1.

1 UNIDAD UNO
SISTEMA TRIBUTARIO TERRITORIAL

Introducción

La Constitución Política de 1991 en el Artículo 1º, definió a Colombia como “un Estado
social de derecho,, organizado en forma de Republica unitaria, descentralizada, con
autonomía de sus entidades territoriales,…”. Posteriormente, llaa Ley 136 de 1994, define
al Municipio como “la entidad territorial fundamental de la división político administrativa
del Estado,
ado, con autonomía política, fiscal y administrativa, dentro de los límites que
señalen la Constitución y la ley y cuya finalidad es el bienestar general y el mejoramiento
de la calidad de vida de la población en su respectivo territorio”.

El proceso de descentralización política en Colombia con la reforma constitucional de

1986, modificó la elección de alcaldes convirtiéndola en un ejercicio político, donde el
voto popular de los electores permite que autónomamente los ciudadanos elijan el jefe de
la administración
dministración local y representante del municipio, situación ratificada en la
Constitución de 1991 y definida en el Articulo 287, numeral 1, como el derecho de las
entidades territoriales a “gobernarse por autoridades propias”. En el año 1991 se aprueba
y se realiza la primera elección popular de gobernadores.

El Articulo 287 en comento, también precisa que “las entidades territoriales gozan de
autonomía para la gestión de sus intereses, dentro de los límites de la Constitución y la
Ley”. Esto quiere decir que los municipios y departamentos para ejercer el derecho de
administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus
funciones deben atender los límites y directrices predeterminadas por el Congreso de la
Republica.

Adoptar los tributos es el primer paso para abordar la gestión tributaria territorial.
Posteriormente, la entidad debe adelantar los procedimientos relacionados con las
facultades tributarias atribuidas por el sistema tributario territorial
territorial,, en su calidad de
sujeto activo y analizar los resultados del recaudo, para implementar acciones que le
permitan mejorar su capacidad fiscal.

1.2 Objetivo

Afianzar los conceptos y procedimientos que enmarcan la gestión tributaria municipal

1.3 Pregunta orientadora

Considerando que la sociedad se rige por una serserie de valores que generan confianza de
igualdad y justicia incentivando
do a que los individuos se relacionen entre sí, construyendo
constru
acciones de bien común para todos los integrantes determine:

¿Cuáles son los principios constitucionales y modifi

modificaciones
caciones normativas que se debe tener
en cuenta un municipio para la adopción y el recaudo de los impuestos más dinámicos?
dinámicos

1.4 Objetivos de aprendizaje

• Reconocer la importancia de los principios constitucionales en el sistema tributario

territorial
• Identificar los contenidos de la parte sustantiva y procedimental de un Estatuto Tributario
• Revisar los impuestos más dinámicos: sus elementos, acciones para el incremento de los
recaudos y últimas modi
modificaciones normativas.

1.5 Contenido

En
n el sistema tributario territorial definamos el concepto de tributo.

1.5.1 CONCEPTO DE TRIBUTO

La Corte Constitucional ha definido en diferentes sentencias el concepto de “tributo”, a

continuación se mencionan algunas de ellas:

Sentencia C-704
704 de 2010. Magistrada ponente María Victoria Calle Correa. “Los tributos
han sido reconocidos por la jurisprudencia constitucional como aquellas prestaciones que
se establecen por el Estado en virtud de la ley, en ejercicio de su poder de imperio,
destinados a contribuir con el financiamiento de sus gastos e inversiones en desarrollo de
los conceptos de justicia, solidaridad y equidad”.

Sentencia C-134
134 de 2009. Magistrado ponente Mauricio González Cuervo. “Son tributos
las prestaciones
restaciones pecuniarias establecidas por la autoridad estatal, en ejercicio de su poder
de imperio, para el cumplimiento de sus fines. Los tributos consistentes en impuestos,
contribuciones y tasas (como se desprende del artículo 338 de la Constitución Política),
Po
según la intensidad del poder de coacción y el deber de contribución implícito en cada
modalidad”.
Es función constitucional del Congreso de la Republica la creación de tributos, así como
definir en la ley: el sujeto pasivo (es decir quién paga el impuesto), sujeto activo (es decir
quien cobra el impuesto), el hecho generador, la base gravable y las tarifas. Los tributos
autorizados por ley para las entidades territoriales deben ser adoptados por los Concejos
Municipales o Asambleas Departamentale
Departamentales y haberse programado en el presupuesto de
ingresos de la siguiente vigencia fiscal, para que sean
ean aplicados en la entidad territorial.
La iniciativa para presentar proyectos de acuerdo en materia tributaria está en cabeza del
Alcalde y del Concejo Municipal.
icipal.

