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CÓDIGO
TRIBUTARIO
LIBRO IV:
INFRACCIONES,
SANCIONES Y
DELITOS
TABLA DE CONTENIDOS
Introducción ..................................................................................................................... 4
MÓDULO 1: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS ....................................................... 5
1.1. Facultad sancionadora .......................................................................................... 5
1.1.1. Concepto ................................................................................................................ 5
1.1.2. Irretroactividad de las normas ............................................................................... 6
1.1.3. Principios ................................................................................................................ 6
1.2. La infracción .......................................................................................................... 7
1.2.1. Tipos ....................................................................................................................... 7
1.2.2. Infracciones más frecuentes .................................................................................. 8
1.2.3. Determinación de la infracción ............................................................................ 11
1.2.4. Sujetos .................................................................................................................. 11
1.2.5. Elementos ............................................................................................................. 11
MÓDULO 2: LA SANCIÓN................................................................................................ 12
2.1. Tipos .................................................................................................................... 12
2.1.1. Pecuniarias (dinerarias) ........................................................................................ 12
2.2. No pecuniarias (no dinerarias) ............................................................................ 13
2.3. Intransmisibilidad de las sanciones ..................................................................... 18
2.4. Extinsión de sanciones ........................................................................................ 18
2.5. Monto mínimo y máximo .................................................................................... 18
MÓDULO 3: AGENTE FISCALIZADOR .............................................................................. 19
3.1. Tipos ........................................................................................................................ 19
3.1.1. Fedatarios fiscalizadores ...................................................................................... 19
3.1.2. Auditores fiscales ................................................................................................. 21
MÓDULO 4: RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS PRINCIPALES
INFRACCIONES ................................................................................................................ 22
4.1. Criterios de gradualidad aplicables ......................................................................... 22
4.2. Resoluciones discrecionales (R.S.N.A.O.) ................................................................ 23
4.2.1. Vinculados a los libros electrónicos ..................................................................... 24
4.2.2. Vinculadas a comprobantes de pago y no comparecer ante la Administración
Tributaria ........................................................................................................................ 24
4.2.3. Vinculados al numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario ........................ 24
4.2.4. Vinculadas a presentar declaraciones y comunicaciones ................................... 24
4.2.5. Vinculadas a la administración de sanciones por infracciones ........................... 25
4.3. Casos de gradualidad más frecuentes .................................................................... 25
4.3.1. Vinculados a los libros electrónicos ..................................................................... 25
4.3.2. Otras consideraciones .......................................................................................... 27
BASE LEGAL ..................................................................................................................... 28
Normas legales principales ............................................................................................ 28
GLOSARIO DE TÉRMINOS ............................................................................................... 29
Introducción
El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a

todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema
tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y las normas
jurídico-tributarias originen
La codificación en materia tributaria pretende tres fines:
 La aplicación de las leyes según criterios uniformes.
 La acción uniformadora que la codificación introduce perdure.
 Que exista una mayor seguridad en la recaudación y menor sensación de

carga que de la misvma deriva.
En nuestro país, siguiendo la tradición iniciada por los codificadores de 1966, se

ha optado por dictar un Código Tributario que contenga y desarrolle los principios
y normas generales que informan y rigen la tributación, con exclusión de las
normas específicas referentes a cada tributo en particular.
Así, nuestro Código Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos

jurídico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las
relaciones derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas básicas
sobre los procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer
efectivos los derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas
relaciones; y además contiene la tipificación de las infracciones y el régimen de
sanciones para reprimirlas.
Código tributario libro IV: Infracciones, sanciones y delitos
MÓDULO 1: INFRACCIONES, SANCIONES Y

DELITOS
En este módulo estudiaremos las infracciones tributarias tipificadas en el

Código Tributario, así como los conceptos de intransmisibilidad de las
sanciones, irretroactividad de las normas sancionatorias y extinción de las
sanciones. Asimismo, abordaremos los principios que rigen la potestad
sancionadora de la Administración Tributaria.
Por último, estudiaremos las sanciones de internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal y el comiso.
1.1. Facultad sancionadora

1.1.1. Concepto
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias1. Por lo tanto:
1. Puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones

tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
2. Se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o
1
Art. 82° del Código Tributario.
Pág. 5
criterios objetivos que correspondan, así como para

determinar tramos menores al monto de la sanción establecida
en las normas respectivas.
3. Sólo procederá la gradualidad de las sanciones hasta antes que
se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de
resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o
Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
1.1.2. Irretroactividad de las normas

