Los resultados Contenidos 11.1, Introduccion 11.2. Proceso de regularizacion 11.3. Elimpuesto sobre beneficios 11.4. Ajustes en la imposicion sobre beneficios: 11.5. Calculo del beneficio de un ejercicio econémico 11.6. Ingresos y gastos imputados al patrimonio eto Objetivos * Identificar las distintas operaciones que forman parte del proceso de regularizacion. * Diferenciar el ambito contable del ambito fiscal para la contabilizacion del impuesto sobre sociedades. + Entender cémo influyen las diferencias entre el resultado contable y el resultado fiscal (base imponible) en la contabilizacion del impuesto sobre sociedades. * Calcular y contabilizar el impuesto sobre sociedades teniendo en cuenta distintas situaciones. * Realizar los asientos necesarios para el caleulo del resultado del ejercicio.11 Los resultados CCONTABILIOAD YFSCALIORD 111.1. Introduccion Se denomina ciclo contable al conjunto ordenado y completo de pasos y opera- ciones contables que se efectian durante un ejercicio econémico, Entendemos por ejercicio econdmico el periodo de tiempo, que normalmente co- incide con el afio natural, que media entre la apertura de libros y el cierre de estos. El ciclo contable completo comprende: ‘= Asiento de apertura, + Registro de las operaciones del periodo (libro Diario). ‘+ Traspaso de asientos al libro Mayor. + Balance de comprobacién de sumas y saldos (al menos cada tres meses). ‘+ Operaciones de regularizacién. + Balance de comprobacién de sumas y saldos, ‘+ Asientos de regularizacién de Resultados. *# Cierre de los libros. + Elaboracién y presentacién de las Cuentas anuales, En los temas anteriores hemos estudiado c6mo se deben contabilizar las distintas operaciones en los libros de Contabilidad. También hemos visto, en las primeras unidades, c6mo se traspasa la informacién del libro Diario al libro Mayor y como se elabora un Balance de comprobacién. En esta unidad estudiaremos las distintas operaciones que debe realizar la em- preca al final del sjercieio econémico para caleular el recultado obtenido en dicho periodo 111.2. Proceso de regularizacion El proceso de regularizacién comprende las operaciones de final de ejercicio que tienen por finalidad la consecucién de dos objetivos: + Reflejar la auténtica situacién de los diferentes elementos patrimoniales. + Determinar el resultado del periodo. Este proceso comprende los siguientes pasos: + Regularizacién de las cuentas patrimoniales. + Regularizacion de existencias + Valoracién a coste amortizado de los créditos y débitos. ‘+ Valoracién a valor razonable de algunos instrumentos financieros. Reclasificacién de ciertos elementos patrimoniales Actualizacién de los saldos en moneda extranjera. ‘+ Amortizaciones, Registro del deterioro de valor de determinados activos. © scion PeranintoLos resultados 11 FEN Actualizacién de la valoracién de las provisiones. Ajustes por periodificacion. Calculo y contabilizacién del impuesto sobre beneficios. Caleulo del resultado del ejercicio. 11.2.1. Regularizacién de las cuentas patrimoniales Al final del ejercicio la empresa deberd realizar un inventario extracontable de todos los elementos patrimoniales. Este recuento fisico pondré de manifiesto las diferencias entre los saldos que presenten las cuentas y los valores reales de lus ele- mentos que recogen dichas cuentas. La regularizacién de las cuentas patrimoniales tiene por objeto comprobar que el saldo de estas cuentas se corresponde con la realidad. Si se detectan diferencias, deberain ajustarse. Por ejemplo, pueden encontrarse diferencias entre el saldo de la cuenta de Caja y el dinero que hay realmente en caja. Si la diferencia fuese negativa, se haria el ajuste siguiente: (659) Otras pérdidas en gestion co- a (570) Caja, euros rriente Podemos encontrar, por ejemplo, que al hacer el recuento de herramientas falten algunas (porque se han perdido deteriorado). Hariamos el siguiente asiento: (659) Otras pérdidas en gestion co- a (214) Utillaje rriente 11.2.2. Regularizacion de existencias Aunque la regularizacién de existencias entraria dentro del apartado anterior, al ser estas cuentas patrimoniales, lo recogemos en un punto aparte debido a su espe- cial importancia. La regularizacién de existencias consiste en reflejar el valor de las existencias finales (las que realmente hay en el almacén de la empresa al final del ejercicio, pues- tas de manifiesto por el inventario fisico) en las cuentas de existencias respectivas ‘AI mismo tiempo nos permite reflejar, en las cuentas de variacién de existencias, las diferencias entre las existencias iniciales y finales, Esto nos permitiré, a su vez, calcular el coste de las ventas La regularizacién de existencias se hara mediante los dos asientos siguientes: a) Eliminacién de las existencias que habia al principio del periodo: (61,) Variac. de exist. de a (30.) G1.) (32.) Existencias (71) Variae. de exist. de (33) G4.) G5.) 36.) Existencias ... (© Eaionas Peraninto ‘CoNTABILDAD YFiscaLoaD 395aio AG_ 11 los reunion b) Poner de manifiesto en las cuentas de existencias (grupo 3) el valor que tie~ nen estas segiin el inventario realizado al final del ejercicio: (30. G1.) (32.) Existencias a (61.) Variac. de exist. de (33) G4.) (35.) 36.) Exist... (71) variac. de exist. de ... 11.2.3, Valoracion a coste amortizado de créditos y débitos De acuerdo con la NRV 9. Instrumentos financieros, los eréditos y débitos se valoraran por su coste amortizado y los intereses devengados se contabilizaran en la Cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo. Por ejemplo’ (662) Intereses de deudas a (170/171/520/521) Deudas a largo/cor- t0.. (252/253/542/543) Créditos a largo/ a (762) Ingresos de créditos corto... 11.2.4, Valoracion a valor razonable de algunos instrumentos financieros Los activos y pasivos financieros «mantenidos para negociar» se valoraran, al cierre del ejercicio, por su valor razonable, imputndose las diferencias de valora- cidn a la Cuenta de pérdidas y ganancias. También se valorardn a valor razonable los activos financieros « mantenidos para la venta», imputandose las diferencias di- rectamente al patrimonio neto. Esto daria lugar a asientos como los siguientes: (663) Pérdidas por valoracién ... a (540/541/531) Inversiones/Valores. ° (540/541/531) Inversiones/Valores... a (763) Beneficios por la valoracion (800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta a (250/540/241/251/541/531) Inver.Va- lores. (250/540/241/251/541/531) Inver./Va- a (900) Beneficios en activos finan. .. lores 396° CONTABILIOAD Y FscALIOND e Edciones PeonintoLos resultados 11 11.2.5. Reclasificacidn de ciertos elementos patrimoniales La parte de los pasivos financieros a largo plazo, recogida en cuentas de las subgrupos (16), (17) y (18), que tenga vencimiento dentro de los préximos 12 meses, habra que traspasaria a las cuentas respectivas de los subgrupos (50), (51), (52) ¥ (56): Cuentas del subgrupo (16) a Cuentas del subgrupo (51) Cuentas del subgrupo (17) a Cuentas del subgrupo (50) y (52) Cuentas del subgrupo (18) a Cuentas del subgrupo (56) La parte de los activos financieros a largo plazo, recogida en las cuentas de los subgrupos (24), (25) y (26), que tenga vencimiento dentro de los préximos 12 meses, habra que traspasarla a las cuentas respectivas de los subgrupos (53), (54) y (56). Cuentas del subgrupo (53) a Cuentas del subgrupo (24) Cuentas del subgrupo (54) a Cuentas del subgrupo (25) Cuentas del subgrupo (56) a Cuentas del subgrupo (26) Las provisiones del subgrupo (14) también podran reclasificarse en las corres- pondientes subcuentas de la cuenta (529). Cuentas del subgrupo (14) a Subcuentas de la cuenta (529) 11.2.6. Actualizacion de los saldos en moneda extranjera De acuerdo con la NRV I]. Moneda extranjera, las partidas monetarias, al cierre del ejercicio, se valorardn aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha. Las diferencias de cambio que se originen se reconocern en la Cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio. Esto dara lugar a asientos como los siguientes: (4304/4404) Clientes, deudores... (4004/4104) Proveedores, acreedores... a (768) Diferencias positivas de cambio (768) Diferencias positivas de cam- bio (4304/4404) Clientes, deudores... (4004/4104) Proveedores, acreedores... 