La corporación de elección popular ddenominada Concejo Municipal, tiene entre otras

atribuciones el “establecer, reformar o eliminar tributos, contribuciones, impuestos y
sobretasas, de conformidad con la Ley”. En cumplimiento a dicha atribución, los Concejos
adoptan un Estatuto Tributario Municipal donde se establece el marco legal que faculta a
la entidad territorial para cobrar impuestos y los procedimientos para que el
contribuyente cumpla con el pago de las obligaciones.

ES IMPORTANTE RESALTAR QUE

“El Concejo Municipal está en libertad de adoptar o no los tributos en su respectiva

jurisdicción; así mismo, tiene facultad para derogar aquellos que a pesar de ser de su
propiedad y estar autorizados en la Ley, no requieran implementar en ssu
u jurisdicción. Esta
decisión debe obedecer a una causa legitima y sustentable fiscal” 1
ustentable desde el punto de vista fiscal”.
Por ejemplo: cuando
ando el costo administrativo de cobrar un impuesto sea superior a su
recaudación.

structura del sistema tributario

Estructura

La Constitución Política de Colombia define dentro de los deberes de la persona y del

ciudadano el “contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad”2, en razón a esta obligación surge la necesidad de
establecer tributos para los diferentes niveles de gobierno.

El sistema tributario colombiano estable la facultad para imponer contribuciones fiscales y

parafiscales al Congreso de la Republica a partir de la aprobación de leyes. En el caso de
los departamentos
artamentos y los municipios, la facultad de establecer tributos se encuentra

1
Ospina Cruz, J., & Monsalve Torres, A. (2014). Guía para la gestión tributaria municipal. Pautas para mejorar el diseño normativo y los
procesos tributarios municipales (Primera ed.). Bogotá, Colombia: Federación Colombiana de Municipios.
2
Constitución Política de 1991. Artículo 95-99
condicionada, al marco normativo que los autoriza a adoptar el tributo en su jurisdicción.
Por lo tanto, si la Ley determina todos los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto
suj

pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa) el Concejo Municipal deberá adoptarlo de
igual forma.

Para el caso en el que se señalan parcialmente los elementos del tributo el Concejo puede
fijarlos o determinar, por ejemplo, dentro de un rango tarifario, cuales son las tarifas más
apropiadas para el territorio. También pueden determinar exclusiones, exenciones o
incentivos a los contribuyentes con el fin de obtener un beneficio para el Municipio.

1.5.2 LECTURA
Cabrera Saavedra, C. A., Ospina J., Ariza J., & Zarama F. (2007). Herramientas para la
gestión tributaria de los municipios (Segunda ed
ed.). Bogotá: GTZ. Páginas 11 – 16

1.5.3 SI QUIERES SABER MÀS CONSULTA

Sobre el sistema tributario y los procedimientos, consulte:

GTZ- FCM Año 2008. Tributación municipal para la equidad y el desarrollo – Memorias
del primer foro nacional de autoridades locales, secretarios de hacienda y tesoreros.
(Páginas 111 y 112).
Sobre ¿Qué diferencia hay entr
entre
e una persona natural y una persona jurídica? Consulte:

https://www.ccb.org.co/Preguntas
https://www.ccb.org.co/Preguntas-frecuentes/Tramites-registrales/Que-diferencias
diferencias-hay-
entre-una-persona-natural-y-una-juridica

Principios de la tributación municipal

La Constitución Política colombiana en desarrollo de la labor dell estado de prevalecer el

bien común y la protección económica a todos sus ciudadanos establece cinco principios
pr
que describiremos a continuación:

El Principio de Legalidad desarrollado en el Artículo 338 de la Constitución Política de

1991, determina para el nivel nacional y sub nacional la posibilidad de imponer tributos.
Por lo tanto la representación de los ciudadanos en el Congreso, Asambleas y Concejos
debe contribuirr a que los tributos cumplan, con los demás principios tributarios
establecidos, tales como: el principio de igualdad, equidad y progresividad, entre otros.
Dicho principio se relaciona directamente con el Principio de la Predeterminación de los
tributos ya que la ley debe determinar los elementos de los mismos y garantiza con la
participación de la ciudadanía el control y cumplimiento de las obligaciones tributarias.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