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se
encuentren en trámite o en ejecución.
1.1.3. Principios
La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los siguientes principios:
1. Legalidad
El artículo 230°.1 de la Ley 27444 señala que sólo por norma
con rango de ley cabe atribuir a las entidades administrativas
la potestad sancionadora.
2. Tipicidad
El artículo 230°.4 de la Ley 27444 señala que sólo constituyen
conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante
su tipificación como tales, sin admitir interpretación extensiva
o analogía. Las disposiciones reglamentarias de desarrollo
pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las
conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas
conductas sancionables a las previstas legalmente, salvo los
casos en que la ley permita tipificar por vía reglamentaria.
3. No bis in Ídem
El artículo 230°.10 de la Ley 27444 señala que no se podrán
imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción
administrativa por el mismo hecho en los casos en que se
aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
4. Proporcionalidad
Este principio nos señala que la sanción a aplicar debe guardar
proporción con la infracción cometida. Debe considerar
criterios tales como el perjuicio causado, así como las
circunstancias de la comisión de la infracción entre otros.
Pág. 6
5. No concurrencias de infracciones
Cuando una misma conducta califique como más de una
infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de
mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás
responsabilidades que establezcan las leyes. Lo que nos lleva a
señalar que una conducta debe estar comprendida dentro de
un solo supuesto establecido por la ley.
6. Otros principios aplicables

Podemos señalar que dichos principios los encontramos en el
artículo 230° de la ley 27444, tales como el debido
procedimiento, causalidad, y presunción de licitud, que son
aplicables al procedimiento administrativo sancionador que
lleva a cabo la Administración Tributaria.
1.2. La infracción
Es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el Título I del Libro IV o en otras leyes o decretos
legislativos2.
El establecimiento de infracciones representa la manifestación de la facultad

sancionadora que tiene el Estado para asegurar el cumplimiento delas obligaciones
que van a servir para satisfacer el interés general 3.
1.2.1. Tipos
El incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las
obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción
tributaria.
Es preciso señalar que para ser considerada infracción esta debe estar
expresamente tipificada en una norma tributaria (básicamente en el
Código Tributario).
Así podemos señalar los tipos de infracciones establecidos en nuestro

código tributario:
Tipificación en el
Descripción de la infracción tributaria
código tributario
Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la
Artículo 173°
inscripción en los registros de la administración.
Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de
Artículo 174°
cualquier medio, que señale la SUNAT, la información que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar
Artículo 175°
con informes u otros documentos.
2
Art. 164° del Código Tributario aprobado mediante D.S. N° 133-2013-EF.
3
VILLANUEVA BARRÓN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín. Manual
de infracciones y sanciones tributarias 2012. Instituto Pacífico SAC. Primera edición, mayo
2012. Lima. Pág. 9.
Pág. 7
Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

Artículo 176°
comunicaciones.
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Artículo 177°
administración, informar y comparecer ante la misma.
Artículo 178° Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
1.2.2. Infracciones más frecuentes

Infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° del
T.U.O. del Código Tributario
Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas en los

numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° son multas que se calculan sobre
la base de los ingresos netos (IN).
Artículo Sanción Criterios de Anexo

Descripción de la infracción
175° gradualidad
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Subsanción y/o
Multa
libros y/o registros exigidos por las leyes, pago
Numeral
reglamentos o por Resolución de II
1 Cierre
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de No aplicable
(Tabla III)
control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Subsanción y/o
Multa
registros exigidos por las leyes, reglamentos o pago
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
Numeral
el registro almacenable de información básica u II
2 Cierre
otros medios de control exigidos por las leyes y No aplicable
(Tabla III)
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Llevar con atraso mayor al permitido por las Subsanción y/o
Multa
normas vigentes, los libros de contabilidad u pago
Numeral otros libros o registros exigidos por las leyes,
II
5 reglamentos o por Resolución de Cierre
No aplicable
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen (Tabla III)
con la tributación.
Por ejemplo:
1. Numeral 1 del artículo 175° del T.U.O. del C.T.: Omitir llevar
los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o resolución de superintendencia u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Cabe señalar que, el tribunal fiscal mediante RTF N° 451-2-
2001, ha establecido que: “No importa cuántos libros se omita
llevar, la infracción no diferencia entre el número de libros que
los contribuyentes omiten llevar, de modo que la infracción
será una sola aún si se omiten llevar uno o dos o no llevan
ningún libro, correspondiendo por tanto la imposición de una
sola multa”.
Pág. 8
2. Infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 4 del artículo

176° del T.U.O. del Código Tributario
Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 2 y 4 del artículo 176° son MULTAS que se
calculan sobre la base de la UIT.