11.2.7. Amortizaciones La amortizacién, como ya hemos visto, es el reflejo contable de la depreciacién que sufren los elementos de inmovilizado material e intangible por el paso del tiem- po, el uso o la obsolescencia. Al final del ejercicio habra que contabilizar la pérdida de valor que han suftido estos elementos durante dicho periodo, mediante asientos como los siguientes: (© Eaionas Peraninto ‘conrasiuinaa yristauoaa 9972% G11 Los renutados CCONTABILIOAD YFSCALIORD (680) Amortizaci6n del inmovilizado a (280) Amortizacion acumulada del in- intangible movilizado intangible (681) Amortizaci6n del inmovilizado a (281) Amortizacién acumulada del material inmovilizado material (682) Amortizacién de las inversio- a (282) Amortizacién acumulada de las nes inmobiliarias inversiones inmobiliarias 11.2.8, Registro del deterioro de valor de determinados activos Se deberan calcular y registrar los deterioros de valor que afectan a los distintos elementos del activo. Esto dara lugar a asientos como los siguientes: (69.) Pérdidas por deterioro. a (29.),(39.), (49.), (59.) Deterioro de va- lor... (204), (2405), (250), (9) . (29.), (39.), (49.), (59.) Deterioro de valor... (14) Provision... a (J9,) Reversion del deterioro. 11.2.9, Actualizacion de la valoracion de las provisiones Segin la NRV 15. Provisiones y contingencias, de acuerdo con la informacién disponible en cada momento, las provisiones se valorardn en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimacién posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligacion, registrandose los ajustes que surjan por la actualizacién de la provision como un gasto financiero conforme se vayan devengando. (6) Cuentas del grupo 6 a (14), (529), (499) Provision para 11.2.10. Ajustes por periodificacion Sirven para recoger gastos e ingresos pagados o cobrados durante este ejercicio pero cuya imputacidn a resultados ha de efectuarse en periodos posteriores. La periodificacién es consecuencia de la aplicacién del principio del devengo que establece que la imputacidn de los gastos y los ingresos debe realizarse en el © scion PeranintoLos resultados 11 FEN periodo en el que se devenguen, con independencia del periodo en el que se paguen 0 se cobren. Para cumplir con este principio tenemos que hacer dos tipos de operaciones: a) Eliminar los gastos e ingresos contabilizados durante el ejercicio y que co- rresponden a ejercicios econdmicos posteriores, utilizando las cuentas: (480) Gastos anticipados (567) Intereses pagados por anticipado (752) Ingresos por arrendamientos (753) Ingresos de propiedad indus- trial cedida en explotacién (761) Ingresos de valores representa- tivos de deuda (762) Ingresos de créditos (621) Arrendamientos y canones (622) Reparaciones y conservaci (661) Intereses de obligaciones y bo- nos (662) Intereses de deudas (485) Ingresos anticipados (568) Intereses cobrados por antici- pado b) Contabilizar en las cuentas correspondiente aquellos gastos ¢ ingresos per- tenecientes a este ejercicio pero que se haran efectivos en el siguiente. (621) Arrendamientos y cinones (622) Reparaciones y conservacion (661) Intereses de obligaciones y bo- nos (662) Intereses de deudas (440) Deudores (533/534/546/547) Inter. a corto pla- zo de .. (© Eaionas Peraninto (410) Acreedores por prestaciones de servicios (506) Intereses a corto plazo de em- préstitos y otras emisiones andlogas (514/527/528) Int. a corto plazo de deudas (752) Ingresos por arrendamientos (753) Ingresos de propiedad indus- trial cedida en explotacin (761) Ingresos de valores representa- tivos de deuda (762) Ingresos de eréditos ‘conrasiinaa yriscauoaa 39911 Los resultados 111.3. El impuesto sobre beneficios De acuerdo con la NRV 13. Impuestos sobre beneficios, son aquellos impuestos directos que se liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo con las normas fiscales que sean de aplicacién, 11.3.1. Conceptos basicos El PGC establece que debe considerarse como gasto (0 ingreso) del ejercicio el impuesto devengado en funcién del resultado contable. Esto se conoce con el nom- bre de método del efecto impositivo. La aplicacién del método impositivo basado en el Balance (el seleccionado por Recuerda el PGC) considera que el gasto por impuesto devengado tiene dos componentes distintos: Para una informacion mas ex- hhaustiva debes consultar la norma de registro y valora- + Impuesto corriente (gasto o ingreso): es el impuesto a pagar (0 devolver) a la Administracién Pablica, de acuerdo con las normas fiscales. + Impuesto diferido (gasto o ingreso): parte del impuesto que se espera recuperar 13. Impuestos sobre benefi- © pagar en un futuro como consecuencia de las diferencias temporarias que sur- cos. gen a causa de la diferente valoracién contable y fiscal de los activos, pasivos ——< y determinados instrumentos de patrimonio, en la medida en que tengan inci- dencia en la carga fiscal futura. El origen de las diferencias temporarias puede ser: ‘+ Existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado con- table antes de impuestos, debido a los diferentes criterios temporales de impu- Lacion empleadys y que revertinan en perivdlvs Futures ‘© Ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no com- putan en la base imponible (por ¢j., variacién de la valoracién de activos finan- cieros disponibles para la venta), + En una combinacién de negocios, cuando los elementos patrimoniales se regi tran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales (los activos y pasivos se pueden valorar a VR y solo se permite la amortizacién fis- cal por el importe que le restaba al anterior propietario). + Enel reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combina- cidn de negocios, sisu valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales. Las diferencias temporarias pueden ser de dos tipos: + Diferencias temporarias imponibles: las que daran lugar a mayores cantidades a pagar (0 menores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros. Generaran un pasivo por impuesto diferido. + Diferencias temporarias dedueibles: darin lugar a menores cantidades a pagar (0 mayores cantidades a devolver) por impuestos en ejercicios futuros. Gene- ran activos por impuestos diferidos. También generardn un activo por impuesto diferido las pérdidas fiseales contabi- lizadas y las deducciones pendientes de aplicacién fiscal. Para calcular las diferencias temporarias necesitamos conocer cual es la base fiscal de los determinados elementos patrimoniales: 400. cowrasiwoan FiscaLionD © scion PeranintoLos resutedos 11. ‘+ Base fiseal de un activo: es la valoracién de un activo a efectos fiscales, es decir, esel importe deducible fiscalmente de los beneficios futuros obtenidos de dicho activo cuando se recupere su valor en libros (lo deducible fiscalmente en ejerci- ccios futuros por el activo en cuestién). + Base fiseal de un pasivo: es igual a su valor en libros menos los importes dedu- cibles fiscalmente en un futuro, cuando se liquide (lo no deducible fiscalmen- teen un futuro). 11.3.2. Impuesto corriente El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto 0 impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio. Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, asi como las pérdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en este, daran lugar a un menor importe del impuesto corriente. El impuesto corriente correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores se reconocerd como un pasivo en la medida en que esté pendiente de pago. En caso contrario, sila cantidad ya pagada, correspondiente al ejercicio presente y a los an- teriores, excediese del impuesto corriente por es0s ejercicios, el exceso se reconocera como un activo. Para el calculo de la cuota a pagar (0 a devolver) utilizaremos el siguiente es- quema: es Resultado contable antes de impuestos + Ajustes — RESULTADO FISCAL ~ Bases imponibles negativas ercicios anteriores = BASE IMPONIBLE x Tipo de gravamen = CUOTA INTEGRA = Dedueciones y boniticaciones CUOTA LIQUIDA = Retenciones y pagos a cuenta = LUVIA DIFEKENCIAL (posttva o negativa) El registro contable del impuesto corriente se hara mediante un asiento como el siguiente: (6300) Impuesto corriente a (473) Hacienda Pablica, retenciones y [Cuota liquida} pagos a cuenta (4709) Hacienda Publica, deudora 0 (4752) Hacienda Piblica, acreedora por devolucién de impuestos por impuesto sobre sociedades [Sicuota liquida < Ret. ypagosacta] _[Sicuota liquida > Ret. y pagos a cta.] © ions Partita ‘cowrasiinnavscauoea 40411 Los resultados Ejemplo 11.1 La sociedad «A, SA» ha obtenido durante un ejercicio 2.000.000 € de gastos y 3.500.000 € de ingresos. La empresa ha pagado una sanci6n de 100,000 € que no es deducible fiscalmente (diferencia permanente). Los pagos a cuenta realizados (y contabilzados) du- rante el ejerccio han sido de 200,000 €. La sociedad tiene derecho a unas deducciones de 80,000 €. E tipo impositivo es del 30 % Resultado contable antes de impuestos = 3.500.000 ~ 2.000.000 = 1.500.000 €. Iqulcacion del impuest culo de Ia cuota a pagar (o a devolver) Resultado contable antes de impuestos 1,500,000 + Diferencia permanente (sancién) + 100.000 ~ Bases imponibles negativas ejerccios anteriores ° BASE IMPONIBLE 1.600.000 x Tipo de gravamen 030 UOTA INTEGRA 480,000 Deducciones y bonificaciones 20,000 -UOTA LIQUIDA 400.000 = Retenciones y pagos a cuenta = 200.000 = CUOTA DIFERENCIAL (positiva 0 negativa) 200.000 400.000 (6300) Impuestos corriente (473) Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta 200.000 (4752) Hacienda Piblica, acreedora porimpues- to sobre sociedades 200.000 Ejemplo 11.2 Contabilizar la iquidaci6n del impuesto de la sociedad «A, SA» del ejemplo anterior, s los ingresos hubiesen sido de 2.600.000 € yeel resto de los datos no varian, Resultado contable antes de impuestos = 2,600,000 ~ 2.000.000 = 600.000 €. iquidacién del impuesto levolver) Resultado contable antes de impuestos 600,000, + Diferencia permanente (sancién) + 190.000 FSUITANO FISCAL 700.000 = Bases imponibles negativas ejercicios anteriores O BASE IMPONIBLE 700.000 Tipo de gravamen 030 = CUOTA INTEGRA 210,000 = Deducciones y bonificaciones = 30.000 = cUOTA LIQUIDA 130.000 = Retenciones y pagos a cuenta = 200,000, CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) 70.000 402. cowTABIOAD FiscALLOND e Edciones PeonintoLos resutedos 11. 