Exenciones Iva Parte 2

Título: Impuesto al Valor Agregado. Exenciones.
Exenciones taxativas de ventas; elaboración,

construcción o fabricación de cosas muebles por encargo de terceros; importación definitiva de
cosas muebles; locaciones y prestaciones. Locaciones y prestaciones taxativamente
enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Transporte internacional de pasajeros y cargas. Otros
servicios de transporte. L.: 7 h), ap. 13 / DR: 34
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.13. Transporte internacional de pasajeros y cargas. Otros servicios de transporte.

L.: 7 h), ap. 13 / DR: 34
Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes al
transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua, el que tendrá el tratamiento del artículo 43
(recupero del impuesto). Se considera comprendido el transporte realizado entre el territorio nacional continental y el Área Aduanera
Especial establecida por la ley 19640.
Servicios comprendidos: además del transporte de pasajeros y cargas, la exención comprende a todos los servicios conexos al
transporte, siempre que se verifiquen en forma concurrente las siguientes condiciones:
1) que los servicios complementen al transporte; y
2) que tengan por objeto exclusivo servir al mismo.
Enumeración enunciativa de servicios conexos: los servicios conexos son: carga y descarga, estibaje -con o sin contenedores-,
eslingaje, depósito provisorio de importación y exportación, servicios de grúa, remolque, practicaje, pilotaje y demás servicios
suplementarios realizados dentro de la zona primaria aduanera, como así también, los prestados por los agentes de transporte marítimo,
terrestre o aéreo, en su carácter de representantes legales de los propietarios o armadores del exterior.
El tratamiento establecido por el artículo 43 de la ley, será de aplicación en estos casos, cuando la franquicia contenida en el mismo haya
sido considerada para la determinación del precio de las referidas prestaciones.
Prestación directa o indirecta de servicios conexos: lo arriba dispuesto será de aplicación en la medida en que dichos servicios
conexos sean prestados a quienes realizan el transporte exento que los involucra, ya sea directamente por el prestador contratado o
indirectamente por terceros intervinientes en los casos en que se requiera para su ejecución la participación de personal habilitado
especialmente por organismos competentes y estos últimos facturen el servicio al prestador original, o cuando sean facturados por los
transportistas en concepto de recupero de gastos.
Procedencia de la exención: la exención será procedente cualesquiera sean las características que adopte el transporte a los efectos de
cumplir con su objetivo (seguridad, resguardo, mantenimiento o similares), en tanto resulten adecuadas al tipo de bienes transportados.
También se considerará comprendido en la exención, el transporte de gas, hidrocarburos líquidos y energía eléctrica, realizado a través
del territorio nacional mediante el empleo de ductos y líneas de transmisión, cuando dichos bienes sean destinados a la exportación.
Igual tratamiento se dispensará a la tarifa, fijada o a fijar por el Organismo Regulador del Sistema Nacional de Aeropuertos,
correspondiente al servicio por el uso de aerostación que se perciba con motivo de vuelos internacionales en los aeropuertos integrantes
del Sistema Nacional de Aeropuertos, ya sean concesionados o no, a que se refiere el decreto 375/1997 y su modificatorio, ratificados por
el decreto 842/1997, no resultando de aplicación en tales casos las disposiciones del artículo 43 de la ley.
Doctrina
Casos de aplicación práctica
1) La empresa de transporte "Arcobus SA" presta los siguientes servicios: a) cinco servicios diarios en coches ejecutivos desde la Ciudad
de Buenos Aires con destino a la ciudad de Bariloche a una tarifa de $ 95 por pasajero: servicio gravado (ver punto II.1.8.12); b) dos
servicios diarios desde la Ciudad de Buenos Aries a San Pablo (Brasil) con un pasaje a razón de $ 135: servicio exento del tributo.
2) Líneas Privadas Argentinas SA ofrece dos nuevos servicios en sus vuelos semanales: a) desde la Ciudad de Córdoba a El Calafate:
prestación alcanzada por el tributo (ver punto II.1.8.12), b) desde la Ciudad de Mendoza a Punta del Este (Uruguay): prestación exenta
del gravamen.
3) Un buque con carga de semillas oleaginosas y cereales parte del Puerto de Quequén (Prov. de Bs. As.) con destino al Puerto de la
Ciudad de Panamá. El costo de traslado asciende a $ 10.000: servicio exento del impuesto.
4) En relación con el punto anterior, ¿qué tratamiento reciben los siguientes servicios conexos?: a) servicios de carga y estibaje: exento
del impuesto dado que los mismos complementan al transporte y su objeto exclusivo consiste en servir al mismo; b) servicios de amarre y
desamarre del buque: exento del impuesto por lo comentado en el punto a); c) servicios destinados a controlar la cantidad y calidad de la
materia prima transportada: alcanzados por el impuesto habida cuenta de que ellos apuntan a la operación comercial y no al servicio de
transporte en sí; d) servicios de custodia y seguridad en la carga del buque: exentos del gravamen.
5) "La Naviera SA", agente de transporte marítimo, percibe sus honorarios por la representación legal en el país de la firma Panameña, la
cual realiza la importación de los cereales y oleaginosas del punto 3): dichos honorarios están exentos del gravamen.
Jurisprudencia judicial
Actividades conexas al transporte internacional: de la enumeración de los servicios particulares que deben considerarse como
"conexos" que hace el primer párrafo del artículo 34, se infiere que se han considerado incorporados a la exención a todos aquellos
servicios vinculados con la carga y descarga de los buques, tales como el amarre, trincado y destrincado, eslingaje, etc., realizados dentro
de la zona primaria aduanera, a condición de que tales servicios se presten directamente al transporte internacional, debiéndose aclarar
especialmente que la exención para los servicios vinculados con él, no nace del texto del decreto reglamentario sino que deriva
exclusivamente de la ley, que es la que establece la exención objetiva para el transporte internacional como un todo.(1)
Concepto de transporte de una cosa: representa prestar las energías necesarias para modificar la posición de esa cosa respecto al
espacio, ya sea usando las propias energías también como energías de tracción, ya sea usando las energías propias como directrices de
energías de tracción no humanas (transportes con medios animales o mecánicos).(2)
Servicios de encomienda: en decisorios referidos a la redacción anterior de las normas sobre transporte, se sostuvo que el transporte
doméstico de pasajeros y el servicio de carga accesorio del mismo así como también el de transporte de paquetes y encomiendas -hoy
sólo están exentos los transportes de taxímetros y remises con chofer que no superen los 100 kilómetros- realizados en vehículos
afectados al transporte de pasajeros (esto es conexos en el sentido de la primera acepción que trae el Diccionario de la Lengua Española)
se encontraban exentos del gravamen en tanto que el transporte internacional de pasajeros y cargas tenía lógicamente, el tratamiento -
más favorable aún- previsto en el artículo 43 de la ley. La exención al transporte doméstico abarcaba también a los servicios accesorios o
conexos al mismo, esto es a las prestaciones que como parte integrante de un conjunto o haz de obligaciones se ejecutan en forma
combinada o sucesiva para lograr la finalidad querida en el contrato: que el pasajero, su equipaje (incluso no acompañado) o los paquetes
o encomiendas lleguen al lugar de destino o se entreguen al destinatario, si bien que con dos restricciones: si se trataba de equipaje debía
ser accesorio al transporte de pasajeros y si se trataba de paquetes o encomiendas, éstas debían transportarse en vehículos destinados al
transporte de pasajeros, es decir, se produce entre ambos una suerte de conexión teleológica.(3)
Transporte de carga. Doctrina de la subsunción: los servicios de cobranza y emisión de facturas prestados por el transportista no se
encuentran alcanzados por la exención del gravamen, por no resultar subsumibles, a los fines de dicho tratamiento, en el servicio de
transporte proporcionado por la misma, resultando por el contrario comprendidas en dicho tratamiento exentivo, los restantes servicios de
