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Elementos de la recaudación en el Perú

Setiembre 2015
1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS
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El Reporte Especial es una publicación de MACROCONSULT S.A.

COMITÉ EDITORIAL SOCIOS Mateo Moreyra ANALISTAS Witson Peña
Elmer Cuba Rafael Carranza Manuel Salazar Yohnny Campana
Claudio Herzka Elmer Cuba Raul Salazar Sandra Flores
Alvaro Monge Róger Espinosa Gonzalo Tamayo Laís Grey
Raul Salazar Drago Kisic Eduardo Jiménez
Gonzalo Tamayo Álvaro Monge Sara Manayay

Si usted está interesado en adquirirla puede comunicarse al 203 9800 o enviar un mail a ivalencia@macroconsult.pe
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS

La tributación es fruto del contrato social implícito
donde el Estado impone una carga sobre los
agentes económicos para financiar sus funciones.
Esta carga afecta la toma de decisiones de los
agentes privados y puede influenciar la distribución
de los ingresos. Un buen sistema tributario debe
reducir al mínimo las distorsiones que genera y,
por lo menos, no debe empeorar la distribución
de los ingresos.
El sistema tributario peruano ha evolucionado a un
nivel de complejidad que resulta difícil a los
ciudadanos y firmas cumplir con sus obligaciones.
A pesar de ello, desde 2006, los ingresos
tributarios del Gobierno han mostrado un fuerte
crecimiento, casi triplicándose para 2014. Uno de
los rubros de mayor aporte a la mencionada
expansión fue la renta minera, debido al boom de
los precios internacionales de los metales en dicho
periodo.
4
INTRODUCCIÓN
La presión tributaria al 2014 se encuentra
alrededor de 16.6% del Producto Bruto Interno
(PBI), por debajo de la media de la región. Sin
embargo, la evasión de impuestos es todavía
significativa en el país debido a la elevada
informalidad de la economía. Con la
desaceleración, en 2015, se espera una caída en la
presión tributaria (14.7%).
El objetivo del presente reporte es evaluar el
sistema tributario peruano. Para ello, se dará una
mirada, tanto al nivel de eficiencia del sistema
tributario, como a sus efectos distributivos.
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA

TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS
 6

¿QUÉ ES LA TRIBUTACIÓN?

La tributación es la acción del Estado que obliga al ciudadano y

¿Qué es la firmas a entregar cierta cantidad de recursos para el
tributación? financiamiento de las funciones y servicios públicos. Dada la
necesidad del Estado de proveer servicios públicos, los impuestos
que se cobren deben distorsionar lo menos posible.

Caen sobre las personas naturales y jurídicas. Los principales

impuestos directos son el impuesto sobre la renta (IR) y el
Directos impuesto sobre el patrimonio. Estos afectan las decisiones
relacionadas con la oferta de trabajo y la inversión, ya que gravan
los salarios y la renta de capital.
Dos tipos de
impuestos
Caen sobre una amplia variedad de bienes y servicios. Los
principales impuestos indirectos son los aranceles aduaneros, los
Indirectos
impuestos sobre consumos específicos y el impuesto sobre las
ventas.

Fuente: Stiglitz, Joseph (2000). La economía del sector público.

 7

TIPOS DE IMPUESTOS

Clasificación de los
impuestos

Ad-valorem vs. Monto fijo

• Ad-valorem: se establecen en función del valor

de un bien gravado o una transacción.
• Monto Fijo: impuesto por unidad sobre un
bien o servicio.

No es obvio el uso de estos tipos de impuestos en los diversos sectores e industrias. De no

ser aplicados de manera correcta, incrementarían las distorsiones a la economía.
 8

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

Existen cinco principios de la tributación que todo sistema eficiente debería tener

Eficiencia No debe ser distorsionador; si es posible, debe utilizarse para

económica aumentar la eficiencia económica.

Sencillez Los costos de administración y de cumplimiento deben ser bajos.

administrativa Debe ser fácil y barato de administrar.

Debe poder adaptarse fácilmente a los cambios en el ciclo

Flexibilidad económico.

Debe tratar de forma similar a los individuos que tienen una

Justicia situación económica parecida. Los que pueden soportar mejor la
carga tributaria, deberían pagar más impuestos.

Supone la ausencia de privilegios y discriminaciones en materia

Universalidad tributaria. Máxima prudencia en materia de exoneración e
incentivos.

Fuentes: Estela, Manuel (2002). El Perú y la tributación, Stiglitz, Joseph (2000). La economía del sector público
 9

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS

Entre los efectos económicos de los impuestos se encuentran:

Influencia en la conducta
•Trabajo, educación, jubilación, ahorro, inversión, asunción de riesgos, etc.
•Energía dedicada a evitar los impuestos en lugar de dedicarse a crear riqueza.

Efectos financieros
•Prestaciones en especie, estructura financiera de las empresas.

Efectos organizativos
•Entrelazados con los efectos financieros.

