El impuesto diferido se genera como consecuencia de las diferencias temporales entre el

tratamiento del patrimonio del contribuyente según las directrices contables (ingresos, costes,
gastos) y el tratamiento fiscal según las leyes tributarias vigentes. El impuesto de renta
obtenido por la aplicación de la ley tributaria puede ser diferente al impuesto financiero
calculado en base a las directrices contables, esta diferencia es lo que se conoce como
impuesto de renta diferido, o impuestos diferidos.
Las diferencias en el tiempo, tanto temporales como permanentes, surgen cuando las
actividades financieras de una entidad tienen efectos en ejercicios diferentes. Las diferencias
temporales son aquellas causadas por actividades financieras que implican un impuesto
mayor o menor en un determinado período y que puede ser compensado en periodos
próximos; es decir, las diferencias temporales son subsanadas o revertidas con el paso del
tiempo. Las diferencias permanentes son aquellas causadas por alguna actividad o situación
que implican un impuesto mayor o menor y que no puede ser compensado en ejercicios
futuros. Únicamente las diferencias temporales son las que constituyen los impuestos
diferidos.
El impuesto diferido puede ser activo o pasivo. Se habla de un impuesto diferido activo (o
débito) cuando el contribuyente debe pagar un mayor impuesto en un determinado período
pero lo puede compensar en los períodos siguientes, se considera un activo diferido. Son las
cantidades de impuestos de renta a recuperar en ejercicios futuros relacionadas con las
diferencias temporales deducibles y con la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores
que no han sido deducidas fiscalmente.
Por el contrario, un impuesto diferido pasivo (o crédito) se da cuando el contribuyente paga
un menor impuesto en un determinado período pero debe pagar el impuesto restante en los
períodos siguientes. Son las cantidades de impuestos de renta a pagar en ejercicios futuros
relacionadas con las diferencias temporales gravables.
El impuesto diferido debe ser considerado por los contribuyentes del impuesto de renta que
estén obligados a llevar la contabilidad de su patrimonio. En el caso de las empresas, el
impuesto diferido puede considerarse para llevar a cabo estrategias que aceleren la
liquidación de pasivos y la recuperación de activos con objeto de obtener beneficios fiscales
adicionales.
DIFERENCIAS TEMPORALES, TEMPORARIAS O PERMANENTES

Las diferencias temporales resultan del enfoque del estado de resultados y se

reportan cuando se ha contabilizado el gasto o ingreso y se requiere del cumplimiento
de una situación en particular para que haga parte de la base fiscal en los siguientes
periodos.
La principal característica es que las diferencias temporales son de corto plazo
cuando se garantice que tales circunstancias se restablecerán en los siguientes
periodos contables. Esto de las diferencias temporales existen en Colombia desde el
año 1993 en el decreto 2649, solo que no se aplicaron.
Este concepto ahora se denomina diferencias temporarias en la actual NIC 12 y
resultan del enfoque del balance al confrontar los activos contables con los activos
fiscales y también los pasivos contables con los pasivos fiscales, los cuales son la
fuente de ingresos y de gastos en los periodos siguientes pero que aún no se han
solicitado en el estado de resultados fiscal porque falta un cumplimiento de las
condiciones, las principales que van al otro resultado integral (ORI) son cuatro:
“(i) Algunas ganancias y pérdidas que surjan de la conversión de los estados
financieros de un negocio en el extranjero (véase la Sección 30 Conversión de
Moneda Extranjera);
(ii) Algunas ganancias y pérdidas actuariales (véase la Sección 28 Beneficios a los
Empleados);
(iii) Algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura
(véase la Sección 12 otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros); y
(iv) Cambios en el superávit de revaluación para las propiedades, planta y equipo
medidos de acuerdo con el modelo de revaluación (véase la Sección 17 Propiedades,
Planta y Equipo)” S5.4.
