Universidad Técnica de

Baba hoyo
Jacu(tatÍ de .'Ad"nunrstracwn, finanzas e Inforn1at1ca

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:Moncaáa 'Vargas Diego
'Rnáriguez :Mora Karia
Cedeño 'T'u6ay :Maríce{a
Cajias'Pepper Jorge
'Veas Peralta Luis
Carba Caamaño Karla.
'Rnáríguez Castro :María
Suarez Parrales Serqio

Catedra:
.J\uáitoria fjenera{

Catedratica:
Ing. fjeorgina Jácome [ara

Periodo:
fufia V ic íem6re
2012
 Introducción

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de
evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan
estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de
auditoría.

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para

poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de
auditoría.

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas

de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos
sustantivos
 EVIDENCIA DE LA AUDITORIA

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

El vocablo evidencia se definió como cualquier información que utiliza el

auditor para determinar la información cuantitativa que se está auditando
se presenta de acuerdo con el criterio establecido la información varia
muchísimo en la medida que persuade al auditor sobre los estados
financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados

EVIDENCIA DE LA AUDITORIA EN CONTRASTE CON LA

EVIDENCIA LEGAL Y CIENTÍFICA

Los auditores no son los únicos que utilizan la evidencia. Los científicos, los
abogados y los historiadores también utilizan mucho la evidencia.

Gracias a la televisión, la mayoría de la gente conoce del uso de la

evidencia en casos judiciales respecto a la culpabilidad o inocencia de una
persona acusada de un crimen como el robo. En los casos legales, existen
algunas reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez para la
protección del inocente.

El auditor también reúne evidencia para llegar conclusiones. Los auditores

usan evidencia diferente de la de los científicos y de los casos legales, se
utilizan en formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia se la
utiliza para llegar a conclusiones.
 CARACTERÍSTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN EXPERIMENTO
CIENTÍFICO, UN CASO LEGAL Y UNA AUDITORIA DE ESTADO
FINANCIEROS

Fase de Ex�erimento Caso legal sobre Auditoria de

com�aración científico sobre un ladrón estados
la �rueba de un acusado financieros
medicamento
Caso de la Determinar los Decidir sobre la Determinar si los
evidencias efectos de culpabilidad o estados se
utilizar la inocencia del presentan con
medicina acusado razonabilidad
Naturaleza de Resultados de Testimonio de Diferentes tipos
las evidencias experimentos testigos y parte de evidencias de
utilizadas repetidos involucrada auditoria
Parte o partes Científicos Jurado y juez Auditor
que evalúan las
evidencias
Certezas de las Varia de lo Se requiere de la Alto nivel de
conclusiones a incierto a lo casi culpabilidad sin aseguramiento
partir de las cierto duda razonable
evidencias
Naturaleza de Uso del Inocencia o Emitir una de
las condiciones medicamento culpabilidad de varios tipos
recomendado o la parte alternativos de
no informes de
recomendado auditoria
Consecuencias La sociedad La parte Los usuarios de
típicas de utiliza culpable no es los estados
conclusiones medicamentos castigada o la toman
incorrectas a ineficaces o parte inocente decisiones
partir de las dañinos es encontrada incorrectas
evidencias culpable
 DECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA

Una decisión importante que debe tomar todo auditor es determinar los
tipos y cantidad adecuadade evidencia que debe reunir para estar por
completo satisfecho que los componentes de los estados financieros del
cliente y los estados en general se presenten con razonabilidad

Las decisiones del auditor sobre la recopilación de evidencias pueden

dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones:

l. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar

2. Que tamaño de muestra se ha de elegir para un proceso
determinado
3. Que partidas se han de escoger de la población
4. Cuando realizar los procedimientos

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Un procedimiento de auditoria es la instrucción detallada para la

recopilación de un tipo de evidencia de auditoria que se ha de obtener en
cierto momento durante la auditoria. Por ejemplo, evidencias como los
conteos físicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados
con los desembolsos de efectivo, las partidas de los diarios y los detalles
de documentos de embarques se reúnen utilizando los procedimientos de
auditoria.

• Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de

la persona que paga, la cantidad y la fecha del cheque cancelado
con el diario de salidas en efectivo.