Influencia en el equilibrio general

•Importantes efectos indirectos, como los salarios o los intereses.

Efectos del anuncio y capitalización

•Los futuros impuestos sobre un activo reflejados en el precio del activo en el momento en el que se
anuncia el impuesto.

Fuente: Stiglitz, Joseph (2000). La economía del sector público.

 10

EJEMPLOS: IMPACTO DE LOS IMPUESTOS SOBRE LAS

DECISIONES DE LOS AGENTES

Empresas Trabajadores

+ Ventas
IGV se aplica tanto
en las ventas como
en las compras de
Ingresos IR progresivo.

Maximizan

-
una empresa,
pueden nivelarse
con el crédito IGV, ISC, etc.
Costos fiscal. Gastos
Minimizan

- (Impuestos) IR
Ahorros
Maximiza

= Utilidades 1. El IR empresarial no afecta el proceso de maximización de las empresas. En

cambio, el impuesto a las personas naturales, al ser de tipo marginal, puede
afectar las decisiones de oferta laboral.
2. El IGV (IVA), por otro lado, afecta las decisiones de consumo y producción, ya
que altera el equilibrio entre oferta y demanda en el mercado.
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. RECOMENDACIONES DE POLÍTICA

7. CONCLUSIONES

8. ANEXOS
 12

TRIBUTACIÓN EN EL PERÚ SE DIVIDE EN TRES PARTES

La tributación
en el Perú La tributación en el
Perú está constituida
por tres componentes.

Política Sistema Administración

tributaria tributario tributaria

El plan que traza la política El sistema tributario es el

Tiene a su cargo velar por el
económica para regir la conjunto de reglas sobre
cumplimiento de las
tributación. tributación racionalmente
obligaciones tributarias para
entrelazadas entre sí, las
Es una moneda de dos caras: obtener la recaudación de los
cuales se articulan alrededor
el sistema y la ingresos presupuestados que
del régimen y código
administración. garantizan el equilibrio fiscal.
tributario.

Fuente: Estela, Manuel (2002). El Perú y la tributación.

 13

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Sistema Tributario Peruano

Código tributario Tributos

Gobierno central Gobiernos locales Para otros fines

Impuesto a la Impuesto general Impuesto Impuesto predial Contribuciones al

renta a las ventas selectivo al SENATI
consumo Impuesto a la
Derechos Aportaciones a la alcabala Contribuciones al
arancelarios Oficina de Tasas de SENCICO
Normalización prestación de Impuesto a los
Administrados Previsional servicios públicos juegos
por SUNAT (ONP)
Impuesto a las
apuestas

Impuesto al
patrimonio
vehicular
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
 14

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Ingresos tributarios del gobierno central

(Porcentaje del PBI)
17.0 16.4 16.6
16.0 El ingreso tributario del gobierno central
14.7 comprende del IR, a la producción y al
15.0
14.0 consumo, donde se encuentra principalmente
13.0 el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el
12.0 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), y otros
11.0 ingresos como los Impuestos a las
10.0 Transacciones Financieras (ITF), el Impuesto
2004 Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003

2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015e
otros. Estos tienen una relación estrecha con el
Según tipo de impuesto ciclo económico y con las exportaciones de
(Porcentaje del PBI) materias primas, por ser la renta minera la de
8.0 7.0 mayor porcentaje dentro del IR de tercera
2000 2007 2014 2015e categoría en los ciclos alcistas.
6.0 5.0
3.8
4.0

2.0 0.9
0.3
0.0
IR Impuestos a las IGV interno IGV ISC
importaciones importaciones
Fuente: BCRP. Elaboración: Macroconsult.
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. RECOMENDACIONES DE POLÍTICA

7. CONCLUSIONES

8. ANEXOS

¿Qué es y qué grava?
Es un impuesto que grava las rentas que provengan del
capital, ya sea por arrendamiento, cesión de bienes,
utilidades empresariales (de diferentes sectores con
excepción de la agricultura y la pesca, que cuentan con
exoneraciones) así como las rentas que provengan del
trabajo.
Categorías
1era Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
Rentas del capital no comprendidas en la
2da
primera categoría: dividendos, ganancias
del capital, etc.
3era Rentas del comercio, la industria y otras
actividades económicas.
4ta Rentas del trabajo independiente.
Rentas del trabajo en relación de
5ta dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente.
Fuente: SUNAT.
16
IMPUESTO A LA RENTA (IR)
Algunas
exoneraciones
Por sectores económicos
Las utilidades del sector agropecuario están gravadas con una tasa
preferencial de 15% y una depreciación acelerada de activos para las
inversiones en infraestructura y riego de 20%.
Por tamaño del contribuyente
Los pequeños contribuyentes pueden acogerse a dos regímenes
simplificados: el Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), y el
Régimen Único Simplificado (RUS). Este último sustituye al IR y al IGV.
Por zona geográfica
Una tasa de 10% para los contribuyentes ubicados en la Amazonía.
Para los contribuyentes ubicados en Madre de Dios, Loreto y los
distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Púrus del Departamento de Ucayali la tasa será
de 5%.
Están exonerados del IR los contribuyentes de la Amazonía que
desarrollen principalmente actividades agrarias y/o de transformación o
procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo.
Otras exoneraciones
• Las ganancias de capital obtenidas en la Bolsa de Valores de Lima
(BVL).
• Compensación por tiempo de servicios (CTS).
 17

