ESTÁNDARES INTERNACIONALES

POLÍTICAS
CONTABLES

AGOSTO 13 DE 2018
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales

Tabla de contenido
LINEAMIENTOS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES BAJO ESTÁNDARES INTERNACIONALES.......................... 3
Relación con la norma fiscal...................................................................................................................3
Estimaciones y políticas contables ........................................................................................................4
Responsabilidad de los administradores y del órgano superior............................................................4

ELABORACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES............................................................................................. 5

Contenido mínimo de las políticas contables..............................................................................................6
Introducción...........................................................................................................................................6
Marco conceptual..................................................................................................................................6
¿Qué hacer cuando la transacción no está en el alcance de la norma?...............................................7

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES..................................................................................................... 9

Aplicación de los cambios en una política contable....................................................................................9

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA......................................................................................... 10

Primer paso: política de materialidad..................................................................................................10
Segundo paso: materialidad para cada partida de los estados financieros........................................10
Tercer paso: materialidad en la aplicación de políticas contables......................................................10
Aplicación del principio de materialidad...................................................................................................11
Evaluación del efecto de aplicar Estándares Internacionales...................................................................11

RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL............................................................................................. 13

Implementación de Estándares Internacionales.......................................................................................13
Seguimiento del revisor fiscal..............................................................................................................13
Papel del revisor fiscal en la construcción de políticas contables.............................................................14
Definición de políticas contables.........................................................................................................14
Concepto de materialidad en la auditoría NIA 320...................................................................................15
Determinación de niveles de materialidad en las políticas contables......................................................15

POLÍTICAS CONTABLES EN PROPIEDAD HORIZONTAL.......................................................................... 17

POLÍTICAS CONTABLES EN GRUPOS ECONÓMICOS.............................................................................. 18

