MINISTERIO DE HACIENDA DG-01/2019 GUIA DE ORIENTACION GENERAL PARA FACILITAR EL RECONOCIMIENTO DE PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REG/MENES FISCALES PREFERENTES Y EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE LES APLICA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS SEPTIEMBRE DE 2019cONTENIDO, 1: oBJeTO 1I-FUNDAMENTO LEGAL -AMBITO DE APLICACION |V-DEFINICIONES 1. Pals 2) Estado 3. Teraorio 44 Rogimen Fiscal Prfereno, de Nulao Boa Trbulacin 5. Paraiso Fiscal de acuerdo a Organismes internacionales {8 Organizacion para la Cooperaien y el Desaralio Econmicos (OCDE) 7. Gaupo de Accion Financia Intemacionl sobre el Blanqueo de Capa (GAFI) \V-CONTENIDO 'A. RECONOGIMIENTO DE PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE GAJA O NULA TRIDUTACION O PARAISOS FISCALES, 1. PAISES ESTADOS 0 TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE GAIA O NULA TRIBUTACION 2, PAISES 0 TERRITORIOS GLASIFIGADOS COMO PARAISOS FISCALES B._NOMINA DE PAISES CON QUIENES SE HAN SUSCRITO CONVENIOS 0 ‘TRATADOS 4, CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION 2. CONVENIOS DE ASISTENGIA MUTUA Y COOPERACION TECNICA C. TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS OPERACIONES REALIZADAS ‘CON SUJETOS DOMIGILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBICADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTAGION O PARAISOS FISCALES., 41. DETERMINACION DE PRECIOS EN OPERACIONES CON SUJETOS DDOMIILIADOS, CONSTITUIDOS © UBICADOS EN PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS ‘CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES. 2. DE'LAS RETENCIONES. DE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA A SUJETO® DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS 0. UBICADOS EN PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAIA O NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES. 3, NO DEDUCIBILIDAD DE COSTOS 'Y GASTOS EN OPERACIONES CON ‘SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS © UBICADOS EN PAISE: ESTADOS © TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTE DE BAJA © NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES vt. ail (GUIA DE ORIENTACION / 10MINISTERIO tenet | DEHACIENDA DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS. GUIA DE ORIENTACION No. DG-01/2019 ASUNTO: — Gula de orientacién general para facitar el reconocimiento de Palses, Estados 0 Territorios con Regimenes Fiscales Preferentes y el tratamiento tributario que les aplica para el Ejercicio Fiscal de 2020, 1 OBJETO. La Direccién General de Impuestos Intemos, emite la presente la guia de corientacién general, para facilar a los contribuyentes el reconocimiento de Palses, Estados 0 Territorios con regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacién y paraisos fiscales, en los cuales se encuentren domiciliados, constituidos 0 ubicados sujetos con los que efectien operaciones comerciales, los cuales permitian una mejor aplicacién de las disposiciones. correspondientes al sistema tributario salvadoreno, 1- FUNDAMENTO LEGAL Esta guia de orientacion tiene su fundamento legal en los Arts. 1, 3, 4y6 Lit. d) de la Ley Organica de la Direccién General de Impuestos Internos contenida en el D.L, No, 451 del 22 de febrero de 1990, publicado en el Diario Oficial No. 58, ‘Tomo 306 del 7 de marzo de 1990; Arts, 2, 22, 23 literal j) y 27 del Cédigo. Tributario contenidos en el D.L. No, 230 del 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No. 241, Tomo 349 de! 22 de diciembre de 2000; y Arts. 62-A, 124- ‘A, 158 y 158-A del Cédigo Tributario, contenidos on el D. L. No. 233, del 16 de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial No, 239 , Tomo 385, del 21 de diciembre de 2009, D. L. No. 588, del 17 de diciembre de 2010, publicado en el Diatio Oficial No. 237, Tomo 289, dl 