Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos

Régimen tributario de las empresas

1. Transporte de carga que supera las 2 tm (2 toneladas métricas)

RUS D. Leg. N°937 RER D.Leg. N°938 del

Ficha Técnica Detalle
del 14.11.03 14.11.03
R.G. D.S. N° 179-2004 EF

Autora : Gleidis Campon Chuqui(*) 1) El valor de sus activos

fijos, sin incluir predios Menor/Igual S/.70,000 Menor/Igual S/.126,000 Sin limites
Título : Régimen tributario de las empresas y vehículos
2) Ingresos netos o com-
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 300 - Primera Menor/Igual S/.360,000 Menor/Igual S/.525,000 Sin limites
pras en cada ejercicio
Quincena de Abril 2014 3) Número de trabajado-
Menor/Igual 10 Sin limites
res
4) Número de locales Menor/Igual 1 Sin limites
Boleta de ventas Boleta de ventas
Consulta Facturas, tickets Facturas, tickets
2) Compbtes. de pago Boleta de ventas Nota de débito Nota de débito
Nota de crédito Nota de crédito
Guía de remisión, etc. Guía de remisión, etc.
María Gómez, persona natural con negocio,
1) Ingresos menores a 150 UIT:
cuyo rubro es la venta de productos ictio- - Registro compras
lógicos, ha adquirido un camión de 4 tm Registro de ventas
- Registro ventas
3) Libros contables No está obligado Registro de compras
(cuatro toneladas métricas) para transportar Inventario físico al 31/12
- Contab. simplificada
su mercadería y en algunas ocasiones realizar 2) Ingresos mayores a 150 UIT:
- Contabilidad completa
servicios de transporte.
4) Presentación declara-
No presenta No presenta Está obligado a presentar
Al respecto nos realiza la siguiente consulta: ción jurada anual
1. ¿Cuál sería el régimen tributario al que Tasas de impuesto a la renta
debería acogerse? ¿Qué libros contables
Total ingresos brutos Total adquisiciones men-
debería llevar? ¿Qué impuestos estaría RUS: Categorías Cuota mensual
mensuales (hasta S/.) suales
obligada a pagar?
(S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
Respuesta: 3 13,000 13,000 200
Antes de responder la consulta es pertinente 4 20,000 20,000 400
describir algunos aspectos relevantes: 5 30,000 30,000 600
Debe entenderse por “regímenes tributarios” RER: 1.5 % de los ingresos netos - Mensual
al conjunto de normas que regulan el cum- RG: 30 % de la utilidad tributaria - Anual
plimiento de las obligaciones sustanciales,
Impuesto a pagar en cada uno de los regímenes tributarios:
vinculadas directamente al pago de tributos,
y de las obligaciones formales, relacionadas Grupos
Tipos de renta Régimen Tributos afectos
con trámites, documentos o instrumentos que tributarios
facilitan el pago de tributos. Régimen Impuesto a la renta de tercera categoría
general IGV
El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, apro- Rentas de tercera Impuesto a la renta de tercera categoría
Negocios RER
bado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, categoría IGV
establece que el régimen tributario comprende Nuevo RUS
Cuota del Nuevo RUS (incluye impuesto a la renta)
a las personas naturales y jurídicas que generan Renta de tercera categoría y el IGV)
rentas de tercera categoría.
En el presente caso, no pueden acogerse al Régimen del Nuevo RUS ni al Régimen Espe-
El régimen tributario peruano, desde fines de Régimen Especial de Renta (RER) aquellos que cial de Renta (RER), por lo que le corresponde
1994, cuenta con tres regímenes tributarios: el presten el servicio de transporte de carga de acogerse al Régimen General.
Nuevo Régimen Único Simplificado (NUEVO mercancías siempre que sus vehículos tengan Respecto al llevado de libros contables, el artí-
RUS), el Régimen Especial del Impuesto a la una capacidad de carga mayor o igual a 2 tm culo 65° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (RER) y el Régimen General, a los que (dos toneladas métricas), y/o el servicio de Renta, modificado por el artículo 20° de la Ley
pueden acceder obligatoria o voluntariamente, transporte terrestre nacional o internacional N° 30056, establece que los perceptores de
según sea el caso, las pequeñas empresas o de pasajeros. Rentas de tercera categoría en el Régimen Gene-
negocios. En igual sentido, el Régimen del Nuevo Rus, ral deberán llevar los siguientes libros contables:
A continuación, algunos alcances de los tres indica que se encuentran excluidos de este
régimen, aquellos que presten el servicio de a) Si los ingresos son menores a 150 UIT:
regímenes en mención:
transporte de carga de mercancías utilizando • Registro compras
sus vehículos que tengan una capacidad de • Registro ventas
1 carga mayor o igual a 2 tm (dos toneladas
métricas). • Contabilidad simplificada
(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales En conclusión, dado que el camión tiene una b) Si los ingresos son mayores a 150 UIT:
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos. capacidad de 4 tm, no puede acogerse ni al • Contabilidad completa

