Ministerio de Hacienda

Dirección General de Impuestos Internos

Licdo. Eddie Gamaliel Castellanos – CVPCPA

 NIIF Leyes Tributarias

Para presentar Para cumplir con las

estados financieros obligaciones formales
de propósito general y sustantivas

CONCILIACION
 1. REVALUACION EXISTENTE SEGÚN PCGA ANTERIORES,
PUEDE SER UTILIZADO COMO COSTO ATRIBUIDO
(NUEVO COSTO DE UNA PROPIEDAD,
PLANTA O EQUIPO. (SECCIÓN 35)

ANTES DE APLICAR NIIF APLICANDO NIIF

Activo Fijo (Mueble) PPyE (El valor revaluado)

Menos depreciación acumulada Se liquida la depreciación

Más Revalúo

Superávit por revaluación (Patrimonio) Se liquida el Superávit contra las

Ganancias Acumuladas (Efectos de
adopción de NIIF)
2. SE INDENTIFICA Y RECLASIFICA UNA PROPIEDAD DE INVERSION

Antes de aplicar NIIF, la empresa mantuvo contabilizada la propiedad de inversión como

parte de sus Activos Fijos (PPyE), en consecuencia lo depreció igual que cualquier otro
activo depreciable.

A la fecha de transición a NIIF toma la opción de la Sección 35, de asignar un nuevo costo
basado en el Valor Razonable del bien.

Propiedad de Inversión (A su valor razonable)

Depreciación Acumulada
Activo Fijo (PPE)
Efectos de adopción de NIIF (Ganancias Acumuladas)

¿Qué tratamiento fiscal se dará en lo sucesivo a la depreciación del bien?

¿Cuál será el tratamiento fiscal para el incremento o el decremento que tenga

la propiedad de inversión en períodos futuros, siendo que la NIIF requiere que
los cambios en valor razonable se reconozcan como ingreso o gasto de cada
ejercicio donde ocurran?
 3. LA EMPRESA HACE UNA EVALUACION DE LA CONDICION ACTUAL DE LOS ACTIVOS
DEPRECIABLES, Y RECONOCE QUE LAS VIDAS UTILES FUERON DEFINIDAS ATENDIENDO
LAS REGULACIONES FISCALES, SIN CONSIDERAR LAS VIDAS ÚTILES ECONOMICAS DE
LOS BIENES, LAS CUALES SON MAS LARGAS QUE LAS UTILIZADAS HASTA LA FECHA DE
TRANSICION A NIIF.

Durante el proceso de adopción, la empresa establece nuevas vidas útiles de

sus activos depreciables, extendiendo la vida útil de dichos bienes. Esta acción
implicará que la administración en ese momento hará el siguiente registro:

DEPRECIACION ACUMULADA
EFECTOS DE ADOPCION NIIF (GANANCIAS ACUMULADAS)

A partir
.
de la fecha de transición, anualmente la depreciación cargada ¨financieramente
a los gastos¨ será menor que la establecida para propósitos fiscales.
(O en determinados casos podría ser al inverso, el gasto por depreciación financiera
puede ser mayor que la fiscal)
Antes de NIIF (= ISR = Cuadros de deprec.) Bajo NIIF (Difiere LISR, 2 Cuadros de depreciac)

Gasto por depreciación $ 1,000.00 Gasto por depreciación $ 500.00

Depreciación Acumulada $1,000.00 Depreciación Acumulada $ 500.00

4. TRANSACCIONES QUE SE CONSIDERAN DE
¨FINANCIACION¨(SECCION 11, 23, ETC)

La NIIF en varias secciones (Ver ejemplos en la sección 11),

establece que algunas operaciones principalmente de (Ventas
al Crédito o Préstamos) mayores a un año, en esencia
representan operaciones que tienen carácter de financiación,
y esto significa que aunque la documentación de respaldo de
.
la operación sea explícita en establecer que ¨no hay cobro de
intereses¨ para la NIIF, dicha operación SI lleva intereses
implícitos, los cuales se devengan o incurren conforme
transcurre el tiempo de recuperación o pago, en
consecuencia su efecto en resultados puede diferirse en
varios periodos futuros.
4. TRANSACCIONES QUE SE CONSIDERAN DE ¨FINANCIACION¨ (SECCION 11, 23,
ETC)
Ejemplo 1:
En el proceso de transición se identifica que un accionista ha otorgado un
préstamo a 3 años, sin intereses. El valor presente (supuesto) de los
US$50,000.00 que ha prestado es US$35,665.00

Antes de NIIF la transacción se registró así: Bajo NIIF A la fecha de transición:

Efectivo $50,000.00 Préstamos de accionistas $14,334.62

.Préstamos de accionistas $50,000.00 Efectos de adopción de NIIF $14,334.62

Conforme transcurre el tiempo:

Préstamos de accionistas $xxx

Gastos por intereses $xxx

Efectivo $XXXX
4. TRANSACCIONES QUE SE CONSIDERAN DE
¨FINANCIACION¨(SECCION 11, 23, ETC)
Ejemplo 2:
Ventas al crédito a 2 años plazo, ¨sin intereses¨
Antes de NIIF la transacción se registró así: Bajo NIIF A la fecha de transición:

Clientes $11,300.00 Clientes $11,300.00

Ventas $10,000.00 Débito Fiscal $1,300.00
.
Débito fiscal $ 1,300.00 Ventas $9,000.00

Ingresos diferidos por

intereses $1,000.00

El cobro posterior implicará un ingreso por

intereses, el cual ya pagó IVA
 Gastos por Deterior
Instrumentos Financieros

El aumento de valor
Acciones. en inversiones en ¿Cuál es el
Inversiones en acciones, según la tratamiento
acciones NIIF PYME se lleva a
contabilizadas a valor ingresos del período, fiscal de la
razonable. lo cual lo hacen pérdida?
gravables.?
.
9. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (Sección 20)
Reconocimiento de depreciación La norma establece que se La ley de ISR establece que la
por bienes en arredramiento registre como Propiedad, Planta& depreciación de los bienes es
financiero. Equipo los bienes en deducible, cuando estos
arrendamiento financiero y que bienes estén a nombre del
sean depreciados. Este gasto de contribuyente.
depreciación por bienes no
propios no sería deducible.

Intereses. La NIIF PYME establece que se La ley de ISR establece que se

registre el pasivo por los bienes deducen los intereses sobre
Gastos por intereses sobre el
que se han registrado en el activo préstamos adquiridos y que
pasivo, registrado por el
fijo y reconocer como gasto se inviertan en la empresa. (En
arrendamiento financiero.
financiero los intereses implícitos este caso no habría un
en las cuotas del arrendamiento contrato de préstamo).
financiero. Este gasto sería no
deducible.
 10. INGRESOS (Sección 23)
Reconocimiento de ingreso
sobre avance de obras, sin
que todavía sea facturado por
razones contractuales de
pago (ejemplo construcción).
Al reconocerse este ingreso Es un hecho generador la
según NIIF PYME, habría prestación de servicios
una diferencia a conciliar profesionales, incluyendo
entre el IVA e ISR. la construcción.

Los Anticipos. De acuerdo a la NIIF PYME La ley de IVA indica que

los anticipos no se registran estas transacciones
Pago de anticipos por venta
como ingresos, por lo que deben facturarse.
de bienes o prestación de
las operaciones de anticipo
servicios, que de acuerdo a la
serían parte como ingresos
ley de IVA, estas
gravables para IVA e ISR.
transacciones deben ser
facturadas.
 13. OTRAS CONDICIONES

6. CUAL SERÁ EL TRATAMIENTO FISCAL PARA EL SALDO DE ¨EFECTOS

DE ADOPCION DE NIIF¨ COMO GANANCIAS ACUMULADAS, PARA LA
EMPRESA QUE LO ESTABLECE Y PARA SUS ACCIONISTAS? (Sec. 35)

EFECTOS POR ADOPCION = GANANCIAS ACUMULADAS

 Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos

Licdo. Edgar Ulises Mendoza – Jefe DFS1

 CASO 1: COSTO ATRIBUIDO A PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
LOS EFECTOS O IMPACTOS EN EL PATRIMONIO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO NUEVO COSTRO ATRIBUIDO TRATAMIENTO TRIBUTARIO

• COSTO HISTORICO • NO PUEDE CAMBIARSE

• SUSTITUO DEL COSTO O TRATAMIENTO TRIBUTARIO
• DEPRECIACION DEDUCIBLE COSTO DEPRECIADO (PROCEDE AUTORIZACION
SOBRE BASE HISTORICA Y PARA CAMBIARLO)
FISCAL • ACTIVO REVALORIZADO
INCLUYE CAPITALIZACION • DEPRECIACION DE COSTO
• REVALUO NO DEDUCIBLE REVALUO. ADICIONADO AL PPE NO
DEDUCIBLE)
• METODO ADOPTADO NO • LA MEDICION DEL NUEVO
PUEDE CAMBIARSE VALOR IMPLICA UN IMPACTO • DEBE LLEVARSE REGISTRO
EN LAS GANANCIAS SEPARADO ANTES Y DESPUES
ACUMULADAS DEL NUEVO COSTO
ATRIIBUIDO
 CASO 2
COSTO ATRIBUIDO A PROPIEDADES DE INVERSION – MANTENIDOS POR EL PROPIETARIO
LOS EFECTOS O IMPACTOS EN EL PATRIIMONIO