17 de diciembre de 2010 y D. L. No. 17, del 12 de noviembre de 2015, publicado en el Diario Oficial No. 216, Tomo 409, del 24 de noviembre de 2015; ‘en relacion con los Arts. 29-A numerales 10) inciso segundo y 14) iteales c) y d), 37, 41, 72y 74-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, contenidos en D.L. No, 236 dei 17 de diciembre de 2009 y en DLL. No. 957 dal 14 de diciembre de 2011, publicados en los Diarios Oficiales No. 239, Tomo 385, del 21 de diciembre de 2009 y Diario Oficial No, 235, Tomo 393, del 18 de diciembre de 2011, respectivamente. au rae{il AMBITO DE APLICACION La presente guia esté dirigida para faciltar el cumplimiento de las obligaciones reguladas en el Cédigo Tibutario y demas leyes tibutarias, correspondientes al Ejercicio Fiscal de 2020. IV.- DEFINICIONES Para los efectos de la presente guia de orientacién, se establecen las siguientes definiciones: 1-Pals Es aquel terrtorio delimitado geogréficamente que engloba a un determinado {grupo de poblacién que comparten elementos culturales, politicos y sociales. Se delimita principalmente a nivel geogrético, es decir, seftalindose sus limites fisicos y teritoriales de manera més 0 menos clara; por lo que es la forma mas ‘comtin y extensamente utiizada para delimitar los teritorios del planeta, 2 Estado Ente juridicamente organizado de manera teritoral, duradero, comunitario, delimitado, con cardcter Soberano, en cuyo seno, desarrolla funciones de goberacién, guiada conjuntamente por las ideas de seguridad y funcién social, Sobre una poblacién, relativamente homogénea y con fuerte sentido de auto- Pertenencia, con una organizacion institucional eminentemente burocratica, Coercitiva, coherente y jerarquizada, ‘Asi_ mismo, se encuentran enmarcados aquellos Estados que conformen un Estado Federal, los cuales posean gobiernos particulares, legislacién privativa en determinadas materias y una gran autonomia administrativa, pero con respeto de la Unidad Representativa Intemacional, confiada a un Organo Ejecutivo Federal 0 Nacional Elarticulo 1 de la Convencion de Montevideo sobre Derechos y Deberes de los Estados, de la cual EI Salvador es fimante, establece que los Estados como personas de Derecho Internacional deben reunir los siguientes requisitos: a, Poblacién permanente. b. Territorio determinado, ©. Gobiemo, oS €en relaciones con los dems Estados,3.-Tertitorio Extensién de tierra donde habita una colectividad humana con una autoridad definida y delimitada geografica y polltcamente, ya sea que conformen parte de Un Estado o Pais; en la que se ejerzan facultades juridicas conferidas de manera ‘especial, por las leyes de dichos entes. Gonstituye la base fisica de instituciones terttoriales, tales como: Comunidad ‘Auténoma, Provincia, Comarca, Municipio, Entidad local menor y es el espacio en que estas realizan su actividad. Asi pues, el terrtorio como un elemento esencial de dichos Entes territoriales, hasta ol punto de que, sin él, no puede darse la existencia de una organizacién politica significatva, 4.- Régimen Fiscal Preferento, de Nula o Baja Tributaciéi Son los Palses, Estados 0 Teritorios que aplican un régimen tributario ‘especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no domicllados, para que ‘opten por el domiciio de dicho Pais, Estado o Temitorio, afin de alraer capitales ylo inversiones. Tipicamente estas ventajas consisten en una exencién total o una Teduccién muy significativa en el pago de los principales impuestos, respecto de sus paises de origen; los cuales se dividen en; 4,1 Paises, Estados 0 Torritorios de Nula Tributacién: Son aquellos Paises, Estados o Territorios que se caracterizan por no contar dentro sus legislaciones trbutarias con un impuesto sobre la Renta o tributo {general de similar naturaleza; o si aun teniendo regulacién al respecto, conceden w Oofrecen a sujetos no domiciiados, un tratamiento fiscal en el que brindan exencién total respecto de las rentas 0 utiidades que dichos sujetos generen por los. Capitales que inviertan en el mismo. 