MAYOR RECAUDACIÓN POR TRABAJADORES

DEPENDIENTES QUE POR IR MINERÍA
Ingresos por IR según categorías
(S/. millones) La renta del sector minero alcanzó su pico en el 2011
Tercera Categoría Quinta Categoría 40,157
cuando el precio del cobre obtuvo su nivel máximo.
No domiciliados Regularización 4,232 En ese año, la renta minera representó 40% de la
Segunda Categoría Cuarta Categoría 6,027
Primera Categoría RER* recaudación total de tercera categoría. Sin embargo,
Otras Rentas 20,346 8,473 para 2014 se redujo a la mitad por efectos de la caída
2,470 de los precios internacionales de las materias primas.
11,188 1,391
4,329
2,038 18,536 En la actualidad, el IR pagado por los trabajadores,
2,369 10,691
5,316 bajo la modalidad de quinta categoría, es más del
2005 2009 2014 doble de lo que paga el sector minero.
Ingresos por IR de tercera categoría según actividad
económica Recientes cambios en la tasa de IR para
(S/. millones) impulsar la reinversión
18,536 IR 3ra. Tasa (%) Dividendos
Otros Servicios Minería e Hidrocarburos
1,283 2015-2016 28.0 6.8
Comercio Manufactura
2,517 2017-2018 27.0 8.0
Construcción Pesca
10,691 3,220 2019 en adelante 26.0 9.3

1,593 3,784
5,316 1,757
878 3,074 Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult
7,612 *El Régimen Especial del RI- RER está dirigido a personas naturales y jurídicas
1,655 3,820 domiciliadas en el país, que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de
1,802 actividades de comercio y/o industria y servicios (no todas las actividades de
servicios).
2005 2009 2014
 18

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Algunas
¿Qué es? exoneraciones
Conocido a nivel mundial como el Impuesto al Valor Productos Transporte público terrestre
Agregado (IVA). Es considerado un impuesto indirecto por perecibles como:
que la carga económica del mismo es trasladado del que Pescado
vende a un tercero, que es el que compra o adquiere el bien Leche
Tubérculos
o servicio.
Papas
¿Qué grava? Tomates

Bienes Contratos de Región Selva

construcción Transporte de carga
muebles
(hacia y desde el exterior del país)
Bienes inmuebles Servicios

Importación de bienes

En el Perú el IGV grava todas las fases del ciclo de

Zona altoandina*
producción pero no lo acumula, es decir, solo grava el valor (IGV a las importaciones
añadido. de bienes de capital) Espectáculos en vivo
declarados como culturales
(teatro, zarzuela, conciertos de música
*Personas naturales, micro y pequeñas empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales en las zonas geográficas andinas ubicadas a partir de clásica, ópera, opereta, ballet, circo y
los 2,500 msnm. Las empresas en general a partir de los 3,200 msnm y que se dediquen a piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, folclore nacional)
plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, producción láctea, crianza y explotación de fibra de camélidos sudamericanos y lana de bovinos,
agroindustria, artesanía y textiles.
 19

IGV POR ACTIVIDAD ECONOMICA

Ingresos por IGV según actividad económica

(S/. millones)

En cuanto a recaudación del IGV, el sector

60,000
Importaciones Otros servicios servicios es el más representativo,
Comercio Manufactura 50,352 seguido por el sector comercio. Sin
50,000 Construcción Minería e Hidrocarburos embargo, es en estos sectores donde
2,506
Agropecuario Pesca 2,514 existe más evasión por tratarse de rubros
3,804
40,000 con el mayor nivel de informalidad en el
5,714 país.
29,520
30,000
1,343
1,210 13,695 Para mejorar la recaudación, SUNAT
3,223 cuenta con un Sistema Administrativo del
18,302 3,559
20,000 IGV:
1,133 7,612
2,370 Detracciones
1,901
10,000 4,463 21,620
Percepciones
12,198
7,715
0
Retenciones
2005 2009 2014
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