176° gradualidad
Subsanción y/o
Multa
pago
II
No presentar las declaraciones que Cierre (Tabla
Subsanación
contengan la determinación de la deuda III)
Numeral 1
tributaria, dentro de los plazos
Multa que
establecidos.
sustituye el Frecuencia V
cierre
Subsanción y/o
Multa
pago
II
No presentar otras declaraciones o Cierre (Tabla
Subsanación
Numeral 2 comunicaciones dentro de los plazos III)
establecidos. Multa que
cierre
Subsanción y/o
Multa
pago
II
Presentar otras declaraciones o Cierre (Tabla
Subsanación
Numeral 4 comunicaciones en forma incompleta o no III)
conformes con la realidad. Multa que
cierre
3. Infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo

177° del T.U.O. del Código Tributario.
Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas
en los numerales 1 y 5 del artículo 177° son multas que se
calculan sobre la base de los Ingresos Netos.

177° gradualidad
Subsanción y/o
Multa
pago
II
Cierre (Tabla
Subsanación
No exhibir los libros, registros u otros III)
Numeral 1
documentos que ésta solicite
Multa que
cierre
No proporcionar la información o Subsanción y/o

Multa
documentación que sea requerida por pago
II
Administración sobre sus actividades o las Cierre (Tabla
Subsanación
Numeral 5 de terceros con los que guarde relación o III)
proporcionarla sin observar la forma, Multa que
plazos y condiciones que establezca la sustituye el Frecuencia V
Administración Tributaria. cierre
Pág. 9
4. Infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de
Crédito Negociables u otros valores similares.
Régimen de 95% 95% 85% 70% 60% 40%

gradualidad
Subsanac Si se La deuda materia Presenta Cumple Cumple con
ión cancela de requerimiento la DDJJ con pagar pagar los
Superintendencia N° 180-
voluntari el cuenta con un rectificat los valores valores

Infracciones a Tributo Fraccionamiento oria y notificados reclamados
Resolución de
registradas y omitido aprobado cumple , antes del antes del

2012
detectadas a + con vencimient vencimiento

partir del 6 intereses pagar la o del plazo del plazo
de agosto de multa establecid para apelar
2012 (*) rebajada o en el art.
117 de
notificada
la REC.
(*)Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el

deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa
rebajada más los intereses generados hasta el día en que se
realice la cancelación.
(**) A partir del 01.01.2017, para la aplicación de la
gradualidad del 95% será necesario cancelar el tributo por
pagar omitido (Decreto. Legislativo N° 1311).
5. Infracciones tipificadas en el numeral 4 del artículo 178° del

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
Pág. 10
Régimen de 95% 70% 60% 40%

gradualidad
Subsanac Presenta la DDJJ rectificatoria y Cumple con Cumple con
Superintendencia N° 180-
ión cumple con pagar la multa rebajada pagar los pagar los
voluntari valores valores
Infracciones
Resolución de
a notificados, reclamados
registradas y
antes del antes del
2012
detectadas a
vencimiento del vencimiento
partir del 6
plazo del plazo
de agosto de
establecido en para apelar
2012 (*)
el art. 117 de
notificada la
REC.
(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada más los
intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.
(**) El 70% se aplica con motivo de un procedimiento de fiscalización,

dentro del plazo establecido en el artículo 75° del Código Tributario o
antes de que surta efecto la notificación del valor.
1.2.3. Determinación de la infracción

La infracción será determinada en forma objetiva, la Administración
Tributaria no ingresa a un análisis de si el infractor cometió dicha falta
por causas imputables a su conducta, es decir no se tiene en cuenta
los aspectos subjetivos vinculados con la intencionalidad del agente
infractor.
1.2.4. Sujetos
En toda infracción tributaria hay dos sujetos:
Sujeto pasivo: Acreedor Tributario4.
Sujeto activo: Deudor Tributario5.
1.2.5. Elementos
Formal: “Tipicidad”. La conducta infractora debe estar definida en la
Ley.
Objetiva: Responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento. No

se considera la intencionalidad.
Material: Incumplimiento de una obligación.
4
La Administración Tributaria no es considerado acreedor tributario.
5
De acuerdo a lo establecido en el art. 7° del Código Tributario.
Pág. 11
MÓDULO 2: LA SANCIÓN
Es la consecuencia legal por el incumplimiento de un deber del deudor

tributario.
Tienen por finalidad reprimir la conducta del infractor ante un eventual
incumplimiento de una obligación formal o sustancial.
2.1. Tipos
2.1.1. Pecuniarias (dinerarias)
Multas: Se determinan sobre la base de cualquiera de los siguientes criterios:
 La unidad impositiva tributaria – UIT: se utilizará la

Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que
se cometió la infracción y cuando no sea posible
establecerla, la que se encontraba vigente a la fecha en
que la Administración detectó la infracción.
 Ingresos netos (IN): Se debe considerar como Ingresos
Netos al Total de Ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un
ejercicio gravable.
 Tributo por pagar omitido: Será la diferencia entre el
tributo por pagar declarado y el que debió declararse.
 Tributo no pagado: Aplicable para la infracción por no
pagar dentro del plazo establecido el tributo retenido o
percibido.
 Tributo no retenido o no percibido.
 El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido
la devolución.
Pág. 12
 El “I” para contribuyentes del Nuevo RUS: Se entiende

como "I" a Cuatro (4) veces el límite máximo de cada
categoría de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades
de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
 El monto no entregado.
 El valor de bienes objeto de comiso.
Las sanciones aplicables a los numerales de los artículos señalados en

el cuadro anterior las podemos encontrar en las tablas anexas al
Código Tributario. Estas se refieren a:
Tabla Tipo de contribuyente

Personas y entidades generadoras de Renta de Tercera Categoría incluídas las del régimen
Tabla I
MYPE TRIBUTARIO.
Personas naturales, que perciban Renta de Cuarta Categoría, personas acogidas al Régimen
Tabla
Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III, en lo que sea
II
aplicable.
Tabla
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Régimen Único Simplificado.
III
2.2. No pecuniarias (no dinerarias)

Estas son:
1. Comiso de bienes
Consiste en la retención de los bienes por parte de la SUNAT.
Se aplica en los casos de traslado de bienes cuando no se
cuente o no se exhiban los documentos sustentatorios de
dicho traslado. Detectada la infracción sancionada con comiso
de acuerdo a las tablas se procederá a levantar un Acta
Probatoria. La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el
lugar de la intervención o en el lugar en el cual quedarán
depositados los bienes comisados o en el lugar que por
razones climáticas, dé seguridad u otras, estime adecuado el
funcionario de la SUNAT.
La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar
en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el
local designado como depósito de los bienes comisados. En
este caso, se considerará levantada cuando se culmine la
elaboración del mencionado anexo.
1.1. Levantada el acta probatoria en la que conste la
infracción sancionada con el comiso:
Pág. 13
 Tratándose de bienes no perecederos, el

infractor tendrá: Un plazo de diez (10) días
hábiles para acreditar fehacientemente ante la
SUNAT, su derecho de propiedad o posesión
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y
dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la Resolución de
Comiso correspondiente.
La SUNAT declarará los bienes en abandono, si
el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesión dentro del plazo de diez (10) días
hábiles de levantada el acta probatoria.
 Tratándose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en
depósito, el infractor tendrá: Un plazo de dos
(2) días hábiles para acreditar fehacientemente
ante la SUNAT, su derecho de propiedad o
posesión sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y
dentro del plazo de quince (15) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la resolución de
comiso correspondiente.
La SUNAT declarará los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles
de levantada el acta probatoria.
 Requisitos adicionales para el retiro de bienes
comisados: Para efecto del retiro de los bienes
comisados, en un plazo máximo de quince (15)
días hábiles y de dos (2) días hábiles de
notificada la resolución de comiso tratándose de
bienes no perecederos o perecederos, el
infractor o el propietario que no es infractor
deberá:
a) Acreditar su inscripción en los registros
de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se
encuentre obligado a inscribirse.
b) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso
que se encuentre en la condición de no
habido; o solicitar su alta en el RUC
cuando la SUNAT le hubiera comunicado
su situación de baja en dicho Registro, de
corresponder.
Pág. 14
c) Declarar los establecimientos anexos que

no hubieran sido informados para efecto
de la inscripción en el RUC.
d) Tratándose del comiso de máquinas
registradoras, se deberá cumplir con
acreditar que dichas máquinas se
encuentren declaradas ante la SUNAT.
2. Internamiento temporal de vehículos
Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son

ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT.
La SUNAT levantará el acta probatoria cuando constate la
configuración de la infracción.
La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento
temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT,
cuando así lo determine.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho
de propiedad o posesión sobre el vehículo, durante el plazo de
treinta (30) días calendario computados desde el levantamiento del
acta probatoria.
2.1. De impugnar el infractor la resolución de internamiento
temporal o la de abandono y ésta fuera revocada o
Pág. 15
declarada nula, se le devolverá al infractor, según

corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que
ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposición la devolución respectiva,
si el infractor hubiera abonado dicho monto para
recuperar su vehículo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma
quedará a su disposición no correspondiendo el pago
de interés alguno.
d) El valor señalado en la resolución de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM,
desde el día siguiente de realizado el internamiento
hasta la fecha en que se ponga a disposición la
devolución respectiva, de haberse realizado el
remate, donación o destino del vehículo.
2.2. De impugnar el propietario que no es infractor la resolución
de abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le
devolverá a dicho sujeto, según corresponda:
a) El vehículo internado temporalmente, si éste se
encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que
ésta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde el
día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposición la devolución respectiva,
si el propietario que no es infractor hubiera abonado
dichos montos para recuperar su vehículo.
c) El valor señalado en la Resolución de Abandono
actualizado con la TIM, desde el día siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposición la devolución respectiva, de
haberse realizado el remate, donación o destino del
vehículo.
Pág. 16
3. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

independientes
Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un máximo de

10 días calendario. Cuando el deudor tributario tenga varios
establecimientos, y hubiera incurrido en las siguientes infracciones
tipificadas en el artículo 174° del Código Tributario:
a) No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
remisión.
b) Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que
no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
La sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que se
cometió, o en su defecto, se detectó la infracción. Tratándose de las
demás infracciones, la sanción de cierre se aplicará en el domicilio
fiscal del infractor.
La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por:
Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por acción del deudor tributario sea
imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que ésta establezca mediante
Resolución de Superintendencia.
La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada a
la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso la
multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la
última presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicará el
monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Código.
Pág. 17
4. La suspensión de las licencias, permisos concesiones o

autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado,
para el desempeño de cualquier actividad o servicio público.
Se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10) días

calendario.
Para la aplicación de la sanción, la Administración Tributaria
notificará a la entidad del Estado correspondiente para que realice la
suspensión de la licencia, permiso, concesión o autorización. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la
solicitud de la Administración Tributaria. Para tal efecto, es suficiente
la comunicación o requerimiento de ésta.
2.3. Intransmisibilidad de las sanciones

La aplicación de una sanción tiene por finalidad la corrección de la conducta
del infractor. Por lo tanto, dicha sanción es de naturaleza personal y solo
cuando el infractor se encuentra con vida es posible aplicar la dicha sanción 6.
No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones

tributarias.
2.4. Extinsión de sanciones

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo
establecido en el Artículo 27º del Código Tributario las mismas que son:
1. Pago.
2. Compensación.
3. Condonación.
4. Consolidación.
5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
2.5. Monto mínimo y máximo

Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo por pagar omitido, no retenido o no
percibido, tributo no pagado (retenciones o percepciones), monto no
entregado, el monto obtenido indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepción de los ingresos netos7.
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser

menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT (Nota 10) o no mayor a 12 UIT (Nota
11), según corresponda, de las la Tablas I, II y III del Código Tributario.
6
Art 167° del Código Tributario.
7
Cuarto párrafo de la Tabla I, II y III del Código Tributario.
Pág. 18
MÓDULO 3: AGENTE FISCALIZADOR
Son funcionarios de la SUNAT que laboran bajo cualquier modalidad

contractual y que se encuentran autorizados para efectuar la inspección,
control, fiscalización y/o verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los administrados que se encuentren comprendido dentro su
competencia.
3.1. Tipos
3.1.1. Fedatarios fiscalizadores
Se encuentra autorizado para efectuar la inspección, control y/o verificación
del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados8.
Podrá levantar los documentos siguientes:
1. Acta probatoria
Documento público mediante el cual el fedatario fiscalizador deja
constancia de los hechos que comprueba con motivo de la inspección,
control y verificación de las obligaciones tributarias y en el que deja
expresado la infracción cometida en pleno ejercicio de sus funciones,
de acuerdo a los criterios establecidos para su levantamiento.
8
Art. 1° del Decreto Supremo Nº 086-2003-EF
Pág. 19
2. Acta preventiva
Documento público en el cual se deja constancia de la infracción
cometida, la que no será sancionada, cumpliendo una función de
orientación, prevención y educación al Deudor Tributario, de acuerdo
a los criterios establecidos para su levantamiento.
Pág. 20
3. Nota de restitución y/o devolución

Documento que se utiliza para la devolución de los bienes adquiridos
y no consumidos. Asimismo será utilizado para la restitución del
dinero por servicios no prestados. De igual forma, acredita la
anulación de operaciones.
3.1.2. Auditores fiscales