4.2 Paisos, Estados 0 Territorios de Baja Tributacién: Son aquellos Paises, Estados 0 Teritorios que aplican en su legislacién tributaria luna tasa de Impuesto sobre la Renta mAs favorable respecte de las rentas {generadas por sujetos no domiciiados, diferente de la tasa aplicable a sujetos domiciiados; 0 gravan con dicho Impuesto, ya sea que se calcule sobre ingresos brutos 0 sobre renta neta o imponible, a una tasa inferior al 80% del Impuesto sobre la Renta que se causaria y pagaria en Ia Republica de El Salvador, a ‘cualquier clase de sujetos pasivos, ya sean domicilados o no.5. Paraiso Fiscal de acuerdo a Organismos Internacionales: Son aquellos Paises y Teritorios que poseen un tratamiento diferenciado respecto de los impuestos de caracter directo a imputar, en relacién a las rentas generadas por los sujetos domiciliados y no domiciiados, caracterizéndose por la escasa 0 ‘ula tributaoién a que someten a estos iiltimos; de igual forma presentan practicas. administratvas que limitan la transparencia y el intercambio de informacién para propésitos tributarios con otros paises. 6.- Organizacién para la Cooperacién y ol Desarrollo Econémicos (OCDE) La Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémicos (OCDE), es una ‘organizacién de cooperacién internacional, compuesta por 36 Estados, cuyo ‘objetivo es coordinar sus pollicas econémicas y sociales, Fue fundada en 1960 y ‘su sede central se encuentra en la ciudad de Paris, Francia. En la OCDE, los, representantes de los paises miembros se retinen para intercambiar informacion y armonizar poiticas con el objetivo de maximizar su crecimiento econémico y ‘coadyuvar a su desarrollo al de los palses no miembros, E1 Foro Global para la Transparencia e Intercambio de Informacion para propésitos fiscales es la continuacién del "Foro de Competencia Fiscal Perjudicial” que se ‘oreé a principios de la década de 2000 en el contexto de los trabajos de la OCDE. sobre paraisos fiscales y actualmente enfocado a abordar los riesgos del ‘cumplimiento tributario que plantean las jurisdicciones que no cooperan, Segin la OCDE", estos cuatro factores clave fueron los criterios utlizados Iniciaimente para determinar si una jurisdiccién es un paraiso fiscal: ‘a, Sia jurisdiecién no impone impuestos 0 éstos son s6lo nominales. Sino hay impuestos directos pero si indirectos, se utilzan los otros tres factores para determinar si una jutisdiccion es un paraiso fiscal, b. —Sihay fata de transparencia, © Silas leyes 0 las practicas administrativas no permiten el intercambio de informacién para propésites fiscales con otros palses en relacién a Ccontribuyentes que se benefician dle los hajos impurstos d. Si se pemite a los no residentes beneficiarse de rebajas impositivas, aun ‘cuando no desarrollen efectivamente una actividad en el pals, Con el paso del tiempo estos criterios fueron limitados Gnicamente a los factores b yc anteriores, en el sentido de que las jursdicciones ya no son clasificadas bajo la denominacién de paraisos fiscales, si no que su clasificacién esta en funcion de,su grado de progreso en la adopcién de los esténdares internacionales de transparencia e intercambio efectvo de informacion trbutaria. El timo listado de jurisdicciones evaluadas por el Foro Global bajo dichos criterios, fue publicado en diciembre de 2012, y mostraba la clasificacion siguiente: |. Junsdieciones que han adoptado sustancialmente los esténdares de intercambio de informacion fi, Jurisdicciones comprometidas con los estindares, pero pendientes de la realizacién de al menos doce convenios o acuerdos (dentro de este apartado se incluian originalmente