TAMAÑO DE LA MUESTRA

Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es posible variar el

tamaño de la muestra desde una a todas las partidas de la población que
se esta poniendo a prueba. En el anterior procedimiento de auditoria,
supongamos que existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas
en efectivo. El auditor podría escoger una muestra de 200 cheques para
compararlos con el diario de salidas en efectivos.
PARTIDAS A ELEGIR

Después que se ha determinado el tamaño de la muestra para un

procedimiento de auditoria, aun es necesario decidir que partidas de la
población se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo, escoger,
200 cheques cancelados de una población de 6,600 para comprarlos con el
diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios métodos diferentes
para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor podría (1)
escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los
200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4)
escoger los cheques que el auditor considere que probablemente están
equivocados.

OPORTUNIDAD

Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un periodo de un

año y generalmente no se concluye una auditoria sino hasta varias
semanas o meses después de la conclusión de dicho periodo. Por lo tanto
la oportunidad de los procedimientos de auditoria puede variar desde
principios del periodo de contabilidad hasta mucho después que ha
concluido. En la auditoria de estados financieros, por lo regular el cliente
desea que la auditoria se termine en uno o tres meses después de que
finaliza el año.

PROGRAMA DE AUDITORIA

Las instrucciones detalladas para la recopilación de la evidencia para un

área de auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa
de auditoria.

Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo

general, incluye tamaños de muestra, partidas a escoger y el periodo de
las pruebas. Por lo regular, existe u programa de auditoria para cada
componente de la misma.
CREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA

La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor reúna la

evidencia competente y suficiente para apoyar la opinión emitida. Dada la
naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de
una auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que
su opinión es correcta con un alto nivel de aseguramiento.

RELEVANCIA

Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al objetivo de

auditoria que el auditor está probando antes que pueda ser conveniente.
Por ejemplo, supongamos que el auditor le preocupa que un cliente no
está facturando a sus clientes por embarques (objetivos de integridad). Si
el auditor escogió una muestra de copias de facturas de ventas y rastreo
los respectivos documentos de embarque con las facturas de venta
duplicas para determinar si se ha facturado cada una.

COMPETENCIA

La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden considerarse

como creíbles o dignas de confianza. Si las evidencias se consideran muy
competentes, constituyen gran ayuda para convencer al auditor que los
estados financieros se presentan financieros se presentan con
imparcialidad.

La competencia de las evidencias se refiere solo los procedimientos de

auditoria escogidos. No puede mejorarse la competencia escogiendo una
muestra más grande o una población diferente. Solo puede mejorarse
escogiendo procedimientos de auditoria escogidos.

Independencia de la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas

de una fuente externa a la entidad, son más confiables que las obtenidas
dentro. por ejemplo, las evidencias externas como pueden ser las
comunicaciones de los bancos, abogados o clientes, por lo general, se
consideran mas confiables que las respuestas obtenidas en consultas con
el cliente.
EFICACIAS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE

Cuando la estructura de control interno del cliente es eficaz, las evidencias

obtenidas de la misma son mas confiables que cuando la estructura es
débil. Por ejemplo, si los controles internos sobre ventas o facturación son
eficaces, el auditor podrá obtener evidencias mas competentes de las
facturas de venta y documentos de embarque que si los controles fuesen
inadecuados.

CONOCIMIENTO DIRECTO DEL AUDITOR

Hace referencia a la convicción de credibilidad y opinión que tiene

elauditor a través del examen físico en vez de la información obtenida en
forma indirecta.

PREPARACIÓN DE LAS PERSONAS QUE PROPORCIONAN LA

INFORMACIÓN

Aunque la fuente de información es independiente, las evidencias no

serán confiables a no ser que la persona que los proporcione este
calificada para hacerlo.

GRADO DE OBJETIVIDAD

Las evidencias objetivas son más confiables que las que requieren mucho
criterio para determinar si son correctas.

SUFICIENCIA

La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La

cantidad se mide por el tamaño de la muestra que escoge el auditor.