130.000 (6300) Impuestos corriente 70,000 (4709) Hacienda Paiblica, deudora por devali- ibn de impuestos (473) Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta 200.000 11.3.3. Impuesto diferido Es el que se deriva de la existencia de diferencias temporarias entre los criterios contables y fiscales en la valoracién de los diferentes elementos patrimoniales. Las principales diferencias temporarias tienen su origen en: a) Con imputacién a resultados: ‘+ Amortizaciones a ritmos distintos (fiscal y contable). Deterioros de valor no deducibles fiscalmente y provisiones. Adquisiciones a titulo gratuito, + Operaciones de arrendamiento financiero. b) Con imputacién al patrimonio neto: ‘+ Operaciones con activos financieros mantenidos para la venta, ‘+ Subvenciones de capital. Pere eee activo PASIVO Diferencia temporaria deducible _Diferencia temporaria imponible (Activ diterido) (asivo diterido) Diferencia temporaria imponible _Diferencia temporaria deducible (asivo difendoy (Active ditendo) Los activos fiscales por diferencias temporarias se recogeran en la cuenta (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles. El crédito impositivo derivado de tas deducciones pendientes de aplicacién se recogerd en la cuenta (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. El crédito impositivo derivado de la base imponible negativa obtenida en el ejer- cicio se recogeri en la cuenta (4745) Crédito por pérdidas a compensar del ejercicto. (4740) Activos por diferencias tem- porarias deducibles (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (4745) Crédito por pérdidas a com- pensar del ejercicio a (6301) Impuesto diferido (© Eaionas Peraninto ‘conrasiinaa yriscauoaa 40311 Los resultados Cuando se imputen los activos por diferencias deducibles, se produzca la aplica- {on fiscal de las deducciones o la compensacién de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, se hard: (6301) Impuesto diferido a (4740) Activos por diferencias tempo- rarias deducibles a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar a (4743) Crédito por pérdidasa compen- sar del ejercicio El importe de los pasivos por diferencias imponibles originadas en el ejercicio se recogerd en la cuenta (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (6301) Impuesto ditferido a (479) Pasivos por diferencias tempora- rias imponibles Cuando se cancelen, en ejercicios posteriores, se hard: (479) Pasivos por diferencias tempo- rarias imponibles a (6301) Impuesto diferido Ejemplo 11.3 La empresa «B, SA» dispone de los siguientes datos del ejerciio 201 + Adquiere una maquina a principios de aro en 60.000 €, que amortizaré en 3 afios. Fiscalmente amortizara la maquina en 2 + Pagos a cuenta realizados y contabilizados durante el ejerccio: 100.000 €, + Beneficio antes de impuestos: 900,000 €, + Deducciones y bonificaciones: 5.000 € + Tipo impositiva: 30 %, So Base fiscal Diferencia temp. 20X1 60,000 = (60,000/3) = 60.000 ~ (60.0072) = 40,000 30,000 = 10.000 20X2 60.000-40.000= 60.000 60.000 20.000 0 = 10,000 20x3 60,000 - 60,000 20.000 ° (reversion) 404° cowTABILOAD FiscALIOND e Edciones PeonintoLos resukados 11 Sea gS iquidacién del impuesto/alculo de la cuota a pagar (o a devolver Resultado contable antes de impuestos 300,000 = Niferencia temnpieatiaimprnihle =10.000 = RESULTADO FISCAL 290,000 = Bases imponibles negativas ejercicios anteriores 0 BASE IMPONIBLE 890,000 x Tipo de gravamen 0,30 = CUOTA INTEGRA 267.000 Deducciones y bonificaciones 5,000 -UOTA LIQUIDA 262.000 ~ Retenciones y pagos a cuenta = 100,000, = CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) 162.000 262,000 (6300) Impuesto corriente (473) Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta 100,000 (1752) Hacienda Publica, acreedora porimpues- to sobre sotiedades 162.000 3.000 (6301) Impuesto diferido (479) Pasivos por diferencias temporarias impo- #10.000 x 0.301 ribles 3.000 Ejemplo 11.4 Durante el ejecicio 20X2, la sociedad «B, SA» ha tealizado y contabilzado pagos a cuenta por importe de 120,000 €. Otros da- tos: + Beneficio contable antes de impuestos: 800.000 €. + Diferencias permanentes: 30.000 € de ingresos fscalmente no computables, + Tipo impositive: 30 %. Resultado contable antes de impuestos 800,000, = Ingresos no computables = 30,000 = Diferencia temporaria imponible = 10.000 = RESULTADO FISCAL 760.000 = tases imponibles negativas ercicios anteriores 0 = BASE IMPONIBLE 760.000 Tipe de gravamen 0,30 = CUOTA INTEGRA 228,000 = Deducciones y bonificaciones oO = CUOTA LIQUIDA 228.000 = Retenciones y pagos a cuenta 120.000, CCUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) 108.000 (continia) (Eaton Peroninto CCONTABILOAD YFistaLIORD — 405411 Los resultados (continuacién) 228.000 (6300) Impuesto corriente (473) Hacienda Piblica, retenciones y pagos a cuenta 120.000 (4752) Hacienda Publica, acreedora por impues lo sobre sociedades 108,000 3.000 (6301) Impuesto diferido (479) Pasivos por diferencias temporarias impo- {10.000 x 0:30) niles 3.000 Ejemplo 11.5 Durante el ejercicio 20%3, la sociedad «B, SA» ha realizado y contabilizado pagos a cuenta por importe de 90.000 €. Otros datos: + Beneficio contable antes de impuestos: 700.000 €. * Dedueciones: 20.000 €. + Tipo impositive: 30 %. Re Se ee) Resultado contable antes de impuestos 700,000 + Diferencia temporaria (reversion) + 20,000 = RESULTADO FISCAL 720.000 = Races imponibles negativas ejercicins anteriores 0 = BASE IMPONIBLE 720.000 Tipo de gravamen 030 = CHOTA INTEGRA 216.000 = Dediucciones y bonificaciones = 20,000 = CUOTA LIQUIDA 196.000 = Retenciones y pagos a cuenta ~ 80.000 UOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) 106.000 196,000 (6300) Impuesto corriente (473) Hacienda Piiblica, retenciones y pagos a ‘cuenta 90.000 (4752) Hacienda Publica, acreedora por impues- lu sobre suviedades 106,000 6.000 (479) Pasivos por diferencias temporarias impo- ribles 2 (6301) Impuesto diferide 6.000 {20,000 x 0,301 408 coNTABIIOAD FiscALIOND e Edciones ProntoLos resukados 11 Sea gS Ejemplo 11.6 La empresa «C, SA» dispone de los siguientes datos del ejercicio 20X2: agos a cuenta realizados y contablizados durante el ejerccio: 300.000 €. Beneficio contable antes de impuestos: 1,500,000 €. Ha dotado una provisién para garantias posventa por importe de 40.000 €, siendo el importe fiscalmente deducible en el cjercicio en el que se realice la reparacion, Deducciones y bonificaciones: 6,000 € Tipo impositivo: 30 %. 