Universidad Nacional Experimental

De Los Llanos Occidentales

Ezequiel Zamora
Unellez-Apure
PROGRAMA DE CIENCIAS SOCIALES
SUB PROYECTO TRIBUTACION I

ABOGADA: PARTICIPANTES:

YOSIRIS CEBALLOS  Ybelys Rebolledo C.I: 17.427. 829

 Edwin Avendaño C.I: 25.170.611
 Hurban Orozco C.I: 18.543.496

SAN FERNANDO, MAYO 2019

 EL RECURSO JERÁRQUICO TRIBUTARIO

En la actualidad, existen numerosos casos de imposición de sanciones y

multas a distintos contribuyentes formales, ordinarios u especiales que
desarrollan actividades comerciales, industriales, afines y de otros géneros en
nuestro país. Éstos deben cumplir con exigencias y requisitos formales para
con la administración tributaria. A su vez, deben gozar de derechos y recursos
legales frente a las actuaciones arbitrarias o abusivas de ésta.
Dentro de esos derechos se encuentran los diferentes medios de
defensa que permiten la interposición de los recursos administrativos que
confieren las leyes, entre ellos, los que se encuentran en el Código Orgánico
Tributario (COT) y en la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
(LOPA), es importante destacar que el recurso jerárquico establecido en la
LOPA para poder ejercerse tiene que antes interponerse el recurso de revisión
mientras que el COT se puede interponer de manera directa sin la necesidad
de interponer ningún otro recurso antes por otra parte puede ejercerse
subsidiariamente al recurso jerárquico en el mismo escrito en caso de que
hubiese expresa denegación total o parcial (artículo 259).
En ese mismo sentido, se denominan recursos jerárquicos porque, frente
a un acto administrativo arbitrario de primer grado, es posible su destrucción
jurídica con la interposición de estos instrumentos. Pueden ser ejercidos por
mandato o disposición de la ley, por no estar amparados en las presunciones
de legalidad o porque son abusivos o ilegales. Aun cuando gocen de fuerza
jurídica formal y material o sean reputados de legalidad con su natural eficacia
jurídica, su sobrevivencia jurídica dependerá del uso jerárquico que se ejerza
contra ellos.
Es decir que el Recurso Jerárquico puede definirse como la reclamación
que se promueve para que el superior jerárquico del autor del acto que se
cuestiona, examinando este acto, lo modifique o lo extinga, siguiendo para ello
el procedimiento expresamente establecido en las normas vigentes.
Como ya se ha aclarado, es un medio intentado por el contribuyente con
el objeto de hacer valer sus derechos ante actos administrativos que lesionaron
sus intereses, cumpliendo con las formalidades y los lapsos establecidos en el
art. 252 del COT.
 Es importante señalar que el recurso jerárquico es la única acción
establecida en el COT para impugnar actos en vía administrativa, y tiene
carácter optativo, el cual es otorgado por el legislador al contribuyente, quien
tiene la facultad de ejercerlo positiva o negativamente, y en este segundo
supuesto, acudiría a la vía jurisdiccional a través de un Recurso Contencioso
Tributario.
Cabe destacar, que el recurso jerárquico tributario tiene por objeto
impugnar actos de la Administración Tributaria de efectos particulares que
determinen tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los
derechos de los sujetos pasivos; se interpone ante la oficina que emanó el
acto, o a través de cualquiera de las oficinas administrativas tributarias. A su
vez, la decisión del mismo corresponde a la máxima autoridad jerárquica de la
Administración Tributaria, quien podrá delegar dicha atribución.

En efecto, el lapso para interponer el recurso jurídico tributario es de

veinticinco (25) días hábiles a partir de la notificación del acto administrativo
que se impugna. El lapso se empezará a computar a partir del siguiente día de
notificación siempre y cuando haya sido notificado directamente al
contribuyente, sin embargo, si la notificación es indirecta, se empezará a
computar al quinto día hábil de ser notificado.

Con referencia a lo anterior el plazo para sustanciar y decidir el recurso

será de sesenta (60) días a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio de quince (15) días hábiles; este último se abre bajo petición de
parte después de admitido el recurso jerárquico.
Cabe agregar, si la causa no se hubiera abierto a prueba, el lapso
previsto en el Artículo 254 del Código Orgánico Tributario se contará a partir del
día siguiente de aquél en que se hubiere incorporado al expediente el auto que
declare no abrir la causa a pruebas.
Es importante conocer que aplica el silencio administrativo si no se
decide en este plazo, abriéndose la vía contenciosa tributaria.
Forma de interponer el Recurso Jerárquico

El recurso jerárquico se debe interponer por escrito, expresando

claramente, las razones de hecho y de derecho en que se fundamenta, con la
asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al
área tributaria, también deberá acompañar al escrito, el documento donde
aparezca el acto recurrido o en su defecto el mismo deberá identificarse
plenamente en el texto de dicho escrito, de igual manera, el contribuyente o
responsable podrá anunciar, aportar o promover las pruebas que serán
evacuadas en el lapso probatorio. El error en la calificación del recurso por
parte del recurrente no será obstáculo para su tramitación, siempre que del
escrito se deduzca su verdadero carácter.

