Tema 9 - Impuesto Sobre Sociedades

Impuesto sobre Sociedades Contenidos 9.4. Conceptos generales 9.2. Base imponible 9.3. Deuda tributaria 9.4, Gestién del impuesto 9.5. Empresas de reducida dimension 9.6. Contabilizacion del impuesto 9.7. Modificaciones transitorias Objetivos * Conocer la naturaleza del Impuesto sobre Sociedades. * Identificar los elementos del Impuesto sobre Sociedades. * Identificar el hecho imponible y el sujeto pasivo del IS. * Diferenciar las operaciones sujetas, no sujetas y exentas. * Comprender que los criterios contables y fiscales no siempre coinciden y que, por esta razon, es necesario realizar ajustes. * Conocer los distintos ajustes que es necesario realizar para determinar la base imponible. * Identificar el tipo impositivo que hay que aplicar para obtener la cuota integra. * Conocer las deducciones y bonificaciones. aplicables para calcular la cuota liquida. * Comprender las obligaciones contables y registrar las derivadas del IS.G_% Impuesto sobre Sociedades 19.1. Conceptos generales El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de cardcter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demas entidades juridicas. El hecho imponible se define por referencia a una persona determinada, que es la persona juridica receptora de la renta. Es un tributo de devengo periddico. 9.1.1. Ambito de aplicacion El Impuesto sobre Sociedades se aplicara en todo el territorio espafiol, sin per- juicio de los conciertos y convenios con las Comunidades Auténomas (Pais Vasco, ‘Navarra, Canarias, Ceuta y Melilla) y de los tratados y convenios internacionales. 9.1.2. Hecho imponible Constituird el hecho imponible la obtencién de renta, cualquiera que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo. Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirn retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario. 9.1.3. Sujeto pasivo Seriin sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espaol: + Las personas juridicas, excepto las sociedades civiles. y + Los fundus de inversion, unioues vemporaes de euiprests, foudos de wapita-ries- RKecuerda 20, fondos de pensiones, fondos de regulacion del mercado hipotecario, fondos de ttulizacién hipotecaria, fondos de ttulizacién de activos, fondos de garantia Las sociedades civiles, aun- de inversiones, comunidades ttulares de montes vecinales en mano comin, te pueden tener personal- dad juridica, no requieren ace Las sociedades civiles, aunque tengan personalidad juridica, tributan por el ré- tuaclén notarial para consti. gimen de atribucién de rentas, salvo las sociedades agrarias de iransformacién que tuirse siendo sociedades civile tributan por el IS. Regimen he petibaesenl ce! Las rentas obtenidas por entidades residentes en Espaiia tributarin por el IS, fade uno delos socosy nea mientras que las rentas que obtengan las entidades no residentes tributarin por el Ii sociedad. Cada socio tibu. _ impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR). tara por la parte que le corres epee ane Se consideraran residentes en territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos: es * QUE SE hubieran constituido conforme a las leyes espafiolas. + Que tengan su domicitio social en territorio espaol. * Que tengan su sede de direccién efectiva en territorio espaftol. Fjemplo 8.1 [Una comunidad de bienes que explota un negocio, .serd sujeto pasivo del IS? Respuesta: Las comunidades de bienes carecen de personalidad juridica distinta de sus comuneros. No estén por tanto sujetas aS, tibutando en régimen de atribucion de rentas, 300 cowraBiioan y FiscaLionD © scion ProntoImpuesto sobre Sociedades 9 " 903 Ejemplo 9.2 Es sujeto pasivo del IS Renfe? Respuesta: Renfe es una entidad sujeta y no exenta al IS. Su naturalezajuridica es la de entidad pablica empresatial y no un organismo auté- rnomo del Estado. 9.1.4. Exenciones Existen dos tipos de exenciones (Art. 9 del TRLIS): ‘+ Subjetivas o totales: e! Estado, Comunidades Auténomas y entidades locales; los. organismos auténomos del Estado, las CCA y entidades locales; el Banco de Es- pafia, los Fondos de garantia de depésitos y los Fondos de garantia de inversiones; las entidades piblicas encargadas de la gestidn de la Seguridad Social; ete * Objetivas o parciales: las entidades e instituciones sin dnimo de lucro, las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas, los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cémaras oficiales y los sindicatos de trabajadores, los fondos de promocién de empleo, las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, etc. 9.1.5. Periodo impositivo y devengo del impuesto El periodo impositivo coincidira con el ejercicio econdmico de la entidad, sin poder exceder en ningiin caso de 12 meses (art, 26 del TRLIS), El devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligacién tributaria, corresponde al tltimo dia del periodo impositivo (art. 27 del TRLIS). 9.1.6. Esquema de liquidacion Para liquidar e1 Impuesto sobre Sociedades seguiremos el siguiente esquema: Recuiltada cantahle + Ajustes de cardcter fiscal = Base imponible previa ~ Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores ‘= Bace imponible (art, 10) x Tipo de gravamen (art. 28) = Cuota integra (art. 29) Dedueciones por doble imposicién (art. 30 a 32) ~ Bonificaciones (art. 33 y 34) = Otras deducciones (art, 35, 38, 39, 40, 41, 42, 44) = Cuota liquida (positiva 0 cero) = Retenciones e ingresos a cuenta (art. 46) = Pagos fraccionados (art. 45) = Cuote diforenstal (a ingrosar 0 devolver) + Intereses de demora + Recargos = Deuda tributaria (© aiona Peaninto ‘conrasiuinaa yristauoaa 301La base imponible estard constituida por el importe de la renta en el periodo impositivo minorada por la compensacién de bases imponibles negativas de periodos impositivos anteriores. La base imponible del TS se determinard, con caricter general, en régimen de estimacién directa. En el método de estimacién directa, la base imponible se calculara corrigiendo, mediante la aplicacién de los preceptos establecidos en la presente ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cédigo de Comer- cio y en las demds leyes relativas a dicha determinacién. Una vez determinado el resultado contable, la base imponible se obtendri co- rrigiéndoto con los ajustes establecidos en la propia ley. Si el gasto contabilizado conforme al PGC y demas normas aplicables no resulta fiscalmente deducible, el sujeto pasivo deberd realizar un ajuste positivo, incrementando su base imponible en el importe del gasto que no sea deducible. Por otra parte, sila ley permite considerar que el gasto fiscalmente deducible es mayor que el que se ha contabilizado, © que el ingreso imputable es menor que el registrado contablemente, el sujeto pasivo realizaré un ajuste negativo reduciendo su base imponible en el importe correspondiente. Determinadas sanciones administrativas se registran como gastos en contabilidad pero no son deducibles fiscalmente. Esto originara una diferencia entre la base imponible del IS y el beneficio contable A continuacién estudiaremos los ajustes més comunes. 9.2.1. Amortizaciones Serin deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacién del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacién efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, oe disfrute u obsolescencia (art. 11 del TRLIS). ere Se considerara que la depreciacién es efectiva cuando se practique conforme a al- eee guno de los métodos establecidos en el TRLIS y desarrollados reglamentariamente: ae a) Amortizacion segin tablas oficiales: las cuotas de amortizacién se obtienen Tari aplicando los coeficientes de amortizacién fijados en las tablas aprobadas y pata medi recogidas en el anexo del RD 1777/2004 (RIS). Las tablas establecen para Pies ojetear, cada elemento patrimonial un coeficiente de amortizacién lineal maximo Spomazr cot y un periodo méximo de amortizacién (del que se deriva el coeficiente de ns amortizacién lineal de earicter minimo), La amortizacion segiin tablas im- ssn plica una amortizacién constante (todos los afios la misma cantidad). 3, Toque, hoxmasy patrones 302 contaBiionDvrscALionD © tions ParanaImpuesto sobre Sociedades 9 " 903 Ejemplo 9.4 ‘Una empresa de fabricacin de calzado posee una maquina para preparacin de cueros cuyo precio de adquiscién fue de 8.000 € Supone que el valor residual de la maquina al final de su vida util sera de 600 €. Calcula cuales seran las cuotas de amortizaci6n ‘maximas y minima si aplica las tablas oficiales. Respuesta: Valor a amortizar = Precio de adquisicin ~ valor residual = 8,000 ~ 600 = 7.400 €. Cuota de amortizacién maxima anual (segin tablas) = 12 % de 7.400 = 888 € anual (segiin tablas) = 7.400 €/18 afios = 411,11 € Sera deducible fscalmente una cuota anual de amortizacién entre 411,11 € y 888 €. Cuota minima de amortizaci b) Amortizacién segin porcentaje constante (art. 11.1.b del TRLIS y art. 3 del RIS): se aplica un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amorti- zacién o valor contable del elemento patrimonial. El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacién lineal obtenido a partir del periodo de amortizacién segiin tablas de amortizacién oficialmente aprobadas, por los siguientes coeficientes: + 1,5, siel elemento tiene un periodo de amortizacién inferior a 5 afios. + 2,siel elemento tiene un periodo de amortizacién igual o superior a 5 afios e inferior a8 afios. + 2,5, si el elemento tiene un periodo de amortizacién igual o superior a ‘ocho afios. El porcentaje constante no podré ser inferior al 11 %. Este método de amortizacién no sera aplicable a edificios, mobiliario y enseres. Supongamos que la empresa de fabricacién de calzado del ejemplo anterior elige este método para amortizar la maquina y desea hacerlo en 10 afios, Calcula las cuotas de amortizacién de los 5 primeros afos, Respuesta: Valor a amortizar = Precio de adquisicin ~ valor residual = 8,000 ~ 600 = 7.400 €, El ndmero maximo de atios para amortizar(seguin tablas) es 18. EI nmero minimo de afios para amortizar sera 100/12 = 8,33 afios (12 es el porcentaje maximo segin tablas, Laempresa puede elegir un numero de afios de amortizacién entre 8,33 y 18, Elge 10. El oeficiente de amortizacién en 10 afios sera = 100/10 = 10 %. Ponderamos el coeficiente anterior por 2,5 (por tener un periodo de amortizacién superior a 8 aos): Porcentaje de amortizacién constante a aplicar: 10 % x2,5 = 25 %. Cuota amortizacin afo 1: 25 % de 7.400 = 1.850 € Cuota amortizacién afo 2: 25 % de 5.580 (7.400 ~ 1.850) = 1.387,50 €. Cuota amortizacin afo 3: 25 % de 4.162,50 (5.550 ~ 1.387,50) = 1,040,63 € Cuota amortizacion afio 4: 25 % de 3.121,87 (4.162,50 ~ 1.040,63) = 780,47 € ao 5: 25 % de 2.341,40 (3.121,87 ~ 780,47) De la misma forma calculariamos las cuotas de amortizaci6n hasta el afio 10 (en este ao amortizariamos el resto). Cuota amortizacié (© aiona Peaninto ‘conrasiinaa yriscauoaa 303©) Método de los ntimeros digitos (art. 11.1.c del TRLIS y art. 4 del RIS): la suma de digitos se determinaré en funcin del periodo de amortizacién establecido en las tablas de amortizacién oficialmente aprobadas. Dicho método permite determinar cuotas de amortizacién tanto decrecientes como crecientes. Este método de amortizacién no sera aplicable a edificios, mobiliario y enseres. Los pasos a seguir para su célculo son: + La sociedad decidira el periodo en el que se desea amortizar el bien (entre el maximo y el minimo de las tablas). + Se asigna un valor numérico, a partir de la unidad, a cada uno de los afios que constituyen el periodo de amortizacién, La suma de dichos valores sera la suma de digitos. «Se divide el valor a amortizar entre la suma de digitos obtenida, determi- nandose asi la cuota por digito. + La cuota de amortizacién anual se obtendré multiplicando la cuota por digito por el valor numérico que corresponda a cada periodo. — Sila asignacién de cada valor numérico a cada uno de los afios de la vida titil se realiza de forma creciente, obtendremos cuotas de amorti- zacién crecientes. — En caso contrario obtendremos unas cuotas de amortizacién decrecientes, Supongamos que la empresa de fabricacién de calzado de los ejemplos anteriores elige el método de nimeros digitos creciente ppara amortizar unos troqueles que adquirié por 1.150 € y un valor residual de 100 €. Decide amortizarios en 5 afios. Calcula las cuotas de amortizacion, Respuesta: Valor a amortizar = Precio de adquisicion ~ valor residual = 1.150 ~ 100 = 1.050 €, De acuerdo con el anexo del RIS para el grupo 451 (fabricacién de calzado) los troqueles se amortizaran entre 4 y 8 afios. La empresa ha decidido hacerlo en 5 afos. ‘A cada afo se le asigna un digito (1, 2, 3, 4 y 5) y se realiza un reparto proporcional alos digitos asignados a cada periodo: Cuota por digito = Valor a amortizar/suma de: 050 / (1 +243 +4+5)=1.050/ 15 =70€ Cuota anuales: aio 1 =70x 1 =70 €; aio 140 €; afio 3 = 70x3 = 210 €; ato 3506. Ia amortizacién podra ajustarse a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracién tributaria, Podra solicitarlo el sujeto pasivo cuando considere que la depreciacién efectiva de alguno de sus elementos de su inmovilizado no se corresponde con la amortizacidin que pudiera resultar de la aplicacién de los métodos anteriores. «& 4) Planes especiales de amortizaci6n (art, 11.1.4 del TRLIS y art. 5 del RIS): ©) Casos especiales de amortizaci ibertad de amortizacién: el articulo 11.2 del TRLIS sefiala la posibilidad de amortizar libremente los siguientes elementos: ‘+ Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobilia rias de las sociedades laborales afectos a ia realizacién de sus actividades, ad- 304° cowtaBiioan y FiscaLionD © scion ProntoImpuesto sabre Sociedades 9 9G quiridos durante los cinco primeros aftos a partir de la fecha de su calificacién como tales. ‘* Los activos mineros en los términos establecidos en el articulo 97 del TRLIS. + Loselementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacién y desarrollo. Los edificios podrin amortizarse, pot partes iguales, durante un periodo de 10 afos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacién y desarrollo. + Los gastos de investigacién y desarrollo activados como inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacién, + Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la calificacién de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacién de las explotaciones agrarias, adquiridos durante los cinco primeros afios a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacién prioritaria. Amortizaciones en el régimen de imcentivos a las empresas de reducida dimensi ‘+ Libertad de amortizacién para inversiones generadoras de empleo: el articulo 109 del TRLIS establece un incentivo aplicable a las empresas de reducida dimensién que realicen inversiones generadoras de empleo. Permite la libertad de amortiza- cién de los activos fijos materiales nuevos que cumplan una serie de requisitos. «+ Libertad de amortizacién para inversiones de eseaso valor: los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicién del sujeto pasivo en el perio do impositivo en el que se cumplan las condiciones del articulo 108 de esta Ley, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 €, podran amortizarse libremente, hasta el limite de 12.020,24 € referido al periodo impositivo (art. 110 del TRIS). + Amortizacién acclerada del activo material nucvo: los sujetos pasivos del IS po- 4dran amortizar los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible que se encuentren recogidos en las tablas oficiales de amortizacién en base al coeficiente que resulte de mul- tiplicar por 2 el coeficiente maximo derivado de las tablas oficiales (art. 111 del TRLIS). + Amortizacin acelerada de bienes objeto de reinversién: el articulo 113 del TRLIS fija un régimen de amortizacién acelerada de los bienes en que se materialice una reinversién (coeficiente de amortizacién maximo en tablas * 3). En estos casos especiales de amortizacién nos encontramos con diferencias entre los criterios de imputacién contables y fiscales, que precisaran de los correspondientes ajustes extracontables al resultado del ejercicio. Ejemplo 9.7 La sociedad laboral ZACO, SLL compra una furgoneta por 23.000 € durante el tercer afo desde su creacién, La duracién prevista, seré de 5 alos y lo amortizaré mediante cuotas linales, Se estima que el valor residual seré de 2,000 €. La sociedad decide amor= tizar totalmente el vehiculo este aio. Qué ajustes extracontables habré que realizar durante los 5 afios? Respuesta: Las sociedades laborales tendran libertad de amortizacién durante los 5 primeros afos. La sociedad amortizara el vehiculo conta~ blemente en 5 afios mediante cuotas anuales de 4.000 € [(23.000 ~ 3.000)/5], pero amortizaré la totalidad del vehiculo, desde el punto de vista fiscal, el primer ao. Esto obligard a realizar los ajustes que figuran en la siguiente tabla: (continda) (© aiona Peaninto ‘conrasiuinan yriscauoaa 3055G _% Impuesto sobre Socie (continuacién) ora ert bre el resultado ble 1 4,000 220,000 = 16.000 2 4.000 v +4.u00 3 4,000 0 44,000 4 4,000 ° 44.000 5 4,000 ° +4,000 El primer afio hemos contabilizado un gasto de 4.000 € y fiscalmente deducimos 20.000 € (por tanto disminuimos en 16,000 € el bbenefcio contable para calcular la base imponible del IS). En los 4 afios siguientes contabilizamos 4.000 € pero no podemos deducir fiscalmente nada (por tanto aumentamos en 4,000 € el benefcio contable para calcula la base imponible del S). Amortizaci6n del inmovilizado intangible con vida itil definida: el articulo 11.4 del TRLIS establece que las dotaciones a la amortizacién del inmovilizado intangible con vida iitil definida seran deducibles hasta un limite anual maximo de la décima «@ parte de su importe (10 aiios). Alarticulo 1.5 del RIS establece que cuando la vida iit sea inferior a 10 aitos, el limite anual maximo se calculara atendiendo a dicha duracién (limite superior al 10%). Amortizacién de activos adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero: el articulo 11.3 del TRLIS regula el régimen de amortizacién de activos cuyo uso haya sido cedido en virtud de un contrato que incluye, ademas del derecho al uso de los activos, una opcién de compra 0 renovacién del mismo, opcién que posteriormente seré ejercitada. La entidad adquirente podra considerar como gas- to fiscalmente deducible un importe equivalente a las cuotas de amortizacion que correspondan a los citados bienes. El articulo 115 regula el régimen especial que sera aplicable a los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado I de la disposicién adicional séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, cuando cumplan determinadas condiciones. Fiscalmente, las cuotas satisfechas en este tipo de contrato se tratarin de la siguiente manera: a) La carga financiera tendré siempre la consideracién de gasto deducible. b) Las cuotas de recuperacién del coste tendran la consideracién de gasto deducible, con el limite del doble del coeficiente de amortizacién lineal que fi- gure en las tablas oficiales aprobadas. ©) La parte no deducida por exceder del limite antes fijado podra deducirse en Jos periodos impositivos posteriores con el mismo limite. 4) La deduccién de las cantidades antes seftaladas no estar condicionada a su imputacién a la Cuenta de pérdidas y ganancias, es decir, supone una ruptu- ra del principio de inscripcién contable. ©) Noseriin deducibles las cuotas de recuperacién del coste del bien que correspondan a terrenos, solares y otros activos no amortizables. 308 cowTaBioan y FiscaLionD © scion ProntoImpuesta sobre Sociedades 9 St Ejemplo 9.8 Una empresa adquiere, mediante leasing, una maquina en 10,000 €, la cual tiene en tablas un coeficiente maximo del 12 %. La duracién del contrato serd de 5 afios, con una cuota anual de 2,000 € y una opcién de compra de 500 €. Calcula el gasto fiscalmente deducble. Respuesta: Sera deducible hasta elimporte de la amortizacién maxima permitida: 12 % de 10.000 = 1.200 €. Una sociedad adquiere un vehiculo en régimen de arrendamiento financiero. El precio de adquisicién es de 30.000 €, el coste financiero de 12,000 € y la duracién del contrato de 4 afios. Suponiendo que las cuotas del arrendamiento son las que aparecen en la tabla siguiente ERENTIEn 3.000 3.000 3.000 3.000, Peery 7.500 7.600 7.600 7.600 ee 10500 10.500 10.500 10.500 Suponiendo que el coefciente maximo de amortizacién segin tablas es del 16 %, calcula los ajustes que tendré que realizar la empresa durante este ejercicioy los siguientes. Respuesta: La empresa habré contabilizado un gasto de 3.000 € cada afo, correspondiente a la cuota financiera y una cuota de amortizaciin anual, segun tablas, de 4.300 € (18 % de 3u.UUU) durante 4 anos. El articulo 115 del TRLIS le permite deducir como gasto de recuperacién del coste hasta el doble del coeficiente de amortizacién segin tablas (2 x 16 % de 30,000 = 9,600 € cada afio). Como esta pagando 7.500 €, este sera el importe maximo que podré deducirse cada avo Por tanto, durante los 4 afios de duracién del contrato, contabilizaré una amortizacion de 4.800 € y se deducré fiscalmente 7.500 €. Deberd practicar un ajuste negativo de 2.700 € (7.500 ~ 4.800). A pattir del 4.° ano el bien estaré totalmente amortizado desde el punto de vista fiscal (7.500 x 4= 30,000) pero la amortizacién contable continda realizandose durante 3 afios mas (100/16 = 6,25). Deberd practicar un ajuste positivo de 4.800 € el5.°y 6.° aio y de 1.200 € el 7. ao (30.000 ~ 4.800 x 6). er ee 1 4.800 7.500 2 4,800 7.500 3 4,800 7.500 4 4,900 7.500 5 4.900 ° 6 4,800 ° 7 1.200 ° © katona Para OMIAEIUOAD YFISCALIOAD 3079.2.2. Correcciones de valor por deteriora y provisiones Son Ia expresién contable de las correcciones de valor por pérdidas reversibles producidas en elementos de activo, cobertura de insolvencias o cobertura de gastos © pérdidas, A). Pérdidas por deterioro: Se producira una pérdida por deterioro del valor de un elemento patrimonial cuando su valor contable supere a su importe recuperable. Insolvencias de eréditos: sern deducibles las pérdidas por deterioro de los crédi- tos derivadas de las posibles insolvencias de los deucores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias (art. 12.2 del TRLIS): a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obliga- cién, b) Que el deudor esté declarado en situacién de concurso. ©) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes, 4) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solucién dependa su cobro. EI TRLIS no permite deducir las dotaciones globales. Como excepeién, permite la deduccién de dotaciones globales por insolvencias a las entidades de reducida dimensién (articulo 112), hasta el limite del 1 % sobre los deudores existentes a la conclusién del periodo impositivo. Ejemplo 9.10 El beneficio contable de una sociedad es de 3.500 €. Entre los gastos hay uno de 300 €, contabilizado en la cuenta 694, Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales, correspondiente a la deuda de un cliente garantizada mediante un contrato de seguro de cré- dito, {Tendré que hacer algdn ajuste para obtener la base imponible del IS? gQué ajuste hard cen el eercicio siguiente si el cliente (o la entidad aseguradora) paga la deuda? Respuesta: Tendré que hacer un ajuste positive de 300 € resultado una base imponible de 3.800 €. Durante el eercico siguiente la sociedad contabilizard un ingreso (cuenta 794) por a reversi6n del deterioro y tendré que hacer un ajuste negative de 300 € sobre el resultado del ejerccio. Deterioro de valor de instrumentos financieros: en general se atendera al criterio de valoracin previsto en la normativa contable. En cuanto a los valores represen tativos de participaciones en capital no admitidos a cotizacién, el articulo 12.3 del TRLIS sefiala que la pérdida deducible por deterioro no podra ser superior a la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio Este mismo criterio se aplicara a las participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas. El articulo 12.4 del TRLIS considera deducibles las pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotizacién, con el limite de la pérdida global, obtenida tras el cémputo de las variaciones de valor positivas y negativas de todos los valores poseidos por el sujeto pasivo admitidos a cotizacién, sufrida en el periodo impositivo. 308 cowTaBiioaD y FiscaLionD © scion ProntoImpuesto sabre Sociedades 9 9G Fondo de comereio: ser deducible el precio de adquisicién originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el limite anual maximo del 5% (1% en 2012 y 2013) siempre que cumpla las condiciones establecidas en el articulo 12.6 del TRLIS. Inmovilizado intangible con vida til indefinida: ser deducible con el limite anual maximo de la décima parte de su importe (2% en 2012 y 2013) el inmovilizado intangible con vida iil indefinida (art. 12.7 del TRLIS). B) Provisiones: Tendrin la consideracién de provisién los elementos de pasivo, indeterminados respecto a su importe y fecha en la que se cancelaran. Elarticulo 13.1 del TRLIS establece una lista de dotaciones a provisiones que no seran deducibles: + Los derivados de obligaciones implicitas o tacitas. + Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal, No obstante, seran deducibles las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regula- dos en el Real Decreto Legislativo 1/2002. + Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios econémicos que se esperan recibir de los mismos, + Los derivados de reestructuraciones, excepto si se efieren a obligaciones lega- les contractuales y no meramente tacitas, *# Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas. ‘+ Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Sern deducibles, con limites: + Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales. + Los gastos relativos a provisiones técnicas realizadas por entidades asegura- doras. + Los gastos relativos a provisiones técnicas efectuados por las sociedades de garantia reciproca. ‘+ Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantias de reparacién y re- vision. ‘+ Las dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas, Ejemplo 9.11 Una sociedad que vende productos con garantia ha realizado unas ventas de 12.000 €, 15.000 € y 20.000 € durante los eercicios 20X1, 20X2 y 20X3, respectivamente. Durante los mismos afios ha incurrido en los siguientes gastos para cubrir dichas garantias: 720 €, 750 € y 1.200 €, respectivamente. Calcula la dotacion fiscalmente deducible al final del ejercicio 20%3 si las ventas con Barantias vivas al final de dicho ejerccio son de 10.000 € (continda) (© aiona Peaninto ‘conrasiinan yriscauoaa 3099 Impuesto sobre Sociededes (continuacién) Respuesta: Calculamos el porcentaje a aplicara las ventas vivas sega el aticulo 13.6 del TRLIS: Gastos efectuados para hacer frente a las garantias en este periodo y los dos anteriores Ventas con garantias efectuadas en dichos periodos 720 + 750 + 1.200 12.000 + 15.000 + 20,000 = 9.05681 Dotacién maxima deducible en el periodo impositivo 20X3: 10.000 x 0,05681 68,10 € 9.2.3. Gastos no deducibles Con cardcter general para que un gasto sea deducible fiscalmente deberd cumplir tres requisitos: que estén contabilizados, que estén justificados (soporte documental) y que se pueda imputar el periodo impositivo que se liquida. Atin cumpliendo los Tequisitos anteriores hay determinados gastos que no tendrin la consideracién de deducibles en el IS. El articulo 14.1 del TRLIS establece que no tendran la conside- racion de gastos fiscalmente deducibles: a) Los que representen una retribucién de los fondos propios. b) Los derivados de Ia contabilizacién del IS. No tendran la consideracién de ingresos los procedentes de dicha contabilizacién. 6) Tas multas y canciones penalas y administrativas, el rerargo de apremin y el recargo por presentacién fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y au- toliquidaciones. 4) Las pérdidas del juego. ©) Los donativos y liberalidades. No se consideran como tales los siguientes: + Los gastos por relaciones piblicas con clientes o proveedores. + Los que con arreglo a los usos y costumbres se efectiien con respecto al personal de la empresa. * Los realizados para promocionar, directa 0 indirectamente, la venta de bienes y prestacién de servicios. * Los que se hallen correlacionados con los ingresos. 1) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contin- gencias idénticas 0 andlogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulacién de los Planes y Fondos de Pensiones, 2) Los gastos por servicios prestados desde paraisos fiscales o pagados a través de personas o entidades alli residentes, salvo que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado corresponde a una operacién o transaccién efectivamen- te realizada. hh) Los gastos financieros devengados en el periodo impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo segin los criterios establecidos en el articulo 42 del Codigo de Comercio. 310 cowrasiioan y iscaLionD © scion ProntoImpuesto sabre Sociedades 9 9G Ejemplo 9.12 La cuenta de resultados de una empresa refieja un saldo acreedor (beneficio) de 220.000 €. En esta cuenta aparecen reflejadas las siguientes cuentas de gastos: + (630) Impuesto sobre beneficios (50.000 €). + (643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaci6n definida (4.000 €) + (678) Gastos excepcionales (recargo por presentar fuera de plazo una declaraci6n) (800 ©). Realiza los ajustes que correspondan para obtener la base imponible del. Respuesta: Base imponible IS: 220.000 + 50.000 + 5.000 + 800 = 274.800 € 9.2.4. Reglas de valoracion: regla general y reglas especiales Los elementos patrimoniales se valorarin de acuerdo con los criterios establecidos en el Cédigo de Comercio, No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicacién del criterio del valor razonable no tendran efectos fiscales mientras no deban imputarse a la Cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de las revalorizaciones contables no se integrard en la base imponible (art. 15.1 del TRLIS).. Cémputo por valor normal de mercado: el articulo 15.2 del TRLIS establece una serie de supuestos en que los bienes deben computarse fiscalmente a su valor de mercado. Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en con- dicivues uviuiales de mieieady eute pases iulepeudicutes. Para Gevesuinar dicho valor se aplicaran los métodos previstos en el articulo 16.4 del TRLIS. Correceién de la inflaci6n en la transmision de elementos patrimoniales: el articulo 15.9 del TRLIS prevé la existencia de correcciones monetarias en las rentas obtenidas como consecuencia de la enajenacién de elementos patrimoniales del activo fijo © de estos elementos que hayan sido calificados como activos no corrientes man- tenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles (se aplicarén, sobre el valor de adquisicién y las amortizaciones contabilizadas, los coeficientes de correccién monetaria que se establezcan en la Ley de Presupuestos Generales del Estado), Operaciones vinculadas: las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valoraran por su valor normal de mercado (art. 16.1 del TRLIS). Los supuestos de vinculacién estan recogidos en el articulo 16.3 del TRLIS. 9.2.5. Imputacion temporal de ingresos y gastos Principio de devengo: los ingresos y los gastos se imputaran en el periodo impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera (art. 19.1 del TRLIS). Principio de inscripcién contable: no seran fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la Cuenta de pérdidas y ganancias 0 en una cuenta de reservas si asi lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepcidn (© aiona Peaninto conrasiuinaa yristauoaa 314G_% Impuesto sobre Sociedades de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente (art. 19.3 del TRLIS). Operaciones a plazos o con precio aplazado: en el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entenderan obtenidas proporcionalmente a medida que se efectien los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo (art. 19.4 del TRLIS). Se consideran operaciones a plazo 0 con precio aplazado las ventas y ejecucio- nes de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos © mediante un solo pago, siempre que el periodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del tltimo 0 tinico plazo sea superior a un afio. 9.2.6. Compensacion de bases imponibles negativas Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidacién o autoli- quidacién podran ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos que concluyan en los 18 aflos inmediatos y sucesivos (art, 25.1 del TRLIS). La deduccién tiene un limite en los ejercicios 2012 y 2013 para determinadas empresas (RDL 20/2012). El sujeto pasivo deberd acreditar la procedencia y cuantia de las bases imponibles negativas cuya compensacién pretenda, mediante ia exhibicién de la liquidacién 0 autoliquidacién, la contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera ue sea el ejercicio en que se originaron. Ejemplo 9.13 El resultado contable de una empresa durante el ejercicio 2010 ha sido de 3.600 € debiendo realizar unos ajustes extracontables nnegativos de 5.000 €. Durante el ejercicio 2011 el resultado contable ha sido de 1.200 €, con alustes negativos de 1.800 €. Durante elejerccio 2012 el resultado contable ha sido de 3.200 €, con ajustes positivos de 500 €. Cakcula las bases imponibles de los tres ejercios Respuesta: o.contable | Alustes | BL previa | Comp. B.1 nega 2010 3.600 5.000 1.400 ° ao 1200 -1.800 = 600 0 non (2.200 500 -2:700 19.3. Deuda tributaria Para su determinacién seguiremos el esquema de liquidacién del impuesto que hemos visto en el apartado 9.1.6. 9.3.1. Tipos de gravamen y cuota integra Tipo de gravamen general: el articulo 28.1 del TRLIS establece que el tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto sera el 30 %. 3412 cowmanuoaa vena © escoesPereinoImpuesto sobre Sociedades 9 se “WG Tipos de gravimenes especiales: «@ oes Los colegios profesionales, las asociaciones empresarales, las cAmaras oficiales y los 5 9, sindicatos de trabajadores, Las entidades sin fines lucrativos. Lot fondor de promocién de empleo. Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperatives. La entidad de derecho piblico puertos del estado y las autoridades portuarias. ‘Cooperativas fscalmente protegidas 20% Entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002). 10% Las sociedades de inversin de capital variable (Ley 35/2003). Los tondos de inversion de caracter financiero, lac cacidadec de inuersién y fondo de inverciin inmahilara urs fondo de segulacign del mercado hipotecatio (Ley 2/1971), Fondos de pensiones ox 35% Empresas de reducida dimensiin (cifra negocios ¢ 10 millones de euros en el period impositiva anterior): + Por la pate de la base imponible comprendida entre 0 y 300,000 €. 25% * Por la parte de base imponible restante. 30% Ejemplo 9.14 La base imponible del IS de una sociedad durante el periodo impositive 20X3 ha sido de 450.000 €. Calcula la cuota integra sila cifra de negocios durante el ejercicio 20%2 ha sido: 4) 10.500.000 € by 9.500.000 € Respuesta: a) Cuota integra: 450,000 x 0,30 = 135.000 € b) Es una empresa de reducida dimensién (cifra de negocios < 10,000,000 €): 300.000 x 0,25 + (450.000 - 300.000) x 0,30 = 120.000 € 9.3.2. Deducciones para evitar la doble imposicion Estas deducciones tratan de paliar la existencia de la doble imposicién que se produce cuando los beneficios generados en una sociedad, tras tributar por el IS, vyuelven a tributar en la persona del socio (en el IRPF si el socio es persona fisica, 0 enel IS siel socio es persona juridica), bien por la percepcién de un dividendo, bien como motivo de la transmisin de la participacién, (© aiona Peaninto ‘conrasiinan yriscauoaa 313314 Ejemplo 9.15 Deduceién para evitar la doble imposicién interna (art. 30 del TRLIS): cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos 0 participaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaiia se deducird el 50% de la cuota integra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios. La base imponible derivada de los dividendos o participaciones en beneficios sera el importe integto de estos. La deduccién sera del 100 % cuando las rentas percibidas lo sean de sociedades participadas en, al menos, un 5% de su capital y durante un periodo minimo de un aio. Tambien sera de un 100 % respecto de la participacién en beneficios procedentes de mutuas de seguros generales, entidades de previsiOn social, sociedades de garantia reciproca y asociaciones. La deduecién también se aplicaré en los supuestos de liquidacién de sociedades, separacién de socios, adquisicién de acciones o participaciones propias para su amortizacién y disolucién sin liquidacin en las operaciones de fusi6n, escisién total © cesién global del activo y pasivo. Deduccién para evitar la doble imposicién internacional (articulos 31 y 32.del TR- LIS); cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducira de la cuota integra la menor de las dos cantidades siguientes: a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razén de gravamen de naturaleza idéntica o andloga a este impuesto. + No se deduciran los impuestos no pagados en virtud de exencién, bonifi- cacién 0 cualquier otro beneficio fiscal. * Siendo de aplicacién un convenio para evitar la doble imposicién, la de- duceién no podra exzeder del impuesto que corresponda segin aquel. b) El importe de la cuota integra que a dichas rentas les corresponderia pagar en Espaiia. El articulo 32 regula una deduccién en caso de percibir dividendos o participaciones en beneficios pagados por una entidad no residente, siempre que se cumplan una serie de requisitos relativos al porcentaje de participacién (5%) y al periodo de tenencia de la misma (un afio). La Sociedad «A» ha obtenido durante el ejerccio 20X3 una base imponible del IS de 40,000 €. En esta cantidad estan incluidos 4,000 € procedentes de dividendos de acciones de la empresa «B». Estos dividendos han tributado por IS. Calcula la cuota integra, ajustada de la empresa «A» Respuesta: Base imponible 40.000 Tipo de gravamen 30% Cuota integra 12.000 Deduccién doble imposicion interna (4.000 x 0,30 x 0,5) (600) CCuota integra ajustada 11.400 CCOWTABILIOAD YFISCALIORD © scion ProntoImpuesto sobre Sociededes 9 Ejemplo 9.16 Calcula la cuota integra ajustada de la empresa «A» del ejemplo anterior suponiendo que en su base imponible estuviesen incluidos 3,000 € correspondientes a acciones de una sociedad residente en la UE y por las que ha tributado por un impuesto similar al IS 4.200 €. Respuesta: Cuota integra 12.000 Deduccién doble imposicion interna (4.000 x 0,30 x 0,5) (600) Deduccién doble imposicin internacional (3,000 x 0,30) (800) (menor que 1.200) Cuota integra ajustada 10.500 9.3.3. Bonificaciones Las bonificaciones suponen una minoracién de la cuota integra consistente en aplicar un. porcentaje sobre la misma derivada de las rentas bonificadas. Ademis, Jos casos de insuficiencia de cuota integra no se podrin trasladar para su cémputo en ejercicios futuros, y operan sobre dicha cuota, sin minoracién de las deducciones por doble imposicién Las bonificaciones aplicables son basicamente las siguientes: + Bonificacién por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: e1 50% sobre la parte de la cuota integra que corresponda a rentas obtenidas por entidades que ope- ren efectiva y materialmente en Ceuta y Melilla 0 sus dependencias (art. 33 del TRLIS). ‘* Bonificacién por prestacién de servicios pablicos locales: el 99 % sobre la parte de fa cuvta integia Yue correspouda a Tas ventas derivadas de ka prestacion de determinados servicios publicos locales (art. 34.2 del TRLIS). 9.3.4. Deducciones para incentivar determinadas actividades Estas deducciones se practicarn una vez realizadas las deducciones por doble imposicién (articulos 30, 31 y 32) y las bonificaciones (articulos 33 y 34). a) Deduceién por actividades de investigacién y desarrollo e innovacion tecnologica {articulo 35 del TRLIS) La realizacién de actividades de investigacién y desarrollo dara derecho a practicar una deduccién de la cuota integra. La base de la deducciin estara constituida por el importe de los gastos de investigacién y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los inmuebles y terrenos. Se considerarin gastos de investigacién y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, ‘en cuanto estén directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efec- tivamente a la realizacién de estas, constando especificamente individualizados por proyectos. La base de la deduccién se minorara en el 65 % de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el periodo impositivo, (© aiona Peaninto ‘conrasiinan yriscauoaa 315G_% Impuesto sobre Sociedades Legislacién @ Elart. 44 establece que el importe de las deducciones para incentivar la realzacién de determinadas acti- vvidades, aplicadas en el periodo im positivo, no podrin exceder conjun- tamente del 35 % (25 % en 2012 y 2013) de la cuota integra rine fada en las dedueciones para evi tar la doble imposician y las bonificaciones. No abstante, el limite se elevard al 60 % (50 % en 2012 y 2013) cuando el importe de la de: duccion prevista en el articulo 35, {que corresponda a gastos e inver siones efectuados en el propio pe- Fiodo impositivo, exceda del 10% dela cuota integra, minorada en las deducciones para evitar la dable im- posicién y las bonificaciones. Las cantidades no deducidas podran aplicarse en las liquidaciones de los periodas impositivos que coneluyan fen los 15 arios inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en el articulo 35 podran aplicarse en las liquidaciones de los periodas impositives que coneluyan fen los 18 aiios sucesivos. Legislacién @ Elarticulo 42.6 establece que la reinversion deberd ealzarse dentro del plazo comprendido entre el afo an- ferior ala fecha de la puesta a dspo- sion del elemento ational ans- miido y ls tes aos posteriores La deducin se practicaré en la cuota integra comesponent l pei im postvo en que se efectie la reinver. $n, salvo que lareinversn se haya reakzado antes de la transmison Elarticula 42.8 establece que los ele- imentos patiimoniales objeto de la relnversion deberdn permanecer en fancionamiento en el patrmonio del sujto pave salvo perdida justia dia, hasta que se cumpla el plazo de {inco aos, o de tes aos se trata de bienes mucbles. 316 cowrasioan y iscaLionD El porcentaje de deduccién sera el 25 % de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto. Si los gastos fuesen superiores a la media de los efectuados en los dos afios anteriores, se aplicara el 25% hasta dicha media y el 42 % sobre los gastos que excedan de esa media. Se practicard una deduccién adicional del 17 % del importe de los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D. Ademis, ser4 aplicable una deduccién del 8 % de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos, siempre y cuando se encuentren afectos de forma exclusiva a las actividades de I+D. La realizacién de actividades de innovacién teenolégica dari derecho a practicar una deduccidn de la cuota integra. La base de la deduccién estara constituida por el importe de los gastos del periodo en actividades de innovacién tecnologica. El porcentaje de deduccién seré el 12 % de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto. b) Deduceiones por inversiones inedioambientales (art. 39 del TRLIS) Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protec- cidn del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminacién atmosférica 0 aciistica procedente de instalaciones industriales, o contra la contami- nacién de aguas superficiales, subterrdneas y marinas, o para la reduccién, recupera- cién o tratamiento de residuos industriales propios, siempre que se esté cumpliendo Ja normativa vigente en dichos ambitos de actuacién pero se realicen para mejorar las exigencias establecidas en dicha normativa, darin derecho a practicar una deduccidn en la cuota integra del 8 % de las inversiones que estén incluidas en programas, convenios o acuerdos con la Administracién competente en materia medioambien- tal, quien debera expedir la certificacién de la convalidacién de la inversién. ©) Deduceién por ereacién de empleo para trabajadores minusvilidos (art. 41 del TR LIs) Seri deducible de la cuota integra la cantidad de 6.000 euros por cada personal aiio de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusvalidos, con- tratados, de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 39 de la Ley 13/1982, por tiempo indefinido, experimentando durante el periodo impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores minusvalidos con dicho tipo de contrato del periodo inme- diatamente anterior. Para el cilculo del incremento del promedio de plantilla se computaran, exclusivamente, los trabajadores minusvélidos/afio con contrato indefinido que desarrollen jornada completa, en los términos que dispone la normativa laboral. 4) Deduccién por reinversién de beneficios extraordinarios (art. 42 del TRLIS) Se deducira de la cuota integra el 12 % de las rentas positivas obtenidas en la transmisién onerosa de los elementos patrimoniales enumerados en el articulo 42.2 integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el articulo 114 de esta Ley, a condicién de reinversin, en los términos y Tequisitos de este articulo. Esta deduccion sera del 7%, del 2% 0 del 17% cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 %, del 20% o del 35 %, respectivamente, Se entender que se cumple la condici6n de reinversién si el importe obtenido en la transmisién onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el articulo 42.3 y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el articulo 42.2. © scion ProntoImpuesto sobre Sociedades 9 No se aplicard a esta deduccién el limite del 35 % (25 % en 2012-y 2013) a que se refiere el articulo 44 del TRLIS (salvo en 2012 y 2013), A efectos del cilculo de dicho limite no se computaré esta deduccién (salvo en 2012 y 2013). ©) Deduceiones por creacién de empleo (art. 43 del TRLIS) Las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el RD Ley 3/2012, que sea menor de 30 afios, podran deducir de la cuota integra la cantidad de 3.000 euros. El articulo 43.2 contempla deducciones para empresas con menos de 50 traba- adores y contraten desempleados beneficiarios de una prestacién contributiva por desempleo. Estas deducciones estarén condicionadas al mantenimiento de esta relacién laboral durante al menos tres afios desde la fecha de su inicio. Ejemplo 9.17 Los gastos en investigacién y desarrollo de una empresa han sido de 9,000 € en 20X1 y 12,000 € en 20X2. En 20X3 los gastos por estos conceptos han ascendido a 15,000 €. Calcula el importe que podré deducirse de la cuota integra correspondiente al periodo impositivo 20%3 por este concepto. Respuesta: ‘Media de los dos afios anteriores: (9.000 + 12.000)/2 = 10.500 € Deduccidn: 25 % de 10,500 + 42 % de (15,000 ~ 10,500) = 2,625 + 1.890 = 4.515 €. Ejemplo 9.18 Una empresa tiene una maquina, afecta a su actividad econémica, que adquirié en 20X1 por un importe de 30.000 € y que ha amortizado durante 2 afios a razén de 3.000 € por afo. En 20X3 vende la méquina por 28,000 € que invierte en la compra de una, ‘nueva maquina més moderna. Calcula lo que podré deducirse de la cuota integra del IS del periodo impositivo 20X3 en concepto de reinversion de beneficios extraordinarios Respuesta: Beneficio en la venta de la maquina: 28,000 ~ (30.000 ~ 6,000) = 4,000 €. Deduccién: 12 % de 4.000 = 480 €. ‘Cuota liquida: Cuota integra ~ Deducciones por doble imposicién ~ Bonificaciones - Otras deducciones. 9.3.5. Retenciones e ingresos a cuenta. El articulo 46 del TRLIS establece que serin deducibles de la cuota integra las retenciones a cuenta, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados, Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la cuota integra del Impuesto las deducciones a que se refieren los capitulos II (deducciones por doble imposicién), III (bonificaciones) y IV (deducciones para incentivar determinadas actividades) de este titulo, la Administracién tributaria procederd a devolver, de oficio, el exceso. (© aiona Peaninto ‘conrasiuinaa yriscauoaa 3179 Impuesto sobre Sociedades Cr] @ Retenciones e ingresos a cuenta La entidad pagadora de una determinada renta debe detraer, del importe total a satisfacer, una determinada cantidad en concepto de retenciones que luego ingresa- 14 en el Tesoro en los plazos que corresponda. Asimismo, la entidad perceptora de la renta, al hacer su declaracién del IS, res- tard las cantidades que le han sido retenidas en ese mismo periodo del importe de Ja cuota que resulte. Las retenciones son una parte del impuesto que ya ha pagado anticipadamente via retencién. Cuando las rentas que se satisfacen no son dinero, sino que son en especie (es decir se entregan bienes), en vez.de hacer la denominada retencién, se hara un «in- reso a cuenta» del 1S. Con caracter general, el porcentaje de retencién o ingreso a cuenta es el 19% (21% para 2012 y 2013). I Pagos fraccionados Elarticulo 45.1 del TRLIS establece que en los primeros 20 dias naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos deberan efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidacién correspondiente al periodo impositivo que esté en curso el dia 1 de cada uno de los meses indicados. Existen dos métodos diferentes para el calculo del importe de los pagos fraccionados: a) La base para calcular el pago fraccionado serd la cuota integra de timo periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaraciGn estuviese vencido @ primer din del mes que corresponda (abril, actubre o diciembre), minorada en las deducciones y bonificaciones, asi como en las retenciones e ingre- Recuerda 08 a cuenta correspondientes (art. 45.2), A dicha base de calculo se le aplicara un determinado porcentaje (18 % para 2012 y 2013), obteniendo como epee resultado la cuantia del pago fraccionado correspondiente. Este porcentaje inpare netotss inci de neoeee se establece en a LPGE). en los 12 meses anteriores a fa fe- b) La cuantia del pago fraccionado (art. 45.3), es igual al resultado de aplicar el tha en que se iniien ls periodos impostvos dentro de los akos 201 porcentaje correspondiente sobre la parte de base imponible del periodo de 2013 sea al menos de 20 millones los tres, nueve u once primeros meses de cada aiio natural (en caso de que el de euros, se ha establecido un pago periodo impositivo no coincida con el aito natural, la base imponible se cal- fraccionado minimo igual al 12_% culard desde el inicio del ejercicio econdmico hasta el 31-03, el 30-09 y el 30- del resultado positvo de la Cuenta 11, respectivamente). Sobre la cuota asi calculada se deducen las bonificacio- de pérdidas y ganancias de los 3.9 nes, las retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados realizados 111 primeros meses da cada aio na tural, minorado en los pagos frac- durante el ejercicio. cionados realizados anteriormente El referido porcentaje (se establece en la LPGE), para los periodos impositi- El porcentaje seré del 6 % para en vvos que se inicien en los afios 2012 o 2013, sera: tidades en las que al menos el 85% de sus ingresos correspondan a ren- Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya superado la tas exentas o dividendos con dere- cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores ala fecha que cho a deduccin. se inicie el periodo impositivo, el porcentaje a aplicar sera: 517 x tipo de gra- << vamen redondeado por defecto. 318 contasiionavriscaLionD © tions Paranaimpuesto sobre Sociedades 9% Impuesta sobre Sociedades 9 Sei gs Para los sujetos pasivos que superen la cifra anterior: ee eee eee Inferior a 10 millones de euros 5/7 x Tipa impositivo 410 millones pero inferior a 20 millones de euros 15120 x Tipo impositivo 20 millones pero inferior a 60 millones de euros 17/20 Tipe impositivo Al menos 60 milones de euros 19/20 x Tipo impositivo Esta modalidad sera obligatoria para las empresas que hayan superado la cantidad de 6.010.121,04 euros de volumen de operaciones durante los 12 meses anteriores a la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro del aio 2012 0 2013, Ejemplo 9.19 Calcula el importe de los pagos fraccionados, correspondientes al periodo impositivo 20%3, de una sociedad de la que conocemos la siguiente informacion Poon eeee oe) Cuota integra 25.000 40.000 Bonificaciones 450 500 Deducciones 1.000 1.200 Retenciones 1.100 1.400 Respuesta: Primer pago (20-04-20%3): 18 % de (25.000 ~ 450 ~ 1,000 - 1.100) = 4.041 € (se calcula sobre la cuota del timo periodo de~ clarado, el 20X1. La declaracién del 20X2 se presentard en julio de 20X3. Segundo pago (20-10-20X3): 18 Ye de (4U.0UU ~ 5UU ~1.200 ~ 1.40U) = 6.642 € (se calcula sobre la cuota del ultmo periodo: declarado, el 20%2. Tercer pago (20-12-20X3): 18 % de (40.000 ~ 500 ~1.200 ~ 1.400) = 6.642 € Conocemos los siguientes datos de una empresa, rlativos al ejercicio 20%3: Base imponil 4 de enero a31 de marzo 60.000 230 11de enero a30 de septiembre 150,000 410 11de enero a30denoviembre 210.000 630 Caleula los pagos fraccionados a realizar durante el ao 20X3 por la modalidad del art. 45.3 del TRLIS, suponiendo que el volumen de operaciones de esta empresa no haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los 12 meses anteriores y que el tipo de gravamen es e130 % Respuesta: Porcentaje a aplicar: 5/7 x tipo impositive = 5/7 x 30 = 21 %, Primer page fraccionado: 21 % de 60,000 ~ 230 = 12.600 - 230 = 12.370 € Segundo pago fraccionado: 21 % de 150,000 - 410 - 12,370 = 18.720 € Tercer pago fraccionado: 21 % de 210,000 - 630 - 12,370 - 18.720 = 12,380 €. (Eaton Peroninto CCONTABILOAD YFistaLAD 3189 Impuesto sobre Sociedades Ejemplo 9.21 [Una empresa ha obtenido en el ejercicio 20%3 un beneficio contable de 73.800 €. Conocemos los siguientes datos con respecto a dicho ejercicio: + Ha contabilizado 2.690 € correspondientes a diversas multas. + Ha realizado regalos a varios socios valorados en 4.300 € Realiz6 un contrato indefinido a un minusvalido, por lo que tiene derecho a una dedueci6n de 6.000 € (art. 41 del TRLIS). Le han practicado 590 € de retenciones y ha realizado pagos fraccionados por importe de 6.350 € Eltipo impositive es del 30 %. Calcula la deuda tibutaria correspondiente al ejercicio 20%3. Respuesta: Al beneficio contable habré que practicarle diversos ajustes(multas y regalo) para calcular la base imponible: Benefcio contable 73.800 Ajustes: Multas +2690 Regalos, +4300 Base imponible 80.790 Cuota integra (30 % de 80.790) 24.237 Deducciones contrato minusvélido = 6.000 Cuota liquida 18.237 Retenciones 580 Pagos fraccionados ~ 6.350 Cuota diferencia (aingresar) 11.297 19.4. Gestion del impuesto R ro. El articulo 136.1 del TRLIS establece que los sujetos pasivos estaran obligados a Cue! presentar y suscribir una declaracin por este impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Hacienda. De acuerdo con el articulo 136 del TRLIS estaran exentos de La declaracién se presentard en el plazo de los 25 dias naturales siguientes a los presentar deciaracén del 1S seis meses posteiores a la conclusi6n del periodo impositivo (normalmente el 25 de 35 sujetos pasivos totalmente julio del aito siguic txentos. Las enidades parcal- JUNO de! aflo siguiente). mente exentas, a que se refiere Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracién, deberén determinar el articulo 9.3 del TRUIS, esta- 1a deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el rin oblgadas a declararla to- — Miinistro de Hacienda. talidad de sus rentas, exentas y no exentas, salvo que se cur- Los modelos aprobados por el Ministerio de Hacienda en la actualidad (2012) plan los siguientes requisitos: para realizar las declaraciones de IS son, los siguiente Que sus ingresos totales no superen 100,000 euros Pagos fraccionados: anuales. 202 > Pago fraccionado Régimen General (se realizara exclusivamente por via * Que los ingress conespon telematica), jientes a rentas no exentas sometidas a retencion no su: 222 > Pago fraccionado Régimen de Tributacién de los Grupos de Sociedades peren 2.000 euros anuales. (exclusivamente por via telemética). © Que todas las rentas no Seer eaa aeeeeenn eae Declaracién-liquidaci n sometidas a retencion, 200 > Declaracién-liquidacién del Impuesto sobre Sociedades ¢ Impuesto so- << bre la Renta de no Residentes (presentacién telematica o el formato en papel 320° cowraBioaD y FiscaLionD © scion ProntoImpuesto sobre Sociedades 9 @% r sea obtenido mediante el programa de ayuda. Existe un programa de ayuda en a Agencia Tributaria: www.agenciatributaria.es > Modelos y formularios > Impuesto sobre Sociedades > 200). 220 > Declaracién-liquidacién del Impuesto sobre Sociedades-Régimen de tri- butacién de los grupos de sociedades (presentacién telematica). Obligaciones contables: los sujetos pasivos de este impuesto deberdn llevar su contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cédigo de Comercio 0 con lo establecido en las normas por las que se rigen (art. 133 del TRLIS). Devoluciones: cuando Ia suma de las retenciones ¢ ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquida- cién, la Administracién tributaria debera devolver el exceso de oficio en el plazo de seis meses (art, 139 del TRLIS). 19.5. Empresas de reducida dimension EI TRLIS establece algunos regimenes especiales aplicables a determinadas entidades, Entre estas estin las empresas de reducida dimensi6n, para las que los articulos 109 a 114 establecen determinados incentivos fiscales. El articulo 108 establece su mbito de aplicacién: Los incentivos fiscales establecidos en este capitulo se aplicarin siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida en el periodo impositivo in- mediato anterior sea inferior a 10 millones de euros La mayoria de estos incentivos fiscales ya los hemos contemplado en los puntos anteriores de esta unidad (tipo de gravamen, libertad de amortizacién, etc.) 19.6. Contabilizacion del impuesto En los puntos anteriores hemos estudiado el esquema de liquidacién del impues- to sobre sociedades desde el punto de vista fiscal. A continuacién lo estudiaremos desde el punto de visa contable. Céleulo del gasto contable por el iinpuesto sobre sociedades: EI Plan General de Contabilidad considera que el gasto (0 ingreso) por impuesto devengado tiene dos componentes distintas: + Impuesto corriente (gasto o ingreso): es el impuesto a pagar (0 a devolver) como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre el beneficio relativas a un ejercicio, Su importe se recogeri en la cuenta (6300) Impuesto corriente, El registro contable del impuesto corriente se har mediante un asiento como el siguiente: (6300) Impuesto corriente a (473) Hacienda Pablica, retenciones y [Cuota liquida} pagos a cuenta (4709) Hacienda Publica, deudora 0 (4752) Hacienda Piiblica, acreedora por devolucién de impuestos por impuesto sobre sociedades [Sicuota liquida Ret. y pagos a cta.] (© aiona Peaninto Recuerda Diferenis temporaria imponibh Activa [Base fiscal < Valor contable “Pasivo | Base fiscal > Valor | contable Feeney “Rativa | Base fiscal > Valor contable “Pasivo | Base fiscal < Valor contable CconTasiinaa yFiscauoaa 3249 Impuesto sobre Sociedades + Iipuesto diferido (gasto o ingreso): parte del impuesto que se espera recupe- Recuerda. rar o pagar en un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que surgen a causa de la diferente valoracién contable y fiscal de los activos, pasi- Las diferencias temporaria tie- vos y determinados instrumentos de patrimonio, en la medida en que tengan ne su origen en incidencia en la carga fiscal futura. Se contabiliza en la cuenta (6301) Impues- + Amorizaciones a ritmos di 10 diferido tintos (fiscal y contable) + Detetioros de valor y provi- Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos: siones no deducibles fiscal mente en el eric. — Diferencias temporarias iimponibles: las que darn lugar a mayores cantida- «+ Ventas a plazos. des a pagar (0 menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios + Adquisiciones a titulo gratui- futuros. Generardn un pasivo por impuesto diferido. El importe de los pasi- to vvos por diferencias imponibles originadas en cl cjercicio sc recogera cn la + Operaciones de arrenda- cuenta (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles. Iientofinanciero, — Diferencias temporarias deducibles: darn lugar a menores cantidades a pa- SE gar (0 mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros. Generan activos por iinpuestos diferidos. Se recogen en la cuenta (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles. ‘También generaran un activo por impuesto diferido las pérdidas fiscales contabilizadas y las deducciones pendientes de aplicacion fiscal El crédito impositivo derivado de las deducciones pendientes de aplicacién se recogera en la cuenta (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. El crédito impositivo derivado de la base imponible negativa obtenida en el ejercicio se recogerd en la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio.. Diferencias temporarias Dedueible Imponible Active por Pasivo por impuesto diferido impuesto Reduce el gasto ‘Aumenta el gosto Figura 9.1. Tpos de diferencias temporaria 322 conTaBIiONDvFscALionD © Edcienes Parentimpuesto sobre Sociedades 9% Impuesta sobre Sociedades 9 Sei gs Para el calculo de la cuota a pagar (0 a devolver) utilizaremos el siguiente esquema: Liquidacion det puesto/Calculo de la cuota a pagar (o a devolver) Resultado contable antes de impuestos + Diferencias permanentes, = Diferencias lempurarias = Diferencia temporaria imponible + Diferencia temporaria imponible (reversion) + Diferencia temporaria deducible ~ Diferencia temporaria deducible (reversion) = RESULTADO FISCAL = Bases imponibles negativas ejercicios anteriores = BASE IMPONIBLE x Tipo de gravamen = CUOTA INTEGRA = Deducciones y bonificaciones = CUOTA LIQUIDA (positiva 0 cero) = Relenciones y pagos a cuenta = CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) A continuacién veremos algunos ejemplos: Ejemplo 9.22 La empresa AB presenta en el ejercicio 20X2 un resultado antes de impuestos ~80,000 € y generé derechos por deducciones por El resultado de la empresa AB, durante el ejecicio 20%3, fue de 125.000 €, No existen diferencias valorativas en este ejercicio. Deducciones: 4.000 €, Retenciones: 1.200 € Contabilizar el impuesto sobre beneficios en los dos affos. Respuesta: En el ejercicio 20X2 la empresa AB podré contabiizar como activo el derecho a compensar las pérdidas del ejecicio y otro activo por las deducciones generadas en elejercicio que quedan pendientes de aplicar No existra impuesto corriente pero solicitard la devolucién de los importes adelantados en concepto de retencién. 1,800 (4709) Hacienda Piblica, deudora por devolu: cin de impuestos (473) Hacienda Piblica, retenciones y pagos a cuenta 1,800 Impuesto diferido: 24.000 (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicia 20X2 4.000 (4742) Derechos por deduccioncs y bonificacio nes pendientes de aplicar 4 (6301) Impuesto diferido 28.000 (continia) (Eaton Peroninto CCONTABILOAD YFistaLIORD 3239 Impuesto sobre Sociedades (continuacién) El resultado contable después de impuestos sera: ~80.000 ~ (-28.000) = ~52.000 € En el ejericio 20X3 podra compensar las pérdidas y las deducciones pendientes de aplicar Resultado contable antes de impuestos 125,000,00 + Diferencias permanentes 0 = Diferencias temporarias 0 = RESULTADO FISCAL 125.000,00 ~ Bases Imponibles negativas ejerciclos anterores =-80,000,00 JASE IMPONIBLE 45,000,00 x Tipo de gravamen 30% CUOTA INTEGRA 13.500,00 = Dedueciones y bonifieaciones -8.000,00, CUOTA LIQUIDA 5.500,00 = Retenciones y pagos a cuenta =1.200,00 CCUOTA DIFERENCIAL 4.300,00 Contabilizacién del impuesto corriente y diferdo: 5.500 (6300) Impuesto corriente (473) Hacienda Piiblica, retenciones y pagos a cuenta 1.200 (4752) Hacienda Publica, acreedora por impues to sobre sociedades 4300 28,000 (6301) Impuesto diferido a (4749) Credito por perdidas a compensar del efercicio 20%2 24.000, (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 4.000 28.000 (6301) Impuesto diferido (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 20x 24.000 (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 4,000 Ejemplo 9.23 La empresa AC presenta en el ejercicio 20X2 un resultado antes de impuestos de 300.000 €. Durante el ejercicio ha pagado una sancién administrativa de 350 €. Ha adquirido al principio de este afio una méquina por 40.000 €, que tendré una vida atl de 10 afios (aplicaré la libertad de amortizacién por ser de reducida dimensién). También ha contabilizado una pérdida por deterioro de cxéditos comerciales, por importe de 2.000 € que no serd deducible en este ejercicio pero lo serd en los siguientes. Tiene derecho a deducciones por 900 €. Le han practicado retenciones por importe de 200 €. Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio han ascendido a 8,000 €. Caleular y contabilizar el impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20%2, Respuesta: La empresa amortizara la maquina durante 10 afios a 4.000 €/afo. Fiscalmente deduciré toda la amortizacion el primer afio. Por tanto, el primer afo se produc una diferencia temporaria imponible de 36.000 € (40.000 ~ 4.000). El deterioro serd una diferencia temporaria deducible. 324° cowTaBIoaD Y FiscaLioRD © scion ProntoImpuesto sobre Sociedades 9 @% r sea Liquidacién del Resultado contable antes de impuestos 300.000,00 ~ Diferencias permanentes (sancién) ++ 350,00 + Diferencias temporarias, = Diferencia temporaria impanible [maquina] - 36.000,00 + Diferencia temporaria imponible (reversin) + Diferencia temporaria deducible (deterioro] + 2.000,00 ~ Diferencia temporaria deducible (reversi6n) RESULTADO FISCAL 266,350.00 = Bases imponibles negativas ejerccios anteriores 0 BASE IMPONIBLE 266.350,00 Tipo de gravanen 25% = CUOTA INTEGRA 66.587,50 = Deducciones y bonificaciones = 900,00 CUOTA LIQUIDA 65.687,50 = Retenciones y pagos a cuenta = 8.200,00 CUOTA DIFERENCIAL 57.487,50 Contabilizacién del impuesto corriente: 65.687,50 (6300) Impuesto corriente 2 (473) Hacienda Piblica, retenciones y pagos a cuenta 8.200 (4752) Hacienda Pablica, acreedora por impues- to sobre saciedades 57.407,50 Impuesto diferido: 9,000 (6301) Impuesto diferido (479) Pasivos por diferencias temporarias impo- (25% de 36.0001 méquina ribles ‘9.000 500 (4740) Activos por diferencias temporatias de~ ducibles (6501) Impuesto ditendo bu (25 % de 2.000) deteriore Ejemplo 9.24 Laempresa AC del ejemplo anterior ha obtenido un resultado antes de impuestos de 400.000 € durante el ejerccio 20X3. Elcliente para el que habia dotado deteriora el ejerccio anterior ha resultado defintivamente fallide. Ha vendido un elemento de inmovilizado obteniendo un beneficio de 9.000 € de los que 2.400 € estardn exentos al aplicare la correccién por efectos de la inflacién. Tiene derecho a deducciones por 1.500 €, Le han practicado retenciones por importe de 300 € Los pagos a cuenta realizados durante el ejecicio han ascendido a 10.000 €. Caleular y contabilizar el impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20%3. Respuesta: Habra que tener en cuenta también la reversién de la diferencia temporaria imponible (4.000 €) correspondiente a la maquina que adquirié el ejercicio anterior. (continda) (© aiona Peaninto ‘CoMTABILDAD YFiscaLio”D 3259 Impuesto sobre Sociedades (continuacién) Resultado contable antes de impucstos -400,000,00 ~ Diferencias permanentes (corteccén inflacin) = 2.400,00 + Diferencias temporanias = Diforencia temporaria imponible + Diferencia temporaria imponible reversién) {maquina} + 4.000,00 + Diferencia temporaria deducble = Diferencia temporaria deducible (eversién) [deterioro) 2.000,00 = RESULTADO riScAL. 399.600,00 = Bases imponibles negativas ejercicios anteriores ° BASE IMPONIBLE 399.600,00 x Tipo de gravamen: (25 % de 300.000) 25% G0 % de 99 600) 30% = COTA INTEGRA ‘104 880,00 = Dedueciones y bonificaciones =1.500,00 CUOTA LIQUIDA 103.380,00 = Retenciones y pagos a cuenta = 10300,00 (CUOTA DIFERENCIAL 93.080,00 Contabilizacin del impuesto corrente: 103.380 (6300) Impuesto corriente (473) Hacienda Pablica, retenciones y pagos a cuenta 10300 (1752) Hacienda Publica, acreedora por impues lo sobre suuicdades 93.080 Inpueste diferido. 1.000 (479) Pasivos por diferencias temporatias impo niles 2 (6301) Impuesto diferides 1.000 @5 % de 4.000) méquina reverién 500 (6301) Impuesto diferido (4740) Activos por diferencias temporarias de- (25% de 2.000) deteriora - reversion ducibles 500 19.7. Modificaciones transitorias Durante los afios 2010, 2011 y 2012 se han producido gran mimero de modifica ciones fiscales que afectan al IS y al IRPF. Muchas de ellas tienen caracter transito- rio y solo afectan a los afios 2009 a 2013, por lo que no las hemos mencionado. A continuacién exponemos brevemente dos de las modificaciones establecidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre: 326° cowTaBioan FiscaLionD © scion ProntoImpuesto sobre Sociedades 9 @% r sea Articulo 7. Limitacion a las amortizaciones fiscalmente deducibles en el Iinpuesto sobre Sociedades: La amortizacién contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias correspondiente a los periodos impositivos que se inicien dentro de los afios 2013 y 2014 para aquellas entidades que, en los mismos, no cumplan los requisitos establecidos en los apartados 1, 2.0 3 del articulo 108 del TRLIS, se deducird en Ia base imponible hasta el 70 % de aquella que hubiera resultado fiscalmente deducible de no aplicarse el referido porcentaje, de acuerdo con los apartados I y 4 del articulo 11 de dicha Ley. La limitacién prevista en este articulo resultard igualmente de aplicacién en re- lacién con la amortizacién que hubiera resultado fiscalmente deducible respecto de aquellos bienes que se amorticen segin lo establecido en los articulos 111, 113 © 115 del TRLIS, cuando el sujeto pasivo no cumpla los requisitos establecidos en Jos apartados 1, 2 0 3 del articulo 108 de dicha Ley en el periodo impositivo correspondiente. La amortizacién contable que no resulte fiscalmente deducible en virtud de lo dispuesto en este articulo se deducira de forma lineal durante un plazo de 10 aos u opcionalmente durante la vida util del elemento patrimonial, a partir del primer periodo impositivo que se inicie dentro del afio 2015. Articulo 8. Tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por manteni- imiento 0 creacién de empleo. Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, se modifica la disposicién adicional duodécima del TRLIS, que queda redac- tada de la siguiente forma: 1. En los periodos impositivos iniciados dentro de los afios 2009, 2010, 2011, 9019 y 3012, las entidades cuyo importe neta de Ia cifra de negocios hahida en dichos periodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarin con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el articulo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general: a). Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo del 20 %. En los periodos impositivos iniciados dentro de los aftos 2011, 2012 y 2013, ese tipo se aplicara sobre la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros. b) Porla parte de base imponible restante, al tipo del 25%. 2. La aplicacién de a escala a que se tefiere el apartado anterior esté condicionada a que durante los 12 meses siguientes al inicio de cada uno de esos periodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la uunidad y, ademas, tampoco sea inferior a la plantilla media de los 12 meses anteriores al inicio del primer periodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009. Articulo 9. Actu: Los sujetos pasivos del IS, los contribuyentes del IRPF que realicen actividades econdmicas, que lleven su contabilidad conforme al Cédigo de Comercio o estén obligados a llevar los libros registros de su actividad econémica, y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente podrdn acogerse, con cardcter voluntario, a la actualizacién de valores regulada en la presente disposicién, zacién de balances. (© aiona Peaninto ‘conrasiuinaa yriscauoaa 3279 Impuesto sobre Saciedades ‘Seran actualizables tos elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en Espaiia como en el extranjero. Ta actnalizacién de valores se practicard respecto de log elementos susceptibles de actualizacién que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a la entrada en vigor de la presente disposicién. EL importe de las revalorizaciones contables que resulten de las operaciones de actualizacién se llevara a la cuenta «Reserva de revalorizacién de la Ley 1612012, de 27 de diciembre», que formara parte de los fondos propios. El nuevo valor actualizado no podré exceder del valor de mercado del elemento patrimonial actualizado, Los sujetos pasivos o los contribuyentes que practiquen la actualizacién deberan satisfacer un gravamen iinico del 5 % sobre el saldo acreedor de la cuenta «Reserva de revalorizacién de la Ley 1612012. de 27 de diciembre». El saldo de la cuenta «Reserva de revalorizacién de la Ley 1612012, de 27 de diciembre», seri indisponible hasta que sea comprobado y aceptado por la Adminis- traci6n tributaria, HEN Enlaces de interés http://noticias uridieas.com/base_datos/Fiscal/rdleg4-2004. html Real D. Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. http://noticias uridicas.com/base.datos/Fiscal/rd1777-2004. html Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. http://noticias juridicas.com/base. datos/Admin/rdI20-2012. html Real Decetoley 20/2012, de 13 de jul, de medidas para garantzar i esabildad presupuestaa y de fomento de la competitivi hitp://noticias uridieas.com/baze.datos/Fizeal/I? 2012.htm! Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacién de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacién de la normativa financiera para la intensificacién de las actuaciones en la prevencién y lucha contra el fraude. http://noticias uridicas.com/base_datos/Fiscal/I16-2012.html, Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tibutarias divigidas a la consolidacin de las finanzas publicas yal impulso de la actividad econémica. http://www boe.es/boe/dias/2012/12/28/ pdfs! BOE-A-2012-15651.paf Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el afo 2013, Nota: En la web de Noticias juriicas encontrards la legislacion siempre actualizada. 928 cowragiwono yriseauonD © Géeione Perino1. Seti Te Us 13. 14, 18, 1.6, rH 18. 19, 1.10, 112, 1.13. mas la qué afirmaciones son verdaderas (\/) y qué afirmaciones son falsas (F).. EI Impuesto sobre Sociedades es un impuesto directo progresivo......... EI Impuesto sobre Sociedades es un impuesto directo proporcional. Son sujetos pasivos del IS las personas juridicas, excepto las sociedades civiles. Los fondos de inversién y las uniones temporales de empresas son sujetos pasivos del IS . Tas rentas ohtenidas par las socierades no residentes en Fepaiia tribntarin por el IS Las rentas obtenidas por las sociedades no residentes en Espafia tributardn por el Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) .. El Estado y las Comunidades Auténomas estin exentos de tributar por el IS... Ta base imponible se calcula restando al beneficio contable antes de impuestos las deducciones y bonificaciones . La base imponible ser4 igual al beneficio contable + ajustes extracontables. . . La cuota integra del IS seri el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen del 30%, La cuota integra del IS seri el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de gravamen que le corresponda a cada empresa. Los organismos del Estado deben declarar por el IS. . La cuota liquida sera igual a la cuota integra menos las deducciones y las bonificaciones a las que tenga derecho Ia empresa. Una de las deducciones a las que tienen derecho todas las empresas es la amortizacion acelerada..... Los primeros 300.000 € de la base imponible de una empresa de reducida dimensién sn un tipo de gravamen del 25 % ‘Sefiala la opcién correcta: EL impuesto sobre sociedades es: C2 Unimpuesto directo. C1 Un impuesto indirecto. CO Una tasa. ‘Son sujetos pasivos del IS: Las sociedades mercantiles. 1 Las sociedades civiles en general. O Las sociedades no residentes. OO 000 0 00 00 3J0O000< OOo 000 000 00 3200007 commasitionsv senuona 32924, are 2.6. 27, 28. 2.10, Esstarin exentos de tributar por el IS: 1 Las empresas cuyo volumen de operaciones no haya superado los 6.010.121,04 €. C1 Las entidades piiblicas encargadas de la gestién de la Seguridad Social. Los fondos de pensiones. Se considerardn residentes en territorio espaitol las entidades que: D2 Tengan su domicilio social en territorio espaiiol. C Realicen operaciones en territorio espaiiol. 1D Tengan socios espafioles. El domi 3 TD Eldomicitio de los almacenes de la empresa. 7 El ugar donde realice Ia mayoria de sus ventas. i Aauel en el que esté centralizada la gestion administrativa y la direccién. io fiscal de una sociedad tet Son gastos fiscalmente deducibles: Las multas y sanciones penales y administrativas. TZ Los gastos por relacionea piiblicas con clientes © proveedorea Las pérdidas del juego. Se consideran empresas de reducida dimensién cuando el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a: 6 millones de euros. TZ 10 millones de euros. D2 6.010.121,04 euros. La cuota liquida del IS es igual a: La cuota integra menos las retenciones. C2 La cuota integra menos los pagos fraccionados. TB La cuota integra menos las deducciones y bonificaciones. Los sujetos pasivos deberiin efeetuar un pago fraccionado a cuenta de Ia liquidacién del IS en los pri- ‘meros 20 dias naturales de los meses: D Abril, julio, octubre y enero. CO Abril, octubre y diciembre. Abril, septiembre y diciembre. En el IS el tipo de gravamen del 25 % se aplicara a: CZ Las sociedades cooperativas de crédito. Las entidades sin fines lucrativos. DO Las dos anteriores. 930 cowragiwono yriseauonD SeenFHC MEL ry 1, Laempresa «A» adquiere una maquina usada por 5.000 € y se estima que no tendré valor residual. El coeficiente lineal maximo segiin tablas es del 12% y el periodo maximo de 18 aflos, Calcula las cuotas de amortizacién anual admisible como gasto fiscal. 2, La empresa «B» compra un bien a la empresa «Z» por 12.000 €. La empresa «Y» habia adquirido este bien por 20.000 €. El coeficiente maximo de amortizacién segin tablas es del 15 %. Calcula las cuotas de amortizacion que seran fiscalmente deducibles. 3. La empresa «C» desea amortizar por el sistema de porcentaje constante una maquinaria cuyo coeficiente maximo de amortizacién por tablas es del 12 % y su periodo maximo de amortizacién es de 18 aflos, Su precio de adquisicion es de 50.000 € y su valor residual del 8 % del precio de adquisicion. La empresa desea amortizar la ma- Quina en 10 afios. Calcula las cuotas de amortizacién. 4, La empresas «D» quiere amortizar por el método de nimeros digitos, en el periodo mas corto posible, una ma~ quina cuyo precio de adquisicién fue de 7.500 €, sin valor residual. El coeficiente maximo segtin tablas es del 20% y el periodo maximo 10 afios. Calcula las cuotas de amortizaci 5. La empresa «E» compré una maquina por 9.000 € y desea amortizarla por el sistema de porcentaje constante. Desea amortizarla en 6 afios y estima que el valor residual de la maquina seré de 500 €. Las tablas oficiales fi- jan para este elemento un coeficiente maximo del 20% y un periodo maximo de 10 afios. Calcula las cuotas de amortizacién. 6. Resuelve el ejercicio anterior por el método de niimeros digitos. 7. Una sociedad adquiere una maquina en régimen de arrendamiento financiero. El precio de adquisicién es de 42.000 €, el coste financiero de 16.000 € y la duracién del contrato de 5 afios. Las cuotas del arrendamiento son Jas que aparecen en la tabla siguiente: ee r Cuota financiers 3.200 2.200 3.200 3.200 3.200 Recuperacién delcoste 8.400 8.400 8.400 8.400 8.400 Cuota total 11.600 11.600 11.600 11.600 11.600 Suponiendo que el coeficiente maximo de amortizacién segiin tablas es del 18 %, calcula los ajustes que tendra que realizar la empresa durante este eercicio y los siguientes. & Durante el periodo impositivo 20X3 la sociedad «F» ha contabilizado una pérdida por deterioro de créditos por operaciones comerciales por importe de 700 €, que corresponde a un deudor en situacién de concurso de acree- ores. El vencimiento de la deuda se produjo en mayo de 20X3. Es deducible este gasto en el IS? 9. 10, {Sera deducible el gasto anterior siel deudor fuese un cliente moroso cuya deuda vencié en agosto de 203? {Sera deducible el gasto del ejercicio anterior si el deudor fuese un organismo piblico? 11, Durante el ejercicio 20X3 la sociedad «G» gira una letra de cambio a 90 dias por importe de 70.000 € a la empresa «Yo por un servicio prestado. La sociedad «Y» ha sido declarada en situacién de concurso. Esta sociedad ¢ contratado un seguro con una entidad de crédito y caucién para sus operaciones con clientes por importe de 50,000 €. Es deducible la pérdida por deterioro? 12, Los saldos de deudores de ta sociedad «HD», al final de un ejercicio ascienden a 200.000 €. La sociedad realiza una dotacién global por insolvencias por importe de 3.000 €. ,Es deducible fiscalmente esta dotacién’ 13, {Qué cantidad podria deducirse la empresa «H» del ejercicio anterior si se tratase de una empresa de reducida dimensién? (© Eaiona Peaninto CconTasiLinAD yFistauoaa 3349 Impuesto sobre Saciedades SHC EME ry 14, La sociedad «I» posee los siguientes valores de renta fija admitidos a cotizacién en bolsa: + 150 titulos adquiridos a 5,7 € y con cotizacién al cierre del ejercicio de 5,4 €. + 130 titulos adquiridos a 5,3 € y con cotizacién al cierre del ejercicio de 5,6 €. + 190 titulos adquiridos a 5,6 € y con cotizacién al cierre del ejercicio de 5,3 €. Calcula la cantidad que podra deducirse por deterioro. 15, Una sociedad vende maquinas con garantia de reparaciones. Las ventas realizadas y los gastos por reparaciones de los tres iltimos ejercicios aparecen en la siguiente tabla: Ser Gastos derh 1 s.5ou.0u0 15,000 2 6.800.000 418,000 3 7.300.000 16.000 Al final del afio 3 quedan ventas con garantia vigente por importe de 3.800.000 €. Calcula el importe que podra deducirse por dotacién a la provision por garantia de reparaciones. 16, En la cuenta de resultados del ejercicio de una empresa se han incluido los siguientes gastos: # Sancién tributaria (IS): 8.000 €. + Intereses de demora: 700 €. 1Son deducibles estos gastos? 17. Una sociedad adquirié en 2009 un inmueble por importe de 130,000 € de los que 30,000 € corresponden al te- rreno. La amortizacién de la construccién se realiza al 2% anual. El 13-12-2013 vende el inmueble en 150,000 €. Calcula el importe por depreciacién monetaria que la empresa puede deducir en el IS del aito 2013. Conocemos, ademas, los siguientes datos: ro EEE eee Patrimonio neto 1300 1.750 1.885 = 1.890 2.080 4.781 Pasivo total 5.460 6.690 2925-8125 8.060 6.252 Derechos de crédito 162 6 «130,135,130 124,40 Tesoreria 98 130195190 125 147,60 Coef. correecion a 40303 4,0181 14,0181 1,0080 1,000, (1) Articulo 64 del Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2013. 18. Una sociedad vende a uno de sus socios una oficina que tiene contabilizada en 70.000 € y que est amortizada en 10.000 €. El precio que se formaliza en escritura publica es de 80.000 €. La Inspeccién Tributaria determina que el valor de mercado det bien trasmitido asciende a 90.000 €. ¢Qué ajuste tendria que hacer la sociedad? 19. La sociedad «J» vende una maquina en 20X1 por importe de 20,000 €. El precio de adquisicién fue de 16.000 € y-su amortizacién acumulada asciende a 2,000 €. En el momento de la venta se cobra el 30 % del importe total, 20 % en 20X2 y 50 % en 20X3, Calcula los ajustes que tendra que realizar. COWTABILIOAD Y FISCALIORD © scion PecanintoFHC MEL ry 20. Una sociedad en el ejercicio 20X1 ha obtenido un resultado contable de 350.000 €. Hay una multa de 6.000 €. Los deterioros de valor registrados en el ejercicio, que aplicando la normativa fiscal no son deducibles este ejercicio ascienden a 3.000 €. Compensa bases imponibles negativas de ejercicios anteriores por 50.000€. Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio ascienden a 1.800 €. Realiza la liquidacién del IS. 21. La sociedad «K» percibe de la sociedad «X», en la que participa en un 1 %, 6,000 € por dividendos en el ejercicio 20X1, habiéndosele retenido un 19 % en concepto de retencién a cuenta del IS. La sociedad «K» ha tenido 200 € de gastos en relacién con los dividendos. Caleula la deduceién por doble imposicién interna. 22. La sociedad «L» posee el 7% de las participaciones sociales de la sociedad «V» desde hace 4 afios. Recibe en concepto de dividendos integros 40,000 €. La institucion financiera encargada de la gestién, custodia y adminis- tracién de los bienes, le cobra al final del afio 1.600 €. 23, Una sociedad residente obtiene una renta de 12,000 € en un pais extranjero, soportando una tributacién por un impuesto analogo al IS de 4.000 €. Qué importe puede deducirse? 24, La empresa «MD est desarrollando en estos momentos un proyecto de investigacién que cumple todos los requisitos contables para ser activado como inmovilizado intangible. El gasto correspondiente al ejercicio ha sido de 16.000 €; de ellos 2.000 € corresponden a amortizaciones de inmovilizado, y 1.200 € a personal especializado adscrito exclusivamente al proyecto. La empresa ha recibido por este proyecto subvenciones de 4.000 €. El 31 de diciembre adquiere una maquina por 15.000 € destinada a este proyecto. La media de gastos en investigacién y desarrollo de los tltimos dos afios ha sido de 12,000 €. 25, La empresa «M» del ejercicio anterior también ha gastado 18.000 € en un proyecto para adaptar las mejoras tecnolégicas de los tiltimos afios a la empresa logrando con ello desarrollar nuevos productos. De esta cantidad, 8.000 € se han invertido en la adquisicién de maquinaria en compras a la empresa matriz del grupo. 26. La empresa «N» esté desarrollando un nuevo producto a punto de salir al mercado, En el proyecto de desarro- Ilo ha incurrido en gastos por 20.000 €. De estos gastos, 5.000 € corresponden a salarios del personal especializado y otros 2.500 € a la realizacién de una encuesta sobre las preferencias de los consumidores. El proyecto recibe subvenciones de 4,000 €. En afios anteriores no hubo gastos de investigacién y desarrollo en esta empresa. El proyecto no cumple los requisitos establecidos en la normativa contable para activar el gasto como inmovilizado intangible. 27. La empresa «t%» ha invertido 30.000 € en la compra de inmovilizados con nuevos sistemas menos contaminan- tes que los que en estos momentos emplean. Ha recibido 4,000 € de subvencidn para la realizacién de la inver- sién. 28. El | de julio de 20X3 se ha contratado a un trabajador minusvilido con contrato indefinido y a jornada completa, Esto supone un incremento del promedio de la plantilla de trabajadores minusvalidos con respecto al periodo anterior de 0,5. {A qué deduccién tiene derecho esta empresa? 29, Una empresa vendié en 90.000 € un inmovilizado que habia adquirido por 100,000 € y tenia contabilizada una amortizacién acumulada de 30.000 €. En el ejercicio siguiente reinvierte la totalidad del importe obtenido en una patente, Calcula la deduccién a la que tiene derecho la empresa, siel tipo de gravamen es del 30%. 30. Calcula el importe de los pagos fraccionados, correspondientes al periodo impositivo 20X3, de una sociedad de Ja que conocemos la siguiente informacion x1 | Elerc Cuota integra 40,000 60.000 Bonificaciones 800 300 Dedueciones 1.500 2.400 Retenciones 4.200 1.600 (© Eaiona Peaninto ‘coNTaBiLnAD YFiscauoaa 3339 Impuesto sobre Saciedades é SPC eM Eee) 31. El volumen de operaciones obtenido por la sociedad «O> en el 20X2, asciende a 7.560.000 € y el importe neto de la cifra de negocios a 9.850.000 €. Su ejercicio coincide con el afio natural. El tipo de gravamen es del 30 %. Como el volumen de operaciones del ejercicio anterior supera la cantidad de 6.010.121.04 €, se obliga a la sociedad «O» a presentar en 20X3 las declaraciones de pagos fraccionados del ejercicio de acuerdo al método de la base imponible (art. 45.3). La entidad presenta los siguientes datos: eee 1 de enero a31 de marzo 3,000,000 250.000 250.000 150,000 1 de enero a 30 de septiembre 7.000.000 260.000 350.000 350,000 1 de enero @ 30 de noviembre 9.000.000 350,000 400,000 400.000 32, La empresa LABO, SL ha obtenido en el ejercicio 20X2 un beneficio, después de impuestos, de 35.925 €. La ‘cuenta 630 recoge un importe de 16.705 €. La cifra de negocios de la empresa durante el ejercicio 20X1 ha sido de 9.350.000 € y durante el ejercicio 20X2 de 12.312.000 €. Otros datos concernientes al ejercicio 20X2: + La empresa doté durante el ejercicio una provision por retribuciones a largo plazo al personal para cubrir ju- bilaciones anticipadas por importe de 18.350 €. + Durante el ejercicio ha entregado, de forma gratuita, productos de fabricacién propia a los socios de la empresa. El precio de venta de estos productos es de 5.300 €. * Al final del ejercicio ha contablizado una pérdid global por deterioro de eréitos comerciales por import ie 6.500 €. + Tiene que compensar una base imponible negativa del ejercicio 20X1 por importe de 10.230 €. ‘+ La empresa ha realizado inversiones en proyectos de investigacién por importe de 70.000 € (podra deducirse el 25% con un limite del 60 % de la cuota integra). + Durante el ejercicio ha adquirido inmovilizados de escaso valor unitario por importe de 9.000 €, Ha contabilizado 1.500 € por la amortizacién de los mismos. + Las retenciones practicadas a la empresa durante el ejercicio han ascendido a 850 €. + Los pagos fraccionados realizados han ascendido a 1.750 €. Calcula la cuota diferencial correspondiente al periodo impositivo 20X2 y los pagos fraccionados que la empresa realizard durante el ejercicio 20X3, suponiendo que los tealiza segtin lo establecido en el articulo 45.2 del TRLIS. 33. La empresa LABO, SL ha obtenido, durante el ejercicio 20X3, un beneficio antes de impuestos de 3.850 €. Da- tos del ejerci + La empresa ha contabilizado una pérdida por deterioro de créditos por un cliente declarado en situacién de concurso de acreedores por importe de 2.340 €. + Ha contabilizado la amortizacién del inmovilizado de escaso valor adquirido durante el ejercicio anterior por importe de 1.500 €. + Lehan realizado retenciones por importe de 1.750 €. * Tener en cuenta los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio y que calculamos en el ejercicio anterior. Calcula la cuota diferencial del IS para el periodo impositivo 20X3 y los pagos fraccionados que realizar durante el ejercicio 20X¢, 394° cowTaBioaD FiscaLionD © scion PecanintoR FHC MEL ry ou. 35, Impuesta sobre Sociedades 9 La empresa COMUNICA, SA ha obtenido en el ejercicio 20X2 un beneficio después de impuestos de 301.500 €. Datos del ejercicio: ‘+ Uncliente que debia 2.300 € ha resultado impagado a su vencimiento (octubre de 20X2) y la empresa ha contabilizado el deterioro correspondiente. ‘+ Uncliente cuya deuda vencié en noviembre de 20X! y por el que se habia contabilizado una pérdida por deterioro en el mismo afio por 1.800 €, se ha declarado en quiebra. + La empresa ha contabilizado un gasto de 600 € debido a una sancién por realizar una declaracién del IVA fuera de plazo. + La empresa adquirié el dia 1 de enero un elemento de transporte por 90,000 € mediante un contrato de arrendamiento financiero con las condiciones siguientes: ‘© 24 cuotas constantes de 3.728 € cada una. ~ Cargas financieras de 3.200 €. ~ Opcién de compra de 3.728 €, al finalizar el contrato. ~ Elcoeficiente maximo de amortizacién segiin tablas para este elemento es del 30 % y un maximo de 5 afios. ~ La amortizacién se realizar mediante cuotas constantes, aplicando el coeficiente maximo segiin tablas oficiales ~ Cuotas: CCuota financiera 2219 Recuperacion del coste 4ao21 43.191 3.128 (uota total 48/30 44.30 $128 ‘+ Entre los ingresos est contabilizada una venta a plazos por importe de 40,000 €, con costes directos e indi- rectos de 10.000 €, con la siguiente forma de cobro: — 50% al contado, en este ejercicio, = 30% en el ejercicio 20X3, ~ 20% en el ejercicio 20X4. La empresa aplica el criterio de caja (periodo en que se produce el cobro). + La sociedad ha recibido 5.700 € correspondientes al iltimo cobro de una venta a plazos que realizé hace tres afios y que tiene contabilizado en la cuenta 479 por importe de 1.710 €. + Enel ejercicio 20X1 la empresa tuvo una base imponible negativa de 60.350 €. + Los gastos efectuados en actividades de innovacién tecnolégica han ascendido a 5,000 €. + Ha contabilizado 3.000 € de ingresos de participaciones en capital de sociedades espaftolas sujetas al IS. ‘+ Ha contabilizado en la cuenta 630, en concepto de impuesto sobre beneficios, 129.000 €, + Eltipo de gravamen es del 30%. * Tiene bonificaciones por importe de 400 €, + Las retenciones del ejercicio ascienden a 3.400 €. + No ha realizado pagos fraccionados. Calcula la cuota diferencial correspondiente al periodo impositivo 20X2, Realiza los asientos contables correspondientes a la liquidacién del impuesto sobre sociedades del ejercicio anterior. (© aiones Parcinto CcoNTABILDAD YFistauio”D 335“AG_® Impuesto sobre Sociedades JR, Agencia Tibutaria Modelo 200 tercoo Devengo (2) 200450186728 6 Unni va E = ; 2 é ‘Cuota cero (6) € 2 ‘i 5 i 336° CONTABILIOAD Y FIscALIOND

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