20K2 49,000 ° 40,000 20x3 ° ° — 40.000 (reversian) ee eee eee eee) Resultado contable antes de impuestos 4.500.000 + Dierencia temporaria deaucibe (provision) 40,000 = RESULTADO FISCAL 1,540,000, ~ Bases imponibles negativas ejercicios anteriores 0 BASE IMPONIBLE 41,540,000, x Tipo de gravamen x030 UOTA INTEGRA 462.000 = Deduceiones y bonificaciones ~ 6.000 LUOTA LIQUIDA 456.000 = Retenciones y pagos a cuenta ~ 300,000, = CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) 156,000, 456,000 (6300) Impuesto coriente a (473) Hacienda Pablica, retenciones y pagos a cuenta 300,000 (4752) Hacienda Publica, acreedora por impues- to sobre sociedades 156.000 12.000 (4740) Activos por diferencias temporarias de. ducibles (6301) Impuesto diferido 12.000 {40.000 x 0.30) (Eaton Peroninto CcoNTaBILoAD yFistaLionD — 407411 Los resultados oe’ Ejemplo 11.7 Laempresa «C, SA» ha realizado, durante el ejercicio 20%3, unos pagos a cuenta de 200,000 €. Dispone, ademas, de los siguientes datos: * Beneficio contable antes de impuestos: 1.200.000 €. + Diferencia permanente: 20,000 € de una sancién. + Se realza la reparacién para la que se dolé la provisién del ejerccio anterior ** Deducciones y bonificaciones: 7.000 € + Tipo impositive: 30 %. Penn Calculo de la cuota a pagar (o a devolver) Resultado contable antes de impuestos 4.200.000, ~ Diterencia permanente (sancion) + 20.000 = Diferencia temporaria (reversign) = 40,000 ESULTADO FISCAL 4.180.000, = Bases imponibles negativas ejericios anteriores ° BASE IMPONIBLE 4.180.000, x Tipo de gravamen 0,20 = CUOTA INTEGRA 354,000 = Deducciones y bonficaciones 7.000 {UOTA LIQUIDA 347,000 = Relenciones y payos a cuenta - 200.000, CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) 147.000 347.000. (6300) Impuesto coniente a. (473) Hacienda Piblica, retenciones y pagos a cuenta 200.000 4. (4752) Hacienda Publica, areedora por impues- to sobre scciedades 447.000 12.000 (6301) Impuesto diferido a. (4740) Activos por diferencias temporarias de 180.000 « 0.30) ducbles 12.000 Ejemplo 11.8 Laempresa «D, SA» ha realizado pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades, durante el ejercicio 20X2, de 8.000 €. El resultado del ejerccio ha sido negativo por importe de 200,000 €. Esta pérdida es fiscalmente compensable en los afos siguien- tes. Tipo impositivo: 30 %. Solita la devolucion correspondiente Tiene derecho a una deduccién de 5.000 €, que en caso de insuficiencia de cuota, podra ser aplicada en los proximos ejerci- 408 cowrasiioan FiscaLionD © scion ProntoLos resukados 11 Sea gS Ce eee) Resultado contable antes de impuestos, = 200.000 2 Ajustes 0 ESULTADO FISCAL = 200.000 = Bases Imponibles negativas elerccios anteriores ° ~ BASE IMPONIBLE = 200.000, x Tipo de gravamen 0,30 UOTA INTEGRA ° ~ Deducciones y bonificaciones 5.000 CUOTA LIQUIDA ° = Retenciones y pagos a cuenta 8,000 = CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativa) = 8.000 60.000. (4748) Crédito por pérdidas a compensar del ejer- {200,000 x 031 5.000 (4742) Derechos por deducciones y bonificacio- nes pendientes de aplicar (6301) Impuesto diferido 8,000 (4709) Hacienda Publica, deudora por devolu- a (473) Hacienda Publica, rctenciones y pagos a clon de impuestos ‘cuenta Ejemplo 11.9 65.000 8.000 Durante el ejercicio 20%3, la empresa «D, SA» cobra por banco la devolucién de impuestos del afio anterior. Al final del ejercicio conoce los siguientes datos: * Beneficio antes de impuestos: 500.000 €, + Tipo impositivo: 30 %. + Retenciones y pagos a cuenta contabilizados durante el ejercicio: 25.000 €, ‘Compensa las pérdidas del ejercico anterior y las deducciones pendientes de aplicar. ene ‘Célula de la cuota « pagar (o « devolver) Resultado contable antes de impuestos ‘900.000 + Ajustes 0 = RESULTADO FISCAL 500.000 = Bases imponibles negativas ejerccios anteriores 200.000, |ASE IMPONIBLE 300.000 % Tipo de gravamen 0,30 UOTA INTEGRA 90,000 Dedueciones y bonifieaciones 5,000 = CUOTA LIQUIDA 05,000 = Retenciones y pagos a cuenta = 25,000 = CUOTA DIFERENCIAL (positiva o negativad 60.000 (continia) (Eaton Peroninto CcoNTaBILoAD yFiscauo”a — 408411 Los resultados (continuacién) 8,000 (572) Bancos. cle (4709) Hacienda Pablica, deudora por devolu- cién de impuestos 8.000 85.000 (6300) Impuesto corriente (473) Hacienda Publica, retenciones y pagos a cuenta 25,000 (4752) Hacienda Pilblica, acreedora por impues- to sabre cociedades 60.000 165.000 (6301) Impuesto diferido (4745) Crédito por pérdidas a compensar del 160.000 x 0.31 eercicio 60.000 (4742) Derechos por deducciones y bonificacio- nes pendientes de aplicar 5000 11.3.4. Diferencias temporarias con imputacion en el patrimonio neto ‘Vamos a ver las implicaciones, con respecto al impuesto sobre beneficios, que tie- nen algunas operaciones vistas en temas anteriores y que se registran directamente en el patrimonio neto: a) _Instrumentos financieros «disponibles para la ventan: se valorardn, con pos- terioridad a su reconocimiento inicial, por su valor razonable, Las diferen- cias se imputaran dircetamente al patrimonio neto hasta que revendan, Sur gird una diferencia temporaria que se reconocera en el patrimonio neto. b) Subvenciones de capital: se reconocen en el patrimonio neto, Posteriormen- te se someteran a tributacién cuando se incorporen al resultado del ejercicio. Surgiré una diferencia temporaria que se reconocera en el patrimonio neto. Ejemplo 11.10 Durante el ejerccio 20X1, la empresa «E, SA» adquiere acciones, que clasifica como «disponibles para la venta, por importe de 415.000 €, £1 31-12-20X: el valor razonable de las acciones es de 17.000 €. El 31~12-X2 el valor razonable de las acciones es de 16.500 €. £1 30-09-20X3 la empresa vende las acciones en 18.000 €. Tipo impositivo: 30 %. 20%) 15.000 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio a (572) Bancos. c/e 5.000 Ei 2,000 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (900) Beneficios en activos financieros dlisponi- 2.000 bles para la venta [Valoracién a valor razonable (17.000 - 15.000)] 34-428) {600 (6301) Impuesto difcrido (479) Pasivos por diferencias temporarias impo (2.000x 031 niles 600 INalor contable ~ Base fiscal (17.000 - 15,000) = Diferencia temporaria] 410 cowtasiioan y riscaLioaD © scion ProntoLos resultados 11 eens 34-12.) —— 2.000 (900) Beneficios en activos financieros disponi bles para la venta {600 (133) Ajustes por valoracién en activos financie- 10s disponibles para la venta 2 (133) Ajustes por valoracin en activos financie~ 10s disponibles para la venta 2,000 2 (6301) Impuesto diferido 600 [Regularizacién de las cuentas del grupo 8 y 9] 34-12-42 —— $$ 500 (800) Pérdidas en activo financieros disponibles para la venta (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patnmonio p00 [Valoracin a valor razonable (16,500 ~ 17.000)], 31-9222 —— 150. (4740) Activos por diferencias temporarias de- ducibles 2 (8301) Impuesto diferido 150 1500 « 0.31 [Valor contable ~ Base fiscal (16.500 ~ 15,000 ~ 2,000) = Diferencia temporaria] 34-122 —— 500 (133) Ajustes por valoracion en activos financie~ 10s disponibles para la venta, 150. (8301) Impuesto diferido (800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta 500 (133) Ajustes por valoraci6n en activos financie- 10s disponibles para la venta 150 [Regularizacién de las cuentas de los grupos 8 y 9] 30-09-x3 ——— 18.000 (672) Bancos, c/e 2 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 16.500 115.000 + 2.000 ~ 5001 (766) Beneficios en participaciones y valores re- presentativos de deuda 1.500 [Por la venta de las acciones) 31-923 —— 1,500 (802) Transferencia de beneficios en activos fi- nnancieros disponibles para la venta 2 (7632) Beneficios de disponibles para la venta 1.500 [Transferencia a resultados de los B° registrados en el neto: 2.000 - 500) {En la cuenta (7632) aparece el B° de la operacién que tributaré en este ejercicio] 31-12.3 {600 (479) Pasivos por diferencias temporatias impo ribles 150. (8301) Impuesto diterido 2 (8301) Impuesto diferido 600 2 (4740) Activos por diferencias temporarias de- ducibles 150 [Reversién del impuesto diferido por su imputacion a resultados de este ejercicio] 31-12-38 —— 450. (8301) Impuesto diferido 1.500 (133) Ajustes por valoracién en activos financie- 105 disponibles para la venta, (133) Ajustes por valoraci6n en activos financie- 10s disponibles para la venta 450 (802) Transferencia de beneficios en activos fi- nancieros disponibles para la venta 1.500 [Regularizacién de las cuentas de los grupos 8 y 9] (© aiona Peaninto Cconrasiuinaa yristauoaa 414411 Los resultados oe’ Ejemplo 11.11 Laempresa «F, SA» recibe, en enero de 20X2, una subvencién del Estado para la adquisicidn de una maquina, que tendra una vida til de 2 afios. Adquiere la maquina en enero de 20X2 por importe de 60.000 €. El importe de la subvencién es de 20.000 €, que cobré en marzo de 20X2. Tipo impositive: 30 %. Enero-X2 60.000 (213) Maquinaria 10.800 (472) Hacienda Publica, IVA soportado 2 (672) Bancos, c/c 70.800 Enero $$ 20,000 (4708) Hacienda Pablica, deudora por subven- ciones concedidas 2 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de ca- pital 20,000 [Concesién de la subvencién] Ma 20-2. 