OPORTUNIDAD

La oportunidad de las evidencias de auditoría puede referirse ya sea el

momento en que son recopiladas o el periodo que abarca la auditoria.
Generalmente las evidencias son más convincentes para cuentas del
balance cuando se obtienen lo más cerca posible a la fecha del balance.
EFECTO COMBINADO

En la práctica el auditor aplica las cuatro decisiones como (la relevancia, a

competencia, la suficiencia y la oportunidad) sobre las evidencias a
objetivos específicos de auditoría al decidir sobre evidencias competentes
y suficientes.

CREDITOS Y COSTOS

Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada,

se considera tanto la credibilidad como el costo. Debe considerarse la
credibilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor
tipo. La meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias
oportunas que sean pertinentes para la información que se esta
verificando y hacerlo al menor costo posible.

TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA

Al decidir cuales procedimientos de auditoría se van a utilizar, existen

siete categorías de las cuales puede escoger el auditor son:

Examen físico
Confirmación
Documentación
Observación
Consulta del cliente
Desempeño
Procedimientos analíticos

EXAMEN FISICO

El examen físico es la inspección o conteo que hace el auditor a un activo

tangible. Es un medio directo para verificar que en realidad existe un
activo, se considera como uno de los tipos más confiables y útiles de
evidencias de auditoría.

Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; después

de que ha sido firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado,
se convierte de nuevo en un documento. Técnicamente, el examen físico
del cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un activo.
CONFIRMACION

La confirmación describe la recepción de una respuesta oral o escrita de

una tercera parte independiente que verifica la parte independiente que
verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor. Las
confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden provocar
algún inconveniente a algunas personas que se les pide que las
proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las que son
aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo
común los auditores obtienen respuestas por escrito y no verbales
cuando es práctico.El hecho que se utilicen o no las confirmaciones
depende de las necesidades de confiabilidad de la situación, así como las
evidencias alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones para
verificar operaciones para verificar operaciones para verificar operaciones
individuales entre empresas, tales como operaciones de venta, porque el
auditor utiliza documentos para ese propósito.

La DNA 67 (AU 330) identifica tres tipos comunes de confirmaciones que

utilizan los auditores. El primer es una confirmación positiva con una
petición al receptor para que proporcione información. Una confirmación
positiva significa que el receptor devuelva la confirmación en todos los
casos. El segundo tipo e una confirmación positiva con la información que
se ha de confirmar incluida en la forma. Este tipo de confirmación se
considera menos confiable que la primera por que el receptor puede
firmar la confirmación y devolverla sin examinar con cuidado la
información. El tercer tipo de confirmación es una negativa. Una
confirmación negativa significa que el receptor se le pide responder solo
cuando la información sea incorrecta.

Cuando sea practico y razonable, se requiere que los contadores públicos

de una confirmación de muestra de cuentas por cobrar. Este
requerimiento que impone la DNA 67, existe por lo general las cuentas por
cobrar representan un saldo significativo en los estados financieros y las
confirmaciones son un tipo de evidencia muy confiable.
Para que se consideren como evidencias confiables, las confirmaciones
deben ser controladas por el auditor desde el momento en que se termina
su preparación hasta que se devuelven.

DOCUMENTACION

La documentación es el examen que hace el auditor de los documentos y

archivo del cliente para apoyar la información que es o debe de ser
incluida n los estados financieros. Los documentos que examina el auditor
son archivos que utiliza el cliente para proporcionar información al realizar
sus actividades de manera organizada. Por ejemplo, normalmente el
cliente retiene el pedido del comprador, un documento de embarque y
una copia de la factura de venta por cada operación de misma. En
ocasiones, es el único tipo razonable de evidencia disponible.

Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como

internos y externos. Un documento interno es aquel que ha sido
preparado y utilizado dentro de empresa del cliente y se conserva dentro
de la misma sin que nunca caiga en manos de una parte. Un documento
externo es aquel que ha estado en manos de una persona ajena a la
empresa del cliente, que es una parte de una operación que se esta
documentando, pero que por el momento no esta en manos del cliente ni
esta accesible fácilmente. En algunos casos, los documentos externos se
originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus manos.

Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una

mala estructura de control interno no pueden ser evidencia confiables. Los
documentos externos se consideran como evidencias más confiables que
las internas.Cuando los auditores utilizan la documentación para apoyar
operaciones registradas o montos registrados, por lo general se conoce
como comprobación.

