C7 Regimen Tributario PDF

R É G I M E N
T R I B U T A R I O C O L O M B I A N O
SIETE
“Colombia sigue siendo una de las economías más

prometedoras del mundo. Pocos países emergentes han tenido
un crecimiento continuo para todos, excepto uno, de los últimos
60 años. Las oportunidades no son sólo en infraestructura y
manufactura, sino también en áreas como el turismo y la
agricultura. Los acontecimientos recientes, como el acuerdo de
paz, presentan oportunidades que junto con la mejora de las
condiciones para hacer negocios en Colombia (después de
México en América Latina, según el Banco Mundial), crean un
ambiente atractivo para la inversión extranjera.”
Edgar Sánchez, Country Managing Partner EY Colombia.
C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 113

Siete cosas que un inversionista debe saber sobre el régimen tributario colombiano:
1 La tarifa del impuesto sobre la renta para el 2017 es del 34% y para el 2018 y
siguientes años corresponderá al 33%
Se crea para 2017 y 2018 una sobretasa del impuesto sobre la renta del 6% y
2
4% respectivamente, aplicable para contribuyentes que liquiden una base gravable
superior a COP 800.000.000 (aprox. USD 266.667). Esta sobretasa será eliminada
a partir del año 2019.
3 La tarifa del impuesto sobre las ventas es del 19%.
4
La contabilidad llevada bajo los principios colombianos de información financiera se
convierte en la base y punto de partida para la determinación de las bases gravables
del impuesto sobre la renta.
5 Las utilidades empresariales generadas a partir del año gravable 2017 estarán
gravadas con 5%, salvo las distribuidas entre sociedades nacionales.
6 El régimen de Zonas Francas colombiano contempla una tarifa del impuesto sobre la
renta del 20% para ciertos usuarios calificados.
Se contemplan diversos beneficios tributarios (exenciones, descuentos tributarios,
7
deducciones especiales, entre otros) encaminados a incentivar sectores prioritarios
para la economía nacional, fortalecer la inversión social y activos de las empresas
del país, así como otros cuyo objetivo es generar más empleo formal.
114 C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO

TIPOS DE CONTRATO LABORAL DEPENDIENDO DE SU DURACIÓN
La siguiente tabla presenta una visión general de los principales atributos del sistema colombiano
IMPUESTOS NACIONALES
CONCEPTO GENERALIDADES
Impuesto sobrela renta Tarifa general
34% para 2017

33% para 2018 y siguientes.
usuarios de zona franca (con excepción de los usuarios comerciales): 20%.
Tributación de Se gravan las utilidades que tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento

dividendos permanente. Este gravamen solo aplicará para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades

extranjeras y personas naturales no residentes, estará gravado al 5%.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas

naturales residentes estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
Rangos en USD Tarifa marginal

0-6,372 0%
6,372-10,560 5%
Más de 10,560 10%
Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento

permanente a una tarifa de 35%, más 5% sobre el neto entre lo que no tributó a
nivel en la entidad, menos el impuesto del 35%.
Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta 800,000 (Aprox. USD 266,667) deben pagar una sobretasa del 6% para el 2017
y del 4% para el 2018.
A partir del año gravable 2019, esta sobretasa será eliminada.
Ganancias ocasionales Grava algunos ingresos específicos, tales como la utilidad obtenida en enajenación
de activos fijos, herencias y loterías.
Tarifa: 10%
Gravamen a Grava la realización de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.

los Movimientos
Financieros (GMF)
Impuesto al Valor C A P Í El
T Uimpuesto
L O 7 - sobre
R É G I las
M Eventas
N T R Igrava
B U T Alos
R I siguientes
O C O L Ohechos:
MBIANO 115
Agregado – IVA
Tarifa: 10%
IMPUESTOS NACIONALES
los Movimientos
Financieros (GMF)
Impuesto sobrela
al Valorrenta Tarifa general
El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado – IVA
34% para
La venta de2017
bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente
33% para 2018 y siguientes.
excluidos.
La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con
la propiedad industrial.
Tributación de Se prestación
La gravan las de
utilidades
serviciosque
en tributaron
el territorioanacional,
nivel de lao sociedad o establecimiento
desde el exterior, con excepción
dividendos permanente. Este gravamen
de los expresamente excluidos. solo aplicará para distribuciones de dividendos
originados en utilidades obtenidas a partir del 2017.
La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades
extranjeras
La y personas
circulación, naturales no
venta u operación de residentes, estará ygravado
juegos de suerte al excepción
azar, con 5%. de las
loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas
naturales
Tarifa residentes
general: estarán sujetas a la siguiente tarifa del impuesto sobre la renta:
19%.
Tarifas especiales: 0% - 5%.
0-6,372 0%
Impuesto al consumo El impuesto al consumo6,372-10,560
grava la prestación 5% de los servicios de telefonía móvil,
internet y navegación móvil,
Más de servicio
10,560de datos,
10%a venta e importación de vehículos, el
servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el
lugar.
permanente a una tarifa de 35%, más 5% sobre el neto entre lo que no tributó a
nivel en 4%,
Tarifas: la entidad,
8%, 16%.menos el impuesto del 35%.
Sobretasa al impuesto
Impuesto nacional A partirladel
Grava 1 deretiro,
venta, eneroimportación
de 2017, laspara
empresas con ingresos
el consumo propio osuperiores a COP
importación para la
sobre la renta
al carbono 800,000 (Aprox. USD fósiles
venta de combustibles 266,667) deben pagar
(incluyendo todos una sobretasa de
los derivados delpetróleo
6% paray eltodos
2017los
ytipos
del de
4%gaspara el 2018.
fósil) usados con fines energético, siempre que sean usados para
combustión.
La tarifa se determina dependiendo del factor de emisión de dióxido de carbono
(CO2) para cada combustible determinado, expresado en unidad de volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energética (Terajoules) de acuerdo con el volumen
o peso del combustible:
Tarifa: 10% Combustible fósil Unidad Tarifa/unidad

Gas Natural Metro cúbico $29
Gas Licuado de Petróleo Galón $95
Gravamen a Grava la realización
Gasolinade transacciones financieras,
Galón a una tarifa
$135del 0,4%.
los Movimientos Kerosene y Jet Fuel Galón $148
Financieros (GMF)
ACPM Galón $152
Fuel Oil Galón $177
116Impuesto al Valor C A P El
Í T impuesto
U L O 7 -sobre
R É Glas
I Mventas
E N T Rgrava
I B U T los
A R siguientes
IO COLO MBIANO
hechos:
Agregado – IVA
de los expresamente excluidos.
La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.
La circulación, venta u operación

IMPUESTOS de juegos de suerte y azar, con excepción de las
NACIONALES
loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.
Tarifa general: 19%.

CONCEPTO Tarifas especiales: 0% - 5%. GENERALIDADES
sobrela
Impuesto al renta
consumo Tarifa
El general
impuesto al consumo grava la prestación de los servicios de telefonía móvil,
internet y navegación móvil, servicio de datos, a venta e importación de vehículos, el
34% para
servicio de2017
expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
33% para 2018
autoservicios, y siguientes.
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el
lugar.
Tarifas: 4%, 8%, 16%.
Tributación de Se gravan las utilidades que tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento

dividendos permanente. Este gravamen solo aplicará para distribuciones de dividendos
Impuesto nacional originados
Grava en utilidades
la venta, obtenidas apara
retiro, importación partir
el del 2017.propio o importación para la
consumo
al carbono venta de combustibles fósiles (incluyendo todos los derivados de petróleo y todos los
Los dividendos
tipos y participaciones
de gas fósil) pagados
usados con fines o abonados
energético, siempre en
quecuenta a sociedades
sean usados para
extranjeras y personas naturales no residentes, estará gravado al 5%.
combustión.
Lostarifa
La dividendos y participaciones
se determina pagados
dependiendo o abonados
del factor de emisiónen de
cuenta a personas
dióxido de carbono
naturales
(CO2) residentes
para estarán sujetas
cada combustible a la siguiente
determinado, tarifa en
expresado delunidad
impuesto
desobre la renta:
volumen
(kilogramo de CO2) por unidad energética (Terajoules) de acuerdo con el volumen
o peso del combustible:
0-6,372 0%
Combustible fósil Unidad Tarifa/unidad
6,372-10,560 5%
Gas Natural Metro cúbico $29
Más de 10,560 10%
Gas Licuado de Petróleo Galón $95
Gasolina Galón $135
permanente aKerosene y Jet
una tarifa 35%, más 5%Galón
de Fuel $148
sobre el neto entre lo que no tributó a
ACPM menos el impuesto delGalón
nivel en la entidad, 35%. $152
Fuel Oil Galón $177
Sobretasa al impuesto A partir del 1 de enero de 2017, las empresas con ingresos superiores a COP
sobre la renta
Impuesto nacional 800,000
Grava (Aprox.retiro,
la venta, USD importación
266,667) deben
parapagar una sobretasa
el consumo propio o del 6% para el
importación 2017
para la
al carbono yventa
del 4% para el 2018.
de combustibles fósiles (incluyendo todos los derivados de petróleo y todos los
tipos de gas fósil) usados con fines energético, siempre que sean usados para
combustión.
La tarifa se determina dependiendo del factor de emisión de dióxido de carbono

Ganancias ocasionales (CO2)
Grava para cada
algunos combustible
ingresos determinado,
específicos, expresado
tales como en obtenida
la utilidad unidad deenvolumen
enajenación
(kilogramo de CO2) por unidad energética
de activos fijos, herencias y loterías. (Terajouls) de acuerdo con el volumen o
peso del combustible:
Tarifa: 10%

los Movimientos
Financieros (GMF)
Impuesto al Valor El impuesto sobre las ventas grava los siguientes hechos:
Agregado – IVA C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 117
La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente
excluidos.
IMPUESTOS LOCALES
Impuesto de industria Se causa por el desarrollo de actividades industriales, de servicios y comerciales que
y comercio (ICA) se ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales.
La tarifa aplicable a los ingresos de la compañía dependerá del municipio en el cual

desarrolle sus operaciones, lo cual podrá variar entre:
Actividades industriales, es del 0,2% al 0,7%.

Actividades comerciales y de servicios, es del 0,2% al 1%.
Impuesto predial 0,5% a 1,6% del valor de la propiedad, dependiendo del municipio en el cual se
encuentre ubicado el predio.
Impuesto de registro Del 0,1% a 1% según el acto.
PAGOS EXTERIOR
Compensación de los Se permite su compensación dentro de los cinco años siguientes.

excesos de renta
presuntiva sobre la
renta líquida
Compensación de Las pérdidas fiscales generadas a partir del año gravable 2017 se podrán compensar
pérdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) años gravables
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio.
Las pérdidas fiscales generadas hasta el año gravable 2016 podrán ser
compensadas conservando el régimen tributario vigente hasta ese año.
Descuentos tributarios Se prevén descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:
i) Por Impuestos pagados en el exterior.
ii) Por aportes parafiscales en la generación de nuevos empleos formales.
iii) Descuento para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento

del medio ambiente.
iv) Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico

o innovación.
renta líquida
Compensación de Las pérdidas fiscalesPAGOS

generadas a partir del año gravable 2017 se podrán compensar
EXTERIOR
pérdidas fiscales con las rentas liquidas ordinarias obtenidas dentro de los doce (12) años gravables
Las pérdidas fiscales generadas hasta el año gravable 2016 podrán ser
compensadas conservando el régimen tributario vigente hasta ese año.
Compensación
Descuentos de los
tributarios permitedescuentos
Se prevén su compensación dentro
tributarios (taxde los cinco
credits) por años siguientes.
ciertas operaciones.
excesos de renta Destacamos las siguientes:
presuntiva sobre la
renta líquida i) Por Impuestos pagados en el exterior.
ii) Por aportes parafiscales en la generación de nuevos empleos formales.