20,000. (572) Bancos, c/e (4708) Hacienda Publica, deudora por subven- clones concedidas 20,000 [Cobto de la subvencién} 29262 30.000 (681) Amortizacién del inmovilizado material (281) Amortizacién acumulada del inmovilizado material 30.000 [Amortizacién de la méquina: 60.000/2] 34-9262 $$$ 10,000 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 10,000 IImputacién a resultados de la parte de la subvencién: 20,000/2) 34-9262 S$ 3.000 (8301) Impuesto diferido 1 (479) Pasivos por diferencias temporarias impo- thee 2000 [Reconocimiento de las diferencias temporariasrelativas a la parte de la subvencién que se imputard a resultados en el préximo ejercici: 10.000 x 0,30] 34-12-X2 20.000 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de ca- pital 13,000 (130) Subvenciones oficiales de capital 4 (130) Subvenciones ofciales de capital 20,000 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 10,000 (8301) Impuesto diferido 3.000 {Regulacién de las cuentas de los grupos 8 y 9] 31-12-83 ——— 30.000 (681) Amortizacién del inmovilizado material a (281) Amortizacién acumulada de! inmovilizado material 30.000 [Amortizacién de la méquina: 60.000/2) 3 4-12-3 $$$ 10.000 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital ransferidos al resultado del ejercicio 10.000 {Imputacién a resultados de la parte de la subvencién: 20.00/21 34-123 $$ 3.000 (479) Pasivos por diferencias temporatias impo- ribles (8301) Impuesto diferido 3.000 [Reversion de la diferencia temporaria contabilizada en 20X8] 412 cowrasioan riscaonD © scion ProntoLos resutedos 11. 3112-3 10.000 (130) Subvenciones oficiales de capital 3.000 (8201) Impuesta diferdn 4 (R40) Transferencia de subvencianes afriales de capital 40.000 (130) Subvenciones oficiales de capital 3,000 [Regularizacion de las cuentas de los grupos 8 y 9] El Plan General de Contabilidad establece que en caso de empresas individuales, no deberd lucir ningin importe en la ribrica correspondiente al impuesto sobre beneficios. A estos efectos, al final de ejercicio las retenciones soportadas y los pagos fraccionados del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas se cargara en la cuenta (550) Titular de fa exploracién. Ejemplo 11.12 «Ge» es una empresa individual que durante el ejerccio 20X2 ha contablizado, en concepto de retenciones y pagos a cuenta, 415.000 €. Realza el apunte que deberd hacer esta empresa a final del ejercicio, 15.000. (550) Titular de la explotacién (473) Hacienda Pilblca, retenciones y pagos a ‘cuenta 15.000 111.4. Ajustes en la imposicion sobre beneficios La carga impositiva diferida puede variar como consecuencia de cambios en la normativa fiscal (tipo impositivo, base fiscal, etc.) que provoque cambios en las di- ferencias temporarias. La disminucién de los activos por impuesto diferido o el aumento de los pasivos por impuesto diferido se cargardn en la cuenta (633) Ajustes negativos en la imposi- cidn sobre beneficios. (633) Ajustes negativos en la imposi- cién sobre beneficios a (479) Pasivos por diferencias tempora- rias imponibles a (4740) Activos por diferencias tempo- rarias deducibles a (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar a (4743) Crédito por pérdidas a compen- sar del ejercicio El aumento de los activos por impuesto diferido o la disminucién de los pasivos por impuesto diferido se abonaran en la cuenta (638) Ajustes positivos en la impo- sicién sobre beneficios (© aiona Peaninto ‘contagion yriscauoaa 413Bie AG 11 os reutads a4 CCONTABILIDAD YFISCALIORD (479) Pasivos por diferencias tempo- rarias imponibles (4740) Activos por diferencias tem- porarias deducibles (4742) Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar (4745) Crédito por pérdidas a com- pensar del ejercicio a (638) Ajustes positives en la imposi- cién sobre beneficios 111.5. Calculo del beneficio de un ejercicio economico Una vez calculado y contabilizado el importe del impuesto sobre beneficios, como hemos visto en el apartado anterior, ya tenemos contabilizados todos los gas- tos ¢ ingresos del ejercicio. Estos gastos ¢ ingresos estardn recogidos en las cuentas de los grupos 6 y 7. Estas cuentas se saldarén con la cuenta (129) Resultado del ejercicio, Las cuentas de los grupos 6 y 7 que tengan saldo deudor (gastos) trasladarén dicho saldo al Debe de la cuenta (129) Resultado del ejercicio, mediante un asiento como el siguiente: (129) Resultado del ejercicio a (600) Compras de mercaderias a (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago & (708) Devotucivues de ventas y opera ciones similares (709) «Rappels» sobre ventas a (61-71) Variacion de existencias a (620) Gastos en investigacién y desa- rrollo del ejercicio a (630) Impuesto sobre beneficios a (640) Sueldos y salarios a (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables a (661) Intereses de obligaciones y bonos (670) Pérdidas procedentes del inmovi- a Tizado intangible (680) Amortizacién del inmovilizado a. intangible (650) Pérdidas por deterioro del inmo- a vilizado intangible © scion ProntoLos resultados 11 Del mismo modo, las cuentas de los grupos 6 y 7 que tengan saldo acreedor (in- gresos) trasladaran dicho saldo al Haber de la cuenta (129) Resultado del ejercicio, mediante un asiento como el siguiente: (700) Ventas de mercaderias (606) Descuentos sobre compras por pronto pago (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (609) «Rappels» por compras (71-61) Variacion de existencias (730) Trabajos realizados para el in- movilizado intangible (740) Subvenciones, donaciones y le- gados a la explotacién (751) Resultados de operaciones en comin (760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio (770) Beneficios procedentes del in- movilizado intangible (790) Reversién del deterioro del in. movilizado intangible a (129) Resultado del ejercicio Después de los dos asientos anteriores, las cuentas de gastos e ingresos (grupos 6 y 7) quedaran saldadas y cerradas y la cuenta de Resultado del ejercicio recogers: + Todos los gastos en el Debe. + Todos los ingresos en el Haber. El saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio recogera el beneficio o la pér- dida del ejercicio: + Positivo (beneficio): si el Haber es mayor que el Debe (Ingresos > Gastos). + Negativo (pérdida): si el Haber es menor que el Debe (Ingresos < Gastos). 111.6. Ingresos y gastos imputados al patrimonio neto En los grupos 8 y 9 se registrardn los gastos e ingresos que, de acuerdo con las normas de registro y valoracién, deban imputarse directamente en el patrimonio neto, Estos resultados imputados al patrimonio neto pueden revertir en el futuro a Ja Cuenta de pérdidas y ganancias. (© aiona Peaninto ‘conrasiuinan y riscauoaa 415411 Los resultados 6 a Plan General de Contabilidad ‘Marco conceptual de Ia contabi- lidad Los ingresos y gastos del ejer io se imputardn ala Cuenta de pérdidas y ganancias y forma: ran parte de resultado, excepto ‘cuando proceda su imputacion directa al patrimonio neto, en ‘cuyo caso se presentarén en el estado que muestre los cam- bios en el patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en la segunda parte de este Plan Ge- neal de Contabilidad 0 en una norma que lo desarrale 416 cowrasiioan riscaLionD Estas cuentas no formaran parte de la Cuenta de pérdidas y ganancias sino que se presentaran en el Estado de cambios en el patrimonio neto. Las cuentas del grupo 8 traspasaran su saldo, al final del ejercicio, a cuentas del subgrupo 13 0 la cuenta 115, (133) Ajustes por valoracién en ac- tivos financieros disponibles para la venta (1340) Cobertura de flujos de efectivo (1341) Cobertura de una inversion neta en un negocio en el extranjero (135) Diferencias de conversién (136) Ajustes por valoracién en acti- vos no corrientes y grupos enajena- bles de elementos mantenidos para la venta a a (800) Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta (802) Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta (891) Deterioro de participaciones en el patrimonio, empresas del grupo (892) Deterioto de participaciones en el patrimonio, empresas asociadas (810) Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo (812) Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo (811) Pérdidas por coberturas de in- versiones netas en un negocio en el ex- tranjero (813) Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero (820) Diferencias de conversion nega- tivas (821) Transferencia de diferencias de conversion positivas (860) Pérdidas en activos no corrien- tes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (862) Transferencia de beneficios en activos no corrientes y grupos enaje- nables de elementos mantenidos para la venta © scion ProntoLos resultados 11 (137) Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (834) Ingresos fiscales por diferencias permanentes. (835) Ingresos fiscales por deduccio- nes y bonificaciones (130) Subvenciones oficiales de capital (131) Donaciones y legados de capital (132) Otras subvenciones, donacio- nes y legados (13,)Subv. don. y ajustes cambios valor (8300) Impuesto corriente (8301) Impuesto diferido (115) Reservas por pérdidas y ganan- ccias actuariales y otros ajustes (836) Transferencia de diferencias per- manentes (837) Transferencia de deducciones y bonificaciones (137) Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (841) Transferencia de donaciones y legados de capital (842) Transferencia de otras subven- ciones, donaciones