los denominados paraisos fiscales) ji, Jurisdicciones que no se adhieren a los cterios de intercambio de informacion, 7. Grupo de Accién Financiera Internacional sobre o! Blanqueo de Capitales (GAF) El Grupo de Accién Financiera Internacional (GAFI) es un organismo intergubernamental establecido en 1989. Esté actualmente integrado por 37 paises y dos organismos internacionales. Entre sus miembros se encuentran los principales centros financieros de Europa, América y Asia Los objetivos del GAF! son establecer normas y promover la aplicacién efectiva de las medidas legales, reglamentarias y operativas para combatir el lavado de dinero, financiamiento del terrorismo y otras amenazas relacionadas con la integridad del sistema financiero internacional. Por tanto, el GAFI es un "érgano de formulacién de politicas", que trabaja para generar la voluntad politica necesaria paara llevar a cabo las reformas legislativas y raglamentarias nacionales en estas reas. EI GAFI ha elaborado una serie de recomendaciones que son reconocides como ‘el estindar internacional para la lucha contra el blanqueo de capitales, fa financiacién del terrorismo y la proliferacion de armas de destruccién masiva, Ellos forman la base para una respuesta coordinada a esias nmenazas a la integridad del sistema financiero y ayudar a garantizar la igualdad de condiciones. Publicadas por primera vez en 1990, las Recomendaciones del GAFI se revisaron fen 1998, 2001, 2003 y mas recientemente on 2012 para asegurar que so ‘mantengan actualizadas y relevantes, y que estan destinados a ser de aplicacién universal Periddicamente el GAF! efectia revisiones sobre el grado de cumplimiento de las jutisdicciones y, sobre la base de los resullados de esas evaluaciones, se procede a identiicar a jurisdicciones consideradas de alto riesgo y no cooperadoras en dos pac “adocumentos pablioos que son objeto de difusi6n para conocimiento de toda la ‘comunidad internacional El primer documento piblico se denomina "Dectaracién Publica del GAFI', © identifica + Jurisdicciones respecto de las cuales se hace un lamamiento a los. paises Miembros del GAFI y otras jurisdicciones para que apliquen medidas efectivas para la proteccién de sus sectores financieros frente a los riesgos emanados de las mismas. + Jurisdicciones respecto de las cuales se hace un llamamiento a los paises miembros del GAFI y ottas jurisdicciones para que apliquen medidas reforzadas de diligencia debida proporcionales a los riesgos derivados de la jurisdicet6n, El segundo documento pablico se denomina "Mejora Global de Cumplimiento”, identifica: ‘= Jurisdicciones con _mejora global de cumplimiento cuyas deficiencias esstratégicas se encuentran sometidas a un Plan de Accién, En su ditimo plenario, celebrado en Orlando, Florida, Estados Unidos de América, fen junio de 2019 el GAFI?, aprobé la inclusién en las listas denominadas, "Declaracién Piiblica” y "Mejora Global de Cumplimiento", de algunas Jurisdicciones no cooperadoras, V.-CONTENIDO A. RECONOCIMIENTO DE PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA © NULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES, 1. PAISES ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION, Para determinar si un pais, estado 0 territoro contiene regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacién con base a lo dispuesto en el romano | del articulo 62-A del Cédigo Tributario, deberdn considerarse los siguientes criterios de comparabilidad1. No Existe Impuesto sobre la Renta, en este caso la tasa impositva serfa del coro por ciento (0%), y existiria nula tributacién respecto de la tributacién salvadoretia 2. Existe Impuesto sobre la Renta, en este caso los efectos de comparabilidad de la tasa impositiva del ochenta por ciento (80%), seria ast a. En el caso de la tributacion a la Renta Neta de