Se encuentran autorizados
para efectuar los
procedimientos de
fiscalización o atender las
solicitudes de devolución
de tributos vinculados a
los administrados.
Pág. 21
MÓDULO 4: RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A LAS PRINCIPALES INFRACCIONES
De acuerdo con el artículo 166° del Texto Único Ordenado (TUO) del
Código Tributario se otorga a la SUNAT la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias,
aplicando gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar.
En aplicación a esta facultad de graduar las sanciones, la SUNAT ha emitido
Resoluciones de Superintendencia sobre este tema, considerando parámetros o
criterios objetivos que a su juicio ha considerado.
La Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT que establece el Régimen de

Gradualidad a las infracciones del Código Tributario, es la que se encuentra vigente,
habiendo sufrido modificatorias en su tiempo de vigor 9.
4.1. Criterios de gradualidad aplicables

Son los siguientes:
1. La acreditación
Es la sustentación realizada con el comprobante de pago que reúna los
requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta entre otros que acredite fehaciente la
propiedad o posesión.
9
VILLANUEVA BARRÓN, Clara; PEÑA CASTILLO, Jenny; GONZALES PEÑA, Edson Martín. Manual
de infracciones y sanciones tributarias 2012. Instituto Pacífico SAC. Primera edición, mayo
2012. Lima. Pág. 388-392.
Pág. 22
2. La autorización expresa
Emitida por la Dirección General de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo, de conformidad con la ley que regula la explotación de los
juegos de casino y máquinas tragamonedas – Ley N° 27153 y modificatorias.
3. La frecuencia
Es el número de oportunidades en que el infractor incurre en una misma
infracción a partir del 06.02.04.
4. El momento en que comparece

Es el momento en que el infractor que no cumplió con comparecer en el plazo
señalado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.
5. El pago
Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda, más los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación.
6. El peso bruto vehicular

Al peso total del vehículo determinado por el fabricante, que incluya la tara del
vehículo más la capacidad de carga.
7. La subsanación
Es la regularización de la obligación incumplida en la forma y momento, que
puede ser voluntaria o inducida.
8. Cancelación del tributo

Es el pago del íntegro del monto consignado por el deudor en la D.J.
rectificatoria, la misma que debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados, más los intereses respectivos
calculados hasta la fecha de cancelación.
9. Fraccionamiento aprobado
Es la solicitud de fraccionamiento aprobada por la SUNAT, que se requiere
para fraccionar el pago del íntegro del monto adeudado que se consigna en la
D.J. rectificatoria, la que debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco
derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos.
4.2. Resoluciones discrecionales (R.S.N.A.O.)

Adicionalmente a la R.S.N°063-2007/SUNAT y modificatoria que aprueba el Régimen
de Gradualidad, la Administración Tributaria a través de la Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa, desde el año 2015, ha dispuesto la aplicación de

facultad discrecional por la comisión de algunos tipos infractorios:
Pág. 23
4.2.1. Vinculados a los libros electrónicos
 R.S.N.A.O N° 039-2015/SUNAT. - Aplica la facultad discrecional en la

administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros
contables vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
 R.S.N.A.O N° 064-2015/SUNAT. - Amplían la facultad discrecional en
aladministración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
 R.S.N.A.O N° 031-2016/SUNAT. - Amplían la facultad discrecional en la
Administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
4.2.2. Vinculadas a comprobantes de pago y no comparecer

ante la Administración Tributaria

administración de sanciones por infracciones relacionadas a emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de permitir el
control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma.
administración de sanciones por infracciones relacionadas a emitir, otorgar y
exigir comprobantes de pago y /u otros documentos, así como por permitir el
administración de sanciones por infracciones relacionadas a permitir el
4.2.3. Vinculados al numeral 1 del artículo 178° del Código

Tributario
 R.S.N.A.O N° 062-2015/SUNAT. - Amplían la facultad discrecional en la

administración de sanciones por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario.
4.2.4. Vinculadas a presentar declaraciones y

comunicaciones

administración de sanciones por infracciones relacionadas con la obligación
de presentar declaraciones y comunicaciones.
Pág. 24
4.2.5. Vinculadas a la administración de sanciones por

infracciones

administración de sanciones por infracciones.
4.3. Casos de gradualidad más frecuentes