y legados (8300) Impuesto corriente (8301) Impuesto diferido (833) Ajustes negativos en la imposi- cidn sobre beneficios (838) Ajustes positivos en la imposi- cidn sobre beneficios (13,) Suby. don, y ajustes cambios valor (850) Pérdidas actuariales (851) Ajustes negativos en activos por retribuciones a largo plazo de presta- cidn definida Las cuentas de grupo 9 traspasardn su saldo, al final del ejercicio, a cuentas del subgrupo 13 0 ala cuenta 115. (© aiona Peaninto ‘conrasiuinan yristauoaa 417411 Los resultados (900) Beneficios en activos financie- 10s disponibles para la venta (902) Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para Ia venta (991) Recuperacién de ajustes valor: tivos negativos previos, empresas del grupo (692) Recuperacién de ajustes valo- rativos negativos previos, empresas asociadas (993) Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas del grupo (994) Transferencia por deterioro de ajustes valorativos negativos previos, empresas asociadas a (133) Ajustes por valoracién en activos financieros disponibles para la venta (910) Beneficios por coberturas de flujos de efectivo (912) Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo a (1340) Cobertura de flujos de efectivo (O11) Beneficios por coberturas de una inversion neta en un negocio en elextranjero (913) Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo a (1341) Cobertura de una inversién neta en un negocio en el extranjero (920) Diferencias de conversién po- sitivas (921) Transferencia de diferencias de conversion negativas a (135) Diferencias de conversion (940) Ingresos de subvenciones ofi- ciales de capital (641) Ingresos de donaciones y leg dos de capital (942) Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados a (130) Subvenciones oficiales de capital a (131) Donaciones y legados de capital a (132) Otras subvenciones, donaciones y legados 418 cowrasioan riscaLonD © scion ProntoLos resukados 11 Sea gS (950) Ganancias actuariales (951) Ajustes positivos en activos por retribuciones a largo plazo de presta- cién definida a (11S) Reservas por pérdidas y ganan- cias actuariales y otros ajustes, (960) Beneficios en activos no co: rrientes y grupos enajenables de ele mentos mantenidos para la venta (962) Beneficios en activos no co- rrientes y grupos enajenables de ele- mentos mantenidos para la venta (136) Ajustes por valoracién en a no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta (Eaton Peroninto CCONTABILOAD YFistaLRD 4191, Seftala qué afirmaciones son verdaderas (\/) y qué afirmaciones son falsas (F). VF 1.1, En general, las cuentas del grupo 7 tienen saldo acreedor. oo 1.2, Las cuentas del grupo 6 se saldan al realizar la regularizaci6n, con cargo a la cuenta Resultado del ejercicio . oo 1.3, Ladevoluciin de una compra se anot en el haber dela cuenta Compra, en a que se anoté dicha compra .. . oa La. Los gastos de la empresa en servicios de economato para el personal iguran en el subgrupo (64) Gastos de persondl ..... 0.0.0.0 cceeee cece ee teen teen tees oo 1.5. Laretencién del IRPF es también un gasto para la empresa oa 1.6. Los «rappels» son descuentos comerciales. oo 1.7. Las cuentas de los grupos 6 y 7 son cucntas de gestion oa 1.8. Las cuentas del grupo 6 no inciden en el resultado .. oo 1.9. Las perdidas por la venta de activos no corrientes Aguran en el grupo 6 .. oo 1.10, ELas cuentas del grupo 6 tienen por naturaleza saldo deudor .....00-...00. OO 1.11, En general, las pérdidas por la venta de valores negociables figuran en el grupo 6 oa 1.12, Lacuents Gastos antcpados pertenece al grupo 6 y selva, al final del jerico, Pav reentry eas oa 1.13. Cualquier ingreso que afecte a Resultado del ejercicio se contabilizara en los grupos607 =$O O 1.14, Las diferencias temporarias imponibles suponen cantidades que seran deducibles fiscalmente en el futuro . S oa 2. Sefiala qué afirmaciones son verdaderas (V) y qué afirmaciones son falsas (F). vr 2.1. La eventa Ingress antcpados pertenece al grupo 7. sleva,al inal del eercicio a Resultado del ejercicio, oa 2.2. Enel Balance de situacién solo figuran las cuentas patrimoniales . . {Bl 15) 2.3, Los ajustes por periodificacién solo inciden en la cuenta de Resultadlo del ejercicio, oa 2.4. Elresultado econdmico de acuerdo con el nuevo PGC se presenta en una sola cuenta: Rosultada del ejorrivia nn 2.5. Las Reservas son propias del Patrimonio neto oo 2.6. Para determinar la cuenta de Resultado del ejercicio es necesario periodificar los cobros eel oa El resultado altera el valor del capital social oo 420 cowrasiuono yriseauonD eee2.8, Todos los conceptos de gasto e ingreso que se traspasan a la cuenta de Resultado del jercicio figuran en los grupos 6 0 7 2.9. La cuenta Gastos anticipados refleja el pago por un servicio recibido. . 2.10. Las cuentas Intereses pagados por anticipado e Intereses cobrados por anticipado son de gastos e ingresos y se traspasan, al final del ejercicio, a Resultado del ejercicio 2.11, Las diferencias temporarias deducibles suponen cantidades que seran deducibles fiscalmente en el futuro. . 2.12. La cuenta Resultado del ejercicéo proporciona informacién acerca de los cobros y los pagos realizados durante el ejercico. 21%. Lasenentas Iimpuesta eorrionte © Inpuesta diforida som cnontas de gasts que traspasarin su saldo a Resultado del ejercicio. . Oo aqgq0ng 00 ooaooaq0a0 2.14, Las cuentas Impuesto corriente € Impuesto diferido pueden ser cuentas de gastos 0 de ingresos y traspasaran su saldo a Resultado del ejercicio . El dia I de diciembre de 20X2 la empresa alquila un local pagando los tres primeros meses por anticipado. ‘Cada mensualidad asciende a 350 €. 3.1, Asiento que realizara la empresa el dia I de diciembre de 20X2: 3.2. Asiento que realizara la empresa el dia 31 de diciembre de 20X2: 33, Asiento que realizar la empresa el dia 2 de enero de 20X3- Realiza el ejercicio anterior considerindolo desde la 6ptica de Ia empresa que cobra los alquileres, y para Ia ‘cual dicha actividad es accesoria, 4.1. Asiento que realizara la empresa el dia 1 de diciembre de 20X2: 4.2. Asiento que realizara la empresa el dia 31 de diciembre de 20X2: 4.3. Asiento que realizara la empresa el dia 2 de enero de 20X3: Seer cowmasition vsenuoaa 424AG 17 Los resultados SPC eM Eee) HEjercicio11.1 La sociedad «DZL, SA» presenta, en el balance correspondiente al principio del ejercicio 20X3, los siguientes sal- dos en cuentas relacionadas con el impuesto sobre sociedades: + (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio: 2.400 €. + (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles (20X2): 600 €. + (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles (20X2): 450 €. Fl resultado antes de impuestos del ejercicio 2003 fue de 10.000 € La sociedad fue sancionada con una multa de 1.800 €, fiscalmente no deducible. La cuenta (479) hace referencia a una maquina adquirida en enero de 20X2, en 15.000 €, a la que se le estima una vida titil de 5 afios. Fiscalmente se amortizara en 3 afios. La cuenta (4740) corresponde a un deterioro de valor de un crédito comercial que no fue deducible en 20X2 y que sera deducible fiscalmente en este ejercicio. Aplica el crédito por pérdidas a compensar (4745) este ejercicio. Las deducciones y bonificaciones ascienden a 500 €. Le han efectuado retenciones por importe de 390 €. Tipo impositivo: 30%. Efectia la liquidacién del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20X3 y realiza los asientos que correspondan. WEjercicio 11.2 La empresa «DZL, SA» del ejercicio anterior ha obtenido, durante el ejercicio 20X2, unos resultados antes de impuestos de 60.000 €. Existe un ingreso de 5.000 € no computable fiscalmente. La empresa ha activado unos gastos de investigacién por importe de 30.000 €, que han sido deducidos fiscalmente en este ejercicio. Contablemente se amortizaran en 3 afios. Ha dotado una provisién para responsabilidades por importe de 3,000 € que no sera deducible fiscalmente hasta que se paguen los gastos para los que fue constituida. La empresa ha adquirido acciones por importe de 20.000 €, que se clasifican como «disponibles para la venta». Al final del ejercicio su valor razonable es de 22.000 €. Las deducciones y bonificaciones ascienden a 2.500 €. Las retenciones y pagos a cuenta realizados durante el ejerci Tipo impositivo: 30%. han sido de 4,000 €. Efectia la liquidacién del impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio 20X2 y realiza los asientos que correspondan. 