideró cuando se estaba preparando la tasa de

los costos indirectos de fabricación, la venta de desechos reduciría la cuenta de
control de costos indirectos de fabricación. Por ejemplo, el departamento B tuvo
en consideración los desechos cuando estaba preparando su tasa de costos
145
indirectos de fabricación. Durante un mes, 500 libras de desechos se vendieron a
$ 0.30 la libra. El asiento será.
Caja (500 X $ 0.30) $ 150.00

Control de costos indirectos de fabricación $ 150.00
2. Si tal consideración no fue hecha al preparar la tasa de los costos indirectos de

fabricación, el procedimiento consiste en acreditar la cuenta departamental de
inventario de trabajo proceso. Usando la misma información del ejemplo anterior,
excepto que los desechos se consideraron en la tasa de los costos indirectos de
fabricación, el asiento diario sería.
Caja (500 X $ 0.30) $ 150.00

Inventario de trabajo en proceso, departamento B $ 150.00
El crédito a inventario de trabajo proceso reducirá los costos de materiales directos en

la relación de costos por contabilizar en el informe de costos de producción. No se hace
ningún asiento en los libros cuando los desechos se devuelven al inventario de
materiales, se hace un memorando sobre el tipo y la cantidad de vuelta. Se asigna un
valor de inventario si el monto de enero es considerable y hay un tiempo de espera
antes de que puedan ser vendidos.
Los costos estándar:
Los costos estándar son aquellos que esperan lograrse de un proceso de producción en
particular bajo condiciones normales. El costeo que estándar se relaciona con el costo
por unidad y sirve esencialmente como un presupuesto. Los presupuestos sin embargo,
cuantifican las expectativas gerenciales en función de los costos totales más bien en
términos de costos por unidad. Los costos estándar no sustituyen a los costos reales en
un sistema de acumulación de costos. En cambio, los costos estándar y los costos
reales se acumulan.
146
Los costos estándar son también conocido como costos planeados, costos
predeterminados, costos programados y costos especificados. A propósito, se omitió de
la lista anterior el término costos estimados debido a que la palabra “estimado” no debe
usarse como sinónimo de la palabra “estándar”. El termino “costos estimados”
históricamente ha sido empleado para indicar proyecciones de los que serán los costos
unitarios para un periodo, mientras que los costos estándar representa lo que el costo
unitario de un producto debería ser. Por lo tanto, mientras que los costos estimados son
meramente una aplicación de los resultados reales, los costos estándar son objetivos
fijados por la gerencia, que funcionan como controles para confrontar los resultados
reales. Generalmente los costos estándar forman parte del sistema de costos mientras
que no incurre así con los costos estimados.
Aplicaciones en los costos estándar.
Merma y desperdicio: cuando se emplean sistemas de costos estándar, se estima

anticipadamente una merma estándar del material en los costos estándar del producto.
La merma real sufrida generalmente se calcula partiendo de la producción resultante
hacia atrás. Las mermas por encima del estándar se consideran como una variación en
cantidad o en el uso de materiales. A diferencia del material dañado y del desecho, las
mermas no pueden identificarse y describirse por medida física. Ejemplo del desperdicio
que no puede asignarse ni costease específicamente son la pintura y el barniz que
quedan untados y adheridos a sus envases, los puntos que quedan en los telares. El
consumo en exceso de materiales generalmente se pone a relieve mediante
requisiciones especiales para material extra o a través de porcentajes estándar de
rendimiento por materiales como madera, los productos químicos.
Desechos: los costos estándar de consumo de material generalmente incluyen un

margen para desechos. El costo estándar de los materiales directos se determina pues
a) multiplicando el precio estándar unitario por el material estándar que entra a
147
producción requerida por cada unidad terminada, b) el precio estándar del desecho por
la unidad terminada.
Material dañado: es la práctica, el presupuesto flexible de gastos generales de fabricar

a menudo, incluye un margen para los costos netos del material dañado y el trabajo de
reproceso. Las unidades dañadas son retiradas del producto en procesos a los costos
estándar y cargados a gastos generales que fabrica.
Las comparaciones periódicas reproducciones presupuestadas contra calidad real del

material dañado, suministran información resumida para el control administrativo. El
trabajo de reproceso se controla de manera similar. El control diario se ve auxiliado con
el uso de marbetes que identifican el material dañado que se prepara en el punto de
inspección. Estos marbetes, o en un resumen de ellos se presenta oportunamente al
capataz y a otras partes interesadas.
148
Ejercicio 2 pág. 327 del libro. Contabilidad de Costos. Tomo I. segunda edición
100 % Mat 100 % Mat
19000 60 % CC 24000 30 % CC
28000 40000
4500 100 % Mat 3000 100 % Mat
85 % CC 62 % CC 60000
Unds dañadas N 2000 Unds dañadas N 500

Unds dañadas A 500 Unds dañadas A 500
1er paso compañía de chocolate (PEPS)

Entrada de movimiento de unidades
I- Cantidad a rendir cuenta Dpto I Dpto II

Unidades iníciales 19000.00 24000.00
Unidades puestas en producción 28000.00 ---
Unidades RDA --- . 40000.00
Total disponibles 47000.00 64000.00
II- Distribuida como sigue:

Terminadas y transportadas 40000.00 60000.00
Unidades doradas N 2000.00 500.00
149
Unidades doradas A 500.00 500.00
Total unidades distribuidas 47000.00 64000.00
2do paso estado de producción equivalente.
Terminadas Departamento I Departamento II

Mat I CC RDA Mat I CC
En proceso Inicial --- 7600 111 --- 16800
Empezadas y completadas 21000 21000 36000 36000 36000
En proceso final 4500 3825 3000 3000 1860
Unidades DN 2000 2000 500 500 250
Unidades DA 500 500 500 500 250
Unidades equivalentes 28000 34925 40000 40000 55162
Ejercicio 6 pág. 330 M
Unidades DN 800 100 % Mat

Unidades DA 700 3390 1/3 % CC
65 % terminación 12150
3040 100 % Mat
60 % CC 11000
Comparación manufactura NH Jones
1- Estado de movimiento de unidades

I- Cantidad a rendir cuenta Departamento modelado
Unidades iníciales 3390
Unidades puestas en producción ---
Unidades RDA 12150
Total disponibles 15540
Terminadas y transferidas 11000
150
En proceso final 3040
Unidades D N 800
Unidades D A 700 .
Total unidades distribuidas 15540
2do paso estado de producción equivalente.
Departamento II
RDA Mat I CC
Terminadas
En proceso Inicial IIII --- 2260
Unidades DN 520 520 ---
Unidades DA 455 455 ---
3er paso costos para contabilizar
CT = RDA + Mat + CC
Saldo inicial $ 6271.50 ---- ---- ----

Costo corriente $ 36567.24 $ 20290.50 $ 10449.00 $ 5827.74
4to paso. Calculo del costo unitario.
RDA= $ 20290.50 = 1745419 CT = $ 3.142611

11625
CC= 0.498353 Mat = 0.898839
151
5to paso. Costos contabilizados
Terminadas y transferidas $ 31313.05

Costos agregados
RDA
Mat
CC 1126.28
Unidades DN 1375.02
En proceso final
RDA 5306.07
Mat 2732.47
CC 909.00
Unidades DA 1203.14
Ejercicio 8 pág. 331 del libro de Contabilidad de costos Tomo I. Segunda edición
Compañía Dora (diciembre)
RDA Mat F CC
Terminadas 40000 40000 40000
152
Unidades DN 6000 --- 4200
Unidades DA 2000 --- 1400