OBSERVACION

Observación es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La

observación es raras veces suficientes en si misma. Es necesario hacer un
seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de evidencias de
corroboración. No obstante, la observación es útil en la mayor parte de la
auditoria.

CONSULTAS DE CLIENTES

Consultar es obtener información escrita o verbal del cliente en

respuestas a los clientes del auditor. Aunque se obtiene muchas
evidencias del cliente a través de consultas, por lo general no puede
considerarse como concluyente porque no proviene de una fuente
independiente y puede estar prejuzgada en favor del cliente. Por lo tanto,
cuando el auditor consigue evidencias a través de consultas, es necesario
obtener mas evidencias de comprobación a través de otros
procedimientos.

DESEMPEÑO

Tal como lo indica el termino, el desempeño implica verificar de nuevo

muestra de los cálculos y transferencia de información que hace el
durante el periodo que se está auditando. El verificar de nuevo los
cálculos consiste en comprobar la presidencia aritmética del cliente.
Incluye tales procedimientos como extender facturas de venta e
inventario, suma de diarios y otros subsidiarias, y verificación del cálculo
de gastos de depreciación y gastos pagados por anticipado. La verificación
de transferencias de información consiste en rastrear otros a fin de estar
seguros que cuando se incluye la información en más de un lugar, está
esta registrada con el mismo monto a la vez. Por ejemplo, generalmente el
auditor realiza pruebas limitadas para que la información del diario de
ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en los
registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con
precisión en el mayor.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Aquí se utiliza comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en

cuentas y otros datos son razonables. Un ejemplo es comparar el
porcentaje del margen de utilidad bruta en el presente año. Para algunas
cuentas poco importantes, quizás lo únicos hechos que se necesitan sean
los procedimientos analíticos. Para otras cuentas, quizá reduzcan otros
tipos de hechos cuando los procedimientos analíticos indiquen que un
saldo de cuenta parece ser razonable. En algunos casos, también utilizan
los procedimientos analíticos para aislar cuentas u operaciones que deben
ser investigadas con mayor detalle para ayudar a decidir si requiere una
verificación adicional. Un ejemplo es la comparación de los gastos totales
para reparación del periodo actual con el año anterior y la investigación de
diferencia, si es importante, para determinar la causa del aumento o
disminución.

El comité de normas de auditoría ha llegado a la conclusión que los

procedimientos analíticos son tan importantes que se requieren durante
la fase de planificación y terminación de todas las auditorias. Para algunos
objetivos los auditorios o pequeños saldos en cuenta, los procedimientos
analíticos solo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo en algunos
casos también es necesario contar con algunas evidencias adicionales
además de los procedimientos analíticos a fin de satisfacer los
requerimientos de evidencias competentes y suficientes.

Dado que los procedimientos analíticos son parte importante de la

planificación de las auditorias, para realizar pruebas de cada ciclo y
terminar auditoria su uso se analiza con mayor detalle al final de este
capítulo y en la mayor parte de, los capítulos de la presente obra.

CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS

La eficacia de la estructura de control interno del cliente tiene efecto

importante en la confiabilidad de la mayor parte de los tipos de
evidencias. Por ejemplo, la recomendación interna de una compañía con
un control interno eficaz es más confiable por que los documentos son
probablemente. De igualmente los procedimientos analíticos no serán
evidencias competentes si la estructura de control de donde se obtuvieron
los datos proporciona informacioOn precisa.

En segundo lugar tanto el examen físico como el desempeño tiene

probabilidades de ser muy confiables, si la estructura de control interno es
eficaz, peo su uso difiere considerablemente. Estos dos tipos de evidencia
ilustran eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden ser por
completo diferentes.
COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA

Los dos tipos más caros de evidencias son el examen físico y la

confirmación.El examen físico es costoso porque por lo regular requiere
de la presencia del auditor cuando el cliente esta contabilizando el activo y
a menudo esto ocurre en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen
físico del inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares
geográficos muy distantes. La confirmación es costosa por que el auditor
sigue procedimientos cuidadosos en la preparación de la confirmación, su
envió por correo y su recepción, en el seguimiento de la falta de
respuestas sin excepciones.La documentación y los procedimientos
analíticos no son muy costosos. Si el personal de clientes localiza el
documento para el auditor y los organiza para que los pueda utilizar, la
documentación por lo general tiene un costo muy bajo.