REALIDAD DEL MERCADO VS POLÍTICA CONTABLE DE LA EMPRESA..................................................... 19

NOVEDADES DEL IASB FRENTE A LAS NORMAS RELACIONADAS CON POLÍTICAS CONTABLES.............. 20

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LINEAMIENTOS DE LAS
POLÍTICAS CONTABLES BAJO
ESTÁNDARES INTERNACIONALES
E Relación con la norma fiscal
l concepto de política contable
al igual que su alcance y demás
lineamientos para tener en cuenta
a la hora de diseñarlas, está indicado en
la NIC 8 o en la sección 10 del Estándar
para Pymes. En tal sentido, de acuerdo
con el párrafo 10.2 del Estándar para
Pymes, “son políticas contables los
principios, bases, convenciones, reglas
y procedimientos específicos adoptados
por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.”
Ahora bien, lo expuesto obedece a que la
política contable tiene una fuerte relación
con los procedimientos de la empresa,
específicamente con su objeto social.
Por tanto, la diferencia más evidente
entre una política contable y una norma
contable es que esta última corresponde
a una disposición de un organismo de
Gobierno, de carácter obligatorio para
todas las empresas que ingresen en un
determinado grupo, ya sea por su nivel
de ingresos, patrimonio o capacidad; en
cambio, la política contable se crea desde
la empresa a partir de una colaboración
en conjunto con los miembros de la
administración de la entidad, y en
ocasiones, personal especializado
que brinde apoyo a estos, los cuales
generarán acuerdos y principios para el
tratamiento de los hechos económicos,
su reconocimiento y revelación en
la información financiera (bajo la
precaución de no estar en contravía con
los lineamientos expuestos en la Ley
1314 de 2009, el DUR 2420 de 2015 y sus
posteriores modificaciones).
Una vez generadas las políticas contables
por parte de la administración, la junta
de socios o la asamblea de accionistas
(dependiendo del caso) las aprobará o
desaprobará.
Por lo tanto, al diseñar estas políticas se
debe buscar que la información contenida
en los estados financieros represente
fielmente la situación económica de la
compañía, que se encuentre libre de sesgo
y que revele la esencia económica de los
hechos por encima de su forma legal, es
decir, que sean diseñadas de manera que
la información financiera cumpla con todos
los principios contables contenidos en los
párrafos 2.4 al 2.14 de la sección 2 del
Estándar para Pymes.
Volver al menú
Un caso que encontramos con frecuencia
es que en algunas empresas se relaciona
el cambio de normas fiscales, con la
realización de ajustes en las políticas
contables, cuando en realidad no es así.
Las políticas contables no deberían estar
ligadas a los cambios que se realizan en
la norma fiscal, ya que la norma contable
debe reflejar la realidad económica,
independiente de las disposiciones
fiscales que tenga que asumir la empresa;
esta última por su parte, debe alinear sus
políticas con lo establecido en la Norma
Internacional.
En relación con lo anterior, lo que puede
suceder es que algunas entidades no
han realizado un verdadero proceso de
convergencia, y en lugar de ello, continúan
con los lineamientos de la norma fiscal;
de esta manera, al cambiar esta última,
infieren que deben a su vez modificar
sus políticas. Otra posibilidad es que
dichas entidades hayan establecido las
políticas contables con el fin de disminuir
impuestos, y al cambiar la norma fiscal
estas ya no se ajusten a tal fin.
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Estimaciones y
políticas contables
Otro caso que llama la atención respecto a
los asesores contables y la administración
de la empresa, es el relacionado con
las estimaciones que deben realizarse
alrededor de la vida útil y el valor residual
de los activos, ya que estas no se catalogan
como políticas contables, sino que están
inmersas en la aplicación de las mismas.
Por lo tanto, cualquier cambio realizado en
las estimaciones no implica ajustes en las
políticas contables.
Por ejemplo, la empresa El Caso SA
indica en su política, que para medir los
activos clasificados en propiedad, planta
y equipo, debe usar el método de costo
histórico en lugar de realizar la medición a
través del valor razonable.
De acuerdo con lo anterior, la vida útil y el
valor residual (estimaciones que deberán
tenerse en cuenta para el cálculo de la de-
preciación de la propiedad, planta y equipo)
serán definidas por El Caso SA, teniendo en
cuenta la expectativa de uso de la propie-
dad, la proyección de venta al final de la
depreciación de la misma, la obsolescencia
tecnológica del bien, entre otras caracte-
rísticas; y esto no afectaría el método de
medición de la propiedad planta y equipo
que establecieron en su política contable.
En síntesis, a partir de lo expuesto se
puede deducir que no existe un modelo
general para elaborar las políticas en las
empresas, ya que este es un tema en el
que se debe relacionar directamente la
actividad empresarial y las necesidades de
cada entidad en particular.
Conferencia
Evaluación inicial de elementos
incluidos en los estados financieros
Una vez que el contador haya
identificado la actividad y
características de la empresa,
antes de realizar la revisión de
las diferentes partidas de los
estados financieros, es importante
que evidencie si existen políticas
contables, ya que estas justifican el
tratamiento dado en el pasado.
http://actualice.se/97rr
Volver al menú
Responsabilidad Cuando se presentan hay que sustentarlas
y la junta le solicitará explicaciones sobre
de los administradores el caso para su posterior aprobación.
y del órgano superior
“Las políticas contables deben ser
Como se ha señalado, las políticas aprobadas por una junta directiva,
contables son reglas, bases, convenciones aunque sean elaboradas por la
y acuerdos establecidos por la entidad gerencia.”
para el tratamiento de su información
financiera, es decir, los hechos
económicos en los estados financieros. Ni la ley, ni los decretos expedidos esta-
blecen expresamente quién debe aprobar
De igual manera, permiten entender los
las políticas contables. Basados en lo que
saldos y valores de las cuentas que la
señala la Sección 10 y la NIC 8, así como
entidad presenta en sus informes.
en los mismos fundamentos conceptuales
de las Normas Internacionales, se estable-
La Sección 10 del Estándar Internacional ce que las políticas contables deben ser
para Pymes, en su párrafo 4, señala que aprobadas por una junta directiva aunque
si la norma “no trata específicamente una sean elaboradas por la gerencia.
transacción, u otro suceso o condición, la
gerencia de una entidad utilizará su juicio No es recomendable que un consultor o
para desarrollar y aplicar una política revisor fiscal se encargue de redactar las
contable que dé lugar a información que políticas. Lo mejor es que la misma entidad
sea relevante y fiable (…)”. se encuentre involucrada en este proceso.
De igual manera, en
diferentes partes de dicha
sección se establece que
la gerencia es el área
encargada de elaborar las
políticas y presentarlas ante
el órgano superior, quien las
aprueba o no.
Sobre el particular, no es
adecuado que el gerente
apruebe sus mismas
políticas sin la autorización
de un órgano superior.
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ELABORACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES
A continuación presentamos 6
puntos para tener en cuenta sobre
la elaboración de las políticas
contables:
1. No copie modelos de políticas
contables de otras entidades
Usted se puede ver tentado a buscar mo-
delos de políticas de otras empresas para
adecuarlas a su caso particular. Sin embargo,
este camino suele ser más largo y engorroso
que hacer las propias, pues es como preten-
der diseñar un edificio nuevo con base en
la observación de edificios viejos; siempre
estará sesgado por lo observado.
La recomendación es iniciar desde cero,
con una hoja en blanco, sin límites, sin
esquemas. Esto hará que sus políticas
tengan una identidad propia basada en las
necesidades de la empresa.
2.
Antes de iniciar la redacción
de las políticas contables,
procure entender cómo opera
el negocio a través cuatro fases
básicas:
a. Cómo compra
b. Cómo vende
c. Cómo paga
d. Cómo recauda
Es imprescindible conocer el negocio, con
el fin de establecer políticas contables para
la preparación y presentación de estados
financieros. De lo contrario, las políticas
resultarán en tratamientos muy complejos
para partidas irrelevantes y tratamientos
muy escuetos para partidas materiales.
En esta evaluación se podrán establecer
los principios para el reconocimiento y
medición de activos, pasivos, ingresos
y gastos; base fundamental para unos
estados financieros razonables.
3.
Domine las
normas técnicas
No profundice exhaustivamente en
normas o secciones que no son aplicables
a su entidad. En su lugar, haga una
lectura y comprensión básica de todas
las normas, pero investigue y domine
enteramente solo las que le sean
aplicables. En otras palabras, focalícese.
4. Para cada tipo de
transacción de la entidad,
evalúe lo siguiente:
a. Activos, pasivos, ingresos y gastos,
involucrados en la transacción.
b. Materialidad (o importancia relativa)
de la transacción individual, o en
conjunto con otras similares.
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c. ¿Qué pretende la administración?
y ¿qué esperan los usuarios de la
administración financiera respecto de
la transacción?
d. ¿Qué alternativas de reconocimiento,
medición, presentación, revelación
y baja en cuentas requieren,
permiten o prohíben los Estándares
Internacionales?
e. ¿Cuál es la alternativa que mejor
representa la realidad financiera
de la transacción a un costo no
desproporcionado?
Una vez analice esta información tendrá
elementos de juicio suficientes para
decidir cuál es la política más adecuada
para el tratamiento de cada transacción, a
la vez que recaudará información valiosa
para dar soporte a las decisiones tomadas
respecto de esas políticas.
5. Escriba las políticas
adoptadas en un lenguaje
sencillo y propio del negocio
Evite que las políticas contables tengan un
nivel de complejidad alto. En vez de ello,
ocúpese de que sean entendibles para los
usuarios de la información financiera, así
como para los funcionarios de la entidad,
incluidos aquellos no versados en temas
contables.
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6. Evalúe sus políticas
contables como mínimo al
cierre de cada ejercicio
Esto es necesario porque las empresas
no son estáticas, siempre están en
constante evolución y cambio. Recuerde
que las políticas contables se basan en
la observación de elementos presentes
en el negocio, y se encargan de convertir
hechos económicos en información
relevante y útil para el proceso de toma
de decisiones.
Conferencia
Revisión de balance de
comprobación y elaboración de
políticas contables
Una vez que el contador haya
identificado la actividad y las
características de la empresa, debe
realizar una revisión de las diferentes
partidas de los estados financieros;
es importante aprovechar este paso
y consultar con los administradores
qué transacciones no fueron
registradas.
http://actualice.se/98sj
Las políticas contables deben ser
elaboradas con el fin de orientar a los
preparadores y usuarios de la información
financiera, sobre el tratamiento y
significado de los hechos económicos
incluidos en los estados financieros.
Por esta razón, las políticas contables
deben ser escritas en lenguaje claro
(mas no coloquial), sencillo (no escueto),
prestando atención a la esencia sobre
la forma, y sin sobrepasar los límites del
costo-beneficio.
Como en todo trabajo editorial, la
redacción de las políticas contables
expone a sus responsables ante el
denominado “bloqueo ante el papel”.
El contador público, que en la mayoría
de los casos (de forma equivocada), es
a quien le asignan esta bandera de las
políticas contables, se encuentra en la
línea de batalla sin las armas necesarias,
con mucho conocimiento técnico y fiscal
en su cabeza, pero en muchas ocasiones
sin la formación requerida para construir
un documento con tales exigencias.
Vamos a entrar en materia con el objetivo
de instruir a través de casos prácticos,
la forma correcta para abordar estas
políticas de información financiera y
convertirlas en verdaderos manuales.
Contenido mínimo de
las políticas contables
Para que sea un documento completo,
es necesario plantear desde el inicio un
contenido mínimo para los documentos
de políticas, así como su estructura,
procedimiento de emisión, revisión,
aprobación, y las bases conceptuales
sobre las cuales se construyen. En ese
orden de ideas, las políticas contables
deben incluir al menos lo siguiente:
Introducción
Un apartado donde se describe la
empresa, las condiciones del negocio, el
mercado en el cual participa, la historia de
la organización, y toda la información que
le permita al usuario hacerse una idea de
quién es la entidad reportante.
También se plasma en este documento
la metodología para la elaboración,
aprobación y modificación de las políticas
contables, a fin de garantizar el debido
proceso en su administración, evitando
sesgos y tratamientos imparciales de la
información.
Marco conceptual
Si bien las políticas contables deben
definir muchos aspectos no regulados
o específicamente delimitados en el
Estándar Internacional, para poder
construirlas es de suma importancia
seguir al pie de la letra las indicaciones
del Estándar vigente; para tal fin el
preparador deberá estudiar el Decreto
único reglamentario 2420 del 2015 y
sus modificaciones. El anexo específico
a seguir dependerá de la categoría a la
cual pertenezca la entidad sobre la que se
adelanta el proceso de convergencia.
Luego, con base en el marco conceptual,
se adoptan las definiciones y conceptos
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generales de los Estándares
Internacionales y se establecen las
características cualitativas con las que
debe estar revestida la información
financiera, a fin de alcanzar los objetivos
de los estados financieros.
En este mismo documento se pueden
incluir también algunos temas
relacionados con la información
financiera en general, tales como:
Explicación de
hechos económicos
Por ejemplo, una política sobre ingresos
especificando aspectos como la
actividad a la que se dedica la entidad;
si vende mercancías, presta servicios,
arrienda activos, compra y vende
inmuebles, o si ejerce una actividad
agrícola, etc. De manera que, no tiene
ninguna razón de ser el desarrollo
de políticas sin el detalle del tipo de
operaciones a las que serán aplicables.
En este sentido, si se indica que la
entidad se dedica a la comercialización
de cierta mercancía, el paso a seguir
es precisar cómo lo hace (de contado,
a crédito, qué políticas de descuentos
utiliza, etc).
Una vez realizada esta primera fase de
ambientación, se debe indicar a qué tipo
de transacciones aplica la política y acto
seguido, proceder a especificar otras
cuestiones como el reconocimiento,
medición, información a revelar de
la transacción y cómo esta podrá
presentarse en los estados financieros.
Si se hiciera una tabla de contenido de
una política contable, sería la siguiente:
1. Introducción o explicación
sobre los hechos económicos,
transacciones o eventos.
2. Reconocimiento inicial.
3. Medición inicial y posterior.
4. Presentación en los estados
financieros.
5. Información a revelar.
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Estos son algunos puntos básicos, pero
puede incluirse cualquier otro que
se considere relevante para delimitar
el hecho económico susceptible a la
evaluación de la política que se redacta
y la forma como este afecta los estados
financieros.
Ahora bien, es importante tener presente
que no todas las políticas abordarán
las mismas temáticas propuestas en la
anterior tabla de contenido, pues si se
escribe por ejemplo sobre la política
de presentación de estados financieros
donde se determina cuándo se considera
que un activo es o no corriente, cuál es
el modelo que utilizará para el estado de
situación financiera, etc., no habrá lugar
a la aplicación del enunciado modelo;
este será útil para todos los elementos del
activo, pasivo, ingresos y gastos.
Fecha de corte de
los estados financieros
Dadas las características particulares de
ciertos negocios, en algunos casos será
más útil para los usuarios, la información
financiera con un corte distinto al 31
de diciembre. Cuando estos casos se
presenten, la entidad establecerá por
política y por estatutos, la fecha en la cual
llevará a cabo el corte de cuentas para
efectos de emisión de estados financieros.
Se aclara que todas las entidades que
llevan contabilidad en Colombia deben
presentar estados financieros con corte
a 31 de diciembre para todos los efectos
legales, sin perjuicio de presentar otros
estados financieros a una fecha de corte
diferente, tal como lo aclaró el CTCP en el
Concepto 285 de 2015.
Tratamiento de hechos ocurridos
después de la fecha de cierre
Una vez definida la fecha de corte, la
entidad establece el procedimiento de
cierre, ajustes, revisión y aprobación de
los estados financieros.
En esta parte se exponen de la manera
más precisa posible, cada una de las
instancias que intervienen en el proceso
de cierre y aprobación de los estados
financieros, a la vez que se aclara quién
tiene atribuciones para realizar u ordenar
cambios en las partidas incluidas en los
informes.
También es pertinente insertar el
tratamiento de cambios en las políticas
contables, según los requerimientos de
los Estándares Internacionales.
Conferencia
Estructura de las políticas contables
y pasos para su elaboración
En esta conferencia se exponen
diferentes aspectos conceptuales
y normativos en torno a la
elaboración de políticas contables
y la estructura de las mismas.
Asimismo, mencionamos quiénes
deben elaborarlas y cuál es la
información mínima que estas
deben contener.
http://actualice.se/9f9t
Respuestas
¿Es posible omitir el cálculo del valor
residual de las propiedades, planta
y equipo mediante la indicación de
una política contable que los lleve
todos a cero?
http://actualice.se/9040
¿Qué hacer cuando la
transacción no está en
el alcance de la norma?
Las políticas contables reflejan los motivos
y lineamientos por los cuales se reconoce,
mide y revela un hecho económico. Al
respecto, los Estándares Internacionales
mencionan que si una entidad identifica
que un hecho económico o transacción
no está en el alcance de la norma, se
debe utilizar el juicio profesional para
desarrollar y aplicar una política contable
que dé lugar a información relevante y
fiable. A continuación, y con el ánimo de
que nuestros lectores puedan identificar
en sus experiencias estas situaciones y
visualizar alternativas frente a la forma
de elaborar sus políticas contables,
presentamos algunos casos que dan
cuenta de la problemática tratada.
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Caso 1. Cultivos
que no son plantas
Una empresa dedicada al cultivo de
champiñones puede deducir que su
cultivo pertenece a la categoría de activos
biológicos y de este modo reconocerlo
conforme a la sección 34 actividades
especiales del Estándar para Pymes. Sin
embargo, y tras remitirnos a la definición
de activo biológico que considera que
estos hacen referencia a los animales
vivos o plantas (los champiñones son
hongos), es preciso señalar que este
tipo de cultivos no está dentro del
alcance de la sección 34 ni de la NIC 41.
Dada la situación anterior, la entidad
puede establecer con base en el juicio
profesional del preparador, que tratará la
información de las operaciones en torno
a los champiñones que cultiva conforme
a la sección 34 o la NIC 41, debido a que
es la norma que más se asemeja a su
realidad económica.
Caso 2. Recursos recibidos
por juegos de suerte y azar
La respuesta a la pregunta ¿están
contenidos en el alcance de la sección
23 Ingresos de actividades ordinarias,
aquellos percibidos por una empresa
dedicada a juegos, suerte y azar?, es
negativa, ya que el alcance de esta
sección se refiere a venta de bienes,
prestación de servicios, arrendamientos,
regalías e intereses.
Ahora bien, ya que este tipo de
operaciones no se encuentra en el
alcance de la sección 23, y no hay otra
sección que aborde algo similar, se debe
buscar en el marco conceptual términos
que se asemejen a esta operación y
proceder a elaborar una política contable
para su reconocimiento. Para el caso
tomaremos la siguiente definición de
ingresos: “Incrementos en los beneficios
económicos producidos a lo largo del
período sobre el que se informa, ya sea
como entradas o incrementos de valor
en los activos, o decrementos de las
obligaciones.”
Con relación a lo anterior, puede decirse
que la empresa, dado que efectivamente
recibe un dinero por parte del apostador,
puede reconocerlo como una entrada en
7
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la cuenta caja y como contrapartida un ingreso, en razón a que