TRATAMIENTO TRIBUTARIO NUEVO COSTRO ATRIBUIDO TRATAMIENTO TRIBUTARIO

• COSTO HISTORICO • NO PUEDE CAMBIARSE

• SUSTITUO DEL COSTO O TRATAMIENTO TRIBUTARIO
• DEPRECIACION COSTO DEPRECIADO (PROCEDE AUTORIZACION
DEDUCIBLE SOBRE BASE PARA CAMBIARLO)
HISTORICA Y FISCAL • ACTIVO REVALORIZADO
INCLUYE CAPITALIZACION • DEPRECIACION DE COSTO
• REVALUO NO DEDUCIBLE REVALUO. ADICIONADO AL PPE NO
DEDUCIBLE)
• METODO ADOPTADO NO • LA MEDICION DEL NUEVO
PUEDE CAMBIARSE VALOR IMPLICA UN • DEBE LLEVARSE
IMPACTO EN LAS REGISTRO SEPARADO
GANANCIAS ACUMULADAS ANTES Y DESPUES DEL
NUEVO COSTO ATRIIBUIDO
 CASO 2
COSTO ATRIBUIDO A PROPIEDADES DE INVERSION – MANTENIDO POR ARRENDATARIO
(ARRENDAMIENTO FINANCIERO)

TRATAMIENTO TRIBUTARIO NUEVO COSTRO ATRIBUIDO TRATAMIENTO TRIBUTARIO

•NO PUEDE CAMBIARSE

•LEY DE ARRENDAMIENTO •SUSTITUO DEL COSTO O TRATAMIENTO TRIBUTARIO
FINANCIERO COSTO DEPRECIADO (PROCEDE AUTORIZACION
•COSTO HISTORICO PARA CAMBIARLO)
•ACTIVO REVALORIZADO
•NO TENIA DERECNO A INCLUYE CAPITALIZACION •NO TIENE DERECHO A
DEPRECIACIÓN FISCAL REVALUO. DEPRECIACION FISCAL

•REVALUO NO DEDUCIBLE •LA MEDICION DEL NUEVO •DEBE LLEVARSE REGISTRO

VALOR IMPLICA UN IMPACTO SEPARADO ANTES Y
EN LAS GANANCIAS DESPUES DEL NUEVO COSTO
•NO PUEDE CAMBIAR REGLAS ATRIIBUIDO.
ACUMULADA
DE DEPRECIACIÓN SIN
AUTORIZACIÓN PREVIA.
•GASTOS POR DETERIORO NO
DEDUCIBLE
•CANON DE ARRENDAMIENTO
PAGADO DEDUCIBLE 100%
SI CUMPLE REQUISITOS. •CANON DE ARRENDAMIENTO
PAGADO DEDUCIBLE 100%
 CASO 3
LA VIDA ÚTIL REEMPLAZADA EN EL PROCESO DE ADOPCION POR LAS VIDAS
ÚTILES ECONOMICAS DE LOS BIENES

• METODO ADOPTADO NO PODRÁ CAMBIARSE SIN PREVIA AUTORIZACIÓN

• UN CAMBIO DE METDO POR DGII DEBE ESTAR UN FUNCION DEL MARCO

REGULATORIO, POR LO QUE SU AUTORIZACIÓN DEPENDE DE ELLO

.
• PLAZO MAXIMO VERSUS PLAZOS MÍNIMOS

Antes de NIIF (= ISR = Cuadros de deprec.) Bajo NIIF (Difiere LISR, 2 Cuadros de depreciac)

Gasto por depreciación $ 1,000.00 Gasto por depreciación $ 500.00

Depreciación Acumulada $1,000.00 Depreciación Acumulada $ 500.00

 Las rentas presuntas, son aquellas que se
reputa obtenidas a menos que se pruebe lo
contrario. Parten de la hipótesis que nadie
cede de manera recurrente nada a cambio
de nada o, de que nadie trabaja
continuadamente sin ningún tipo de
retribución por ello.
Presunción de interés
Art. 23.-Para los afectos del impuesto, la
diferencia entre la cantidad que reciba el
deudor y la mayor cantidad que devuelva,
se considerará interés. Asimismo, se
presume, salvo prueba en contrario, que
todo crédito devenga el interés legal,
conforme las reglas del derecho civil o del
mercantil.