Los tres tipos menos caros de evidencias son la observación, las consultas
de clientes y el desempeño. Por lo general, la observación se hace junto
con otros procedimientos de auditoria. Un auditor observa si el personal
del cliente siguiente procedimiento de contabilidad de inventarios
adecuados al mismo tiempo que cuenta con una muestra de inventario
(examen físico) las consultas de los clientes se hace al detalle en cada
auditoria y por lo regular tienen un bajo costo.

El desempeño generalmente es bajo costo por que implica cálculos

sencillos y rastreo que pueden hacerse en el momento que lo decidan el
auditor. A menudo, se utilizan los programas de cómputo del auditor para
realizar muchas de estas pruebas.

APLICACIÓN DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS A LA CUATRO DECISIONES

SOBRE EVIDENCIAS

Estos son los objetivos de auditoría relacionados con saldos de la auditoria

del inventario de Hillsboro hardware Co. El objetivo global es conseguir
evidencias convincentes a un costo mínimo, de que el inventario es
correcto. Por lo tanto, el auditor decide que procedimientos de auditoría
va a utilizar para satisfacer cada objetivo relacionado con saldos, cual
debe ser el tamaño de la muestra para
DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS
Cada procedimiento, que partidas de la población debe incluir en la
muestra y cuando realizar cada
inventario concuerdan
disponen varios tipos de evidencias y se dan ejemplos de cuatro
decisiones sobre evidencias para cada tipo.
TÉRMINOS UTILIZADOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
TERMINO Y DEFINICION
EXAMINAR un estudio
razonablemente detallado de un
documento o archivo para
determinar evidencias especificas
Explorar un examen menos
detallado de una documentacion o
archivo para determinar si existe
algo inusual que amerite mayor
investigacion
Leer un examen de información
escrita para determinar evidencias
pertinentes de la auditoria
Calcular un calculo que hace el
auditor independiente del cliente
Recálcular un calculo que se hace
para determinar si los cálculos del
cliente son correctos
Totalizar suma de una columna de
numeras para determinar si el
total es el mismo que el del cliente
Rastrear una instrucción que
normalmente se asocia con los
documentos o el desempeño.
Comprar una comparación de
informacion en dos lugares
diferentes.
Observar
Consultar el hecho de la consulta
debe estar asociado con el tipo d
evidencias definidas como
consulta
procedimiento. Las cantidades del
con las partidas físicamente disponibles. Se
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA TIPO DE
ILUSTRATIVO EVIDENCIA
Examine una muestra de las facturas d Documentación
proveedores para determinar si los
productos o servicios recibidos son
razonables y del tipo que normalmente
utiliza el negocio del cliente
Explore el diario de eventos, busque crocedmnentos
operaciones grandes e inusuales analíticos
Lea las minutas de las juntas del consejo Documentación
directivo y resuma toda la informacion que
sera pertinente para los estados financieros
en un documento
Calcule las tazas de rotación del inventario y crocedmnentos
comparelo con años interiores como prueba analíticos
de la obsolescencia del inventario
Recálcale el precio de venta de unidades Desempeño
por el numero de unidades para una
muestra de copias de factura y compare
Totalice el diario de ventas de un periodo Desempeño
de un mes y compare todos los totales
Rastree una muestra de las operaciones de Documentación
venta del diario de ventas con las facturas
de venta y compare el nombre del cliente,
la fecha y el valor total en dolares de la
venta
Escoja una muestra de facturas de ventas y Documentación
compare el precio unitario de venta de la
factura con el de la lista de precios unitarios
autorizada nor la direccion
Observe si los dos tipos de equipos que Observación
cuentan el inventario en forma
independiente cuentan y registran los
costos de inventarios
Consulte la direccion si existe algun Consultas del
inventario obsoleto en la fecha del balance ch ente
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Se definen como evaluaciones de información financiera que se hacen

mediante un estudio de las relaciones entre datos financieros y no
financieros que implican comparaciones de montos registrados
con expectativas que desarrolla el auditor.
La comparación de los importes registrados con las expectativas
desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que
razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la
información financiera auditada.