Las demás estimaciones por diferencias lo contable y lo fiscal resultan del método de
reconocimiento posterior especialmente por mayores o menores valores por la
aplicación del valor razonable, el método de costo amortizado, cambios en la moneda
extranjera que van al estado de resultado contable.
Todas estas diferencias temporarias o estimaciones deben tener su correspondiente
activo por impuesto diferido cuando la diferencia es deducible posteriormente o pasivo
por impuesto diferido cuando es un valor imponible. La tasa que se aplica es la del
impuesto de renta y complementarios o de las ganancia ocasional como en el caso de
las revaluaciones.
¿Diferencia Temporal o Temporaria?

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en nuestro

país, son de aplicación obligatoria para las empresas, esto obedece
básicamente a una decisión del Estado para integrarnos al mercado
financiero global y de esta manera poder acceder a fuentes de
financiamiento más baratas.
Para ello, el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) estableció el uso
obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE) a partir del año
2011, así como la oficialización de las diferentes versiones de las NIIF
completas y de la NIIF para las PYMES.
En muchos casos el tratamiento contable de las operaciones que tienen
impacto en el Estado de Resultados de la empresa, difiere de lo establecido
por la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), lo cual, según el artículo 33° del
Reglamento de esta Ley, genera las “Diferencias Temporales” y las
“Diferencias Permanentes”. Sin embargo, el término señalado en la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 12 – Impuesto a las Ganancias es el de
“Diferencia Temporaria”.
Esto a su vez puede generar alguna confusión al momento de realizar la
liquidación del impuesto a la Renta Anual, para fines financieros, al respecto
debemos analizar si los conceptos que indica la norma tributaria son iguales
a los que indica la norma contable.
Para responder esta interrogante debemos revisar cómo funciona la NIC 12.
La NIC 12 – Impuesto a las Ganancias tiene como objetivo establecer el
tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Dicha norma señala que
el término 'impuesto a las ganancias' incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. Cabe señalar que el mencionado impuesto a las ganancias no
aborda las subvenciones del gobierno, ni los créditos fiscales por
inversiones.
Queda claro que, en nuestro país, el Impuesto a la Renta (IR) es el impuesto
a las ganancias señalado en la NIC 12.
La NIC 12
Señala que las Diferencias Temporarias son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
1. Diferencias Temporarias Imponibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
2. Diferencias Temporarias Deducibles:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el
del pasivo sea liquidado.
La Base Fiscal de un activo o pasivo: es el importe atribuido, para fines
fiscales, a dicho activo o pasivo. La Base Fiscal de un activo: es el importe
que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales,
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de
dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del
activo será igual a su importe en libros.
La Base Fiscal de un pasivo: es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal
partida en periodos futuros.
Así, tenemos que la diferencia entre la Base Contable y la Base Fiscal
origina un Activo Diferido o Pasivo Diferido dependiendo de si se trata de
una cuenta de naturaleza activa o pasiva.
Cabe señalar que la NIC 12 solo permite utilizar el método basado en el
Balance General; y no, el basado en el Estado de Resultados, por lo cual se
utiliza la metodología de comparar la Base Contable con la Base Fiscal para
determinar la “Diferencia Temporaria”, y de allí calcular el IR Diferido.
El impuesto a la Renta:
Por otra parte, el artículo 33° del Reglamento de la LIR señala que la
contabilización de operaciones bajo Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (PCGA) puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la LIR, Diferencias Temporales y Diferencias
Permanentes en la determinación de la renta neta. Dichas Diferencias
Temporales y Permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.
De esta forma, tenemos que todas las diferencias temporales serían
diferencias temporarias, pero no todas las diferencias temporarias serían
diferencias temporales.
Diferencias Permanentes
Son todas aquellas que no serán reconocidas fiscalmente en el ejercicio
corriente ni en ninguno de los ejercicios futuros y, por tanto, no dan lugar al
reconocimiento de ningún activo ni pasivo diferido por el IR.
Diferencias Temporarias (y que también son Temporales) más comunes que
se presentan en nuestro país, se pueden señalar las siguientes:
– Provisión por desvalorización de existencias aplicando el Valor Neto de
Realización.
