6.

Proceso de auditoría

6.1 Definición

La auditoría de calidad es un examen sistemático e independiente de la eficacia del sistema

de calidad o de alguna de sus partes. Por tanto, no debe confundirse con las actividades de
inspección y supervisión que se realizan con el propósito de controlar un proceso o verificar
un servicio.

La auditoría de calidad es una herramienta de gestión empleada para verificar y evaluar las
actividades relacionadas con la calidad en una organización cuya realización se inicia por
solicitud de la administración, por exigencia del cliente, por solicitud a una entidad de
certificación o por exigencia del propio sistema de gestión de la calidad.

Estas auditorías se realizan para determinar la adecuación del sistema de gestión de la

calidad de la organización, la conformidad del personal y la eficacia de las distintas
actividades que constituyen el sistema de gestión de la calidad. A continuación se presenta
un ejemplo de cómo se podría elaborar dicho procedimiento, sin embargo es importante
considerar que la elaboración de este procedimiento en cada institución depende de las
características propias del sistema de gestión de la calidad de la empresa, ver procedimiento
para auditoría.

6.2 FASES DEL PROCESO DE AUDITORIA

6.3 INICIO DE LA AUDITORÍA.

El primer paso consiste en definir si la auditoría interna va a realizarse por personal de la

organización. En cualquier caso, se regularán las condiciones de trabajo documentadamente
y se comprobará que el personal que se asigne a los trabajos cumple con las condiciones
mínimas exigidas, en cuanto a formación, conocimientos y experiencia.

Estos aspectos estarán recogidos documentalmente en el procedimiento para la realización

de auditorías internas medioambientales del Sistema de Gestión Medioambiental.

6.4 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA

Las acciones tomadas en el momento anterior a la realización de la auditoría son

determinantes para el éxito de las actividades. La planificación comienza con la elaboración
de un plan, que orientará la ejecución de la auditoría. Ese plan deberá presentar todas las
actividades en una línea del tiempo, además del alcance, con procesos, departamentos o
productos que serán auditados. En esta etapa también es importante que el auditor
identifique toda la documentación relacionada, tales como políticas o procedimientos de
calidad. Aún en esta etapa, puede ser elaborada la lista preliminar de las personas que serán
entrevistadas.
6.5 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

La auditoría debe realizarse según la lista de verificación. Al concluir la auditoría el auditor

encargado debe comunicar al responsable del proceso las distintas no conformidades que
surgieron durante las entrevistas, observaciones de ejecuciones, análisis de entornos,
lecturas realizadas y verificación de documentos y registros revisados. Para luego realizar
el levantamiento de acciones correctivas y preventivas con lo que se realizará el cierre de la
auditoría, con su respectivo informe.

6.6 FINALIZACION DE AUDITORIA

El auditor debe realizar procedimientos diseñados a obtener suficiente y apropiada

evidencia de auditoría, donde todos los elementos hasta la fecha del informe del auditor
puedan requerir de ajustes. Además, debe llevar a cabo una revisión completamente
documentada de eventos subsecuentes, la cual tiene como objetivo obtener una seguridad
razonable de que todos los eventos importantes que han sido identificados y expuestos o
registrados. Todos los procedimientos de auditoría emprendidos y las conclusiones
alcanzadas deben estar completamente documentadas, las hojas de trabajo deben incluir
notas detalladas de las reuniones, incluyendo: quién estaba presente, los asuntos discutidos
y el resto de las discusiones.

7. DOCUMENTOS DE TRABAJO

7.1 Papeles de trabajo para Auditoría

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e

información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al
suscribir su informe.

PROPÓSITO

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y
una base de análisis para los supervisores y socios.

7.2 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

  Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar
constancia de los procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la
información obtenida.

 Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la
Auditoría de estados financieros pueden ser relacionados así:

 Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho

trabajo.
 Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del
Revisor Fiscal.

 Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas,

rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen
o para efectos posteriores a la realización del mismo, como futuras Auditorías.

 Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del
trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la
vez que el trabajo se realizó con calidad profesional.
 Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.

7.3 El archivo de papeles de trabajo

Recoge información de interés permanente, cuya utilidad abarca la auditoría que de manera
sucesiva se realiza durante varios ejercicios.

Los documentos y la evidencia del trabajo efectuado que contienen no deben incluirse en los
papeles del año actual, siendo suficiente las referencias cruzadas de la información entre ambos.

Ejemplo:

Sobre la base de una auditoría que viene efectuándose durante varios ejercicios, las informaciones
que se relacionarían con el archivo permanente de papeles de trabajo serían: información sobre
Procedimientos contables y Sistema de Control Interno, e Información elemental de carácter
histórico sobre la entidad auditada.

7.5 PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión del Auditor en su dictamen y por tanto respaldan
el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilización que va más allá de la Auditoría del período en que
estos se realizaron, pues son origen de la información para futuras Auditorías, bien sea que las realice el
mismo Contador Público u otro colega.

Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son de su
propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente
o al colega que se haga cargo de las Auditorías posteriores.

Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los casos
previstos por la confidencialidad del Código de Ética profesional. El tiempo que debe mantenerlos en su
poder el Auditor es de cinco años.

7.6 MARCAS DE AUDITORIA

Las marcas de auditoría son símbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar constancia de
las pruebas y técnicas de auditoría que se aplicaron; generalmente se registran con lápiz rojo.

Las marcas de auditoría cumplen los siguientes propósitos:

1. Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues evitan
describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias partidas.

3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

Por sus características, las marcas pueden ser de dos tipos:

1. Estándar

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se aplican
constantemente en las auditorías y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que
las emplean.

2. Específicas

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán integrarse al
índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de
trabajo.

7.7 CODIGOS DE MARCAS

MARCA SIGNIFICADO
 ¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme
pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado

7.8 ÍNDICE DE REFERENCIAS DE LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO.

Para facilitar el ordenamiento y archivo de los papeles de trabajo y su rápida localización, se acostumbra
ponerles una clave a todos y cada uno de ellos en lugar visible que se escribe generalmente con un lápiz de
color denominado "lápiz de Auditoría".

Esta clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el lugar que le
corresponde en su respectivo archivo.

En teoría no importa qué sistema se escoja como índice, pero el elegido debe proveer un ordenamiento lógico
y ser suficientemente elásticos para posibles modificaciones.

Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

 Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y
dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado
llevarían números arábigos ascendentes.
 Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las
cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
 Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas Numérico
Alfabético y Alfabético Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a las cédulas sumarias
de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo y Capital. Las cédulas analíticas
 se indexan con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo.
Las cuentas de Resultados se indexan con números arábigos en múltiplos de 10 en forma
ascendente. Este es el sistema de mayor utilización por la facilidad de su uso y su
popularidad a nivel nacional e internacional.
 Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios. En
Colombia resulta muy apropiado usar como índice numérico el código asignado a las
cuentas por el Plan Único de Cuentas PUC
 Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le
asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas analíticas números arábigos
dependientes de los de las sumarias en múltiplos de 100.
 Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como índice el código
correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del Plan Único de Cuentas. El
índice de las hojas de trabajo tendría un dígito: Activo 1; Pasivo 2; Patrimonio 3; Ingresos
4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Producción o de Operación 7. El índice de las
cédulas sumarias tendría dos dígitos: Disponible 11; Inversiones 12; Deudores 13 etc. El
índice de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja 110505, Bancos
111005, Inversiones en Acciones 120505 etc. Este sistema tiene la ventaja de no necesitar
un documento que explique el significado del índice por ser suficientemente conocido por
todos, pero tiene la gran desventaja de usar índices con demasiados dígitos en los niveles de
cédulas analíticas y subanalíticas lo que dificulta hacer las referencias cruzadas.

Ejemplo del índice Alfabético Doble Numérico y el índice Numérico:

ÍNDICE ÍNDICE
ALFABETICO NUMERICO
NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO DE
DOBLE
CÉDULA PUC
NUMERICO

Balance General Activo Hoja de Trabajo BG/1 1

Balance General Pasivo Hoja de Trabajo BG/2 2

Balance General Patrimonio Hoja de Trabajo BG/3 3

Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo PyG/1 4

Estado de Resultados Egresos Hoja de Trabajo PyG/2 5

Estado de Resultados Costo de Ventas Hoja de Trabajo PyG/3 6

DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505

Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01

Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02

CAJAS MENORES (Fondos Fijos) Analítica A2 110510

Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01

Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02

BANCOS Analítica A3 111005

Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01

Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02

Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01

INVERSIONES Sumaria B 12

ACCIONES Analítica B1 120505

Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501

DEUDORES Sumaria C 13

CLIENTES Analítica C1 130505

Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001

Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002

INVENTARIOS Sumaria D 14

MERCANCIAS NO FABRICADAS Analítica D1 1435

POR LA E.

Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001

Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS Sumaria E 15

TERRENOS Analítica E1 150405

Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01

Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02

CONSTRUCCIONES EN CURSO Sumaria E2 150805

Construcción W Analítica E2/1 150805-01

CONSTRUCCIONES Y Sumaria E3 151605

EDIFICACIONES

Edificio R Analítica E3/1 15160501

INTANGIBLES Sumaria F 16

CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505

MARCAS Analítica F2 160510

Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01

Marca Beta Sub-analítica F2/2 160510-02

DIFERIDOS Sumaria G 17

GASTOS PAGADOS POR Analítica G1 1705

ANTICIPADO

Intereses Sub-analítica G1/1 170505

Seguros y Fianzas Sub-analítica G1/2 170520

VALORIZACIONES Sumaria H 19

DE INVERSIONES EN ACCIONES Analítica H1 190505

OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21

SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101

Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-01

Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-05

SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102

PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01

PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02

PROVEEDORES BB 22

PROVEEDORES NACIONALES BB1 220505

PROVEEDOR A BB1/1 220505-01

PROVEEDOR B BB1/2 220505-02

PROVEEDOR C BB1/3 220505-03

CUENTAS POR PAGAR CC 23

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CC/1 2335

RETENCION EN LA FUENTE CC/2 2365

IVA RETENIDO CC/3 2367

RETENCIONES Y APORTES DE CC/4 2370

NOMINA

ACREEDORES VARIOS CC/5 2380

IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS DD 24

DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS DD/1 240405

VFC

IMPUESTO A LAS VENTAS POR DD/2 2408

PAGAR

DE INDUSTRIA Y COMERCIO DD/3 2412

OBLIGACIONES LABORALES EE 25

SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505

CESANTÍAS CONSOLIDADAS EE/2 2510

INTERESES SOBRE CESANTÍAS EE/3 2515

PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520

VACACIONES CONSOLIDADAS EE/5 2525

INDEMNIZACIONES LABORALES EE/6 2540

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES FF 26

CESANTÍAS FF1 201005

INTERESES SOBRE CESANTÍAS FF2 201010

VACACIONES FF3 201015

PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020

CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32

RESERVAS GG2 33

REVALORIZACIÓN DEL PATRIMONIO GG3 34

RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANT. GG5 37

SUPERAVIT POR VALORIZACIONES GG6 38

8. Procedimientos y Técnicas de auditoría

Procedimientos.
La tercera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo, establece la
obligación del auditor de obtener, mediante sus procedimientos de auditoría,
evidencia comprobatoria suficiente y competente para suministrar una base objetiva
para su opinión.

En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la ejecución del trabajo y a

la rendición de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su
conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para
cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Técnicas de
Auditoría.

El Código de Comercio se refiere a los procedimientos en el artículo 208, cuando

dice: "Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados
por la técnica de interventoría de cuentas", esto es equivalente a decir: "Si en el
curso de la revisión se siguieron los procedimientos de auditoría que se
consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior permite
equiparar el concepto de interventoría de cuentas con el concepto de auditoría en la
forma que se ha venido tratando en el módulo.

Normalmente se tiende a confundir el término Procedimiento con Técnica, por lo

que se hace necesario clarificar los dos conceptos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicado a una partida o a un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
 Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas detalladas que integran
el trabajo de investigación. La guía usual de procedimientos de auditoría la
constituye la Inspección y Verificación de activos del cliente, tales como
Disponible, Inversiones y Deudores.

EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercancía en

existencia esté razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar
Procedimientos de Auditoría tales como:

 La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios

según facturas,

 La investigación de los precios actuales del mercado, y

 La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos

en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigación son los llamados Procedimientos de

Auditoría.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditorías; en cada caso

la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras
peculiaridades de la empresa dictarán los procedimientos de auditoría aplicables,
por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los
procedimientos de Auditoría cambian para adecuarse a las circunstancias de cada
caso.

Los procedimientos de auditoría no son determinados por el cliente. El carácter de

independencia que tiene el auditor, está indicado por el hecho de que es él y no el
cliente quien determina los Procedimientos de Auditoría que deberían aplicarse.

8.2 Técnicas

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que
el Auditor utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión profesional.

El Empleo de Técnicas de Auditoría que son los métodos básicos disponibles

utilizados por el Auditor permite obtener la evidencia necesaria a fin de formar su
juicio profesional. Son las herramientas del auditor y su empleo se basa en el juicio
del auditor según las circunstancias. Como cualquier herramienta algunas son
empleadas con más frecuencia que otras.

Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.

Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio
en particular.

CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA

Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:

1. - Estudio General.-

Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas

o las operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las
conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

2. - Análisis.-

Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al

estudio de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.

3. - Inspección.-

Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las

operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material,
(efectivos, mercancías, bienes, etc.).

4. - Confirmación.

Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la

autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en
condiciones de informar válidamente sobre ella.

5. - Investigación.-

Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los

funcionarios y empleados de la empresa.
 6. - Declaraciones y Certificaciones.-

Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta

conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y
en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

7. - Observación.-

Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones

para verificar como se realiza en la práctica.

8. - Cálculo.-

Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones

que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.

1. DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los
procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas
son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución.
Universidad Rural De Guatemala
Facultad de Ciencias Económicas
Contaduría Pública y Auditoria
Pajapita, San Marcos. Sede 081
Martha Madai Mendez Mazariegos Carné: 150810009
Séptimo semestre 2019
Licenciado Guillermo Mazariegos Maldonado

Texto paralelo III, de la asignatura de Auditoría I

Pajapita, San Marcos, 02 de Junio de 2019.