Compensación de Las pérdidas
iii) fiscales
Descuento parageneradas a partir
inversiones del año
realizadas en gravable 2017 se podrán
control, conservación compensar
y mejoramiento
pérdidas fiscales con lasdel
rentas liquidas ordinarias
medio ambiente. obtenidas dentro de los doce (12) años gravables
Las pérdidas
iv) fiscales
Descuento parageneradas hasta
inversiones el año gravable
realizadas 2016 podrán
en investigación, ser tecnológico
desarrollo
compensadas conservando
o innovación. el régimen tributario vigente hasta ese año.
v) Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al

Descuentos tributarios régimen
Se prevén especial.
descuentos tributarios (tax credits) por ciertas operaciones.
Destacamos las siguientes:
Convenios para evitar i) el Capítulo

Ver Por Impuestos pagados
Primero de estaen el exterior.
“Guía Legal para Hacer Negocios en Colombia
doble imposición en 2017”, sobre protección a la inversión extranjera.
renta (CDI) vigentes ii) Por aportes parafiscales en la generación de nuevos empleos formales.
con: España, Chile,
Suiza, Canadá, iii) Descuento para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento
México, Corea del del medio ambiente.
Sur, India, Portugal,
República Checa y la iv) Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico
Comunidad Andina o innovación.
de Naciones (Bolivia,
Ecuador y Perú) v) Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
régimen especial.
Precios de Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo

Convenios para evitar
transferencia Ver el Capítulo
sucursales Primero de esta
y establecimientos “Guía Legaly para
permanentes Hacer Negocios
operaciones en Colombia
entre zonas francas y
doble imposición en 2017”, sobre protección a la inversión extranjera.
vinculadas en el territorio aduanero nacional.
renta (CDI) vigentes
con: España, Chile,
Suiza, Canadá,
México, Corea del
Sur, India, Portugal,
El sistema tributario colombiano establece impuestos de carácter nacional, departamental y municipal.
República Checa y la
Comunidad Andina
Los principales impuestos de carácter nacional son el impuesto sobre la renta y complementarios, el impuesto sobre las
de Naciones (Bolivia,
ventas (IVA), el Impuesto al Consumo Nacional y el Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) arriba indicados.
Ecuador y Perú)
Dentro de los impuestos municipales y departamentales, los principales son el impuesto de industria y comercio (ICA), el
impuesto predial y el impuesto de registro.
Precios de Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo

transferencia sucursales y establecimientos permanentes y operaciones entre zonas francas y
vinculadas en el territorio aduanero nacional.

7.1 Impuesto sobre la renta y ganancias ocasionales Se entiende por residente la persona natural que:
Grava la obtención de ingresos, realizados dentro

del año gravable que tengan la potencialidad de
incrementar el patrimonio neto del contribuyente y no i. Permanezca en el país continua o discontinuamente
estén expresamente excluidos. por más de 183 días calendario, incluyendo días
de entrada y salida del país, durante un período
El impuesto sobre la renta tiene cobertura nacional y se cualquiera de 365 días calendario consecutivos, en
aplica a los beneficios empresariales derivados de las el entendido que, cuando la permanencia continua o
operaciones corporativas ordinarias y extraordinarias. discontinua en el país recaiga sobre más de un año
o periodo gravable, se considera que la persona es
Las ganancias ocasionales son un impuesto nacional, residente en el año en que complete los 183 días.
complementario al impuesto de renta, que grava ii. Los nacionales que durante el año o período gravable
ciertos y determinados ingresos obtenidos de manera tengan su centro de intereses vitales, económicos o de
extraordinaria por la compañía, los cuales son: Ingresos negocios en el país, a menos que la mayoría de sus
por la enajenación de activos fijos poseídos por más de ingresos tengan su fuente en la jurisdicción en la que
dos años, donaciones o actos a título gratuito, sucesiones, tengan su domicilio o la mayoría de sus activos se
herencias y legados, las utilidades originadas en la encuentren localizados en esta.
liquidación de sociedades con más de años de existencia
y los provenientes de rifas, juegos, apuestas y similares.
Las sociedades extranjeras son contribuyentes del
7.1.1 Generalidades del impuesto impuesto sobre la renta respecto de los ingresos y
patrimonio que perciban en Colombia, directamente o
Para la determinación del impuesto sobre la renta y a través de sucursales o establecimientos permanentes.
complementarios, en el valor de los activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos El impuesto sobre la renta se liquida anualmente,
de este impuesto obligados a llevar contabilidad considerando el período fiscal comprendido entre el 1
aplicarán los sistemas de reconocimientos y medición, de enero y el 31 de diciembre del respectivo año. Existen
de conformidad con los marcos técnicos normativos liquidaciones por fracción de año en casos puntuales
contables vigentes en Colombia. como la liquidación de sociedades o sucesiones ilíquidas,
así como periodos transaccionales como en el caso de
Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y enajenación de acciones en Colombia por parte de
gastos deberán tener en cuenta la base contable de inversionistas extranjeros.
acumulación o devengo.
Los ingresos tributarios son aquellas entradas de recursos 7.1.2 Rentas de fuente nacional
(dinero o bienes) que pueden generar un incremento en
Por regla general, la legislación colombiana establece
el patrimonio de las personas.
como ingresos que se consideran rentas de fuente
nacional, los siguientes:
Se define el peso colombiano como moneda funcional
para efectos tributarios. - Las provenientes de la explotación de bienes materiales
e inmateriales dentro del país.
Por regla general los ingresos, costos y gastos se realizan - Las derivadas de la prestación de servicios dentro del
cuando se entiendan devengados, salvo determinadas territorio colombiano.
excepciones - Las obtenidas en la enajenación de bienes materiales e
Las sociedades nacionales y los individuos residentes en inmateriales que se encuentren en el país al momento
Colombia están gravados sobre sus ingresos, patrimonio de su enajenación.
y ganancias ocasionales obtenidas en el país o en el
Existen otros eventos que se califican como rentas de
exterior.
fuente Colombiana:
Se entiende por sociedad nacional aquella que i) haya -
Los rendimientos financieros derivados del
sido constituida en Colombia; ii) tenga su domicilio endeudamiento externo otorgado a residentes en el
principal en Colombia; o iii) tenga su sede efectiva de país, así como el costo financiero de los cánones de
administración en Colombia. arrendamiento originados en contratos de leasing
internacional.

- Las rentas por la prestación de servicios técnicos, base gravable superior a COP 800.000.000 (aprox.
servicios de asistencia técnica, servicios de consultoría, USD 266.667).
servicios de administración o dirección prestados por
compañías vinculadas a favor de un residente en Para las personas jurídicas que sean usuarios de zona
Colombia, independientemente de que se presten en el franca (con excepción de los usuarios comerciales) la
país o desde el exterior. tarifa del impuesto sobre la renta es del 20%.
En la actualidad también se encuentran exentos del

7.1.3 Rentas que no se consideran de fuente nacional impuesto sobre la renta ciertos servicios y actividades
desarrolladas en el departamento Archipiélago de San
No originan rentas de fuente nacional, entre otros:
Andrés, Providencia y Santa Catalina.
El sistema tributario colombiano establece tres formas de

determinación de la base gravable del impuesto sobre la
- Los créditos originados en la importación de
renta: el sistema ordinario, el sistema de renta presuntiva
mercancías, siempre que tengan un plazo de hasta
y el sistema de comparación patrimonial.
veinticuatro meses.
- Los ingresos derivados de servicios técnicos de
reparación y mantenimiento de equipos, prestados en 7.1.4.1 Sistema ordinario
el exterior.
- Las rentas originadas en la disposición de títulos, En este sistema se incluyen todos los ingresos, ordinarios
bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor y extraordinarios, realizados en el año o período
colombiano y que sean transados en el exterior. gravable, susceptibles de producir un incremento neto del
- Los créditos que obtengan en el exterior las corporaciones patrimonio en el momento de su percepción y que no se
financieras, las cooperativas financieras, las compañías encuentren expresamente exceptuados. De los ingresos
de financiamiento, el Banco de Comercio Exterior de se restan las devoluciones, rebajas y descuentos hasta
Colombia (BANCOLDEX), FINAGRO y FINDETER y los obtener como resultado el valor de los ingresos netos.
bancos constituidos conforme a las leyes colombianas De los ingresos netos se restan los costos realizados e
vigentes. imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene el
- Los ingresos derivados del servicio de adiestramiento valor de la renta bruta. De la renta bruta se restan las
de personal, prestados en el exterior a entidades del deducciones realizadas, con lo cual se obtiene el valor
sector público. de la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la
- Los ingresos obtenidos de la enajenación de renta líquida será la renta gravable y a ella se le aplicará
mercancías extranjeras de propiedad de sociedades la tarifa señalada en la ley.
extranjeras o personas sin residencia en el país, que
se hayan introducido desde el exterior a centros de
distribución logística internacional, ubicados en A continuación explicamos cómo se depura la renta
puertos marítimos y los fluviales ubicados únicamente ordinaria:
en los departamentos de Guainía, Vaupés, Putumayo y
Amazonas habilitados por la Dirección de Impuesto y
Aduanas Nacionales. Ingresos ordinarios y extraordinarios.
(-)Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos.
--------------------------------------------
7.1.4 Tarifa y base gravable Ingresos netos.
(-) Costos.
La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable
--------------------------------------------
a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
Renta bruta.
establecimientos permanentes de entidades del exterior
(-) Deducciones.
y las personas jurídicas extranjeras o sin residencia
-------------------------------------------
obligadas a presentar la declaración anual del impuesto
Renta líquida.
sobre la renta y complementarios, será del 34% para el
==========================
2017 y del 33% en el 2018 y siguientes.
Adicionalmente, para los años 2017 y 2018 se crea

una sobretasa del impuesto sobre la renta del 6% y 4%,
respectivamente, para contribuyentes que liquiden una