las personas naturales, sucesiones y fideicomisos a las cuales les es aplicable las tasas contenidas en el Art, 37 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se aplicara el ochenta Por ciento (80%) sobre el promedio de dichas tasas, por lo que dicha omparabilidad no podra ser menor al diecis6is por ciento (16%). b. Para el caso de las personas juridicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, a las cuales les os aplicable las tasas contenidas en el Art. 41 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se aplicara el ochenta por ciento (80%) sobre el promedio de dichas 'tasas, por lo que dicha ‘comparabilidad no podrd ser menor al veintidés por ciento (22%), on relacién a los citados crterios, contenidos en el romano I del articulo 62-A del ‘Cédigo Tributario, se ha establecido la siguiente némina de paises que pueden caliicarse de baja o nula tibutacion: PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS DE BAJA TRIBUTACION + Albania + Malia + Andorra + Mauricio + Barbados + Moldavia + Bosnia ~ Heerzegovina + Montenegro + Botswana © Oman + Bulgaria + Polonia + Chipre + Qatar + Eslovenia + Reino de Arabia Saudia + Estonia + Repiibica Cneca + Georgia + Repiibica Democtca de Timor Oriental ° Gibraltar + Repiblca de Kazajstén ey Hen Kong + Reptblica de Palaos eater + Repibica del Paraguay eureea + Republica de Turquia Eisenia + Reptbiica Kirguisa * Islas Azores, Portugal + Rumania : + San Marino wer© Labuan, Malasia © Setbia = Latvia + Singapur © Libano = Suiza Liechtenstein = Taiwan © Lithuania + Texas (USA) = Macaa + Turkmenistan © Macedonia © Uzbekistin © Maldivas + Washington (USA) PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS DE NULA TRIBUTACION © Anguila ‘© Islas de Santa Elena y Tristin + Antigua y Barbuda Da Cunha = Aruba ‘Islas Marshall © Bahamas * Islas Virgenes Briténicas © Bahiein * Islas Virgenes de los Estados * Belice Unidos © Bermudas © Jersey * Brunei Darussalam © Liberia + Campione D’italia, taia * Ménaco = Curacao © Montserrat ‘= Dakota del Sur (USA) © Nauru ‘© Delaware (USA) * Nevada (USA) = Dominica = Qeshm, Iran ‘© Emiratos Arabes Unidos © Samoa ‘+ Florida (USA) + San Cristobal y Nieves + Granada * San Maarten © Guernsey * San Vicente y las Granadinas + Islas Caiman + Santa Lucia + Islas Cook + Seychelles Isla de Man © Turks & Caicos Isla de Norfolk © Vanuatu ‘= Wyoming (USA) También se encuentra comprendida dentro de los listados de Nula o Baja Tiibutacién (segan cortesponda) y por tanto le es aplicable la presente Guia, ‘cualquier entidad constituida, domiciiada o ubicada en un Pats, Estado o Terrtorio, ‘no nombrado anteriormente y que goce de exencién de Impuesto sobre la Renta u otros impuestos de naturaleza idéntica o analoga, o lo estan con un Impuesto calculado sobre ingresos o renta nota imponible, inferior al 80% del Impuestosobre la Renta que se causaria y pagarla en EI Salvador, o se encuentran ‘amparados por Ley 0 Disposicién Administrativa a un régimen fiscal preferente de baja 0 nula tributacién; tales como: Compaiia Holding, Sociedad Principal, Empresas Auxiliares o Mixtas, Empresas de Servicios, Sucursales de Finanzas 0 Poder Financiero, Sociedad Gestora de Patrimonio Familiar, Sede de Empresas Multtinacionales (SEM), Fideicomiso Internacional, Trust, Compafias de Responsabilidad Limitada (LLC - por sus. siglas en inglés), Empresas de ‘Arendamiento Financiero International (Leasing por su significado en inglés), Coxporaciones Internacionales de Negocios (IBC — por sus siglas en inglés) entre otras, 2. PAISES O TERRITORIOS CLASIFICADOS COMO PARAISOS FISCALES 2.4 CLASIFICACION SEGUN LA ORGANIZAGION PARA LA COOPERACION Y EL DESARROLLO ECONOMICOS (OCDE) En vista que actualmente la caiificacion de cumplimiento de las Jurisdieciones ‘como cooperante o no cooperante, esta en funcion de su grado