¿qué suma de Dinero de hoy llegará a ser igual a CAPITAL

$50,000 después de tres años con una tasa de Interés
determinada%? ¿Cómo cálculo la tasa de interés?
VP =
 Operaciones entre accionistas: Sociedad Prestamista
PLAZO
OPERACIÓN CONDICION VALOR TRATAMIENTO TRIBUTARIO RENTA BASE LEGAL
MESES
No se grava la fuente, es decir no se grava el capital

Se grava con lo que produce la fuente, o sea su fruto que

son los intereses
TASA 12% Arts. 2 literal b) y c), 28 y 29 LISR; y
PRESTAMO 3 AÑOS 50,000.00
ANUAL 192-A CT.

Intereses tributan bajo el principio del devengo tributario y

se evalua si tasa es de mercado.

No se grava la fuente, es decir no se grava el capital

Se grava lo que produce la fuente, o sea su fruto que son los
intereses
El producto está inmerso en la fuente
SIN Arts. 2 literal b) y c), 28 y 29 LISR; y
PRESTAMO 3 AÑOS 50,000.00
INTERESES 192-A CT y 12 RLISR.
Se cuantifica el valor presente del préstamo mediante
fórmula financiaera (fórmula de valor actual)

Intereses determnado tributan bajo el principio del

devengo tributario con base a tasa de mercado.

Tasas de Interés Promedio Ponderado Semanal: http://www.bcr.gob.sv/bcrsite/?x21=52

BIEN MUEBLE CORPORAL

PLAZO
OPERACIÓN CONDICION PRECIO VENTA TRATAMIENTO TRIBUTARIO RENTA BASE LEGAL
MESES

Un supuesto: Tributa ganancia de $1,000.00 descontando costos y

VENTA CONTADO 0 1,000.00 Arts. 2 literal b), 28 y 29 LISR
gastos necesarios

Dos supuestos:

supuestos: 2) Tributa ganancia de $1,000.00 descontando costos y

CREDITO CON Arts. 2 literal b) y c), 28 y 29
VENTA 23 1,200.00 gastos necesarios
INTERESES LISR; y 192-A CT.

Supuestos: 2) Tributa financiamiento bajo el principio del devengo

tributario y se evalua si precio es de mercado.

Dos supuestos:

Supuestos: (1) Tributa ganancia de $1,000.00 descontando costos y

Arts. 2 literal b) y c), 28 y 29
gastos necesarios en forma diferida tomando de base valor de cuotas
CREDITO CON LISR; y 192-A CT y 12 RLISR.
VENTA 25 1,300.00 pendiente de cobro
INTERESES

Supuestos: (2) Tributa financiamiento bajo el principio del devengo

tributario y se evalua si precio es de mercado.
BIEN MUEBLE CORPORAL
Dos supuestos:

supuesto:(1) Tributa ganancia de $1,000.00 descontando costos y

gastos necesarios 2) Tributa financiamiento bajo el principio del
devengo tributario.

Supuesto (2) con dos opciones:

CREDITO SIN Arts. 2 literal b) y c), 28 y 29

VENTA 23 1,000.00
INTERESES Opción a) Tributa intereses cuantificados sobre base $1,000.00 LISR; y 192-A CT, 12 y 23 RLISR.
aplicando figura del principio de presunción de intereses, o

Opción b) Iden a opción a) con variante de cuantificar intereses con

tasa tasa promedio de interés activa sobre créditos aplicada por el
Sistema Financiero y publicada por BCR; en ambos casos sobre la base
del principio del devengo tributario.

supuesto:(1) Tributa ganancia de $1,000.00 descontando costos y

gastos necesarios en forma diferida, tomando de base valor de cuotas
pendiente de cobro 2) Tributa financiamiento bajo el principio del
devengo tributario.

Supuesto (2) con dos opciones:

CREDITO SIN Opción a) Tributa intereses cuantificados sobre base $1,000.00 Arts. 2 literal b) y c), 28 y 29
VENTA 25 1,000.00
INTERESES aplicando figura del principio de presunción de intereses o LISR; y 192-A CT, 12 y 23 RLISR.