422 cowmagioan riscaLoaD © scion PecanintoHjercicio 11.3 El Balance de comprobacién de la sociedad «ABC, SL», a 31 de diciembre de 20X2, es el siguiente: Gt Gti (572) (00) (640) (709) (600) (430) (627) (624) (694) (4310) (708) (708) (610) (662) ie) (204) (210) (211) (473) (669) 226) (602) (642) (643) (649) (622) (628) (623) (629) (436) (203) (65) TOTAL Antes de regularizar se tendran en cuenta los siguientes dati Bancos, c/e Mercaderias Sueldos y salarios ‘Rappelss sobre ventas Comprac de mercaderiae Clientes Publicidad, propaganda y relaciones piblcas Transportes: Perdis por deteriora de créitos por ‘operaciones comerciales Efectos comerciales en cartera Deseuentos sobre ventas por pronto pago Devolciones de ventas y operaciones similares Inverciones financieras a corto plazo on instrumentos de patrimonio Intereses de deudas ‘Mobitario Fondo de comercio Tertenos y bienes naturales Construcciones Hacienda Pablica. retenciones y pagos a cuenta ‘Otros gastos inancieros Embalajee ‘Compras de otros aprovisionamientos Seguridad Social a cargo de la empresa Retnibuctones a largo plazo mediante sistemas de aportacién definida, Otros gastos sociales Reparaciones y conservacion ‘Suministos Servicios de profesionales independientes Otros servicios Clientes de dudoso cobro Propiedad industrial Fianzas consituidas « corto plazo 33.700 21,000 7,000 7000 70,000 140,000, 21,000 5.260 1.750 35,000 350 14,000 28,000 1.400 7.000 440,000 70,000 220,000 1.000 11400 700 1.750 1.400 1.500 350 8.050 700 1.750 1.400 1.750 311500 3.500 779.200 (400) (608) (609) 101) (142) 281) (100) (72) (may 291) (608) (760) (700) (704) 330) 19) (490) (752) (180) (173) (170) (5200) TOTAL Proveedores Devoluciones de compras v operaciones similares eRappek» por compras Proveedores, efectos comerciales a pagar ProvisiGn para otras responsabilidades ‘Amortizacién acumulada del inmoviizado ‘material Capital social Reserva legal Reservas estatutarias Deterioro de valor del inmovizado material Descuentos sobre compras por pronto pago Ingresos de partcipaciones en instrumentos, de patrimonio Ventas de morcaderias Ventas de env. y embalejes Deterioro de valor de las mercaderias ‘Acreedores por prestaciones de servicios Deterioto de valor de eréditos por operaciones comerciales Ingresos por arrendamientos Fianzas recbidas a largo plazo Proveedores inmov. a largo plazo Deudas a largo plazo con ent. eréd Préstamos a corto plazo de entidade: de crédito 35.000 10.500 3,500, 35,000 10.000 17.000 250,000 17,500 17500 20,000 700 2.800 170.000 3,500, 700 2.450, 1.750 2.450 3.850 125,000 40.000 10.000 779.200 1, La empresa debe a sus empleados parte de los sueldos correspondientes al mes de diciembre de 20X2 por impor- te de 3.000€. 2. El gasto por publicidad, contabilizado en la cuenta (627), corresponde a una campaita que comenz6 el 1-10-X2 y que terminaré el 30-07-X3. 3. La empresa considera definitivamente perdido el saldo de dudoso cobro que aparece en el Balance. 4, Los ingresos por arrendamientos que aparecen en el Balance se refieren a alquileres cobrados y que correspon- den a los meses de noviembre y diciembre de 20X2 y enero de 20X3 (el mismo importe cada mes). (© Eaiona Peaninto ‘conTasiLinAD yFiscauoaa 423BAG) 14 Lon renin SPC eM Eee) 5. La propiedad industrial se amortiza un 5 %. 6. Elinmovilizado material se amortiza asi: + Construcciones: en 50 afios mediante cuotas constantes. ‘+ Mobiliario: en 12 aitos mediante cuotas constantes, Valor residual: 10%. 7. Los inteteses contabilizados en la cuenta (662) corresponden a 6 meses: desde el 1-10-X2 hasta el 1-04-X3. 8. Devuelve la parte del préstamo contabilizado en la cuenta (5200) a través de banco. 9, Del préstamo a largo plazo (cuenta 170), 10.000 € vencen el afio préximo. 10. La empresa incumplié con la obligacién afianzada y pierde la fianza depositada (cuenta 565). 11. Las fianzas recibidas (cuenta 180) vencen durante el proximo ejercicio. 12. Al final del ejercicio, el valor razonable de las acciones (cuenta 540) es de 29.000 €. La empresa las ha clasifica- do como activos financieros mantenidos para negociar. 13, Al final del ejercicio, las existencias finales en el almacén de la empresa son las siguientes, a precio de adquisi- ibn: ‘© Mercaderias: 18.000 €. * Embalajes: 900 €. El valor neto realizable de las existencias de mercaderias anteriores se estima en 17.500 €. La empresa considera reversible dicha pérdida. Se pide: a) Contabilizar las operaciones anteriores, b) Determinar y contabilizar el impuesto sobre sociedades teniendo en cuenta que existe una diferencia perma- nemte correspondiente a un ingreso de 4,000 € no computable Ascalmente. La provision para responsabilidades no es deducible fiscalmente hasta que se produzca la sentencia del ltigio. Existen deducciones por importe de 2.000 €. El tipo impositivo es del 30 %. ©) Calcular el beneficio del ejercicio. 4) Realizar el asiento de cierre. ©) En caso de que el resultado después de impuestos sea positivo, realizar el asiento de distribucién de beneficios, de acuerdo con la siguiente propuest Dividendo a los participes: 40%, Reserva legal: 10%. ‘+ Reserva estatutaria: 10%, Reservas voluntarias: 20 %. Fondo de comercio: 5 % del importe del fondo. Pendiente de aplicacién: el resto. 424° cowraBiioan FiscaLionD © scion PecanintoHEjercicio 11.4 La empresa «BEDISA» presenta a 01-01-X3 el siguiente Balance de situacién: wai) fereee) (210) Terrenos y bienes naturales 140,000 (100) Capital social 476.000 (213) Maquinaria 238,000 (112) Reserva legal 47.600 (216) Mobilario {68.000 (281) Amortizacion acumulada del inmovilizado (218) Elem. de transporte 136,000 material 110.500 (300) Mercaderias 119,000 (390) Deterioro de valor de las mercaderias 4.250 291) Combucinies 1.700 (400) Proweedorne aq 090 (227) Envases 3.600 (437) Envases y embalsjes a devolver por 1430) Clienter 181970 clientes 40.200 (4310) Efectos comerciales en carters 60.000 (465) Romuncracioncs pendientes de pago 25.500 (4912) Cfectos comerciales en gestion de cobro 35.000 (4750) Iacienda Piblica, areedora por NA 27.200 (436) Clientes de Uudus wobio 6.800 (4751) Havienda Publica, aiceura pur (440) Deudores 5.000 relenciones pratticadas 13,600 (4740) Activos por diferencias temporaria (4752) Hacienda Publica, acreedora por deducibles 1.530 impuesto sobre sociedades 17.000 (540) Inversiones financiers a corto plazo en (476) Organismos de la Segundad Socal, instrumentos de patrimonio 5.100 acreedores 19.550 (572) Bancos cfc 135.300 (479) Pasivos por diferencias temporarias imponibles 4.080 (490) Deterioro de valor de créditos por ‘operaciones comerciales 6.800 (523) Proveedares de inmovilzado a carta plaza 120,000 (655) Partidas pendientes de aplicacion 1.700 TOTAL ACTIVO 4.140.000 TOTAL PASIVO 4.140.000 Tipo IVA: 21%. Operaciones realizadas durante el ejercicio 20X3: 1. Ha descubierto la procedencia de un ingreso, hasta la fecha desconocido (555), de 1.700 €; se trata del pago de un cliente calificado de dudoso cobro y para el que se habia contabilizado una pérdida por deterioro. 2. Compra mercaderias a crédito por 261.800 €, mas IVA. El proveedor factura también 3.400 €, mas IVA, por en- vases con facultad de devolucién. 3. Ha finalizado el plazo para que los clientes devuelvan los envases que figuran en el Balance. La empresa ha re- cibido solamente envases por importe de 4,000 €. 4, Paga las deudas contraidas con los empleados, Hacienda y la Seguridad Social, que aparecen en el Balance, Ope- racién realizada por banco. 5, Venta de mercaderias a crédito por 289,000 €, mis IVA. Factura, ademas, por envases recuperables, 6.800 €, mis IVA. 6. Devuelve a los proveedores todos los envases retornables que posee. 7. Han vencido los efectos enviados en gestidn de cobro que figuran en el Balance. Todos han resultado abonados por los librados. Comisién bancaria: 1 %, mas 21% de IVA. 8. Compra envases al contado por 7.650 €, mas IVA. 9. Vende envases al contado por 11.050 €, mis IVA. 10. Compra combustible a crédito por 9.071,20 € (incluido IVA). 11. Cobra a los clientes 301.580 €. (© aiones Parcinto ‘conTaBiLnAD yFiscauoan — 4254 1 Los resultados a SPC eM Eee) 2. 13. 4, 15. 16. 17. 18, 19, 21. 2. 25, 2. 