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A
Presunción de ventas omitidas por diferencias de inventarios
C C.P.C. Josué Bernal Rojas de una compra que corresponda a dicho
5. Efectos de la aplicación de
Miembro del staff interno de la revista
T Actualidad Empresarial
mes, y que haya sido materia de exhibi-
presunciones
U ción y/o presentación.
A Cuando se trate de bienes que no cuen- La determinación que se efectúe sobre base
L 1. Ventas omitidas por dife- ten con comprobantes de compras del ejer- presunta tendrá los siguientes efectos, sal-
I rencia de inventarios cicio inmediato anterior, se tomará el últi- vo en aquellos casos en los que el procedi-
D mo comprobante de pago por la adquisi- miento de presunción contenga una for-
La diferencia entre la existencia de bienes
A ción de dicho bien o, en su defecto, se ma de imputación de ventas o ingresos
que aparezcan en los libros y registros y los
D aplicará el valor de mercado del bien. presuntos que sea distinta.
que resulten de los inventarios comproba-
dos y valuados por la SUNAT representan El coeficiente se calculará de acuerdo a lo Base legal
Y en el caso de faltantes de inventario, ventas siguiente: Art. 65-A Código Tributario.
omitidas de registrar en el año inmediato a. En los casos en que el contribuyente se 5.1 Efectos en el Impuesto General a las
A anterior a la toma del inventario; y en el caso encuentre obligado a llevar un sistema
P Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
de
tas sobrantes, bienes cuyas
han sido omitidas compras
de registrar y ven-
en el año de contabilidad
lo señalado en eldeartículo
costos,35conforme a
del Regla-
L Las ventas las
mentarán o ingresos
ventas odeterminados incre-
ingresos declarados,
I inmediato anterior a la toma de inventario. mento de la Ley del Impuesto a la Ren-
C La diferencia del inventario se establece en ta. El coeficiente resultará de dividir las registrados o comprobados en cada uno
A ventas declaradas o registradas corres- de los meses comprendidos en el requeri-
relación al saldo inicial al 1 de enero del
C miento en forma proporcional a las ven-
ejercicio en que se toma. pondientes al año inmediato anterior
I tas o ingresos declarados o registrados.
Ó Base legal a la toma de inventario, entre el pro-
Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario. medio de los inventarios valorizados En caso el deudor tributario no tenga ven-
N mensuales del año citado. tas o ingresos declarados o registrados,
2. Ventas omitidas por faltan- En los demás casos, inclusive en aqué- la atribución será en forma proporcional
P te de inventarios llos en que encontrándose el contribu- a los meses comprendidos en el requeri-
R yente obligado a llevar contabilidad de miento.
Á En el caso de faltante de inventarios, el costos no cumple con dicha obligación
monto de las ventas omitidas se determi- La omisión de ventas o ingresos no
C na multiplicando el número de unidades
o llevándola se encuentra atrasada a la dará derecho a crédito fiscal alguno.
T fecha de toma de inventario, el coeficiente Base legal
faltantes por el valor de venta promedio resultará de dividir las ventas declaradas
I del año inmediato anterior; asimismo, Art. 65-A, Inc. a) Código Tributario.
o registradas entre el valor de las existen-
C para determinar el valor de venta prome-
cias finales del año, obtenidas de los libros 5.1.1. Contribuyentes que realizan ope-
A dio del año inmediato anterior, se tomará raciones exoneradas y/o inafectas
y registros contables del año inmediato an-
en cuenta el valor de venta unitario del últi- terior a la toma de inventario o, en su de- La determinación de ventas o ingresos
mo comprobante de pago emitido en cada fecto, las obtenidas de la Declaración Jura-
mes, o del último comprobante de pago considerados como rentas presuntas de
da Anual del Impuesto a la Renta del últi- tercera categoría, se considerarán ventas
que corresponda a dicho mes que haya mo ejercicio gravable vencido. o ingresos omitidos para efectos del IGV e
sido materia de exhibición y/o presentación.