Cuenta Débito Crédito
este dinero representa un beneficio económico e incrementa su
patrimonio. Otros activos - caballo paso fino $100.000.000

Caja $100.000.000
A su vez, la empresa debe considerar no solo el ingreso, sino
reconocer el costo de la operación que en este caso sería el
premio por el cual debe responder al apostador. Para esto Medición
se genera un gasto de premiación y un pasivo por el dinero
que se debe entregar al apostador, todo esto al momento de Costo amortizado: conforme al Estándar para Pymes no se
identificar los ganadores, independiente de cuando cobren el podría medir al costo amortizado porque no es un activo
premio. financiero.

Valor razonable: siempre y cuando en el mercado se pueda

Caso 3. Activos que no generan beneficios directos
valorar y tenga un precio de cotización.
El señor Andrés Acosta es el propietario y gerente de la empresa
Costo: sería la opción más recomendable e ir reconociendo su
Ejemplo SA, y compra un caballo de paso fino por $100.000.000.
deterioro, ya que lo más probable es que con el paso del tiempo
Al momento de realizar las políticas contables se requiere
su precio sea inferior.
evaluar cómo se debe reconocer el caballo en la contabilidad.
Para concluir, al momento de decretar la distribución de
Al respecto se evidencia que, dado que el caballo no será
utilidades se debe establecer el valor razonable del activo.
destinado a su posterior venta, tampoco para reproducirse,
Digamos que el valor razonable equivale a los mismos
extraer algún producto, ni para ser utilizado en el proceso
$100.000.000, ante esto el siguiente registro sería:
productivo o la gestión administrativa de la empresa, no se
puede catalogar como activo biológico, inventario o propiedad,
planta y equipo. Cuenta Débito Crédito

Dividendos por pagar $100.000.000

Ahora bien, ya que el estándar no determina un tratamiento
especial para este tipo de negocios, se debe revisar el concepto Utilidades retenidas $100.000.000
de activo para verificar si el caballo puede catalogarse entre esta
definición. Recordemos que el activo sirve para generar ingresos, Al momento de entregar el caballo, el registro quedará de la
disminuir costos, dar apoyo a la administración, cancelar pasivos siguiente manera:
o distribuir utilidades.
Cuenta Débito Crédito
Respecto a las dos últimas características podría suceder que
una empresa disponga de un bien o un recurso que no le genere Dividendos por pagar $100.000.000
beneficios, no le disminuya gastos y tampoco le contribuya en la
Otros activos - caballo paso fino $100.000.000
gestión administrativa (como en este caso), pero que en un futuro
sirva como pago para un tercero, sea este proveedor o socio.

En el caso del caballo tendría que identificarse si en realidad Conferencia

sirve como pago de pasivos o que exista un proyecto de
distribución de utilidades que lo incluya, de ser así, se podría
catalogar como otros activos-caballo de paso y establecer los
argumentos del reconocimiento en las políticas contables.
Ahora bien, como por lo general es poco probable que un socio
o proveedor espere recibir un caballo como pago, y lo que se
estima es que permanecerá por mucho tiempo para el uso
esporádico del señor Andrés, entonces convendría reconocerlo
como gasto.
Sin embargo, de ser reconocido como activo para la posterior
distribución de utilidades el registro sería el siguiente:
Políticas contables: casos que no se encuentran en el
alcance de la norma
La elaboración de políticas contables es una labor de la
administración del ente económico; sin embargo, por lo
general siempre se realizan consultas a los contadores
respecto a asuntos de reconocimiento, medición y
revelación de partidas. En esta conferencia, mencionamos
algunos casos prácticos.
http://actualice.se/98yv