DETRACCIONES
Consiste en que si una empresa
adquiere ciertos bienes o servicios, al
pagar a su proveedor deberá detraer
o descontar un porcentaje (varía
entre 4% y 15%), el cual deberá
depositar en una cuenta en el Banco
de la Nación a nombre del
proveedor que este apertura
exclusivamente para dicho trámite. El
proveedor utilizará este fondo para
pagar sus tributos u otras
obligaciones tributarias.
2014: S/. 23,427 millones
Ene-ago 2015: S/. 13,130 millones
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV
PERCEPCIONES
El MEF, con opinión técnica de
SUNAT, designa agentes de
percepción, empresas mayoristas o
importadoras, para el cobro por
adelantado de una parte del IGV del
bien que se va a vender. La
percepción es un porcentaje del
precio de venta, incluido el IGV. Este
adelanto servirá para pagar el IGV
que genera la venta de los productos.
2014: S/. 2,122 millones
Ene-ago 2015: S/. 1,101 millones
20
RETENCIONES
SUNAT designa un grupo de agentes,
usualmente grandes empresas, para
retener parte del IGV cuando estas
adquieran bienes o servicios de sus
proveedores, por lo general, micro,
pequeñas o medianas empresas. El
porcentaje retenido es 6% de la
venta del bien o servicio.
2014: S/. 1,073 millones
Ene-ago 2015: S/. 581 millones
 21

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

¿Qué es y qué grava?

Combustibles
Es un impuesto indirecto que tiene como fin disuadir el Monto fijo
consumo de ciertos productos que generan externalidades Octanaje
(S/.)
negativas, considerados dañinos para la salud o el medio Gasolina inferior a 84 0.93 En este caso se muestra
ambiente, es decir, que produce un impacto negativo en el Gasohol 84 a 90 0.88 inconsistencia con la
bienestar de los individuos. Otra finalidad del ISC es atenuar Gasolina 84 a 90 0.93 externalidad negativa
la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a Gasohol 90 a 95 0.99 producida, dado que las
Gasolina 90 a 95 1.05 gasolinas de menor octanaje
aquellos consumidores que objetivamente evidencian una
Gasohol 95 a 97 1.07 son más dañinas para el
mayor capacidad contributiva por la adquisición de bienes medio ambiente.
Gasolina 95 a 97 1.14
suntuosos o de lujo. Existen tres maneras de imponer dicho Gasohol mayor a 97 1.13
impuesto: Gasolina mayor a 97 1.19
Cigarrillos
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Monto fijo: se impone un monto especifico en soles. Monto fijo
S/. 0.07 por unidad
Precio al valor: se considera el valor ex planta.
Licores
Precio de venta al público: se estima el valor de venta al
Precio de venta
Grado de Monto fijo Ad valorem
publico considerando el IGV. alcohol (S/.)
al público
(%)
(%)
0° a 6° 1.25 30% -
Algunos productos gravados: 6° a 20° 2.50 - 25%
Más de
20° 3.40 - 25%
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
 22

ARANCELES

¿Qué es y qué grava? Aranceles

Un impuesto aplicable al comercio con el Subpartidas
Ad Valorem % del total de
exterior. El arancel grava a los productos que Nacionales
(%) subpartidas
ingresan al país en calidad de importaciones, es (unidades)
independiente al IGV. Cada vez menos partidas 680 11 8.9
nacionales cuentan con aranceles mayor a cero 1,565 6 20.7
dado que se consideran como un freno al libre
2 4 0.03
comercio internacional.
5,319 0 70.3

Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

Algunos conceptos importantes:

 Drawback. Para 2015 será la devolución de 4% al valor FOB (en 2014 era 5%) de las exportaciones por costos de
insumos importados (no aplica si el arancel del insumo importado es cero). A partir de 2016, el valor del drawback será
3%.
 Derechos antidumping. Es un tipo de sobretasa aplicado a una o varias empresas que exportan hacia el Perú cuando
emplean precios predatorios, es decir, menores que los que aplica en su país de origen y esto a su vez daña la rama de
producción nacional. El derecho antidumping se aplica al producto, país y empresa de origen; de no poder identificarse
todas las empresas que incurren en dumping, la medida se aplica al país de origen de la mercancía.
 Derechos compensatorios. Es un tipo de sobretasa que se aplica a ciertos productos exportados hacia Perú con el fin de
que no dañen a la rama de producción nacional (RPN), ya sea por salvaguardar la RPN dada una mayor productividad de
los países exportadores o cuando el país exportador conceda subsidios a dichos productos y la RPN se vea dañada.
Estos se aplican al producto y país de origen. Ejemplo: la franja de precios para el arroz, azúcar, maíz y leche.

Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF)
La tasa es de 0.005% vigente
desde el 1 de abril de 2011, antes
de esa fecha era 0.05%.
Fuente: SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Impuesto temporal a los
activos netos (ITAN)
Es un impuesto al patrimonio, que
grava los activos netos como
manifestación de capacidad
contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y
de regularización del IR. La tasa es
de 0.4%, que se calcula sobre la
base del valor histórico de los
activos netos de la empresa que
exceda S/.1’000,000.00, según el
balance cerrado al 31 de diciembre
del ejercicio gravable inmediato
anterior.
23
OTROS IMPUESTOS
Impuesto especial a la minería
(IEM) y regalías mineras
El IEM y las regalías mineras se determinan
trimestralmente, aplicándose sobre la
utilidad operativa trimestral de los sujetos
de la actividad minera, la tasa efectiva
depende del rango de margen operativo.
Son sujetos obligados al pago, los titulares
de las concesiones mineras y a los
cesionarios que realizan actividades de
explotación de recursos minerales
metálicos. A los sujetos que cuenten con un
contrato de estabilidad tributaria, no se les
aplica el IEM, mas sí la regalía minera.
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA

TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS
 25

LA RENTA Y EL CONSUMO COMO CRITERIO PARA

ESTABLECER IMPUESTOS

Criterio para
establecer
impuestos

Renta Consumo

Según Stiglitz (2000), la renta es el
criterio más utilizado para establecer los
impuestos. Se menciona que los
impuestos deben ser progresivos: los que
tienen una renta más alta deben pagar
una parte mayor en impuestos.
Según Stiglitz (2000), se debe gravar a los
individuos según lo que obtengan y no
según lo que aporten. Dado que la renta
corresponde a la contribución de un
individuo a la sociedad, gravar el consumo
sería lo más conveniente.
 26

IMPUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS

Entre los principales impuestos están el IR y el IGV.

Para:
• Firmas  afecta la eficiencia (algunos sectores tienen
IR diferentes tasas).
• Familias  progresivo.

Es regresivo, ya que grava proporcionalmente más a

quienes menos ganan. En este caso los individuos más
IGV pobres se verían más perjudicados que los individuos con
un mayor poder adquisitivo.

El IGV en el Perú representa aproximadamente 53% de los ingresos tributarios. Asimismo, dado que el ISC y el
impuesto a las importaciones representan en conjunto aproximadamente 7% de los ingresos tributarios, y
también son impuestos regresivos, el sistema tributario peruano sería potencialmente regresivo. Aunque las
exoneraciones del IGV a alimentos atenúan este efecto.
 27

IMPACTO DE LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA DISTRIBUCIÓN

DEL INGRESO

CAN, BID, El libro La equidad fiscal en los países andinos evalúa el

impacto neto de la política tributaria y del gasto público que ésta
DFID (2006) financia.

Conclusión

El IGV tiene una productividad muy baja en los países andinos debido a su diseño y
administración. Su impacto en la equidad vertical es modesto y presenta una moderada
regresividad en Bolivia, Colombia y Perú. Sin embargo, en Ecuador y Venezuela es
levemente progresivo. Por otro lado, los impuestos selectivos presentan una capacidad
redistributiva muy limitada al igual que la imposición a la renta personal. El efecto redistribuidor
de la política fiscal en los países andinos es positivo, aunque insuficiente, considerando la
tributación y el gasto social. Asimismo, el sistema para los países analizados es levemente
regresivo dado la poca capacidad recaudatoria del impuesto personal a la renta.

Fuentes: CAN, BID y DFID (2006). La equidad fiscal en los países andinos.
 28

IMPACTO DE LA TRIBUTACIÓN SOBRE LA DISTRIBUCIÓN

DEL INGRESO

Gómez-Sabaini Realiza un estudio sobre la regresividad del sistema tributario en

(2007) países de América Latina.

Conclusión

Muestra que la regresividad del sistema tributario se presenta en Argentina,

Chile, El Salvador, Honduras, México, Nicaragua, Panamá y Perú. Otros países
como Costa Rica o Ecuador muestran efectos nulos. Por otro lado, el IR resulta ser el más
progresivo y además produce una mejora en la distribución. Con respecto a los demás
tributos, estos resultan ser regresivos y empeoran la situación, siendo los de regresividad
más significativa los impuestos selectivos sobre los consumos.

Fuente: Cetrángolo, Oscar; Gómez-Sabaini, Juan Carlos (2007). La tributación directa en América Latina y los desafíos a la
imposición sobre la renta.
 29

EVASIÓN Y ELUSIÓN

Es ilegal y, por lo tanto, constituye un hecho sujeto a

Evasión
sanción.

Si bien se cumple la ley, se aprovecha algún vacío o

Elusión
indefinición de la misma.

 Tanto la evasión como la elusión generan menores recaudaciones tributarias para el fisco.

 Entre las principales causas de la evasión se encuentran:

– Ineficiencia de la administración tributaria.

– Complejidad de la estructura y legislación tributaria.

– Falta de conciencia tributaria.

– Elevada informalidad económica y baja productividad.

Fuente: Urrunaga, Roberto (2001). Fundamentos de Economía Pública.

 30
ESTUDIO SOBRE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

98% de los ingresos del gobierno general son recaudados por el gobierno
central, mientras que 2% por los gobiernos locales. Asimismo, menciona
que los impuestos a los bienes y servicios son los más importantes ya que
representan 50% del total (al 2009), seguido por el IR (36%) y los
impuestos a la propiedad (5%).
Arias (2011)
Por otro lado, menciona que la evasión del IR en 2006 con respecto a la
recaudación potencial fue 33% para las personas y 51% para las
empresas, representando en total 5.8% del PBI en dicho año. Además
argumenta que la base tributaria es reducida por la existencia de
deducciones, exoneraciones y regímenes especiales.