7.1.4.2 Sistema de renta presuntiva A continuación explicamos cómo se depura la renta
presuntiva:
Por virtud de este sistema se presume que la renta líquida
ordinaria del contribuyente no será inferior al 3,5% de Patrimonio líquido a 31 de diciembre del año anterior.
su patrimonio líquido en el último día del año gravable Valor patrimonial neto1 de los aportes y acciones en
inmediatamente anterior. Si la renta líquida es menor sociedades nacionales.
que la renta presuntiva, el impuesto sobre la renta se (-) Valor patrimonial neto de los bienes afectados por
liquida sobre esta última. hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
(-) Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a
Este sistema de renta presuntiva tampoco aplica para empresas en período improductivo.
las empresas que tengan por objeto las siguientes
actividades o se encuentren en las situaciones indicadas: *3,5%
------------------------------------------------------------------
- Servicios públicos domiciliarios. =Valor inicial de renta presuntiva
- Servicios de fondos de inversión, de valores, comunes, (+)Renta gravable generada por los activos exceptuados
de pensiones o de cesantías. ------------------------------------------------------------------
- Servicio público urbano de transporte masivo de Renta presuntiva
pasajeros. ========================================
- Servicios públicos que desarrollan la actividad
complementaria de generación de energía. Cuando se haya determinado el impuesto a cargo sobre
- Entidades oficiales prestadoras de servicios de la base de renta presuntiva, hay derecho compensar,
tratamiento de aguas residuales y de aseo. dentro de los cinco años siguientes, el equivalente al
- Sociedades en concordato. exceso de la renta presuntiva sobre la renta líquida
- Sociedades en liquidación por los primeros tres años. ordinaria.
- Entidades sometidas al control y vigilancia de la
Superintendencia Financiera que se les haya decretado 7.1.4.3 Sistema de comparación patrimonial
la liquidación o que hayan sido objeto de toma de
posesión. El sistema de determinación del impuesto sobre la renta
- Los bancos de tierras de las entidades territoriales, con base en el sistema de comparación patrimonial
destinados a ser urbanizados con vivienda de interés supone que la variación del patrimonio declarado, en
social. comparación con el patrimonio del año anterior, no está
- Los centro de eventos y convenciones en los cuales justificada mediante pruebas idóneas, por lo que estará
participen mayoritariamente las cámaras de comercio sujeta a impuesto como una renta líquida especial, esto
y los constituidos como empresas industriales y es, sin que sea dable, en principio, restar costos o gastos.
comerciales del Estado o sociedades de economía
mixta en los cuales la participación del capital estatal
sea superior al 51%, siempre que se encuentren 7.1.5 Ingresos no constitutivos de renta
debidamente autorizados por el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo. La ley consagra algunos tratamientos fiscales
- Las sociedades anónimas de naturaleza pública cuyo especiales que permiten excluir ciertos ingresos para la
objeto principal sea la adquisición, enajenación determinación de la base gravable. Entre dichos ingresos
y administración de activos improductivos de su se encuentran, entre otros: las indemnizaciones por
propiedad o adquiridos de los establecimientos de seguros de daño; por indemnizaciones por destrucción o
crédito de la misma naturaleza. renovación de cultivos, y control de plagas; y donaciones
- Activos vinculados a entidades con dedicación exclusiva para partidos, movimientos y campañas políticas.
a la minería (no abarca hidrocarburos). Actividades
de salud, educación, deporte, investigación, entre Sin perjuicio de lo anterior, la aplicación de los ingresos
otros, desarrolladas por fundaciones, corporaciones y no constitutivos de renta ni ganancia ocasional deberá
asociaciones sin ánimo de lucro. verificarse en cada caso particular para determinar su
- Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles o en aplicabilidad.
hoteles que se remodelen y/o amplíen.
- Servicios de ecoturismo certificado por el Ministerio
del Medio Ambiente.
1. El valor patrimonial neto resulta de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulta de dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto.

7.1.6 Costos, gastos deducibles y otras deducciones el 100% del impuesto de industria y comercio, avisos y
tableros y del impuesto predial, pagado y devengado
Los costos son erogaciones directamente relacionadas con en el año gravable respectivo.
la adquisición o producción de un bien o la prestación - El 50% del GMF pagado en el año correspondiente.
de un servicio y serán deducibles del impuesto sobre la - El IVA pagado en la adquisición o importación de
renta siempre que tengan relación de causalidad con la bienes de capital gravados a la tarifa del 19%, podrá
actividad gravada productora de renta del contribuyente, ser deducido en el año en que se pague.
sean necesarios, proporcionales y se hayan causado o
pagado en el año gravable correspondiente. 7.1.9 Intereses
Los gastos son todas las erogaciones que contribuyen al Los intereses que se causen a favor de terceros serán
desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente deducibles en la parte que no exceda la tasa más alta
como la administración, investigación y financiación de que se haya autorizado cobrar a los establecimientos
un ente económico. Deben cumplir los mismos criterios bancarios, durante el respectivo año o período
señalados para los costos relativos a la relación de gravable, la cual será certificada anualmente por la
causalidad, la proporcionalidad y la necesidad del gasto. Superintendencia Financiera.
Su reconocimiento se realiza con ocasión del devengo.
En cualquier caso y salvo financiación de proyectos
A partir del 1 de enero de 2018, la deducibilidad de de infraestructura de servicios públicos y vivienda,
los costos y gastos pagados en efectivo estará limitada los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
al menor de los siguientes valores: i) un porcentaje complementarios solo pueden deducir los intereses
de los pagos realizados en efectivo en el año fiscal generados con ocasión de deudas cuyo monto total
correspondiente; ii) un valor determinado en UVT; y iii) un promedio durante el correspondiente año gravable no
porcentaje de los costos y gastos totales incurridos por el exceda el resultado de multiplicar por tres el patrimonio
contribuyente en el ejercicio fiscal correspondiente. Estas líquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre
limitaciones no son aplicables a otro tipo de deducciones del año gravable inmediatamente anterior.
que pueden implicar el pago de obligaciones a través de
otros medios (ej: dación en pago, compensación, entre Para el cálculo de la deuda se debe tener en cuenta el
otros). valor del capital de la deuda y el número de días de
permanencia durante el respectivo periodo gravable.
El sistema tributario contiene algunas reglas particulares La limitación no aplica en el año de constitución de las
para ciertos tipos de costos y gastos, entre las cuales personas jurídicas, por no existir patrimonio líquido del
destacamos las que se enumeran a continuación: año anterior al de su constitución.
7.1.7 Salarios y aportes parafiscales 7.1.10 Gastos en el exterior

La deducción por concepto de salarios será aceptada, Los costos y gastos incurridos en el exterior son deducibles
siempre y cuando el empleador haya practicado las en la medida en que cumplan con los requisitos generales
respectivas retenciones en la fuente y esté a paz y salvo ya mencionados y se haya practicado la retención en la
por concepto del pago de los aportes parafiscales (ICBF, fuente que sea aplicable.
SENA, Caja de Compensación) y Seguridad Social.
Los siguientes gastos en el exterior son deducibles sin que
Serán deducibles las erogaciones devengadas por sea necesaria la retención en la fuente:
concepto de prestaciones sociales, aportes parafiscales
en el año o periodo gravable que se devenguen, - Costos y gastos incurridos en el exterior originados en
siempre y cuando los aportes parafiscales e impuestos transacciones con residentes en jurisdicciones con las
se encuentren efectivamente pagados previamente a la cuales Colombia haya suscrito un tratado, ADT/CDI,
presentación de la declaración inicial del impuesto sobre que tenga cláusula de no discriminación.
la renta. - Costos y gastos incurridos en el exterior relacionados
con rentas gravables de fuente extranjera para el
contribuyente colombiano.
7.1.8 Impuestos pagados - La compra de bienes corporales muebles en el exterior.
- Entre los diversos impuestos a cargo de un contribuyente Sin perjuicio de las reglas señaladas, los costos o
a nivel nacional, departamental o municipal, solo son deducciones por gastos en el exterior para la obtención
deducibles del impuesto sobre la renta l los siguientes: de rentas de fuente nacional sobre los cuales no se haya
practicado retención en la fuente, por no ser aplicable,

no pueden exceder del 15% de la renta líquida del los saldos de los activos pendientes por amortizar a la
contribuyente, computado antes de descontar tales costos entrada en vigencia de la citada ley, enero de 2017, en
o deducciones. donde no exista una regla especial de amortización, se
amortizarán durante el tiempo restante de amortización
No se permitirá la deducción de pagos por regalías a de acuerdo con lo previsto en el inciso 1 del artículo 143
vinculados económicos del exterior, ni a zonas francas, del Estatuto Tributario antes de su modificación, aplicando
por la explotación de un intangible formado en el el sistema de línea recta, en iguales proporciones.
territorio colombiano. Tampoco serán deducibles los
pagos por regalías asociadas con la adquisición de
productos terminados. 7.1.13 Deducción de inversiones
Se establece un término específico de 6 meses, a partir Los gastos pagados por adelantado se deducirán
de la suscripción de los contratos de importación periódicamente en la medida en que se reciban los
de tecnología, para que estos se registren ante las servicios.
autoridades tributarias. En caso que sea una modificación
a un contrato, el registro se debe realizar dentro de los Los desembolsos de establecimiento se deducirán por el
3 meses siguientes a su modificación. El registro es un método de la línea recta, en proporciones iguales, por
requisito para poder deducir los pagos derivados de los la duración del contrato, a partir de la generación de
contratos de importación de tecnología. ingresos por el contribuyente y en ningún caso podrá ser
superior a una tasa impositiva anual del 20%.
Las inversiones que realicen en investigación, desarrollo
tecnológico e innovación, serán deducibles del impuesto En consecuencia, los gastos no deducibles que superen el
sobre la renta en el año o período en el que se realicen, límite del 20% en el año o período contributivo generarán
siempre y cuando estén de acuerdo con los criterios y una diferencia que será deducible en los siguientes
condiciones impuestas por el Consejo Nacional de períodos, sin exceder el 20% del costo fiscal por año o
Policita Económica y Social (COMPES). La deducción período contributivo.
y el descuento (7.1.18) estarán limitados anualmente.
7.1.14 Deducción por amortización de activos
7.1.11. Compensación de pérdidas fiscales intangibles
Las pérdidas fiscales liquidadas por un contribuyente Se entiende por inversiones requeridas en activos
se pueden compensar con las rentas líquidas ordinarias intangibles: Los desembolsos efectuados o devengados
que se obtengan en los doce (12) períodos gravables para los fines del negocio o actividad susceptibles
siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. de deterioro y que, de acuerdo con la técnica
Estas pérdidas fiscales no pueden ser trasladadas a los contable, deben ser reconocidos como activos para su
socios. amortización. Dentro de esta categoría se encuentran
activos intangibles adquiridos separadamente, como
Las pérdidas fiscales generadas hasta el año gravable parte de una combinación de negocios, originados por
2016 podrán ser compensadas conservando el régimen subvenciones del Estado, originados en la mejora de
vigente a este último año. bienes objeto de arrendamiento operativo y los formados
internamente.
Tratándose de procesos de fusión y escisión, la sociedad
absorbente o resultante de estos procesos puede compensar La amortización se realizará en la proporción indicada
con las rentas líquidas ordinarias que obtuviere, las a continuación, siempre y cuando no existan reglas
pérdidas fiscales sufridas por las sociedades fusionadas especiales para su amortización.
o escindidas hasta un límite equivalente al porcentaje
de participación de los patrimonios de las sociedades - La base de amortización será el costo de los activos
fusionadas o escindidas dentro del patrimonio de la intangibles determinado de acuerdo con el Estatuto
sociedad absorbente o resultante del proceso de fusión o Tributario.
escisión, siempre que las entidades desarrollen la misma
actividad económica. - El método de amortización del intangible se determinará
de acuerdo con la técnica contable, siempre que la
7.1.12 Amortización de inversiones tasa anual no supere el 20% del costo fiscal.
La Ley 1819 de 2016, contempla un régimen de transición - En caso de que el intangible sea adquirido por contrato
para la amortización de inversiones, señalando que y este establezca un plazo, su amortización se hará en

línea recta, en igual proporción, por el tiempo de la misma. En cualquier caso, la tasa anual no podrá superar el 20%
del costo fiscal.
- Los gastos de amortización no deducibles por exceder el límite del 20% en el año o período contributivo generarán
una diferencia que será deducible en los períodos posteriores al final de la vida útil del activo intangible, sin exceder
el 20% del ejercicio fiscal Costo del activo.
- Los intangibles provenientes de combinaciones de negocio, en términos generales, podrán tener limitaciones para su
amortización. La “plusvalía”, “good will”, fondo de comercio o crédito mercantil, no será en ningún caso amortizable
para efectos fiscales.
- Cuando se liquida una entidad legal o asimilada (sucursales), el costo fiscal restante del activo intangible depreciable
será deducible.
- Las inversiones inmobiliarias no son amortizables.
7.1.15 Depreciación
Para los fines del impuesto sobre la renta, quienes estén obligados a llevar contabilidad, pueden deducir cantidades
razonables por la depreciación causada por el desgaste de bienes utilizados en negocios o actividades generadoras de
ingresos, siempre que hayan prestado servicios en el año o período contributivo.
El costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y propiedades de inversión será el precio de adquisición
más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible para su uso.
Para efectos del impuesto sobre la renta, un contribuyente depreciará el costo fiscal de los activos, menos su valor
residual a lo largo de su vida útil.
Los métodos de depreciación serán los establecidos en la técnica contable.
La tasa de depreciación anual será la menor entre la determinada para efectos contables y la establecida por el
Gobierno Nacional (las tasas de depreciación anuales máximas variarán entre el 2,22% y el 33%)
CONCEPTOS Y BIENES A DEPRECIAR TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN
Construcciones y edificaciones 2,22%
Acueducto, plata y redes 2,50%
Vías de comunicación 2,50%
Flota y equipo aéreo 3,33%
Flota y equipo férreo 5,00%
Flota y equipo fluvial 6,67%

Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Flota y equipo aéreo 3,33%
Flota y equipo férreo Y BIENES A DEPRECIAR

CONCEPTOS 5,00% TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN
Construcciones
Flota y edificaciones
y equipo fluvial 2,22%
6,67%
Acueducto, plata
Armamento y redes
y equipo de vigilancia 2,50%
10,00%
Vías de eléctrico
Equipo comunicación 2,50%
10,00%
Flota y equipo aéreo

de transporte terrestre 3,33%
10,00%
Flota y equipo
Maquinaria férreo
y equipo 5,00%
10,00%
Flota y equipo
Muebles fluvial
y enceres 6,67%
10,00%
Armamento
Equipo y equipo
médico de vigilancia
y científico 10,00%
12,50%
Equipo eléctrico
Envases, empaques y herramientas 10,00%
20,00%
Flota y equipo
Equipo de transporte terrestre
de computación 10,00%
20,00%
Maquinaria
Redes y equipo
de procesamiento de datos 10,00%
20,00%
Muebles de
Equipos y enceres
comunicación 10,00%
20,00%
Equipo médico y científico 12,50%
Envases, empaques y herramientas 20,00%
Equipo de computación 20,00%
Redes de procesamiento de datos 20,00%
126Equipos de comunicación C A P Í T U L O 7 - R É G I M E N T R I B20,00%

UTARIO COLOMBIANO
En ausencia de regulaciones (que hasta el momento no el monto de los dividendos o utilidades al momento
existen), el valor máximo será: de su distribución (crédito directo), aplicando a su
vez la fórmula matemática establecida en la ley, bajo
ciertas condiciones. El contribuyente debe acreditar su
7.1.16 Diferencia en cambio participación directa en la sociedad o entidad de la cual
recibe los dividendos y en el caso del crédito indirecto,
La diferencia en cambio solamente tendrá efectos
deberá contar con una participación indirecta que sea
tributarios cuando sea efectivamente realizada. Existen
activo fijo y que haya poseído por más de dos años en
reglas específicas de transición para el valor de los activos
su patrimonio.
y pasivos en moneda extranjera al 31 de diciembre de
2016 e inversiones en acciones en moneda extranjera.
El descuento tributario que no pueda ser utilizado en un
año gravable podrá ser utilizado dentro de los cuatro
7.1.17 Actividades exentas del impuesto sobre la renta años gravables siguientes.
Las rentas de las siguientes actividades están exentas del El impuesto pagado en el exterior debe ser acreditado
impuesto sobre la renta: por el contribuyente mediante certificado fiscal del pago
del impuesto o mediante otra prueba idónea.
- Las provenientes de la Decisión 578 de la CAN,
- Los aprovechamientos de nuevas plantaciones En todo caso, el descuento no puede exceder del
forestales, venta de energía monto del impuesto sobre la renta, que deba pagar el
- Los servicios prestados en nuevos hoteles, remodelados contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.
y/o que se amplíen, en municipios de hasta 200.000
habitantes, dentro de los diez (10) años siguientes al - Donaciones. Las donaciones efectuadas a entidades
2016, por un término de 20 años. sin ánimo de lucro que hayan sido calificadas en
el régimen especial del impuesto sobre la renta y a
las entidades no contribuyentes de que tratan los
7.1.18 Descuentos tributarios artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario darán lugar
a un descuento del impuesto sobre la equivalente al
La legislación ha contemplado algunos conceptos que
25% del valor donado en el año o período gravable.
se pueden restar directamente del impuesto sobre la
En este caso, las donaciones acá indicadas no darán
renta. En cada concepto se debe revisar el alcance
lugar a deducciones. Este tratamiento está sujeto a ser
del descuento; adicionalmente, el total a descontar no
reglamentado para su aplicación.
puede ser mayor al 75% del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva del contribuyente.
- Las empresas que realicen inversiones en proyectos
calificados por el Consejo Nacional de Beneficios
Algunos de los principales descuentos son los siguientes:
Tributarios en Ciencia y Tecnología en Innovación como
de investigación, desarrollo tecnológico o innovación,
- Descuento por impuestos pagados en el exterior. Las
de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por
personas naturales residentes en el país y las sociedades
el Consejo Nacional de Política Económica y Social,
y entidades nacionales, que sean contribuyentes del
mediante actualización del Documento CONPES 3834
impuesto sobre la renta y complementarios y que
de 2015, tendrán derecho a descontar de su impuesto
perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto
sobre la renta a cargo el 25% del valor invertido en
sobre la renta en el país de origen, tienen derecho
dichos proyectos en el período gravable en que se
a descontar del monto del impuesto colombiano de
realizó la inversión.
renta y complementarios, el impuesto pagado en el
extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado
- Adicionalmente las empresas podrán deducir las
sobre esas mismas rentas, bajo ciertas condiciones y
inversiones que realicen en investigación, desarrollo
en aplicación de la fórmula matemática establecida en
tecnológico e innovación en el período gravable en
la ley.
que se realicen (7.1.11)
En el caso de rentas por dividendos percibidos del
- Inversión en control y mejoramiento del medio
exterior, el impuesto a descontar corresponde al resultado
ambiente. Las personas jurídicas que realicen
de multiplicar la tarifa del impuesto al que hayan estado
directamente inversiones en control, conservación y
sometidas dichas utilidades en cabeza de la entidad que
mejoramiento del medio ambiente, tendrán derecho
los distribuye o en cabeza de sus subsidiarias cuando
a descontar de su impuesto sobre la renta a cargo
la sociedad que distribuye los dividendos a su vez haya
el 25% de las inversiones que hayan realizado en el
recibido dividendos de estas (crédito indirecto), por
respectivo año gravable. No son aceptables para el

beneficio, las inversiones que hayan sido exigidas por El residente colombiano que deba reconocer ingresos
las autoridades ambientales. gravados en aplicación del régimen ECE podrá solicitar
crédito tributario por los impuestos pagados en el
- Otros descuentos aplicables son: descuento a empresas exterior en relación con dicho ingreso. Los dividendos o
colombianas de transporte aéreo o marítimo; descuentos beneficios repartidos desde una ECE, que hayan estado
por cultivos de árboles en áreas de reforestación; sometidos en el pasado a impuestos en Colombia bajo
descuento del impuesto sobre las ventas pagado en el régimen ECE, se consideraran como ingresos no
la importación y adquisición de maquinaria pesada constitutivos de renta ni ganancia ocasional al momento
para industrias básicas; y descuentos por la inversión de ser recibidos en el país.
en acciones de compañías dedicadas a la industria
agrícola que coticen en bolsa.
7.1.20 Precios de transferencia
7.1.19 Entidades Controladas del Exterior (ECE) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que: i)
realicen operaciones o transacciones con vinculados
Régimen aplicable a personas naturales y personas económicos del exterior; ii) estén ubicados, domiciliados
jurídicas residentes en Colombia que tengan, directa o sean residentes en el territorio aduanero nacional
o indirectamente, una participación igual o superior al (TAN) y celebren operaciones con vinculados ubicados
10% en el capital de la entidad controlada del exterior en zona franca; o iii) realicen operaciones con persona,
(ECE) o en los resultados de la misma. sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes
o domiciliadas en paraísos fiscales2 o en regímenes
Son ECEs los vehículos de inversión tales como sociedades, tributarios preferenciales, están sometidos al régimen de
patrimonios autónomos, “trusts”, fondos de inversión precios de transferencia.
colectiva entre otros; que cumplan con las condiciones
para ser consideradas como una parte relacionada / Adicionalmente, están sujetos a dicho régimen los
entidad vinculada para efectos del régimen de precios establecimientos permanentes de personas naturales
de transferencia y que no sean residentes en Colombia. no residentes o de personas jurídicas o entidades
extranjeras y las sucursales y agencias de sociedades
Los contribuyentes sujetos al régimen ECE deberán, para extranjeras, contribuyentes del impuesto sobre la renta
efectos del impuesto sobre la renta, reconocer de manera y complementarios que celebren operaciones con i)
inmediata la utilidad derivada de los ingresos pasivos vinculados del exterior, ii) vinculados ubicados en zona
obtenidos por la ECE, en proporción a su participación franca o iii) personas, sociedades, entidades o empresas
en el capital de la ECE o en los resultados de esta, sin ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales
tener que esperar ningún tipo de distribución a Colombia. o en regímenes tributarios preferenciales.
Para efectos de este régimen se consideran ingresos Como consecuencia, los contribuyentes obligados
pasivos: i) los dividendos o distribución de utilidades de deben determinar sus ingresos, costos y deducciones
una sociedad o vehículo de inversión, siempre que dicha considerando las condiciones que se hubieren utilizado
sociedad o vehículo de inversión que hace la distribución en operaciones comparables con o entre partes
sea controlado indirectamente por residentes fiscales en independientes, es decir, sus operaciones deberán
Colombia; ii) los intereses y rendimientos financieros; iii) responder a criterios de valor de mercado y cumplir
ingresos por la explotación de intangibles; iv) los ingresos con el principio de plena competencia (arm’s length
por la enajenación de activos que generan rentas principle).
pasivas; v) los ingresos por enajenación o arrendamiento
de bienes inmuebles; vi) los ingresos por la compra o Para efectos del impuesto sobre la renta y
venta de bienes corporales que son adquiridos de (o complementarios, y en particular para efectos de la
enajenados a) una persona relacionada, y su producción aplicación del régimen de precios de transferencia, la
y consumo se lleva a cabo en una jurisdicción diferente ley considera que existe vinculación en los siguientes
a la de residencia o ubicación de la ECE; y vii) ingresos casos: i) subordinadas; ii) sucursales; iii) agencias;
por la prestación de servicios técnicos, de asistencia iv) establecimientos permanentes; y v) otros casos de
técnica, administrativos, ingeniería, arquitectura, vinculación económica, entre los que se contemplan
científicos, calificados, industriales y comerciales, en una los casos en los que la operación se desarrolla entre
jurisdicción distinta a la de residencia o ubicación de la vinculados utilizando como intermediario a un terceros
ECE. independiente, cuando más del 50% de los ingresos
2. La legislación colombiana establece que para efectos legales, el término paraíso fiscal se asimila al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición.