8
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CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES
C Aplicación de los
uando sea requerido por el Estándar
Internacional o se detecte que
podrá permitir que los estados
financieros suministren información
más fiable y relevante, la empresa podrá
cambiar una política contable. Lo anterior,
teniendo en cuenta que los usuarios de la
información pueden comparar los estados
financieros en el tiempo para identificar
tendencias, tanto en su situación como en
el rendimiento financiero y en los flujos de
efectivo, por lo que, a la hora de tomar una
decisión de ese tipo, deben evaluarse muy
bien los efectos que pueden generarse y
propender siempre por la uniformidad y
veracidad de la información.
Según la NIC 8 no constituyen cambios
en las políticas contables: la aplicación
de una política contable para actividades
diferentes de aquellas que hayan
ocurrido previamente en la organización,
ni la de una nueva política contable
para transacciones, otros eventos
o condiciones que no ocurrieron
anteriormente y que de haber ocurrido,
carecieron de materialidad.
Volver al menú
“Cuando sea impracticable
cambios en una determinar los efectos que se
derivan, en cada período específico,
política contable del cambio de una política contable
sobre la información comparativa en
El cambio de una política contable uno o más períodos anteriores para
generará la obligatoriedad de aplicar los que se presente información, la
retroactivamente las nuevas disposiciones entidad aplicará la nueva política
en todos los casos, para lo cual las contable a los saldos iniciales de
indicaciones contenidas en la política se los activos y pasivos al principio
usarán para la información comparativa del período más antiguo para el
de períodos anteriores, devolviéndose que la aplicación retroactiva sea
en el tiempo tanto como sea practicable. practicable –que podría ser el propio
Sin embargo, habrá casos en los que será período corriente– y efectuará el
imposible la retroactividad en el cambio correspondiente ajuste a los saldos
de política. iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para
ese período”.
Respuestas
De igual forma, frente a la imposibilidad
De acuerdo con el Estándar
de practicar la determinación del efecto
Internacional, ¿en qué casos no es
acumulado del cambio de una política,
permitido el cambio de políticas
la entidad deberá ajustar la información
contables?
comparativa aplicando la nueva política de
forma prospectiva, iniciando en la fecha
http://actualice.se/9gha
más antigua en la que sea posible aplicarla.
9
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MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
E
l Estándar para Pymes establece que
la información financiera es relevante
cuando tiene la capacidad de influir en
los procesos de toma de decisiones por par-
te de los usuarios de los estados financieros.
La materialidad está presente en todas las
etapas de la información financiera, desde
la captura de la información hasta su
clasificación y presentación en los estados
financieros, así como en la determinación
del contenido de las revelaciones.
Primer paso:
política de materialidad
Dentro del documento de políticas
contables, generalmente en los primeros
capítulos relativos a los conceptos
fundamentales, se debería incluir uno
relacionado con la importancia relativa
o materialidad. Este no está llamado
a establecer cuantías absolutas o
umbrales de materialidad; en su lugar,
debe encargarse de establecer los
requerimientos propios de la entidad
acerca de la evaluación periódica de la
importancia relativa, en relación con sus
estados financieros.
Un ejemplo de política sobre materialidad
podría incluir los siguientes puntos:
• La entidad evalúa permanentemente
la materialidad en torno a la
presentación de sus estados
financieros. Lo anterior se lleva a
cabo teniendo en cuenta el impacto
sobre estos estados considerados en
conjunto.
• Al inicio de cada período se establece
la materialidad para la presentación
de estados financieros, determinada
como un porcentaje de los resultados
presupuestados, los cuales pueden
variar de un período a otro de acuerdo
con las decisiones de la gerencia.
• Los umbrales de materialidad
establecidos para cada uno de los
elementos de los estados financieros
en particular se actualizan cada año,
con el fin de establecer las directrices
para el reconocimiento y medición de
partidas para el año posterior.
Segundo paso: materialidad
para cada partida de los
estados financieros
Una vez establecida la política de
materialidad, la entidad debe elaborar
memorandos de análisis para cada
elemento de los estados financieros,
con el fin de establecer los umbrales de
reconocimiento para cada uno de ellos.
En este sentido, la entidad debe
establecer cuál es el valor mínimo
Volver al menú
que debe alcanzar una partida para
ser reconocida, por ejemplo, como
propiedad, planta y equipo. Cualquier
elemento que se adquiera y que su
valor no alcance este umbral, debe ser
contabilizado como un gasto en lugar de
capitalizarse como activo.
De igual manera, deben llevarse a cabo
los ajustes de saldos en las partidas
de cartera. Así, un memorando de
materialidad puede autorizar por ejemplo,
que un funcionario de nivel asistencial
pueda dar de baja saldos de cartera
inmateriales, con el fin de mantener
depurados los estados financieros.
Supongamos entonces, un saldo de
$2.000 en una cuenta por cobrar de un
cliente, cuyo valor promedio de compras
es de $80.000.000 anuales, puede darse
de baja sin necesidad de autorización de
la gerencia, pues resultaría más costoso
conciliar este valor que ajustarlo.
Tercer paso: materialidad
en la aplicación de políticas
contables
Uno de los asuntos que ha sido tal vez
el más ignorado es la aplicación del
párrafo 10.3 de la Norma para Pymes,
el cual establece de manera expresa,
que los requerimientos normativos son
obligatorios solo cuando sus efectos son
materiales.
10
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
Este asunto no implica que la entidad
establezca políticas contables con bases
distintas a las normas contables. En su
lugar, lo que busca es que en el momento
de aplicar las políticas contables a una
transacción en particular, la entidad
evalúe si es obligatorio cumplir el
requerimiento, o si es más práctico utilizar
una metodología más sencilla para su
reconocimiento y medición.
Por ejemplo, una entidad mantiene un
local alquilado, por el cual recibe una
renta de $600.000 mensuales. Los estados
financieros de la entidad muestran una
utilidad promedio de 2.700 millones de
pesos anuales antes de impuestos. De
acuerdo con lo anterior, el valor del local
no es material dentro del cúmulo de
activos de la entidad.
En este caso, la entidad podría decidir
no aplicar una política de propiedades
de inversión a este activo en particular,
aunque el activo sí cumpla con esta
definición y tenga un valor razonable
que se pueda medir de manera fiable. La
entidad podría optar por clasificar este
activo como propiedad, planta y equipo,
y establecer una medición al costo, en
aplicación del párrafo 10.3 de la Norma
para Pymes.
Conferencia
Cambio en el tope de materialidad
dentro de las políticas contables
Cuando la entidad decide realizar un
cambio en el tope de materialidad:
¿se entiende dicha actualización
como cambio en la política contable?
http://actualice.se/8x1p
Aplicación del principio
de materialidad
Los requerimientos del Estándar para
Pymes están diseñados para lograr que
la información financiera emitida por una
entidad reportante sea relevante y fiable.
Dado que la preparación de la información
financiera tiene un costo, es necesario
racionalizar los recursos invertidos en ella,
bajo la premisa de la limitación costo-
beneficio según la cual, los costos de
presentar información financiera relevante
y fiable no deben superar los beneficios
derivados de esa información.
La consideración de la relación costo-
beneficio da lugar a que determinados
hechos económicos similares puedan
tener varios tratamientos, dependiendo
del contexto del evento y la entidad en la
cual se presente.
Ejemplo 1
Una entidad adquiere 3 equipos de
cómputo por un valor total de $7.500.000
($2.500.000 cada uno) para ser utilizados
en labores administrativas.
La entidad debe en primer lugar, revisar
sus políticas sobre materialidad en los
estados financieros para partidas de
propiedades, planta y equipo.
Por ejemplo, la entidad puede establecer
una materialidad de $5.000.000 para el
reconocimiento de elementos de propie-
dades planta y equipo; y un límite máximo
del 3 % de la utilidad esperada para el pe-
ríodo, en compras de activos agrupados.
La utilidad esperada para el período en
el cual se adquirieron los equipos es de
$200.000.000, con lo cual la materialidad
para activos adquiridos en grupo es de
$6.000.000.
Según los datos anteriores, la entidad
debe considerar los dos límites de
materialidad establecidos en la política
con los siguientes resultados:
a. Al considerar la materialidad para
activos individuales, se observa
que cada uno de los equipos
tiene un valor inferior a la mate-
rialidad establecida, por lo que
la entidad no reconocería estos
activos de manera individual.
b. Al considerar la materialidad
para grupos de activos, se
observa que el valor de los
equipos adquiridos supera el
tope establecido en las políticas.
En razón a lo anterior, la entidad
debe reconocer estos activos
agrupados en su estado de
situación financiera.
Volver al menú
Al reconocer los activos agrupados, no los
controlará contablemente uno a uno, sino
que los considerará un solo activo.
Tenga en cuenta que los activos se
pueden agrupar siempre que:
• Sean de la misma naturaleza.
• Sus vidas útiles sean similares.
• Tengan alguna relación entre sí.
Por esta razón, no se podrían agrupar un
equipo de cómputo con una máquina
para la producción, o un edificio con un
vehículo.
Ejemplo 2
Teniendo en cuenta las mismas políticas
del anterior caso, en este se aborda la
compra de muebles y enseres.
Si una entidad adquiere muebles y
enseres para una oficina, tales como
mesas, sillas, escritorios, archivadores,
entre otros, es posible que cada uno de
los activos individualmente considerados
no supere el tope de materialidad para
ser considerado como tal; pero al evaluar
la compra en conjunto, es posible que
cumpla con este tope.
Si la compra en conjunto cumple con el tope
de materialidad establecido, y además los
activos comparten características comunes
como naturaleza, vida útil o su uso está rela-
cionado entre sí, la entidad puede recono-
cer estos activos como un grupo.
Mientras que, cuando los activos no
cumplan el límite de materialidad
individualmente ni en grupo, el valor
pagado por ellos se reconocerá
directamente como un gasto del período
en el concepto que corresponda.
Evaluación del efecto
de aplicar Estándares
Internacionales
Durante el proceso de implementación
de Estándares Internacionales se han
generado muchos mitos y algunas
empresas incluso se han visto forzadas
a desarrollar procedimientos contables
exagerados y en ocasiones innecesarios.
11
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales Volver al menú