Conclusión

- La recaudación es baja, centralizada y basada en impuestos indirectos y volátiles.

- Las tasas impositivas son altas.
- Los niveles de evasión tributaria son elevados.
- Las bases tributarias son reducidas y el sistema tributario es complejo, lo que eleva
los costos de cumplimiento y los costos de administración de los impuestos.
Fuente: Arias, Luis Alberto (2009). La tributación directa en América Latina: equidad y desafíos. El caso de Perú.
 31

EVASIÓN DE IGV INTERNO

Se estima mediante tres metodologías

Se estima la base imponible (BI) a partir
BI =PBInacional- PBIselva-PBIagro-PBIpesca-PBIminería
A del PBI nominal por regiones y por BI = 86.5% del PBInacional
sectores. Se resta al total del PBI los
departamentos de la Selva y los sectores
La BI se multiplica por el 18% y se obtiene la recaudación
primarios, como agropecuario y pesca potencial del IGV, la misma que se compara con lo realmente
por exoneraciones, y minería, dado que recaudado. La diferencia se expresa en términos de puntos del
casi toda la producción se exporta.
PBI.
Metodología A: evasión de IGV
(% PBI)
10.0
9.4 9.4 9.4 9.3
9.5 9.2
8.8 9.0
9.0
8.5
8.0
7.5
7.0
6.5
6.0
5.5
5.0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013
Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
 32

EVASIÓN DE IGV INTERNO

BI =PBInacional- Exportaciones
Metodología B: evasión de IGV
10.0
9.5
9.5 9.2 9.3
B Se estima una base imponible (BI) a 9.0 9.0
partir del PBI total restando las 9.0 8.7
exportaciones. 8.4
8.5
8.0
8.0
7.5
7.0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult

La eficiencia recaudatoria o
Índice de productividad
"productividad" del IGV se define como IP2015e= 0.47
C 0.50 Tasa IGV
el porcentaje de la recaudación del 19%
gravamen con respecto al PBI dividido 0.45 18% 18%
por la tasa general del mismo.
0.40

0.35 El 2011 se bajó la tasa del IGV de 19% a 18% y

(𝑅𝑒𝑐𝑎𝑢𝑑𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝐼𝐺𝑉/𝑃𝐵𝐼) cayó la productividad por una menor recaudación.
𝐼𝑛𝑑𝑖𝑐𝑒 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑑𝑎𝑑 =
𝑇𝑎𝑠𝑎 𝐼𝐺𝑉 0.30
Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
Las estimaciones de la evasión de IGV se hicieron a 2013 por ser el ultimo dato
disponible del PBI por regiones.
 33

EVASIÓN DE IR

Se estima hallando la base imponible a partir del PBI por el lado de los ingresos. Se toma el rubro
IR tercera categoría excedente de explotación bruto (utilidades empresariales) y se aplica la tasa de IR. Este monto
se compara contra la recaudación efectiva (Método 1). Limitaciones: este calculo no incluye
las exoneraciones de IR ni regímenes especiales. Restando las exoneraciones, 40.5% del
excedente de explotación de acuerdo al estudio de Arias (2009), se tiene el método 2.

Método 1: evasión de IR tercera Método 2: evasión de IR tercera

categoría categoría
(% PBI) (% PBI)
9.0 8.3 8.3 8.3 8.6 3.8 3.7
7.9 8.1 4.0 3.6
8.0 7.6 3.3
3.1 3.2
7.0 2.9
3.0
6.0
5.0
4.0 2.0
3.0
2.0 1.0
1.0
0.0 0.0
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.

Las estimaciones de IR se realizaron hasta 2013 por ser el ultimo dato disponible del PBI por el método del ingreso.
La tasa de IR de 2013 era 30%.
 34

EVASIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA

IR quinta categoría Se estima calculando la tasa media de impuestos a los dependientes formales, la misma que
se aplica a los dependientes informales para hallar lo que el Estado deja de percibir.

Evasión de IR quinta categoría

(% PBI)
0.70
0.60
0.60 0.53
0.50 0.44
0.40 0.36
0.33 0.31 0.31 0.33 0.29 0.30
0.30 0.28

0.20

0.10

0.00
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Fuentes: INEI y SUNAT. Elaboración: Macroconsult.
La tasa media de la renta de quinta categoría se estimó con la Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO).
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. ¿COMO SON LOS IMPUESTOS EN PERÚ?

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS
 36

TOLERANCIA CIUDADANA A LA EVASIÓN DE IMPUESTOS

¿Qué tan justificable es evadir impuestos?

(Porcentaje)

90
79.9
80 73 El 4.2% de los encuestados en el Perú
67.4
70 62.8 cree que es muy justificable evadir
60 impuestos. Esto, frente al 2.4%, 6.3% y
50 10.3% en Chile, Colombia y México,
40 respectivamente.
27 28.4
30
17.7 20.7 Por otro lado, según la encuesta de
20
10.3 Latinobarómetro, Perú es el país que
10 6.3 4.2
2.4 tiene mayor porcentaje de los
0 encuestados que creen que evadir
Chile Colombia México Perú impuestos es medianamente justificable.
Muy justificable Medianamente justificable Poco justificable

*Resultados en base a las respuestas de la opinión pública.