Base legal ISC de acuerdo a lo siguiente:
En caso exista más de una serie autoriza- Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario.
da de comprobantes de pago se tomará a. Cuando el contribuyente realizara ex-
en cuenta lo siguiente: clusivamente operaciones exoneradas
4. Líneas de comercialización
a. Determinar la fecha en que se emitió el y/o inafectas de IGV e ISC, las ventas o
nuevas
último comprobante de pago en el mes. ingresos omitidos determinados vía
b. Determinar cuáles son las series autori- En el caso de diferencias de inventario de presunción no tendrán efectos sobre
zadas por las que se emitieron com- líneas de comercialización nuevas, inicia- dicho impuesto.
probantes de pago en dicha fecha. das en el año en que se efectúa la compro- b. Si el contribuyente realizara operacio-
c. Se tomará en cuenta el último com- bación, se considerarán las diferencias como nes gravadas y además inafectas y/o
probante de pago que corresponda a la ventas omitidas en el período comprendi- exoneradas, se presumirá que las omi-
última serie autorizada en la fecha esta- do entre la fecha de ingreso de la primera siones son operaciones gravadas.
blecida en a. existencia y el mes anterior al de la com- c. Si el contribuyente realizara operacio-
Base legal: probación por la administracion. nes de exportación, se presumirá que
Art. 69, Num. 69.1 Código Tributario. Para determinar las ventas omitidas, se se- las omisiones son operaciones internas
guirá el procedimiento de los faltantes o gravadas.
S E G U N D A Q U I N C E N A - O C T U B R E 2006
3. Ventas omitidas por so- sobrantes, según corresponda, emplean- Base legal
brante de inventarios do en estos casos valores de venta que Art. 65 (i) (ii) y (iii) Código Tributario.
correspondan a los meses del período en
En el caso de sobrante de inventarios, las ven- el que se efectúa la comprobación. 5.2. Efectos en el Impuesto a la Renta
tas omitidas se determinan aplicando un co-
En el caso de sobrantes, el coeficiente resul- En el caso de deudores tributarios que
eficiente al costo del sobrante determinado.
tará de dividir las ventas declaradas o regis- perciban exclusivamente rentas de tercera
El monto de las ventas omitidas no podrá
tradas de dicho período entre el valor de las categoría, las ventas o ingresos determi-
ser inferior al costo del sobrante determi- nados se considerarán como renta neta
existencias determinadas por el contribuyen-
nado en base a la multiplicación de las te, o en su defecto, por la administración de tercera categoría del ejercicio.
unidades sobrantes por el valor de com- tributaria, a la fecha de la toma de inventa- No procederá la deducción del costo
pra promedio del año inmediato anterior. rio, mientras que para determinar el costo computable sobre dichos ingresos o
Para determinar el valor de compra pro- del sobrante se tomará en cuenta el valor de ventas omitidas.
medio del año inmediato anterior se to- compra unitario del último comprobante de Base legal
mará en Ncuenta el valor de compra unita- pago de compra obtenido por el contribu-
I-8 rio del Iúltimo
ST ITUT O PACÍF IC O
comprobante de pago de yente a la fecha de la toma del inventario.
Art. 65-A, Inc. b) Código Tributario.
5. Incidencia en el Impuesto General Las últimas facturas de venta de cada mes 2. Incidencia en el Impuesto a la Renta
a las ventas de los mencionados artefactos y su valor Las ventas omitidas se consideran ren-
Las ventas omitidas incrementarán las unitario son como sigue: ta neta sin derecho a la deducción del
ventas declaradas en cada uno de los costo computable y no tiene efectos en
Último Comp. Valor de
meses del año 2005 en forma pro- de venta de venta los pagos a cuenta mensuales del ejer-
Mes y año
porcional. c/mes unitario cicio inmediato anterior a la toma de
El contribuyente deberá rectificar la de- Ene.-05 001-235 800 inventario.
claración anual y pagar el tributo omi- Feb.-05 001-292 800 Impuesto a la Renta omitido de año
tidos más los intereses y multas del caso 2005:
Mar.-05 001-356 800
según el Código Tributario.
Abr.-05 001-399 800
Composición porcentual de las ventas S/. 20,650 x 30% = S/. 6,195
May.-05 001-452 800
declaradas del año 2005:
Jun.-05 001-502 800
Ventas Porcentaje Jul.-05 001-580 850 El contribuyente deberá rectificar la de-
Mes y año
declaradas % Ago.-05 001-630 850 claración anual y pagar el tributo omi-
Ene.-05 547,000 8.3264 Set.-05 001-685 850 tidos más los intereses y multas del caso
Feb.-05 560,000 8.5242 Oct.-05 001-707 850 según el Código Tributario.