En esta parte analizaremos el párrafo 10.3 de la Norma para
Pymes, con el fin de plantear algunos casos en los cuales la
aplicación del estándar puede obviarse, tratándose de partidas
y transacciones que no tengan un impacto material; respecto a
esto el párrafo 10.3 del Estándar para Pymes establece:
significativa los estados financieros de la entidad, se puede
optar por medir la venta y el instrumento financiero por valor de
$20.000.000, aunque el recaudo se realizará un año después.
Caso 2. Valor residual

“Si esta norma trata específicamente una transacción u otro El párrafo 17.19 de la Norma para Pymes requiere que una
suceso o condición, una entidad aplicará esta norma. Sin entidad considere el valor residual al momento de calcular la
embargo, la entidad no necesitará seguir un requerimiento depreciación de sus activos reconocidos como propiedades,
de esta norma, si el efecto de hacerlo no fuera material.” planta y equipo. Veamos el ejemplo:

(El subrayado es nuestro)
Esta importante disposición permite que las entidades evalúen la
conveniencia de la aplicación exhaustiva del estándar, y puedan
concluir en algunos casos que la aplicación de la norma no es
necesaria, por lo cual pueden aplicar procedimientos mucho más
sencillos, prácticos y menos costosos.
Esta disposición no significa que la entidad pueda incumplir de
manera deliberada con los requerimientos normativos, pues en
todo caso si la entidad llega a ignorarlos con base en el párrafo
citado, debe explicar sus razones en las revelaciones respectivas.
Una entidad adquiere 100 computadores para renovar sus
equipos electrónicos y de procesamiento de datos. El costo de
estos equipos es de $180.000.000 y se estima que su vida útil es
de 5 años.
La entidad espera que al finalizar la vida útil de estos equipos
los pueda vender a un reciclador por un valor aproximado de
$5.000.000.
Si la entidad calcula la depreciación teniendo en cuenta el valor
residual, el valor de depreciación anual sería:
a Costo $180.000.000

Caso 1. Medición de cartera a valor presente b Valor residual $5.000.000

c=a-b Valor depreciable $175.000.000
El párrafo 11.13 de la Norma para Pymes requiere que los activos d Vida útil 5 años
y pasivos financieros se midan al valor presente de los flujos de
efectivo futuros, descontados a una tasa de interés adecuada para c/d Depreciación anual $35.000.000
instrumentos similares. Veamos el siguiente ejemplo:
Si se calcula la depreciación ignorando el valor residual, el
Una entidad vende mercancía a uno de sus clientes por un valor resultado es el siguiente:
de $20.000.000, y le otorga un plazo de 1 año para realizar el pago
sin ningún tipo de cobro adicional por concepto de intereses. El a Costo $180.000.000
precio de venta de contado de la mercancía es de $20.000.000. b Valor residual -

La tasa de interés a la cual debería descontarse este instrumento c=a-b Valor depreciable $180.000.000
es 1,3 % MV. d Vida útil 5
c/d Depreciación anual $36.000.000
De acuerdo con los datos anteriores, el cálculo del valor presente
de este instrumento es el siguiente: Como puede observarse, la diferencia entre los dos cálculos es
de apenas $1.000.000 anuales. Si esta cifra no es significativa
Valor futuro: $ 20.000.000 para la entidad, no hay ningún problema en ignorar el valor
Tasa (mv): 1,3 % residual.
Plazo meses: 12
Valor presente: $ 17.128.394
Respuestas

** Nota: para calcular este valor se utilizó la herramienta Excel, con la función: ¿Es posible realizar un cambio de políticas contables?,
+va(tasa;nper;pago;[vf]) ¿cuál es la incidencia en la presentación de los estados
financieros?
De acuerdo con lo anterior, aplicando de manera exhaustiva
el párrafo 11.13, la entidad debería reconocer la venta y el http://actualice.se/96dv
instrumento financiero por $17.128.394, y reconocer los
intereses hasta llegar a un saldo de cartera de $20.000.000 en ¿Para el año 2017 se pueden modificar las políticas
un lapso de un año. contables para ajustarlas con las nuevas disposiciones
tributarias de la Ley 1819 de 2016?
Sin embargo, si la partida correspondiente a intereses
(implícitos), por valor de $2.871.606 no impacta de manera http://actualice.se/95v2