29. Paga a los proveedores 262.990 €, La sociedad solicita a una entidad bancaria un préstamo de 90.000 € para hacer frente a la deuda con el provee- dor de inmovilizado (cuenta 523). El banco le concede el préstamo a 6 meses y le ingresa su importe en la cuen- ta corriente después de deducir el 0,5 % en concepto de gastos de formalizacién, Paga por banco al proveedor de inmovilizado. Compra mercaderias a crédito por 362.100 €, més IVA. El proveedor carga, ademés, por envases con facultad de devolucién, 9.520 €, mas IVA. Los clientes devuelven todos los envases retornables. Los clientes de dudoso cobro resultan definitivamente fallidos. ‘Vende mercaderias a crédito por 438.600 €, mas IVA. Cobra a los clientes 345.100 € y paga a los proveedores 309.400 €, a través de banco, Descuenta los efectos en cartera que posee, ascendiendo el descuento bancario a 800 €. ‘Vende mercaderias al contado por 191.284 € (incluido IVA). Realiza pagos a cuenta del impuesto sobre sociedades, a través de banco, por importe de 23.000 €. aga los siguientes gastos: + Arrendamientos: 4,930 € (incluido IVA). + Reparaciones: 1.104,32 € (incluido IVA). Primas de seguros: 816 €. + Comisiones: 11.437,60 € (incluido IVA). Retencién: 19 %. Material de oficina: 5.324,40 € (incluido IVA). La empresa lo considera gasto del ejercicio. ‘Transportes de ventas: 2,519,52 € (incluido IVA). * Teléfono: 670,48 € (incluido IVA). Cobra los siguientes ingresos: ‘+ Comisiones: 3.549,60 € (incluido IVA). + «Rappels»: 6.902 € (incluido IVA). + Intereses netos de la cle: 631,40 €. Retencién 19 %. Cancela el préstamo pagando, ademas, 3.600 € en concepto de intereses. El 1-10-X3 la empresa solicita un préstamo de 60.000 € a un banco, a devolver en 3 afios a partes iguales. Los intereses, al 8 % anual, se pagaran anualmente, junto con la parte correspondiente del principal, el dia 1-10 de cada afio. Paga la némina correspondiente al presente ejercicio: + Importe integro: 68.000 €. + Retencién IRPF: 15%. *# Retencién Seguridad Social: 6 %. + Cuota de la empresa a la Seguridad Social: 30%. Paga a través de banco una sancidn por contaminacién medioambiental por importe de 10.000 €. Ha vencido el plazo para devolver los envases a los proveedores. La sociedad devuelve envases por valor de 4.420 €. De los envases no devueltos la mitad se han roto. Realiza la liquidacién del IVA. COWTABILIOAD Y FISCALLORD © scion PecanintoLos resultados 11 FHC MEL ry Para regularizar habré que tener en cuenta los siguientes hechos: 31. Ha contabilizado como gasto (material de oficina) la compra de material de oficina inventariable, efectuada al ‘comienzo del afio, por un valor de 3.155,20 € (incluido IVA). Corrige dicho error. 32. Con relacién a la periodificacién desea hacer los siguientes ajustes: ‘* Existe material de oficina sin consumir por importe de 473,28 € (incluido IVA). ‘* De los ingresos por comisiones contabilizados, un tercio corresponde al aito 20X4, 33. Las amortizaciones del inmovilizado material se realizaran de la siguiente forma: ‘© Maquinaria: se estima que duraré 70.000 horas y que su valor residual sera del 10 % de su precio de adquisi cién, Durante este ejercicio su utilizacién ha sido de 7.000 horas. * Mobiliario: se amortizard en 15 afios mediante cuotas constantes, ‘* Elementos de transporte: se amortizan en 5 afios mediante cuotas constantes. 34. El valor razonable de las acciones (cuenta 540) al final del ejercicio es de 5.500 €. La empresa tiene clasificados estos activos en la cartera de negociacién. 35. Los terrenos que posee la empresa han sufrido una pérdida de valor de 14,000 €, La empresa considera esta pér- dida reversible. 36. Contabiliza los intereses correspondientes al préstamo (punto 26) y la reclasificacién de la parte que se devolve- ren octubre de 20X4. 37. Existencias finales: + Mercaderias: precio de adquisicién: 219.600 €. Valor neto realizable: 250.200 €. + Envases: precio de adquisicién: 7.000 €. Valor neto realizable: 6.500 €. * Combustible: 1.500 €, Para determinar el importe del impuesto sobre beneficios habri que tener en cuenta la informacién siguiente: + La sancién no es deducible (diferencia permanente), + La cuenta (4740) hace referencia a un deterioro de valor de un crédito comercial, de 5.100 €, que no fue dedu- cible en el ejercicio anterior pero que si lo sera en este. + Los elementos de transporte se adquirieron al principio del ejercicio 20X1 y se amortizan fiscalmente en 4 afios. * Deducciones: 1.500€. + Tipo impositivo: 30%. Se pide: a) Contabilizar las operaciones anteriores. b) Calcular el impuesto sobre beneficios. ©) Calcular el beneficio después de impuestos. 4) Realizar el asiento de cierre. (© aiones Parcinto ‘contagion yriscauoaa 427SoG) 11 Los resultado SPC eM Eee) Ejercicio 11.5 (autoevaluacién) Las cuentas de la empresa «BXC» a 30 de noviembre de 20X2 presentan los siguientes saldos: (572) Bancos, cle 58.000 (400)P roveedores, 45.000 (171) Deudas a largo plazo 80.000 (213)Maquinaria 200.000 (217) Equipos para procesos de informacién 47.000 (5208) Deudas por efectos descontados .. 10.000 (202) Propiedad industrial. 45.000 (4311) Efectos com. descontados 10.000 (327) Envases. 5.000 (112) Reserva legal. 20.000 (113) Reservas voluntarias 63.000 (430) Clientes . 30.000 (472) Hacienda Publica, IVA soportado ....crnnnnnnnnnnnnnnnnnnnnne 3.500 (628) Suministros .. 2.000 (411) Acreed., ef, com. a pagar 27.000 (218) Elementos de transporte 60.000 (606) Descuentos sobre compras por pronto pago 3.500 (709) «Rappels» sobre ventas... 6.500 (436) Clientes de dudoso cobro 5.000 (490) Deterioro de valor de eréditos por operaciones comerciales. 5.000 (240) Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.. “ (759) Ingresos por servicios diversos .. 7.000 (485) Ingresos anticipados 5.000 (640) Sueldos y salarios 25.000 (460) Anticipos de remuneraciones 3.000 (254) Créditos a largo plazo al personal 26.000 (678) Gastos excepcionales 3.000 (300) Mercaderias 1.500 (477) Hacienda Publica, IVA repercutido ...rscnnnnnnnnnnnnnnnnnnne 4.600 (202) Concesiones administrat. 25.000 (700) Ventas de mercaderias 108.000 (625) Primas de seguros 1.500 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares 8.000 (2818) Amortizacién acumulada de elementos de transporte 16.500 (593) Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas .. 400 (100) Capital s0Cial nnnnininnnninnnnninnnnnniinnnnnnnnnnnnnne A determinat (*) 2.000 acciones de 3 € nominales cada una, adquiridas a 9 €, 428° cowtagiioan v riscaut © scion PecanintoFHC MEL ry Realiza las siguientes operaciones hasta finalizar el ejercicio: 1. Compras a crédito de mercaderias en 30,000 € y de envases en 3.000 €. En la factura figura un descuento, por volumen de pedido, del 10%. IVA: 21%. 2, Resultan impagados por los librados los efectos descontados, El banco carga en cuenta, ademas, 380 € en con- cepto de gastos de devolucién. 3. Se envia nueva letra de cambio a los librados de los efectos impagados anteriores por el nominal mas los gastos de devolucién, 4. Se envia al banco en gestién de cobro el efecto anterior. 5. Un cliente, declarado en suspensién de pagos en su dia, abona toda su deuda con la empresa mediante transfe- rencia bancaria. 6. Cobra por banco los dividendos de las acciones que posee a raz6n de 0,50 € brutos por accidn, Retencién: 19 %. 7. Vende las acciones que posee al 360%. Cobra por banco. 8& Vende los elementos de transporte en 42,000 €, mas 21 % de IVA. Cobra 10,000 € a través de banco y el resto queda pendiente, a cobrar dentro de 3 meses. 9. Paga con cheques bancarios a ndmina del mes de diciembre: + Nomina: 10,000 €. Cuota de la empresa a la Seguridad Social: 30%. Seguridad Social de empleados: 6%. # Retenciones a cuenta del IRPF: 18%. + Recupera el anticipo concedido. + Reduce el préstamo concedido a un empleado en 1.000 €. 10. Amortiza en un 10% el inmovilizado intangible. 11, Para la amortizacién de la maquinaria habrd que tener en cuenta que se le estima una vida de 400.000 horas y un valor residual del 10% de su precio de adquisicién. Durante este aio se han utilizado 30.000 horas. Los equipos informéticos se amortizardn en 5 afios mediante cuotas constantes, Su valor residual se estima en 7.000 €. 12, Los ingresos anticipados corresponden al cobro, realizado el afio anterior, del alquiler de un ordenador propie~ dad de la empresa correspondiente a este aio. 13, La cuenta (625) Primas de seguros recoge la prima anual del seguro que tiene contratado la empresa que cubre el periodo comprendido entre el 1 de mayo de 20X2 y el 30 de abril de 20X3. 14, Del importe recogido en la cuenta (171) Deudas a largo plazo, 20.000 € venceran dentro del préximo ejercicio econémico. Faltan por contabilizar los intereses, correspondientes al ejercicio 20X2, del citado préstamo, que se pagarin el aito proximo. Tipo de interés efectivo: 7 % anual. 15, Realiza la liquidacién del IVA. 16, Las existencias a 31-12-X2 son las siguientes: + Envases: 8.000 €. ‘+ Mercaderias: 1.000 unidades al precio de adquisicién de 5 €/unidad. El valor neto realizable es de 4,70 €/uni- dad, © eionasPoreninto ConTaBiinnDYFscaLIDRD 429xy SPC eM Eee) Se pide: a) Clasificar los saldos y determinar la cuantia del capital social. b) Contabilizar las operaciones en el libro Diario. ©) Calcular el impuesto sobre sociedades teniendo en cuenta que existen diferencias permanentes por el importe de la cuenta (678), que recoge una multa fiscal, no considerada deducible fiscalmente. 4) Calcular el resultado. ©) Realizar el asiento de cierre. 490 cowrasiioan y FiscaLionD © scion Pecaninto