Mar.-05 545,000 8.2959 Nov.-05 001-769 850 3. Incidencia en el Impuesto General a
Abr.-05 548,000 8.3416 Dic.-05 002-803 860 las ventas
May.-05 562,000 8.5547 Las ventas omitidas incrementarán las
Jun.-05 561,500 8.5471 Se pide determinar las ventas omitidas y la ventas declaradas en cada uno de los
Jul.-05 575,000 8.7526 incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV. meses del año 2005 en forma propor-
Ago.-05 455,000 6.9259 cional.
Solución
Set.-05 553,000 8.4177 Composición porcentual de las ventas
Para determinar las ventas omitidas por declaradas del año 2005.
Oct.-05 551,500 8.3949
faltante de inventarios deberá seguirse el
Nov.-05 562,300 8.5593 procedimiento establecido en el artículo
Dic.-05 549,200 8.3598 Ventas Porcentaje
69 Numeral 69.1 del Código Tributario de Mes y año
declaradas %
6,569,500 100.00 la siguiente manera:
Ene-05 547,000 8.3264
Deberá multiplicar el número de unidades Feb-05 560,000 8.5242
Determinamos las omisiones mensuales: faltantes por el valor de venta promedio Mar-05 545,000 8.2959
correspondientes al año inmediato ante-
Venta Porcen- Omi- IGV Abr-05 548,000 8.3416
Mes y rior (año 2005) a la toma de inventario.
omitida taje sión omiti- May-05 562,000 8.5547
año
anual % mens. do Para determinar el valor de venta promedio Jun-05 561,500 8.5471
del año inmediato anterior, se tomará en Jul-05 575,000 8.7526
Ene.-05 451,319 8.3264 37,579 7,140
cuenta el valor de venta unitario del último Ago-05 455,000 6.9259
Feb.-05 451,319 8.5242 38,471 7,310
comprobante de pago emitido en cada mes. Sep-05 553,000 8.4177
Mar.-05 451,319 8.2959 37,441 7,114
1. Determinamos las ventas omitidas Oct-05 551,500 8.3949
Abr.-05 451,319 8.3416 37,647 7,153 Nov-05 562,300 8.5593
May.-05 451,319 8.5547 38,609 7,336 Dic-05 549,200 8.3598
Ventas omitidas = Unidades
Jun.-05 451,319 8.5471 38,575 7,329 faltantes x Valor de venta promedio 6,569,500 100.00
Jul.-05 451,319 8.7526 39,502 7,505 del año inmediato anterior
Ago.-05 451,319 6.9259 31,258 5,939 Determinamos las omisiones mensuales
Set.-05 451,319 8.4177 37,991 7,218 Ventas omitidas = 25 x 826 Venta Porcen- Omi- IGV
Mes y
Oct.-05 451,319 8.3949 37,888 7,199 omitida taje sión omiti-
año
anual % mens. do
Nov.-05 451,319 8.5593 38,630 7,340 Ventas omitidas = S/. 20,650
Dic.-05 451,319 8.3598 37,729 7,169 Ene.-05 20,650 8.3264 1,719 327
Feb.-05 20,650 8.5242 1,760 334
Total 100.00 451,319 85,751 Valor de venta promedio Mar.-05 20,650 8.2959 1,713 325
Último Comp. Valor de Abr.-05 20,650 8.3416 1,723 327
El contribuyente tendrá que rectificar las
Mes y año de venta de venta May.-05 20,650 8.5547 1,767 336
declaraciones mensuales pagando el IGV
c/mes unitario Jun.-05 20,650 8.5471 1,765 335
omitido más los intereses y multas del caso
Ene.-05 001-235 800 Jul.-05 20,650 8.7526 1,807 343
según el Código Tributario.
Feb.-05 001-292 800 Ago.-05 20,650 6.9259 1,430 272
Mar.-05 001-356 800 Set.-05 20,650 8.4177 1,738 330
Caso N.º 2 Abr.-05 001-399 800 Oct.-05 20,650 8.3949 1,734 329
Nov.-05 20,650 8.5593 1,767 336
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