12
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL
E ntre las labores del revisor fiscal
se encuentra la certificación de la
razonabilidad de la información, es
decir, la verificación de que los informes
financieros han sido preparados en
cumplimiento con la normatividad vigente.
Por tanto, en el proceso de convergencia
a la normatividad internacional, debe
certificar que la empresa ha cumplido con
el cronograma para la generación de los
informes reglamentarios.
Implementación
de Estándares
Internacionales
Es importante tener claridad que
la implementación del proceso de
convergencia, así como la preparación
y remisión de información financiera
bajo Estándares Internacionales es
responsabilidad del representante
legal, quien velará por su adecuado
cumplimiento, que la información sea de
alta calidad y su presentación se realice
de forma oportuna.
Por regla general, las políticas que se adop-
ten, así como las decisiones, estimaciones,
corrección de errores de períodos anterio-
res, análisis, memoria de cálculos, com-
probantes, soportes contables, informes,
estudios, información complementaria,
fuentes de información y otros aspectos re-
levantes relacionados con la convergencia
a los Estándares Internacionales deberán
estar sujetos a la verificación del revisor
fiscal y disponibles para tal fin.
Por su parte, los miembros de la junta
directiva y los representantes legales son
los principales responsables del éxito de la
convergencia a Estándares Internacionales
en cada organización, esto en el marco
de un gobierno corporativo adecuado,
que incluya un sistema de control
interno ajustado a las mejores prácticas
internacionales. Entre las funciones de los
principales responsables están:
• Participar activamente en
la planeación del proceso
de convergencia, efectuar
seguimiento al mismo y
determinar las acciones
correctivas que se necesiten para
asegurar su cumplimiento cuando
sea el caso.
• Definir y aprobar las nuevas
políticas contables de la
organización, con fundamento en
las recomendaciones del comité
de auditoría.
• Definir las responsabilidades
y atribuciones asignadas a los
diferentes cargos y áreas respecto
del proceso de convergencia.
Volver al menú
Seguimiento del revisor fiscal
El revisor fiscal tiene la responsabilidad
de hacer seguimiento al proceso de
convergencia a Estándares Internacionales
de la respectiva empresa, incluyendo lo
relacionado con la preparación del estado
de situación financiera de apertura –ESFA–.
Para el cumplimiento de esta obligación
es preciso que la administración
mantenga a disposición del auditor
interno, el revisor fiscal y los órganos
de supervisión o control, los soportes
necesarios para acreditar la correcta
implementación del proceso de
convergencia y el cumplimiento de
lo señalado en los marcos técnicos
normativos de información financiera.
En concordancia con lo establecido en el
numeral 3 del artículo 207 del Código de
Comercio, se requiere que el revisor fiscal
evalúe que el proceso de convergencia
cumpla con los requisitos previstos en el
Decreto 2420 y el 2496 del 2015 y sus
respectivos anexos.
De conformidad con lo anterior, los
revisores fiscales deberán presentar un
informe en el cual se señale expresamente
que las políticas contables se ajustan a los
Estándares Internacionales contenidos
en los decretos citados, y si los criterios
técnicos de medición utilizados y las
estimaciones contables aplicadas
13
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
son razonables para la preparación y
presentación de los estados financieros.
Al momento de emprender el proceso
de evaluación y verificación, el revisor
fiscal debe considerar que la información
contable preparada y revelada bajo los
principios expuestos por los Estándares
Internacionales cumple con los propósitos
de la globalización de la información,
es decir, tiene las características
de comparabilidad, transparencia
y confiabilidad, a fin de incentivar
la inversión extranjera y permitir a
los stakeholders un mayor control y
seguimiento sobre las inversiones.
Los profesionales contables que ejercen
como revisores fiscales afrontan los cambios
más significativos generados por la conver-
gencia a Estándares Internacionales, debido
a que estos tienen la responsabilidad de co-
nocerlos de forma amplia y completa para la
preparación y presentación de los informes
financieros; sumado a ello deben entender
los Estándares Internacionales para realizar
la revisión de la información.
Con lo anterior se denota que se requiere
la construcción de un criterio profesional
responsable, que permita tener los
fundamentos para ejecutar las labores de
revisión y la generación del dictamen en
el que se deje constancia de la opinión
profesional frente a la información
revisada. Asimismo, los revisores
fiscales deben conocer las Normas
Internacionales de Auditoría por medio
de las cuales se establecen las directrices
para desarrollar las tareas de revisión.
En conclusión, el revisor fiscal debe contar
con las habilidades, conocimientos y
experiencia necesarios para determinar el
cumplimiento de las organizaciones con
los marcos de normatividad internacional.
Las políticas serán un
documento en el cual
la entidad establecerá
el tratamiento de las
transacciones que
tienen lugar en
su negocio
Papel del revisor
fiscal en la
construcción de
políticas contables
El revisor fiscal está por fuera de la
organización y de la administración de
la entidad; es una figura establecida
en Colombia para la defensa del
interés público y por ello, debe tener
la capacidad de actuar en completa
libertad e independencia mental; en
este sentido, se excluye totalmente
de un esquema administrativo. Al
revisor fiscal no se le pregunta por
las razones de las variaciones en las
ventas y los gastos de la empresa,
puesto que él no tiene relación con
estos aspectos, simplemente es una
figura externa de control que busca
garantizar que las actuaciones de la
administración se ciñan a la ley y a los
estatutos, que el administrador obre
correctamente y cumpliendo todas
sus responsabilidades, que los estados
financieros se presenten en debida
forma, y una serie de labores
o funciones establecidas en la ley
o los estatutos.
Las políticas contables deben ser
elaboradas, o al menos aprobadas,
por la gerencia o la administración
y por la junta directiva (es lo que se
recomienda para que sea una instancia
superior la que apruebe las políticas
contables), pues son estos estamentos
quienes tienen una visión general y
completa de las operaciones de la
compañía, y por tanto, su nivel de
conocimiento específico les facilita
desarrollar políticas verdaderamente
contextualizadas y viables.
El revisor fiscal puede asistir a una
reunión donde se discuta una política
contable, puede opinar, pero no
será quien tenga la última palabra
respecto de este tema. Puede incluso
solicitarlas una vez aprobadas,
revisarlas y hacer las observaciones
pertinentes; pero nunca podrá ser
quien firme la aprobación.
Cuando el revisor fiscal evalúe los
estados financieros lo hará con
Volver al menú
base en las políticas contables, y allí
determinará si la empresa cumple
o no con ellas y si están o no en
concordancia con las solicitudes
de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Definición de
políticas contables
Al momento de realizar una revisión
de manuales de políticas contables,
el revisor fiscal deberá conocer
integralmente la empresa, pero además,
tener clara la definición y demarcación
del alcance y delimitación de una política
contable, para poder pronunciarse al
respecto, si considera que algún punto
del manual no responde a la realidad, o
no puede considerarse una política (para
el Estándar Pleno están definidas en la
NIC 8 y en el Estándar para Pymes se
podrá consultar la Sección 10).
Las políticas serán un documento
en el cual la entidad establecerá el
tratamiento de las transacciones que
tienen lugar en su negocio. Estas deben
ser congruentes con los Estándares
Internacionales. Sin embargo, la finalidad
no es tomar el estándar y poner el
nombre de la empresa, las políticas
tienen que ir personalizadas a cada
tipo de actividad; cuando se revisan
las Normas de Información Financiera
se establecen lineamientos, criterios,
definiciones y conceptos generales, con
base en los cuales la entidad tendrá
que determinar el tratamiento contable
propio de cada una de sus transacciones.
Con respecto a los modelos de políticas
contables que muchas empresas desean
adquirir, es importante mencionar que
la mejor pauta son las propias Normas
de Información Financiera, y de ahí se
debe tomar lo aplicable a la entidad y
personalizarlo; todo esto en razón de
que la política es una cuestión muy
particular, que responde a contextos
bien definidos, por lo que ningún
modelo hablará específicamente de
cómo en una entidad se establecen o
se reconocen las transacciones, cada
una debe personalizar el estándar para
ubicarlas en un tratamiento congruente
con lo requerido por las Normas
Internacionales.
14
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
Otros puntos que deben
considerarse
La temprana etapa de adaptación
a las nuevas dinámicas contable-
financieras, en las que se
encuentran las empresas
colombianas, exige que aquellos
que están a cargo de la revisión
(como el revisor fiscal), sea
cuidadoso y precavido al verificar
el tratamiento de los temas y
uso de los términos, a fin de
evitar confusión en quienes
recientemente se enfrentan a este
nuevo panorama; a continuación,
mencionamos algunos puntos
que el revisor fiscal debe tener en
cuenta:
• Dimensionar el negocio.
Es importante conocer
completamente: cómo produce,
vende, compra, paga, y recauda.
• Entender e interiorizar solo los
Estándares Internacionales que
apliquen al negocio específico,
no es necesario desgastarse y
ocupar tiempo en los que no
serán aplicados.
• Verificar que las políticas
presentadas son propias. No
acepte copias de modelos de
políticas elaborados por otras
entidades; cada empresa es
diferente y tiene sus propias
particularidades; la mejor guía
son las Normas Internacionales
en sí mismas.
• Constatar el cumplimiento de
los principios de materialidad
(o importancia relativa) y
el de esencia sobre forma
(ver página 10); estos son
fundamentales a la hora de
evaluar las políticas.
• Asegúrese de que las políticas
están redactadas de forma clara
y sencilla, a fin de que cualquier
involucrado, (interno o externo)
y en todos los cargos puedan
entenderlas fácilmente.
Modelos y formatos
Política contable “base para
la preparación de estados
financieros” para Pymes
La elaboración de un manual propio
de políticas contables es un requisito
fundamental para la correcta
puesta en marcha de la aplicación
del Estándar Internacional; dicho
documento debe iniciar con la
determinación de la base sobre la
cual la Pyme prepara sus estados
financieros.
Por tanto, la presente guía abarcará
este elemento y contendrá:
1. Políticas contables;
2. Referencia técnica; y,
3. Definiciones.
http://actualice.se/96p5
Concepto de
materialidad en la
auditoría NIA 320
Un auditor considerará que existe poca
importancia relativa en los casos en los
que un hecho sujeto a reconocimiento
sea irrelevante. Debido a que esta
condición es ambivalente y está sujeta al
criterio profesional del auditor, la NIA 320
explica la materialidad en los siguientes
términos generales:
1. Errores u omisiones importantes en la
estructura financiera de la compañía,
pues de forma individual o acumulada
podrían influir razonablemente en la
toma de decisiones de los usuarios de
la información.
2. El auditor evaluará el cumplimiento
del principio de materialidad o
importancia relativa, con especial
atención del espacio donde actúa
la organización y analizando los
efectos tanto del tamaño como de la
naturaleza del error, o dado el caso, la
combinación de ambos.
Volver al menú
3. Para determinar si cierta información
es o no importante para los usuarios
de la información financiera,
el auditor deberá evaluar las
necesidades comunes de información
puesto que los impactos derivados
de las decisiones de reconocimiento
financiero pueden variar
comprensiblemente si se estudian
desde la perspectiva de usuarios
individuales o específicos, cuyos
intereses o requerimientos pueden
tener gran variación.
En virtud de los criterios expuestos, el
auditor de la información financiera bajo
los nuevos Estándares Internacionales,
está en la obligación de evaluar el
cumplimiento de la materialidad de los
estados financieros vistos como un todo,
es decir, analizados en su conjunto; pero
también deberá hacerlo al nivel o niveles
de clases particulares de transacciones,
“deberá evaluar la importancia relativa,
preferiblemente, de cada uno de los
movimientos de la organización en
el curso normal de sus operaciones”;
una actuación con importancia relativa
revestirá de materialidad y por tanto la
necesidad de ser reconocida, medida,
presentada y revelada oportuna y
fielmente en los informes financieros.
En ese mismo sentido, el auditor deberá
confirmar la materialidad de los saldos
o las revelaciones, y un monto o montos
inferiores al nivel de materialidad
previamente establecido en el manual de
políticas contables de la compañía, para
poder evaluar los efectos de los riesgos a
los que se sujeta la empresa, y diseñar los
procesos y procedimientos idóneos para
responder a los riesgos evaluados.
Determinación
de niveles de
materialidad en las
políticas contables
Como se mencionó en anteriores líneas,
el establecimiento de una condición de
materialidad para una partida o grupo
de partidas en particular, dependerá en
gran medida de las cualidades específicas
de cada organización; sin embargo, al
15
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
momento de fijar estos límites, en los
manuales de políticas contables hay
algunas variables que podrían ser muy
útiles para tomar la decisión acertada
basada en alguno de los siguientes focos:
• Estudios de mercado: explorar
experiencias de empresas
semejantes; sin embargo, este
caso puede verse permeado por
las especificidades internas de la
compañía tales como la composición
misma de la estructura financiera
(activos, pasivos, capital, ingresos,
costos y gastos), desconocimiento
de los intereses de los usuarios
particulares, naturaleza y ambiente
económico en que opera la
organización, además de la volatilidad
de la composición del mercado en el
que incursiona la empresa, respecto
del cual se establecen los límites.
• Intereses de los usuarios: evaluar
las percepciones o necesidades
que requieren los usuarios de la
información.
• Información histórica: antes
de la elaboración del manual
de políticas contables (para
empresas previamente en marcha)
¿cuáles eran los picos inferiores
y posteriores de movimientos en
cierta operación específica a la cual
se le desea asignar un valor mínimo
para equiparla de importancia
relativa?
• Concepto de materialidad de
la entidad: este es el foco de
análisis de más fácil acceso y
el más recomendado para las
organizaciones, puesto que
depende del punto de vista de
la administración de la entidad,
de la cual se espera una visión
amplia y general, pero a la vez
particular y articuladora de toda
la compañía y su funcionamiento,
por lo cual sus opiniones pueden
aportar información substancial
para la efectiva determinación de la
materialidad.
Volver al menú
En conclusión, un buen auditor deberá
tener claro el foco de análisis desde
el cual se determinaron los límites de
materialidad o importancia relativa, y
un amplio conocimiento de la entidad,
analizando su entorno para poder evaluar
y exponer su postura sobre la viabilidad
o potencial riesgo en la omisión de una
operación, a su juicio material.
Modelos y formatos
Políticas contables más
significativas en Pymes
La determinación de un manual de
políticas contables en las compañías
es un insumo indispensable para el
inicio del proceso de convergencia,
pues el Estándar Internacional deja
abiertos algunos tratamientos en los
que la entidad deberá inclinarse por
algunas de las opciones.
http://actualice.se/96p4
16
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales
POLÍTICAS CONTABLES EN
PROPIEDAD HORIZONTAL
E
l principio general indica que las
políticas deben ser aprobadas por
el máximo órgano de la entidad;
en la estructura de las entidades
está el gerente, quien es una pieza
administrativa. Sin embargo, lo preside el
consejo de administración y sobre este, la
asamblea de copropietarios.
Las políticas contables de información
financiera deben ser elevadas para
aprobación hasta el máximo órgano;
no es la gerencia quien establece las
políticas, no es ni siquiera el consejo
de administración quien diseña dicho
documento, sino que en este caso
debe ser elevado a la asamblea de
copropietarios.
En la práctica, no se reúnen todos los co-
propietarios, en el caso de una propiedad
horizontal, ni todos los socios, en el caso
de una sociedad, a leer el documento de
políticas detalladamente; dado que este
puede tener 30 páginas si es una empresa
muy pequeña o aumentar dependiendo
del grado de complejidad de la entidad.
Lo habitual será que no todos se reúnan a
verificar los documentos, sino designar un
grupo o comisión de estudio encargada
de la tarea de revisar esas políticas que
han sido trabajadas por la gerencia y por
el consultor en Normas Internacionales
en conjunto con el área financiera. Debe
resaltarse que en ningún caso podrá ser
el gerente, el contador, el auditor interno
o externo, el revisor fiscal o el consultor
quien realice y apruebe ese documento;
estos personajes son asesores del
proceso pero solo el máximo órgano de
administración de la entidad podrá dar el
visto bueno al documento final.
Ahora bien, algunos colegas han
mostrado su desacuerdo con la idea aquí
sostenida, en tanto argumentan que el
concepto de la Ley 1314 del 2009 indica
que es la administración la que debe
estar frente a la implementación de las
normas financieras, y es quien nombrará
un comité para que se encargue de ello;
de la misma forma mencionan que no
es coherente que la asamblea se ponga
al frente de un tema que es confuso
hasta para los mismos administradores
y que el artículo 51 de la Ley 675 del
2001 menciona que es la administración
la responsable de la contabilidad de la
copropiedad.
Volver al menú
Ante este cuestionamiento es prudente
mencionar que si bien es cierto que
el administrador es el responsable de
la contabilidad de la copropiedad, así
como lo es el representante legal en
todas las personas jurídicas, hemos
sostenido la tesis de que las políticas
contables sean aprobadas por un
órgano superior, dado que uno de los
objetivos de la información financiera,
según el párrafo 2.3 del Estándar para
Pymes, es dar cuenta de la gestión
sobre los recursos en poder de la
entidad. Si el representante legal (o el
gerente) aprueban por sí mismos las
políticas sin intervención del órgano
superior, estarían estableciendo sus
propias reglas de juego.
Respuestas
Políticas contables para empresa
del grupo 3
¿Debe elaborar políticas contables
una empresa del grupo 3?
http://actualice.se/8y4l
17
 Especiales Actualícese - Estándares Internacionales Volver al menú