brutos provengan de forma individual o conjunta de sus término de cinco años, contados a partir del 1 de enero
socios o accionistas o cuando existan consorcios, uniones del año gravable siguiente al de su elaboración o ii) por
temporales, cuentas en participación y otras formas el término de firmeza de la declaración del impuesto
asociativas que no den origen a personas jurídicas. sobre la renta y complementarios, el que sea mayor.
La normativa colombiana en materia de precios de Por otra parte a partir del año gravable 2016,
transferencia que entró en vigor a partir del año gravable los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
2004, sigue en términos generales los lineamientos de complementarios que cumplan con alguno de los
la Organización para la Cooperación y el Desarrollo siguientes supuestos, deberán presentar un informe
Económico (OCDE), no obstante dichos lineamientos país por país, que contendrá información relativa a la
son una fuente auxiliar de interpretación sin fuerza asignación global de ingresos e impuestos pagados por el
vinculante. grupo multinacional. Los supuestos para el cumplimiento
con esta obligación son los siguientes:
7.1.20.1 Obligaciones del régimen de precios de - Entidades controlantes de grupos multinacionales,
transferencia entendiéndose como tales aquellas que reúnan los
siguientes requisitos:
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, sean estos
personas naturales, personas jurídicas o establecimientos
permanentes, que tengan en el año anterior: i) un
patrimonio bruto superior a 100.000 Unidades de Valor i. Sean residentes en Colombia
Tributario (UVT) (aprox. USD 991.766 para el año ii. Tengan empresas filiales, subsidiarias, sucursales
fiscal 2016) o ii) ingresos brutos superiores a 61.000 o establecimientos permanentes, que residan o se
UVT (aprox. USD 604.977 para el año fiscal 2016), ubiquen en el extranjero, según sea el caso.
están obligados a presentar para dicho periodo fiscal iii. No sean subsidiarias de otra empresa residente en
una declaración informativa de todas las operaciones el extranjero.
realizadas con sus vinculados económicos o partes iv. Estén obligadas a elaborar, presentar y revelar
relacionadas3. estados financieros consolidados.
v. Hayan obtenido en el año o periodo gravable
De otro lado, deben preparar y enviar documentación inmediatamente anterior ingresos consolidados
comprobatoria, que contenga un informe maestro con para efectos contables equivalentes o superiores a
la información global relevante del grupo multinacional 81.000.000 UVT (aprox. USD 803.331.000).
y un informe local con la información relativa a cada
tipo de operación, quienes para el periodo bajo análisis
hayan realizado operaciones con vinculados económicos
que acumuladas superen un monto equivalente a - Entidades residentes en el TAN o residentes en el
61.000 UVT (aprox. USD 604.977 para el año fiscal extranjero con establecimiento permanente en el país,
2016). Únicamente se incluirán en dicha documentación que hayan sido designadas por la entidad controladora
comprobatoria las operaciones cuyo monto anual del grupo multinacional residente en el extranjero
como responsables de proporcional el informe país
acumulado, por tipo, supere 32.000 UVT (aprox. USD
por país.
317.365 para el año fiscal 2016).
- Una o más entidades o establecimientos permanentes
En el caso de los contribuyentes que realicen operaciones residentes o ubicados en el territorio nacional que
con personas, sociedades, entidades o empresas pertenezcan a un mismo grupo multinacional cuya
ubicadas, residentes o domiciliadas en paraísos fiscales, matriz resida o se ubique en el extranjero y que reúnan
no habrá lugar a preparar y presentar documentación los siguientes requisitos:
comprobatoria siempre y cuando la totalidad de las
operaciones llevadas a cabo con dichas entidades no i. Que de manera conjunta tengan una participación
superen 10.000 UVT (aprox. USD 99.176 para el año en los ingresos consolidados del grupo multinacional
fiscal 2016). igual o mayor al 20%.
ii. Que la matriz no haya presentado en su país de
residencia el informe país por país;
El propósito de la documentación comprobatoria es el de
iii. Que el grupo multinacional haya obtenido en el
demostrar la aplicación correcta del régimen de precios año o periodo gravable inmediatamente anterior
de transferencia y la misma debe conservarse por i) un ingresos consolidados para efectos contables
3. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen operaciones con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes o
domiciliadas en paraísos fiscales, se encuentran obligados a cumplir con el régimen de precios de transferencia aun cuando su patrimonio bruto o sus ingresos brutos sean
inferiores a los valores mencionados.

equivalentes o superiores a 81.000.000 UVT que el método más apropiado para el análisis de
(aprox. USD 803.331.000). operaciones que involucren commodities es el del
precio comparable no controlado y se establecieron
Es relevante mencionar que la ley no contempla criterios específicos para su aplicación. Se deben
obligación de notificación por parte de la administración tomar como referencia transacciones comparables
tributaria, ni siquiera en los casos en que el contribuyente realizadas entre independientes o referencias de
colombiano es obligado secundario. precios de cotización nacional o internacional
teniendo en cuenta elementos esenciales como la fecha
o periodo de cotización acordado entre las partes.
7.1.20.2 Métodos de análisis y criterios de Esta fecha utilizada para la fijación del precio debe
comparabilidad ser demostrada mediante documentos fiables como
contratos, ofertas y aceptaciones u otras pruebas
La legislación colombiana establece que los contribuyentes relacionadas, y sus términos deben ser consistentes
podrán utilizar cualquiera de los siguientes métodos con el comportamiento real de partes independientes
para determinar el precio o margen de utilidad en las en circunstancias similares. En caso de no aportar
operaciones celebradas entre vinculados: estas pruebas o si la fecha acordada de fijación
de precio es inconsistente con el comportamiento
- Precio comparable no controlado del mercado, la administración tributaria podrá
- Precio de reventa considerar como fecha de la transacción la misma del
- Costo adicionado embarque registrada en el documento de embarque
- Márgenes transaccionales de utilidad de operación o equivalente.
- Partición de utilidades
Para el resto de transacciones, los contribuyentes
La determinación de cuál de los métodos anteriores tendrán que tener en cuenta los siguientes criterios para
resulta más apropiado para el análisis debe tener en determinar si dos operaciones son comparables para
cuenta los siguientes criterios: i) hechos y circunstancias efectos de precios de transferencia:
de las transacciones controladas o analizadas, con base
en un análisis funcional detallado; ii) disponibilidad de - Características de las operaciones
información confiable, particularmente de operaciones - Funciones o actividades económicas
entre terceros independientes; iii) el grado de - Términos contractuales
comparabilidad de las operaciones controladas frente a - Circunstancias económicas o de mercado
las independientes y iv) la confiabilidad de los ajustes de - Estrategias de negocios
comparabilidad que puedan ser necesarios para eliminar
diferencias entre las operaciones entre vinculados frente Para algunos tipos de transacciones la regulación
a las independientes. colombiana establece una metodología especial para
determinar la comparabilidad de las operaciones frente
Sin perjuicio de lo anterior, la legislación ha establecido al análisis de precios de transferencia:
una aplicación particular de los métodos de precios de
transferencia para algunas operaciones específicas entre a) Para las operaciones de financiamiento la norma
las que se encuentran las operaciones de compra de colombiana establece que se deben tener en cuenta
activos fijos usados y las operaciones de commodities. elementos de comparabilidad como el monto del
principal, el plazo, la calificación crediticia del
a) La norma colombiana establece que la aplicación del deudor, garantías, solvencia y la tasa de interés
método de precio comparable no controlado para pactada. Adicionalmente la norma establece que,
evaluar las operaciones de adquisición de activos independientemente de la tasa de interés pactada, los
corporales usados debe realizarse mediante la pagos por concepto de intereses no serán deducibles
presentación de la factura de adquisición del activo si no se cumple con los elementos de comparabilidad
nuevo al momento de su compra de parte de un mencionados anteriormente. Esto es así, puesto que
tercero y se debe aplicar el cálculo de su depreciación si los términos y condiciones de las operaciones
hasta la fecha de la transacción, de acuerdo con la de financiamiento no concuerdan con las prácticas
normativa contable aplicable en Colombia. En caso comunes del mercado, no serán consideradas como
de no contar con la factura del tercero y tratándose préstamos, sino como aportes de capital.
de un activo que hubiese sido enajenado en un Estado
diferente al de su adquisición, se podrá presentar un
avalúo técnico realizado por un experto que no se
encuentre vinculado laboralmente a la compañía.
b) Con aplicación a partir del año 2017, se estableció

b) En el caso de transacciones de compra-venta de 7.1.20.4 Alcance del régimen de precios de
acciones que no coticen en bolsa o de operaciones
de transferencia de otros activos que presenten transferencia
dificultades en materia de comparabilidad, la
regulación colombiana establece que se deben utilizar El régimen de precios de transferencia también se aplica
métodos de valoración financiera. No está permitido a diferentes eventos que realicen los contribuyentes
el uso de valor patrimonial o intrínseco como método del impuesto sobre la renta en Colombia. Entre ellos
un método válido de valoración. se encuentran i) los aportes de intangibles, que
deben ser reportados en la declaración informativa
Finalmente es relevante mencionar que la normativa de precios de transferencia, independientemente de
colombiana establece que en el caso en que existan la cuantía del aporte; ii) la determinación de rentas y
comparables internos, los mismos deberán ser tenidos en ganancias ocasionales atribuibles a los establecimientos
cuenta de forma prioritaria por el contribuyente. permanentes, que deben realizarse con base en criterios
de funciones, activos, riesgos y personal; iii) las pruebas
En cuanto a las operaciones que involucren servicios que para desvirtuar el abuso en materia tributaria, en donde
representen costo o gasto para la entidad colombiana, no el precio o remuneración pactado debe estar dentro del
solo se debe demostrar el cumplimiento con el principio rango de mercado, según la metodología de precios de
de plena competencia sino la prestación real del servicio, transferencia, iv) las reestructuraciones empresariales4 y
incluyendo análisis de beneficio y factores relevantes tales v) los aportes en especie y en industria a sociedades y
como: i) valor del servicio para el destinatario, ii) monto entidades extranjeras.
que un independiente estuviera dispuesto a pagar, iii)
costos incurridos por el proveedor y iv) la identificación 7.1.21 Impuesto complementario de ganancias
de los acuerdos, formas o métodos en los que se soporta
la facturación del servicio. ocasionales
Como complementario al impuesto sobre la renta, el
7.1.20.3 Régimen sancionatorio impuesto de ganancias ocasionales grava algunas
rentas que se obtienen en ciertas operaciones definidas
En cuanto a las sanciones, el régimen de precios de expresamente por la ley.
transferencia establece penalidades con respecto a las
obligaciones formales de documentación comprobatoria Las ganancias ocasionales constituyen un grupo diferente
y declaración informativa. al de la renta ordinaria y por consiguiente, se depuran
de manera independiente, lo que implica que no pueden
En relación con la documentación comprobatoria, se restarse costos y deducciones de otros conceptos ni
generan sanciones por: i) presentación extemporánea compensar dichas rentas con pérdidas fiscales, a menos
de la documentación comprobatoria; ii) inconsistencias que estas sean pérdidas ocasionales originadas en el
en la información presentada (errores, contenido mismo año gravable.
que no corresponde a lo solicitado o que no permite
verificar la aplicación del régimen); iii) no presentación Dentro de las operaciones más relevantes sujetas al
de la documentación comprobatoria, iv) omisión de régimen de ganancias ocasionales, se encuentran:
información en la documentación comprobatoria; y v)
corrección de la documentación comprobatoria.
En cuanto a la declaración informativa, se generan - Las ganancias (diferencia entre el precio de

sanciones por: i) la presentación extemporánea; ii) enajenación y el costo fiscal del activo) provenientes
inconsistencias en la información presentada en la de la enajenación de activos fijos del contribuyente
declaración informativa con respecto a la documentación poseídos por un término igual o superior a dos años.
comprobatoria; iii) omisión de información en la - Las ganancias originadas en la liquidación de una
declaración informativa; y iv) la no presentación de la sociedad, de cualquier naturaleza, sobre el exceso
declaración informativa. de capital invertido, cuando la ganancia realizada
no corresponda a rentas, reservas o utilidades
comerciales repartibles como dividendo no gravado,
siempre que la sociedad al momento de su liquidación
haya cumplido dos o más años de existencia.
4. Se entiende como reestructuración empresarial la redistribución de funciones, activos y riesgos llevada a cabo entre contribuyentes en Colombia y sus vinculados en el
exterior.