– Pasivo por garantías sobre ventas.
– Diferimiento de ingresos en las empresas de construcción (hasta el 2012).
– Devengo de vacaciones que no fueron pagadas hasta la fecha de
vencimiento de la Declaración Jurada Anual del IR.
– Amortización de gastos pre-operativos en un solo ejercicio.
– Arrendamiento financiero (hasta el 31.12.2000).
– Depreciación financiera mayor al límite permitido para depreciar
tributariamente.
– Provisión de incobrables que no cumplen los requisitos tributarios.
– Venta a plazos.
– Revaluaciones sin efecto tributario.
– Asignación del costo indirecto fijo (capacidad anormal)
- Otros.
Conclusiones:
• En todos los casos en que exista una Diferencia Temporal se produce una
Diferencia Temporaria.
• También se producen Diferencias Temporarias en algunos supuestos en los
que no existe una Diferencia Temporal.
• Todas las Diferencias Temporarias dan lugar a activos y pasivos por IR
Diferido.
• El no aplicar la metodología establecida por la NIC 12 distorsiona los
Estados Financieros de las empresas

En nuestra tribuna anterior hicimos un repaso al tratamiento contable de

las Diferencias Permanentes entre el Resultado Contable y el Fiscal. Hoy nos
vamos a centrar en el otro tipo de diferencias que suponen un ajuste al resultado
contable. Nos referimos a las diferencias temporarias.
Se suele definir a las diferencias temporarias como las existentes entre el
resultado contable antes de impuestos del ejercicio y la base imponible, cuyo
origen está en los diferentes criterios temporales de imputación empleados para
determinar ambas magnitudes y que por lo tanto, revierten en periodos
subsiguientes.
Recordamos que si por ejemplo, tenemos un gasto contabilizado como una
sanción, este gasto nunca va a ser deducible fiscalmente, por lo que lo
consideramos una deferencia permanente. Sin embargo, puede darse el caso de
tener un gasto contabilizado, como una amortización, donde el criterio contable y
fiscal no sea el mismo, es decir, el gasto de la amortización lo es tanto contable
como fiscal, pero los criterios de imputación no son iguales. Al no estar de acuerdo
en el criterio temporal se le denomina diferencias temporarias.
¿Cuáles son los gastos e ingresos que pueden generar este tipo de
diferencias?
Las diferencias temporarias se pueden originar por diversos motivos que
agrupamos en dos.
1. Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base
imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en
los diferentes criterios temporales de imputación empleados para determinar
ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en períodos subsiguientes.
2.En otros casos, tales como:
o En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio
neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de
valor de los activos y pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de
las atribuidas a efectos fiscales; En este caso, deberemos utilizar cuentas
del grupo 8 y 9.
o En una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales se
registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos
fiscales; y
o En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una
combinación de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos
fiscales.

Como nuestra intención es conocer el efecto contable de este tipo de diferencias,

nos vamos a centrar en las temporales, dejando para otro momento el resto.
Hay dos hechos que van a generar este tipo de diferencias. Estos van a ser las
amortizaciones y las correcciones valorativas.
Por lo que se refiere a las amortizaciones, sabemos que contablemente la norma
de valoración segunda no especifica ningún calendario ni tabla que nos ayude a
amortizar y simplemente nos dice que sigamos un criterio razonable y objetivo. Por
este motivo, la mayoría de las veces, atendemos a lo que diga la normativa fiscal,
donde, en el artículo 12 de la ley sí se establecen unas tablas de amortización que
podemos seguir atendiendo al tipo de inmovilizado. Si aceptamos estas tablas
como depreciación contable y fiscal, no se producirán diferencias y no tendremos
ajustes. Sin embargo, sabemos que hay unos incentivos fiscales (que no
contables) que nos permiten amortizar a un ritmo superior al de las tablas, como
es la libertad de amortización y la amortización acelerada, que si va a suponer una
diferencia con el criterio contable y por tanto un ajuste
En cuanto a las correcciones valorativas por deterioro, con la nueva ley del
Impuesto de Sociedades, prácticamente ninguna es deducible. Tan solo las
referidas a existencias y las de insolvencias de clientes con determinados
requisitos. No obstante, todas ellas generan diferencias temporarias
¿Cómo actuamos contablemente con estas diferencias?