4.3.1. Vinculados a los libros electrónicos
1. Numerales 1, 2 y 5 del artículo 175° del T.U.O. del Código Tributario
2. Numerales 1, 2 y 4 del artículo 176° del T.U.O. del Código Tributario
Pág. 25
3. Numerales 1 y 5 del artículo 177° del T.U.O. del Código Tributario
4. Criterio de subsanación inducida respecto de las infracciones

tipificadas en los artículos 175° a 177° del T.U.O. del Código
Tributario
Al respecto, el Informe N° 017-2007-SUNAT/2B0000 señala que: “La
aplicación del criterio de subsanación inducida respecto de las
infracciones tipificadas en los artículos 175° a 177° del TUO del Código
Tributario comprendidas en el Anexo II del Reglamento del Régimen
de Gradualidad y, con ello, la aplicación del porcentaje de rebaja
previsto para los casos en que se verifique dicha forma de
subsanación, requiere que el deudor tributario regularice la acción u
omisión que configuró las aludidas infracciones dentro del plazo a que
hace referencia el Anexo. El porcentaje de dicha rebaja depende,
además, de si el deudor tributario efectúa o no el pago de la multa
rebajada, siendo mayor si se produce el referido pago.
Al respecto, debe considerarse para fines de la aplicación del mayor
porcentaje de rebaja, el mencionado pago debe producirse dentro del
plazo señalado en el Anexo II para la subsanación inducida”.
5. Subsanación voluntaria: condiciones y requisitos para aplicar la

rebaja del 95% (Artículo 178° numeral 1 y 4)
Gradualidad Oportunidad
Requisitos
(rebaja)
1. Pago de la multa e interés. Antes de cualquier notificación o
95% 2. Subsanación de la infracción, esto es requerimiento relativo al tributo o
la presentación de la declaración período a regularizar.
rectificatoria.
Pág. 26
6. Subsanación inducida: condiciones y requisitos para aplicar la rebaja

del 70% o, alternativamente 95% u 85% (Artículo 178° numeral 1 y 4)
Gradualidad Oportunidad
Requisitos
(rebaja)
1. Pago de la multa e interés. 1. A partir del día siguiente de la
2. Subsanación de la notificación del primer requerimiento
70% infracción, esto es la de fiscalización hasta la fecha en que
presentación de la venza el plazo otorgado según el
declaración rectificatoria. artículo 75° del Código Tributario (que
1. Pago de la multa e interés. no puede ser menor a 3 días); o
2. Subsanación: esto es
presentar la declaración 2. A partir del día siguiente de la
95% rectificatoria. notificación del primer requerimiento
3. Se cumpla con la de fiscalización hasta antes de que
cancelación del tributo surta efectos la notificación de la OP,
más intereses. RD o RM.
1. Pago de la multa e interés.
2. Subsanación; esto es
presentar la declaración
85%
rectificatoria.
3. Se cuente con un
fraccionamiento aprobado
Es un recurso impugnatorio que constituye la primera etapa en el

Procedimiento Contencioso Tributario donde se busca contradecir un
pronunciamiento expreso o tácito de la Administración Tributaria. Así,
puede ser interpuesto cuando un sujeto pasivo se considera afectado y
decide cuestionar dicho acto en sede administrativa.
4.3.2. Otras consideraciones

Para efecto de la aplicación del Régimen de Gradualidad deberá tenerse en
cuenta lo siguiente:
En el caso de las multas por las infracciones de las Tablas I y II, se aplicará la
rebaja establecida en el Régimen de Gradualidad, incluso en el caso de que
como consecuencia de ello el monto de la sanción sea menor al 5% de la UIT
si se cumple con pagarla antes que surta efectos la notificación de la
Resolución de Multa. De realizarse el pago luego que surta efecto la
notificación de la Resolución de Multa, la multa rebajada no podrá ser menor
al 5% de la UIT.
En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla III se rebaja el tope
mínimo del 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin número de dicha
Tabla cuando por efecto del Régimen de Gradualidad resulte un monto de
multa menor a dicho tope.
Pág. 27
BASE LEGAL
Normas legales principales

 Decreto supremo N° 133-2013-EF - texto único ordenado del código tributario;
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurídico-tributario.
 Ley N° 30264 – Ley que establece medidas para promover el crecimiento
económico; Dispone la eliminación del cobro de costas y gastos incurridos por
la SUNAT en sus distintos procedimientos; además amplía las modalidades de
notificación de actos administrativos respecto de los sujetos que tengan la
condición de no hallados o no habidos, entre otros.
 Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT que aprueba el
procedimiento de compensación de oficio o a solicitud de parte.
 Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT: Reglamento del
Régimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Código Tributario.
 Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT: Modifica el Reglamento
del Régimen de Gradualidad aplicable a las Infracciones del Código Tributario.
Pág. 28
GLOSARIO DE TÉRMINOS
Multa: Sanción pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la comisión de