CT RDA Mat F CC
Saldo inicial $ 17790.00 $ 9000.00 --- $ 8790.00
Costos agregados 130807.00 48750.00 $ 37000.00 45057.00
Costo de reproceso normal 2596.00 --- --- 2596.00
Costo de reproceso anormal 1424.00 --- --- ---
Costo total acumulado $ 152617.00 $ 57750.00 $ 37000.00 $ 56443.00
RDA = $ 1.05 Mat F = $ 0.925 CC = $ 1.105990

CT = $ 3.084999
Unidades DN 10962.00
RDA $ 6300.00
CC 4662.00
RDA 7350.00
CC 5827.00
Unidades DA 3654.00
153
RDA 2100.00
CC 1554.00
Costo de reproceso anormal 1424.00
Cuentas y detalles Debe Haber

----- 1 ----
Inventario de producción en proceso Dpto X $ 48750.00
Inventario de producción en proceso Dpto W $ 48750.00
Registrando el costo de unidades transferidas al departamento X
----- 2 ----
Inventario de producción en proceso Dpto X $ 84653.00
Nómica por pagar 31322.00
CIF aplicado 16331.00
Registrando el costo agregado del departamento X
----- 3 ----
Inventario de producción en proceso Dpto X 124362.00
Registrando la transferencia de artículos terminados
----- 4 ----
Perdidas por unidades dañadas anormales 3654.00
Inventario de producción en proceso Dpto X 3654.00
Registrando las perdidas por unidades dañadas anormales
----- 5 ----
Perdidas por unidades defectuosas
anormales 1424.00
CIF aplicado 526.00
Registrando las perdidas por unidades dañadas anormales y contabilizando los
154
desperdicios y desechos ____________ ___________
$ 272843.00 $ 272843.00
Problema 6 pág 336 (PEPS)

170000 15 % CC 15000 45 % CC
430000 49000
98000 25 % CC 31000 75 % CC
595000
30 % terminación 70 % terminación
UDN 9000 UDN 3000
UDA 3000 UDA 500

Terminadas Mat I CC RDA Mat I CC
En proceso Inicial --- 144500 III --- 63250
Empezadas y completadas 320000 320000 480000 480000 48000
En proceso final 98000 24500 31000 31000 23250
Unidades DN 2700 --- 2100 21000 21000
155
Unidades DA 900 --- 350 350 350
3- Costo para contabilizar Departamento A

CT Mat I CC
Saldo inicial $ 684250.00 --- ---
Costos agregados 3459750.00 $ 1612500.00 $ 1847250.00
Costo total acumulado $ 4144000.00 $ 1612500.00 $ 1847250.00
4- Costo unitario
Mat = $ 3.82471537
CC = $ 3.777607362
CT = $ 7.602322732
En proceso inicial
CC 2432743.27
Material DN 467373.49
CC 374822.11
Material DA 92551.38 3442.24

CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 1239250.00 --- ---
156
Costos agregados 4975269.00 $ 1230144.00 $ 900375.00 $ 2844750
Costo total acumulado $ 6234519.00 $ 1230144.00 $ 900375.00 $ 2844750
4- Costo unitario
RDA= $ 2.395239907 Mat= $ 1.753578732
CC= $ 5.00 CT= $ 9.149418639
Costos agregados
CC 316250.00
Unidades dañadas normales 19213.78
RDA 74271.04
Mat 54360.94
CC 116250.00
Unidades dañadas anormales 3202.30
Problema 7 pág 336

157
6000
16000 35 % CC Mat 70 % Terminada
54000
14000 80 % CC 59000
UDN 2050
UDA 950
50 % detectan en proceso
1- Informe de movimiento de unidades.

I- Cantidad de unidades a rendir cuenta Dpto 2
En proceso inicial 16000
Puestas en proceso ---
RDA 54000
Unidades añadidas 6000
Total unidades disponibles 76000
Terminadas y transferidas 59000
UDN 2050
UDA 950
Total unidades distribuidas 76000

RDA Mat A CC
Terminadas 59000 59000 59000
Unidades DN 1025 1025 1025
Unidades DA 475 475 475
158
CT RDA Mat A CC
Saldo inicial $ 48062.00 $ 30142.00 $ 11200.00 $ 6720.00
Costos agregados 852964.00 634150.00 139180.00 79626.00

RDA= $ 8.916778 Mat= $ 2.018523
CT= $ 12.139568 CC= $ 1.204267
UDN 12443.05
RDA $ 12484.89
Mat 28259.32
CC 13487.79
UDA 5766.29
Costos totales acumulados $ 901026.00
Problema 9 Pág 337 (PEPS)
18900
25300
5800 38000
UDN 300
UDA 100

RDA Mat A CC
Terminadas
En proceso inicial III 1701 5670
159
UDN 300 300 300
UDA 100 100 100

CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 35025.00 --- --- ---
Costos agregados 15319.50 $ 37697.00 $ 51865.00 $ 63629.50
4- Costos unitarios.
RDA= 1.49 Mat= 2.313439
CT= 6.015407 CC= 2.211968
En proceso inicial
Costos agregados
Mat 3935.15
CC 12541.85
UDN 1805.00
RDA 8642.00
Mat 2818.00
CC 7954.00
UDA 602.00
Costos totales acumulados $ 188217.00
Tema III laboratorio
160
I- Cantidad de unidades a rendir cuenta Dpto Limp Dpro Fresado
Puestas en proceso 9000 7400
Total disponible 10000 10400
MDN 500 400
MDA 500 ---
Total unidades distribuidas 10000 10400
2- Unidades equivalentes.
Limpiado Fresado
Mat CC RDA Mat CC
Terminadas 7400 7400 6000 6000 6000
En proceso final 1600 400 4000 --- 1000
MDN 500 500 500 500 500
MDA 500 500 --- --- ---
3- Costos totales
Limpiado
CT Mat CC
Saldo inicial $ 1800.00 $ 1000.00 $ 800.00
Costos agregados 17000.00 9000.00 8000.00
Fresado
CT RDA Mat CC
Saldo inicial $ 8900.00 $ 6450.00 --- $ 2450.00
Costos agregados 21390.00 15800.00 $ 640.00 4950.00
161
4- Costos unitarios
Limpiado Frezado
Mat $ 1.00 RDA $ 2.1190476
CC $ 1.00 Mat $ 0.0984615
CT $ 2.00 CC $ 0.9866666
CT $ 3.2041757
5- Costos contabilzados (Lipiado)

MDN 1000.00
Mat 1600.00
CC 400.00
MDA anormal 1000.00
Total $ 18800.00
(Fresado)
MDN 1603.00
RDA 8476.00
CC 986.00
Total $ 30290.00
162
Ejercicio 2
Estado de producción equivalente
Mat CC
Inventario final 1000 500
MDN 530 477
MDA 870 783
Total 6000 5360

CT Mat CC
Saldo inicial $ 2555.00 $ 2030.00 $ 525.00
Costo unitario
CT= $ 8.00 Mat= $ 3.00 CC= $ 5.00
MDN 3975.00
Mat 3000.00
CC 2500.00
MDA 6525.00
163
$ 44800.00
------ 1 ------
------ 2 ------
Inventario de producción terminada $ 32775.00
------ 3 ------
Perdida por material dañado anormal $ 6525.00
Ejercicio 3
Unidades equivalentes.
Mat CC
Inventario final 8000 2000
MDN 400 200
MDA 200 100
Total 48600 42300