Contablemente, la norma de Registro y Valoración 13ª nos va a explicar cómo
tratar este tema. Nosotros, siguiendo nuestra forma de trabajar en INEAF
preferimos hacerlo con un ejemplo de cada una de las posibilidades: diferencias
positivas y diferencias negativas.
Ejemplo 1. Diferencias temporarias positivas
Tenemos un equipo electrónico con un precio de 5.000 euros. Las tablas fiscales
establecen un coeficiente máximo del 20% y un periodo máximo de 10 años.
Según esto, como muy rápido puedo amortizar el 20% que son 5 años. Sin embargo,
contablemente no estamos de acuerdo y estimamos que su duración son solo 4 años. Esto va a
suponer las diferencias que anotamos en la tabla
Año 1 2 3 4 5 Total
Criterio 5.000/4=1.25
1.250 1.250 1.250 0 5.000
Contable 0
Criterio 5.000/5=1.00
1.000 1.000 1.000 1.000 5.000
Fiscal 0
Diferencia
+250 +250 +250 +250 -1.000 0
temporaria
Interpretación.
El primer año tenemos un gasto contable por 1.250 pero fiscalmente sólo me
dejan deducirme 1.000 Esto significa que tendré que tributar más de lo que diga mi
resultado contable. Al tener que tributar por más importe, el ajuste que debemos
hacer es positivo. Dicho de otra manera, contablemente tenemos un gasto de 250
euros en el que Hacienda no está de acuerdo. Al quitar esta gasto para calcular el
impuesto, mi resultado aumenta. Por tanto la diferencia o ajuste es positivo.
Contablemente debemos hacer el siguiente planteamiento. Este año voy a tener
que tributar por 250 euros más que mi resultado contable, pero a cambio, llegará
un año (en este caso el quinto) donde tributaré menos.
Esto significa que debo anotar un crédito a mi favor de cara a Hacienda que se considera un activo
del subgrupo 47 y como tal se anota en él debe
Años 1 al 4 Debe Haber
(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 62,5
(6301) Impuesto diferido 62,5
El importe que hemos anotado es lo que vamos a pagar de mas, es decir,
suponiendo un tipo impositivo del 25% anotamos el 25% sobre la diferencia
temporaria; 0.25 x 250 = 62,5
Esto se repetirá del año 1 al 4. Sin embargo, al llegar el quinto año, se produce la reversión de este
activo, es decir, las diferencias con signo positivo, se convierte en negativo, por lo que el apunte
será:
Año 5 (Reversión) Debe Haber
(6301) Impuesto diferido 250
(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles 250
El importe es el tipo por la diferencia temporaria = 0.25 x 1.000 = 250
Ejemplo 2. Diferencias temporarias negativas
Tenemos un equipo electrónico con un precio de 5.000 euros. Las tablas fiscales
establecen un coeficiente máximo del 20% y un periodo máximo de 10 años.
Contablemente decidimos amortizar lo más rápido posible y aceptamos hacerlo en
cinco años. Fiscalmente, cumplimos los requisitos para acogernos a la libertad de
amortización y lo vamos a hacer en dos años de manera lineal.
Esto va a suponer las diferencias que anotamos en la tabla
Año 1 2 3 4 5 Total
Criterio 5.000/5=1.00
1.000 1.000 1.000 1.000 5.000
Contable 0
Criterio Fiscal 2.500 2.500 0 0 0 5.000
Diferencia
-1.500 -1.500 +1.000 +1.000 +1.000 0
temporaria
Interpretación.
El primer año tenemos un gasto contable por 1.000 pero fiscalmente me permiten
deducirme 2.500. Esto significa que tendré que tributar menos de lo que diga mi
resultado contable. La diferencia por tanto será negativa.