de progreso en la, adopcién de los esténdares_ internacionales de transparencla e intercambio €efectivo de informacién, no existe ningtin pals listado por la OCDE como Paraiso Fiscal, 2.2 CLASIFICACION SEGUN EL GRUPO DE ACCION FINANCIERA INTERNACIONAL (GAFI) En vista que la calficacién de cumplimiento de las Jurisdicciones como cooperante ‘© no cooperante, esté en funcién de la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiacién del terrorismo, no existe ningén pais listado por el GAF| como Paraiso Fiscal para propésitos tributarios. B, NOMINA DE PAISES CON QUIENES SE HAN SUSCRITO CONVENIOS 0 TRATADOS. 1. PAISES CON QUIENES SE HA CELEBRADO CONVENIOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION + Reino de Espatia 2. PAISES CON QUIENES SE HA SUSCRITO EL CONVENIO DE ASISTENCIA MUTUA Y COOPERACION TECNICA ENTRE LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS Y — ADUANERAS DE. CENTROAMERICA ‘© Costa Rica + Honduras Guatemala © Nicaragua. TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LAS OPERAGIONES REALIZADAS CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS 0. UBICADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES: FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES 4. DETERMINACION DE PRECIOS EN OPERACIONES CON SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS 0 UBIGADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA ONULA TRIBUTACION © PARAISOS FISCALES, El articulo 62-A del Cédigo Tributario, establece que para la determinacién de precios en las operaciones realizadas con sujetos domiciiados, constituidos 0 Lubicados en paises, estados o territorios con regimenes fiscales preferentes, de baja 0 nula tibutacién o paralsos fiscales, deberd considerarse los precios de mercado utiizados en transferencias de bienes 0 prestacién de servicios de la ‘misma especie, entre sujetos independientes. La orientacién correspondiente sobre su aplicabllidad, se detalla en la Guia No, '0G-001/2018 emitida en fecha 21 de marzo de 2018 o aquelia que la sustituya, 2. DE LAS RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA A SUJETOS DOMICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PAISES, ESTADOS O TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA ONULA TRIBUTACION 0 PARAISOS FISCALES. 24. DE LA RETENCION DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ESTABLECIDA EN EL ARTICULO 158-A DEL CODIGO TRIBUTARIO. Las personas naturales 0 juridicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades ittegulares 0 de hecho o unién de personas, domiciiados en el pals, deberdn relener por concepto de Impuesto sobre la Renta, el veinticince pot ciento (25%) ‘como pago definitive, cuando paguen o acrediten sumas a personas naturales o juridicas, entidad 0 agrupamiento de personas 0 cualquier sujeto, que se hayan Constituido, se encuentren domiciiads o residan en paises, estados 0 tarritorios ‘con regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacién o paraisos fiscales, de acuerdo a este Cédigo, o que se paguen o acrediten a través de personas, entidades 0 sujetos constituides, domiciliados o residentes en los referidos paises, estados 0 teritrios y cuyo pago tenga ineidencia tributaria en la Repiblica de El Salvador. ‘Se exceptian de lo dispuesto en el parrafo anterior, los casos siguientes: a AYa) Las sumas pagadas 0 acteditadas por adquisiciones o transferencias de bienes tangibles. ») Las sumas pagadas 0 acreditadas a sujetos o entidades domicliados en palses centroamericanos que hayan suscito, y ratiicado el Convenio de Asistencia Mutua y Cooperacion Técnica ‘entre las Administraciones. Tributarias y Aduaneras de Controamérica ©) Las sumas pagadas o acreditadas a sujotos o entidades domiciiados en paises, estados o terttorios que hayan suscrito, y ratifiado y cumplan ‘efectivamente Convenios