- Las ganancias obtenidas en virtud de herencias, Son agentes de retención, entre otros, las personas
legados, donaciones, así como lo percibido como jurídicas que por sus funciones intervengan en actos u
porción conyugal. operaciones en los cuales deben, por expresa disposición
- Las ganancias obtenidas en loterías, premios, rifas y legal, efectuar la retención del impuesto.
otros similares.
- Las ganancias obtenidas por cualquier otro acto Las principales obligaciones de los agentes de retención
jurídico celebrado a título gratuito. consisten en practicar las retenciones correspondientes,
consignar las sumas retenidas en los lugares y dentro
de los plazos establecidos por el Gobierno, presentar
La tarifa general sobre las ganancias ocasionales es del las declaraciones mensuales de retención en la fuente y
10%, independientemente del origen de la ganancia expedir los certificados de retenciones.
ocasional o la clase de activo, salvo las obtenidas en Las tarifas de retención en el impuesto sobre la renta
loterías, premios, rifas y otros similares que están para operaciones entre sociedades nacionales o entre
gravadas al 20% personas residentes en el país, oscilan entre el 1% y el
20%.
7.1.22 Retención en la fuente Para pagos al exterior de rentas de fuente colombiana, a

entidades sin domicilio en Colombia, la retención a título
El ordenamiento tributario colombiano contempla la del impuesto sobre la renta, aplicable a los principales
retención en la fuente como un mecanismo de recaudo conceptos es la siguiente:
anticipado de los impuestos. Esto implica que la retención
en la fuente resulta aplicable solo en la medida en que la
actividad esté sujeta al respectivo impuesto.
PAGOS EXTERIOR
CONCEPTO RETENCIÓN POR RENTA
Pago por servicios técnicos, de asistencia técnica o 15%

consultoría (prestados en Colombia o en el exterior).
Pagos por servicios prestados por una entidad o 2017: 34%

persona domiciliada o residente en una de las 2018 y SS.: 33%
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes
tributarios preferenciales para efectos tributarios en
Colombia.
Cargos de administración (Overhead expenses) por 15%

servicios generales (prestados en Colombia o desde
el exterior)
Otros servicios prestados en Colombia 15%
Regalías5 en la adquisición y explotación de 15%

intangibles.

Licenciamiento de software. 26,4%
tributarios preferenciales para efectos tributarios en
Colombia.
Cargos de administración (Overhead expenses) por 15%

el exterior) PAGOS EXTERIOR
CONCEPTO
Otros servicios prestados en Colombia 15% RETENCIÓN POR RENTA
Regalías
Pago en la adquisición
por5 servicios técnicos, ydeexplotación
asistencia de
técnica o 15%
intangibles.
consultoría (prestados en Colombia o en el exterior).
Licenciamiento de software.
Pagos por servicios prestados por una entidad o 26,4%
2017: 34%
persona domiciliada o residente en una de las 2018 y SS.: 33%
jurisdicciones consideradas como jurisdicciones no
cooperantes, de baja o nula imposición y regímenes
Intereses
tributarios preferenciales para efectos tributarios en 15%
Colombia. 8% (*)
Transporte internacional (Overhead expenses) por

Cargos de administración 5%
15%
el exterior)
(*) Financiación de proyectos de infraestructura que cumplan con ciertos requisitos.
Es importante señalar que la tarifa de retención en la Esta autorretención deberá liquidarse sobre cada pago o
fuente aplicable a una determinada operación depende abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto pasivo
Otros servicios prestados en Colombia 15%
de su naturaleza, si se efectúa entre estados cubiertos por del impuesto sobre sobre la renta, y la tarifa podrá
un Convenio para Evitar la Doble Imposición - CDI, por oscilar entre 0,4% y el 1,6% de acuerdo con el tipo de
lo que su estudio se debe hacer en cada caso. Igualmente actividad económica.
pueden existir
Regalías 5 requisitos formales adicionales que deben
en la adquisición y explotación de 15%
observarse
intangibles. la procedencia de la deducción del pago
para Los responsables de la autorretención deben declarar
efectuado al exterior (ej. el registro de ciertos contratos y pagar las autorretenciones efectuadas en cada mes,
ante la DIAN o el cumplimiento de requisitos establecidos en los plazos que para el efecto establezca el gobierno
en las normas cambiarias; así como limitaciones a la nacional.
Licenciamiento
deducibilidad de pagos
si los software.
no estuvieron sometidos a 26,4%
retención en la fuente). La autorretención se aplicará con independencia
de la retención en la fuente indicada en el numeral
inmediatamente anterior.
7.1.23 Autorretención a título del impuesto sobre la
Intereses 15%
8% (*)
renta 7.2. Impuesto sobre las ventas
A partir del 1 de enero de 2017, tienen la calidad de
autorretenedores a título de impuesto sobre la renta y
Transporte internacional 7.2.1
5% Generalidades
complementarios, los contribuyentes que cumplan con
las siguientes condiciones: El impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto
indirecto nacional que grava:
1. Que sean sociedades nacionales, extranjeras o
establecimientos permanentes. - La venta de bienes corporales muebles e inmuebles,
2. Que estén exentos del pago de aportes a la seguridad con excepción de los expresamente excluidos.
social y aportes parafiscales, respecto de sus - La venta o cesiones de derechos sobre activos
trabajadores que devenguen un salario inferior a 10 intangibles, únicamente asociados con la propiedad
S.M.M.L.V. industrial.
6. Los pagos realizados por regalías no serán deducibles cuando las mismas estén relacionadas con la adquisición de productos terminados.

- La prestación de servicios en el territorio nacional, o requeridos para su prestación. Adicionalmente, existen
desde el exterior, con excepción de los expresamente bases gravables especiales para ciertas operaciones de
excluidos. venta o prestación de servicios.
- La importación de bienes corporales que no hayan
sido excluidos expresamente.
- La circulación, venta u operación de juegos de suerte y
7.2.4 Tarifa
azar, con excepción de las loterías y de los juegos de
La tarifa general del IVA es del 19%, pero existen tarifas
suerte y azar, operados exclusivamente por internet.
reducidas del 5% y 0% para ciertos bienes y servicios.
Es importante destacar, que se encuentran gravados con
IVA los servicios prestados desde el exterior, cuando el 7.2.5 Recuperación del IVA
destinatario y/o beneficiario se encuentre en el territorio
nacional. Existen normas específicas para determinar El responsable del IVA puede tomar como crédito contra el
cuando el beneficiario se encuentra en el territorio IVA que genera, el IVA que ha pagado en la adquisición
nacional.
de bienes, servicios o importaciones diferentes de activos
No se causa IVA en la enajenación de activos fijos, fijos (IVA descontable) que den lugar al reconocimiento
con excepción a bienes inmuebles de uso residencial, en el impuesto sobre la renta de costos y/o gastos.
automotores y demás activos fijos que se vendan
habitualmente a nombre y por cuenta de terceros. No El IVA pagado puede ser descontado:
obstante, está gravada la primera venta de vivienda cuyo
valor supere los 26.800 UVT (aprox. USD $284.527) a
la tarifa del 5%.
- Cuando se trate de responsables que deban declarar
Se califican otras operaciones en exentas (tarifa del 0%) bimestralmente, las deducciones e impuestos
o excluidas (no se gravan con IVA pero el IVA pagado descontables solo podrán contabilizarse en el período
en insumos se deberá tratar como mayor valor del costo fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en
o gasto del respectivo insumo). uno de los tres períodos bimestrales inmediatamente
siguientes, y solicitarse en la declaración del período
en el cual se haya efectuado su contabilización.
7.2.2 Responsables del pago del IVA
- Cuando se trate de responsables que deban declarar
Son responsables por el pago del impuesto las personas
cuatrimestralmente, las deducciones e impuestos
que realicen operaciones de venta, prestación de
descontables solo podrán contabilizarse en el período
servicios o importación, así:
fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en
el período cuatrimestral inmediatamente siguiente, y
- En las ventas, los comerciantes, ya sean distribuidores
solicitarse en la declaración del período en el cual se
o fabricantes.
haya efectuado su contabilización.
- Quien preste un servicio que no se encuentre excluido
del pago de este impuesto.
- Los importadores de bienes corporales muebles que no
hayan sido excluidos expresamente.
Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos
- Los prestadores de servicios desde el exterior definidos
de impuestos descontables por diferencia de tarifa,
por resolución por la Administración Tributaria.
que no hayan sido imputados en el impuesto sobre las
ventas durante el año o periodo gravable en el que se
Se contemplan dos regímenes de IVA: i) el régimen
generaron, se pueden solicitar en compensación o en
común, que aplica para todas las personas que no
devolución una vez se cumpla con la obligación formal
puedan enmarcarse dentro del régimen simplificado,
de presentar la declaración del impuesto sobre la renta
y ii) el régimen simplificado, que aplica solo para las
y complementarios correspondiente al período gravable
personas naturales (comerciantes, agricultores, artesanos
del impuesto sobre la renta en el cual se generaron los
y prestadores de servicios), siempre que cumplan con
excesos.
las condiciones de ingresos, patrimonio y forma de
operación establecida en el reglamento.
En el caso de responsables que realicen operaciones
exentas (tarifa 0%), los saldos a favor determinados en su
7.2.3 Base gravable declaración de IVA pueden ser solicitados en devolución
cada bimestre.
La base gravable del impuesto está conformada por el
valor total de la operación, incluidos los bienes y servicios El IVA a la tarifa general por la adquisición o importación