CONGRESO DE LA REPUBLICA

Diseña la polìtica tributaria del Estado

ASAMBLEAS CONCEJOS
DEPARTAMENTALES NO PUEDE HABER MUNICIPALES
IMPUESTO SIN
Adopta el impuesto mediante REPRESENTACIÒN Adopta el impuesto mediante
Ordenza Acuerdo

PRINCIPIO DE LA PREDETERMINACIÒN DE LOS TRIBUTOS

La Ley debe determinar los elementos de las obligaciones tributarias (sujeto activo, sujeto
pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa), lo que garantiza la representaciòn popular y la
seguridad juridica a los contribuyentes y al mercado, condiciones claras y estables para invertir

SONOVISO LECCION UNO

Los Principios de Igualdad, Equidad y Progresividad están encaminados a evitar las

distorsiones en la aplicación de los impuestos, bajo el entendido que un sistema tributario
bien diseñado impone cargas tributarias adecuadas a las posibilidades de los
contribuyentes y debe propender por la redistribució
redistribución
n del ingreso y la riqueza, para que
las personas con menores recursos
recursos, pueden acceder a los servicios básicos (educación,
salud, agua potable, entre otros) en condiciones de calidad.

La Constitución Política de 1991 en su artículo 13 determina que “todas das las personas
nacen libres e iguales ante la ley, recibirán la misma protección, y trato de la autoridades y
gozaran de los mismos derechos, libertades y oportunidades sin ninguna discriminación
por razones de sexo, raza, origen nacional o familiar, lenlengua,
gua, religión, opinión política o
filosófica”

En el tema tributario, el principio de igualdad se aplica cu

cuando
ndo todas las personas tienen el
derecho a ser sometidas a un mismo régimen tributario. Con ocasión de la l revisión de
dicho principio, la Corte Constitucional
stitucional se ha pronunciado en diferentes sentencias sobre
exclusiones o exenciones que violaban este principio
De otra parte, la Corte Constitucional en Sentencia C.409 de 1996, definió el Principio de
Equidad tributaria como “un un criterio con base en el cual se pondera la distribución de las
cargas y de los beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para
evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados
exagerados”.. Una carga es excesiva o un
beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad económica de los sujetos pasivos
en razón a la naturaleza y fines del impuesto en cuestión. Por ejemplo: resulta una carga
impositiva excesiva el aplicar la tarifa más alta del Impuesto al Valor Agregado a los
productos que conforman la cana
canasta
sta familiar; como también se consideraría un beneficio
exagerado disminuir en un 50% la tarifa del Impuesto de Renta y Complementarios a las
personas con mayores ingresos.

Con relación al Principio de Progresividad, este hace referencia a la capacidad de pago de

los contribuyentes. Entonces un sistema tributario se considera progresivo cuando se
analiza la capacidad del ciudadano para contribuir y se fijan las cargas de acuerdo con esa
capacidad. Cobrando menos al que tiene un menor nivel de ingresos y más al que tiene
un ingreso superior al promedio.

La Corte Constitucional observó en Sentencia C C-776

776 de 2003, “que si bien hay una
concurrencia entre los principios de progresividad y equidad -en en la medida en que ambos
se refieren a la distribución de las cargas que impone el sistema tributario y los beneficios
que éste genera-,, una diferencia importante entre ellos consiste en que el principio de
equidad es un criterio más amplio e indeterminado de ponderación, relativo a la forma
como una disposición tributaria
utaria afecta a los diferentes obligados o beneficiarios a la luz de
ciertos valores constitucionales, mientras que el principio de progresividad mide cómo
una carga o un beneficio tributario modifica la situación económica de un grupo de
personas en comparación
ración con los demás”.

Finalmente, con relación al Principio de Autonomía contemplado en el artículo 287 de la

Constitución Política, las entidades territoriales tiene el derecho de “administrar los
recursos y establecer los tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones”.
Pero, la facultad impositiva de las Asambleas y Concejos se deriva del cumplimiento del
Principio de Legalidad mediante el cual los tributos deben ser creados previamente por el
Congreso de la Republica mediante Ley y posteriormente adoptados por las corporaciones
respectivas.

