ESQUEMA DE ORIENTACIÓN PARA REALIZAR LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS A PARTIR DEL EJERCICIO QUE SE INICIÓ EL 1 DE ENERO DE 2011

ACLARATORIA:
El presente esquema es sólo una guía de orientación de carácter general para realizar la CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS que considera, entre otros, los ajustes que
derivan de la aplicación de las NIIF para las PYMES dentro del marco de las VEN NIF.
Este esquema no incluye, ni pretende agotar, los ajustes necesarios para determinar el enriquecimiento neto fiscal de conformidad con la normativa tributaria, entre
otras razones, por la particular situación de cada contribuyente, ni sustituye la obligatoria consulta tanto a la normativa contable como del impuesto sobre la renta.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela no se hace responsable por errores que puedan derivar de la aplicación
del este esquema. Su utilización es voluntaria y quien la utilice asume todas las consecuencias que de ese hecho deriven. En caso de dudas se recomienda consultar con
experto en la materia.

NORMATIVA
VEN NIF (PYMES) ISLR
RESULTADO CONTABLE, ANTES DE IMPUESTOS, de conformidad NIIF para las PYMES Art. 90 y 192.f Ley Art.
BA VEN NIF 6
(antes de aplicar el ajuste por inflación financiero) 123.18 Reglam.
MAS
INGRESOS GRAVABLES, NO CONTABILIZADOS:
√ De períodos anteriores, cuando fiscalmente se gravan en el período que se cobran Art. 5, P-3ro. Art. 16 Ley
√ Por ajustes resultantes de los precios de transferencia Art. 113 Ley
√ De obras no terminadas en contratos de construcción, fiscalmente diferidos para en el año en que se termina la obra 23.17 Art. 19 Ley
√ Gastos deducidos el período anterior, no pagados al cierre del período que se declara P-U, Art. 32 Ley
√ Recuperación de cuentas por cobrar deducidas como pérdidas de ejercicios anteriores 11.14 (c ) Art. 34 Reglam.
√ Exceso del importe en factura sobre el valor presente, en ventas que constituyen transacciones de financiación 11.13 P-1ro. Art. 23 Ley
√ Exceso de ingresos fiscales sobre los contables, en contratos de construcción 23.17 Art. 19 Ley
√ Ganancia fiscal por inflación Título IX Ley
√ Otros

COSTOS NO IMPUTABLES FISCALMENTE, CONTABILIZADOS:

Art. 14, 34 - 49 y 197 Ley Art. 73
√ De rentas exentas, exoneradas, presuntas y no sujetas
COT
√ Correspondientes a rentas sujetas a impuestos proporcionales Art. 4 y P-4t0. Art. 16 Ley
P-5to. Art. 23 Ley P-
√ De contratos de construcción no terminados, cuando fiscalmente el costo se reconoce en el año en que se termina la obra 23.17
4to. Art. 38 Reglam.
√ Depreciación o amortización correspondiente al importe revalorizado de PP&E e intangibles 35.10 (d) y ( c) Art. 28 Ley
Art. 5 y P-3ro art 15 Ley
√ Que proporcionalmente correspondan con la porción no cobrada de ingresos que están disponibles cuando se cobran
P-1ro. Art. 38 Reglam.
√ Por la venta fuera de una bolsa en Venezuela, de acciones obtenidas a título de dividendos P-4to. Art. 23 Ley
√ Asistencia técnicas y servicios tecnológicos pagados en el extranjero que pudieron ser adquiridos en Venezuela P-14 Art. 27 Ley
√ Sin soporte, o soportados con documentos que no satisfacen los requerimientos de la normativa sobre el particular Art. 91 ley
√ Pérdida por deterioro de los inventarios y otros activos de producción 27.2 y 27.6 P-1ro. Art. 23 Ley
√ El exceso de valor razonable sobre el costo para los activos biológicos y productos agrícolas 34,4 y 34,5 P-1ro. Art. 23 Ley
√ Otros

GASTOS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE, CONTABILIZADOS:

Art. 32 Ley
√ Lo pagado por gastos asociados a ingresos que fiscalmente se gravan cuando se pagan
Art. 77 Reglamento
Art. 14, 34 - 49 y 197 Ley Art. 73
√ De rentas exentas, exoneradas, presuntas y no sujetas
COT
√ Pérdidas por deterioro de valor de activos no vinculados al proceso productivo 27.6 P-1ro. Art. 23 Ley
√ Que fiscalmente no satisfacen las condiciones de "normalidad" y "necesidad" Art. 27, Ley
√ Que corespondan a enriquecimientos sujetos a impuestos proporcionales Art. 4 y P-4t0. Art. 16 Ley
Art. 27, ord. 3, 11 y 20 Ley Art. 77
√ Que fiscalmente son deducibles cuando se pagan
del Reglamento
√ Sin soporte, o soportados con documentos que no satisfacen los requerimientos de la normativa sobre el particular Art. 91 ley
√ Exceso del gasto sobre el máximo fiscalmente deducible P-1ro, P-4to, P-13 Art. 27 Ley
√ Gastos no deducibles P-15 Art. 27 y Art. 33 Ley
√ Gastos que tengan su origen en provisiones, apartados y reservas P-8vo art. 27 y doctrina
√ Asistencia técnicas y servicios tecnológicos pagados en el extranjero que pudieron ser adquiridos en Venezuela P-14 Art. 27 Ley
√ Reparaciones ordinarias realizadas en el extranjero que pudieron realizarse en Venezuela P-U Art. 29 Ley
11.13, 11.14(ci) - 12.7 y 12.8
√ Pérdidas por aplicación del valor razonable a activos finacieros, inv. en asociadas y negocios conjuntos y prop.de invers. P-1ro. Art. 23 Ley
14.4, 14.10 - 15.9 y 15.15 16.7
√ Interés efectivo causado por compras realizadas en transacciones de financiación 11.6, 11.13, 13.7, 16.5 Art. 27 ord. 2 y P-1ro. Art. 23 Ley
P-9no Art. 27 Ley
√ Depreciación o amortización de las propiedades de inversión
16.1 y 16.7 P-U Art. 56 Reglam.
Art. 27, ord. 21 Ley
√ Gastos de representación y víaticos no soportados individualmente
Art. 53 Reglam.
√ Pérdidas en la venta de acciones adquiridas por compra y vendidas fuera de una bolsa en Venezuela Art. 33 Ley
√ De empresas inactivas Art. 27 Ley
√ Otros

MENOS
INGRESOS NO GRAVABLES, CONTABILIZADOS:
Art. 4, 14, 34 - 49 y 197 Ley Art.
√ Rentas exentas, exoneradas, no sujetas y presuntas
73 COT
√ No cobrados, cuando fiscalmente están disponibles cuando se cobran Art. 5, P-3ro. Art. 16 Ley
√ Que están sujetos a impuestos proporcionales P-4t0. Art. 16 Ley
P-4to. Art. 173 Ley Art.
√ De inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, por aplicación de la participación patrimonial 14.4, 14.8 - 15.9, 15.3
97 Reglam.
√ De contratos de construcción, cuando fiscalmente se difieren para el período en que se termine la obra 23.17 Art. 19 Ley
11.13; 11.14(ci) - 12,7 y 12.8 P-4to. Art. 173 Ley Art.
√ Ganancias por aplicación del valor razonable a activos finacieros, inv. en asociadas, negocios conjuntos y prop. de invers.
14.4; 14.10 - 15.9 y 15.15 16.7 97 Reglam.
√ Intereses efectivo reconocido por ventas realizadas en transacciones de financiación 11.6, 11.13, 13.7, 16.5 Art. 27, ord. 2 Ley
P-4to. Art. 173 Ley Art.
√ Por aplicación del valor razonable a los activos biológicos y productos agrícolas 34.2, 34,4 y 34,5
97 Reglam.
√ Exceso de ingresos contables sobre ingresos fiscales, en contratos de construcción 23.17 Art. 19 Ley
√ Ganancias por revalorización de activos 35.10 (d) y ( c) P-1ro. Art. 23 Ley
√ Ganancias por reversión del deterioro de valor reconocidas en períodos anteriores 27.30 y 27.31
√ Otros

COSTOS IMPUTABLES FISCALMENTE, NO CONTABILIZADOS

Art. 5 y P-3ro art 15 Ley P-
√ imputables a la porción cobrada de ingresos reconocidos en años anteriores, fiscalmente gravables cuando se cobran
1ro. Art. 38 Reglam.
√ Exceso del valor facial sobre el valor presente, de facturas por compras realizadas en transacciones de financiación 11.13, 13.7, 16.5 P-1ro. Art. 23 Ley
√ Exceso de la depreciación histórica sobre la depreciación de activos resgistrados a su importe recuperable 27.2 y 27.5 Art. 27 ord. 5 Ley
√ Otros

GASTOS DEDUCIBLES FISCALMENTE, NO CONTABILIZADOS

√ Gastos asociados a ingresos que son gravables cuando se pagan, cuando el ingreso se cobró en el período que se declara Art. 5 y 32 Ley
√ Pérdidas por incobrables que satisfagan los requisitos para su deducción Art. 27, ord. 8 Ley
√ Lo pagado en el período, de gastos previamente deducidos y llevados posteriormente como ingresos en péríodos anteriores P-U Art. 32 Ley
√ Exceso del importe por depreciación histórica, sobre el gasto por depreciación de activos resgistrados al importe recuperable 27.1 Art. 27, ord. 5 Ley
Art. 27, ord. 3, 11 y 20 art. Ley 77
√ Que fiscalmente son deducibles cuando se pagan
del Reglamento
√ Pérdida fiscal por inflación Titulo IX Ley
√ Otros

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE Art. 4to. Ley

Leyendas:
PP&E: Propiedades, planta y equipos
Ley: Ley de Impuesto Sobre la Renta
COT: Código Orgánico Tributario