transporte prestados por ella.(2)
Jurisprudencia administrativa
Locación de contenedores: la locación de contenedores refrigerados destinados al transporte internacional está gravada por el impuesto
como locación de cosas muebles (ver I.2.2.5.1.7). Las prestaciones conexas al transporte consisten en obligaciones de hacer, cualidades
no verificables en las locaciones de cosas. El impuesto facturado a las empresas de transporte podrá ser recuperado por el mecanismo
instituido por la Dirección General Impositiva [ver RG (AFIP) 1351].(4)
Prestación de servicios conexos: la franquicia resulta de aplicación aun cuando los servicios conexos al transporte internacional sean
prestados indirectamente por terceros intervinientes, especialmente habilitados por su ejecución.(11)
Servicio de correo: si bien el correo no es sólo transporte, debe reconocerse que éste es lo primordial dentro del servicio, lo cual, no
obstante las particularidades de su operatoria, permite aseverar que es sustancialmente una prestación de esa naturaleza. El transporte
de carga realizado fuera del territorio del país (desde el país hacia el exterior o viceversa) se encuentra excluido del ámbito del impuesto
toda vez que la norma, al definir el objeto de imposición, sujeta al mismo a las operaciones que se realicen en nuestro territorio.(5)
Servicios conexos: los servicios conexos al transporte de cargas son aquellos cuyo cumplimiento está directamente relacionado con los
servicios de transporte en sí. En tal sentido, se dictaminó que son servicios conexos al transporte internacional: la recepción, carga y
descarga, depósito provisorio de exportación y el acondicionamiento de la mercadería destinado exclusivamente a su transporte.(6) No son
servicios conexos los destinados a controlar la calidad y cantidad del producto que se entrega.(7) Tampoco se encuentran exceptuados los
honorarios devengados en concepto de servicios por gastos de despacho, retiro y traslado de repuestos destinados a los buques que
efectúan transporte internacional; retribuciones por atención de tripulaciones de dichos buques y comisiones y honorarios en concepto de
servicios prestados en el área aduanera portuaria.(8)
Servicios de asesoramiento jurídico: los servicios conexos amparados por la exención son aquellos que guarden relación directa y
complementaria con el transporte internacional de cargas y los efectos transportados, exonerando a aquellas labores conducentes a
facilitar el desplazamiento y preservar las aptitudes de las mercancías transportadas. Por ende, no se encuentran exceptuados los
servicios prestados por letrados, al no poseer el carácter de servicios auxiliares.(9)
Servicios de promoción y ventas de pasajes y cargas. Comisionistas: los servicios de promoción y venta de transporte de pasajeros
y carga prestados a una línea aérea, no constituyen una actividad conexa al transporte internacional, habida cuenta de lo cual no
corresponde encuadrar a los mismos en la dispensa que prevé el artículo 7, inciso h), punto 13, de la ley del gravamen.(10)
Servicios prestados a buques extranjeros facturados a la terminal portuaria: no corresponde considerar alcanzados por la
exención dispuesta por la ley a los servicios prestados a buques extranjeros, dado que no se cumple la condición exigida por el decreto
reglamentario, cual es que los servicios conexos sean prestados a quienes realizan el transporte exento y sean facturados a estos últimos.
En el caso en cuestión, la efectiva prestadora factura el precio a la terminal portuaria quien haría lo propio con el transportista
internacional.(12)
Tasas por uso de puerto y/o muelle: las tasas a las cargas de importación y exportación resultan atribuibles a cada servicio de
transporte, por lo que, en el caso del transporte internacional, constituyen una prestación conexa al mismo que encuadra en la exención
dispuesta en el artículo 7, inciso h), punto 13, de la ley del gravamen y el artículo 34 de su reglamentación.
Las tasas a los pasajeros están gravadas por el impuesto, atento a que no se trata de servicios prestados al transportista
internacional, sino que recaen sobre aquéllos. (19)
Transporte de gas natural a Brasil: el servicio de transporte de gas natural que se prestará a través de infraestructura propia y de la
contratada por terceros, resulta sujeto al impuesto al valor agregado, atento a que no perfecciona en la operación la condición para que
dicho servicio sea considerado internacional, cual es que se produzca el cruce de frontera, concretándose el transporte del producto
también dentro del territorio extranjero. Actualmente se considera comprendido en la exención el transporte de gas, hidrocarburos
líquidos y energía eléctrica, realizado a través del territorio nacional mediante el empleo de ductos y líneas de transmisión, cuando dichos
bienes sean destinados a la exportación (D. 290/2000).(13)
Transporte internacional: a efectos de determinar si una empresa ferroviaria efectúa transporte internacional, el Fisco deberá verificar
si la misma se hace responsable ante el contratante por el traslado internacional de mercadería, así como también si cuenta con un
documento internacional otorgado por la Aduana - quien en definitiva constituye el Organismo competente a efectos de determinar si se
efectúan operaciones de transporte internacional - en el cual dicha dependencia certifique que es responsable por el traslado. Ello,
independientemente de los distintos medios que subcontrate la empresa ferroviaria para llevar a cabo el transporte mencionado.(14)
Transporte internacional de gas por gasoducto. Reintegro de créditos fiscales: resulta procedente requerir a un tercero vinculado
con la operación, las constancias aduaneras que acrediten el perfeccionamiento de la prestación del servicio de transporte internacional de
gas a través de gasoducto. El recupero resultará procedente -verificado el perfeccionamiento de la exportación- en tanto el gasoducto no
sólo se extienda simplemente de manera continua e ininterrumpida hasta el punto de entrega dentro del territorio extranjero, sino que
sea en dicho territorio donde se agote la responsabilidad de la empresa argentina respecto del traslado y custodia del fluido gaseoso, para
que el servicio revista carácter de internacional.(15)
Transporte internacional multimodal de carga a países limítrofes: con relación al servicio de transporte internacional multimodal de
carga (sistema puerta a puerta) a países limítrofes, donde se utiliza casi de manera excluyente el ferrocarril como medio de transporte, no
corresponderá que se facture el impuesto sólo cuando la empresa ferroviaria se obligue a entregar la carga en el exterior, realizando el
cruce de frontera y se encuentre amparada por la documentación correspondiente.(16)
Consultas DGI
Servicio de transporte local para armador del exterior: el servicio de transporte local, que subcontrata un armador del exterior para
cumplimentar su actividad de transportista internacional multimodal, al ser desarrollado en el país, no encuadra en el artículo 7 y por ello
corresponde la aplicación del tributo sobre tal prestación.(17)
Transporte internacional de energía eléctrica: el servicio de transporte de fluido eléctrico a través de instalaciones específicas,
consistentes en redes de alta tensión que llevarían el mismo desde su generación por terceros en la Provincia de Salta hasta cruzar la
frontera con Chile, donde será consumido, goza del tratamiento exentivo que consagra el artículo 7, inciso h), punto 13, de la ley del
gravamen.(18)
Notas:
[1:] "Contartese y Cía. SRL" - TFN - Sala B - 14/12/2001. En igual sentido, "Terminal 6 SA" - TFN - Sala D - 31/10/2002
[2:] "Legnoverde Hnos. SRL" - TFN - Sala A - 24/6/2002
[3:] "Encomienda por Ómnibus SRL" - TFN - Sala B - 14/2/1998. En igual sentido, "Aero Cor SRL" - TFN - Sala B - 19/3/1997 y CNFed. Cont. Adm.
- 20/3/2001. En igual sentido, "Austral Cielos del Sur SA" - TFN - Sala A - 16/10/2002
[4:] Dict. (DAT) 138/1994 - Bol. DGI 505 - pág. 97
[5:] Dict. (DAL) 12/1998 - Bol. AFIP 16 - pág. 1967
[6:] Dict. (DAT) 113/1992 - ERREPAR - IVA - T. II
[7:] Dict. (DAT) 84/1992 - ERREPAR - IVA - T. II
[10:] Dict. (DI ASLE) 51/2003 - Bol. AFIP 79 - pág. 254
[11:] Dict. (DAT) 77/1998 - Bol. AFIP 26 - pág. 1714
[17:] Cons. 27/4/1998 - Bol. AFIP 25 - pág. 1565
[18:] Cons. 10/10/1997 - Bol. AFIP 12 - pág. 1246
Cita digital: EOLDC055088A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