"La evidencia obtenida deberá recogerse en los papeles de trabajo de

auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado"

Por ello, en el contexto del enfoque del trabajo de auditoría, la revisión

analítica requiere de unos factores previos:
• Un buen conocimiento de los sistemas y procedimientos contables y
de control interno;
• Un buen conocimiento del negocio;
• Y, el ineludible juicio profesional del auditor.

Una buena utilización del proceso de revisión analítica, en el contexto del

trabajo de auditoría, permitirá desarrollar:
• El Plan de Auditoría de manera eficiente y eficaz.
• Un mejor empleo y aplicación de los tiempos de ejecución del
trabajo

Los procedimientos analíticos pueden utilizarse para analizar cualquier

componente de la información financiera, así como de la información
consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos,
etc.

Los procedimientos analíticos se realizan en tres momentos de la

auditoria:
• En la fase de planificación, para determinar naturaleza,
oportunidad del trabajo que se desea hacer.
• Durante la fase de prueba para indicar posibles errores para el final
de la auditoria.
 • Durante la fase de terminación de la auditoria, es útil para detectar
y tener una visión objetiva que se han auditado.

CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

Una parte importante al utilizar los procedimientos analíticos es

seleccionar los procedimientos más adecuados. Existen cinco tipos
importantes de procedimientos analíticos.

l. Comparar al cliente con los datos de la industria

2. Comparar los datos del cliente con datos similares al periodo
anterior
3. Comparar los datos del cliente con los resultados esperados que
determina el cliente
4. Comparar datos del cliente con los resultados esperados que
determina el auditor
S. Comparar los datos del cliente con resultados esperados, utilizando
datos no financieros

COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDUSTRIA

Supongamos que se está realizando una auditoria y obtiene la siguiente

información sobre el cliente y la compañía promedio en la industria del
cliente:

Cliente industria
1995 1994 1995 1994
Rotación del inventario 3.4 3.5 3.9 3.4
Pcrcentare del margen de utilidad bruta 26.3% 26.4% 27.3% 26.2%

Los beneficios más importantes de las comparaciones de las industrias

ayudan entender el negocio del cliente y son una indicación de la
probabilidad de un fracaso financiero. Esa misma información es útil
para los auditores al evaluar la fortaleza relativa de la estructura del
capital del cliente su capacidad para recibir préstamos y la
probabilidad de un fracaso financiero.
 Una desventaja importante en el uso de los índices industriales para
auditoria es la diferencia entre la naturaleza de la información
financiera del cliente y la de las compañías que constituyen los totales
de la industria. Si la mayoría de las compañías de la industria utilizan el
método de valuación de inventario peps y la depreciación lineal, y el
cliente de auditoría utiliza el método ueps quizás las comparaciones
no sean significativas. Esto no significa que las comparaciones de la
industria no deban hacerse, es un indicio de que es necesario tener
cuidado al interpretar los resultados.

Comparación de los del cliente con datos similares del periodo

anterior

Supongamos que el margen de ganancia bruta de una compañía ha

estado entre el 26% y el 27% para cada uno de los cuatro años
anteriores pero en el año actual es del 23%. La causa de la disminución
podría ser un cambio en las condiciones económicas o también pudo
haber sido provocada por errores o irregularidades en los estados
financieros, como pueden ser los errores en la fecha de corte de ventas
o compras.

El auditor debe determinar la causa de la disminución en el margen de

ganancia bruta y considerar el efecto sí que existe, en la recuperación
de evidencias.

Existe una amplia variedad de procedimientos analíticos en donde los

datos del cliente se comparan con datos similares de uno o más
periodos anteriores entre ellos tenemos a los siguientes:

• Comparación del balance del año actual con el del año anterior

Una de las formas más fáciles de hacer esta prueba es incluir los
resultados ajustados del balance de comprobación de saldos del año
anterior en una columna independiente de la hoja en donde se presenta el
balance de comprobación de saldos del año en curso.