Infracciones previamente establecidas en la ley.
Resolución de Multa: Es el acto por el cual el organismo del tributo emite una sanción
por la infracción cometida, poniéndola en conocimiento del deudor.
Retroactividad: Efecto o eficacia de un hecho o disposición del presente sobre el

hechos pasados. Por disposición legal se extiende una ley a hechos anteriores a su
promulgación.
Sanción: Consecuencia jurídica desencadenada al haberse desobedecido el mandato

establecido en una norma.
Subsanación: Rectificación de un error generado al presentar la declaración jurada.
Prelación: Orden de preferencia en el cumplimiento de la obligación y en la

exigibilidad de la misma. Preferencia de cobro o ejecución en relación con otros
derechos o intereses.
Pago Indebido: Aquel que se efectuó por error de hecho o de derecho generando un
monto o crédito a favor del contribuyente.
Omiso Tributariamente: Contribuyente que no ha cumplido con sus obligaciones

tributarias formales y sustanciales, infringiendo las disposiciones sobre la materia.
Obligación Formal: Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación

de las comunicaciones, declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.
Obligación Sustancial: Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar

un Tributo.
Evasión tributaria: Evitar o sustraerse al pago de un tributo que legalmente se

adeuda. Toda acción u omisión dolosa en contravención de las disposiciones
tributarias, con la finalidad de reducir total o parcialmente la carga tributaria.
Pág. 29
Fecha de vencimiento: Fecha límite para el cumplimiento de una obligación de

carácter sustancial y/o formal, a partir del día siguiente el saldo declarado y no
pagado será exigible.
Incautación: Apoderamiento o toma de posesión que lleva a cabo la Administración

Tributaria en virtud de atribuciones legales. De no existir justa causa ni seguirse el
procedimiento constituye confiscación o usurpación, con el agravante de las funciones
públicas.
Pág. 30

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CÓDIGO

Sus disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a

La codificación en materia tributaria pretende tres fines:

 La aplicación de las leyes según criterios uniformes.

 La acción uniformadora que la codificación introduce perdure.

 Que exista una mayor seguridad en la recaudación y menor sensación de

En nuestro país, siguiendo la tradición iniciada por los codificadores de 1966, se

Así, nuestro Código Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos

MÓDULO 1: INFRACCIONES, SANCIONES Y

En este módulo estudiaremos las infracciones tributarias tipificadas en el

1.1. Facultad sancionadora

1. Puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones

criterios objetivos que correspondan, así como para

1.1.2. Irretroactividad de las normas

6. Otros principios aplicables

El establecimiento de infracciones representa la manifestación de la facultad

Así podemos señalar los tipos de infracciones establecidos en nuestro

Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Artículo 178° Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

1.2.2. Infracciones más frecuentes

Las sanciones que corresponden a las infracciones tipificadas en los

Artículo Sanción Criterios de Anexo

2. Infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 4 del artículo

Artículo Sanción Criterios de Anexo

3. Infracciones tipificadas en los numerales 1 y 5 del artículo

Artículo Sanción Criterios de Anexo

No proporcionar la información o Subsanción y/o

4. Infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del

Régimen de 95% 95% 85% 70% 60% 40%

voluntari el cuenta con un rectificat los valores valores

registradas y omitido aprobado cumple , antes del antes del

detectadas a + con vencimient vencimiento

(*)Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el

5. Infracciones tipificadas en el numeral 4 del artículo 178° del

Régimen de 95% 70% 60% 40%

(**) El 70% se aplica con motivo de un procedimiento de fiscalización,

1.2.3. Determinación de la infracción

Sujeto pasivo: Acreedor Tributario4.

Sujeto activo: Deudor Tributario5.

Objetiva: Responsabilidad por el sólo hecho del incumplimiento. No

Material: Incumplimiento de una obligación.

Es la consecuencia legal por el incumplimiento de un deber del deudor

 La unidad impositiva tributaria – UIT: se utilizará la

 El “I” para contribuyentes del Nuevo RUS: Se entiende

Las sanciones aplicables a los numerales de los artículos señalados en

Tabla Tipo de contribuyente

2.2. No pecuniarias (no dinerarias)

 Tratándose de bienes no perecederos, el

c) Declarar los establecimientos anexos que

2. Internamiento temporal de vehículos

Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son

declarada nula, se le devolverá al infractor, según

3. Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales

Es el cierre temporal del local o establecimiento, con un máximo de

4. La suspensión de las licencias, permisos concesiones o

Se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10) días

2.3. Intransmisibilidad de las sanciones

No son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones

2.4. Extinsión de sanciones

2.5. Monto mínimo y máximo

Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser

MÓDULO 3: AGENTE FISCALIZADOR