de Intercamibio de informacion y documentacién de caracter tributario © Convenios para evitar la Doble Tributacion del Impuesto sobre la Renta con la Reptilica de El Salvador, que permita ‘comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributaras, d) Las sumas pagadas 0 acteditadas por rentas beneficiadas con las tasas de retencién reducidas establecidas en el articulo 158 de este Cédigo, Para los titerales a), b) y 0) antes citados, ta retencién aplicable seré la que ‘corresponda legalmente segin lo regulado en el Art. 158 del Cédigo Tributario y Convenios para evitar la Doble Imposicion suscritos por El Salvador y que se encuentren vigentes al momento de la operacién. 2.2, DE LA CALIFICACION DE TASA REDUCIDA DE RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 158 LITERAL c) DEL CODIGO TRIBUTARIO. Las instituciones financieras domiciiadas en el exterior, supervisadas por un ente de regulacién financiera 0 autorizadas 0 registradas por autoridad competente en ‘sus paises de origen, podran solcitar calificacién do tasa reducida del diez por ciento de retencién del Impuesto sobre la Renta sobre los pagos por servicios de financiamient. Fn caso do ser autorizada dicha calfcacién, y encontrarse Ia inetitulén financiora solictante domiciiada, constituida 0 ubicada en un Pais, Estado o Territorio ‘denominado en la presente Guia como Régimen Fiscal Preferente, de baja o nula tributacién 0 paraiso fiscal, aplica la excepcién establecida en el literal d) del articulo 158-A del Cédigo Tributario, respecto a la tasa de retencién que regula ste titimo articulo, En caso que los servicios de financiamiento sean prestados por insituciones financieras serialadas en el pétrafo anterior a sus sujetos relacionados on El_ <9?) Salvador de confomidad a lo estabecido en ariculo 199-C del Codigo Tbutario/-9 ye :0 les aplicara el porcentaje de retencién del veinte por clento (20%) regulado en el inciso primero del articulo 158 del Cédigo Trbutario, EI Banco Central de Reserva para efectos de vorificacion de los datos declarados odd apoyarse en la Direccién General de Impuestos Internos. ‘Asimismo el Banco Central de Reserva en sus resoluciones que emita, deberd ‘considerar Io expuesto en la presente Guia de Orientacién, 2.3. DE LA RETENCION POR PAGO 0 ACREDITACION DE UTILIDADES, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 72 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Los sujetos pasivos domicilados que paguen o acrediten utiidades a sus socios, accionistas, asociados, fideicomisarios, partcipes, inversionistas 0 beneficiarios, domiciiados, constituidos 0 ubicados en Paises, Estados 0 Territorios con Regimenes Fiscales Preferentes, de baja o nula tibutacién y paralsos fiscales aplicaran la retencién del veinticinco por ciento de impuesto sobre la renta, Fegulada en el articulo 158-A del Cédigo Tributaro. 24. DE LA RETENCION POR PRESTAMOS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN EL ARTICULO 74-A DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Las personas juridicas o entes sin personalidad juridica domiciiadas en El Salvador, que entreguen sumas de dinero 0 bienes en especie en concepto de préstamos, mutuos, anticipos o cualquier otra forma de financiamiento a sujetos o centidades constituidos, ubicados o domiciiados en Paises, Estados o Territorios ‘con Regimenes Fiscales Preferentes, de baja o nula tibutacién 0 paralsos fiscales, aplicaran la retencién del veinticinco por clento de impuesto sobre la ‘enta, regulada en el articulo 158-A del Cédigo Tributario, salvo las condiciones sofialadas on los numerales del 1 al § del mismo articulo, El porcentaje de retencién antes sefialado, se aplicara de conformidad a lo establecido en el inciso tiltimo del articulo 72 de la Ley de Impuesto sobre la Renta,3. NO DEDUCIBILIDAD DE COSTOS Y GASTOS