Por ejemplo: si el auditor observa un aumento considerable en el gasto de

suministros, u error en la cuenta debido a una clasificación errónea o un
error en el inventario de suministros.
® ®
• Comparación de los detalles del balance total con detalles
similares del año anterior

Si no ha habido cambios significativos en las operaciones del cliente en el

año en curso, la mayor parte de los detalles que constituyen los totales de
los estados financieros también deben permanecer sin cambio. La
comparación de detalles puede hacerse en forma de detalles a través del
tiempo o detalles en cierto momento.

Ejemplo: comparar los detalles de los préstamos por pagar al final del
presente año con los del final del año anterior.

• Calculo de las razones y relaciones de porcentajes para

compararlos con años anteriores

La comparación de totales o detalles con los años anteriores tal como se

describió en los dos párrafos de arriba presenta dos inconvenientes. En
primer lugar, no considera el crecimiento o disminución en la actividad
empresarial, en segundo lugar, las relaciones de datos con otros datos,
como las ventas con los costos de ventas, se ignora. La razón y las
relaciones de porcentaje superan ambos inconvenientes.

En este cuadro se incluyen algunos tipos de razones y comparaciones

internas para demostrar el amplio uso del énfasis de razones.

Índice o comparación
Rotación de la materia prima de una compañía manufacturera
cormsrones por ventas divididas entre las ventas netas
Devolución de ventas y prevrsrones divididas entre las ventas brutas
Valor del rescate del seguro de vida (presente año) divrdrdn entre el Valor del rescate del seguro
vida (año en curso)
Cada uno de los gastos de fabricación como corcentares del gasto total de fabricación

Error posible
Error de inventario o costo de los productos vendidos u obsolescencia del inventario de mat,
prima
Error en las cormsrones de ventas
Devolución de ventas mal calificadas
Falta de registro del cambio o error en el registro del mismo
Error ugmñcanvo de gastos mdrviduales

,
@)' ®
COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS
ESPERADOS DETERMINADOS POR EL CLIENTE

Las compañías preparan sus presupuestos para diferentes aspectos de sus

actividades y resultados financieros. Cuando se comparan datos del
cliente con presupuestos, existen dos preocupaciones especiales: en
primer lugar, el auditor evalúa si los presupuestos fueron planes realistas,
y en segundo lugar, esta la posibilidad que la información financiera actual
haya sido cambiada por el personal del cliente para que se ajuste al
presupuesto.

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS

ESPERADOS DETERMINADOS POR EL AUDITOR

Esta comparación ocurre cuando el auditor calcula el balance esperado

para compararlo con el balance real. El auditor hace una estimación del
saldo de una cuenta relacionado con otros balances generales o cuentas
del estado de resultados haciendo una proyección con base a tendencias
históricas.

COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS

UTILIZANDO DATOS NO FINANCIEROS

Esta compara las unidades de productos vendidas y el precio del mismo

para ser comparadas con los ingresos registrados, la mayor preocupación
que surge al utilizar datos no financieros es la precisión de esos mismos
datos.

USO DE TÉCNICAS ESTADÍSTICAS Y PROGRAMAS DE COMPUTADORA

El uso de técnicas estadísticas y programas de computadoras hace mucho

más fácil para el auditor hacer los cálculos estadísticos y los no
estadísticos.

Técnicas Estadísticas

Estas técnicas estadísticas que ayudan a interpretar los resultados pueden

aplicarse a los procedimientos analíticos, la ventaja de utilizar dichas
técnicas estadísticas son la capacidad de realizar cálculos mas complejos y
su objetividad.
La técnica estadística mas común para los procedimientos analíticos es el
análisis de regresión, este se utiliza para evaluar la razonabilidad de un
saldo registrado relacionando el total con otra información relevante.

Programas de Computadora para el auditor

Los programas de computadora permiten al auditor computarizar los

asientos de ajuste y los estados financieros para ahorrar tiempo, guardar
la información del mayor cliente y archivarla que a vez da la facilidad de
actualizar los cálculos de asientos de ajuste en el registro de Cliente.