Título: Impuesto al Valor Agregado. Exenciones. Exenciones taxativas de ventas; elaboración,
enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Exención derogada por decreto 879/1992. Servicios de
provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe en domicilios destinados a casa-habitación
o viviendas de recreo, veraneo o terreno baldío y contraprestaciones originadas por servicio de
riego
AUTOR/ES: Impuestos comentados
II.1.8.16. Exención derogada por decreto 879/1992. Servicios de provisión de agua

corriente, cloacales y de desagüe en domicilios destinados a casa-habitación o viviendas
de recreo, veraneo o terreno baldío y contraprestaciones originadas por servicio de riego
Comentario
Mediante la sanción del decreto 879/1992 se derogó, con vigencia a partir del 1/7/1992, la exención que beneficiaba a los servicios de
provisión de agua corriente, cloacales y de desagüe en domicilios destinados a casa-habitación o viviendas de recreo, veraneo o terrenos
baldíos y contraprestaciones originadas por el servicio de riego.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios de intermediación prestados por agencias de
lotería, prode y otros juegos de azar. L.: 7 h), ap. 15
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.15. Servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros

juegos de azar. L.: 7 h), ap. 15
Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes a los
servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, PRODE y otros juegos de azar explotados por los Fiscos Nacional,
Provinciales y Municipales o por instituciones pertenecientes a los mismos, a raíz de su participación en la venta de los billetes y similares
que acuerdan derecho a intervenir en dichos juegos.
Doctrina
"Los Vagos" es una agencia que tiene por actividad exclusiva la venta de billetes de lotería. La misma se encuentra exenta del impuesto,
dado que su servicio de intermediación en la venta de los billetes de lotería está eximido del impuesto en virtud de que la explotación del
juego se encuentra a cargo del Estado Nacional o de los Estados Provinciales.
Concesión pública de la explotación: la exención prevista en la norma no distingue si la actividad de que se trata es llevada adelante
por el Fisco nacional, provincial o municipal en forma directa o indirecta. En el caso bajo estudio se tuvo en cuenta que la explotación de
las carreras de caballos está a cargo del Estado, quien lo adjudica mediante un contrato de concesión a empresas privadas, por lo cual
cumple con la dispensa.(3)
Salas de bingo: la exención bajo análisis requiere: a) que se trate de un servicio de intermediación y; b) que el juego de azar se
encuentre explotado por los Fiscos Nacional, Provincial o Municipales o por instituciones pertenecientes a los mismos. Por lo expuesto, la
concesión otorgada al contribuyente para la organización y realización de los sorteos continuos y sucesivos o bingo, en forma diaria, no se
encuentra alcanzada por la exención en cuestión, toda vez que la entidad de bien público autorizada a la explotación del bingo, lo cedió al
aludido contribuyente.(1)
Salas de bingo: el servicio de administración en carácter de tercero contratante de salas de bingo autorizadas resulta alcanzado por el
impuesto al valor agregado. No es aplicable la exención prevista por el artículo 7, inciso h), punto 15, de la ley, atento a que resulta
esencial para su procedencia que la explotación del juego de azar esté a cargo de los Fiscos mencionados, situación que no se verifica en
el caso.(2)
Notas:
[1:] "Lopez, Eduardo José" - TFN - Sala C - 30/9/2003
[3:] “Asociación Gremial de Profesionales del Turf” - CSJN - 27/9/2011. En igual sentido: “Asociación Gremial de Profesionales del Turf” -
CNACAFed. - Sala III - 31/5/2012

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Colocaciones y prestaciones financieras taxativamente
enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17. Colocaciones y prestaciones financieras taxativamente enumeradas. L.: 7 h), ap.

16 / DR: 35; 36; 37
(1:) Exención eliminada por L. 25239
Comentario
Las prestaciones y colocaciones financieras están incluidas en la enumeración enunciativa del punto I.2.2.5.2, al no estar taxativamente
mencionadas en la ley. También están gravados, como hecho imponible autónomo, los intereses originados en operaciones exentas o no
gravadas (ver I.2.4). Por su parte, la ley, en su artículo 7, inciso h), apartado 16, exime las colocaciones y prestaciones que se mencionan
en el cuadro precedente.

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Depósitos en instituciones financieras y
préstamos entre las mismas. L.: 7 h), ap. 16, pto. 1 / DR: 35; 35.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.1. Depósitos en instituciones financieras y préstamos entre las mismas. L.: 7 h),
ap. 16, pto. 1 / DR: 35; 35.1
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a:
1) los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera en sus diversas formas, efectuados en instituciones regidas por la ley
21526;
2) los préstamos que se realicen entre dichas instituciones; y
3) las demás operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto.
Depósitos en efectivo: respecto de los depósitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, la exención sólo comprende a aquellos
que constituyan una colocación o prestación financiera, por la cual el depositante recibe la correspondiente retribución, haciéndose
extensivo dicho tratamiento a las demás operaciones relacionadas con los mismos, pero no a las que se originan en depósitos que no
revisten tal carácter, como en el caso de los consignados a las denominadas "cuentas corrientes" que no devenguen intereses.
Con respecto a las "diversas formas de depósitos", las mismas comprenden la captación de fondos originada en las operaciones de
mediación en transacciones financieras entre terceros, que realicen las entidades regidas por la ley 21526.
Préstamos entre instituciones de la ley 21526: la exención acordada a los préstamos que se realicen entre las instituciones regidas
por la ley 21526 está referida a:
1) las denominadas operaciones de "call money";
2) las colocaciones y en general todas las operaciones y prestaciones que las mismas realicen con el BCRA;
3) las demás operaciones definidas como "préstamos entre entidades financieras" por el BCRA.
4) las prestaciones financieras comprendidas en el inciso d) del artículo 1 de la ley (importaciones de servicios), cuando correspondan a
préstamos otorgados a dichas entidades por bancos del exterior radicados en países en los cuales sus bancos centrales u organismos
equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea, o
a operaciones celebradas por las mismas con bancos internacionales de fomento o similares.
Doctrina
Préstamos entre entidades financieras: mediante la comunicación "A" 2322 del Banco Central de la República Argentina, se considera
que los demás "préstamos entre entidades financieras" comprenden a las financiaciones que dichas entidades concierten entre sí,
cualquiera sea su modalidad o plazo, inclusive todas las cesiones de cartera, con o sin responsabilidad del cedente.
Call money: esta expresión comprende el dinero prestado por los bancos, exigible en un plazo corto (plazo bancario).
1) Federico Paredes realiza las siguientes operaciones financieras en el Banco "Del Corral SA":
a) Deposita $ 20.000 en efectivo en su caja de ahorros en pesos, obteniendo al final del mes $ 100 por intereses: se trata de un
beneficio exento del tributo.
b) Realiza un plazo fijo en dólares por U$ 10.000 a 60 días. A su vencimiento, cobra intereses por el importe de $ 400: el rendimiento
está exento del gravamen.
2) El Banco "Del Corral SA" le debita de sus cuentas al Sr. Paredes, los siguientes conceptos, los días 20 de cada mes:
a) Comisiones por mantenimiento de $ 10 de la caja de ahorros en pesos, y $ 6 por el envío del extracto bancario: dichas comisiones se
encuentran exentas del impuesto.
b) Comisiones por mantenimiento de $ 20 de la cuenta corriente en pesos, $ 10 por el envío del extracto bancario, $ 30 por un talonario
de chequeras y $ 7 por comisión de cheque rechazado: a diferencia del punto a), dichos gastos resultan gravados por el impuesto
debido a que las colocaciones que realiza el Sr. Paredes en la cuenta, no devengan intereses.
3) El Banco "Del Corral SA" presta $ 500.000 al Banco "De los Comerciantes SA" por un plazo de 7 días, obteniendo el primero un
rendimiento de $ 8.000 (operación de call money): esos beneficios están exentos del gravamen.
Préstamos entre entidades financieras: la comunicación (BCRA) A-2322 define que los demás "Préstamos entre Entidades
Financieras" comprenden a las financiaciones que dichos intermediarios concierten entre sí, cualquiera sea su modalidad o plazo, inclusive
todas las cesiones de cartera, con o sin responsabilidad para el cedente.
En consecuencia, los intereses por cancelación tardía de un pagaré abonados por una entidad financiera en favor de otra quedan
encuadrados dentro de los supuestos de la comunicación (BCRA) A-2322 y, por ende, eximidos del impuesto al valor agregado.(1)
Nota:
[1:] "Banco de Formosa SA" - TFN - Sala C - 23/6/2004

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Operaciones de pases de títulos valores,
acciones, divisas o moneda extranjera. L.: 7 h), ap. 16, pto. 2 / DR: 37
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.2. Operaciones de pases de títulos valores, acciones, divisas o moneda

extranjera. L.: 7 h), ap. 16, pto. 2 / DR: 37
Comentario
La exención fue eliminada por la ley 25239.

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses pasivos correspondientes a
regímenes, planes y fondos de ahorro, préstamo, capitalización, seguro de retiro privado,
jubilaciones y pensiones. L.: 7 h), ap. 16, pto. 3
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.3. Intereses pasivos correspondientes a regímenes, planes y fondos de ahorro,

préstamo, capitalización, seguro de retiro privado, jubilaciones y pensiones. L.: 7 h), ap.
16, pto. 3
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses pasivos de:
1) regímenes de ahorro y préstamo;
2) regímenes de ahorro y capitalización;
3) de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación;
4) de planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Acción
Cooperativa y Mutual y de compañías administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones;
Asimismo, están exentos los importes correspondientes a la gestión administrativa relacionada con las operaciones comprendidas en este
apartado.
Caja Nacional de Profesionales Médicos. Ingresos por intereses de préstamos personales otorgados: dado que el fondo de
jubilaciones y pensiones constituye un patrimonio independiente de la caja provincial que lo administra, no le resultan aplicables las
exenciones cuyo reconocimiento esta última trámite ante la Administración Federal de Ingresos Públicos. Los intereses obtenidos por el
fondo en razón de los préstamos personales que efectúa a sus afiliados al sistema de capitalización individual y colectiva que se forma
para atender la jubilación de los profesionales médicos de la Provincia y otras contingencias sociales como muerte e invalidez, se
encuentran alcanzados por el impuesto al valor agregado, resultando sujeto pasivo dicho fondo.(1)
Planes de capitalización y ahorro para fines determinados: en relación con los conceptos cobrados en este tipo de planes se
efectuaron las siguientes precisiones:
a) Los intereses pasivos correspondientes a la cuota destinada al ahorro en planes de ahorro para fines determinados se encuentran
exentos del impuesto según las previsiones del artículo 7, inciso h), apartado 16, punto 3.
b) Con la parte de la cuota ingresada en concepto de sorteo se accede a un contrato aleatorio no alcanzado por el impuesto.
c) El porcentaje de los gastos administrativos atribuibles a la cuota ahorro, se encuentra exento según las previsiones del artículo 7,
inciso h), apartado 16, punto 3, de la ley, resultando el excedente de dicho gasto alcanzado por el artículo 3, inciso e), apartado 21,
punto g), de la ley.
d) Los intereses que abonan los titulares por los préstamos otorgados por la sociedad de capitalización y ahorro, y los ingresos
obtenidos con motivo de los rescates anticipados resultan sujetos al gravamen según las previsiones del artículo 3, inciso e), apartado
21.
e) Dada la existencia de operaciones gravadas, exentas y no alcanzadas, a efectos de la atribución del crédito fiscal corresponde aplicar
el procedimiento dispuesto por el artículo 13 de la ley siendo el prorrateo el mecanismo a utilizar en última instancia.(2)
Notas:
[1:] Dict. (DAT) 50/2001. Bol. AFIP 53 - pág. 2317

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses abonados a sus socios por las
cooperativas y mutuales. L.: 7 h), ap. 16, pto. 4
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.4. Intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales. L.: 7 h), ap.
16, pto. 4
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses abonados a sus socios por las
cooperativas y mutuales, legalmente constituidas.

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses provenientes de préstamos entre
empresas y sus empleados. L.: 7 h), ap. 16, pto. 5
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.5. Intereses provenientes de préstamos entre empresas y sus empleados. L.: 7

h), ap. 16, pto. 5
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses provenientes de operaciones de
préstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos últimos a aquellas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses de obligaciones negociables. L.: 7
h), ap. 16, pto. 6
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.6. Intereses de obligaciones negociables. L.: 7 h), ap. 16, pto. 6

Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses de las obligaciones negociables
colocadas por oferta pública que cuenten con la respectiva autorización de la Comisión Nacional de Valores, regidas por la ley 23576.

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses de acciones preferidas y de títulos
valores estatales. L.: 7 h), ap. 16, pto. 7
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.7. Intereses de acciones preferidas y de títulos valores estatales. L.: 7 h), ap. 16,
pto. 7
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses de acciones preferidas y de títulos,
bonos y demás títulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nación, Provincias y Municipalidades.

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses de préstamos para vivienda. L.: 7
h), ap. 16, pto. 8 / DR: 36 RG 680
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.8. Intereses de préstamos para vivienda. L.: 7 h), ap. 16, pto. 8 / DR: 36/ RG
680
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses de:
1) préstamos para vivienda concedidos por el Fondo Nacional de la Vivienda;
2) préstamos para compra, construcción o mejoras de viviendas destinadas a casa-habitación, en este último caso cualquiera sea la
condición del sujeto que lo otorgue.
Procedencia de la exención: la exención será procedente aun cuando se trate de intereses correspondientes a la financiación del precio
pactado por la compra, construcción o mejora de la vivienda o se originen en préstamos que se destinen a reemplazar, renovar o
refinanciar aquellos que hubieran tenido la citada afectación y siempre que se acredite que tienen por finalidad la cancelación de estos
últimos.
Concepto de mejora: se entenderá por "mejora" a las construcciones, ampliaciones, instalaciones que, de acuerdo con los códigos de
edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o aprobación por autoridad competente.
Cuando por la ubicación del inmueble no existiere tal obligación, la calidad de mejora se determinará por similitud con el tratamiento
indicado precedentemente vigente en el mismo Municipio o Provincia o, en su defecto, en el Municipio o Provincia más cercano.
Documentación que respalde la operación: en todos los casos la documentación que respalda la operación deberá contener una
manifestación expresa del prestatario en la que conste que el préstamo será afectado a una vivienda que constituye o constituirá su
propia casa habitación, como así también, cuando se trate de mejoras, los elementos probatorios necesarios que acrediten su condición de
tal, de acuerdo a lo previsto en el párrafo anterior, debiendo en ambos casos ajustarse a la forma y condiciones que al respecto establezca
la Administración Federal de Ingresos Públicos.
Doctrina
1) El prestamista "A" le concede al tomador "B" un préstamo destinado a construir diez locales comerciales. ¿Se encuentra eximido del
tributo el interés a abonar?: No, ya que para que sea considerado exento, el préstamo debería estar destinado a construir la casa
habitación del tomador.
2) Camila Perisa obtiene del FONAVI un préstamo de $ 80.000 a cinco años para la compra de su vivienda en Villa Crespo: los intereses
de las cuotas se encuentran exentos.
3) José Sánchez le presta dinero a Camila Perisa por el importe de $ 10.000 para el reciclado de su vivienda, con un interés del 1,3%
mensual sobre saldos: de igual modo que en el punto anterior, los intereses de las cuotas resultarán exentos del gravamen.
4) Transcurridos cuatro años, y por problemas económicos de la Sra. Perisa, el FONAVI le otorga un nuevo préstamo para refinanciar el
saldo del préstamo original, a un menor valor de la cuota: los intereses están exentos del gravamen.
Cancelación de hipoteca: la exención del artículo 7, inciso h), punto 16, apartado 8, de la ley de impuesto al valor agregado, alcanza
tanto a los intereses por la financiación del precio de compra, como a los que provengan de aquellos préstamos obtenidos para cancelar
dicha financiación. (1)
Intereses de préstamos destinados a obras anexas a viviendas: las mejoras de viviendas destinadas a casa-habitación a que alude
el apartado 8 del punto 16 del inciso h) del artículo 7, de la ley son aquellas construcciones, ampliaciones o instalaciones realizadas en los
espacios ocupacionales -cerrados y abiertos-, perímetros internos y hasta los límites exteriores del inmueble donde se encuentra
levantada la vivienda destinada a casa-habitación, en la medida en que dichas obras se encuentren sujetas a denuncia según el código de
edificación que resulte aplicable. Consecuentemente, los intereses originados en préstamos para financiar las obras de infraestructura
complementaria de barrios destinados a vivienda no se hallan incluidos en el mencionado apartado 8. (2)
Resoluciones AFIP
Intereses de préstamos para la compra, construcción o mejora de la vivienda. Resolución general (AFIP) 680: la resolución
general (AFIP) 680 establece los procedimientos, requisitos, plazos y demás condiciones que deberán cumplimentar los tomadores de los
préstamos y aquellos sujetos que los otorguen.
Notas:
enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. Intereses en donde el tomador sea el Estado
Nacional, una Provincia, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o Municipio. L.: 7 h), ap. 16,
pto. 9 / DR: 37.1
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.9. Intereses en donde el tomador sea el Estado Nacional, una Provincia, la

Ciudad Autónoma de Buenos Aires o Municipio. L.: 7 h), ap. 16, pto. 9 / DR: 37.1
Comentario
Se encuentran exentas las colocaciones y prestaciones financieras correspondientes a los intereses de préstamos u operaciones bancarias
y financieras en general cuando el tomador sea el Estado Nacional, las Provincias, los Municipios o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
La exención sólo comprende a los intereses originados en préstamos u operaciones financieras de cualquier tipo, celebradas por el Estado
Nacional, las Provincias, los Municipios o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, con entidades regidas por la L. 21526.
Intereses. Exención impositiva. Legalidad: Toda vez que la limitación en la franquicia de que se trata ha sido prevista por el decreto
679/1999, el actor argumenta que el Poder Ejecutivo Nacional excedió sus facultades reglamentarias, afectando así el principio de reserva
o legalidad en materia tributaria.
En su Dictamen, la Procuradora General de la Nación señala que cuando la ley 24920 introdujo esta dispensa, su objetivo -tal como se
desprende del pertinente debate parlamentario- no fue otro que el de liberar a las provincias y a los municipios del pago de IVA
devengado por los intereses de los préstamos u operaciones bancarias y financieras que llevaban a cabo las entidades “privadas” regidas
por la ley 21526, a las cuales debieron recurrir como consecuencia del traspaso de sus propias entidades “oficiales” de crédito, situación
ésta que las había privado de sus agentes financieros naturales.
Por ello, la expresión “préstamos u operaciones bancarias y financieras en general” debe ser entendida como que se refiere a aquellas
previstas en el artículo 20 de la ley 21526, realizadas con intervención de bancos comerciales, de inversión, hipotecarios, compañías
financieras, sociedades de ahorro y préstamo para la vivienda u otros inmuebles y cajas de crédito, etc.
En esta línea de razonamiento, concluye que al quedar fuera de la dispensa las financiaciones o refinanciaciones otorgadas por otras
entidades diferentes a las reguladas por la ley 21526, el decreto 679/1999 no altera la sustancia de los derechos oportunamente
otorgados en el texto legal.
La Corte Suprema de Justicia comparte dichos fundamentos y revoca la sentencia apelada.(1)
Nota:
[1:] “Gobierno de la Ciudad de Bs. As. c/PEN D. 679/99” - CSJN - 31/7/2012

enumeradas. L.: 7 h), ap. 16 / DR: 35; 36; 37. II.1.8.17.10. Intereses de operaciones de
microcréditos. L. 26117
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.17.10. Intereses de operaciones de microcréditos. L. 26117

Comentario
Microcréditos destinados a financiar emprendimientos de economía social. Tratamiento: se encuentran exentos del impuesto al
valor agregado los intereses provenientes de las operaciones de microcréditos contempladas en la L. 26117 - BO 21/07/2006-.
Doctrina
Promoción del microcrédito. Objeto: la L. 26117 crea un programa de promoción del microcrédito para el desarrollo de la economía
social. A través de dicho programa las personas físicas o grupos asociativos de bajos recursos que se organicen para generar autoempleo,
obtendrán préstamos de hasta 12 salarios mínimo, vital y móvil destinados a financiar su actividad. Cabe señalar que las operaciones de
microcréditos estarán exentas de tributar los impuestos a las ganancias, a la ganancia mínima presunta y al valor agregado.

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios personales domésticos. L.: 7 h), ap. 17
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.18. Servicios personales domésticos. L.: 7 h), ap. 17

Comentario
servicios personales domésticos.
Doctrina
Servicios personales domésticos: la exención prevista en la norma para los servicios personales domésticos busca equiparar esta
actividad con el trabajo en relación de dependencia.

TÍTULO: Impuesto al Valor Agregado. Exenciones. Exenciones taxativas de ventas; elaboración,
enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Prestaciones de directores, síndicos, miembros consejos de
vigilancia S.A. y cargos equivalentes de otros entes. L.: 7 h), ap. 18
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.19. Prestaciones de directores, síndicos, miembros consejos de vigilancia SA y

cargos equivalentes de otros entes. L.: 7 h), ap. 18
Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes a las
prestaciones inherentes a los cargos de director, síndicos y miembros de consejos de vigilancia de sociedades anónimas y cargos
equivalentes de administradores y miembros de consejos de administración de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las
cooperativas.
Condiciones para la procedencia de la exención: la exención será procedente siempre que:
- se acredite la efectiva prestación de servicios;
- exista una razonable relación entre el honorario y la tarea desempeñada;
- en la medida en que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prácticas y usos del mercado.
Honorarios de directores. Prestaciones de servicios técnicos. Diversas posturas:deben distinguirse los honorarios de directores de
sociedades anónimas que, previstos o no en los estatutos como un porcentaje de las utilidades son necesariamente votados por la
asamblea de accionistas [L. 19550, art. 234, inc. 2)] -los que están exentos del impuesto-, de los sueldos mensuales o periódicos u otras
retribuciones que pueden percibir aquéllos de la sociedad por el desempeño de funciones técnicas y administrativas o su función gerencial
(art. 261, L. 19550) -los que están gravados-.(1) Por su parte, también resulta razonable tomar el límite del 25% calculado sobre el
resultado final del ejercicio luego de deducir el impuesto a las ganancias -y por lo tanto considerar dicho porcentaje exento-, cuando se
perciban honorarios por funciones de tareas técnico-administrativas y del análisis del total de la actividad cumplida se desprenda que
parte de aquéllos eran percibidos en su carácter de integrante del directorio.(4) Finalmente, cabe señalar que existe jurisprudencia en otro
sentido, a través de la cual se consideró exentos a los honorarios de directores en su totalidad por cuanto la dispensa legal no establece
condicionamientos.(2)
Honorarios de directores. Prestaciones de servicios técnicos. Su gravabilidad: de acuerdo con lo que prescribe el artículo 3, inciso
e), punto 21, se gravan en forma genérica las locaciones y prestaciones de servicio siempre que se realicen sin relación de dependencia y
a título oneroso y el inciso f) del punto 21 se refiere específicamente a servicios técnicos y profesionales, mientras que la exención que
establece el artículo 7 se refiere a las prestaciones inherentes a los cargos de directores. Al revocar el fallo referenciado al final del acápite
anterior, la Alzada tuvo en consideración que el mismo contribuyente y la empresa de la cual es director reconocieron expresamente, en el
procedimiento de fiscalización, que aquél percibe retribuciones por los servicios técnicos prestados, por lo que no resulta razonable
considerarlas exclusivamente como honorarios, más aún cuando la firma efectúa las retenciones por el impuesto a las ganancias, de
conformidad con el régimen de la resolución general 2784, lo que corrobora que se trata de una retribución por el servicio técnico que
efectúa el contribuyente. Reafirma la decisión la calidad profesional del actor y que el objeto social concuerda con las tareas que efectúa.
(3)
Honorarios de los miembros del Comité de Auditoría: las prestaciones corrrespondientes a los cargos de miembros del
Comité de Auditoría de las sociedades que hagan oferta pública de sus acciones en el marco del Régimen de Transparencia
de la Oferta Pública, previsto por el Decreto 677/2001, no se encuentran beneficiados con la exención contemplada por el
artículo 7, inciso h), punto 18, de la ley de IVA.(5)
Notas:
[1:] "Garat, Howard Luis" - TFN - Sala A - 1/9/1999
[2:] "Trod, Luis" - TFN - Sala D - 10/3/1999
[3:] "Trod, Luis" - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 1/2/2000. En igual sentido, "Giscafre, Juan" - TFN - Sala C - 26/9/2002
[4:] "Garat, Howard Luis" - CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 5/9/2001