EN OPERAGIONES REALIZADAS CON SUJETOS DONIICILIADOS, CONSTITUIDOS O UBICADOS EN PAISES, ESTADOS 0 TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE BAJA O NULA TRIBUTACION O PARAISOS FISCALES ‘Adicional a las condiciones de deducibilidad de Costos y Gastos reguladas en el Cédigo Trbutatio y Ley de Impuesto sobre la Renta, en las erogaciones efectuadas en operaciones realizadas con sujetos domiciados, constituidos © tubicados en paises, estados o tertitorios con regimenes fiscales preferentes, de baja 0 nula tributacién 0 paraisos fiscales, debordn considerarse las siguientes reglas de deducibiidad 3.1. Operaciones de Pérdidas El inciso segundo de! numeral 10) del articulo 29-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establece que en ningin caso seran deducibles las pérdidas provenientes de actos u operaciones efectuadas con personas 0 entidades residentes 0 domiciladas en palses, estados 0 territorios con regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacién o paralsos fiscales, 3.2, No retencién ni entero dol Impuosto sobre la Renta Los numerales 12) y 13) del articulo 29-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, establecon que en ningtin caso serén deducibles los costos y gastos relacionados ‘on rentas sujetas a retencién cuando no se hubiere cumplido con la obligacién de Fetener y enterar el impuesto retenido. 3.3. Intereses, comisiones y cualquier otro pago provenientes de ‘operaciones financieras, de seguros 0 reaseguros. El numeral 14) del articulo 29-A de ta Ley de Impuesto sobre la Renta, establece €en su literal d) que no seran deducibles los pagos efectuados, si el prestamista 0 prestador de servicios de seguros 0 reasegutos esté domiciiado, constituide 0 Lubicado en un pais, estado o teritorio con régimen fiscal preferente, de baja o nula tributacién 0 paraiso fiscal y el endeudamiento por las operaciones crediticias, de Ssoguros 0 reaseguros exceda del resultado de multipliear por tres veces el valor del patrimonio o capital contable promedio del contribuyente prestatario.VI. ALCANCE DE LA GUIA DE ORIENTACION Las disposiciones administrativas contenidas en esta guia constituyen orientacién para el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias y cualquier situacion relacionada con la materia y que no esta comprendida en la misma, podré ser consultado a la Administracién Tributavia, Lo dispuesto en la presente guia, no limita ol hecho de que si algin Pals, Estado 0 Terrtorio, no enunciado en la misma, cumple con los parémotros. generales cestablecidos en el Art. 62-A del Cédigo Tributaro, tendré la calidad de Regimen Fiscal Preferente, de nula o baja tributacién 0 paraiso fiscal; por lo tanto a las ‘operaciones realizadas por los sujelos domicliados o constituides en dichos Palses, Estados 0 Territorios, deberd aplicarseles el tratamiento tributatlo legal respectvo. En caso que un sujeto se encuentre en algiin Pais, Estado o Terrtoro istado en la presente Guia como de Régimen Fiscal Preferente, de nula o baja tributacién Paraiso fiscal y no cumpla con los parémotros estabiecidos en el articulo 62-A del Cédigo. Tributatio, le asiste al interesado el derecho de presentar la documentacién correspondiente para su respectivo andlisis. Entre esta se podria ‘mencionar: Certiicacién de la Declaracién de Impuesto sobre la Renta emitida por la Administracién Tributaria del Pais, Estado o Terrtorio, donde se encuentra domiciliado, constituido 0 ubicado el sujeto interesado, en la que se compruebe {que el impuesto causado y pagado en dicha jurisdiccién, es superior al porcentaje. ‘establecido en el romano I del articulo 62-A del Cédigo Tiibutaro, La presente gua se actualizara regularmente conforme a lo dispuesto en el Art 62-A del Cédigo Tributario. DIRECTORA GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS “