COSTOS POR PROCESOS

El sistema de costos por procesos (que se relaciona con productos uniformes),

destaca la acumulación de los costos de producción para un periodo específico,
por departamentos, por procesos o centro de costos a través de los cuales circula
el producto (Bravo, 2007).

En las empresas que utilizan este sistema, se elaboran productos relativamente

estandarizados para tenerlos en existencia en lugar de producir para clientes
determinados según sus especificaciones, como en el sistema de órdenes de
trabajo (Bravo, 2007).

Bajo un sistema de costos por procesos, después que los costos se han cargado
a los departamentos de producción, se asignan a los productos fabricados. No
se hace ningún esfuerzo para averiguar el costo específico de cada unidad
separad de producción, los costos de los productos que se obtienen son costos
promedio que se han ido acumulando de departamento en departamento (Bravo,
2007).
GENERALIDADES DE COSTOS POR PROCESOS

Este sistema se aplica en las empresas industriales cuya producción es continua,

ininterrumpida o en serie y que fabrican productos homogéneos o similares en
forma masiva y constante, a través de varias etapas o procesos de producción
(textiles, plásticos, a azúcar, petróleo, vidrio, minería, industrias químicas, etc.)

El sistema denominado costos por procesos tiene una particularidad especial y

es que los costos de los productos se averiguan por períodos de tiempo
(Hargadon & Múnera, 1996).

La aplicación de este sistema de costos es más conveniente en aquellas

empresas que elaboran productos relativamente estandarizados, con unos
procesos de transformación continuos (en serie), para una producción
relativamente homogénea y masiva de artículos similares tales como las
industrias papeleras, químicas, textileras, de cementos, cerveceras, el caso de
los automóviles y el de los electrodomésticos (Hargadon & Múnera, 1996).

Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace o realiza

un trabajo específico, especializado y repetitivo. También se le conoce con los
nombres de: departamentos, centros de costo, centro de responsabilidad,
función y operación (Hargadon & Múnera, 1996).

Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado, fundición, acabado, pintura,

mecanizado, maquinado.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos.
También, cualquier producto puede requerir procesamiento en vari os productos.
El plan de producción depende de las características técnicas del diseño del
producto y del proceso (Zapata, 2007).
Además de la naturaleza del diseño del proceso y del producto, la organización
y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí;
como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en secuencia o como
procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de
otros (Zapata, 2007).

Es también propio del sistema de costos por procesos, el que, una vez iniciado
un proceso determinado, ya sea de una parte específica o del producto mismo,
no se puede interrumpir porque es de naturaleza continua, en donde los
procesos se adelantan en forma secuencial, es decir, que el proceso adelantado
en un departamento de producción requiere continuar en otro, y en otro, hasta
salir finalmente terminado hacia el almacén, o en forma paralela, en donde el
proceso en cada departamento es independiente el uno del otro, y al final se
juntan o ensamblan todos los procesos para obtener el artículo deseado (Zapata,
2007).
Objetivos de un sistema de costos por procesos
Los objetivos esenciales que se persiguen con un buen sistema de costos por
procesos son los siguientes:

 Calcular, dentro de un período de tiempo determinado, el costo de

producción de un proceso particular, identificando los elementos del costo
que intervienen en cada uno.
 Los costos de cada proceso permitirán calcular los costos unitarios de las
unidades producidas.
 Dotar a la administración de las herramientas necesarias para poder
implementar mecanismos de control de la producción, que garanticen el
uso más eficiente de los recursos.
 Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de
informes y datos que agilicen los criterios para análisis de alternativas.
Flujo de un costeo por procesos
Características del sistema de costos por proceso
Las principales características del sistema de costos por procesos son:

1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de

costos.
1. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el
libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos incurridos en el
departamento.
2. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso
en término de unidades terminadas al final de un proceso.
3. Los costos unitarios se determinan por departamento en cada periodo.
4. Las unidades terminadas y sus respectivos costos se transfieren al
siguiente departamento o proceso.

En el momento que las unidades dejan el último departamento dl proceso, los

costos totales del periodo han ido acumulándose y puedan usarse para
determinar el costo
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
Es la representación de la producción en unidades como si estuvieran acabadas,
teniendo en cuenta para las que están sin terminar, su grado de avance. La
producción equivalente representa la relación entre el todo y su correspondiente
unidad de producción. CPC José G. Calderón M.) Este autor, plantea la forma
en que se puede obtener la producción equivalente y así determinar el costo
unitario (Garcias, 2001).

La producción equivalente o efectiva es la cantidad de unidades que se da por

acabados de cada proceso, pero teniendo en cuenta la fase del trabajo en el que
se encuentran con relación a su terminación. Por ejemplo: si existen 200
unidades al 50% de su acabado, equivaldrán a 100 unidades terminadas para
fines de su valoración.
Por lo general se busca la equivalencia para los tres elementos de materia prima,
mano de obra y gastos de fabricación. Pero en muchos casos el material puede
estar totalmente suministrado por lo que será necesario encontrar la equivalencia
para el costo de conversión (Garcias, 2001).
Consiste en equiparar la producción en proceso a unidades terminadas.

Es aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aun
se encuentran en proceso al finalizar el periodo de producción según informe
técnico y que posteriormente se valúan contablemente al finalizar el periodo
contable (Garcias, 2001).
Ejemplo:
Informe de producción:
Unidades terminadas 20 unidades
En proceso al 40% de avance 10 unidades
Total 30 unidades
Determinación de la producción equivalente:
Unidades terminadas 20 unidades
En proceso (10 x 40%) 4 unidades
Total 24 unidades equivalentes.

COSTOS DE UNIDADES EQUIVALENTES

El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos.

En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el

periodo. Así, hay unidades que aun están en proceso en diversas etapas de
terminación al final del periodo. Todas las unidades deben expresarse como
terminadas con el fin de determinar los costos unitarios (Catacora, 1998).

La producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las

unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas. Por
ejemplo, una empresa manufacturera tiene 500 productos terminados y 200 aun
en proceso (cada producto de estos 200 está en un 50% terminado en cuanto a
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación). A
partir de estas cifras, se puede decir que la producción semanal de esta empresa
es 500 productos terminados mas (200 x 50%) productos en procesos, lo que es
lo mismo que 500 + 100 dando un total de 600, esta última cifra es la que
corresponde a la producción equivalente (Catacora, 1998).

Cuando se calcula la producción equivalente, las unidades terminadas no

generan un problema porque siempre están completas al 100% en cuanto a los
tres elementos del costo de producción. El problema consiste en volver a
contabilizar las unidades incompletas como unidades completas. Las unidades
incompletas se contabi lizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se
completan y transfieren al inventario de artículos terminados.

Por tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un análisis de

la etapa de terminación del inventario de trabajo en proceso; debe subdividirse
en los tres elementos del costo de fabricación para determinar el grado de
terminación de cada componente (Catacora, 1998).
Cálculo de costos unitarios
Los costos unitarios se calculan con la siguiente fórmula:

El numerador (costos agregados durante el periodo) de la ecuación de costo

unitario equivalente representa los costos agregados por el departamento
durante el periodo. El denominador (unidades equivalentes) constituye las
unidades equivalentes tomadas del plan de producción equivalente. El costo
unitario total equivalente es la suma de los costos unitarios equivalentes para
cada elemento.

MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS

Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son técnicas

utilizadas con el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica para valuar
los inventarios en términos monetarios. La valuación de inventarios es un
proceso vital cuando los precios unitarios de adquisición han sido diferentes
(Fuertes, 2015).

Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin embargo las

comúnmente utilizadas por las organizaciones en la actualidad (dada su utilidad)
son:

 Identificación Específica
 Primeros en Entrar Primeros en Salir - PEPS
 Últimos en Entrar Primeros en Salir - UEPS
 Costo promedio constante o Promedio Ponderado.

Dado que la "Identificación Específica" consiste en la identificación individual de

cada uno de los artículos, lo cual incrementa su grado de certeza en igual
proporción al grado de complejidad de su aplicación, estudiaremos los tres
métodos restantes (Fuertes, 2015).
PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - PEPS

Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de
valoración de inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de
las unidades en el sistema de inventario, por ende el costo de las últimas
compras es el costo de las existencias, en el mismo orden en que ingresaron al
almacén. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del
primer lote de entradas se toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo
lote se toman las 200 unidades restantes al costo de $ 628.

La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados
con los costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van
conformando a su medida los primeros costos de ventas o de producción (costos
de salidas). La principal desventaja de aplicar esta técnica radica en que los
costos de producción y ventas bajos que suele mostrar, incrementa lógicamente
las utilidades, generando así un mayor impuesto.
Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la aplicación de
la técnica, lo realmente en este caso es el flujo "PEPS" de los costos.
ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR - UEPS

Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración
se basa en que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario,
son los primeros en venderse, claro está en función del costo unitario, es decir
que el flujo físico es irrelevante, aquí lo importante es que el costo unitario de las
últimas entradas sea el que se aplique a las primeras salidas. Tal como podemos
observar a continuación:

En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del

último lote de entradas se toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de
$ 633, y del segundo lote de entradas se toman las 200 unidades restantes a un
costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el costo
más antiguo, lo cual supone un costo de inventario inferior a su valor promedio,
siendo de gran utilidad en épocas de inflación cuando los costos aumentan
constantemente (Fuertes, 2015).
COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO
Este es un método de valoración razonable de aproximación en donde se divide
el saldo en unidades monetarias de las existencias, entre el número de unidades
en existencia. Este procedimiento que ocasiona que se genere un costo medio,
debe recalcularse por cada entrada al almacén. Tal como podemos observar a
continuación:

En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe

calcular el costo medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de
existencias anterior a la salida de la mercancía(750), es decir 470250/750 = 627.
Este costo será el que se aplicará para todas las 450 unidades de salida.

BIBLIOGRAFÍA

Bravo, M. (2007). Contabilidad de Costos. (Segunda ed.). Quito, Ecuador:

NUEVODÍA.
Catacora, F. (1998). Contabilidad. La base para las decisiones gerenciales.
Venezuela: McGraw-Hill.
Fuertes, J. A. (2015). Métodos, técnicas y sistemas de valuación de inventarios.
Revista de la Agrupación Joven Iberoamericana de Contabilidad y
Administración de Empresas (AJOICA), 48 - 65.
Garcias, C. (2001). Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill.
Hargadon, J., & Múnera. (1996). Contabilidad de Costos. Colombia.: Norma.
Zapata, P. (2007). Contabilidad de Costos “Herramienta para la toma de
decisiones”. . Colombia: McGraw-Hill.