CT Mat CC
Saldo inicial $ 5000.00 $ 10000.00 $ 44000.00
Costo unitario
CT= $ 12.00 Mat= $ 1.00 CC= $ 11.00
164
Material dañado normal 2600.00
Mat 8000.00
CC 22000.00
Material dañado anormal 1300.00
Mat 200.00
CC 1100.00
Ejercicio 4
Informe de movimiento de unidades
I- Cantidad a rendir cuenta
En proceso inicial 2500
Puestas en producción 21000
II- Distribuidas como sigue:
Terminadas 16000
Material dañado normal 1000
Material dañado anormal 2500
Productos conjuntos.
Los productos conjuntos son productos individuales que tienen un valor de venta
significativo cada uno, y que se producen simultáneamente como resultado de un
proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes, por ejemplo: el aceite,
harina o la de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
Las características básicas de los productos conjuntos son:
165
1. Tiene ninguna relación física tal que requieren un procesamiento común simultáneo.
El procesamiento de uno de los productos conjuntos simultáneamente desembocan
el procesamiento de todos los otros productos conjuntos cuando se fabrican
cantidades adicionales de un producto conjunto, la cantidad de los otros productos e
incrementaría proporcionalmente.
2. La manufactura de productos siempre tiene un punto de separación en el cual
emergen los productos aislados, ya sea para la venta o para un procesamiento
adicional. Los costos incurridos después del punto de separación por lo que no
causan problemas de asignación ya que se los puede identificar como los productos
específicos.
3. Ninguno de los productos conjuntos tienen un valor significativamente mayor piel de
los otros productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los
productos conjuntos de los son productos.
Empresas típicas de producciones conjuntas.
Las industrias petroleras que producen gasolina, aceites y kerosene aparte de la

refinación del petróleo crudo. También podemos citar las industrias empacadoras de
carne que obtienen diversos tipos de carnes, pieles y sobrantes de los despojos
animales.
Costos conjuntos y punto de separación.
Los costos conjuntos son aquellos que se incurren en un determinado proceso de

producción hasta el punto en que los productos individuales se pueden identificar. Este
punto, conocido como el punto de separación, se presenta cuando de cada producto
aislado emergen el producto conjunto y el subproducto. A los costos conjuntos no se
debe ver como un nuevo tipo de costos de producción por cuanto ellos constan de MD,
166
MOD y CIF. Los costos conjuntos se le asignan a cada producto conjunto ya que no se
pueden identificar.
- Costos comunes: son aquellos en que se incurren para elaborar productos

simultáneamente, pero cada uno de los productos podrían haberse producido por
separado. Por lo tanto, los costos comunes son indivisibles y que se les puede
asociar específicamente con cada uno de los productos elaborados, mientras
que los costos conjuntos no. Por ejemplo: el costo de la madera para una
fabricación de muebles constituye un costo común que se pueden criticar
correctamente con los varios productos elaborados. Es interesante observar a
que costos de los árboles para un aserradero es un costo conjunto porque no se
pueden variar las diversos tipos de producción que resultan de talas de árboles.
Costos posteriores al punto de separación.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables)

son aquellos en que se incurre para elaborar productos individuales después de haber
emergido de un proceso de manufactura común y/o de materias primas comunes. Los
costos de procesamiento de escenario se componen simplemente de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Siempre incurre en los
costos de procesamiento adicional después del punto de separación para los productos
identificables en contraposición a los costos conjuntos, los cuales se incurre con
antelación a punto de separación y benefician a todos los productos.
La siguiente figura que es una ilustración de un proceso de manufactura con punto para
una empresa procesadora de carnes.
Costos Conjuntos (MD, MOD y CIF)

Punto de
separación Materias Proceso de
(emergen los primas manufactura
productos comunes: común
identificables) Novillos
167
Hamburguesas Bistec Asado Huesos

Métodos de asignación de los costos conjuntos.
Los conjuntos se deben asignar a los productos individuales con el fin de determinar los
intervalos finales de trabajo en proceso y de artículos terminados, el costo los artículos
manufacturados y vendidos y la unidad ruta. Como se indicó anteriormente, no el
posible el asignación específica. Por lo tanto, debe usarse un método apropiado para
asignar una producción de los costos conjuntos a los productos individuales. Los
siguientes dos métodos se utilizan normalmente para asignar los costos conjuntos:
1. Método del valor de venta o mercado.
2. Método de la cantidad productiva.
Método de las medidas físicas o de la cantidad producida.

Bajo este método, la cantidad de producto (y no la capacidad de los productos
conjuntos para generar ingreso) se utiliza como base para asignar los costos conjuntos.
La cantidad de productos expresa en unidad que puede ser toneladas, litros o cualquier
168
otra medida adecuada. La cantidad de producto de todos los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala. Cuando las bases de medición (escala) varían de
producto a producto, se debe encontrar un común denominador: se utiliza generalmente
dos variaciones del método de la cantidad producida:
1. Producción promedio simple (método cuantitativo).
2. Producción promedio ponderado.
Producción promedio simple (método cuantitativo). Bajo este método, el costo conjunto
asignado a cada producto se calcula dividiendo los costos totales de producción del
departamento por la producción equivalente a cada producto elaborado para determinar
la producción de costos conjuntos que se va a asignar a cada producto conjunto.
El costo por olvidar equivalente se puedo tener fácilmente a partir del informe del costo
de producción del departamento en el cual tuvo lugar el proceso conjunto de
manufactura. La asignación de los costos conjuntos bajo este método, usando el
ejemplo inicial, sería lo siguiente:
Fórmula:
Costo total por Costos totales de producción

unidad equivalente = ----------------------------------------------
Producción equivalente (unidades)
Asignación de Costo total Número de unidades equivalentes de

costos conjuntos = por unidad X
cada producto conjunto manufacturado
a cada producto equivalente
Con base en la información de la tabla de la pág. 347 del libro Contabilidad de costos
tomo I, 2da edición, el costo total por unidad equivalente es de $ 1.40; aparece en el
informe del costo de producción del departamento 1. Éste se usa de la siguiente
manera:
169
Producto X
$ 1.40 X 30000 = $ 42000
Producto Y
$ 1.40 X 32000 = 44800
Producto Z
$ 1.40 X 20000 = 28000
Total = $ 114800
Para obtener el costo total de producción de los artículos X. Y y Z, se suma tan solos
los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Costos de
Costos conjuntos procesamiento
asignados + adicional Costos
(departamento 1) (departamentos= totales de
Producto 2, 3 y 4) producción
X $ 4200.00 $ 240000.00 $ 282000.00
Y 44800.00 160000.00 204800.00
Z 28000.00 220000.00 248000.00
Total $ 114800.00 $ 620000.00 $ 734800.00
El supuesto básico de este método es que a todos los productos manufacturados en un

proceso común debe encargarse una cuota principal del total de costos juntos basada
en el número de unidades producidas. Se supone que los productos son homogéneos y
que ningún producto requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro en el
grupo. Su característica más importante es la simplicidad, no la exactitud.
Producción promedio ponderado.