En este orden de ideas las entidades territoriales no gozan de soberanía fiscal, porque las
acciones en el ámbitoito tributario están sujetas a la expedición de la Ley. Pero si ejercen el
Principio de Autonomía en cuanto tienen la potestad de establecer o suprimir tributos en
su jurisdicción, previamente autorizados por ley.
En lo relacionado con la administración y recaudación de los tributos, el sistema tributario
se fundamente en el Principio de Eficiencia. La Corte Constitucional ha interpretado,
“que el principio de eficiencia tributaria no sólo se concreta en el logro de un mayor
recaudo de tributos con el me
menor
nor costo de operación posible, sino que también “se
“s valora
como un principio tributario que guía al legislador para conseguir que la imposición
acarree el menor costo social para el contribuyente en el cumplimiento de su deber fiscal
(gastos para llevar a cabo el pago del tributo)”.

1.5.4 Conclusiones

Las entidades territoriales no gozan de soberanía fiscal, porque en materia tributaria están
sujetas a la expedición de leyes por el Congreso de la Republica que las autorice a adoptar
los tributos. El Congreso, las Asambleas departamentales y los Concejos municipales
pueden imponer contribuciones fiscales y parafiscales

El sistema tributario territorial debe observar los principios de legalidad, predeterminación

de los tributos, igualdad, equidad, eficiencia y progresividad para la adopción de los
tributos.

En aplicación del Principio de Autonomía, el Concejos Municipal está en libertad de

adoptar o no los tributos en su respectiva jurisdicción; así mismo, tiene facultad para
derogar aquellos que a pesar de ser de su propiedad y estar autorizados en la Ley, no
requieran implementar en su jurisdicción
jurisdicción.

La adopción de nuevos impuestos o el ajuste de los existentes requiere del marco legal
que autoriza a la entidad territorial para actuar como sujeto activo; de la modificación del
Estatuto Tributario Municipal en lo sustancia
sustancial,, procedimental y la administración del
tributo; y presupuestar para la siguiente vigencia fiscal un valor a recaudar del tributo. En
todos los casos las Leyes tributari
tributarias no se aplican con retroactividad.

Los impuestos que se adoptan a nivel territorial deben estar desarrollados en una Ley
aprobada por el Congreso, donde se determine que el sujeto activo es la entidad territorial
y que puede ésta adoptarlos mediante Ordenanza o Acuerdo según el caso.
 1.6 Glosario

Base Gravable: valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto

Contribuyente: Persona natural o jurídica que está obligada a pagar un impuesto

Departamento: División territo

territorial que goza de autonomía para su administración de los
asuntos seccionales y la planificación y la promoción del desarrollo económico y social
dentro de su territorio en los términos establecidos por la Constitución.

Entidades Territoriales: división territo

territorial que goza de autonomía para
ara la gestión de sus
intereses, son entidades territoriales: los departamentos, distritos, municipios y
territorios indígenas.. La Ley podrá darles el carácter de entidades territoriales a las
regiones y provincias que se cons
constituyan en los términos de la Constitución y la Ley.

Estatuto Tributario: conjunto de normas que regula el recaudo de los impuestos

Hecho Generador: actividad realizada que da origen a la obligación tributaria

Impuestos: tributos pagados al EEstado para costear

tear las necesidades de la población

Legislador: organización establecida de donde provienen las leyes

Municipios: divisiones territoriales en Colombia, que agrupadas conforman

departamentos

Pecuniarias: Relacionado con el dinero en efectivo

Persona Jurídica: Persona ficticia con derechos y obligaciones constituida por una o varias
personas reunidas para cumplir un objetivo común con ánimo o sin ánimo de lucro

Persona Natural: Persona humana con derechos y obligaciones a título personal quien
ejerce actividades que la ley denomina mercantiles

Poder de Imperio: Poder que ejercen las instituciones del Estado

stado para el cumplimiento del
pago de las obligaciones tributarias
tributarias.

Recaudo:: Acopio de los recursos monetarios

Sujeto Activo: Representante del estado facultado para para administrar y percibir los
tributos

Sujeto Pasivo: persona natural o jurídica sobre la que recae el pago del impuesto
 1.7 Actividades de reconocimiento de aprendizaje (foro de convivencia)

Con el fin de reconocer en su entorno la aplicación de los principios constitucionales, resuelva la

siguiente pregunta:

¿Aplica su municipio los principios constitucionales en la adopción de los impuestos?