Contablemente debemos hacer el siguiente planteamiento. Este año voy a tributar por 1.500 euros
menos de lo que dice mi resultado contable, pero a cambio llegará un año en que tendré que
tributar más. En este caso a partir del año 3. Por tanto debo anotar un pasivo de cara a Hacienda
que anotaré en el 47 en el pasivo.
Año 1 y 2 Debe Haber
(6301) Impuesto diferido 375(0.25 x 1.500)
(479) Pasivo por diferencias temporarias imponible 375
Esto volverá a ser igual al año siguiente.
Sin embargo del año 3 al 5 revierte esta diferencia, pues tendré un gasto contable
que ya no podré deducirme
Esto origina este apunte en cada uno de los años
Años 3 al 5 Debe Haber
(479) Pasivo por diferencias temporarias imponible 250
(0.25 x 1.000) (6301) Impuesto diferido 250
Nos gusta hacer una advertencia por la confusión que a veces vemos ocurre en la
utilización de las cuenta 4740 y 479. Si en un año se origina una diferencia
positiva, utilizamos la 4740 para contabilizar el activo originado por las diferencias
deducibles. Cuando esta diferencia revierta y se convierta en negativa anotaremos
la 4740 en el haber pero no utilizamos la 479. Es decir, si un hecho genera el
“nacimiento” de la 4740, cuando revierta anulamos la misma cuenta, esto es, la
4740. Lo mismo ocurre con la 479. Una diferencia negativa originará esta cuenta,
y cuando revierta daremos de baja la misma, pero no por ser el signo positivo
utilizamos la 4740. En definitiva, no mezclar para un mismo hecho las dos
cuentas.
 Impuesto diferido: ejercicio de aplicación
Revista Nº 69 Ene.-Mar. 2017
Edgar Emilio Salazar Baquero
(Colombia)
Contador público, especialista en gerencia y administración tributaria y en
contabilidad financiera internacional
Docente Pontificia Universidad Javeriana
Resumen
En la aplicación de las nomas de información financiera, uno de los temas que
más inquietudes genera es el del impuesto diferido. El presente documento trata
de, mediante un caso práctico, explicar la forma de su determinación y
reconocimiento contable; así mismo, se presenta un modelo de la información que
debe revelarse de acuerdo con las normas pertinentes (NIC 12 o sección 29 de la
NIIF para las Pymes).
Palabras clave:
 Impuesto diferido; Información a revelar; NIC 12; NIIF para las Pymes; Tarifa.
Contenido
Introducción
1. Principales conceptos
2. Planteamiento del ejercicio
3. Cálculo del impuesto diferido
4. Información a revelar
Conclusiones
Bibliografía
Introducción
El impuesto diferido se caracteriza por ser uno de los temas de mayor
complejidad y diversidad en la aplicación de las NIIF. Sin embargo, esto no
necesariamente es cierto en todos los casos. En muchas oportunidades bastará
con conocer en profundidad el principio de contabilidad subyacente en el concepto
del impuesto diferido, para poder aplicarlo en la realidad de las empresas de
manera adecuada.
El objetivo del presente documento es profundizar, por medio de un ejercicio
práctico, sobre las principales problemáticas que se generan en la aplicación de
los criterios de reconocimiento, medición, presentación y revelación del impuesto
diferido en el contexto empresarial colombiano. Se utilizará como referente
normativo la NIC 12. No obstante, la versión 2015 de la NIIF para las Pymes
comparte los mismos principios, razón por la cual, el ejercicio propuesto también
cumple con los requerimientos de esta norma.
En un primer apartado se introducirán, de una manera resumida, los principales
conceptos del impuesto diferido, para posteriormente plantear el ejercicio
propuesto. Seguidamente se presentará la solución que comprende el cálculo,
reconocimiento y revelación de información en los estados financieros. Por último,
se propondrán las conclusiones del documento.