Pueden existir varios tipos de complejidades que afectan la producción de productos
conjuntos, tales como el grado de dificultad de producción, la cantidad de tiempo
requerido por la calidad de la mano de obra. La asignación de los costos juntos
empleando el método de la producción promedio simple, no siempre refería a estas
complejidades. Pueden, por lo tanto, emplearse “factores de ponderación” basados en
estas complejidades con el fin de determinar una asignación más apropiada.
170
El método de producción promedio ponderado se calcula como sigue: el número de
unidades de cada producto conjunto se multiplica por su correspondiente factor de
ponderación con el fin de determinar qué total de unidades promedio ponderado de
cada producto conjunto. El número total de unidades promedio ponderado de cada
producto conjunto se divide el nuevo por el número total de unidades promedio
ponderado de todos los productos conjuntos, para determinar la producción de
unidades individuales promedio ponderado. Esta proporción se multiplica por el total de
los costos juntos para determinar la asignación del costo conjunto.
Suponga que los productos químicos se ponderan en el ejemplo, de la siguiente

manera:
Producto X = 3.0 puntos.

Producto Y = 2.5 puntos.
Producto Z = 4.0 puntos.
La asignación de costos es la siguiente:
Formula:
Asignación de Total de unidades promedio ponderado
de cada producto*
costos conjuntos = -------------------------------------------------- X Costos conjuntos
a cada producto Total de unidades promedio ponderado
de todos los productos**
* Total de unidades promedio ponderado de cada producto = número de unidades

producidas x factor de ponderación.
*º Total de unidades promedio ponderado de todos los productos = suma de todos los
totales de unidades promedio ponderado de cada producto.
A continuación aparece la asignación del costo conjunto

Producto Asignación de los
171
costos conjuntos
Proporción + Costo conjunto =

X 90000 (1)
$ 114800.00 $ 41328.00
250000 (4)
Y 80000 (2)
114800.00 36736.00
250000 (4)
Z 80000 (3)
114800.00 36736.00
250000 (4)
Total $ 114800.00
Para lo anterior fue necesario hacer los siguientes cálculos:

Producción total
número de promedio
unidades factor de ponderado de cada
Producto producidas + ponderación = producto
X 30000 3.0 90000 (1)
Y 32000 2.5 80000 (2)
Z 20000 4.0 80000 (3)
Total 82000 250000 (4)
Para obtener el costo total de la producción de los artículos X, Y y Z, se suman

solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos como sigue:
Costos de
Costos conjuntos procesamiento
asignados + adicional Costos
(departamento 1) (departamentos= totales de
Producto 2, 3 y 4) producción
X $ 41328.00 $ 240000.00 $ 281328.00
Y 36736.00 160000.00 196736.00
Z 36736.00 220000.00 256736.00
Total $ 114800.00 $ 620000.00 $ 734800.00
La principal desventaja de la asignación de los costos conjuntos basada en la cantidad

producida es que no se tiene en cuenta la capacidad de generación de ingreso del
producto.
Por ejemplo si la asignación de los costos conjuntos de las partes de un novillo se

asigne solamente sobre la base del peso, las partes que se vende como bistec tendrían
el mismo costo unitario que las partes que se venden como carne tajada.
172
Observe en todos los métodos las diferencias resultaron de la asignación de los costos
conjuntos a los productos individuales y que los costos después del punto de
separación serían los mismos bajo cada método. Los costos totales de producción de $
734800.00 serían también los mismos bajo todos los métodos, puesto que los costos
totales de producción para la compañía serían los mismos independientemente del
método escogido para asignar los costos conjuntos y la unidad neta también sería la
misma bajo los diversos métodos si todas las unidades producidas se vendieran. La
utilidad neta sería diferente bajo los diversos métodos sólo si existen inventarios finales,
porque cada método origina un costo unitario diferente para cada producto.
La gerencia debería seleccionar el método de asignación de los costos conjuntos que

mejor se ajuste a su proceso de producción y a sus necesidades de planeación, control
y toma de decisiones.
Método del valor de venta en el punto de separación.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto

total aplicable a las unidades completamente terminadas (con base en el informe de
producción de ese departamento) se hacina entre los productos conjuntos mediante el
procedimiento de dividir el valor total de mercado de cada producto conjunto producido,
entre el valor total de mercado todos los productos conjuntos producidos para obtener
una razón de los valores de mercado individuales con los valores totales de mercado.
Luego se multiplica esta razón por los costos conjuntos totales para obtener la
asignación del costo conjunto correspondiente a cada producto.
Formula:
Asignación de Valor total de mercado de cada
producto*
costos conjuntos = -------------------------------------------------- X Costos conjuntos
a cada producto Valor total de mercado de todos los
productos**
* Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto X

valor unitario de mercada de cada producto.
173
** Valor total de mercado de todos los productos= suma de los valores totales de
mercado de todos los productos individuales.
Continuando con el ejemplo de la tabla 8. 1 libro de texto contabilidad de costos tomo 1

2da edición.. Supóngase que se conoce el valor del mercado de los productos X, Y, Z a
medida que emerge del departamento 1 (punto de separación). La compañía podría
vender las unidades inmediatamente después del departamento 1 o procesar las aún
más. Los valores de mercado por unidad de los productos X, Y, Z en el punto de
separación son:
Producto Por unidad

X $ 3.00
Y 2.50
Z 3.50
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto en el punto de

separación:
Producto Unidades Valor unitario Valor total de
producidas de mercado de cada mercado de cada
cada producto X producto = producto en el
punto de
separación
X 30000 $ 3.00 $ 90000.00 (1)
Y 32000 2.50 80000.00 (2)
Z 20000 3.50 70000.00 (3)
Valor total de mercado de todos los productos $ 240000.00 (4)
En el segundo paso, se aplica la fórmula anterior para determinar el valor del costo
conjunto que se va a asignar a cada producto
Producto Asignación del
Razón X Costo conjunto = costo conjunto
$ 90000.00 (1)
X $ 114800.00 $ 43050.00
$ 240000.00 (4)
$ 80000.00 (2)
Y $ 114800.00 38267.00
$ 240000.00 (4)
$ 70000.00 (3)
Z $ 114800.00 33483.00
$ 240000.00 (4)
Total $ 114800.00
174
Como paso tercero y último, se obtiene costo total de fabricación de los productos X, Y,
Z, sumando solamente los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos
asignados (los costos de ventas son gastos de ventas y no costos de producción).
Producto Costo conjunto Costo de Costos totales de

asignado procesamiento producción
departamento 1 adicional =
X
X $ 43050.00 $ 240000.00* $ 283050.00
Y 38267.00 160000.00º 198267.00
Z 33483.00 220000.00ºº 253483.00
Total $ 114800.00 $ 620000.00 $ 734800.00
* Departamento 2 = 30000 x $ 8
º Departamento 3 = 32000 x $ 5
ºº Departamento 4 = 20000 x $ 11
Observe que costo conjunto total ($114.800) de las unidades transferidas del
departamento 1 se calcula multiplicando las 82.000 unidades terminadas y transferidas,
por el costo unitario total ($ 1.40) correspondiente al departamento 1 (véase el informe
de costos contabilizados en el informe del costo de producción del departamento 1, en
la tabla 8-1). El costo conjunto asignado a las 30.000, 32.000 y 20.000 unidades
transferidas a los departamentos 2,3 y 4, respectivamente, se basa en una razón de los
valores de mercado individuales a los valores de mercado totales para las unidades
transferidas del departamento 1.
Método del valor neto realizable.
Cuando se conoce el valor de mercancía en el punto de separación, se debe usar este

para asignar los costos conjuntos. El valor de mercancía o costo de reposición de un
producto conjunto no puede determinar ser fácilmente en el punto de separación,
prácticamente si se requieren costos de reprocesamiento adicional para vender el
producto cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en asignar los
costos conjuntos empleando el valor neto irrealizable. La asignación de costo conjunto a
cada producto se calcula como sigue: el valor total hipotético de mercado de cada
producto conjunto se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los
175
productos conjuntos para determinar la razón de valor de mercado individual a valor de
mercado total. Ésta razón se multiplica luego por el costo conjunto aplicable a las
unidades completamente terminadas (con base en el informe de costo de producción)
para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Fórmula:
Asignación de costos valor total hipotético de cada producto costos

conjunto a cada producto valor hipotético de todo lo productos conjuntos
Valor Unidades Valor unitario

hipotético de producidas de de mercancía
cada cada de cada
producto = producto X producto
Valor total
hipotético de = Suma de lo s valores hipotéticos de mercancía de todos los
cada productos individuales
producto
Haciendo una referencia nuevamente al ejemplo anterior, se asume la siguiente

información: los productos conjuntos X, Y, Z no tienen un valor de mercado en el punto
de separación; lo valor de mercado Fernández (13 venta) puedo costos de
procesamiento de ser alguien ventas son los siguientes: producto X = $ 20, producto Y
= $ 16 y producto Z = $ 25.
El costo conjunto asignado a cada producto parece continuación:

Producto Asignación del
Razón X Costo conjunto = costo conjunto
$ 270000.00 (1)
X $ 114800.00 $ 37345.00
$ 830000.00 (4)
$ 320000.00 (2)
Y $ 114800.00 44260.00
$ 830000.00 (4)
$ 240000.00 (3)
Z $ 114800.00 33195.00
$ 830000.00 (4)
Total $ 114800.00
176
Para lo anterior se necesitan los siguientes cálculos:
Producto Unida Valor de Valor Costo de Costo totales Valor total

des mercado total de procesamiento de hipotético
produ final por mercado adicional y de procesamiento de mercado
cidas unidades final venta por adicional y de de cada
(BxC) unidad venta (BxE) producto
A B C D E F G
X 30000 $ 20 $ 600000 $8+$3 $ 330000 $ 270000
(1)
Y 32000 16 512000 $5+$1 192000 320000 (2)
Z 20000 25 500000 $ 11 + $ 2 260000 240000 (3)
Total 82000 $ 830000 (4)
Para obtener el costo total de fabricar los productos X, Y, Z, solamente se suman los
costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Producto Costo conjunto Costo adicional Costos totales de

asignado de procesamiento producción
departamento 1 departamento 2,
X 3y4 =
X $ 37345 $ 240000 $ 277345
Y 44260 160000 204260
Z 33195 220000 253195
Total $ 114800 $ 620000 $ 734800
La principal ventaja del método valor de mercado para asignar el costo conjunto no
productos conjuntos es que se basa en la capacidad de generación ingresos de los
productos individuales. Así, palos se separa una materia primas común, a los productos
conjuntos que emergen y que producen el ingreso más alto se les asignará la
proporción mayor de costos conjuntos. Bajo el método del valor de venta o mercado, un
cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos cuidará un cambio de los
costos conjuntos asignados a todos los productos conjuntos aunque no tengan lugar un
cambio en la producción. Esta proporción las raciones de asignación del costo como
177
resultado de los cambios que los valores de mercado, junto con el hecho de que
inherentemente supone que no ceder autoridad en el procesamiento adicional, se
consideran las principales críticas a esta método.
Los costos conjuntos en la toma de decisiones.
Las técnicas de asignación presentadas en éste capítulo no deberían ser utilizada por la
gerencia con propósito de toma de decisiones. La toma de decisiones generalmente
comprende decisiones de producción, decisiones de procesamiento adicional y
decisiones de creación de precios. En cada una de estas decisiones, la asignación del
costo conjunto no constituye información relevante; incluso puede ser contraproducente.
La asignación de los costos conjuntos se hacen solamente para propósitos de costo de
productos. Tales asignaciones no deberían influir en la planeación y el control de los
costos conjuntos de la gerencia.
La naturaleza misma de los productos conjuntos y subproductos limita la flexibilidad de

las decisiones. Las características físicas de los productos principales hacen necesaria
la fabricación de todos los productos en el grupo. Cuando los productos
manufacturados son proporcionalmente fijos en cantidades con relación a cada uno de
los demás, la decisión de producir mayor o menor cantidad de un producto redundará
en una cantidad proporcionalmente mayor o menor de otro producto o productos. Por lo
tanto, se obtiene información de mayor utilidad comparando los costos totales incurridos
con los ingresos posibles generados de la producción total. La utilidad individual de
cada producto tiene poco significado en las decisiones de producción relacionadas con
la elaboración de productos como quinto y subconjuntos.
Cuando los productos se pueden producir en diferentes proporciones o “mezclas”, la

decisión se basa en aquellas mezclas que proporcione la mayor utilidad. En esa
sensación si analizan los incrementos en el ingreso. La variación total de los costos bajo
cada alternativa se puede calcular y comprobar con los ingresos totales resultantes.
178
Aunque el costo del producto individual no se puede medir en forma específica, los
costos totales y los ingresos totales si no pueden ser.
Las asignaciones del costo conjunto tampoco son útiles en las determinaciones de
precios. Es de esperarse que todos los productos sean vendidos; así, la creación de
precios a los productos individuales apunta hacia la venta de todos los productos
conjuntos en igual proporción a aquella en que se manufacturan. Este racionamiento
circular tiene lugares ya que en ciertos métodos, el proceso de venta determina la
asignación del costo conjunto, es decir, los precios de venta se emplean para
determinar el costo y los costos son empleados después para determinar los precios de
venta.
La asignación del costo total conjunto no constituye la decisión de si conviene vender

en el punto de separación o manufacturar más del producto. La decisión de un
procesamiento adicional depende de si el ingreso incremental es mayor que el costo
incremental. Las decisiones de la gerencia deberían, por lo tanto, basarse en los costos
de oportunidad más que en la asignación de los costos históricos o costos conjuntos.
Hundidos.
Los subproductos y su contabilización; no asignación de los costos; método del

valor neto realizable, método del costo y métodos de resolución.
Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, producido

simultáneamente con productos de valor de cuenta mayor, conocido como productos
principales o productos conjuntos. El producto principal se fabrican realmente en mayor
cantidad que los subproductos. Los subproductos son resultado incidental de
manufacturar los productos principales. Los subproductos puede resultar de la limpieza
de los productos principales o de la separación de las materias primas antes de su
utilización en la manufactura de pronto principal o puede ser también desperdicios.
Los productos generalmente de trata bajo una de las siguientes maneras:
179
1. Subproducto que pueden venderse en el mismo estado en que se produjeron.
2. Subproductos que pueden someterse a procesamiento adicional antes de
venderse.
En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o

como desecho. La diferencia básica entre los 2 radica en que los subproductos tienen
un mayor valor de cuenta que los desechos. Además, los desechos se venden
inmediatamente, mientras que los subproductos puede experimentar un procesamiento
adicional después del punto de separación como el objetivo de hacerlos vendibles. Un
producto puede pasar de ser considerado un subproducto a ser considerado un
producto conjunto.
El mercado de promoción cambia con relativa frecuencia; así, un producto que puede
tener hoy un valor de cuenta relativamente bajo, puede tener un valor de cuenta
significativo mañana. Debido a esto, con frecuencia la herencia debe examinar la
clasificación de sus productos y revalorar cuando sea necesario.
Como se ha establecido, los productos, al igual que los productos conjuntos, se