N° 300 Primera Quincena - Abril 2014 Actualidad Empresarial I-21

 I Nos preguntan y contestamos
2. Prestación de servicios de capacitación
Consulta
Giovanna Rojas está realizando los trámites
para constituir una empresa cuyo objeto social
es brindar servicios de capacitación: seminarios,
diplomados, cursos de especialización, etc.
Al respecto, nos realiza las siguientes consultas:
1. ¿Cuál es el régimen tributario al que debería
acogerse la empresa? Dicha actividad, ¿se
encuentra exonerada del impuesto a la renta
e IGV? De no ser así, ¿cuáles son los tributos
que debería pagar?
Respuesta:
En este caso es pertinente mencionar que se
encontrarán obligados a pagar el impuesto a la
renta, los contribuyentes, personas naturales,
sociedades indivisas, personas jurídicas, etc.,
que realicen actividad empresarial, de la cual
se perciba ganancias.
A efectos del impuesto a la renta, se debe-
rá tomar en cuenta que existen supuestos
específicos de inafectación y exoneración
previstos por el Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales
3. Servicios educativos brindados por los colegios particulares
Consulta
Jorge Ríos, propietario de un colegio particular
de educación secundaria, nos realiza las siguien-
tes consultas:
1. ¿A qué régimen tributario se puede acoger un
colegio particular de educación secundaria?
¿Qué libros contables están obligados a llevar
y si están afectos al IGV e impuesto a la renta?
Respuesta:
En principio, el artículo 19º de la Consti-
tución Política del Perú establece que las
universidades, institutos superiores y demás
centros educativos constituidos conforme a
las normas del sector educativo se encuentran
inafectos de todo impuesto directo e indirecto
que afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural.
Agrega dicho artículo que para aquellas ins-
tituciones educativas privadas que generen
ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podrá establecerse la aplicación
del impuesto a la renta.
Seguidamente, debe tenerse en cuenta que
los colegios particulares que brinden servicios
educativos a nivel secundario, pueden consti-
tuirse de dos maneras:
a. Institución educativa privada con fina-
lidad lucrativa
Las instituciones educativas privadas que son
sujetos del impuesto a la renta y generan renta
gravada para el impuesto a la renta, tienen la
I-22 Instituto Pacífico
están previstos en los árticulos 18º y 19º de
la norma indicada.
En líneas generales, estos artículos establecen
que para que una institución se encuentre
exonerada o inafecta deberá constituirse como
fundación con fines de cultura, deporte, bene-
ficencia, asistencia, etc. Debe tener en cuenta
que si la entidad no cumple con los fines y
requisitos antes indicados, la Administración
Tributaria presumirá, sin admitir prueba en
contrario, que dicha entidad ha estado grava-
da con el impuesto a la renta por los ejercicios
gravados no prescritos, además de aplicarle las
sanciones establecidas en el Código Tributario.
Si la institución se constituye como fundación
o asociación, a efectos de encontrarse inafecta
o exonerada del impuesto a la renta, deberá
solicitar su inscripción ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
A efectos del impuesto general a las ventas (IGV),
se deberá tomar en cuenta los supuestos de
inafectación que se encuentran previstos en los
Apéndices I y II del Texto Único Ordenado de la
Ley de Impuesto General a las Ventas.
En estos apéndices se indican qué bienes y qué
servicios no se encuentran afectos al IGV; como se
posibilidad de distribución de utilidades y el
patrimonio queda a disposición del dueño, titu-
lar, socios, asociados o accionistas, entre otros.
b. Institución educativa privada sin finali-
dad lucrativa
Las que al amparo del artículo 19º de la LIR
han solicitado su inscripción ante la Sunat como