de bienes de capital, podrá ser tomado como deducción comprados por parte de los museos que integren la
en el impuesto sobre la renta, en el periodo de adquisición Red Nacional de Museos y las entidades públicas que
o importación, siempre y cuando tal beneficio no sea posean o administren estos bienes, estarán exentos del
utilizado en forma concurrente con lo establecido en el cobro del IVA.
artículo 258-2 del E.T. También aplica para los bienes - Los alimentos de consumo humano y animal, vestuario,
adquiridos bajo la modalidad de leasing financiero con elementos de aseo y medicamentos para uso humano
ejercicio de la opción de compra al finalizar el contrato. o veterinario, materiales de construcción; bicicletas y
sus partes; motocicletas y sus partes; y motocarros y
El obligado frente a la autoridad tributaria en Colombia sus partes que se introduzcan y comercialicen a los
por el recaudo y pago del impuesto es quien realice departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés,
cualquiera de los hechos generadores, aun cuando siempre y cuando se destinen exclusivamente al
quien soporte económicamente este impuesto sea el consumo dentro del mismo departamento y las
consumidor final. motocicletas y motocarros sean registrados en el
departamento. El Gobierno nacional reglamentará la
materia para garantizar que la exclusión del IVA se
7.2.6 Exclusiones del impuesto sobre las ventas aplique en las ventas al consumidor final.
- El combustible para aviación que se suministre para
Las siguientes operaciones no causan el impuesto, pero
el servicio de transporte aéreo nacional de pasajeros
tampoco dan derecho a IVA descontable en las compras.
y de carga con origen y destino a los departamentos
de Guainía, Amazonas, Vaupés, San Andrés Islas y
(a) Bienes excluidos
Providencia, Arauca y Vichada.
- Los productos que se compren o introduzcan al
- La mayoría de animales vivos de especies utilizadas
departamento del Amazonas en el marco del convenio
para consumo humano, los vegetales, semillas, frutas y
Colombo-Peruano y el Convenio con la República
otros productos agrícolas, frescos o congelados.
Federativa del Brasil.
- Bienes como cereales, harina, cacao, productos
artesanales, sal, gas natural, vitaminas.
(b) Servicios excluidos
- Cierta maquinaria para el sector primario, algunos
artículos médicos, entre otros.
- El servicio de expendio de comidas y bebidas, con
- Computadores personales de menos de 50 UVT (aprox.
excepción de la alimentación institucional, empresarial,
USD 531) y dispositivos móviles inteligentes (celulares,
aquella prestada por establecimientos educativos
tabletas) cuyo valor no exceda 22 UVT (aprox. USD
y aquella desarrollada a través de franquicias,
234).
autorizaciones, regalías o cualquier otro mecanismo
- Los equipos y elementos nacionales o importados que
que implique la explotación de intangibles.
se destinen a la construcción, instalación, montaje
- El transporte público o privado, nacional e internacional
y operación de sistemas de control y monitoreo,
de carga.
necesarios para el cumplimiento de las disposiciones,
- El transporte público de pasajeros en el territorio
regulaciones y estándares ambientales vigentes,
nacional, terrestre, marítimo o fluvial.
para lo cual deberá acreditarse tal condición ante el
- Las actividades agrícolas relacionadas con
Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.
la adecuación de tierras para la explotación
- Los alimentos de consumo humano y animal que se
agropecuaria, o relacionadas con la producción y
importen de los países colindantes a los departamentos
comercialización de sus productos derivados.
de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y
- El transporte aéreo nacional de pasajeros a destinos
cuando se destinen exclusivamente al consumo local
nacionales, donde no exista transporte terrestre
en esos departamentos.
organizado.
- Los alimentos de consumo humano donados a favor
- El transporte de gas e hidrocarburos.
de los bancos de alimentos legalmente constituidos, de
- Los intereses y rendimientos financieros por operaciones
acuerdo con la reglamentación que expida el Gobierno
de crédito y el arrendamiento financiero o leasing.
nacional.
- Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios,
- Los vehículos, automotores, destinados al transporte
clínicos y de laboratorio para la salud humana.
público de pasajeros, destinados solo a reposición.
- Servicios públicos de energía, acueducto y
Tendrán derecho a este beneficio los pequeños
alcantarillado, aseo público, recolección de basuras y
transportadores propietarios de menos de 3 vehículos
gas domiciliario.
y solo para efectos de la reposición de uno solo, y
- Los servicios de acceso a internet residencial para los
por una única vez. Este beneficio tendrá una vigencia
estratos uno, dos y tres.
hasta el año 2019.
- Los servicios de educación prestados por
- Los objetos con interés artístico, cultural e histórico
establecimientos de educación preescolar, primaria,

media e intermedia, superior, especial o no formal,
reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios
de educación prestados por personas naturales a - La exportación de bienes y servicios, con las
dichos establecimientos. condiciones establecidas en la ley y el reglamento,
- Los servicios de educación virtual para el desarrollo de incluyendo los bienes que se vendan a sociedades de
contenidos digitales, de acuerdo con la reglamentación comercialización internacional.
expedida por el Ministerio TIC, prestados en Colombia - Los servicios turísticos prestados a residentes en el
o en el exterior. exterior que se utilicen en Colombia, vendidos por
- Suministro de páginas web, servidores (hosting), agencias, hoteles inscritos en el Registro Nacional de
computación en la nube (cloud computing) y Turismo.
mantenimiento a distancia de programas y equipos. - Las materias primas, partes, insumos y bienes
- Adquisición de licencias de software para el desarrollo terminados que se vendan desde el territorio aduanero
comercial de contenidos digitales, de acuerdo con la nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios
reglamentación expedida por el Ministerio TIC. de zona franca o entre estos, siempre que los mismos
- Los servicios de reparación y mantenimiento de naves sean necesarios para el desarrollo del objeto social de
y artefactos navales tanto marítimos como fluviales de dichos usuarios.
bandera Colombiana - Los servicios de conexión y acceso a internet desde
redes fijas de los suscriptores residenciales de los
(c) Importaciones excluidas estratos uno y dos.
- La venta de carnes bovina, porcina, ovina, caprina,
Las importaciones excluidas del impuesto están señaladas de ciertas aves, huevos, leche, pescados, frescas o
taxativamente por la ley. Entre las importaciones que refrigeradas, efectuada por los productores de dichos
no causan IVA se encuentran aquellas en que no hay bienes.
nacionalización (importación temporal), la importación
temporal de maquinaria pesada para industrias básicas,
la importación de maquinaria para el tratamiento de
basuras y control y monitoreo del medio ambiente, la Asimismo, los servicios prestados en Colombia para ser
importación a zonas de régimen aduanero especial, utilizados o consumidos exclusivamente en el exterior
las armas y municiones para la defensa nacional y las por empresas o personas sin negocios o actividades en
señaladas en el literal a) anterior. el país, se consideran exentos de IVA. Ciertos requisitos
sustanciales y formales deben cumplirse para acceder a
la exención.
7.2.7 Operaciones exentas
Hay operaciones que tienen un IVA del 0% y, por 7.2.8 Determinación del impuesto
consiguiente, otorgan derecho a IVA descontable en la
adquisición de bienes o servicios gravados que estén El impuesto se determina por la diferencia entre el
directamente asociados con dichas operaciones exentas. impuesto generado por las operaciones gravadas y los
Se destacan las siguientes: impuestos descontables legalmente autorizados, así:
DETERMINACIÓN DEL IVA
Ingresos en operaciones gravadas por tarifa
Impuesto generado (limitado a la misma tarifa del IVA generado)
(-)Menos impuestos descontables
Impuesto determinado a cargo

7.3 Impuesto Nacional al consumo o no relación de causalidad con la actividad productora
de renta del contribuyente.
El impuesto nacional al consumo grava las siguientes
actividades: El recaudo de este impuesto se realiza vía retención en
la fuente, la cual está a cargo del Banco de la República
- La prestación del servicio de telefonía móvil, internet y y las entidades vigiladas por la Superintendencia
navegación móvil, y servicios de datos; Financiera de Colombia o de Economía Solidaria, en
- Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de las cuales se encuentre la respectiva cuenta corriente,
producción doméstica o importados (automóviles); de ahorros, de depósito, carteras colectivas o donde
- El servicio de expendio de comidas y bebidas se realicen los movimientos contables que impliquen el
preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, traslado o disposición de recursos.
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para
consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador La ley establece una serie de operaciones o transacciones
o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación que se encuentran exentas de este impuesto, por lo cual
bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y el análisis debe ser individualizado.
bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas. 7.5 Impuesto de industria y comercio y el
El impuesto se causa al momento de la nacionalización complementario de avisos y tableros
del bien importado por el consumidor final, de la
entrega material del bien, de la prestación del servicio 7.5.1 Impuesto de industria y comercio
o de la expedición de la cuenta de cobro, tiquete de
registradora, factura o documento equivalente por parte Es un impuesto municipal que grava los ingresos brutos
del responsable, al consumidor final. obtenidos por el ejercicio de actividades industriales,
comerciales y de servicios que ejerzan o realicen,
Son responsables del impuesto al consumo el prestador directa o indirectamente, personas naturales, jurídicas
del servicio de telefonía móvil, el prestador del servicio o sociedades de hecho en las respectivas jurisdicciones
de expendio de comidas y bebidas, el importador municipales.
como usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al
impuesto al consumo y en la venta de vehículos usados el La base gravable de este impuesto la constituye el
intermediario profesional. valor bruto obtenido por el contribuyente, menos las
deducciones, exenciones y no sujeciones a que tenga
El impuesto nacional al consumo no genera impuestos derecho.
descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA).
La tarifa de este impuesto está definida por cada uno
Las tarifas oscilan entre el 4%, 8% y el 16%, dependiendo de los municipios dentro de los siguientes rangos,
de la actividad correspondiente. delimitados por la ley:
7.4 Gravamen a los movimientos financieros - GMF - Para actividades industriales, del 0,2% al 0,7%.
- Para actividades comerciales y de servicios, del 0,2%
El gravamen a los movimientos financieros - GMF al 1%.
es un impuesto indirecto que grava la realización
de transacciones financieras mediante las cuales se Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que
disponga de recursos depositados en cuentas corrientes tenga relación de causalidad con la actividad productora
o de ahorro, así como en cuentas de depósito en el de renta del contribuyente y se encuentra debidamente
Banco de la República y el giro de cheques de gerencia. devengado.
Por tratarse de un impuesto instantáneo, se causa en
el momento en que se produzca la disposición de los 7.5.2 Impuesto complementario de avisos y tableros
recursos objeto de la transacción financiera.
Este es un impuesto de carácter territorial, complementario
La tarifa es 0,4% del valor total de la transacción del impuesto de industria y comercio, cuyo hecho
financiera mediante la cual se dispone de recursos. generador es la colocación de vallas, avisos y tableros
El GMF es deducible del impuesto sobre la renta del en el espacio público. El impuesto se liquida y cobra a
contribuyente en un 50%, sobre los valores cancelados todas las personas naturales, jurídicas o sociedades de
por concepto de este impuesto, sin importar que tengan hecho que realizan actividades industriales, comerciales
y de servicios en las correspondientes jurisdicciones

municipales, que utilizan el espacio público para 7.7.2 Base gravable
anunciar o publicitar su negocio o su nombre comercial
a través de vallas, avisos o tableros. La base gravable corresponde al valor incorporado en
el documento que contiene el acto, contrato o negocio
La base gravable de este impuesto es el valor a pagar jurídico. Cuando se trate de inscripción de contratos de
por concepto del impuesto de industria y comercio y la constitución de sociedades, de reformas estatutarias o
tarifa es del 15%. actos que impliquen el incremento del capital social o
del capital suscrito, la base gravable está constituida por
el valor total del respectivo aporte, incluyendo el capital
7.6 Impuesto predial unificado social o el capital suscrito y la prima en colocación de
acciones o cuotas sociales.
Grava la propiedad, posesión o usufructo de los predios
o bienes raíces ubicados en áreas urbanas, suburbanas En los documentos sin cuantía, la base gravable está
o rurales, con o sin edificaciones. determinada de acuerdo con la naturaleza de los mismos.
Deben pagar este impuesto los propietarios, poseedores Para efectos de la liquidación y pago del impuesto
o usufructuarios de los bienes raíces, en la respectiva de registro, se considerarán actos sin cuantía las
jurisdicción municipal. fusiones, escisiones, transformaciones de sociedades y
consolidación de sucursales de sociedades extranjeras;
La base gravable de este impuesto está determinada por: siempre que no impliquen aumentos de capital ni cesión
i) el avalúo catastral vigente, el cual puede ser actualizado de cuotas o partes de interés.
por el respectivo municipio de manera general como
consecuencia de una revisión de nuevas condiciones, Cuando el acto, contrato o negocio jurídico se refiera a
o a través del índice de valoración inmobiliaria urbana bienes inmuebles, el valor no podrá ser inferior al del
y rural (IVIUR), o ii) el autoavalúo que para el efecto avalúo catastral, el autoavalúo, el valor del remate o de
realice el contribuyente. la adjudicación, según el caso.
La tarifa aplicable depende de las condiciones del

predio, que a su vez depende de factores como su área 7.7.3 Tarifas del impuesto de registro
construida, su ubicación y destinación. La tarifa oscila
entre el 0,5% y el 1,6%, en forma diferencial, teniendo - Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía sujetos
en cuenta la destinación económica de cada predio. a registro en las oficinas de registro de instrumentos
públicos, entre el 0,5% y el 1%.
Este impuesto es deducible en un 100%, siempre que - Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía
tenga relación de causalidad con la actividad productora sujetos a registro en las cámaras de comercio, entre el
de renta del contribuyente. 0,3% y el 0,7%.
- Actos, contratos o negocios jurídicos con cuantía
sujetos a registro en las cámaras de comercio, que
7.7 Impuesto de registro impliquen la constitución con y/o el incremento de la
prima en colocación de acciones o cuotas sociales de
7.7.1 Generalidades sociedades, entre el 0,1% y el 0,3%.
- Actos, contratos o negocios jurídicos sin cuantía sujetos
Grava todos los actos, contratos o negocios jurídicos a registro en las oficinas de registro de instrumentos
documentales que deban registrarse ante las cámaras de públicos o en las cámaras de comercio, entre dos y
comercio y ante las oficinas de registro de instrumentos cuatro salarios mínimos diarios legales.
públicos.
Cuando un acto, contrato o negocio jurídico deba
registrarse tanto en la oficina de registro de instrumentos
públicos como en la cámara de comercio, el impuesto
debe liquidarse y pagarse únicamente en la oficina de
registro de instrumentos públicos.