TÍTULO: Impuesto al Valor Agregado. Exenciones. Exenciones taxativas de ventas; elaboración,
enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Servicios personales de socios de cooperativas de trabajo.
L.: 7 h), ap. 19
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.20. Servicios personales de socios de cooperativas de trabajo. L.: 7 h), ap. 19

Comentario
servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo.
Doctrina
Cooperativa de trabajo: el artículo 7, inciso h), punto 19), de la ley del impuesto expresamente equipara la situación entre los socios de
las cooperativas de trabajo -que ponen a disposición de dicha entidad sus servicios personales, para que ésta a su vez los coloque en el
mercado- y los asalariados de otras entidades o empresas. De tal manera, no sufren la carga tributaria por el hecho de participar de
aquella modalidad cooperativa los servicios que trabajadores ponen a su disposición y que la entidad organiza y proporciona a terceros.
Cooperativa de trabajo: los servicios que, a título oneroso, presta la cooperativa a terceros, como sujeto enunciado por la ley y no
exento, como consecuencia del carácter económico o productivo de aquéllas, son consideradas como actos cooperativos gravados, como
lo son los de otras entidades cooperativas instituidas como sujetos pasivos por el ordenamiento en virtud de un criterio generalizador del
impuesto a través de la ley 23765. Ello significa que todos quedan alcanzados, más allá de que puedan trasladar o no la carga tributaria al
que resulte ser usuario. (1)
Cooperativa de trabajo cuya actividad principal es la de guardavidas de balnearios y lugares donde se desarrollen o realicen
actividades náuticas y/o acuáticas: la ley impositiva grava los servicios prestados a terceros por las entidades cooperativas, incluso
las de trabajo, y sólo exceptúa a los que los asociados le presten a ella, que no son otros que los servicios personales que los mismos
pongan a su disposición para que sean ordenados económicamente por la entidad cooperativa.(2)
Trabajo profesional de arquitectos e ingenieros, no en forma individual, sino retribuyendo los servicios en proporción al
aporte de trabajo y sin distribución de actividad alguna: la exención del artículo 7, inciso h), apartado 19, de la ley del IVA, sólo
abarca los servicios personales prestados por los socios a las cooperativas de trabajo y no los ingresos obtenidos por éstas en virtud de
las prestaciones realizadas a terceros, los cuales se encuentran alcanzados por los artículos 1 y 4 del texto legal indicado.(3)
Venta de productos elaborados por una cooperativa: la exención dispuesta en el apartado 19 del inciso h) del artículo 7 de la ley del
gravamen exime del impuesto a los "servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo", no considerándose tales
servicios a las ventas que realiza la cooperativa en cuestión y que originan sus ingresos.(4)
Constitución de cooperativas. Tratamiento de sus actividades: en tanto se trate de operaciones objetivamente alcanzadas por el
impuesto al valor agregado, las prestaciones que realice a terceros la cooperativa de trabajo a constituirse, quedarán sometidas al
gravamen por cuanto la exención contemplada en el artículo 7, inciso h), punto 19, comprende únicamente a las prestaciones personales
de los socios a las cooperativas.(5)
Cooperativas de trabajo: los servicios que prestan las cooperativas de trabajo, siempre que se trate de operaciones objetivamente
alcanzadas por el impuesto, quedan sometidas al gravamen atento a que las mismas actúan a nombre propio y no gozan de ninguna
exención subjetiva, resultando de plena aplicación lo normado por el dictamen 66/1992 en cuanto a que la exención contemplada en la ley
de impuesto al valor agregado, sólo alcanza a las prestaciones personales de los socios de las cooperativas en cuestión.(6)
Servicios entre el asociado y la cooperativa y entre ésta y terceros: la ley exime la prestación de servicios efectuados por los socios
a las cooperativas de trabajo. En cuanto a las prestaciones entre la cooperativa y terceros, las mismas están gravadas, ya que la
cooperativa no goza de exención subjetiva en el gravamen.(7)
Notas:
[1:] "Coop. Cooperando de Trabajo Ltda." - CNFed. Cont. Adm. - Sala III - 1/2/1999. En el mismo sentido, "Mercadotecnia Cooperativa de Trabajo
Ltda." - TFN - Sala A - 25/4/2002
[2:] "Cooperativa de Trabajo Guardavidas General Pueyrredón Ltda." - TFN - Sala B - 28/11/03.
[3:] "Cooperativa de Trabajo Agrícola C B Ltda." - CSJN - 16/2/2010
[4:] "Cooperativa Argentina Textil de Trabajo Ltda." - TFN - Sala D - 27/8/2002. Confirmado por la CNFed. Cont. Adm. - Sala V - 7/7/2005
[7:] Dict. (DAT) 66/1992 - IVA - T. II

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Prestaciones de becarios. L.: 7 h), ap. 20
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.21. Prestaciones de becarios. L.: 7 h), ap. 20

Comentario
realizados por becarios que no originen por su realización una contraprestación distinta de la beca asignada.
Consultas DGI
Becarios: los trabajos efectuados que no originen por su realización una contraprestación distinta de la beca asignada, están exentos del
tributo en virtud del artículo 7, inciso h), apartado 20, de la ley del gravamen.(1)
Nota:
[1:] Cons. del 19/12/1996 - Bol. AFIP 4 - pág. 626

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Prestaciones personales de trabajadores del teatro: 7 h), ap.
21
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.22. Prestaciones personales de trabajadores del teatro: 7 h), ap. 21

Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes a todas
las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el artículo 3 de la ley 24800.
Doctrina
Prestaciones comprendidas en la exención: están exentas todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro
comprendidos en el artículo 3 de la ley 24800. De acuerdo con lo establecido en la citada norma, serán considerados como trabajadores
del teatro quienes se encuentren dentro de las siguientes previsiones: a) los que tengan relación directa con el público, en función de un
hecho teatral; b) los que tengan relación directa con la realización artística del hecho teatral, aunque no con el público; y c) los que
indirectamente se vinculen con el hecho teatral, sean investigadores, instructores o docentes de teatro. La precipitada exención ha
quedado así limitada (D. 493/2001, posteriormente modificado por el D. 496/2001), quedando gravadas las prestaciones personales en
los espectáculos musicales, de canto, de danza y circenses, de los locutores y libretistas de radio, televisión y teatro y de los artistas y
conductores de informativos y misceláneas contratados para su emisión por radio y televisión -excepto las prestaciones personales de los
trabajadores del teatro comprendidas en el artículo 3 de la ley 24800.
Venta de entradas a espectáculos artísticos y similares: excepto la actividad teatral, están alcanzados por el impuesto los ingresos
que representen la contraprestación exigida para el acceso a espectáculos de carácter artístico, científico, cultural, de canto, de danza,
circences, deportivos y cinematográficos.
1) Pabo Abarri y Celeste Cad protagonizan una obra de teatro dramática en el Complejo "La Plazoleta": dicha locación está eximida del
tributo.
2) Julio Laguna ofrece un programa radial diario desde las 6.30 hs. hasta las 9.30 hs. de la mañana en la radio "El Clon 101.5": la
prestación se encuentra gravada.
3) Marta Logrand realiza un programa diario de almuerzos en un canal de aire: la prestación no está exenta del impuesto.
Consultas DGI
Venta y locación de videocasetes por una asociación civil: la comercialización de videocasetes, aunque sea un soporte material de
un servicio no gravado, se encuentra alcanzada por el impuesto. Si la institución gozara de la franquicia en el impuesto a las ganancias,
solamente los servicios que preste, comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3 de la ley de impuesto al valor agregado que
se relacionen en forma directa con los fines específicos, estarán alcanzados por la exención del inciso h) del artículo 7 de la ley, no así la
locación a la que se alude.(1)
Nota:
[1:] Cons. 5/9/1997 - Bol. AFIP 11 - pág. 1086

enumeradas. L.: 7 h) / DR: 29.1. Locación de inmuebles, excepto para conferencias,
reuniones, fiestas y similares. L.: 7 h), ap. 22 / DR: 38 / RG 1032
AUTOR/ES: Errepar
II.1.8.23. Locación de inmuebles, excepto para conferencias, reuniones, fiestas y