entidad exonerada del impuesto a la renta.
En sus estatutos está previsto:
• Fines educativos.
• La no distribución de utilidades, directa o
indirectamente, entre sus asociados.
• Su patrimonio, en caso de disolución, se
destinará a los fines educativos.
En el presente caso, se ha llegado a la con-
clusión de que por el giro de su negocio, la
institución debe acogerse al Régimen General.
La Sunat ha emitido el presente informe
respecto al caso:
“Informe N° 026-2002-SUNAT/
K00000
En principio, las Instituciones Educativas
Particulares se encuentran gravadas con el
Impuesto a la Renta de tercera categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educa-
tivas Particulares que se constituyan como
fundaciones o asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitución compren-
da exclusivamente los fines contemplados
en el inciso b) del artículo 19° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, entre los
cuales se encuentra el educativo, estarán
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre
puede apreciar, el servicio educativo que preten-
de brindar la entidad no se encuentra inafecta.
La Sunat ha emitido, al respecto, el siguiente:
informe.
“Informe N° 059-2001-SUNAT/K00000
Los cursos pre-universitarios, cursos de extensión
ya sean generales o específicos para instituciones
públicas o privadas; y en general, las actividades di-
rigidas a sujetos que no tienen calidad de alumnos
de las facultades o programas de las universidades,
no gozan de la inafectación dispuesta por el inciso
g) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV, al
no ser considerados como servicios educativos
vinculados a la preparación superior, y tampoco
estar comprendidos en el numeral 3) del Anexo I
del Decreto Supremo N° 046-97-EF, al no formar
parte del servicio de enseñanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades”.
Finalmente, debemos mencionar que si la enti-
dad se constituye como asociación o fundación
y cuenta con una autorización de la Sunat,
no se encontraría gravada con IGV ni con el
impuesto a la renta; pero si la entidad cuenta
con autorización del Ministerio de Educación
y se constituye como entidad diferente a una
asociación o fundación, no estaría gravada con
IGV, pero si con el impuesto a la renta.
que cumplan con los requisitos señalados en
dicho inciso (…)”.
Finalmente, en la medida que las institucio-
nes educativas particulares generan rentas de
tercera categoría, se les aplicará las normas
del Régimen General del Impuesto a la Renta.
Tratándose de instituciones educativas pri-
vadas con finalidad lucrativa, la renta anual
que obtengan se encuentra afecta a la tasa
del 30 %.
Respecto a la afectación con el IGV del servicio
educativo brindado por los colegios particula-
res, el texto del artículo 2º inciso g) del TUO
de la Ley del IGV, señala que no se encuentran
afectos al IGV, la transferencia o importación de
bienes y la prestación de servicios que efectúen
las instituciones educativas públicas o particu-
lares exclusivamente para sus fines propios.
En conclusión, las instituciones particulares
estarán afectas al impuesto a la renta siem-
pre que se constituyan como entidades con
finalidad lucrativa, y estarán inafectas al IGV
la transferencia o importación de bienes y la
prestación de servicios que efectúen las mis-
mas, exclusivamente para sus fines propios. Si
estas instituciones piden autorización al Minis-
terio de Educación, estarán inafectas al IGV.
Las instituciones educativas privadas que se
constituyan conforme lo indicado por el artí-
culo 19º del TUO de la Ley de Impuesto a la
Renta y han solicitado su inscripción a la Sunat
como entidades exoneradas del impuesto
a la renta, no estarán obligadas al pago del
impuesto en mención.
N° 300 Primera Quincena - Abril 2014