MARCO NORMATIVO
MARCO NORMATIVO
NORMA TEMA
Estatuto Tributario Establece los elementos del tributo (sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador,
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
de 1989) Impuesto de Renta y Complementarios: regula las deducciones admisibles; la residencia
fiscal; el régimen de precios de transferencia; el régimen de las ganancias ocasionales,
entre otros.
Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos para
presentar deducciones, el régimen común, el régimen simplificado, el régimen de
importación y exportación de bienes, el cálculo de proporcionalidad, entre otros.
Gravamen a los movimientos financieros GMF: determina los hechos generadores,

las exenciones aplicables y los agentes retenedores.
Contiene también los principales aspectos formales (procedimentales) asociados con

el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
• Retenciones en la fuente.
• Procedimiento tributario.
• Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ley 223 de 1995 Contiene las principales normas relacionadas con la racionalización tributaria,
señalando entre otras:
(i) Bienes que no causan el IVA;
(ii) Bienes que están excluidos del IVA;
(iii) Importaciones exentas del IVA.
Ley 14 de 1983 Establece normas detalladas sobre los elementos esenciales de los principales
impuestos territoriales y departamentales, como:
- Impuesto Predial.
- Impuesto de Industria y Comercio (ICA).
- Impuesto al consumo de licores.
- Impuesto al cigarrillo.
Ley 84 de 1915 Regula las atribuciones otorgadas a los Consejos Municipales y a las Asambleas
departamentales, en el manejo de los impuestos territoriales.
- Impuesto Predial.
- Impuesto de Industria
MARCO y Comercio (ICA).
NORMATIVO
NORMA - Impuesto al cigarrillo. TEMA
Estatuto
Ley 84 deTributario
1915 Establece
Regula laslos elementos otorgadas
atribuciones del tributo a
(sujeto activo, sujeto
los Consejos pasivo,yhecho
Municipales generador,
a las Asambleas
Nacional (Decreto base gravable, tarifa,
departamentales, en elexenciones
manejo deallosimpuesto).
impuestos territoriales.
Extraordinario 624
fiscal; el régimen de precios de transferencia; el régimen de las ganancias ocasionales,
Ley 633 de 2000 Modifica
entre otros.los impuestos nacionales (Impuesto de renta, IVA, GMF).
Impuesto de valor agregado IVA: dispone los responsables del IVA, la tarifa aplicable
Ley 788 de 2002 a determinados
Establece bienes y al
modificaciones servicios,
régimenlas
de exenciones y exclusiones,
procedimiento los requisitos
tributario (regímenes para
tributarios,
procedimientos sancionatorios, bienes exentos del IVA, tarifas, entre otros). de
presentar deducciones, el régimen común, el régimen simplificado, el régimen

Ley 1430 de 2010 las exenciones
Modifica aplicables
el hecho y los
generador agentes
y las retenedores.
exenciones del GMF.
Modifica aspectos relacionados con los sujetos pasivos en los impuestos territoriales.

el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
Ley 1607 de 2012 Introduce varios cambios a todo el Estatuto Tributario Nacional. Modifica el impuesto
de registro;
• crea el impuesto
Retenciones al consumo y modifica el régimen del impuesto a la
en la fuente.
gasolina y el ACPM, entre otros.
Decreto 3026 de •
IntroduceSanciones por el incumplimiento
la reglamentación de las obligaciones
sobre los establecimientos tributarias.
permanentes en Colombia.
2013
Decreto 3027 de Introduce la reglamentación sobre subcapitalización en Colombia.
2013

Decreto 3028 de Introduce la reglamentación referente a residencia tributaria para personas naturales y
2013 (iii) Importaciones
para entidades exentas
extranjeras del IVA. nacionales por tener su sede efectiva de
consideradas
administración en Colombia.
Decreto 3030 de impuestosmodificaciones
Introduce territoriales y departamentales,
a la normativa de como:
precios de transferencia.
2013
- Impuesto Predial.

Ley 1739 de 2014 Introduce algunas modificaciones en el GMF; crea el impuesto a la riqueza; introduce
-algunas modificaciones al impuesto
Impuesto al consumo de renta.
de licores.
Ley 1753 de 2015 Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2014-2018 “Todos por un Nuevo País”
Decreto 1050 de 2015 Por la cual se corrigen yerros de los artículos 21,31,41,57,70 de la Ley 1739 de 2014
Decreto 3030 de Introduce modificaciones a la normativa de precios de transferencia.
2013
MARCO NORMATIVO
Ley 1739 de 2014 Introduce algunas modificaciones en el GMF; crea el impuesto a la riqueza; introduce
NORMA TEMA
algunas modificaciones al impuesto de renta.
Estatuto
Ley 1753Tributario
de 2015 Establece
Por la cual los elementos
se expide delNacional
el Plan tributo (sujeto activo,2014-2018
de Desarrollo sujeto pasivo, hecho
“Todos porgenerador,
un Nuevo País”
Nacional (Decreto base gravable, tarifa, exenciones al impuesto).
Extraordinario 624
Decreto 1050 de 2015 Por la cual
fiscal; se corrigen
el régimen yerros de
de precios delos artículos 21,31,41,57,70
transferencia; el régimen dedelas
la ganancias
Ley 1739 deocasionales,
2014
entre otros.
Decreto 1123 de 2015 Impuesto1123

Decreto de valor agregado
de 2015 PorIVA: dispone
el cual los responsables
se reglamentan del35,
los artículos IVA,
55,la56,
tarifa
57 aplicable
y 58 de
a determinados bienes y servicios, las exenciones y exclusiones, los requisitos
la Ley 1739 de 2014, para la aplicación ante la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas para
presentar deducciones,
Nacionales (DIAN). el régimen común, el régimen simplificado, el régimen de

Decreto 2452 de 2015 las exenciones
Por aplicableslos
el cual se reglamentan y artículos
los agentes
53 yretenedores.
54 de la Ley 1739 de 2014.

Decreto 1625 de 2016 Decreto único reglamentario
el cumplimiento en materiatributarias:
de las obligaciones tributaria
• Retenciones en la fuente.
Ley 1819 de 2016 Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los
mecanismos para la lucha contra la evasión y la elusión fiscal, y se dictan otras
disposiciones
• Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
(iii) Importaciones exentas del IVA.
impuestos territoriales y departamentales, como:
- Impuesto Predial.
Ley 633 de 2000 C A P Í Modifica

T U L O 7 los
- Rimpuestos
É G I M E Nnacionales
T R I B U T A(Impuesto
R I O C Ode
L Orenta,
MBIA N OGMF).
IVA, 141
ZONAS FRANCAS
NORMA TEMA
Ley 1004 de 2005 Contiene los elementos esenciales, requisitos y procedimientos para acceder al
régimen de zonas francas.
Decreto 4051 de Señala los procedimientos especiales para los usuarios al interior de las zonas
2007 francas.
Decreto 383 de 2007 Consagra los requisitos necesarios para la declaratoria de existencia de las zonas
francas, entre otras disposiciones.
Decreto 780 de 2008 Regula el régimen de los usuarios industriales y de los usuarios operadores de zona
franca permanente, entre otras disposiciones.
Decreto 2147 de El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el Decreto No. 2147 del 23
2016 de diciembre de 2016, por medio del cual se modifica el régimen de zonas francas
y se dictan otras disposiciones en materia aduanera. Esta nueva regulación deroga
los Decretos 1767 de 2013, 753 de 2014, 2682 de 2014, 1300 de 2015, 2129 de
2015, 1275 de 2016 y 1689 de 2016, así como varios artículos del Decreto 2685
de 1999.

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R É G I M E N

“Colombia sigue siendo una de las economías más

C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 113

3 La tarifa del impuesto sobre las ventas es del 19%.

Se contemplan diversos beneficios tributarios (exenciones, descuentos tributarios,

114 C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO

Impuesto sobrela renta Tarifa general

34% para 2017

Tributación de Se gravan las utilidades que tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades

Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas

Rangos en USD Tarifa marginal

Se gravan las utilidades que no tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento

A partir del año gravable 2019, esta sobretasa será eliminada.

Gravamen a Grava la realización de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.

Tarifa: 10% Combustible fósil Unidad Tarifa/unidad

La circulación, venta u operación

Tarifa general: 19%.

Tarifas: 4%, 8%, 16%.

Tributación de Se gravan las utilidades que tributaron a nivel de la sociedad o establecimiento

La tarifa se determina dependiendo del factor de emisión de dióxido de carbono

Gravamen a Grava la realización de transacciones financieras, a una tarifa del 0,4%.

La tarifa aplicable a los ingresos de la compañía dependerá del municipio en el cual

Actividades industriales, es del 0,2% al 0,7%.

Impuesto de registro Del 0,1% a 1% según el acto.

Compensación de los Se permite su compensación dentro de los cinco años siguientes.

i) Por Impuestos pagados en el exterior.

ii) Por aportes parafiscales en la generación de nuevos empleos formales.

iii) Descuento para inversiones realizadas en control, conservación y mejoramiento

iv) Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico

Compensación de Las pérdidas fiscalesPAGOS

ii) Por aportes parafiscales en la generación de nuevos empleos formales.

v) Descuento por donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al

Convenios para evitar i) el Capítulo

Precios de Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo

Precios de Aplica para transacciones con partes relacionadas en el exterior, incluyendo

C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 119

Grava la obtención de ingresos, realizados dentro

120 C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO

En la actualidad también se encuentran exentos del

El sistema tributario colombiano establece tres formas de

Adicionalmente, para los años 2017 y 2018 se crea

C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 121

122 C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO

7.1.7 Salarios y aportes parafiscales 7.1.10 Gastos en el exterior

C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 123

124 C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO

- Las inversiones inmobiliarias no son amortizables.

Los métodos de depreciación serán los establecidos en la técnica contable.

CONCEPTOS Y BIENES A DEPRECIAR TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN

Construcciones y edificaciones 2,22%

Acueducto, plata y redes 2,50%

Vías de comunicación 2,50%

Flota y equipo aéreo 3,33%

Flota y equipo férreo 5,00%

Flota y equipo fluvial 6,67%

C APÍTULO 7 - RÉGIMEN TRIBUTARIO COLOMBIANO 125

Flota y equipo férreo Y BIENES A DEPRECIAR

Flota y equipo aéreo

Equipo médico y científico 12,50%

Envases, empaques y herramientas 20,00%

Equipo de computación 20,00%

Redes de procesamiento de datos 20,00%