Por consiguiente, la interposición del recurso suspende los efectos del

acto recurrido. Queda a salvo la utilización de las medidas cautelares previstas
en el Código Orgánico Tributario, estas son las relativas a las sanciones
previstas en el Código o en leyes tributarias, relativas a la clausura de
establecimiento, comiso o retención de mercaderías, aparatos, recipientes,
vehículos, útiles, instrumentos de producción o materias primas, y suspensión
de expendio de especies fiscales y gravadas, por consiguiente la
Administración Tributaria puede exigir el pago de la porción no objetada en
cualquier momento.

Nociones Generales:

El Recurso Jerárquico es denominado como un recurso vertical, ya que

el mismo se intenta ante la superior jerarquía dentro de la organización. En el
caso de los Municipios, ante el Alcalde o en los casos de la Administración
Pública Nacional, ante el Ministro respectivo.

Es de hacer notar que las decisiones que resuelvan el recurso

jerárquico, agotan la vía administrativa, es decir, que al ser dictadas por la
máxima autoridad del ente administrativo de que se trate, dicha decisión, abre
el camino al ejercicio de los recursos jurisdiccionales judiciales.
¿Quién lo impone?

Cualquier contribuyente que haya sido objeto de un acto emanado de la

Administración Tributaria de efectos particulares que determinen tributos,
apliquen sanciones o afecten en cualquier forma sus derechos.

Efectos

La interposición del recurso jerárquico tributario agota la vía

administrativa, sin embargo el mismo es optativo y no existe la obligatoriedad
de interponerlo para acceder a la instancia contenciosa

Situación en la que no procede el Recurso Jerárquico:

No procederá el Recurso previsto contra:

1- Los actos dictados por la autoridad competente, en un procedimiento

amistoso previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

2- Los actos por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus

accesorios, cuya recaudación sea solicitada a la República, de conformidad
con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

3- En los demás casos señalados expresamente en el Código Orgánico

Tributario o en las leyes.

Efectos de la interposición de este Recurso:

La interposición del Recurso suspende los efectos del acto recurrido.

Queda a salvo la utilización de las medidas cautelares previstas en el Código
Orgánico Tributario.

La interposición del Recurso Jerárquico contra una planilla de impuestos

o contra el acto tributario de que se trate tiene el efecto de suspender lo que
ordena dicho acto. La planilla no se cobrará, ni el acto se ejecutará mientras no
se decida tal recurso. Así pues, el recurso tiene un efecto suspensivo que la
Administración debe respetar. Pero hay una excepción: Si el acto tiene que ver
con clausura de establecimientos, comiso, retención de mercancías, aparatos,
recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción o materias primas, y
suspensión de expendio de especies fiscales y gravadas, la interposición del
Recurso no suspende la ejecución del mismo.

Efectos de la interposición de este Recurso: Causales de la

inadmisibilidad de este Recurso:

Son causales de inadmisibilidad del Recurso:

1- La falta de cualidad o interés del recurrente.

2- La caducidad del plazo para ejercer el Recurso.

3- Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante

del recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye, o porque el poder no esté otorgado en forma
legal o sea insuficiente.

4- Falta de asistencia o representación de abogado.

La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será

motivada, y contra la misma podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario
previsto en el Código Orgánico Tributario.

¿A quién corresponde la decisión del Recurso Jerárquico y qué

tiempo tiene para decidir?

La autoridad administrativa que va a decidir si el contribuyente tiene

razón o no en su recurso no es la misma que decidió la primera vez, sino la
autoridad más alta, es decir, la decisión queda en manos de la máxima
autoridad de la Administración Tributaria. Si no se trata de impuestos
administrados por el Ministerio de Finanzas, el Recurso de dirigirá a la más alta
autoridad del respectivo organismo, que puede ser el Presidente del Consejo o
el Alcalde si se trata de impuestos municipales o el Gobernador del Estado.

La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de 60 días continuos

para decidir el Recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso
probatorio.

A manera de resumen final podemos decir que, el Recurso Jerárquico,

constituye una manera o mecanismo para hacer valer el sagrado derecho a la
defensa establecida en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela.

Este es un importante medio legal administrativo-tributario para la

defensa de los afectados. Está al alcance de cualquier persona que ha sido
lesionada en sus derechos subjetivos, directos y personales por un acto
administrativo, para defenderse de ese acto es necesaria su interposición
escrita y razonada en donde se indiquen los hechos atribuidos por la
administración y se presenten las razones de hecho y de derecho en su
defensa, que la administración tributaria debe conocer, procesar y decidir en
segundo grado o instancia. Por eso, se le conoce también como el ejercicio de
una apelación administrativa, recurso jerárquico o de segundo grado.

Se recomienda el apego a las disposiciones Constitucionales, al Código

Orgánico Tributario y demás leyes tributarias, igualmente se recomienda una
justa decisión por parte de la Administración Tributaria cuando interpuesto el
Recurso Jerárquico mediante escrito razonado y bien fundamentado, con
razones de hecho y de derecho, que demuestren violaciones, abusos, lesiones
o vicios de nulidad y que dicha decisión restablezca el derecho lesionado del
contribuyente.