POLÍTICAS CONTABLES
EN GRUPOS ECONÓMICOS
A ¿Es obligatorio que todo
l hablar sobre un grupo empresarial
surge la inquietud respecto de si el grupo tenga las mismas
el manual de políticas contables
debe ser de forma general para todas las
políticas?
empresas que conforman el grupo.
No lo es. La Norma Internacional no Para efectos
dice que todo el grupo debe manejar
Cabe señalar que al mencionar grupo
las mismas políticas. Ahora bien, en de facilitar la
económico hacemos referencia a una
entidad reportante que a su vez controla
los estados financieros consolidados sí consolidación es
se deben reconocer las transacciones
una o varias entidades que también
presentan información bajo Estándares
con las mismas políticas contables. Por importante que las
tal motivo, cuanto más congruentes
Internacionales.
sean las políticas entre la matriz y las
políticas contables
Para saber si se tiene o no un grupo
subsidiarias, será más fácil el proceso sean homogéneas
de consolidación.
empresarial, lo primero que se debe en las entidades
hacer es un análisis. En muchas ocasiones
el grupo no existe, sino que hay varias
Es posible que se tenga un grupo
económico con entidades que están
del grupo, en otras
empresas que son controladas por un
mismo inversionista, lo que es diferente.
en varios países o que pertenezcan a palabras, que todas
diversos sectores económicos, por lo
que se complicaría un poco al intentar
tengan unas políticas
Si hay un grupo económico se debe
consolidar, tal como indica la NIIF 10 y
alinear las políticas. Al momento de encaminadas hacia el
realizar la consolidación de estados
la Sección 9 del Estándar Internacional
para Pymes. Para efectos de facilitar
financieros, uno de los pasos que mismo lado
requiere la NIIF 10 es la homologación
la consolidación es importante que las
de las políticas contables, es decir, que
políticas contables sean homogéneas
todas las transacciones sean tratadas
en las entidades del grupo, en otras
en el consolidado de acuerdo con unas
palabras, que todas tengan unas políticas
políticas contables homogéneas.
encaminadas hacia el mismo lado.