Fuente: Latinobarómetro, 2013. Elaboración: Macroconsult.
 37

¿CÓMO ESTAMOS CON RESPECTO A OTRAS REGIONES?

Tiempo que toma pagar impuestos, 2013 Número de pagos a 2013

(número de horas por año)
400 12 11
350 334
10 9
288 291 293
300
239 8 7
250
6
200 175 6
150
4
100
2
50

0 0
OECD Alianza del México Chile Perú Colombia México Chile Perú Colombia
Pacífico
(sin Perú)
Fuente: Doing Business. Elaboración: Macroconsult. Fuente: Doing Business. Elaboración: Macroconsult.
*El indicador mide el tiempo necesario para preparar, presentar y pagar tres tipos *El indicador mide el número de impuestos y contribuciones pagadas por una
principales de impuestos y contribuciones: el impuesto sobre la renta de sociedades, el compañía manufacturera en 2013.
impuesto sobre las ventas e impuestos laborales que incluyen contribuciones sociales.
 38

¿CÓMO ESTAMOS CON RESPECTO A PAÍSES DE AMÉRICA

LATINA?

Total ingresos tributarios

(Porcentaje del PBI)
2013
18.0 16.6 Brasil 26.4
16.0 15.3
Argentina 24.2
14.0 12.8 12.8 Bolivia 21.8
12.0 10.6 10.8
Uruguay 19.3
10.0
Colombia 19
8.0
Chile 18.2
6.0
Perú 16.6
4.0
Ecuador 14.5
2.0
Venezuela 12.9
0.0
1990 2000 2013 México 10.5
Alianza del Pacífico (sin Perú) Perú 0 5 10 15 20 25 30
Fuente: Cepal. Elaboración: Macroconsult.

El Perú se encuentra por debajo de la media en cuanto al total de ingresos tributarios recaudados como porcentaje del PBI.
Solamente supera a Ecuador, Venezuela y México.

¿CÓMO ESTAMOS CON RESPECTO A LOS PAÍSES DE LA
Ingresos por IR
(Porcentaje del PBI)
Ingresos por IGV
(Porcentaje del PBI)
Fuentes: BCRP, SII, DIAN y SHCP. Elaboración: Macroconsult..
39
ALIANZA DEL PACÍFICO?
Si bien en el 2000, los actuales países
miembros de la Alianza del Pacífico
superaban al Perú en ingresos por IR
como porcentaje del PBI, en 2014 el Perú
es el país con el mayor valor de dicho
indicador. Por otro lado, tuvo también en
2014 mayores ingresos por IGV (como
porcentaje del PBI) que el resto de los
países de la Alianza del Pacífico.
 40

IR EN CHILE

 El impuesto de primera categoría grava las rentas

IR de primera categoría provenientes del capital, entre otras, por las empresas
comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.
Año Comercial Tasa
 El impuesto único de segunda categoría grava las rentas
2001 15.0% del trabajo dependiente.
2002 16.0%
2003 16.5%
2004 al 2010 17.0%
2011 al 2013 20.0% IR de segunda categoría
2014 21.0%
2015 22.5% Renta Imponible Mensual
Tasa
Desde Hasta
2016 24.0%
0,0 UTM - 13,5 UTM* -
2017 25.5%
2018 y sgtes. 27.0% 13,5 – 30 4.0%
30 – 50 8.0%
50 – 70 13.5%
70 – 90 23.0%
90 – 120 30.4%
120 – 150 35.5%
150 En adelante 40.0%

*Unidad Tributaria Mensual.

Fuente: Servicio de Impuestos Internos (SII).
 41

IR EN COLOMBIA Y MÉXICO

Tarifa para el cálculo del impuesto sobre la renta

anual de México
 La tarifa para sociedades nacionales y extranjeras (Pesos mexicanos)
Porcentaje para
en Colombia es 25%. Límite Límite aplicarse sobre el
Cuota fija
inferior superior excedente del límite
 Por otro lado, la tarifa para las personas naturales inferior
residentes y asignaciones y donaciones modales se 0.01 5,952.84 0 1.92%
muestran en el cuadro inferior. 5,952.85 50,524.92 114.29 6.4%
50,524.93 88,793.04 2,966.91 10.88%
IR y complementarios en Colombia 88,793.05 103,218.00 7,130.48 16%
103,218.01 123,580.20 9,438.47 17.92%
Rango en UVT* Tarifa Marginal 123,580.21 249,243.48 13,087.37 21.36%
249,243.49 392,841.96 39,929.05 23.52%
0 - 1.090 0% 392,841.97 750,000.00 73,703.41 30%
750,000.01 1,000,000.00 180,850.82 32%
1.090 - 1.700 19%
1,000,000.01 3,000,000.00 260,850.81 34%
1.700 - 4.100 28% 3,000,000.01 En adelante 940,850.81 35%