Opción b) Iden a opción a) con variante de cuantificar intereses con

tasa tasa promedio de interés activa sobre créditos aplicada por el
Sistema Financiero y publicada por BCR; en ambos casos sobre la base
del principio del devengo tributario.
 CASO 5
CORRECCIONES DE ERRORES Y CAMBIOS EN
POLITICAS CONTABLES (Sección 10)

Activo ó Pasivo US$

Ganancias Acumuladas US$

.
Ej 2. Cambio contable

Ganancias Acumuladas US$

Depreciación Acumulada US$
 CASO 6
La constitución del valor actual de un arrendamiento
financiero y su contabilización a ese valor, aunque el
contrato tenga otro monto.
Contrato de Arrendamiento Financiero suma cuotas por $40,000.00
Pero el registro a PPE se hace por $30,000.00
La diferencia es porque el cargo al activo según sección 20, es por la suma del valor
.
presente de los pagos mínimos. Los 10,000 son intereses a lo largo del contrato =
DIFERIDO

• Componentes del canon de arrendamiento

• Base contable y financiera diferente
CASO 7
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO

ART. 29-A Núm. 22 LISR:

No serán deducibles los
gastos por castigos o
provisiones de cualquier
naturaleza contenidos en
principios y normas
contables o normas
emitidas por entes
reguladores, que la
presente Ley no permita
expresamente su
deducción.
 Criterio renta producto
Se categorizan como renta las riquezas:
a) Sean un producto
b) Provengan de una fuente durable
c) Sean periódicos
d) La fuente haya sido expuesta a
explotación

La renta debe ser un producto, es decir,

una riqueza nueva, distinta y separable de
la riqueza que lo produce, que en esencia
proviene de un tercero.

Criterio renta del Flujo de Riqueza:

Criterio mas amplio que considera renta la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros (abarca los
flujos de riqueza que desde terceros fluyen hacia el contribuyente)
Al no depender de fuente productora y periodicidad, incluye:
a) Ganancias de capital
b) Ingresos Act. Accidentales
c) Ingresos eventuales
d) Ingresos a título gratuito

Criterio consumo mas incremento de patrimonio:

a) Esta doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro, en el individuo, y busca captar la totalidad
de su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un período.
 CASO 8
DETERIORO DE BIENES Y DEPRECIACION DE BIENES QUE NO ESTAN EN USO

CASO 9
ARRENDAMIENTO FINANCIERO

CASO 10 INGRESOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION

CONSTRUCCION (RENTA) CONSTRUCCION (IVA)
Deben declarar conforme el artículo 24 LISR con CUALQUIER PAGO PARCIAL QUE CORRESPONDA A
relación al 13 del mismo cuerpo legal. LA CONTRAPRESTACIÓN DEL SERVICIO
CONTITUYE HECHO GENERADOR
. Si hay incumplimiento de pago según el contrato
también hay hecho generador
Artículo 17 Código Tributario
La deducción del costo debe realizarse Con respecto a los servicios profesionales,
sobre la base del costo incurrido. independiente de la modalidad de la que se
contrata servicio (art. 6 RLIVA) constituye hecho
Situación 1; Avance de obra con base a informe generador
técnico supervisor.

Situación 2: Cuando no existe informe técnico.

10. INGRESOS (Sección 23)

CUANDO PORCENTAJE DE AVANCE ES CONOCIDO

PORCENTAJE DE AVANCE INGRESOS TOTALES

INGRESOS GRAVADOS
DEL EJERCICIO = SEGÚN INFORME TECNICO
EMPRESA SUPERVISORA
X PRESUPUESTADOS SEGÚN
PROYECTO

Declaración del Imuesto sobre La Renta

Ingresos devengados del proyecto

Menos Costos incurridos del proyecto
Igual Utilidad bruta
 10. INGRESOS (Sección 23)
CUANDO PORCENTAJE DE AVANCE NO ES CONOCIDO

Costos Incurridos del Ejercicio

PORCENTAJE DE
AVANCE = Costos totales Estimados del
Proyecto

INGRESOS TOTALES
INGRESOS GRAVADOS
DEL EJERCICIO = PORCENTAJE DE AVANCE
DETERMINADO X PRESUPUESTADOS SEGÚN
PROYECTO

Declaración del Imuesto sobre La Renta

Ingresos devengados del proyecto

Menos Costos incurridos del proyecto
Igual Utilidad bruta
 TRATAMIENTO TRIBUTARIO
EFECTOS POR ADOPCION = GANANCIAS ACUMULADAS

(RENTA)
Todas aquellas ganancias acumuladas en el patrimonio que
devienen de efectos contables financieros tales como ajustes por
adopción de NIIF, tratamiento tributario de provisiones, y otras de
la misma naturaleza, constituyen reconocimientos contables o
teóricos de activos, pasivos, ingresos, gastos y patrimonio; sin
embargo si la junta general de accionistas decide repartir dichas
utilidades pagándolas, éstas estarían sujetas al régimen de
impuesto a la distribución de utilidades al poder disponer
materialmente de esas cantidades de dinero por el accionista.