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REALIDAD DEL MERCADO VS
POLÍTICA CONTABLE DE LA EMPRESA
T
omando como referencia la
siguiente pregunta que nos formula
un usuario:
¿Qué ocurre cuando una empresa
establece en una política contable un
plazo superior al del mercado? Por
ejemplo, el mercado otorga máximo
90 días y por política la empresa
brinda 120 días, haciendo referencia
a un plazo para gestionar cobro.
Revisaremos la relación que tiene la
información del mercado al elaborar una
política contable.
Cuando una organización estipula una
política contable que es diferente a
los lineamientos del estándar, se hace
evidente la manipulación a conveniencia
del mismo y esto no es aceptable; sin
embargo, en términos de plazos no
existe un estándar específico que guíe
las actuaciones al respecto, lo que existe
es la realidad de los plazos de crédito de
la empresa que aplicará los Estándares
Internacionales.
En el común devenir del desarrollo
empresarial, existen tasas de mercado
definidas a las cuales el estándar
refiere. En consecuencia, implementar
políticas contables diferentes, es ir
en contravención de la norma. Sobre
el particular, dichas políticas deben
establecerse en relación con lo que el
estándar no regula.
Así pues, no es posible por ejemplo,
utilizar el método del costo aun existiendo
valor de mercado; eso sería equivocado
e inviable, puesto que las políticas no se
hacen para ir en contra del estándar, sino
para seleccionar entre las alternativas
que brinda este, la que la organización
selecciona por considerarla mejor.
Ahora bien, con respecto a la pregunta
puntual, debe tenerse en cuenta que
los mercados no definen políticas, sino
situaciones. Así pues, si en el mercado lo
habitual es que las políticas de recaudo
sean a 90 días, resulta incongruente que
una empresa en particular establezca una
política diferente, por ejemplo de 120
días. La política debe estar de acuerdo
Volver al menú
con la realidad de la organización, si se
desea tener una política de 120 días
para el recaudo por ventas, lo correcto
es que la empresa venda a 120 días,
de lo contrario no tiene ninguna razón
dejar dicho espacio de tiempo, puesto
que puede generar problemas de
control y liquidez posterior.
En conclusión, una política no
puede reemplazar a un lineamento
establecido en el estándar, porque
este último se podría manipular
a conveniencia. En cuanto a las
situaciones del mercado, lo correcto
(aunque no está taxativamente
indicado en la normatividad) es que
las políticas contables respeten la
realidad comercial del entorno y
sobre todo de la empresa. En todo
caso, al momento de diseñar una
política contable debe analizarse el
impacto de las decisiones que podrían
ser tomadas bajo ese lineamiento,
teniendo en cuenta la cuestión del
costo – beneficio y/o el costo o
esfuerzo desproporcionado.
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NOVEDADES DEL IASB FRENTE
A LAS NORMAS RELACIONADAS
CON POLÍTICAS CONTABLES
E
l IASB emitió una propuesta para
modificar la NIC 8 Políticas contables
y estimaciones contables en el
segundo semestre de 2017 y lo corrido
de 2018. Aunque estos cambios aun no
aplican en Colombia, se hace necesario
conocer cómo avanzan estos procesos de
emisión de cambios y nuevas normas.
Por su parte, de acuerdo con el numeral
10 del artículo 8 de la Ley 1314 de 2009,
y en cumplimiento con las funciones
otorgadas por el Gobierno de participar
en los procesos de elaboración de Normas
Internacionales de Contabilidad y de
Información Financiera que adelanten
las instituciones internacionales, el
CTCP emitió para discusión pública las
propuestas del IASB, de las cuales ya se
recibieron pronunciamientos por parte
de los contadores y se espera que estén
en proceso para convertirse en norma
posteriormente para Colombia.
Preguntas
A continuación, se mencionan las
preguntas realizadas por el CTCP en el
segundo semestre de 2017, las cuales
fueron socializadas.
Pregunta 1. "El Consejo propone
aclarar la definición de políticas
contables eliminando los términos
“convenciones” y “reglas” y
sustituyendo el término “bases”
por el término “bases de medición”
(véase el párrafo 5 y los párrafos
FC5 a FC8 de los Fundamentos de las
conclusiones). ¿Está de acuerdo con
esta modificación propuesta? ¿Por
qué sí o por qué no? Si no es así, ¿qué
modificaciones propone y por qué?”
Pregunta 2. " El Consejo propone:
a) aclarar la forma en que se
relacionan mutuamente las políticas
contables y las estimaciones
contables, explicando que las
segundas se usan al aplicar las
primeras; y b) añadir una definición
de estimaciones contables y eliminar
la definición de un cambio en una
estimación contable (véase el párrafo
5 y los párrafos FC9 a FC16 de los
Fundamentos de las conclusiones).
¿Está de acuerdo con estas
modificaciones propuestas? ¿Por qué
sí o por qué no? Si no es así, ¿qué
modificaciones propone y por qué?"
Volver al menú
Respecto a la primera y segunda
pregunta, dado que la expresión
“reglas o acuerdos” generaba
confusiones y que dichas expresiones
no se usan en otras Normas
Internacionales de Información
Financiera, se pretende que la
definición de políticas contables
se refiera a los principios, bases de
medición y prácticas específicas
adoptadas por una empresa en la
elaboración y presentación de sus
estados financieros; en cuanto a las
estimaciones contables, se espera
incluir la siguiente definición: “son
juicios o supuestos usados al aplicar
una política cuando, debido a la
incertidumbre de la estimación, una
partida de los estados financieros no
pueda medirse con precisión.”
Con estas aclaraciones el CTCP
menciona que se espera dilucidar la
diferencia entre política contable y
estimación contable mostrando que la
política contable es el objetivo principal
y las estimaciones son parte de los
elementos que sirven para llevar a cabo
dicho objetivo.
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Pregunta 3. "El Consejo propone
aclarar que cuando una partida de
los estados financieros no puede
estimarse con precisión, la selección
de una técnica de estimación o de
valoración constituye la realización
de una estimación contable a usar,
al aplicar una política contable
para esa partida (véase el párrafo
32A y el párrafo FC18 de los
Fundamentos de las conclusiones).
¿Está de acuerdo con esta
modificación propuesta? ¿Por qué
sí o por qué no? Si no es así, ¿qué
modificaciones propone y por qué?”
Se pretende que cuando la norma
exponga la selección de una técnica de
valoración como en el caso de la NIIF 9
Instrumentos financieros o una técnica
de estimación, como en el caso de la
NIIF 13 Medición a valor razonable, se
entienda que se está haciendo alusión a la
selección de una estimación contable.
Pregunta 4. "El Consejo propone
aclarar que, al aplicar la NIC 2
Inventarios, la selección de la
fórmula de costo primera entrada,
primera salida (FIFO, por sus
siglas en inglés) o la fórmula del
costo promedio ponderado para
inventarios intercambiables,
constituye la selección de una
política contable (véase el párrafo
32B y los párrafos FC19 y FC20 de los
Fundamentos de las conclusiones).
¿Está de acuerdo con esta
modificación propuesta? ¿Por qué
sí o por qué no? Si no es así, ¿qué
modificaciones propone y por qué?”
Al respecto, y como lo indica el anterior
párrafo, cabe resaltar que el método PEPS
y de promedio ponderado constituyen
la selección de una política contable de
acuerdo con los parámetros elegidos
por la entidad y que, por su parte, el
método UEPS no está permitido porque
no refleja la realidad económica del ente
económico, debido a que su aplicación
genera distorsión en la presentación de
los estados financieros de una entidad.
A continuación, mencionamos 2
preguntas que se encontraban en proceso
de discusión hasta el mes de junio y
que tienen relación con la introducción
de un nuevo umbral para los cambios
voluntarios en las políticas contables
que procedan de una decisión emitida
por el comité de interpretación de los
Estándares Internacionales.
Pregunta n.° 1:
“El Consejo propone modificar la NIC
8 para introducir un nuevo umbral
para los cambios voluntarios en
políticas contables que proceden de
una decisión de agenda publicada
por el Comité de Interpretaciones de
las NIIF. El umbral propuesto incluiría
la consideración de los beneficios
esperados para los usuarios de los
estados financieros de aplicar la
política contable nueva, de forma
retroactiva y el costo para la entidad
de determinar los efectos de la
aplicación retroactiva.
¿Está de acuerdo con las
modificaciones propuestas? ¿Por
qué sí o por qué no? Si no lo está,
¿existe algún aspecto concreto de las
modificaciones propuestas con el que
está o no está de acuerdo? Por favor,
explique también las alternativas que
propondría y por qué.”
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Pregunta n.° 2:
“El Consejo decidió modificar la
NIC 8 para tratar el momento de
aplicación de un cambio en una
política contable que procede de una
decisión de agenda publicada por
el Comité de Interpretaciones de las
NIIF. Los párrafos FC18 a FC22 de los
Fundamentos de las conclusiones
sobre las modificaciones propuestas
establecen las consideraciones del
Consejo a este respecto.
¿Considera que la explicación
proporcionada en los párrafos FC18
a FC22 ayudará a que una entidad
aplique un cambio en una política
contable que procede de una decisión
de agenda? ¿Por qué sí o por qué
no? Si no es así, ¿qué modificaciones
propone y por qué? ¿Propondría
cualquiera de las alternativas
consideradas por el consejo como
se describe en el párrafo FC20? ¿Por
qué sí o por qué no?”
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