producen a partir de materias primas comunes y/o de proceso de manufactura
comunes. Los costos conjuntos no son directamente a sociales con los productos
principales o los subproductos, como los subproductos son por lo general de
importancia secundaria en la producción, los método de asignación de costo difieren de
los utilizados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de los subproductos
se ubican en las dos siguientes categorías:
Categoría 1. Los métodos clasificados en esta categoría no asignan costos de

producción a los subproductos.
Categoría 2. Los métodos clasificados en esta categoría asignan una parte de los
costos de producción a los subproductos.
180
Los métodos clasificados en la categoría 1 no asignan costos de producción a los
subproductos para propósitos de costeo de inventario. Los costos unitarios de
productos principales no se reducen por el producto de las ventas reales de los
subproductos. Los productos se consideran de menor importancia y por esta razón no
se les asigna costo de producción. El ingreso neto de los subproductos es igual al
ingreso de las ventas reales menos cualquier otro real de procesamiento es penal y
gastos de administración y mercadeo. El ingreso neto obtenido en las ventas de los
subproductos se puede presentar en el estado de ingresos:
1. Como una adición al ingreso, bien sea la parte “otras ventas” (en la parte superior
del estado de ingreso) o como “otros ingresos” (en la parte inferior de ingresos).
2. Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal
por ejemplo, asuma los siguientes hechos.
Se utiliza un sistema de costos por procesos.

No existen inventarios iníciales ni finales de trabajo en procesos.
Del departamento 1 sobre los productos principales y un solo subproductos (el
proceso es conjunto).
Los productos principales no requieren de procesamiento adicional.
Eso productos se transfiere al departamento 2 en donde se incurre en costos
adicionales para pintar el subproductos.
Datos de costos e ingresos. Costos totales de producción:

Departamento 1 $ 31500.00
Departamento 2 (materiales directos, $ 60.00, mano de obra 100.00
directa $ 30.00, costos indirectos de fabricación, $ 10.00
Unidades de producto principal

Producidas 18000.00
Vendidas 15000.00
Inventario final 3000.00
Unidades del subproducto

Producidas 2800.00
Vendidas 2500.00
Inventario final 300.00
181
Gastos estimados de mercadeo y de administración
Productos principales $ 3250.00
Subproductos 500.00
Ingresos por ventas reales de:

Productos principales (15000 unidades @ $ 2.50 por unidad $ 38500.00
Subproductos (2500 unidades @ $ 0.90 por unidad 2250.00
Utilidad bruta esperada en los impuestos 40 %
No tenga en cuenta impuestos sobre la venta.
1- Ingreso neto por venta de subproductos tratado como otro ingreso:

Ventas (producto principal) $ 37500.00
Costos de venta del producto principal:
Costo total de producción $ 31500.00
Menos: inventario final (3000 x $ 1.75*) 5250.00
Costos total de venta del producto principal 26250.00
Utilidad bruta $ 11250.00
Gastos de mercadeo y administración del 3250.00
producto principal
Ingreso de operaciones $ 8000.00
Otros ingresos
Ingreso neto por venta de subproductos ($ 1650.00
2250.00 – ($ 100.00 + $ 500.00))
Utilidad neta $ 9650.00
* $ 31500.00 / 18000.00 = $ 1.75
2- Ingreso neto por venta de subproductos tratado como una deducción del costo de los
artículos vendidos del proceso principal:
Menos: inventario final (véase lo anterior) 5250.00
Costos total de venta del producto principal $ 26250.00
Menos: ingreso neto por venta de subproductos 1650.00 24600.00
(véase lo anterior
producto principal
182
Los métodos en la categoría 2 a asignan los costos de producción a los subproductos
para propósitos de costero e inventarios. El valor esperado de los subproductos
producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos
totales de producción de los productos principales producidos. El costo unitario del
producto principal por lo tanto se reduce, el valor esperado del subproducto
manufacturado.
La gerencia debería considerar el uso de uno de los métodos de la categoría 2 cuando

el ingreso neto proveniente de la venta de los subproductos es significativo que por
consiguiente los subproductos son considerados importantes. Para calcular el valor en
dólares de su producto que se debe deducir del costo total de producción, se pueden
emplear los dos métodos siguientes:
1. Métodos de valor neto realizable. Bajo el método del valor Néstor realizable, el
valor esperado de venta del subproducto producido se reduce por los costos
esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y
administración. El valor neto realizable resultante se reduce el costo total de
producción del producto principal.
El ejemplo siguiente sobre el método del valor neto realizable se basa la información
suministrada en la ilustración precedente:
Método del valor veto realizable.

Menos: inventario final ($ 2250.00 – ($ 100.00 + 1920.00
$ 500.00))
Costos netos de producción $ 29580.00
Menos inventario final (3000 x $ 1.643 4929.00
producto principal
2. Método del costo de reversión. El valor esperado del subproducto producido se

reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta
183
normal del subproducto (o por los gastos de mercadeo y administración y la
utilidad neta). A este método se denomina método de costero de reversión
porque uno debe a trabajar hacia atrás, de la utilidad bruta para llegar al costo
conjunto estimados del subproducto en el punto de separación. Cuando se
deduce de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad
bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de
producir el subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado la producción del subproducto se deduce de costo

total de producción del producto principal y se carga a la cuenta inventarios de
subproductos. Cualquier costo de procesamiento de ser relacionado con su
producto después del punto de separación se carga también a la cuenta de
inventarios de subproductos.
El producido de la venta del subproducto se trata de la misma forma que las

venta del producto principal.
Aquellas compañías que favorecen el uso del método del costo de reversión
consideran que el subproducto debería darse de reconocimiento en línea aparte
en el estado de ingresos, si su valor es significativo. El método del costo de
reversión asimismo concede al subproducto la asignación de una parte del costo
conjunto.
El siguiente ejemplo sobre el método del costo de reversión se basa la
información suministrada en la sección precedente:

Subproducto 2250.00 $ 39750.00
Costos de venta del producto principal y
del subproducto:
Costo total de producción
Producto principal (véase el informe B) $ 30088.00
Subproducto (véase l informe B) 1512.00 $ 31600.00
Menos: inventario final
Producto principal ($ 30088.00 / $ 5015.00
18000.00) X 3000.00))
Subproducto ($ 1512.00 / 2800.00) X 162.00 5177.00 26423.00
3000.00))
184
Gastos de mercadeo y administración del $ 3250.00
producto principal
Subproducto 500.00
Costos totales de producción $ 31500.00

departamento 1
Menos costos conjuntos aplicables a los
subproductos producidos
(2800 unidades producidas x $ 0.90 por $ 2520.00
unidad)
Menos costos esperados de
procesamiento adicional
(departamentos 2) $ 100.00
Utilidad bruta esperada en los
subproductos
(40 % x $ 2520.00) 1008.00 1108.00 1412.00
Costos de producción del producto $ 30088.00
principal
Informe A, costos de producción del producto principal
Costos conjuntos aplicables a los $ 1412.00

subproductos (véase el informe A)
Costos de procesamiento adicional 100.00
después del punto de separación
departamento 2
Costos de producción del subproducto $ 1512.00
Informe B, costos de producción del subproducto.
185
Ejercicios del libro Contabilidad de Costo Tomo I Segunda Edición
Ejercicio 8 Pág 377
A)1- Estado de resultado (método de valor neto realizable)
Ventas del producto principal $ 2500000.00