1. Principales conceptos
Alcance
La norma sobre el impuesto a las ganancias trata exclusivamente sobre
la contabilización del impuesto a las ganancias. Es decir, se aborda el
tratamiento contable de todos los impuestos nacionales o extranjeros relacionados
con ganancias sujetas a imposición. En Colombia, el impuesto a las ganancias
normalmente está compuesto por:
• El impuesto sobre la renta y complementarios (ganancias ocasionales).
• El impuesto sobre la renta para la equidad CREE (hasta el año 2016 de
acuerdo con lo establecido en la reforma tributaria expedida mediante la Ley 1819
del 2016). En este ejercicio se hace referencia al CREE en razón de que es un
impuesto que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre del 2016 y sus
contribuyentes están obligados a declararlo y pagarlo durante el año 2017 según
los plazos establecidos.
Concepto
En palabras simples y con el ánimo de pretender entregar una definición
introductoria, el impuesto diferido se encarga de reconocer, en el período
adecuado, el efecto impositivo de los eventos y transacciones que una entidad
reconoce en sus estados financieros.
Por ejemplo, si un ingreso contabilizado tributará (generará mayores pagos de
impuestos) en un período siguiente, en el período en el que se reconoce
contablemente el ingreso (o la ganancia) debe contabilizarse un pasivo por el
impuesto que se espera pagar (denominado pasivo por impuesto diferido).
De igual forma, si un gasto contabilizado se deducirá (o generará menores
pagos de impuesto a las ganancias) en un período siguiente, en el período en que
se reconoce contablemente el gasto, debe contabilizarse un activo por el derecho
a la deducción que este implica (denominado activo por impuesto diferido).
A partir de esta simple definición se presentará el modelo de reconocimiento, de
acuerdo con las Normas de Información Financiera (NIF).
Modelo de reconocimiento
Una interesante forma de explicar el impuesto diferido es entenderlo como un
ajuste del impuesto corriente (la provisión del impuesto a pagar por el año
gravable). Por tanto, una vez se ha contabilizado el impuesto corriente, deberá
calcularse y reconocerse el impuesto diferido por medio del método del pasivo
basado en el balance.
Este método requiere comparar el valor contable y la base fiscal de los activos y
pasivos para determinar la obligación (derecho) por impuestos diferidos en el
estado de situación financiera. En términos simples, el modelo de cálculo podría
resumirse en determinar:
1. El valor contable del activo o pasivo, con base en las normas contables
aplicables.
2. La base fiscal de cada activo y pasivo, incluso si el activo o pasivo no tiene
valor contable. Por ejemplo, los cargos diferidos que se llevaron al gasto en los
estados financieros, pero para efectos fiscales son deducibles en varios períodos
en el futuro.
3. La diferencia (temporaria), entre el valor contable y la base fiscal de todos
los activos y pasivos. Las diferencias temporarias gravables o imponibles son
aquellas que generan el reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos. Las
diferencias temporarias deducibles son aquellas que generan activos por
impuestos diferidos, siempre que sea probable la existencia de ganancias fiscales
en el futuro, contra las cuales compensar dichas ganancias o pérdidas.
 4. El activo o pasivo por impuesto diferido, multiplicando la diferencia
temporaria por la tasa impositiva que aplique en el período en el que la diferencia
se revierta (es decir, en el período en el que el activo por impuestos diferidos se
realice o el pasivo por impuestos diferidos se liquide).
Una vez reconocido el impuesto diferido calculado de acuerdo con los pasos
descritos anteriormente, será necesario incorporar en los estados financieros la
información a revelar requerida por las normas contables.
Bases fiscales
El correcto cálculo del impuesto diferido requiere de la determinación adecuada
de la base fiscal de los activos o pasivos.
La base fiscal de un activo es el valor que será deducible fiscalmente cuando
se recupere el importe en libros del activo (a través de su venta, uso, intercambio,
desapropiación, etc.). Si la recuperación del activo no tiene ninguna consecuencia
fiscal (rentas gravables y/o