RAZONES FINANCIERAS COMUNES

A menudo en los procedimientos analíticos de los auditores se incluye el

uso de razones financieras generales durante la planificación y revisión
final de los estados financieros auditados. Estas son útiles para entender
los sucesos más recientes y la condición financiera de la empresa y para
considerar los estados desde el punto de vista de un usuario. El análisis
financiero general puede ser útil para identificar posibles áreas
problemáticas para un análisis adicional y pruebas de auditoria, asi como
áreas de negocio problemáticas en las cuales el auditor puede ayudar de
otra forma. En el presente apéndice se explican varias razones financieras
generales que se utilizan ampliamente.

Además, Es una relación matemática entre dos partidas de los estados

financieros. Que nos dan una mejor dimensión para corregir desviaciones
y anticiparnos al futuro. Para asi poder simplificar las cifras y sus
relaciones y hacer factible la s comparaciones para facilitar su
interpretación.

Clasificación de las Razones:

./ Razones de Liquidez
./ Razones de Actividad
./ Razones de Rentabilidad

Razones de liquidez.- Miden la habilidad de la empresa para pagar sus

deudas a corto plazo.
Razones de actividad.- Miden la eficiencia de la empresa en la
administración de sus activos y pasivos.

Razones de rentabilidad.-Miden el éxito de la empresa en un período

determinado, desde el punto de vista financiero.

Capacidad de pago a corto plazo

Razón circulante= activo circulante

Pasivo circulante

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de

corto plazo con sus activos circulantes.
Razón de liquidez= efectivo+ valores comerciales+ etas x cobrar
netas Pasivo circulante

Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de

corto plazo con sus activos más líquidos.

Razón de caja= efectivo+ valores comerciales

Pasivo circulante
Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de
corto plazo con sus activos.

Liquidez a corto plazo

Rotación promedio de las cuentas po cobrar= ventas netas

Ctas )( cobrar brutas promedio

Promedio de días para cobrar= etas x cobrar brutas promedio x 360

Ventas netas
Rotación promedio de inventario= costo de ventas

Inventario promedio

Días promedio para vender= inventario promedio x 360

Costo de ventas

Promedio de días para convertir

El inventario en efectivo =promedio de días+ promedio de días x cobrar
Si una compañía no tiene suficiente efectivo o algo similar al efectivo para
cumplir con sus obligaciones, la clave de su capacidad de pago de deudas
seria el tiempo que se requiere para convertir los activos circulantes
menos líquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones de liquidez
a corto plazo.

Capacidad para cumplir con las obligaciones de deuda a largo plazo y

dividendos preferenciales

Razón de deuda de capital= pasivos totales

Capital total

Activos netos tangibles en

Relación con la razón de capital= Capital total - Activos Intangibles
Capital total

Numero de veces del interés devengado= Utilidad de Operación

Gastos por interés

Numero de veces de los

Intereses y dividendos = utilidad de operación
Preferencia les devengados gasto en interés+ dividendos preferenciales
1- tasa de impto.

Expresa la relación que existe dentro de la estructura de capital entre los

recursos proporcionados por terceros y los fondos propios.
La solvencia a largo plazo de una compañía depende del éxito de sus
operaciones y de su capacidad para reunir capital para expansión o incluso
para su supervivencia en periodos de dificultad temporal.

Razones de operación y desempeño

Razón de eficiencia= ventas netas

Activos operativos tangibles

Razón del margen de rentabilidad= utilidad de operación

Ventas netas

Razón de rentabilidad= utilidad de operación

Activos operativos tangibles
Ganancias sobre la razón
De activos totales= ingresos antes de impuestos+ impuestos
Activos totales

Ganancias sobre razón

de recursos propios= mg. Antes de 1mp. - (d1v1dendos preferenc1ales -tasa de 1mp.)
Recursos propios

Valor contable por acción común= recursos propios

Acciones totales

La clave para remediar muchos males financieros es mejorar las

operaciones. Todos los acreedores e inversionistas, por lo tanto, están
interesados en los resultados de las operaciones de una empresa, y no es
sorprendente que varias razones de operación y desempeño se usen. La
razón de operación y desempeño que se utiliza con mayor frecuencia es la
de utilidades por acción, que es una parte integral de los estados
financieros básicos de la mayoría de las compañías. Mide el retorno
obtenido por cada dólar invertido en activos.