(-) Costo de ventas del producto principal:
Costo de la producción del producto principal $ 1200000.00
(-) Valor neto de realización * 24500.00
Costo total de producción $ 1175500.00 $ 1175500.00
Utilidad Bruta $ 1324500.00
(-) Ganancia de ventas y administración del
producto principal $ 250000.00
Utilidad Neta $ 1074500.00
186
*Valor neto de realización
Ingreso esperado por venta $40000.00
(-) Costo de procesamiento adicional 7500.00
Costo de venta y administración 8000.00 ( 20% de $40000.00)
$24500.00
2- Estado de resultado (Costo de reversión)

Ventas $ 2540000.00
Producto principal $ 2500000.00
Sub-Producto 40000.00
(-)Costo de venta del producto principal
y sub-producto:
*Costo de producción del producto principal $ 1179500.00
*Costo de producción del sub-producto 28000.00 1207500.00
Utilidad Bruta $1332500.00
(-)Ganancia de venta y administración del
producto principal y sub-producto 258000.00
Utilidad neta $1074500.00
*Costo de producción del producto principal

Costo total de producción del dpto 1 $1200000.00
(-) Costo conjunto asegurado al sub-producto:
Ingreso estimado por venta del sub-producto $ 40000.00
(-)Costo de procesamiento adicional 7500.00
187
Utilidad bruta 12000.00 20500.00
Costo del producto principal $ 1179500.00
*Costo de producción del sub-producto

Costo conjunto asignado $ 20500.00
(+) Costos adicionales 7500.00
$ 28000.00
Problema 8 Pagina 383

a) Costo de producción del producto principal
Costo total de producción, dpto 1 $ 65460.00
(-)Costo de conjunto asignado al sub-producto:
Ingreso esperado del suub-producto $ 32025.00
(-) Costo de procesamiento adicional 14793.00
Utilidad bruta (11%) 3522.75 13709.75
Costo de producción del producto principal $51750.75
Costo total del sub-producto

Costo conjunto asignado al sub-producto $ 13709.25
Costo de procesamiento adicional 14793.00
Costo de producción del sub-producto $ 28502.25
*Costo Unitario del producto principal $ 0.206589

* Costo Unitario del sub-producto 0.452416
b) Ventas $ 390500.00
188
Producto principal $ 360000.00
Sub-producto 30500.00
(-)Costo de venta del producto
principal y sub-producto
Costo de producción:
Producto principal 51750.75
Sub producto 28502.25
(-)Inventario final
Sub-producto 1353.00 68463.00
Utilidad brutal $322037.00
(-) Ganancia del mercadeo 26300.00
Sub-producto 2104.00
(-) Ganancia de administración 24250.00
Sub-producto 2910.00 ___________
Utilidad Bruta $ 271487.00
Problema 2 Pagina 379
Productos Precio Unidades Ingresos Costo Costo Costo Costo

de vendidas en el conjunto adicional Total Unitario
venta punto de asignado
separación
Tosino $10.70 170 $1819.00 $ 892.00 $340.00 $1232.00 $6.16
Manteca 6.25 300 1875.00 920.00 210.00 1130.00 3.23
Costillas 12.50 150 1875.00 920.00 195.00 1115.00 7.43
Patitas 7.30 80 584.00 286.00 100.00 386.00 3.86
Articul 4.15 100 415.00 204.00 30.00 234.00 2.34
189
Chuletas 8.70 200 1740.00 854.00 500.00 1354.00 5.42
Sobrantes 1.25 40 50.00 24.00 2.50 26.50 0.53
Total $8358.00 $4100.00
b) Promedio Simple
Productos Unidades Costo conjunto Costo adicional Costo total

producidas asignado
1 200 $683.00 $340.00 $ 1032.00
2 350 1196.00 210.00 1406.00
3 150 512.00 195.00 707.00
4 100 342.00 100.00 442.00
5 100 342.00 30.00 372.00
6 250 854.00 500.00 1354.00
7 50 171.00 2.50 173.50
Total 1200 $4100.00
Costo medio por unidad (CMU)= Total del costo conjunto asignado
Total de unidades producidas
CMU= $ 4100.00 = $ 3.4166666

1200
Solución Tema 4 ( Laboratorio de la SUM)
Ejercicio # 1
Método del promedio simple (Cantidad producida)
190
Producto Unidades Costo Costo Costo total
producidas conjunto Adicional
asignado
A 4500 $277200.00 --- $ 277200.00
B 2500 338800.00 $220000.00 558800.00
Total 10000 $616000.00
Costo Total por unidad producida = total del costo conjunto asignado
Total de unidades producidas
= $ 616000.00 = $61.6
10000
b) No seria conveniente ya que reportaría perdidas.
Ejercicio # 2
Precio
de Valor del Costos
Producto Unidades venta mercado Razón conjunto
A 1000500 $50.00 $50000.00 $0.80 $24000.00
B 25.00 12500.00 0.20
Total $62500.00
Costos Costo Costo

Producto conjunto adicional Total
191
asignado
A $19200.00 $30000.00 $49200.00
B 4800.00 7500.00 12300.00
Total $24000.00 $37500.00 $61500.00
A razón = $50000.00/$62500.00=$ 0.8

B razón= $12500.00/ $62500.00=$ 0.2
R/ El costo conjunto que debe asignarse al producto B es de $ 4800.00.
Ejercicio # 3
Valor total Valor del

Valor del Costo mercado
Productos Unidades final mercado adicional final
Hierro 10500 $1.50 $15750.00 $6825.00 $8925.00
Zinc 7500 0.75 5625.00 1500.00 4125.00
Plomo 12000 2.50 30000.00 9600.00 20400.00
Total 30000 $51375.00 $33450.00
Continuación página anterior

Costo
conjunto Costo
Productos Razón asignado adicional
Hierro 0.2668161 $4002.00 $6825.00
Zinc 0.12… 1850.00 1500.00
Plomo 0.60… 9148.00 9600.00
Total $15000.00
192
Costo conjunto asignado (hierro) = $ 8925.00/ $33450.00= $ 0.2668161x 15000
(Zinc) =$ 4125.00/ $ 33450.00=$ 0.1233183 x 15000
(Plomo) =$ 20400.00/$33450.00=$ 0.6098654 x 15000
Productos Costo Total Costo Unitario

Hierro $ 10827.00 $1.03
Zinc 3350.00 0.45
Plomo 18748.00 1.56
Ventas $ 43000.00
Costo de ventas:
Costo de manufactura $32925.00
(-)Inventario final 5340.00 27585.00
Inventario final (hierro) = $1500 x $ 1.03 = $ 1545.00

(Zinc) =$ 1500 x $ 0.45 = $ 675.00
(Plomo)=$ 2000 x $ 1.56 = $ 3120.00
Costo del inventario final: $ 5340.00
Ejercicio # 4
Productos Unidades Precio Valor del Costo

Producidas de venta mercado conjunto
asignado
X 300 $1600.00 $480000.00 $233077.00
Y 400 1000.00 400000.00 194231.00
Z 200 800.00 160000.00 77692.00
Total $1040000.00
193
Productos Costo Costo Total Costo
adicional Unitario
X $30000.00 $263077.00 $876.92
Y --- 194231.00 485.58
Z --- 77692.00 388.46
Total
Costo conjunto asignado ( x) = $ 480000 .00/ $ 1040000.00 = $ 233077.00