similares. L.: 7 h), ap. 22 / DR: 38 / RG 1032
Comentario
Se encuentran exentas las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3, correspondientes a la
locación de:
1) Inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitación del locatario y su familia. No se consideran comprendidas en la exención a
aquéllas locaciones de inmuebles que no tengan como único destino el de vivienda, ni a aquéllas que aun teniendo dicho destino, no
sean habitadas por el locatario y su familia.
2) Inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias. Son actividades agropecuarias las que tengan por finalidad el cultivo y
obtención de productos de la tierra, así como la crianza y explotación de ganado y animales de granja, tales como fruticultura,
horticultura, avicultura y apicultura.
3) Inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus
respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y organismos comprendidos en el artículo 1
de la ley 22016.
4) Restantes locaciones, cuando el valor del alquiler, de acuerdo con lo convenido en el contrato, por unidad y por locatario, sea igual o
inferior a $ 1.500, por unidad, por locatario y por período mensual. A estos efectos deberán adicionarse a dicho precio los montos que
por cualquier concepto se estipulen como complemento del mismo (vgr., valor llave, mejoras), prorrateados en los meses de duración
del contrato.
No constituyen complemento del alquiler los importes correspondientes a gravámenes, expensas y gastos de mantenimiento y demás
gastos por tasas y servicios que el locatario tome a su cargo.
En el caso de que los complementos no fueran pactados en el contrato original (vgr. mejoras introducidas por el locatario que el locador
no está obligado a indemnizar) su monto deberá prorratearse en los meses que resten hasta la finalización del contrato.
A tales efectos deberán considerarse las erogaciones efectuadas en cada mes calendario, conforme lo establecido en el artículo 5 de la ley.
El importe mensual del alquiler gravado se determinará por unidad y por locatario. Consecuentemente, cuando un sujeto alquile 2 o más
unidades a un mismo locatario, el importe a considerar será el que corresponda a cada una de las unidades alquiladas, siempre que tales
unidades y el monto del alquiler de cada una de ellas, sean independientemente identificables, según el respectivo contrato.
En caso de que distintas partes de una misma unidad sean alquiladas por diferentes locatarios, el importe a considerar será el que le
corresponda a cada una de dichas partes. Tratándose de unidades que sean utilizadas en forma no simultánea por distintos locatarios, el
importe a considerar será el que le corresponda a cada locatario.
Los importes referidos son aquellos que surgen conforme a lo estipulado en el contrato.
No comprendidos en la exención:
1) Locaciones comprendidas en el artículo 3, inciso e), punto 18 (inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares).
2) Locaciones temporarias de inmuebles en edificios en los que se realicen prestaciones de servicios asimilables a las comprendidas en el
artículo 3, inciso e), punto 2 (hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart hoteles y similares).
Doctrina
1) Una familia alquila una casa por un valor locativo mensual de $ 2.000. La locación se exime del impuesto dado que el destino es el de
casa-habitación.
2) "Juan Comerciante" arrienda a "Pepe Simplata" un local comercial por un plazo de 36 meses. El precio total de la locación asciende a
los $ 52.000. El monto no incluye $ 200 mensuales de expensas comunes. Sobre el particular, cabe señalar que la locación está exenta
del tributo, habida cuenta de que el alquiler mensual no supera los $ 1.500 y las expensas no forman parte de su base imponible.
3) "Pablo Cobra todo" alquila un local comercial por tres años por un valor mensual de $ 1.200. Se adiciona a dicha operación un valor
llave de $ 14.400 el cual se abonará en forma conjunta por el alquiler. En este caso, si bien el alquiler es de $ 1.200, forma parte de la
base imponible el valor prorrateado de la llave ($ 400 por mes), por lo que arribamos a un monto de $ 1.600 mensuales. En
consecuencia, la operación se encuentra gravada.
4) "Jorge Sesalvo" arrienda un complejo comercial de 2.500 metros cuadrados y tres plantas por $ 5.000 mensuales. El destino será una
Agencia de la Administración Federal de Ingresos Públicos: la operación se encuentra exenta del tributo por ser el locatario el Fisco
Nacional.
5) "Campo Grande SRL" arrienda un campo de su propiedad para la actividad agropecuaria, por los siguientes importes:
a) $ 1.400 mensuales: la locación estará exenta.
b) $ 1.800 mensuales: también la locación estará exenta. Es así, por cuanto se trata de un inmueble rural destinado a actividades
agropecuarias.
6) "Manuela Coniva" arrienda un inmueble rural de su propiedad (según catastro) destinado en su totalidad para la instalación de una
planta de efluentes cloacales. El valor de la locación asciende a $ 1.000: dicha operación se encuentra exenta. Si dicho valor fuera de $
2.500, estaría gravado, pues supera los $ 1.500.
7) "Laura Silbato" alquila un salón de conferencias por $ 3.000 al Gobierno Municipal con el objeto de realizar una conferencia de prensa:
la locación se encuentra gravada, habida cuenta de encuadrar en el artículo 3, inciso e), punto 18, de la ley del impuesto.
Locación de planta de fabricación: cuando el estudio integrado de los conceptos integrantes de la locación pactada indicara que las
cosas muebles posean calidad de inherencia y no puedan separarse de dicha locación, constituyendo su consecuencia directa e
inescindible, les corresponderá el tratamiento asignable a esta última; en cambio, si se demostrara que no existe una relación de
conjunción y complementariedad entre ambas, la locación de la cosa mueble podría ser tratada independientemente de la prestación
convenida.(1)
Contratos agropecuarios: 1) la remuneración proveniente de contratos de pastoreo se encuentra exenta del impuesto; 2) el ingreso
originado en contratos de pastaje está alcanzado por el tributo, no encontrándose beneficiado por la alícuota reducida, atento a que el
objeto del contrato es pastar y abrevar el ganado además del cuidado de la hacienda por parte del dueño del campo; 3) las operaciones
de venta de animales de la especie bovina derivados de los contratos de capitalización de hacienda, están alcanzadas a la alícuota del
10,5%.(2)
Contratos de usufructo oneroso: los contratos formalizados mediante escritura pública, en los cuales las partes constituyen
expresamente un usufructo, sometiendo la relación al régimen que para éste establece el Código Civil, sin que existan cláusulas que lo
desnaturalicen convirtiéndolo en una locación, no son asimilables a la locación gravada por la ley de impuesto al valor agregado. La cesión
de derechos que se perfeccione en el mismo instrumento en el cual se constituya el usufructo, es independiente de éste a los efectos del
análisis de su gravabilidad.(3)
Locación de inmueble a embajada: la ley de impuesto al valor agregado instituye a partir del 1 de mayo de 2001, un régimen de
devolución del impuesto contenido en el precio de la locación de inmuebles donde las misiones diplomáticas desarrollan su actividad,
motivo por el cual corresponde gravar la locación y aplicar el régimen de reintegro correspondiente.(4)
Locación de inmueble de propiedad de un condominio: cuando el bien sobre el que se obtiene una locación superior a $ 1.500
pertenezca a un condominio, el mismo deberá inscribirse ante la Administración Federal de Ingresos Públicos en carácter de responsable
del tributo, constituyendo domicilio fiscal y librando facturas por la locación del inmueble a nombre de dicho condominio. En las facturas
que se libren por la locación, se deberá consignar el domicilio del condominio, el cual tendrá que ser coincidente con el domicilio de quien
resulte designado condómino administrador, residente en el país, o el del condómino residente en el país de mayor participación, o en el
caso de que las participaciones sean iguales, el del condómino que posea la Clave Única de Identificación Tributaria con número más bajo.
(5)
Locación de inmueble por entidad religiosa: a partir del 1 de mayo de 2001, la locación de inmuebles destinados a la prestación de
un servicio religioso, resulta alcanzada por el impuesto al valor agregado siempre y cuando el monto de alquiler convenido entre las
partes, por unidad, por locatario y por período mensual supere las sumas de $ 1.500 (pesos mil quinientos), independientemente del
carácter que revista frente al gravamen la entidad locataria.(6)
Locación de inmueble por obra social: la locación de inmuebles efectuada en carácter de locataria por una obra social para el
desarrollo de su actividad, resulta alcanzada por el impuesto, cuando el monto del alquiler convenido entre las partes, por unidad, por
locatario y período mensual sea superior a $ 1.500. Dicho tratamiento resulta aplicable independientemente del carácter de exenta que la
obra social pudiese revestir en el gravamen por aplicación del artículo 7 inciso h), apartado 6, toda vez que dicha dispensa, no la excluye
de pagar el tributo contenido en los precios de las compras, locaciones o prestaciones de servicios que le fueran facturadas por otros
sujetos responsables del impuesto al valor agregado.(7)
Locación de inmuebles contiguos: el hecho de que dos inmuebles contiguos -cada uno perteneciente a dos sociedades distintas en
carácter de locadoras- sean alquilados a un mismo locatario, quien los anexa con el fin de constituir una unidad económica, no implica que
los valores a que fueron rentados deban ser considerados en forma global para determinar si tales prestaciones se encuentran alcanzadas
o no.(8)
Locación de inmuebles destinados a salas de juego de bingo o lotería familiar: ver I.2.2.5.1.18, Jurisprudencia administrativa.
Locación de inmuebles en condominio: el "sujeto pasivo condominio" se define en función de su relación con el hecho generador de la
obligación tributaria, dado que a partir de la gravabilidad de las locaciones, respecto de los inmuebles que no resultan alcanzados por el
beneficio previsto por el punto 22 del inciso h) del artículo 7 de la ley, realiza actividades alcanzadas por el gravamen, poseyendo
asimismo, en virtud de las disposiciones del segundo párrafo del artículo 4 de esa ley, aptitud subjetiva en el impuesto al valor agregado.
Por ende, siendo el condominio el sujeto pasivo del tributo, no resulta procedente computar, en la declaración jurada de este último, el
crédito fiscal generado por cada uno de los sujetos integrantes del mismo. Cuando un condómino tuviera individualmente otro inmueble
en construcción para destinarlo a alquiler, corresponderá que el crédito fiscal generado por la construcción sea imputado en la declaración
jurada de este sujeto, el cual será absorbido por el débito fiscal generado por el alquiler de ese mismo inmueble gravado. Finalmente, y
en relación con la posibilidad de que varias personas posean distintas propiedades en un único condominio, se entiende que el conjunto de
cosas puede ser considerado como un solo objeto, correspondiendo la inscripción del condominio, de acuerdo con lo establecido en la
resolución general (AFIP) 1032, teniendo en cuenta que este mismo sujeto pasivo deberá liquidar el impuesto atribuible a la pluralidad de
bienes que posee como objeto y que resulten alcanzados por el gravamen.(9)
Sujetos del exterior titulares de inmuebles en el país: en el caso de locaciones de inmuebles cuyos montos superen los $ 1.500 y
que resultan alcanzadas por el impuesto al valor agregado, el responsable del gravamen es el sujeto del exterior, titular del inmueble,
salvo que la locación la efectúe el intermediario a nombre propio, en cuyo caso será este último el responsable a título personal, de
acuerdo con lo previsto por el artículo 14 del decreto reglamentario (son sujetos del impuesto en el caso de determinadas prestaciones y
locaciones, tanto quienes las efectúen directamente como quienes las realicen como intermediarios, en este último caso, siempre que lo
hagan a nombre propio).(10)
Resoluciones DGI
Contratos de pastaje y de pastoreo. Resolución general 4201: está comprendido en la exención el contrato de pastoreo que
implique ceder el uso y goce de un predio rural por un precio determinado, con la finalidad de que el arrendatario lo utilice para alimentar
su ganado. En cambio, está gravado el contrato de pastaje, negocio en el cual el titular del predio rural no cede el uso y goce del
inmueble.
Notas:
[1:] "Cía. Industrial y Comercial Sanjuanina SA (Hoy Cemento San Martín SA)" - TFN - Sala A - 17/7/2002
[4:] Dict. (DAT) 70/2001 - Bol. AFIP 55 - pág. 292. En igual sentido, Dict. (DAL) 86/2001 - Bol. AFIP 56 - pág. 403

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II.1.8.13. Transporte internacional de pasajeros y cargas. Otros servicios de transporte.

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II.1.8.16. Exención derogada por decreto 879/1992. Servicios de provisión de agua

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II.1.8.15. Servicios de intermediación prestados por agencias de lotería, prode y otros

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II.1.8.17. Colocaciones y prestaciones financieras taxativamente enumeradas. L.: 7 h), ap.

(1:) Exención eliminada por L. 25239

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II.1.8.17.2. Operaciones de pases de títulos valores, acciones, divisas o moneda

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II.1.8.17.3. Intereses pasivos correspondientes a regímenes, planes y fondos de ahorro,

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II.1.8.17.5. Intereses provenientes de préstamos entre empresas y sus empleados. L.: 7

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II.1.8.17.6. Intereses de obligaciones negociables. L.: 7 h), ap. 16, pto. 6

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II.1.8.17.9. Intereses en donde el tomador sea el Estado Nacional, una Provincia, la

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II.1.8.17.10. Intereses de operaciones de microcréditos. L. 26117

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II.1.8.18. Servicios personales domésticos. L.: 7 h), ap. 17

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II.1.8.19. Prestaciones de directores, síndicos, miembros consejos de vigilancia SA y

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II.1.8.20. Servicios personales de socios de cooperativas de trabajo. L.: 7 h), ap. 19

Cita digital: EOLDC055105A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

II.1.8.21. Prestaciones de becarios. L.: 7 h), ap. 20

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II.1.8.22. Prestaciones personales de trabajadores del teatro: 7 h), ap. 21

Cita digital: EOLDC055107A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

II.1.8.23. Locación de inmuebles, excepto para conferencias, reuniones, fiestas y

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