4.100 - En adelante 33%  En México, la tasa progresiva de IR se aplica para el total de las
*Unidad de Valor Tributario (fijado en COP 28.279) rentas. Entre ellas se encuentran las utilidades empresariales,
Fuentes: DIAN y SHCP.
ingresos laborales, ingresos por arrendamientos, etc. Sin
embargo, los ingresos laborales cuentan con un subsidio si el
ingreso es menor a aproximadamente siete mil pesos mensuales.
 42

IR EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO

Tasa marginal del IR a las personas naturales

(Ingreso anual mensualizado en US$)
45%

40%

35%

30%

25%

20%

15%

10%

5%

0%
0 1,250 2,500 3,750 5,000 6,250 7,500 8,750 10,000 11,250 12,500 13,750 15,000 16,250 17,500 18,750 20,000
Peru Chile Colombia México
Fuentes: SUNAT, SII, DIAN y SHCP.
 43

IR EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO

Tasa media del IR a las personas naturales

(Ingreso anual mensualizado en US$) En los países de la Alianza del Pacífico, la
tasa de IR a personas varían según el nivel
de ingresos. En ese sentido, se ha
35% construido un indicador de tasa media de
IR según el nivel de ingreso anual
30%
mensualizado convertido a dólares de
25%
Estados Unidos.
Así, podemos ver que la tasa de impuestos
20% es siempre mayor en México y Colombia.
Chile presenta una estructura de tasas
15%
Perú impositivas más equitativa, ya que la curva
Chile de tasas medias tiene una menor
10%
Colombia pendiente. De hecho, pasando los US$ 12
5% México mil de ingreso mensual, un trabajador
chileno podría pensar en trabajar en Perú
0% si consideramos únicamente a los
impuestos como variable de decisión.
14,000
0

10,000
11,000
12,000
13,000

15,000
16,000
17,000
18,000
19,000
20,000
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
7,000
8,000
9,000

Fuentes: SUNAT, SII, DIAN y SHCP.

 44

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN LA ALIANZA DEL PACÍFICO

 E IGV es el principal impuesto al consumo en

Índice de productividad, 2014
Chile y grava con una tasa de 19% las ventas
de bienes corporales muebles e inmuebles. 0.6

0.49
 La tarifa general del IGV en Colombia es de 0.5
0.43
16%, la cual también se aplica a los servicios.
0.4

0.3
0.23 0.24

Impuesto al Valor Agregado 0.2

0.1
País IGV / IVA
0.0
Chile 19% Colombia México Chile Perú

Perú 18% Fuentes: SII, DIAN y SHCP.

México 16%

Colombia 16%

Fuente: SII, DIAN y SHCP.

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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS
 46

CONCLUSIONES

• La estructura de la recaudación de impuestos en el Perú es la siguiente (2014): 60% de los

ingresos tributarios son por impuestos indirectos: el IGV representa aproximadamente 53%,
mientras que el ISC y el impuesto a las importaciones representan, en conjunto,
aproximadamente 7%. El restante 40% corresponde a impuestos directos.
• En este sentido, es más ineficiente que en países desarrollados donde prima la recaudación por
impuestos directos; y es regresivo, ya que no es proporcional al nivel de ingresos por el
dominio de impuestos indirectos.
• Los costos de administración y de cumplimiento del sistema tributario peruano son altos. Se
estima que para 2013 el porcentaje de evasión del IGV fue de entre 8.7% y 9.2% del PBI,
mientras que el porcentaje de evasión del IR de tercera categoría fue, como mínimo, 3.8%.
• Asimismo, existe una gran variedad de impuestos, regímenes y categorías según las
características de las empresas y/o individuos que generan que el sistema tributario sea
complejo.
• El sistema tributario no es universal, ya que existe una serie de exoneraciones tributarias para
personas, empresas o productos que cumplen determinadas características.
• Las presión tributaria peruana es similar a la de sus pares de la Alianza del Pacífico (16% en
promedio). En el IR a los trabajadores, Perú tiene la tasa máxima más baja, sin embargo, en el IR
a empresas, tiene la tasa más alta.
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1. INTRODUCCIÓN

2. ¿QUÉ SE ESPERA DE UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO?

3. SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

4. BREVE EVALUACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

5. COMPARACIÓN INTERNACIONAL

6. CONCLUSIONES

7. ANEXOS
 ALGUNOS ESTUDIOS TRIBUTARIOS ELABORADOS POR
MACROCONSULT

1. Actualización del ISC para cigarrillos.

2. ISC para camionetas PICK UP.

3. IGV a la comercialización de autos usados.

4. Tratamiento tributario y arancelario de los fertilizantes de uso

agrícola en el Perú.

5. ISC a los combustibles: ¿Cómo fijarlos?

6. ISC cerveza.
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