(y) = $ 400000.00/ $ 1040000.00 =$ 194231.00
(z) = $ 160000.00 / $ 1040000.00 = $ 77692.00
$ 505000.00
Costo de venta
Producto X Producto Y Producto Z
Costo de manufactura $ 263077.00 $194231.00 $77692.00
(-)Inventario final 157846.00 29135.00 9712.00
Costo de venta $105231.00 $ 165096.00 $67912.00
Ejercicio # 5
Productos Unidades Costo medio Costo conjunto

por unidad asignado
Aguarrás 17500 $1.2 $9000.00
Metanol 2500 3000.00
Total 10000 $12000.00
CMU = $ 12000.00 / 10000 = $ 1.20/unidad
194
Precio Valor
final hipotético
Costo de
Productos Unidades Valor final adicional mercado
Aguarrás 17500 $1.40 $10500.00 $1500.00 $9000.00
Metanol 2500 2.10 5250.00 750.00 4500.00
Total 10000 $13500.00
Costo
conjunto Costo Costo
Productos asignado adicional total
Aguarrás $8000.00 $1500.00 $9500
Metanol 4000.00 750.00 4750
Total $12000.00
Costo conjunto asignado (Aguarrás) = ($ 9000.00 / $ 13500.00) x $12000.00 = $ 8000.00

(Metanol) = ($ 4500.00/ $ 13500.00 ) x $ 12000.00= $ 4000.00
Estado de resultado
Aguarrás Metanol
Ventas $ 10500.00 $ 5250.00

(-) Costo de ventas 9500.00 4750.00
Utilidad bruta $ 1000.00 $ 500.00
195
Precio Valor
hipotético
Costo de
Productos Unidades Valor final adicional mercado
Aguarrás 17500 $1.40 $10500.00 $1500.00 $9000.00
Metanol 2500 6.00 15000.00 3000.00 12000.00
Total 10000 $21000.00
Costo
conjunto Costo Costo
Productos asignado adicional total
Aguarrás $5143.00 $9000.00 $14143
Metanol 6857.00 12000.00 18857
Total $12000.00
Costo conjunto asignado (Aguarrás) = ( $ 9000.00/ $ 21000.00 ) x $ 12000.00 = $ 5143.00

metanol) = ( $ 12000.00/ $ 21000.00) x $ 12000.00 = $ 6857.00
$ 12000.00
Estado de resultado ( Metanol)
Ventas $ 15000.00
(-)Costo de venta 14143.00
(-) Impuesto ( 20 % ) 171.40
Utilidad disponible de impuesto $ 685.60
196
La compañía al usar nuevos procesos incrementaría las utilidades que reporta el
Metanol
Ejercicio # 6
Costo unitario del sub-producto (Método del costo de reversión)
X Y
Ingreso esperado $ 9000.00 $ 1400.00
(-)Costo de procesamiento adicional 3500.00 -----
Utilidad bruta esperada 1350.00 112.00
Costo conjunto aplicado $ 4150.00 $ 1288.00
(+) Costo adicional de procesamiento 3500.00 ---
Costo Total de producción $ 7650.00 $ 1288.00
Costo Unitario $ 5.10 $ 1.84
Costo Unitario de los productos principales

Costo Conjunto= costo conjunto total $ 220145.00
(-)Costo conjunto asignado al sub-producto 1462.00
Costo conjunto $ 218683.00
Método valor relativo de venta
Unidades Precio Valor del Costo

Productos Producidas de mercado conjunto
197
venta asignado
M 12000 $20.00 $240000.00 $145789.00
N 8000 15.00 120000.00 72894.00
Total $360000.00
Costo Costo
Productos adicional Costo Total Unitario
M $15000.00 $160789.00 $13.40
N 4800.00 77694.00 9.71
Total
Costo conjunto asignado (M) = ($ 240000.00/ $360000.00) x $ 218683.00 = $ 145789.00

(N ) = ( $ 120000.00/ $ 360000.00) x $ 218683.00= $ 72894.00
$ 218683.00
Estado de resultado
M N
Ventas $ 200000.00 $ 114000.00
(-) Costo de venta 133989.00 73810.00
Costo de producción $160789.00 $ 77694.00
(-)Inventario Final 26800.00 3884.00
Utilidad Bruta $ 66011.00 $ 40190.00
Anexo
198
Abreviaturas utilizadas en los ejercicios resueltos de los diferentes temas:
¾ RDA Recibidas del departamento anterior

¾ CT Costo total
¾ CC Costo de conversión
¾ Mat Materiales
¾ Mat I Material inicial
¾ Mat F Material final
¾ Unidades DN Unidades dañadas normales
¾ Unidades DA Unidades dañadas anormales
¾ Materiales DA Materiales dañados anormales
¾ Materiales DN Materiales dañados normales
¾ UDN Unidades dañadas normales
¾ UDA Unidades dañadas anormales
¾ Dpto Departamento
¾ Hrs Horas
¾ MD Material directo
¾ MOD Mano de obra directa
¾ CIF Costos indirectos de fabricación
¾ Uds Unidades
¾ MDA Materiales dañados anormales
¾ MDN Materiales dañados normales
¾ CMU Costo medio por unidad
199
Bibiografia:
Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones

Gerenciales. Tomo I Segunda Edición.
Contabilidad de Costos. Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones

Gerenciales. Tomo II Segunda Edición.
Contabilidad de Costos Primera Parte.
Contabilidad de Costos Segunda Parte.
Contabilidad de Costos Tercera Parte.
Laboratorios de Sistema de Costos de la Universidad y de la Sede Universitaria.
200

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Documentos básicos para costeo.

1) Hoja de costo de órdenes de trabajo.

FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES

DEPARTAMENTO SOLICITANTE: Producción APROBADO POR: JR

REQUISICIÓN No. 430 ENTREGA A WS

CANTIDAD DESCRIPCIÓN NÚMERO DE COSTO COSTO TOTAL

NOMBRE DEL EMPLEADO: Y TARJETA DE TIMPO

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

Hoja de costos generales de fabricación.

Hay un documento matriz para el cálculo de los costos indirectos de fabricación en un

MANO DE OBRA INDIRECTA OTROS Total

• Costeo normal: si los costos indirectos de fabricación se cargan al inventario de

• Costeo estándar: involucra la determinación de estándares de ineficiencia y de

Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del

Inventario de materiales XXX

Cuando los materiales directos entran en el proceso de producción, se hace un asiento

Costo de mano de obra.

El tiempo acumulado para los empleados que trabajan directamente la fabricación

Costos indirectos de fabricación.

La distribución de los costos indirectos de fabricación se basa en una tasa

Hoja de costos por órdenes de trabajo.

El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajos en procesos a

El asiento 7 se hace para registrar la entrega de la oren de trabajo a la compañía A:

El ejercicio que se muestra continuación es en base al ejemplo 1 de la página 200 del

Inventarios materiales $ 110000.00

Producción en proceso 2500.00

Registrando el consumo de materiales

Producción en proceso, de la orden 73 300.00

Registrando el costo de mano de obra directa

Costo indirecto de fabricación real 2000.00

Registrando otros costos indirectos de fabricación real.

Producción en proceso 2625.00

Producción terminada 8625.00

Registrando la producción terminada

Cuantas por cobrar 12000.00

Registrando la entrega de la orden 85 a la compañía Maple

Relaciones entre las cuentas del mayor.

El ejercicio que se muestra continuación es en base al ejemplo 1 de la página 200 del

Nómina por pagar Costo de artículos vendidos

Carga fabril control Ventas

Cuentas por pagar

Cálculo y registro del costo empleando el costeo real.

1- Calculo del coeficiente o tasa.

Total de costos indirectos en fabricación

2- Aplicación del coeficiente o tasa a la base.

Orden # Horas/Hombre Tasa Importe

3- Hoja de costo resumen.

Elementos Orden X Orden Y Orden Z Total